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一、基于核心競爭力的戰略管理會計的目標
由系統論可知,正確的目標是系統良性循環的前提條件。因此,戰略管理會計的目標對戰略管理會計系統的運行也具有同樣意義。我們應明確戰略管理會計的目標,戰略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。
筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的最終目標是培育企業核心競爭力,獲得持續競爭優勢、謀求企業持久的生存與發展。這個目標比企業價值最大化目標更具體、更直接,更能體現戰略管理的特點。持續的競爭優勢是企業生存和發展的關鍵。波特認為,企業的戰略目標要定在取得競爭優勢上面。競爭優勢是相對于競爭對手而言的。企業如果不能在各項指標的對比中確立并發展自己的優勢,企業就會被競爭對手擠垮。在眾多的指標中,關鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業產品或服務質量、管理能力、員工素質的綜合體現。市場份額是市場細分化以后的細分市場占有率,價格是具體產品的收益標準,成本的內容較復雜,涉及到引起成本發生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細致的指標比較,來尋找和創造企業的持續競爭優勢,而培育企業核心競爭力是獲得持續競爭優勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業提供一個進入多種產品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰略管理會計的具體目標是為企業戰略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息(如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等)。提供多樣化的會計信息,既能適應企業戰略管理和決策的需要,也改變了傳統會計單一的計量模式。
二、基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想
從服務于企業整體戰略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現戰略管理會計的最終目標,又要反映戰略管理會計的本質特征。
(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經營的主動。顧客是企業最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業核心競爭力,是戰略管理會計的主要任務。如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有持續競爭優勢、核心競爭力的思想,任何企業就不可能長久地贏得顧客。企業應建立以顧客為導向的經營理念及實現這一理念的經營方式、業務流程和相關的管理體系。企業只有真正能為顧客創造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優勢,這也是基于企業核心競爭力的管理會計區別于傳統管理會計的一個重要特征。
(2)戰略成本思想。成本領先觀念是基于核心競爭力的戰略管理會計的核心,在市場經濟環境下,成本領先是企業永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業的戰略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中,要求成本管理與企業的戰略思想相匹配,如壽命周期成本、優勢成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時,戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中,針對成本發生的價值鏈進行設計,從根本上改變公司成本結構,通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。
(3)適應環境思想。現代企業處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發展日新月異的環境下,如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環境稱之為“新經濟環境”。企業戰略規劃必定是一種動態的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰略的運用,都是在環境變化下所做最優選擇的結果,而不可能是一成不變的。
(4)戰略定位思想。由于資源有限,企業不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業從外部環境和客戶需求出發,分析自己存在的優勢和不足,為企業確定發展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業在戰略管理思想指導下的企業發展規劃、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰略管理會計為企業戰略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發點。
(5)有效控制和評價思想。我們要認識到,戰略實施能力也是核心競爭力。面對更為復雜多變的嚴峻競爭形勢,我國企業越來越重視戰略管理,希望通過制定明確清晰的發展戰略,增強自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發展戰略,而喪失持續發展動力。戰略實施能力的提高成為增強企業核心競爭力的關鍵要素。
三、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的基本方法
為使戰略管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用,還須有一定的方法加以保證。除傳統的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰略管理會計的新方法。
1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰略實施和戰略學習系統,包括財務、客戶、內部業務流程、學習和成長4個方面,其中,財務方面是最終目標,客戶方面是關鍵,企業內部流程是基礎,企業的學習與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業的長期與短期目標、理想的結果與現實結果的驅動因素,把企業能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關注,促進企業內部業務流程的改善,加速企業的學習和成長,獲得客戶青睞和競爭優勢,最終實現良好的財務目標。可以說,戰略實施能力是企業的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰略的重是工具。
2.價值鏈分析。價值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業的價值鏈,明確各價值活動之間的關系,找出價值鏈的關鍵環節,并通過價值鏈的重構,提高價值鏈的創造效率,降低企業的成本,從而獲得成本優勢,增強企業的競爭力。
把價值鏈分析作為基于企業核心競爭力戰略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業內部優缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現在如下幾個方面:首先,分析企業內部價值鏈各環節之間的關系,可以優化企業經營過程。例如,通過正確分析購買原材料質量和產品廢品之間的關系,可以正確確定采購原材料的質量和價格標準,最大程度減少企業損失。其次,通過將企業價值鏈和供應商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進企業的產品生產、技術和方法等。例如,企業可以通過和供應商、顧客合作,由供應商提供新材料,企業運用新工藝,生產出新產品滿足顧客新需求。再次,通過將企業價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析,可以找出企業和競爭對手在各價值鏈環節上成本和價值的差異,為企業改進和創新提供指導。
3.作業成本計算法。作業成本計算法(Activity-basedcosting,簡稱ABC)是根據“生產消耗作業,作業消耗資源”的觀念,把企業的整個經營過程劃分為不同的作業,不同的作業活動會產生不同的作業成本動因。企業依據資源耗費的因果關系進行成本分析,即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業,再按成本對象所消耗的作業情況將作業分配到成本對象。同時,通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業”,改進“增值作業”,優化“作業鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學性和有效性,最終達到提高企業的核心競爭力和盈利能力,企業能持久地生存和發展的目的。
4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關的一種活動,是制定戰略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位,為企業的戰略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優勢和劣勢;(4)面臨外部企業的挑戰,競爭對手是如何反應的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預測競爭對手的進攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機遇,使企業在競爭中保持優勢。
四、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的主要內容
因為企業管理的內容是豐富多彩的,因而,為之服務的戰略管理會計的具體內容也就十分復雜。戰略管理是由戰略制定、戰略實施和戰略評價3個環節構成的一個過程。由于企業環境的不斷變化,為了使企業的戰略與環境相適應,這3個環節需要周而復始地進行,從而形成戰略管理循環。以戰略管理循環為依據,筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的基本內容應當包括以下方面:
1.戰略決策分析
戰略決策分析包括2個方面,一是企業外部環境分析(包括宏觀、行業、競爭環境分析)和企業內部資源條件分析。通過分析,企業可以把握當前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內部的優勢與劣勢,以便企業制定出可實行的戰略目標和能夠抓住機會、回避威脅、發揮優勢、克服劣勢的戰略。二是采用各種技術方法,為企業提供各種備選戰略方案,并對備選戰略方案進行評價,最終幫助企業確定最佳戰略目標和實現戰略目標的戰略方案的過程。戰略決策分析應包括公司總體戰略、競爭戰略(戰略事業部戰略)、職能戰略的決策分析以及長期投資決策分析。基于核心競爭力的戰略管理會計要以企業核心競爭力的提升為出發點,從企業外部和內部收集各種相關信息,運用戰略管理會計進行系統分析,以此為基礎提出各種可行的戰略目標,供企業管理當局決策時參考。
2.編制戰略預算
企業戰略目標和戰略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預算。戰略管理會計系統要發揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰略預算。傳統管理會計的預算編制著眼于初期的內部規劃和動作,以目標利潤作為編制預算的起點,所編制的銷售、生產、采購、費用等預算與戰略目標沒有任何關系,有時甚至與戰略目標背道而馳。戰略管理會計要圍繞戰略目標編制預算,以最終取得競爭優勢,反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,其預算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,也不局限于供、產、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術管理、后勤服務等活動都要納入預算體系中。
3.戰略成本管理
成本管理是一種對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行的全方位監控的過程,而成本管理能力是企業核心競爭力的關鍵因素之一。戰略成本管理產生于20世紀80-90年代的西方發達國家。它是以現代成本管理觀念(成本效益觀念、戰略管理觀念、系統管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎,以基本競爭戰略為導向,以培育企業競爭優勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統的成本管理相比,戰略成本管理主要是從戰略角度來研究影響成本的各個環節,從而進一步找出降低成本的途徑。戰略成本管理的基本范圍應是對整個經濟壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統一,要從整個物質世界的循環過程來看待成本耗費以及補償,以便實現可持續發展。
4.戰略業績評價
所謂戰略業績評價,就是在企業戰略目標和戰略的指導下,以促進戰略的實施和戰略目標的實現為目的而對戰略實施活動開展的業績評價活動。傳統管理會計的業績評價指標一般采用投資報酬率指標,只重結果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業績,將業績評價指標與戰略管理相結合,根據不同的戰略,確定不同的業績評價指標。如采用低成本戰略,評價指標應著重內部制造效率、質量改進、市場占有率等。如采用產品差別戰略,則應著重新產品上市的時間、新產品收入占全部收入的比率等指標。
戰略業績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業績;建立業績標準;測定實際業績和將實際業績與標準進行比較,揭示差異,并分析原因。戰略業績評價包括財務與非財務業績指標的評價。對于責任中心財務業績指標的評價,可以采用傳統的責任會計方法;對于責任中心非財務業績指標的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據,通過統計等手段收集數據,并定期編制報告(可以與責任會計定期編制的財務業績報告合并編制),做出業績評價。總之,戰略管理會計的業績評價需要在財務指標和非財務指標之間求得均衡,既要肯定內部業績的改進,又要借助外部標準衡量企業的競爭力,既要比較企業戰略的執行結果與最初目標,又要評價取得這一結果的過程。
總之,核心競爭力理論已經滲透到戰略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰略管理會計將成為企業培育核心競爭力的支持平臺。
參考文獻:
[1]胡玉明.21世紀管理會計主題的轉變[J].外國經濟與管理,2001,(1).
