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會(huì)計(jì)理論論文:基于會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)電算化論文

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在特定工作環(huán)境之下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)物發(fā)展的主要方向。我國當(dāng)前正處于信息化時(shí)代，詳細(xì)而具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過提供給決策人員更有效的會(huì)計(jì)信息而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益的。在這一過程當(dāng)中，從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是將企業(yè)的資金流向、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營成果等相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效地提供給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及其他主體單位[1]。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)以及系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息處理，同時(shí)通過運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的預(yù)測(cè)。

2.會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)職能

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，主要在監(jiān)督和事后反應(yīng)兩個(gè)方面充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職能。然而，在我國當(dāng)前電算化系統(tǒng)中，由于計(jì)算機(jī)的引入，使得會(huì)計(jì)職能不斷擴(kuò)展，工作重點(diǎn)逐漸由原來的編制報(bào)送報(bào)表向利用企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)，使會(huì)計(jì)職能逐漸發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的事后核算也逐漸轉(zhuǎn)變成為了當(dāng)前的核算。同時(shí)，在過去，會(huì)計(jì)部門只需要認(rèn)真分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行干預(yù)和分析，通過這樣的轉(zhuǎn)變，不僅可以更好的發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作的作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展起來了良好的推動(dòng)作用。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物的影響

1.會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了開放化的會(huì)計(jì)工作

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中，通常是將工作所需要的相關(guān)資料輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中之后，再通過在各個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞，再在通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。這樣的會(huì)計(jì)處理方式，使會(huì)計(jì)工作處于一個(gè)封閉式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，沒有較好的靈活性，并且在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞的過程中很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。而會(huì)計(jì)電算化可以將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)賬務(wù)直接輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，之后便可以通過計(jì)算機(jī)主動(dòng)地獲取所需要的數(shù)據(jù)，需要傳遞這些數(shù)據(jù)時(shí)，只需要對(duì)所要傳遞的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)處理之后，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)將數(shù)據(jù)發(fā)送給相關(guān)部門的工作人員，再由這些人員對(duì)資金流動(dòng)的活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。

2.會(huì)計(jì)電算化影響了中小企業(yè)的成本管理

中小企業(yè)通常指的是管理人員較少、資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)。有部分中小企業(yè)，尤其是涉及到商品維修服務(wù)的中小企業(yè)，由于商品的種類繁多，過于復(fù)雜，如果采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式，在對(duì)企業(yè)的成本的進(jìn)行計(jì)算時(shí)，只能通過對(duì)數(shù)量式金額賬進(jìn)行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力，同時(shí)正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進(jìn)行實(shí)物賬的核對(duì)時(shí)，需要進(jìn)行反復(fù)多次核對(duì)，這樣一來，便使得會(huì)計(jì)工作人員的工作效率大大降低。而進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化之后，只需要先設(shè)定發(fā)出商品的計(jì)算方法，電算化系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成企業(yè)成本明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬，同時(shí)會(huì)生成與商品銷售收入相對(duì)應(yīng)的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節(jié)省工作時(shí)間，同時(shí)可以有效提高數(shù)據(jù)的性。

3.會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)對(duì)賬工作

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作形式當(dāng)中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬工作時(shí)，通常可以被分為四個(gè)方面，即賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬實(shí)核對(duì)。會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)之后，除了賬實(shí)核對(duì)工作基本不變之外，賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)以及賬賬核對(duì)都發(fā)生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由于進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化之后，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和共享使得在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中的輸入環(huán)節(jié)，因而其他各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作能否順利有效地進(jìn)行在一定程度上取決于這一過程的工作質(zhì)量[3]。同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化之后，可以取消賬表核對(duì)和賬賬核對(duì)，因?yàn)殡娝慊瘯?huì)自動(dòng)完成明細(xì)賬和總賬的錄入工作，因而面對(duì)一致的錄入系統(tǒng)，進(jìn)行賬賬核對(duì)已經(jīng)失去了意義。

三、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化是一門集信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)于一體的交叉性學(xué)科，其主要目的是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)電算化取得了良好的發(fā)展，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，不僅對(duì)會(huì)計(jì)理論帶來一定的影響，如改變了會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能。同時(shí)也影響了會(huì)計(jì)實(shí)物，如實(shí)現(xiàn)了開放化的會(huì)計(jì)工作、影響了中小企業(yè)的成本管理以及改變了會(huì)計(jì)對(duì)賬工作。

作者：華耀軍 單位：黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:成本會(huì)計(jì)理論論文

一、對(duì)成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性問題的思考

成本一直都是企業(yè)十分重視和關(guān)注的問題，在競(jìng)爭日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更是如此。現(xiàn)代企業(yè)成本管理已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)完整的體系，是在企業(yè)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，并最終由相關(guān)成本的會(huì)計(jì)形式組成，體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目的。企業(yè)成本管理通過對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算分析和控制管理，反應(yīng)并監(jiān)督成本要素的運(yùn)動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)成本核算、變動(dòng)成本核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本核算來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本進(jìn)行有效核算和控制，因此，成本會(huì)計(jì)具有一定意義上的獨(dú)立性特征。

二、對(duì)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)問題的思考

同管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，成本會(huì)計(jì)也具有其自身的目標(biāo)，這也是特定環(huán)境下對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求，與成本會(huì)計(jì)的職能范圍相適應(yīng)，體現(xiàn)著成本會(huì)計(jì)的功能作用，其目標(biāo)主要包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1.成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

所謂基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，這是公認(rèn)的目標(biāo)，也是成本會(huì)計(jì)的長期性、綱領(lǐng)性、終極性的目標(biāo)。從成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容來看，它通過對(duì)成本費(fèi)用的記錄、計(jì)算以及監(jiān)督等方式來對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效控制和管理，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展本身都是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益使然，也經(jīng)濟(jì)效益有著天然的關(guān)系。因此，作為成本會(huì)計(jì)理論的較高層次的成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，在于經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，是企業(yè)職能范圍內(nèi)的功能作用的體現(xiàn)，企業(yè)成本會(huì)計(jì)正是通過它的核算和監(jiān)督作用，為企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益較大化而進(jìn)行服務(wù)。

2.成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)

成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)比基本目標(biāo)要更為微觀，是指成本會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中為誰提供服務(wù)、提供何種服務(wù)以及怎樣提供服務(wù)等，也就是考察成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問題。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)作為一種企業(yè)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)形式，成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象決定了其需求的會(huì)計(jì)信息和服務(wù)方式的不同，可見，成本會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息具有一定的不確定性，即使從不同角度進(jìn)行分類組合，都能形成截然不同的會(huì)計(jì)成本信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)成本的相關(guān)具體目標(biāo)的界定就顯得尤為重要。

成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，后者主要是一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，因此其會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象更加廣泛，既包括企業(yè)所有者，也包括企業(yè)以外的債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等。成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容隨著其服務(wù)對(duì)象的不同而產(chǎn)生變化，服務(wù)對(duì)象的層次越高，其提供的信息也就越，一般的企業(yè)內(nèi)部管理過程中，成本會(huì)計(jì)信息包括日常的成本信息，而通過對(duì)成本費(fèi)用分類表和會(huì)計(jì)報(bào)表的整理，又可以得到更加詳實(shí)、的成本信息。成本會(huì)計(jì)信息有多種服務(wù)方式，根據(jù)提供的對(duì)象不同而變化，包括通過憑證、賬簿、報(bào)表等形式定期定向的提供賬內(nèi)成本信息，通過賬外的統(tǒng)計(jì)不定期、不定向的提供相關(guān)變動(dòng)成本、邊際成本等，通過專題報(bào)告形式向特定對(duì)象提供特定成本信息，通過口頭報(bào)告形式向相關(guān)咨詢者或政府管理部門提供相關(guān)成本信息等形式。