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會計規范作為一種會計理論體系，具有如下基本特征：
1.普遍性。會計規范作為指導會計工作的行為準則，是得到多數人認可的。無論這種承認是約定俗成的，還是慣例性的，一句話，普遍性是會計規范賴以存在的基礎，否則，規范就無從談起。
2.約束性。會計規范提出了評價會計行為的明確標準，對于違反規范的行為，根據情節施以相應的法律、行政制裁或道德譴責。
3.地域性。會計學作為管理學科，屬于社會科學的范疇。因此，會計規范不可避免地帶有民族特色或國家特征，會計規范中的法律規范表現尤為突出。這里談會計規范的地域性，并不排斥國際間會計規范的共性；相反，隨著會計這門國際經濟語言的發展，會計規范的地域性特點將愈來愈不明顯。
4.發展性。眾所周知，會計首先是表現為一種信息反映系統服務于經濟活動的，會計在不斷隨經濟的發展而發展和完善，因此，會計規范也必須隨著所處的環境和時代的發展變化作相應的調整。
一、法律規范
會計法規，是指由國家制定或認可，并由國家強制實施的有關會計工作的法律、條例、規則和制度的總稱。就內容來說，會計法規可以分為兩部分，一部分是國家為管理會計工作而專門制定的法律、法規、制度；另一部分不是直接針對會計工作和會計行為，而是針對企事業單位的經濟活動制定的有關法規。
我國會計的基本法律規范是《會計法》、《注冊會計法》以及《審計法》，其他的法律，如公司法、企業法、預算法、證券交易法也對會計產生一定影響。至于各項法規的具體結構和內容，在本文不作敘述。
對比其他規范，會計法律規范有其鮮明的特色：
首先，會計法規是作為一種強制規范而出現的，是借助國家權力來保證實施的。法律規范對會計工作的要求是嚴格和明確的，關于會計實務的處理，法規通常予以界定，一旦違規，要承擔相應的法律責任。正是這種強制作用，奠定了會計法規在整個會計規范中的地位，使之成為維護正常經濟秩序、保障會計人員行使和履行義務的堅強后盾；其次，會計法規由國家制定并監督實施，它體現著統治階級的意志，繼而代表著某種傾向性；最后，我們在考察會計法規時，應當明確會計法規既然是一種法律，只對會計工作作出一種肯定或否定的行為約束或要求，至于取舍標準的依據，則通常不作任何解釋。由于法律的制定和執行（尤其是后者）在很大程度上是依賴于帶有傾向性的人來完成的，加之人們在認知上必然存在的偏差，因此，當會計法規的最終執行結果違背客觀規律時，因之帶來的負面效應是不言而喻的。筆者堅信，隨著國家市場經濟的發展和各項法規制度的建設和完善，我國的會計法規終會得以健全。
二、準則規范
會計準則是處理會計對象的標準，是進行會計工作的具體規范，是評價會計工作質量的準繩。我國的會計準則是財政部以政府法規的形式頒布的，具有相當的強制性，是會計規范體系中至為重要的一環，是聯接法律規范和其他規范的紐帶。
會計準則根據其適用范圍，可以劃分為以下三個層次：
1.第一層次為基本會計準則。它是會計實務中普遍適用的基本指導和約束條件的概括，是體現會計工作基本規律、基本特征的原則性規范。基本會計準則適用面最廣，它由原始成本計價原則、收入與費用配比原則、收益支出與資本支出劃分原則、權責發生制以及對會計信息要求的若干原則組成。
2.第二層次為會計要素的確認、計量和編報準則。即確認、計量和報告各會計要素項目所應遵循的一般原則。如：資產如何分類、如何計價及資產的原始成本的構成等等。
3.第三層次為具體業務會計準則。具體業務會計準則是確認、計量、報告某一會計個體的具體業務對財務狀況和經營成果的影響時所應遵循的會計準則。這些內容屬于技術性規范的范疇，它通常具體說明每一個步驟或某種問題的具體操作方法。設備租賃、企業聯營、長期投資、發行債券等的會計業務處理須遵循具體準則的要求。
今年財政部又了39項企業會計準則，至此，我國的會計準則體系基本涵蓋了我國現行的會計實務。
三、行業會計制度規范
會計制度是進行會計工作所應遵循的規則、方法及程序的總稱。它是會計規范體系中可操作性極強的規范。會計制度一直是會計實務中非常具體的可操作性極強的會計規范。會計準則制定前，會計操作全部依靠統一的會計制度；準則頒布后，財政部仍然制定了一系列的會計行業會計制度。其目的在于：為一個行業制定統一的會計核算規程，以保證會計核算的質量；對會計組織機構及其內部工作規則作出規定，使會計核算工作有組織、有系統、有秩序、有效率地進行；加強內部管理，建立內部控制系統，提高經濟效益。同時，我國當前之所以會存在會計準則與會計制度并存的局面，是因為會計準則在我國實行不過十多年，尚屬新生事物。保留會計制度，一方面可以確保會計實務界的環境適應力；另一方面，會計制度的存在很大程度上彌補了準則的不足。從長遠看，統一的行業會計制度終將完成其歷史使命而退出歷史舞臺。
四、單位內部會計制度規范
單位內部會計制度規范是指導單位會計工作的規定、章程、制度的總稱，是其它會計規范的具體化。主要內容包括：單位內部的財務會計規章制度；會計人員的權利、職責、職稱、任免、待遇、素質要求等；會計工作的考核、達標、規劃及檔案管理；會計機構的責任和任務。與前三個會計規范相比，單位內部的有關財務會計規定在整個會計規范體系中的地位和作用較為獨特。目前，會計理論界沒有將其納入會計規范體系之中。但是，通過會計工作實踐，筆者認為，應該盡快將其納入到整個會計規范體系之中，理由如下：
1.單位內部的財務會計制度一般針對具體情況制定，它對會計行為的界定最為細致，因而，它對會計行為的實際執行效果具有最后的影響力和極強的指導性；
2.現實的會計實務中，單位的會計人員受主觀因素的影響，往往對單位內部財務會計制度予以關注，而忽視宏觀的會計法規；
3.個別單位無視國家的三令五申，置國家會計法規于不顧，將小團體利益凌駕于會計法規之上，干一些違反會計法規的勾當。此種本位主義和內部會計行為失控的行為對經濟發展危害甚大。
基于以上原因，筆者認為，敦促單位建立符合國家會計法規要求并適合自身特點的內部會計制度規范，同時接受國家監督其實施與執行效果，在當前會計工作中尤顯迫切。
五、會計職業道德規范
會計職業道德規范是根據會計職業的特點提出的，要求會計人員在會計活動中應普遍遵循的職業道德要求，它貫穿于整個會計規范體系之中。
會計職業道德規范具有如下特點：1.職業性。會計職業道德規范是會計職業界提出的，與會計職業活動緊密相連，具有鮮明的會計職業特征；2.自覺性。會計職業道德規范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠社會輿論和道德的力量來維護；3.綜合性。既有對會計人員業務素質的要求，也有對其思想道德等方面的要求。
[參考文獻]
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從戰略管理會計的產生來看，它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足，對傳統管理會計提出了挑戰。與傳統管理會計相比，戰略管理會計具有以下幾個特點：
1、戰略管理會計更加注重企業外部環境。戰略管理成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業進行戰略調整的各種信息，但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經濟市場、自然環境和競爭對手的變動，都會對企業戰略目標產生一定的影響。其中，有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。
2、戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業價值最大化和短期利潤最優，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素――風險，容易導致企業的短期行為。戰略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現企業價值最大化的目標。
3、戰略管理會計提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中，衡量競爭優勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。企業要想獲得持續的競爭優勢，還必須依靠眾多的非財務指標。與企業戰略目標密切相關的非財務指標有產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，使企業的管理者忽視市場、管理戰略等方面的許多重要因素。而戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。
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2.環境觀不同。戰略管理會計要分析企業內部環境,但更重視外部環境和資源的研究,尤其是競爭對手相關情況的研究。重點分析本企業、顧客和競爭對手所形成的“戰略三角”。戰術管理會計是一種內向型的管理會計,只重視企業內部環境及資源的分析和研究,對外部環境有所忽視,其視野基本不涉及顧客和競爭對手的相關信息,致使提供的信息失去了戰略相關性。即便如此,戰術管理會計也沒有能夠抓住問題的本質開展工作,如在資源管理上,重物輕人;在業績評價上,重結果而輕過程。管理視野十分狹隘,管理效果非常有限。
3.時效觀不同。戰略管理會計的時效觀是長期的,其著眼點是企業的長遠發展和整體利益最大化,對于某些行為和方案,雖然目前看不到它的利益,但只要有利于長遠發展就應該毫不猶豫地選擇它,有時甚至為了長遠利益不惜放棄暫時的短期利益,相信短期的失去會在長期的回報中得到補償。而戰術管理會計的時效觀景短期的,其利潤最大化目標是短期的,行為上是短期的,所用的方法更是短期的,例如,本量利分析模式中業務量與收入的線性關系是一個短期假定,長期內將不復存在;成本性態假定也只能在短期內有效,長期內難以成立。
4.信息觀不同。在信息來源上,戰略管理會計信息來源非常廣泛,要從企業內部、外部市場、競爭對手、顧客、政府等廣闊的空間范圍內搜集信息,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業管理者做到知己知彼,并采取相應的進攻——防御措施。相比較而言,戰術管理會計的信息來源有很大的局限性。在信息提供上,戰略管理會計提供了超越企業本身的、更多的、與戰略管理相關的非財務信息,如質量、市場需求量等,而戰術管理會計所提供的信息更多的是財務信息。
5.投資方案效益的評價方法不同。知識經濟是以知識為核心要素的經濟,智力投資是其基本的投資取向。與此相適應,戰略管理會計的投資方案效益評價,是站在時代的高度、面向國際大市場體系、從整體觀和長期觀來觀察、分析和處理問題的,鼓勵盡可能超前地在人才開發、科技開發和產品開發等方面投入足夠資金,力爭在這些領域超前地取得創造性成果,為企業全面、長期地提高競爭和發展能力奠定牢固的基礎,并由此而取得投資效益,因此,戰略管理會計投資方案的評價與選優,是以是否會給企業帶來知識和人力資源的積累以及各項技術的提高為出發點的,而不僅僅注重短期可以節約多少資金或帶來多少現金流量。戰術管理會計對投資方案效益的評價,主要考慮財務效益,把重點放在直接材料和直接人工的節約上,這種做法導源于勞動密集型或低技術密集型的生產條件,從知識經濟角度來看,無異于舍本逐末。
6.業績評價方法不同。戰術管理會計一般以財務指標來考核企業的管理業績,或者根據對內報告進行利潤差異分析,或者根據對外財務報表通過計算投資收益率、剩余收益等指標進行財務指標分析,這種財務性指標業績評價方法有很大的局限性:重財務指標而輕非財務指標、缺乏對智力資本的正確評價、忽視相對競爭地位在業績評價中的作用等,并由此導致企業管理人員只顧眼前利益而忽視長遠利益,甚至誘使企業管理人員投機行為的發生,沒有真正發揮業績評價的控制和激勵效用。戰略管理會計突破了戰術管理會計業績評伙指標的局限,將戰略管理思想貫穿于業績評價之中,把財務指標與非財務評價指標結合起來,是一種短期與長期、結果與過程、內部與外部并重的全方位業績評價體系。
二、戰略管理會計與戰術管理會計的聯系
盡管戰略管理會計與戰術管理會計有很大差別,但它們二者之間也存在著密切的聯系。在歷史上,戰術管理會計的前身是成本會計,隨著時代的發展。成本會計越來越不適應企業內部經營管理的需要,其提供的信息與企業的經營決策缺乏相關性,所以,成本會計發展到了管理會計。近年來,由于環境和競爭的壓力,戰術管理會計的理論和方法不能滿足戰略管理的需要,為了彌補傳統管理會計的缺陷,戰略管理應運而生。正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣,戰略管理會計實質上是對戰術管理會計的一次重大突破和創新,使管理會計邁向了更高層次,從更高的起點重新界定管理會計的內涵,把管理會計的服務領域從企業內部管理擴展到企業內外部的全方位管理。
在傳統管理會計中,一些管理會計方法也包含著一定的戰略思想,如標準成本法中的“標準”,可以依據企業最優水平、行業平均水平、企業可實現水平來制定,分析企業及行業的做法就體現出戰略管理會計的特點,不過它還不是以戰略管理會計理念為核心的管理會計方法。隨著市場不確定性和競爭的加劇,管理要求的變遷,標準成本法的成本計算和成本管理的局限性日趨明顯,于是,催生了一些類似于價值鏈分析的戰略成本分析和成本管理方法:有以市場成本為依據的目標成本法,有結合企業內部價值鏈分析的作業成本法,還有結合價值工程、以實現客戶需要的“價值”為出發點設計的成本分析方法,這些方法都體現了戰略管理會計的核心理念。戰術管理會計的其他方法也有類似的特點。戰略管理會計理念是隨著管理會計的發展逐步成為管理會計系統核心理念的。
戰略管理會計產生以后,它不會完全取代戰術管理會計,只會進一步促進戰術管理會計的發展和完善,這是因為現代企業內部管理和戰略管理會計本身都需要戰術管理會計及其提供的信息資源。管理會計作為決策支持系統的性質并未發生改變,信息支持和控制仍是其兩大基本職能。企業的戰略決策仍要由企業管理層綜合各方面信息做出。當然,這種職能并不是傳統意義上的簡單重復,而是一次重大的功能擴展。從范圍上看,它跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業的外部環境,密加關注整個市場和競爭對手的動向,運用戰略管理會計的方法時要結合競爭對手來進行,比如預測時要充分考慮各種影響未來趨勢的因素,系統全面地對市場需求作出預測,充分認識其潛在市場機會和各種競爭狀況的變化,對企業風險進行充分估計。從時間上看,它超越了單一期間的界限,著重從多期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,注重企業持久競爭優勢的取得和保持,著眼于企業長期發展,有時甚至會犧牲一些眼前的短期利益。戰術管理會計將管理會計方法引向工業界、商業界和學術界,而戰略管理會計又將工業界、商業界和學術界帶入信息社會和知識經濟這一嶄新的時代。戰略管理會計站在全球高度,從戰略角度擴展到宏觀層面,尋求企業整體競爭優勢,致力于“知彼”,而戰術管理會計則注重企業內部管理,致力于“知己”,一個是戰略,一個是戰術,戰略靠戰術來實現其預定目標,因此,兩者相輔相成,缺一不可,共同服務于企業管理。
篇5
會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：
第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。
第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。
第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。
第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。
第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。
正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造
(一)目標構造
1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。
2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。
上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。
(二)方法構造
目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。
當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。
從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。
(三)對管理會計定義的再認識
根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。
美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數據、管理部門對財務和非財務數據的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經無法用"企業財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業經濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業經濟報告包含由資產負債表、收益表、現金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業經濟信息)。這樣既可滿足企業報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發生變化，今后勢必會發生更多變化。
第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統意義上的企業財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業其他職能部門協調信息披露方面的任務，將會越來越困難。
第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統中引進公司治理這個理念后，對傳統的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通常可以不考慮會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩健原則的要求就可能不一致。