三、總結(jié)

成本會(huì)計(jì)就是為了求得相應(yīng)產(chǎn)品的總成本以及單位成本而對(duì)所有生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)，雖然成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容看似簡單，但其核算結(jié)果卻將成為企業(yè)決策和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)決策的正確性和前瞻性。對(duì)成本會(huì)計(jì)理論的理解，必須清楚地認(rèn)識(shí)到它的獨(dú)立性和目標(biāo)性，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，而其中具體目標(biāo)考察了成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問題。

作者：李云東 單位：遼寧現(xiàn)代服務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響思考論文

「摘要：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)的內(nèi)容落后于時(shí)展，于是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生。

「關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)目標(biāo)

“模式”，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是指某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)形式，是對(duì)一定社會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家毛伯林、趙德武教授認(rèn)為，影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素有自然、法律和政治、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)等因素，科學(xué)技術(shù)是及時(shí)生產(chǎn)力，近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)化、知識(shí)化成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，一種新的會(huì)計(jì)模式——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

會(huì)計(jì)理論是一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性的原則，是一個(gè)旨在探索會(huì)計(jì)本質(zhì)的總體性參考框架，簡單地說，會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)的假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。

1、會(huì)計(jì)假設(shè)的變化

1.1會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。很顯然，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主體是明確而穩(wěn)定的，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體具有模糊性、多元化和不確性，它可以沒有場(chǎng)地、沒有物理實(shí)體、沒有確切的辦公地點(diǎn)，其經(jīng)營行為越來越依賴于客戶，并且通過合作進(jìn)行競(jìng)爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散。但可依靠網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的輻射能力，對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)通過遠(yuǎn)程報(bào)表和遠(yuǎn)程監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)。

1.2持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會(huì)在可預(yù)見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定的問題，同時(shí)也為流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債和長期資產(chǎn)與長期負(fù)債的劃分提供了基礎(chǔ)，但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下的虛擬公司則更是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時(shí)性”的特征，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間界限。

1.3會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果，為定期報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營損益提供了前提，同時(shí)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，在時(shí)間上省卻了手工方式下將業(yè)務(wù)資料輸入會(huì)計(jì)帳簿的過程，使得會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)、靜態(tài)核算變?yōu)閯?dòng)態(tài)核算、財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)在線管理，沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在時(shí)間和空間上的樊籠，財(cái)務(wù)信息搜集處理的動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化，使得財(cái)務(wù)信息的和使用能夠動(dòng)態(tài)化和實(shí)時(shí)化，會(huì)計(jì)期間也要求并可以越劃越小，財(cái)務(wù)報(bào)告的隨時(shí)生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會(huì)計(jì)期末，點(diǎn)擊鼠標(biāo)即可生成所需的會(huì)計(jì)信息。

1.4貨幣計(jì)量，貨幣計(jì)量有兩個(gè)含義：

一是在諸多計(jì)量單位中假設(shè)貨幣是計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的好單位；

二是貨幣的單位價(jià)值是不變的。但在網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源。通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表致力于反映企業(yè)的過去，對(duì)反映企業(yè)的現(xiàn)在與未來無能為力，對(duì)無形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)計(jì)量力不從心，致使會(huì)計(jì)信息在投資決策中的作用越來越弱，并由此產(chǎn)生的負(fù)作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩(wěn)健原則、充分揭示原則以及資產(chǎn)計(jì)量、收益確認(rèn)和報(bào)告原則等。

2、會(huì)計(jì)對(duì)象的變化

會(huì)計(jì)對(duì)象是研究會(huì)計(jì)基本理論的起點(diǎn)，只有明確的會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)工作人員才能明白其工作范圍，分清會(huì)計(jì)管理與其他管理活動(dòng)的界限，最終更好地為經(jīng)營管理提供高質(zhì)、高效的服務(wù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)象是資金及資金的運(yùn)動(dòng)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)條件下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)即主體范圍已發(fā)生了變化，企業(yè)有形資產(chǎn)的比量相對(duì)下降，人力資源等無形資產(chǎn)越顯重要，衍生金融工具廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷戶、銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，會(huì)計(jì)介質(zhì)逐步向電子化發(fā)展，各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算，會(huì)計(jì)部門和其它部門相互融合，分工模糊，使得傳統(tǒng)的“資金運(yùn)動(dòng)論”已不再適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的需要。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是應(yīng)計(jì)制，按照應(yīng)計(jì)制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，以及將來可以收到現(xiàn)金的權(quán)利。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于許多對(duì)外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)在很短的時(shí)間內(nèi)完成的，不存在多個(gè)期間中、前、后各期的確認(rèn)和攤銷問題，因此，會(huì)計(jì)方法必須盡可能采用具有一般可理解性的概念結(jié)構(gòu)。為此，擴(kuò)展和改造原有帳戶體系使之與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理特點(diǎn)相適應(yīng)、現(xiàn)值計(jì)價(jià)、恰當(dāng)?shù)胤从超F(xiàn)時(shí)價(jià)值、改用增減記帳符號(hào)，直接反映會(huì)計(jì)要素的變化，以時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、控制及動(dòng)態(tài)的信息披露，采用現(xiàn)金制會(huì)計(jì)處理方式，盡可能排除會(huì)計(jì)基本信息中的預(yù)計(jì)與攤銷因素，排除人為調(diào)節(jié)成分，使得傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的前提。

4、會(huì)計(jì)職能的變化

會(huì)計(jì)的職能是核算和控制。其中，核算是基本的，如實(shí)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)作發(fā)出的數(shù)量信息進(jìn)行加工處理，使會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有一個(gè)系統(tǒng)、、綜合的了解。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理相當(dāng)及時(shí)，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后可立即將其存入系統(tǒng)并主動(dòng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并隨即進(jìn)行檢測(cè)處理，業(yè)務(wù)信息可實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)化且自動(dòng)生成會(huì)計(jì)信息，由此會(huì)計(jì)的職能已從核算型過渡到管理型。會(huì)計(jì)人員的主要精力放在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無法替代的方面，較大限度提供消費(fèi)者、投資者所需要的會(huì)計(jì)信息。控制是會(huì)計(jì)的間接職能，體現(xiàn)為利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、控制，基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息將具有更大程度的開放、公開，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)如證監(jiān)會(huì)、銀行、企業(yè)和人事部門直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門，也可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲得信息，瞬間溝通使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由封閉走向開放，有利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中應(yīng)有一定方向和目的或是應(yīng)達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化。目前，不論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)都只能使使用者初步了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，無法傳遞和滿足投資者實(shí)時(shí)需要和特殊需求的信息。但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理相當(dāng)及時(shí)，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，經(jīng)確認(rèn)后即存入相應(yīng)的服務(wù)器并主動(dòng)送到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨即檢測(cè)，時(shí)效性顯著增強(qiáng)，時(shí)間上不受休息日和夜間的局限，空間上不受時(shí)差的限制，用戶只要打開電腦就可以查詢到所需要的內(nèi)涵明確、能直接看懂和不需要進(jìn)行再加工的信息，作出正確的決策。其目標(biāo)有信息供給、信息鑒證和信息消費(fèi)三個(gè)方面的內(nèi)容。