第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統中的兩個子系統，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業里完全沒有必要同時存在兩個不同的數據采集和處理系統。也許多年以后，信息技術(尤其是網絡技術)的發展將使企業只要采集和提供源數據，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數據的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態。
四、推進管理會計改革和發展的途徑
要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：
第一，應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發揮作用)，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。
第二，管理制度創新與規范的結合問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創體制往往沒有及時地予以規范。例如:0財務總監制這幾年發展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統會計系統(包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。①企業改制中雖然成立了董事會和監事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業績的職責。②現在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態度，從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。較大規模的企業尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業如何清晰地界定，便其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合，以降低監督成本、提高監督效率，這些都需要探討和實踐。
第三，充分認識會計信息的"準公共物品"性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"。現在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構便會計信息的需求調研經常化，除不斷改進財務會計報告("強制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。
主要參考文獻
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篇6
由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。
1.1適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。1.2健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。1.3實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。1.4統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。
2.現代財務會計組織機構
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一會計監督的變化
社會主義市場經濟的建立和發展，使得經濟活動日趨復雜，從而對會計監督工作提出了新的挑戰。然而目前的會計監督現狀卻令人堪憂，大量會計信息失真、國有資產流失、單位內部職務犯罪的案例等充分表明當前會計監督弱化的不利現狀和加強會計監督緊迫性。
會計監督的地位越來越微妙化，因為會計監督和審計監督不同，審計監督是對會計監督的再監督，是建立在會計監督之上的。會計監督的地位決定了其必須從本企業經濟利益出發，對每項經濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監督往往是在企業外部，利用抽樣等方法，來檢查企業的會計信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計監督和行政管理監督也不同，同樣道理，會計監督也不等同于財政監督、稅務監督等，但是在實際工作中，要么把會計監督放大化，替代了上述的種種監督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監督，有名無實。
二企業會計監督的現狀
企業不規范經濟行為大量出現，經濟違法犯罪方式多樣；會計信息失真，侵害廣大投資者、債權人和社會公眾的利益。會計控制方面，單位內部會計控制制度的不健全和執行不得力是導致會計監督弱化的重要原因。在會計人員自身素質方面，會計人員職業道德修養和專業勝任能力的整體水平不高是會計監督弱化的內在原因；在外部監督方面，國家監督的乏力與社會監督的不到位是導致會計監督弱化的直接原因；對企業主要領導干部的權力監督不到位，也是導致會計監督弱化的一項重要因素。
（一）我國會計監督法律約束機制不全，使得會計機構和會計人員不能有效地行使其監督職能，導致企業會計監督不力。
隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的經營機制、經營方式等在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。比如，新的《會計法》業已頒布，但相關配套法規沒有跟上。在我國證券市場發生的諸多事件，嚴重損害了公眾股東的利益。但卻沒有法律條款對當事責任人進行制裁，使會計監督形成虛設。因此，隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。
（二）企業會計監督在相當大的范圍內已難以協調國家與企業之間的利益矛盾。
改革使企業自不斷擴大，企業作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；而企業會計監督只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當企業財務自要求下的行為與國家的規定差異較大時，原有監督體系在協調雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。
（三）企業會計監督已不能有效保護所有者權益不受侵犯。
在所有權與經營權相分離的情況下，會計監督作為企業財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經營者的指令，當經營者的指令與所有者的權益發生背離時，會計人員通常以經營者的指令為主，因而常常損害所有者的權益。
（四）內部控制制度失調。
主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，以致會計制度混亂，循私舞弊現象經常發生。
（五）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。
企業虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此，會計人員的綜合素質及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。市場經濟應有賴以運行的游戲規則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規則發生碰撞時，只有進行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規范。前些年我國會計人員奇缺，而現階段業解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而目有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業風險意識、職業判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。
三健全會計監督體系的建議
（一）健全會計人員管理體制。
會計人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經營者、債權人以及勞動者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨立身份出現。他們只能受會計法律法規的約束，真正擺脫會計人員與單位之間的依附關系。從而使會計人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會計職能，更好的發揮會計的監督職能。
（二）必須給單位內部會計監督以準確的定位。