1、信息供給。其總體包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比較分析和重點(diǎn)分析等多項(xiàng)注意力信息。信息供給的方式既可以是書面形式也可以是可視又可聽的網(wǎng)絡(luò)形式。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析是從項(xiàng)目分析、比率分析和綜合分析三個(gè)方面進(jìn)行；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析是將分析的結(jié)果與歷史水平、同行業(yè)先進(jìn)水平和標(biāo)準(zhǔn)水平等進(jìn)行比較；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重點(diǎn)分析是從公司利潤分配方案、公司內(nèi)質(zhì)與未來發(fā)展三個(gè)方面進(jìn)行。通過以上分析推斷出公司的業(yè)績與發(fā)展前景，更為深入地了解公司經(jīng)營狀況，以預(yù)測(cè)公司未來的盈利能力，挖掘公司的潛在價(jià)值。超級(jí)秘書網(wǎng)

2、信息鑒證。由于信息主體提供的信息是通過人腦分析加工后得出來的，帶有很大的主觀性，有必要對(duì)據(jù)以分析加工的數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性、各數(shù)據(jù)之間的邏輯性和分析結(jié)果所包含的潛在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行鑒證與說明。

3、信息消費(fèi)。凡是財(cái)務(wù)信息的需求者都是信息的消費(fèi)者。目前，我國財(cái)務(wù)信息的消費(fèi)是無償?shù)摹ｋS著信息加工提驗(yàn)難度的加大，消費(fèi)方式將是有償?shù)摹Ｐ畔⑹怯袃r(jià)值的，這已成為不爭的事實(shí)。

三、尾語

會(huì)計(jì)環(huán)境具有時(shí)間上的連續(xù)性和空間上的并起性，本文無意將網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式截然分開，不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式所依存的會(huì)計(jì)環(huán)境必然是連續(xù)的，那么，在連續(xù)的會(huì)計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上奠定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式必然不可能隔離，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式雖然它是以滿足會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的較大需求為中心的信息系統(tǒng)，但并非要對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式否定和摒棄，而是需要吸收和繼承其合理的部分，發(fā)展和改進(jìn)其中與現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不相適宜的部分，是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的“揚(yáng)棄”。

參考文獻(xiàn)：〔1〕湯云為、錢逢勝著《會(huì)計(jì)理論》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997〔2〕葛家澍、裘宗舜主編《會(huì)計(jì)信息叢書》第四輯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001〔3〕吳水澎主編《中國會(huì)計(jì)理論研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)探討論文

摘要:會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)研究的切入點(diǎn),邏輯起點(diǎn)的選擇科學(xué)與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在嚴(yán)密性,以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。論文試圖通過介紹作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件,并評(píng)析幾種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論,提出將會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的設(shè)想。

所謂會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的任何學(xué)科,都需要有一個(gè)理論或者叫理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí),就必須明確會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點(diǎn)的確定或選擇的問題,邏輯起點(diǎn)選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性與科學(xué)性。

1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn),從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個(gè)條件:

1?1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1?2會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。

1?3會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會(huì)計(jì)理論才能與會(huì)計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),而會(huì)計(jì)理論來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1?4會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動(dòng)性。存在決定認(rèn)識(shí),認(rèn)識(shí)具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛?發(fā)現(xiàn)規(guī)律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立會(huì)計(jì)理論,是為了更好指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,實(shí)現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點(diǎn)時(shí),一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。

2目前存在的幾種會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生至今,已有幾百年的歷史,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論探索也已經(jīng)歷七八十年,雖然對(duì)會(huì)計(jì)理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對(duì)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題,會(huì)計(jì)界仍未形成一個(gè)統(tǒng)一的看法。對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點(diǎn)主要在于對(duì)邏輯起點(diǎn)的選擇。目前按邏輯起點(diǎn)的選擇可以將會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論分為幾種:

2?1以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W?A?佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書提出。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法直接論證的現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)做出的合乎事理的推斷。因此會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件,應(yīng)在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)概念等。會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)諸要素中,會(huì)計(jì)假設(shè)并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎(chǔ),如會(huì)計(jì)假設(shè)并不決定會(huì)計(jì)目標(biāo),相反它受會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響、制約。因此,會(huì)計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基石,將它作為邏輯論證的起點(diǎn),顯得有些勉強(qiáng)。

2?2以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)研究首先要解決會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題,會(huì)計(jì)理論首先要回答會(huì)計(jì)是什么的問題,這是對(duì)會(huì)計(jì)的根本認(rèn)識(shí)。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究是以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的,進(jìn)而研究會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)任務(wù)、會(huì)計(jì)方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)和表述,這種獨(dú)特的理論構(gòu)建的起點(diǎn)和研究方式造就了我國獨(dú)特的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時(shí)特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。然而把會(huì)計(jì)本質(zhì)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有很大的局限性。從理論與實(shí)踐的關(guān)系看,會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇,是揭示會(huì)計(jì)深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際,使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因?yàn)樵跇?gòu)建會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論時(shí),應(yīng)該是由各會(huì)計(jì)理論要素研究分析中抽象出會(huì)計(jì)本質(zhì),而不應(yīng)該是首先由會(huì)計(jì)本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實(shí)上,會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的核心,是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系,對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究,應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終,揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。

2?3以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,只有將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,根據(jù)對(duì)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境的分析,才能確立正確的會(huì)計(jì)目標(biāo),然后根據(jù)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)制定出與會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、及會(huì)計(jì)處理程序和方法等。以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)無處不在,每個(gè)系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對(duì)每個(gè)系統(tǒng)而言,由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中,就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此,應(yīng)把會(huì)計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把會(huì)計(jì)放在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去,并不意味著會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會(huì)計(jì)離不開會(huì)計(jì)環(huán)境,但是,會(huì)計(jì)環(huán)境并不是會(huì)計(jì)本身,它并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。

2?4以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn),用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究,并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo),因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并以此為基點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路為:會(huì)計(jì)目標(biāo)—會(huì)計(jì)假設(shè)—會(huì)計(jì)基本概念—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論

結(jié)構(gòu)的較高層次,是決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)是目前較為流行的觀點(diǎn)。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)是能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來,能使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐緊密起來,彌補(bǔ)本質(zhì)起點(diǎn)論的不足,因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看,它是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作達(dá)到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個(gè)主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,(因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則正是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的規(guī)則,也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會(huì)計(jì)對(duì)象。如果為避免這種質(zhì)疑,而將會(huì)計(jì)對(duì)象剔除出會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。

2?5以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),它是其他理論的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(具體的說是資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)),由于有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才需要計(jì)量其“所得”和“所費(fèi)”,考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實(shí)計(jì)量、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行,于是引出了會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發(fā),推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為,構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)除了推理的起點(diǎn)外,更應(yīng)突出其對(duì)其他理論要素的決定作用。會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會(huì)計(jì)目標(biāo),也就不會(huì)有為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)了。因此以會(huì)計(jì)對(duì)象為會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。

3會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的合理選擇。通過以上分析,作者認(rèn)為,在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素中,無論哪一個(gè)單個(gè)的要素(會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點(diǎn)而決定其他的各要素,并且不能同時(shí)符合前述的幾個(gè)條件。作者通過分析比較認(rèn)為,會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)共同作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是比較合理的選擇,因?yàn)樗麄兡軌驖M足作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的四個(gè)條件。

3?1會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具備可知性條件。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐作用的對(duì)象,是客觀存在的,在一定時(shí)期內(nèi)是確定的,可知的。而會(huì)計(jì)目標(biāo),是人們期望會(huì)計(jì)系統(tǒng)達(dá)到的目的或境界。會(huì)計(jì)目標(biāo)受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,會(huì)計(jì)目標(biāo)不能超過會(huì)計(jì)實(shí)踐的太遠(yuǎn)。雖然會(huì)計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì),但是在一定時(shí)期,會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是可以確定、認(rèn)知的。

3?2會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)對(duì)象本身就是會(huì)計(jì)實(shí)踐的對(duì)象,是會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要組成部分。實(shí)踐是主觀見之于客觀的活動(dòng),實(shí)踐還體現(xiàn)出人的主觀能動(dòng)性與主觀愿意。這樣的話,因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們基于會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)對(duì)象所做出的愿意表達(dá),并為此愿意研究促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。因此,它們共同作為邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。超級(jí)秘書網(wǎng)

3?3會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),對(duì)其他要素起決定作用,能夠?qū)ζ渌剡M(jìn)行推理論證。會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)既能體現(xiàn)客觀存在對(duì)構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約,也能體現(xiàn)主觀意愿對(duì)其他要素的決定作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面要受會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,另一方面,要反映人們對(duì)自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),既能夠反映客觀事物的規(guī)律,又能體現(xiàn)主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)本質(zhì)。

3?4會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點(diǎn)當(dāng)中,會(huì)計(jì)對(duì)象是客觀的,而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)當(dāng)然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。

會(huì)計(jì)理論論文:人力資源會(huì)計(jì)理論分析論文

摘要：結(jié)合新形勢(shì)下人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣的趨勢(shì)，參考國內(nèi)、國際對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究成果，分析和探討了有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論，著重對(duì)現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)如何在人力資源管理活動(dòng)中運(yùn)用進(jìn)行分析和探討，以期為企業(yè)人力資源管理部門提供一些可行性的管理方法。

一、人力資源會(huì)計(jì)概述

人力資源會(huì)計(jì)由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一門邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。其概念有著不同表述：

(1)人力資源會(huì)計(jì)主要是關(guān)于人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息系統(tǒng)，并且為人力資源預(yù)測(cè)、決策、控制、計(jì)劃、考核及人才的流動(dòng)提供多方位的服務(wù)；

(2)人力資源會(huì)計(jì)在內(nèi)容上包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩方面；

(3)人力資源會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種。

二、人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

1.人力資源投資效益計(jì)價(jià)的困難。目前人力資源會(huì)計(jì)所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對(duì)于一個(gè)國家來說，我們也許可以測(cè)算出國民教育投資對(duì)國民收入增長貢獻(xiàn)的大小。但對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，這種測(cè)算還不夠，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的收入主要是通過非人力資源———產(chǎn)品銷售的形式實(shí)現(xiàn)的。在產(chǎn)品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部信息強(qiáng)制披露規(guī)范少。這是企業(yè)缺乏應(yīng)用動(dòng)力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報(bào)告中都介紹上市公司董事、監(jiān)事、主要管理人員的基本情況和主要工作經(jīng)歷，有的上市公司同時(shí)還披露了按專業(yè)分工、技術(shù)職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提及。而人力資源是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。

3.內(nèi)部決策需求少。從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來看，大部分企業(yè)需要的人力資源會(huì)計(jì)信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。此外，由于人力資源會(huì)計(jì)的理論尚未成熟，企業(yè)在應(yīng)用中也存在著許多困難，這更加大了企業(yè)決策過程中使用人力資源會(huì)計(jì)的難度。

三、人力資源會(huì)計(jì)在管理中的運(yùn)用

1.有利于科學(xué)確定人力資源價(jià)格。人力資源價(jià)格即員工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本中的主要成本。企業(yè)聘用人才的目的是增加企業(yè)的效益，為企業(yè)增值。在招募人才時(shí)，企業(yè)應(yīng)開出多高的價(jià)格才能既吸引人才，又不至于使人力資源成本過高，這是企業(yè)管理者必須要考慮的問題。人力資源會(huì)計(jì)為確定人力資源價(jià)格提供了信息支持。在一個(gè)正常的、成熟的人才市場(chǎng)上，各類人才的薪金是由市場(chǎng)決定。人力資源會(huì)計(jì)正是以此為突破口，把人力資源與財(cái)務(wù)資源、人力資本與財(cái)務(wù)資本有機(jī)地結(jié)合在一起，向有關(guān)各方提供企業(yè)人力資源創(chuàng)造價(jià)值能力的信息，從而為合理確定人力資源價(jià)格提供有利的依據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.有利于人力資源項(xiàng)目的價(jià)值評(píng)估。人力資源部門作為企業(yè)的參謀部門，能夠直接與企業(yè)各部門相聯(lián)系，如生產(chǎn)制造部門、銷售部門、客戶服務(wù)部門等。并且在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以有競(jìng)爭力的成本和創(chuàng)意為他們提供適當(dāng)?shù)姆?wù)，從而發(fā)揮了人力資源價(jià)值增值的作用。如人力資源管理部門設(shè)計(jì)出一套績效激勵(lì)機(jī)制并對(duì)員工加以培訓(xùn)，它就可以激發(fā)員工的主動(dòng)性并且提高員工的操作技能，從而促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)客戶服務(wù)、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量或降低單位成本，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。要衡量人力資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，要結(jié)合人力資源管理的職能活動(dòng)，評(píng)估選定的人力資源項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，評(píng)估水平要求提升到投資回報(bào)率層次，這樣才具有評(píng)估的完整性，評(píng)估產(chǎn)生的信息才更具有決策有用性。

3.有利于客觀評(píng)價(jià)人力資源績效。人力資源部門的職責(zé)主要是制定人力規(guī)劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設(shè)計(jì)等，它的工作績效卻是無形的，如員工士氣的提高、對(duì)公司經(jīng)營理念、價(jià)值觀、企業(yè)文化的認(rèn)同等，并且通過比同行業(yè)其他企業(yè)員工更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率體現(xiàn)出來，間接地為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤，一個(gè)良好的人力資源管理機(jī)制可能使他們創(chuàng)造出百倍以上的工作績效。

會(huì)計(jì)理論論文:環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊論文

經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)之上的一種經(jīng)濟(jì)，是相對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而言的經(jīng)濟(jì)。其本質(zhì)是“以智力資源的占有和配置，以科學(xué)為主的知識(shí)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)（使用）為最重要因素的經(jīng)濟(jì)”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成將是人類社會(huì)的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現(xiàn)著進(jìn)步，而這種進(jìn)步必然會(huì)引起方方面面的變革。作為以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概念為主要對(duì)象的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的現(xiàn)代審計(jì)工作，這一整套社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督體系，也不例外受到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的沖擊和影響。

1、會(huì)計(jì)實(shí)體的變化帶來審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速發(fā)展，通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來會(huì)計(jì)實(shí)體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來越復(fù)雜，越來越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、自然資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞方法和途徑的變化，帶來審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購，并在重購的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來越難以適應(yīng)目前會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和性。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些問題，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新時(shí)代對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。

一、對(duì)政府審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和拓展

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生金融工具的審計(jì)，隨著我國金融市場(chǎng)的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高科技、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來發(fā)展中對(duì)影響國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的研究

在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，具有信息意識(shí)、掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息集成方法和傳遞技術(shù)的新一代審計(jì)人員，作為社會(huì)公認(rèn)的獨(dú)立鑒證者，將對(duì)社會(huì)不同層次人員需要的許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及其充分性、及時(shí)性、公允性等方面，提供更為突出的審計(jì)鑒證服務(wù)。與此同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)公司或企業(yè)的管理部門，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，一定會(huì)建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運(yùn)行的內(nèi)部控制制度，以協(xié)助管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理的目標(biāo)，同時(shí)更為完善自身信息質(zhì)量提供有效保障，這樣，對(duì)于我們審計(jì)人員來說，為了大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)于客體的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和研究的重要性地位將會(huì)日益突出。超級(jí)秘書網(wǎng)