由于會計人員不具備獨立地位，從而使其監督軟弱無力。從單位內部會計監督的機能和實際效用看，準確的定位應當是內部控制。以企業單位而言，會計監督應當是由會計人員行使的、對投資人負責的、以保證本單位經營管理活動符合既定政策和目標的內部控制。從這一定位出發，單位內部會計監督的基本形式和要求應當是：一般單位由會計人員行使的會計監督主要對投資人負責，可以在一定程度上對經營者有制衡作用。對國有單位，政府部門可以投資者身份賦予會計人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計負責人，以使會計人員處于相對獨立的地位，更好的起到控制作用。政府作為社會經濟活動的管理者，對各經濟單位會計信息的質量要求，主要由各單位負責人來承擔。會計人員應當承擔一定的社會責任。
（三）政府監督要明確職責、合理分工。
從現實情況看，對基層單位監督檢復較多。財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任感制，各負其責。稅務監督應當是政府部門對各單位會計工作監督的主要手段。稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務工作中的違法違紀問題。財政監督應當以會計信息質量為主要對象。各單位會計信息質量的好壞，直接影響社會經濟秩序。財政部門做為管理會計工作的職能部門，應當擔當起管理和監督的職責。審計監督主要承擔國家投資項目的監督。在具體操作上，審計監督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；財政、稅務、審計監督應當加大處罰力度，樹立監督權威。
（四）加強管理，督促注冊會計師的社會監督職責到位。
近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但我認為對我國注冊會計師執業的監管，關鍵是靠規則和約束力。注冊會計師再多，水平再高，執業中不守規則，只會起負作用。因此，要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風。在操作上，可以由財政部門會同證券監督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以樹立注冊會計師執業的信譽。
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一、國有股減持中的一個會計悖論提出國有資產流失一直是人們關注的焦點問題。據測算，從80年代以來，國有資產流失平均每年500億元左右，相當于國家財政總收入的19.5%；有的估計每天以3.3億元的速度流失。據世界銀行的一份研究報告估計，我國公共部門（含國有企業）的資產流失約占GDP的8%-12%.有研究資料表明，“七五”期間，國有單位固定資產投資累計完成19746億元，但到“七五”末期，30多年形成的全部國有資產只有16500億元，還不如“七五”這五年投入的多。“八五”期間，國有單位固定資產投資累計完成4.3萬億元，但到“八五”期末，國有資產總額才將近4萬億元，失誤的投資決策與無孔不入的“尋租”活動造成國有資產大量流失，即使是增值部分，有許多還是土地、建筑物在評估中增值而形成的。
另一方面，在國有資本增值方面國家作了一種制度安排，就是安排國有企業上市。國有企業通過剝離與模擬的改制上市制度安排，不僅使國有資本在上市時大量評估增值（以行政指令方式使國有資產在1992-1995年的核資過程中大幅增值），并且通過三年又一期的制度輔以超高市盈率來達到連續性增值（國有資本市場價值放大，因為上市時國家股及國有法人股按評估后凈資產折股計算，而流通股通過溢價發行確定。國有股只用凈資產和少量現金就取得了對按照溢價發行得來資金的控制權）。但伴隨這一增值過程的另一面（惡果）就是所謂的“尋機性會計（或稱創造性會計）”及非法“盈余管理”的大量出現，加重了信息不真實程度。
伴隨2001年6月14日《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》的出臺，我們有充分理由做如下推理：政府完全可以通過不斷投資新企業，并配以相關制度安排這些企業上市，再以國有股減持來實現獲利，這種局面果真出現就必然形成路徑依賴。財政部2001年《企業會計制度》一再淡化公允價值而強化賬面價值，但在國有股減持上又極力強化市場價值而淡化賬面價值。制度安排的政治策略極其明顯。
國有股減持反映出這樣的一個會計悖論：政府希望會計信息真實但安排了會計信息失真的制度。一般工商業上市公司要求執行2001年《企業會計制度》，非上市國有企業執行該錯度要報經批準。如果新制度能更真實地反映企業的經營成果和財務狀況，為什么真實性要經過批準？我們認為主要原因是大型國有企業潛虧很大。會計改革所付出“真實的代價”是如何處理潛虧；不改革所付出“謊言的代價”是經濟泡沫擴大。更深的層次看會計改革涉及一定程度的財政風險與國家經濟安全，如金融企業的壞賬問題。同時還應對提高經濟運行質量與經濟結構調整提供數據支持，并對經濟事件把關。兩難選擇中的會計信息質量的取向決定了會計信息真實性程度，因而判斷會計信息的真實性也應與特定的前提條件相對應。
二、會計域的反應：現狀及方向
分析某種制度安排不可能從一種免于任何制度影響、純粹由技術決定的外生性博弈規則開始。任何范圍的博弈規則多少已經含有某種已設計的機制（規則）。會計本質上是一個財務信息處理、加工和呈報的信息系統，其運作依賴于一定的會計規則。會計規則是一種人為制造的秩序，是多因隸影響下制度變遷的結果，更直接體現為利益相關者利益沖突與協調下均衡或非均衡狀態。會計的基本職能是反映經濟真實。
影響信息真實性的因素很多，這里我們借用“域”的概念展開分析，域是指具有內在邏輯一致性并能用抽象化、典型化對主要特征作綜合表述與反應的基本單位，其中參與人集合與行動決策集合是其構造性要素。域可以從多個角度界定，如一個國家經濟，這里將其界定為政治域、交易域、組織域和會計域。域特征連同為參與人每個行動決策分配結果的規則（后果函數）一起構成博弈（即機制）的“外生”規則。站在域角度可把會計規則（制度）定義為關于會計域各種博弈均衡之一的概要表征。依此而言，會計規則應具有公共合約性，是現實社會經濟中利益相關各方在具體環境中通過比較“制度費用”，通過資源配置的博弈過程，通過各種公共決策的投票程序，最終形成可行的會計規則，其特點是通常不會令任何人或機構覺得達到了“最優”。恰恰因此它才成為社會博弈的結果而不是任何個人選擇的結果。
在常規制度安排上，政治域、組織域、交易域與會計域之間關系基本體現為：價值標準、觀念政治域組織域和交易域會計域。前一域概念是后一域概念的條件，逆向相關關系同時存在，第四層次對第三及潛移默化對第二、第一層次產生影響。新古典經濟學家制度理論認為向一種高效體制環境運作是一種自然趨勢，有著自身制度變遷路徑。而當前我國一系列會計規則變化正好體現這種趨勢。如2001年有關會計審計方面的規章可以說是最多的，內容涉及到上市公司的經營、重組、關聯交易等各方面出現的造假、隱瞞行為進行約束。下面我們從政治域、組織域、交易域與會計域的關系來探討會計規則的性質。
1.用會計域規則來實現政治域目的，嚴重后果是破壞了會計的基本職能——反映經濟真實。政府管制對信息真實性產生嚴重影響。比如，我國的飛機票價由民航總局統一規定，統一航線不論機型，航空公司的差異票一樣，所有公司和售票點只能給客戶20%的優惠，屬于高度壟斷。這樣的價格不是根據有效市場價格計量的收益，不能恰當反映公司的真實收益，而且會隨時發生不可預期的變化。又如在郵政網站上歷年《郵政年報》中只有業務收入數字而沒有任何成本或費用記錄。上述行為從經濟學角度看都是行政壟斷性盈虧，而政府就是憑借市場禁入手法并通過會計制度來謀求政府資產的“盈利”。
2.用會計域規則來規范交易域行為，能維護會計反映經濟真實的基本職能。比如，中國證監會會計部在一份《會計準則國際化簡報》通過案例指出，按國內目前的會計制度編報的財務報告，不足以真實地反映銀行的資產質量和盈利能力，在報表附注方面也存在重大差異，尤其是缺少對表外資產、利率風險的量化分析等內容。證監會率先向“會計準則的制定”發起了總攻，據悉正在擬定上市公司信息披露有關會計準則，理由是我國新會計制度和會計準則同國際通行標準很難在短時間內接軌。
3.會計域規則與組織域規則必須相互協調。現階段我國會計制度具有較強的統一性，但用統一尺度去規范千差萬別的經濟事項，不能都做到恰當公允。過分強化統一性必然弱化有用性，反之也成立。因而必須確定統一性的強度，即會計規范是靠法規形式強制推行還是依靠權威性支持，是以具體規則還是基本原則為基礎。要在盡量杜絕“創新”會計制度根源基礎上注重企業管理創新與企業會計制度靈活性的協調發展。靈活性使會計能夠跟上業務創新的步伐，但這種靈活性不應被“過度開發”，否則利潤操縱之類的濫用靈活性就會隨之而來。一定程度的軟化會計規則，允許創新，財務會計才能進步。
作為政治域均衡狀態的國家形態構成任何整體性制度安排的一部分，政治域通常在結構上以中央政府為聚焦點。制度安排的性質因此在很大程度上具有國家的特征。在這方面，政治域對會計域制度變遷必然有較大影響。我國屬于大陸法系，強調的是統一性和嚴肅性，而且我國會計制度沒有經歷西方國家的自然孕育過程，制度一開始就具有高度權威性與法規特征，并逐步體現國家政策的特性。現在會計研究的政治導向與政府行為還表現得比較嚴重，這是我國會計制度變遷約束條件之一。
組織域是會計域活動的空間，組織域的創新必然要求會計域規則的協調。當前我國企業組織正在從較小范圍的經濟合作秩序擴展到更大范圍的全球化，會計域必然隨管理創新不斷演變，這也構成了會計域制度變遷的約束條件之一。交易域是會計域的最主要對象，交易域的成功需要會計域規則的技術支持。全球變動的技術環境使新交易層出不窮，會計域的技術性規范必然要確保新交易的完成，實現價值創造。不難看出，組織域、交易域與會計域三者之間存在強烈的互補性，但它們發展的極限很大程度取決于政治域中政府的規制框架。