三、發(fā)展適應(yīng)未來挑戰(zhàn)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)和理論

現(xiàn)在，在我們的審計(jì)過程中，僅僅將計(jì)算機(jī)當(dāng)作手工作業(yè)審計(jì)的工具，這只能意味著審計(jì)手段的改變，與此同時(shí)，這樣不僅未充分考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理信息的特點(diǎn)，而且未充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和通訊信息技術(shù)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，審計(jì)對(duì)象也只局限于對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支難以擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營管理和其他領(lǐng)域。因此，我們?cè)谕晟片F(xiàn)代審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)模式的研究，通過評(píng)價(jià)、控制會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對(duì)象，建立技術(shù)和審計(jì)高度融合的開發(fā)的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，力求提高審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的作用。

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文

一、會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)并重的有效策略分析

1.將日常生活用品穿插到課堂中

學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中不但要熟悉它們的分類和用途，同時(shí)還要清楚它們的外觀和特點(diǎn)。因此，教師在教學(xué)的過程中，為了更好地幫助學(xué)生記憶，可以將生活中的物品引入教學(xué)活動(dòng)中，更真實(shí)更具體地幫助學(xué)生了解和掌握知識(shí)。比如，在原始憑證的教學(xué)中，教師可以讓學(xué)生搜集平時(shí)購物時(shí)的發(fā)票，上學(xué)時(shí)的汽車票，出遠(yuǎn)門時(shí)的火車票等等。讓學(xué)生通過觀察，直觀地了解它們，以生動(dòng)具體而形象的實(shí)訓(xùn)活動(dòng)吸引學(xué)生注意力，激發(fā)學(xué)生興趣，使學(xué)生更加牢固地掌握知識(shí)要點(diǎn)。

2.將實(shí)際的參觀穿插到課堂中

會(huì)計(jì)理論知識(shí)都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教師在對(duì)理論知識(shí)講解的同時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容有計(jì)劃地組織學(xué)生外出參觀，來幫助學(xué)生理解。比如，在講到資產(chǎn)概念時(shí)，教師可以帶領(lǐng)學(xué)生深入工廠進(jìn)行實(shí)地參觀，參觀的同時(shí)讓學(xué)生理解機(jī)器設(shè)備、廠房、材料、半成品、成品以及現(xiàn)金都是資產(chǎn)，除此之外，企業(yè)商標(biāo)同樣也是資產(chǎn)。

3.將會(huì)計(jì)工作穿插到課堂中

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師應(yīng)該將學(xué)生放入主動(dòng)位置。在進(jìn)行理論知識(shí)的傳授時(shí)，注重會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。因此，教師可以將會(huì)計(jì)工作的整個(gè)流程穿插到課堂教學(xué)中，不斷讓學(xué)生填寫會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)還讓學(xué)生做會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)明細(xì)等等，在訓(xùn)練的過程中，可以將真實(shí)的憑證和賬頁發(fā)放給學(xué)生，讓學(xué)生親自動(dòng)手登記，幫助學(xué)生真實(shí)的去感受和體驗(yàn)。

4.將實(shí)踐活動(dòng)穿插到教學(xué)中

會(huì)計(jì)是一門具有極強(qiáng)實(shí)踐性的學(xué)科，因此，它需要長時(shí)間的實(shí)踐訓(xùn)練來作為教學(xué)的輔助，而訓(xùn)練基地可以為實(shí)踐活動(dòng)的開展提供場(chǎng)所。在學(xué)校建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)基地，一方面，可以針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容，讓學(xué)生進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，另一方面，可以仿真企業(yè)實(shí)際情況，使學(xué)生產(chǎn)生置身于企業(yè)本身的感覺，身臨其境地去感受財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作的效果。此外，可以加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解和提升，將理論更好地聯(lián)系實(shí)際。

二、結(jié)語

如果缺失了理論知識(shí)，那么實(shí)訓(xùn)活動(dòng)將無據(jù)所依，而缺失了實(shí)訓(xùn)活動(dòng)，理論知識(shí)也只是紙上談兵。因此，教師在教學(xué)的過程中，應(yīng)該將會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)訓(xùn)活動(dòng)并重，平衡兩者之間的比重，讓學(xué)生能夠在提高理論知識(shí)的同時(shí)，加強(qiáng)動(dòng)手能力的培養(yǎng)。

作者：葛一群 單位：江蘇技術(shù)師范學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論中人力資源論文

一、人力資源會(huì)計(jì)理論探究

1．人力資源會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

人力資本理論被提出后，人力資源會(huì)計(jì)方法以此作為理論基礎(chǔ)產(chǎn)生并發(fā)展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產(chǎn)要素相比，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長中發(fā)揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產(chǎn)生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動(dòng)者身上的資本，如其所具備的技能、知識(shí)、以及健康狀況等所體現(xiàn)，物資資本則是由物質(zhì)形式上的資本來體現(xiàn)。

2．人力資源會(huì)計(jì)的主體

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數(shù)據(jù)，由此我們可以知道能夠成為人力資源會(huì)計(jì)的主體必定是需要對(duì)人力資源進(jìn)行核算工作的組織，因此這些人力資源會(huì)計(jì)是家庭人力資源會(huì)計(jì)、企事業(yè)單位人力資源會(huì)計(jì)及社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)，即其主體為相應(yīng)的家庭、企事業(yè)單位和社會(huì)。

3．人力資源會(huì)計(jì)的目的

(1)保全企業(yè)人力資本，為企業(yè)管理當(dāng)局提供相關(guān)信息現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展主要依靠人力資源，因此企業(yè)管理者在進(jìn)行管理時(shí)會(huì)特別注重本企業(yè)的人才儲(chǔ)備及員工素質(zhì)等人力資本的增保值情況，而人力資源會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的人力資本價(jià)值增值能力進(jìn)行計(jì)量報(bào)告。

(2)管理人力資源信息，為企業(yè)管理當(dāng)局提供依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)可以管理人力資源會(huì)計(jì)核算資料，使企業(yè)各部門能夠?qū)θ肆Y源進(jìn)行有效的開發(fā)、利用和管理，提高企業(yè)整體的人力資源利用效果，進(jìn)而提高企業(yè)各部門盈利水平。

4．人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)

(1)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所提出的現(xiàn)實(shí)依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營在現(xiàn)實(shí)情況下一般都能夠持續(xù)經(jīng)營下去，而其所表示的主要內(nèi)涵是若要表面企業(yè)將要破產(chǎn)或關(guān)閉，必須要有人力資源會(huì)計(jì)方面所出示的證據(jù)，否則一律都假定為企業(yè)在所能預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)可以持續(xù)經(jīng)營下去。

(2)人力資源會(huì)計(jì)信息的必要性假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)信息的必要性假設(shè)作為人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的前提條件和基礎(chǔ)，主要表達(dá)的內(nèi)容是人力資源會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象一般是現(xiàn)在或潛在的信息使用者，他們可以是企業(yè)管理當(dāng)局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對(duì)人力資源做出的決策，就必須依靠人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息。

(3)人力資源即為會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)在給信息使用者提供相關(guān)信息時(shí)，必須先進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，若人力資源即為會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)的假設(shè)不能成立，那么會(huì)計(jì)核算工作也就無法進(jìn)行。

二、人力資源會(huì)計(jì)方法探究

1．人力資源成本計(jì)量法

歷史成本法主要是對(duì)過去發(fā)生的交易價(jià)值的真實(shí)記錄，它以歷史成本原則為基礎(chǔ)，計(jì)量企業(yè)在人力資產(chǎn)方面的支出數(shù)額，同時(shí)資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優(yōu)勢(shì)在于能夠客觀及有保障的確認(rèn)凈收益，以及能夠更適當(dāng)?shù)呐稌?huì)計(jì)信息。但其也存在一定的缺點(diǎn)，如不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值，同時(shí)它與審慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也是互相抵觸的。(3)機(jī)會(huì)成本法機(jī)會(huì)成本法則是企業(yè)人力資源使用的成本可在無市場(chǎng)價(jià)格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進(jìn)行估算。

2．人力資源價(jià)值計(jì)量法

人力資源價(jià)值計(jì)量法根據(jù)其所依據(jù)的基礎(chǔ)可以分為不同的計(jì)量方法，主要有貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法，而貨幣性計(jì)量方法又有不同的計(jì)量基礎(chǔ)，如以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)，以收益為基礎(chǔ)，以價(jià)值為基礎(chǔ)以及以人力資源所做的貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)等。

三、人力資源會(huì)計(jì)的意義

1．人力資源會(huì)計(jì)的理論意義在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資本要素是其生產(chǎn)要素的核心，但當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來之時(shí)，資本要素不再適應(yīng)其發(fā)展要求，從而被知識(shí)要素所取代。而知識(shí)是人力的承載及表現(xiàn)物，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源的計(jì)量和管理。人力資源會(huì)計(jì)并非是一般的現(xiàn)行會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)學(xué)的強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會(huì)計(jì)在這一方面進(jìn)行了突破，它將作用重點(diǎn)擴(kuò)展到使企業(yè)和行業(yè)能夠做到人力資源和工作事務(wù)的有機(jī)結(jié)合，從而達(dá)到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標(biāo)。人力資源會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展中，對(duì)于建立一個(gè)適合其發(fā)展的會(huì)計(jì)理論與方法體系，為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)人力資源信息都具有重要的理論意義。

2．人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)和管理中，人力資源會(huì)計(jì)通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發(fā)，提高人力資源價(jià)值，增強(qiáng)人力資源和企業(yè)的潛能及發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩鴮?shí)現(xiàn)通過對(duì)企業(yè)人力的有效開發(fā)增加企業(yè)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化，提高企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)束語

人力資源會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必要發(fā)展工具，它可以有效的開發(fā)利用我國的人力資源，為我國企業(yè)爭奪國際市場(chǎng)提供保障。目前我國在對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用研究都投入了精力，雖已獲得了一些成果，但總體效果還是不太理想。其主要原因是在人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用過程中，沒有將到對(duì)其進(jìn)行理論研究時(shí)，要以一定的基礎(chǔ)假設(shè)作為依據(jù)這一因素考慮在內(nèi)，因此對(duì)實(shí)際的操作過程產(chǎn)生了多或少的障礙。這就要求我們?cè)谌肆Y源會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用中，要結(jié)合實(shí)際情況，不能只是純粹的照搬理論。人力資源會(huì)計(jì)的引用對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義，雖然我國對(duì)其研究的起步較晚，存在的問題還很多，但我國學(xué)者應(yīng)認(rèn)識(shí)到這一研究的必要性，并不斷進(jìn)行探索，使我國人力資源會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用研究得到進(jìn)一步的完善。

作者：葛壯 金航帆 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理論文

管理會(huì)計(jì)是一門集現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)為一體的新興綜合性學(xué)科，其以管理科學(xué)為基礎(chǔ)，通過會(huì)計(jì)學(xué)科的預(yù)算、評(píng)估、控制、考核等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，并為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。隨著我國教育體制的深化改革，我國高校財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生了重大的變化，高校要想提高辦學(xué)效益，還必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。將管理會(huì)計(jì)理論與方法應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，能有效提升高校財(cái)務(wù)管理的水平，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

1.財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。我國較多高校在辦學(xué)的過程中都存在只重視辦學(xué)質(zhì)量與教學(xué)效果的現(xiàn)象，將學(xué)校工作的重點(diǎn)主要放在教學(xué)工作方面，而較大程度的忽視了財(cái)務(wù)管理。有些高校，尤其是民辦高校沒有對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中僅僅負(fù)責(zé)了記賬、報(bào)銷明細(xì)與工資報(bào)表等，其缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)于學(xué)校資金的支出情況不能真實(shí)反映出來。此外，有些高校嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在辦學(xué)決策上貪大求全，一位通過銀行貸款與民間融資等渠道增加學(xué)校教學(xué)設(shè)備和學(xué)校建設(shè)，但卻未對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)于資金的流通與利用未進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.財(cái)務(wù)管理體制不夠完善。現(xiàn)階段，我國高校雖然都建立了其自身的財(cái)務(wù)管理制度，但其科學(xué)性及可行性卻較為缺失。有些高校的財(cái)務(wù)管理工作缺乏專門的財(cái)務(wù)管理部門和專業(yè)財(cái)務(wù)人員，主要由領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，其在財(cái)務(wù)管理工作中容易帶有較強(qiáng)的主觀性，不按制度辦事的情況較為多見。除此之外，高校財(cái)務(wù)管理體制的缺陷還表現(xiàn)在有些高校在建設(shè)資金與財(cái)務(wù)上沒有明確劃分，財(cái)務(wù)情況不公開及監(jiān)督不力等，都導(dǎo)致高校的資金利用缺乏有效控制，無法對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)情況綜合評(píng)價(jià)。

3.財(cái)務(wù)行為不夠規(guī)范。由于高校財(cái)務(wù)管理工作未引起足夠的重視，因而不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為發(fā)生頻繁，制約了高校財(cái)務(wù)管理工作的開展。例如，在有些高校的現(xiàn)金管理工作中，并未按財(cái)務(wù)規(guī)定交由出納，而是寄放在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處；有些收支核算工作都是直接用現(xiàn)金進(jìn)行，沒有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的轉(zhuǎn)賬模式，尤其在產(chǎn)生效益的部門，還出現(xiàn)了坐支行為；有些學(xué)校在收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)，采用的是自制三聯(lián)收據(jù)，導(dǎo)致收入不入賬現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)稅部門審計(jì)工作難以開展，也加劇了高校不正當(dāng)財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。

二、管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性

1.管理會(huì)計(jì)在投資決策中有較大的必要性。在高校快速發(fā)展的新時(shí)期，高校需要不斷的融資來擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模。然而，在這個(gè)利益與風(fēng)險(xiǎn)并存的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)理論中的投資決策方法能對(duì)其決策制定提供有效的參考依據(jù)，能有效規(guī)避和防范融資風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)工作的結(jié)算、理財(cái)及信息反饋等方面發(fā)揮重要作用。

2.管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中有較大作用。當(dāng)前高校資金使用率低、重復(fù)購置及財(cái)務(wù)管理不統(tǒng)一的現(xiàn)象普遍，通過管理會(huì)計(jì)能建立起的預(yù)算管理體系，從根本上對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用收支的規(guī)范性進(jìn)行控制，打破預(yù)算內(nèi)外資金界限，將高校收入全部納入預(yù)算管理中，并在考慮各因素的情況下編制詳細(xì)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行表，為高校決策的制定提供的財(cái)務(wù)信息，提高資金的使用效率。

3.責(zé)任會(huì)計(jì)有助于細(xì)化高校財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理需要在各部門的統(tǒng)一配合下才能提高效率，而責(zé)任會(huì)計(jì)很好的將高校內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)往來建立在等價(jià)交換的原則上，將其劃分為不同責(zé)任中心，并建立責(zé)任監(jiān)督體系，承擔(dān)其部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的細(xì)化，有利于規(guī)范高校各部門的財(cái)務(wù)行為，能有效避免高校各項(xiàng)活動(dòng)中“吃大鍋飯“的問題，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