三、轉軌期會計域真實性前提：透明度制度安排
現實中通過會計域逆向改造整個治理機制是不現實的，即使是公司治理機制都不可能。因為就會計域規則自身改革中起決策中作用的也是大量的“集團利益”與個人利益，還會有許多不同的“觀念”或“價值標準”在起作用。因此，根本的解決思路是改變政治經濟中的“利益格局”。阿爾欽認為“產權是由社會強制執行的對資源的多種用途進行選擇的權利”，很明顯這句話表達了選擇即權利含義，這樣，相關利益者選擇權的實現程度及方式對會計規則形成有著決定性影響。
經濟學將政府定位于人更具有解釋力。在委托—分析框架下，政府兼有國有企業股東和政權機關的雙重職能，在所有利益相關者中最具影響力，而且存在利潤與非利潤多重目標支配，既有反映企業財務狀況和經營成果的意圖，同時也包含著其他方面的目的（如政治目標、社會目標及其他臨時性目標等），并且它們之間可能存在相互矛盾和沖突。而國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料真實反映企業財務狀況和經營成果，為投資者和資本市場服務。由于人的特征是制造機會為自己或某些利益集團牟利，因而現階段政府主導的游戲規則的公證而透明必然受到一定影響。
多重目標導致的結果就是出現博弈行為，且參與博弈者越多，漏掉信息量越大或就是虛假信息。因為企業利益相關者中任何一方就會把自己掌握但不愿披露的信息看作博弈策略的一部分。在博弈均衡的格局里，各利益相關者都只能部分地觀測到自己所需信息，被漏掉的那部分信息所造成的經濟損失就構成整個信息系統“制度費用”的一部分。
因此，退而求其次的選擇是把提高信息透明度當作現階段中國社會經濟發展對整體制度安排的首要標準，這也是實現信息真實的前提條件。
現存透明度理論觀點大致可以歸納為以下幾類：第一類，透明度是一種技術范式，用來規范信息披露方式方法的標準。第二類，透明度表明的是所披露信息應具備的質量特征，是針對信息質量本身內在品質而言的。第三類，透明度屬于制度范式，是整個社會各行為主體應遵循的行為準則。第四類，透明度是資本市場的核心要素，反映了股東價值最大化觀念或利益相關者觀念下的公司治理改革取向。第五類，透明度是對社會文化傳統價值標準的挑戰，是一種自由化取向。我們認為，透明度是從經濟學角度予以界定的中性概念，是與信息密切相關的一個概念，其精確的定義應是：透明度是社會整體實現完全信息與完美信息的制度安排，是對封閉社會的超越。其中完全信息含義是人們必須對參與博弈的各方的每一個行為決策的結果、利益或損失有比較明確的了解或者有明確的預期；完美信息含義是博弈雙方在博弈過程中都能觀察對方的行為決策。
由于資本市場在整個國民經濟中作用日益重要，上市公司的透明度被信息需求者迫切要求，公司治理結構又是上市公司的核心，而上市公司治理結構的核心又是會計標準，因而，站在逆向相關角度，借助企業行為及會計透明度實現的制度分析與制度安排來折射出透明度實現的基本原理，是切實可行并行之有效的。
四、會計透明度：制度安排及啟示
透明度實現的前提條件是最大限度消除信息約束的制度根源，信息約束指在信息獲取過程中存在的自然障礙。會計使用一系列核算工具并通過嚴密的規則與科學的程序把它們組成一個經濟信息系統，作為社會管理者的政府，各種經濟政策的制定和各種管制行為，都離不開會計信息的支持。但另一方面，各種體現經濟政策的法律制度與政府管制也可能造成會計信息約束。我國現階段會計信息約束存在于：
1.會計制度制定權合約安排的不完備性，政府大股東導向明顯，制度安排很大程度體現出政治策略特征。就新制度經濟學而言，會計制度（準則）的性質是關于會計規則的公共合約，表現為不同利益主體在改革選擇集中利益互動的三元博弈行為或策略選擇行為。由于其特殊性在于不是直接約束相關利益主體的經濟行為，而是通過提供技術規范約束會計主體的會計行為，確保會計制度提供具有相關性和可靠性的財務信息間接地實現調解人與人之間經濟利益關系的功能。不難看出，我國會計規則尚不具備這種性質。
2.存在會計制度制定權部門之爭，其實質是爭奪會計準則的制定權。即使是現在，中國部門立法還比較盛行，目的是為本部門爭取最大的自由量裁權。會計規則制訂權歸屬、國有股減持的執行主體等都體現了多重管制目標對統一規則的人為割裂。
3.國內現有會計實務與國際慣例之間差距已不很顯著，但整個會計體系與當前經濟發展的差距越來越大。這是政府管制不透明的惡果：①企業增加會計信息透明度（如利潤透明）的好處可能被與透明度增加相聯系的政治成本超過。②企業增加會計信息透明受到政府規則自身缺陷的限制，如企業業務創新與企業會計制度靈活性同步是最有效的避險方式，但法制化會計制度的缺點是不容易進步不允許創新，容易造成自我封閉的會計法制。
4.在委托—分析框架下，作為人的政府面對如下窘境：給企業經營者以充分的經營自可帶來企業效率提高，但同時可能導致“內部人失控”，使股東利益受損；國家作為大股東對企業進行監督和控制，又會由于國家及其人所具有的特殊地位使這種監督和控制難免帶有行政色彩，導致對企業過多的干預。反映到我國上市企業的公司治理結構就是：內部人控制問題被“一股獨大”的現實合法化。
上述會計信息約束因素的客觀存在，阻礙了市場機制的有效運行。然而，盡管新興市場中政治域、組織域、交易域與會計域之間的互動關系還都存在相當明顯本土化特征，但資本因素在很大程度已是全球流通，各國和地區的資本市場也已相互連通，因此，資本持有人的選擇和偏好必然對其他國家和地區（特別是像中國這樣對資本需求強烈的新興市場經濟國家）的制度演進產生影響。因而資本又推動制度向全球化方向發展，“資本路徑”成為推動透明度制度安排的一種力量，必然要求規則一定要透明。所以，透明度制度安排必須堅持程序理性，確保高質量會計制度的透明度。
在改進透明度制度安排的同時，技術上也應有保障。最大化強制信息披露制度是美國SEC監管思想，現已獲得普遍接受。透明度需要一種相應的配套機制作為基礎，其完整的框架結構包括如下內容：（1）明確會計信息應具備的質量標準及評價方法，優先選擇國際公認的會計標準；（2）合理界定信息披露的內容、時間和頻率；（3）解決會計信息在信息結構與信息量上的不對稱性，確保公平對待所有利益相關者；（4）實行嚴格的監督制度及違規處罰制度；（5）具有獨立的第三方審計及鑒定。
技術上滿足會計信息披露與制度上解決會計信息約束兩者的結合才能確保會計高透明度的實現。若把上述思想引入透明度一般性制度安排，可以折射出高透明度應具備的基本條件：
1.政府決不能因實施管制而導致信息約束，以科學的程序事先安排各種數據、法規及相關信息公布時間表，并且使各行政行為主體在政策運作上協調一致，重點是理順財政部與證監會的關系，并改革我國以預算會計為特征的政府會計制度，轉變重心，注重面向公眾的信息披露，進而提高政府行政行為的透明度。
2.任何行政決定的做出都要以行政決定部門和主管人員責任（行政責任和法律責任）與權力保持相互對稱，要加強司法介入的力度則必須保持法律制度的獨立性和權威性，但要避免司法制度與社會經濟現實出現二元對立與分化。
3.各類市場參與主體應按照一定的透明度標準充分披露信息，以滿足信息真實性的質量要求。由于有關透明度的標準歸納起來有50多項，因此必須對關鍵性的標準及相關指標予以明確，其中對企業行為和文件透明度標準的研究是當務之急，公司治理評分（包括概念、標準、方法三方面）又是重中之重。
4.在一個高透明與競爭性的市場環境中，自律往往比強制監管更有效。一定程度的放松管制對于提高透明度非常重要。理論上講，一個企業只要做到了充分透明度，無論經營好壞，都可以上市。因為上市公司的治理結構和信息披露行為，從監管角度來看，比其業績更重要，業績只是其自身問題。當前政府應盡快使企業上市成為高透明度的自由選擇。
5.透明度與信用、責任、創新和信息等諸價值概念密切相關，是一個全面、綜合性概念。比如，決定透明度制度有效性的一個重要條件是相關執行主體的道德意識，即“誠信”程度，制度經濟學的術語就是“第一方監督”。又如，持續信息披露的法律責任主體為公司董事會，若出現違規違法，董事會全體成員及監事會都應承擔相應責任。
「參考文獻
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（二）國際管理會計的目標
根據國際管理會計所涉及的三個層面，國際管理會計的目標可分為近期目標、中期目標和遠期目標三個層次。其中，近期目標主要是解決跨國公司面臨的特殊管理會計問題，建立適合跨國經營需要的管理會計實務體系；中期目標主要側重于國際管理會計比較，通過分析各國在政治、經濟、文化、教育、法律、管理等方面的差異對管理會計的影響，探索和研究各國管理會計發展的共同規律，為協調各國管理會計實務奠定基礎；遠期目標則是在比較分析的基礎上進行系統、科學地歸納和總結各國管理會計理論，推動國際管理會計協調化的發展，最終形成一系列人們公認并加以執行的慣例標準。
（三）國際管理會計的對象
目前，我國會計界對管理會計的研究對象主要有兩種代表觀點：現金流動與價值差量。兩者表明傳統管理會計的對象為一個主體內部的價值信息。國際管理會計的對象因其涉及國際經營環境有其特殊性：1.不局限于單位內部。跨國公司經營活動不僅要研究內部條件，還要研究外部環境，如匯率的變化，外匯的管制程度，通貨膨脹和利息率的高低，稅負的輕重等；2.不能局限于價值信息，甚至不能局限于經濟信息。因為非價值方面的信息，如各國政治上的穩定性，各國管理會計教育水平的高低，均會對國際管理會計的應用產生影響；3.國際管理會計的對象是跨國公司、國際間各種組織在國際環境下經營管理、比較與規范所需的各種信息資源。