三、管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的有效對(duì)策

1.建立適應(yīng)高校發(fā)展的管理會(huì)計(jì)體系。現(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)理論與方法的形成主要是從企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出來的，更加適合于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在較大的差異，高校要想推廣并廣泛利用管理快進(jìn)理論，就應(yīng)該在高校發(fā)展的實(shí)際情況中建立與之相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。為此，高校會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該積極配合管理人員，綜合利用現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論與工具，在管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上確立高校長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。重要要以責(zé)任會(huì)計(jì)為監(jiān)督框架，落實(shí)高校各部門的責(zé)任，從預(yù)算與成本管理的角度實(shí)施高校財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而促進(jìn)高校的發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法。高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)，涉及到思想、方法及體質(zhì)的改革，這必然要求高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，提高管理會(huì)計(jì)的意識(shí)。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的墨守成規(guī)的定式寫的財(cái)務(wù)管理觀念，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)理論的必要性與意義，切實(shí)將管理會(huì)計(jì)實(shí)施作為重點(diǎn)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)要引導(dǎo)各級(jí)管理人員運(yùn)用新的財(cái)務(wù)管理方法，將管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理的事前、事中及事后的全過程，以更好的促進(jìn)高校資源的優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的社會(huì)，信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各領(lǐng)域中，針對(duì)當(dāng)前高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)存在的相對(duì)滯后的問題，高校有必要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息查詢平臺(tái)與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的建立，以此保障信息數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性，促進(jìn)高校相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)查詢和了解學(xué)校收支情況，并有效監(jiān)控資金的使用，發(fā)現(xiàn)不合理的資金使用行為，及時(shí)上報(bào)并處理。同時(shí)，軟件開發(fā)商要集中力量研究和開發(fā)管理會(huì)計(jì)的軟件，并盡快推廣到高校財(cái)務(wù)管理工作中，以促進(jìn)高校實(shí)時(shí)控制財(cái)務(wù)管理工作，提高預(yù)決算的合理性，科學(xué)考評(píng)各部門業(yè)績，從而有效發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用。

4.加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校財(cái)務(wù)部門是重要的管理部門，其財(cái)務(wù)人員充當(dāng)著關(guān)鍵性的角色。與財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相比，管理會(huì)計(jì)人員在思維方式及知識(shí)層面上有更高的要求。其不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理與方法，還要掌握現(xiàn)代經(jīng)營管理知識(shí)與高校財(cái)務(wù)狀況，擁有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)與規(guī)劃的能力。然而，當(dāng)前我國高校管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還較低，高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的教育與培訓(xùn)，對(duì)其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的培訓(xùn)與指導(dǎo)、對(duì)其信息化操作的技能進(jìn)行培訓(xùn)，并優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高管理會(huì)計(jì)的理論水平。通過理論結(jié)合實(shí)踐的再教育，提高高校管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而建設(shè)強(qiáng)有力的專業(yè)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語

總之，在新教育體制不斷改革的形勢(shì)下，高校財(cái)務(wù)管理越來越占據(jù)重要的地位，直接關(guān)系學(xué)校的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)理論具有較強(qiáng)的優(yōu)越性，是新形勢(shì)下提升高校財(cái)務(wù)管理水平的重要依據(jù)。高校應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并科學(xué)認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，有效將其各項(xiàng)職能運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，為高校的決策提供有效的會(huì)計(jì)信息依據(jù)，進(jìn)而提高高校財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高校的穩(wěn)定發(fā)展。

作者:張立偉 單位:江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處

會(huì)計(jì)理論論文:會(huì)計(jì)理論與體系教育教學(xué)論文

一、會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與理論研究的意義

每一門學(xué)科的發(fā)展程度如何，可以從該學(xué)科的理論構(gòu)建中直接得出，成熟的理論指導(dǎo)不但建立在該學(xué)科的實(shí)踐發(fā)展上，同時(shí)也指引著實(shí)踐的前進(jìn)方向，對(duì)于會(huì)計(jì)來說更是如此。

首先，會(huì)計(jì)是一個(gè)細(xì)致、復(fù)雜、關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營和管理體系運(yùn)行的每一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵崗位，其對(duì)職業(yè)技術(shù)能力和道德素質(zhì)要求很高，因此，有必要建立一個(gè)完善健全的會(huì)計(jì)體系來指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。從經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展角度來看，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系，可以使會(huì)計(jì)工作更加和具體，在體系運(yùn)行中有條不紊地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理。從會(huì)計(jì)工作者各人角度來看，由于工作人員需要與各部門進(jìn)行溝通和資金管理，因此，在繁重的工作面前，體系化的管理可以幫助會(huì)計(jì)按照體系要求逐條進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，減少工作量和工作失誤。

其次，在認(rèn)識(shí)到構(gòu)建會(huì)計(jì)體系的重要性的基礎(chǔ)上，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和研究更應(yīng)該上升到一個(gè)新的高度，會(huì)計(jì)理論之于會(huì)計(jì)體系來說具有重要的理論指導(dǎo)意義。從國際上認(rèn)可的會(huì)計(jì)理論的目的來分析，一方面會(huì)計(jì)理論為會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的解釋，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和方法；另一方面通過會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用可以預(yù)測(cè)日后的會(huì)計(jì)工作方向甚至是經(jīng)濟(jì)工作運(yùn)行走向。因此，會(huì)計(jì)理論的研究可以使財(cái)務(wù)工作上升到一個(gè)新的領(lǐng)域。

二、會(huì)計(jì)理論發(fā)展中的問題

盡管我國各種會(huì)計(jì)工作者和相關(guān)經(jīng)濟(jì)專家，都在為不斷地豐富我國的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)而努力，并且也取得了一定的研究成果，但從長遠(yuǎn)來看，我國的會(huì)計(jì)理論和體系構(gòu)建仍然存在很大的進(jìn)步空間，其不足之處主要集中于以下幾點(diǎn)。

首先，會(huì)計(jì)理論研究中出現(xiàn)了很多理論性過強(qiáng)、實(shí)踐性不高的情況。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和方式在不斷地改變和發(fā)展，諸如信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)等運(yùn)用都融入到了會(huì)計(jì)工作中，但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論對(duì)于這些方面的深度剖析和研究并沒有很好地跟上時(shí)代的潮流。很多理論基礎(chǔ)研究和培訓(xùn)中依舊是過時(shí)老舊的相關(guān)理論，不利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)者的工作。

其次，在針對(duì)基層財(cái)務(wù)工作者的理論基礎(chǔ)研究方面，理論重在考試，考試內(nèi)容也基本上是會(huì)計(jì)書本上的內(nèi)容背誦，并不能很好指導(dǎo)實(shí)踐。很多基層工作人員對(duì)于會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)也缺乏重視，更多的是為了考試而考試，而沒有認(rèn)識(shí)到理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

，理論語言表述復(fù)雜也降低了會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)習(xí)積極性。會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，但是有時(shí)會(huì)計(jì)理論的語言表達(dá)抽象而復(fù)雜，在從業(yè)者原本就缺乏重視度的基礎(chǔ)上又因?yàn)槔斫饽芰Φ南拗葡魅趿搜芯坷碚摰呐d趣。這樣，如何把會(huì)計(jì)理論發(fā)展得更加通俗易懂，但又不脫離現(xiàn)實(shí)和科學(xué)性，也是會(huì)計(jì)理論發(fā)展過程中的挑戰(zhàn)之一。