（四）國際管理會計的特點
國際管理會計與傳統管理會計相比，國際管理會計具有以下特點：1.現代信息網絡的重要性。如果沒有計算機信息網絡，跨國公司就無法超越地理環境的限制及時地收集、分析、存儲以及傳遞經營管理的信息；2.信息范圍的廣泛性。既涉及跨國公司管理會計理論與實務，又有各國管理會計的比較，還有管理會計的協調等方面；3.信息傳遞的橫向性。國際管理會計信息不僅在上下級之間縱向流轉，而且還需要子公司與子公司之間的橫向信息流轉，這對及時協調整個跨國公司集團的經營活動非常重要；4.信息表述的不確定性。國際管理會計信息需要進行貨幣折算和文字翻譯，這可能會引起信息表述的不確定性；5.信息系統結構的多樣性。各國跨國公司組織結構、經營管理政策的多樣性要求國際管理會計必須與其組織結構和經營管理政策相適應，從而使國際管理會計信息系統包括能滿足全球性和多中心經營決策信息需要的多樣化信息系統結構。
二、跨國公司管理會計
跨國公司管理會計研究的核心問題是針對跨國公司經營環境的特點，為跨國公司提供滿足其提高整體經營效益的信息。跨國公司經營涉及不同國家的政治、貨幣、稅收、文化等因素，在經營過程中往往要面臨一些特殊問題。
（一）跨國公司經營環境的特點
1.外匯風險問題
外匯風險指因各國貨幣匯率的變動而導致企業以外幣計價的資產和負債價值上漲或下跌的風險。具體而言包括：（1）外幣業務風險。指企業在業務經營過程中，由于匯率變動而使實際收付金額發生變動的風險，這是實實在在的風險；（2）外幣折算風險。指企業將國外子公司的外幣會計報表按母公司所在國貨幣進行折算和合并時，由于匯率變動而產生的報表有關項目金額變動的風險，這是一種計算上的、名義上的風險；（3）經濟風險。是指子公司所在國經濟狀況下不穩定等因素所引起的外匯匯率意外的變動，使企業預期營業收益發生變動的風險，這是潛在的風險。
2.合理避稅問題
跨國公司承受較重的稅收負擔以及國際的避稅港和稅收控制方面的薄弱環節，促使跨國公司協調國與國之間的稅收關系，減輕稅負并在合理合法的情況下進行避稅。
3.政治與文化風險
隨著投資從間接投資向直接投資發展，跨國公司將會承擔國家政治波動、稅收政策變動、外匯管制等因素的風險。另一方面，跨國公司所涉及的各個國家的文化背景不同，因此還面臨各國文化背景差異的風險。
（二）跨國公司管理會計的主要內容
跨國公司管理會計是國際管理會計的主要分支，其主要內容包括以下幾個方面：1.跨國公司管理會計的基本理論與信息系統設置；2.國際戰略管理會計，其中包括國際經營戰略模式的選擇以及實現戰略目標的國際經營策略；3.國際決策與計劃會計，包括國際籌資與融資決策、國際投資決策、國際市場營銷決策、外匯風險決策、跨國公司內部轉讓價格決策等；4.國際執行會計，包括跨國公司內部責任實體、內部責任控制、跨國公司內部責任預算與業績評估等；5.國際稅務會計，包括國際資金的稅收分配、資金調度以及應稅收入的確定等；6.國際社會責任會計。
三、國際管理會計比較
一般而言，企業管理會計要解決以下幾個基本問題，包括：（1）企業的戰略目標是什么？（strategicobjective）；（2）企業需要哪種類型的資源？（3）有無監測系統；（4）評介系統及對管理者的激勵機制等問題。在國際經營環境中，這些問題因企業內部與外部環境的多樣化變得更為復雜，我們應該對各國管理會計的特點加以比較研究，為國際管理會計的協調奠定基礎。下文以戰略目標的選擇為例，對各國管理會計的差異進行比較。
（一）戰略目標的選擇
GuptaandGovinadarajan（1991）對跨國公司的戰略專門進行了研究，但大部分研究文獻資料表明，跨國公司傾向于選擇能量化的目標，比如說以某預算數字或財務比率作為目標，但各國及一國的不同公司所選擇的目標趨于多樣化。一般而言，戰略目標有如下幾種：（1）銷售額（sales）；（2）市場份額（marketshare）；（3）成本降低（costreduction）；（4）質量目標（qualitytargets）；（5）獲利能力（Profitability）；（6）預算與實際比較（budgettoactual）。以上每一種目標的選擇都有其較適用的情形：其中，銷售額與市場份額目標適用于無法控制進入成本、或主要以銷售產品為主的單位；成本降低目標適用于成本中心；質量目標適用于某些生產特定產品的單位；獲利能力則適用于有各種決策權的事業部（SBU）；而預算與實際比較則適用于需要實行預算控制的服務單位。
（二）國際比較研究結果
RobbinsandStobaugh（1973）研究了200家美國跨國公司，發現以投資報酬率（ROI）作為其主要的目標。但因ROI存在局限性，又采用實際與預算比較作為補充。Gernon（1980）對70家美國化學行業跨國公司研究發現采用多重目標，以降序排列如下：利潤、ROI、預算與實際比較。AbdallahandKeller（1985）發現類似結果。Demirag（1994）發現在英國的日本公司趨向于用銷售額與市場份額作為長期目標。日本上市公司（256家）與美國上市公司（80）相比，BailesandAssada（1991年）發現的結果如下表所示：
Harrisonetal.（1994）通過對澳大利亞、美國、新加坡和香港400位經理的調查發現，美國經理寧愿制定短期的可量化目標。
（三）國際比較管理會計的主要內容
國際比較管理會計著重研究各國管理會計的異同點，包括：1.各國管理會計的基本理論和基本方法比較；2.各國管理會計實務運作的基本方式比較；3.各國管理會計職業比較；4.各國管理會計的教學和學術研究比較；5.各國管理會計所處的環境比較等方面。
四、國際管理會計協調
預算目標JapanUSA
銷售額86.327.9
凈利潤44.735.0
可控制利潤28.251.8
銷售毛利30.730.5
銷售增長率19.422.4
投資報酬率（ROI）3.168.4
生產成本40.712.4
Source：BailesandAssada（1991，p.137）
目前世界各國對管理會計的理論與實務都明顯地缺乏規范化，但是通過協調，制定一套國際管理會計的概念框架，不僅有助于解決國際管理會計理論體系匱乏的問題，還有助于提高各國管理會計的實務水平。
（一）制定國際管理會計概念框架的要素
1.一個完善的概念框架必須有以下幾個要素：（1）目的與目標（Aimsorobjectives），它們應與社會經濟目標相聯系，這是最基本的參數；（2）概念（Concepts），它是構成框架的支柱，這些概念為評價現存準則及建立新準則提供基礎。（3）標準（Standard/norm）或原則（Pfinciples），它們為連接概念與實務提供指南。（4）規則（Rules）、技術（Techniques）與程序（Procedures），它們主要制定具體的操作指令。構建國際管理會計框架最棘手的問題是準確理解目標與概念的含義，這既與微觀主體的歸納法相關，同時也與反映社會經濟條件與目標的演繹法相關。
2.國際經濟環境的變化影響了國際管理會計目標的變化。（1）許多國家的政府對企業所做的社會貢獻日漸感興趣；（2）社會責任會計開始發展；（3）要求跨國公司提供更綜合的信息，例如價值增值（Value-added），轉讓價格（Transferpricing），員工與社會福利貢獻等方面；（4）管理會計與其他各學科之間的融合，包括行為科學、組織理論、經濟學、社會學、數量方法等；（5）成本與收益的含義應擴展至經濟——會計角度、決策模型應從社會的成本一效益開展分
（二）對國際管理會計協調的兩點認識
1.制訂兩個層次的國際管理會計準則
聯合國（UN）、國際會計準則委員會（IASC）已著手考慮制訂國際管理會計準則，但還未有明顯的成果。基于國際會計準則的制定關系到全球，我們認為，可以根據重要程度制訂兩個層次的準則。（1）考慮各國不同的經濟目標與形勢，針對國際環境建立一套主要準則；（2）針對區域與國內形勢建立一系列次要準則。但準則的制定與推廣需要很長的一個過程，將經歷主要準則、次要準則、以及操作細則幾個階段。與此相適應，審計準則也應作出相應的改變。
2.協調化成敗的關鍵在很大程度上取決于是否有一個權威性的專業機構
目前西方國家已成立的管理會計專業機構包括：美國的管理會計師協會（InstituteofManagementAccountants）、加拿大的管理會計師協會（SocietyofManagementAccountants）、英國的特許管理會計師協會（CharteredInstituteofManagementAccountants）、國際會計師聯合會下屬的財務和管理會計委員會（FinancialandmanagementAccountingCommittee，FMAC）。我們認為，FMAC應是指導制定國際管理會計原則、進行國際管理會計實務協調的組織機構。
國際管理會計的協調化是一項長工期而復雜的系統工程，其難度比財務會計國際協調化的難度更大。
（四）國際管理會計協調的內容
國際管理會計協調的內容包括以下幾個方面：1.國際范圍內統一、規范的管理會計概念體系；2.管理會計實務的國際協調；3.管理會計職業人員的國際水平和國際間的相互認可；4.國際協調組織之間的關系及其支持力量；5.各國管理會計規范的動因、目標、舉措；6.國際管理會計規范的障礙與克服等方面。
「參考文獻
[1]Adolphj.H.Enthouven，InternationalManagementAccounting：ItsScopeandStandards，TheinternationalJournalofAccounting，1982.
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2.醫院管理會計的工作范圍和方法
醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
2.1預測與決策。預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。
2.2規劃和控制。規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。
3.現代管理會計在醫院經營管理中的應用
改革開放以來,我國醫院逐步實行了醫院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫院管理者和醫務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫院努力開源節流、增收節支、降低醫療成本消耗、合理配置衛生資源,構建和諧醫患關系,解決“看病貴”問題,促進醫院健康發展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現代醫院管理會計的主要職能:一是為醫院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執行,是推動醫院實現科學化經營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫院的經營活動提供各種科學、優選的決策方案,并在實際工作中監督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫院的經營管理水平。因此,現代醫院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。經濟越發展,管理會計越重要。
4.管理會計在醫院財務管理中的實施措施
現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
4.1醫療業務成本量利分析，醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。
4.2財務管理模式，改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由“報賬型模式”向“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。
4.3管理會計的應用能夠營造醫院發展的良好環境。長期以來，公立醫療機構一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。醫院內部“大鍋飯”現象，效率低下，“看病貴、看病難”問題難以解決，醫院的發展存在不協調，不和諧，新的醫改方案提出，要建立公立醫院新的運行機制，引入市場機制，建立和完善法人治理結構，營造公立醫院良好的發展環境，管理會計要求通過有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。
例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
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一、財務管理與管理會計的相同點
財政部在全國注冊會計指定參考書中提出，財務管理是“企業管理的一部分，是有關資金的獲得和有效使用的管理工作”。這一定義突出財務管理是有關資金如何獲取、如何有效使用的管理工作。
國內的專家學者在引進西方管理會計之后，積極探討結合我國的國情，給管理會計作了比較明確的定義。有的認為，管理會計是“一門新興學科，它是適應企業內部管理預測、決策、控制、考核的需要而產生，把會計與管理結合起來，為加強企業管理，提高經濟效益服務。它既是實現企業管理現代化的手段，又是企業現代化管理的一項主要內容”。有的則認為管理會計是“西方學者把管理和會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，以強化內部管理，提高經濟效益為根本目的的一門實用性很強的新興學科”。兩種定義都認為管理會計是管理和會計的精巧結合，目的都是加強企業的內部管理，提高經濟效益。
從以上定義的比較中不難看出，財務管理與管理會計二者具有相同的管理屬性，其基本作用都是為企業管理服務，滿足企業營運發展的需要除這一根本共性外，財務管理和管理會計還有如下共同點：從管理理論、方法體系以及管理過程看，二者都是按照計劃、決策、執行與控制這一順序進行的；二者都以企業的財務會計資料為信息分析來源，在此基礎上進行計劃、決策與控制；二者在管理中產生的報告文本、數據資料等文字載體均不具法律效力，對外一般不承擔法律責任；二者都主要是根據企業運作的現實情況，采取一定的措施積極規劃未來，著眼于企業的未來發展。
二、財務管理與管理會計的不同點
財務管理與管理會計發展至今，二者的不同點也很明顯。最根本的區別是，財務管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運用資金。財務管理是連接企業與外部環境的重要紐帶，它與金融市場的運行密切相關。可以說，成功的財務管理是高度關注金融市場現狀及其動態趨勢這一前提下，考慮企業本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運作空間，并達到企業價值或者股東價值最大化目標的管理活動。管理會計則是有關企業經營管理的信息系統，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經營管理中如何以最佳效率進行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責任會計、業績評價與控制會計實現對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達到人、崗位、財物的高效搭配，從而達到提高經營管理效率的目的。
三財務管理與管理會計的不同點可對比如下
不同點財務管理管理會計
面臨的環境以環境變化為背景，密切注意外部環境的變化，尤其是金融市場的變化以大的社會經濟環境穩定為前提，主要著眼于企業生產的直接經營環境
主要理念時間價值，風險理論成本—效益分析，經濟模型，數理分析
研究側重點資金的獲取和有效作用企業內部生產經營計劃、預算、決策、業績評價與控制
研究對象物，主要是資金運動物，也通過責任會計、業績評價會計激勵人
調整的關系處理所有者、經營者、債權人之間的財務關系企業內部的各種管理關系：人和物的關系，管理者和被管理者的關系
核算主體整個企業可以是整個企業，也可以是部門、小組甚至是個人，可以經營活動的全過程，也可以針對某一種環節
研究范圍內外部管理并重主要是內部管理，或者是某些具體事項
時間要求一般要求定期編制資金計劃和定額沒有固定的時間需求，根據需要確定三、二者各自優勢的相互吸收
財務管理中的時間價值觀念是一種以較低程度體現機會成本的分析方法，它引入了經濟學中關于成本利潤的思考，對企業加強經營管理、提高經濟效益有重大意義。財務管理中的風險觀念考慮了外部環境對企業經營管理的影響，對管理會計中的定量分析提出了靈活性的要求，對預算的編制、決策的選定有指導意義，在業績評價會計、責任會計中也可以加以有效運用。機會成本概念、風險觀念在管理會計中的運用，符合企業由粗放型經營管理向集約型經營管理轉變的需要。
管理會計在其不斷發展過程中，吸收了管理學、數學、運籌學、系統學、信息論、控制論的眾多理論和方法。這些理論與方法同樣可以為財務管理所消化吸收。其中，有關的數學分析方法、經濟計量模型有助于財務管理的進一步量化。此外，管理會計所吸收的委托理論、激勵理論可以指導財務管理活動，對經濟實踐中的財務管理行為與績效評價有啟發作用，值得借鑒和吸收。
四、對財務管理學科屬性的探討
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1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為科學、管理科學、數學以及經濟學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計內容分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。
2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質量成本、責任成本、戰略成本管理、人力資本管理、作業成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。
3、管理會計理論體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規范。理論體系不完整表現在對象不清、職能不清、目標不清和研究方法不清；學科體系不規范表現在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。
4、管理會計研究方法應包含哪些。科學研究方法包括哲學方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等。現在人們普遍批評規范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值小；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現實中人們又批評實證研究數學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。
5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統管理會計主要以內部眼光看待企業發展，已不適應環境的要求，特別是在企業推行適時制生產系統、全面質量管理、使用大型計算機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業績等，傳統管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業管理的需要。
國外的主要觀點有：
1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現行管理會計進行改革，原因在于傳統管理會計系統不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環境中做出的財務和經營決策所需的數據。他們認為管理會計落后于時代，特別是鑒于科學技術的發展和面臨設計新的內部會計系統的挑戰。現在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。
2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰略優勢進行特別關注，認為管理會計需要培養對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。
3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數據，他們更關注質量和非財務數據，管理會計系統更多地用來激勵雇員按照長期生產戰略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數據。因此，日本公司中戰略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯系。
管理會計發展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現、技術的不斷進步，在這樣一種動態的環境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區。
二、管理會計研究的誤區
1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的歷史，但它的發展尚未達到成熟階段，它的應用尚處于初期。可以說，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫。縱觀管理會計的發展史，其產生和發展可歸因于企業環境的變遷和其他學科的借鑒。企業所處的環境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環境相同的不同企業，效果也不相同。另外，管理會計發展一直受到兩種理論的影響，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環境動態發展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現實，又毫無實際價值。但是階段性的總結管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。
2、注重對方法的研究，特別是教學方法的運用較多，忽視實際應用。在管理會計研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統管理會計學派和創新管理會計學派。按照其辯論的內容，也可劃分為規范研究學派和實證研究學派。傳統管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創新管理會計學派以創新為中心，強調適應性。現實中的結果是，傳統管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于時代，理論脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創新管理會計學派易脫離實際，把簡單問題復雜化，但能夠理論聯系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔的工具使用，應力求避免濫用數學方法的傾向。在定量分析方面，應重視數學模型，而不唯數學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。
3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步入社會和企業進行實際調查研究，他們與企業聯系較少，不知道企業實際需求，研究結果不能滿足企業的需要，理論不能指導實踐，體現不出研究價值。有學者指出，我國管理會計研究必須緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經濟體制的需要，對管理會計的理論結構運用的立場、觀點，進行深入探討，為管理會計奠定科學的理論基礎，并用來指導和發展管理會計的實踐。
4、引進介紹多，結合我國實際研究少。目前我國的管理會計研究，主要關注歐美管理會計的發展，總結其好的研究成果和做法，形成系統性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決管理中的問題。但很少深入實踐，總結成功企業的經驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。
5、忽視研究隊伍的建設和培養。管理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務會計研究而言，從事管理會計研究的人員和用于此研究的資源相對較少。從有關文獻看，我國管理會計研究方面的論文較少，由于相關部門對此認識存在不足，不能通過有關渠道正確引導，導致我國管理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備力量。
6、研究內容分散，缺乏研究的長期規劃、系統研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對管理會計研究批評較多，但有專門的研究機構、有系統性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構和組織，既沒有專門的管理會計研究雜志，也沒有機構對研究作長期規劃，分散了有限的力量和資源。
7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。管理會計研究的內容大都注重對企業“物”方面的研究，忽視在管理中對人的研究，特別是在當今進入知識經濟時代，現代化管理是“以人為本”，即人性化管理，人力資本的作用在企業管理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的管理會計更具有現實意義。不宜把重點放在相關的具體操作方法和程序方面，而應以“以人為本”的管理為主線，確立智力資源的基礎地位和主導作用。
8、忽視管理會計職能的研究，導致管理會計定位不清。理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與管理會計職能沒有很好的結合，管理會計到底在企業管理中能發揮何種作用沒有研究透。
9、管理會計研究內容包羅萬象，主題不清。管理會計范圍的無限擴大化，加劇了人們對管理會計在認識上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內容，分散了研究者的精力，不利于管理會計的發展。