三、優(yōu)化會(huì)計(jì)理論和體系的冷靜思考

事物都是在向前不斷的發(fā)展變化，盡管會(huì)計(jì)理論的不完善雖然是一個(gè)突出的現(xiàn)實(shí)，但是在多方人員的努力下，會(huì)計(jì)理論仍然在不斷地適應(yīng)我國的國情的基礎(chǔ)上，不僅能夠變得更加貼近我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，還能從更高的高度去指導(dǎo)著整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建。由此可見，不斷改進(jìn)理論研究中的不足，才是會(huì)計(jì)理論研究的當(dāng)務(wù)之急。

（一）從實(shí)踐中提取理論基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)理論靈活發(fā)展正

因?yàn)槔碚摽偸窃从趯?shí)踐，財(cái)務(wù)相關(guān)工作更是如此。在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)體系的完善中，要注意到在會(huì)計(jì)體系不斷地變化和發(fā)展的同時(shí)，要不斷根據(jù)實(shí)際情況來作出理論上的修改，做到理論和實(shí)踐在不斷運(yùn)動(dòng)中達(dá)到統(tǒng)一，這既能體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展的生命力，又能根據(jù)我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況進(jìn)行理論研究，保障了我國的會(huì)計(jì)理論具有更強(qiáng)的適用性，對(duì)于會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也有不可忽視的作用。

（二）理論研究要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，將理論融合到實(shí)踐之中

會(huì)計(jì)理論研究的最終意義是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，因此，理論研究不僅僅是書本上的研究，要落實(shí)到財(cái)務(wù)工作者的切身工作中來，這也是構(gòu)建完整會(huì)計(jì)體系的目的所在。所以，將“為了考理論而研究理論”轉(zhuǎn)化為“為了使用理論而研究理論”，這樣切合實(shí)際的理論研究會(huì)大大提高財(cái)務(wù)工作者的工作能力。

（三）簡化會(huì)計(jì)理論的語言描述，讓會(huì)計(jì)研究變得更明晰

會(huì)計(jì)理論的研究方向還要做到盡量使會(huì)計(jì)理論通俗易懂，在理論的各個(gè)環(huán)節(jié)都能調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的研究興趣。會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，僅僅是財(cái)經(jīng)學(xué)者們專注理論研究而基層工作者對(duì)理論缺乏興趣是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。眾所周知，興趣是進(jìn)行學(xué)習(xí)的根源所在，將會(huì)計(jì)理論教材設(shè)計(jì)得更符合基層工作者的學(xué)習(xí)心態(tài)能從很大幅度上提高會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐性和指導(dǎo)性。綜上所述，我國財(cái)務(wù)的發(fā)展離不開基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作體系的健全與否，將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的優(yōu)劣。面對(duì)如此復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)理論和體系的構(gòu)建與完善，將變成衡量我國會(huì)計(jì)工作水準(zhǔn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，特別是如何將實(shí)踐與理論地統(tǒng)一并不斷發(fā)展，將成為每一個(gè)財(cái)務(wù)工作者需要認(rèn)真面對(duì)的問題，而不僅僅是經(jīng)濟(jì)專家學(xué)者的責(zé)任。

作者：劉興耘 單位：江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校

會(huì)計(jì)理論論文:知識(shí)會(huì)計(jì)理論視角下知識(shí)經(jīng)濟(jì)論文

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的專業(yè)技能、職業(yè)道德和綜合素質(zhì)都提出了新的要求，要求其無論在工作的哪一個(gè)環(huán)節(jié)都以知識(shí)資本為中心。知識(shí)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)將是為知識(shí)企業(yè)提供各類會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)知識(shí)企業(yè)獲得更大的利益。

(一)知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。

知識(shí)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循這樣的基本原則：誠信為本，實(shí)事求是，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，立場(chǎng)堅(jiān)定。會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容要以反映知識(shí)企業(yè)的客觀經(jīng)營現(xiàn)狀為目的，堅(jiān)定自己的職業(yè)道德，充分采集各類會(huì)計(jì)信息，確保信息的性和真實(shí)性，按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，努力為知識(shí)企業(yè)提供具有指導(dǎo)性意義的會(huì)計(jì)信息。

(二)知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)。

知識(shí)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)一定要高，需要具備符合經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的專業(yè)知識(shí)。知識(shí)會(huì)計(jì)需要掌握的基礎(chǔ)知識(shí)包括有：較好的語言表達(dá)能力、邏輯思維能力、分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)的能力、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)。其需要掌握的專業(yè)知識(shí)包括有：國內(nèi)外通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、管理會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、審計(jì)理論，以及國內(nèi)外現(xiàn)行的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。

(三)知識(shí)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)。

現(xiàn)階段的知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，要求知識(shí)會(huì)計(jì)好成為一位各方面知識(shí)能力都很強(qiáng)的復(fù)合型專業(yè)人才。具體來說，知識(shí)會(huì)計(jì)能夠綜合自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，擴(kuò)充自己的專業(yè)知識(shí)，提高自身的會(huì)計(jì)技能。除了基本的會(huì)計(jì)職業(yè)知識(shí)外，還能夠懂得一兩門外語，會(huì)操作現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，盡可能多地使用現(xiàn)代化技術(shù)，提高自身的實(shí)際工作能力。另外，一位合格的知識(shí)會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)具有較好的溝通能力和良好的心理素質(zhì)，承受較大的工作壓力，并具備優(yōu)良的處理和分析信息的能力，并善于在會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論的革新。

在企業(yè)中一個(gè)項(xiàng)目是否能被納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)確認(rèn)理論決定的。其主要內(nèi)容包括：確定項(xiàng)目內(nèi)容、記錄會(huì)計(jì)要素、把握項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素造成的影響。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是，審核這項(xiàng)項(xiàng)目是否達(dá)到定義性、相關(guān)性、性、可計(jì)量性這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只要一條不符合就不予以考慮。然而，有些項(xiàng)目對(duì)決策者非常重要，如果不納入這些項(xiàng)目會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的有效性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種方式的弊端更加顯露出來，我們迫切需要建立全新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)理論，提高會(huì)計(jì)信息的有效性。

(二)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)所引發(fā)的會(huì)計(jì)技術(shù)革新。

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展為知識(shí)企業(yè)帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動(dòng)具有開放性強(qiáng)、虛擬化強(qiáng)，接入和退出交易市場(chǎng)速度快的特點(diǎn)，知識(shí)企業(yè)在拓展金融業(yè)務(wù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就增強(qiáng)了。這一現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)的工作提出了新的挑戰(zhàn)，知識(shí)會(huì)計(jì)需要在企業(yè)介入某個(gè)金融交易前就收集信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，必須對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)所具有的市場(chǎng)價(jià)值具備深刻的認(rèn)識(shí)。如此，知識(shí)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)決策層提供報(bào)表時(shí)就能夠呈現(xiàn)更多的有效性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，促使企業(yè)能夠進(jìn)行正確的選擇。總體說來，我們需要根據(jù)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，制定出適合企業(yè)本身發(fā)展的會(huì)計(jì)管理新模式，以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)對(duì)象理論的改變。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依托于知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。要適應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)改變過去單一的信息考察體系，轉(zhuǎn)而把知識(shí)資產(chǎn)的有效動(dòng)態(tài)信息也納入考察范圍，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)也視為研究對(duì)象。

(四)掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)越來越多的參與到國際經(jīng)濟(jì)合作項(xiàng)目中去，因?yàn)閲H財(cái)務(wù)報(bào)表的差異所導(dǎo)致的交易紛爭亟待解決。目前，國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸向國際準(zhǔn)則靠攏，但是存在較多差異，如果國內(nèi)一些涉外企業(yè)依然實(shí)行國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必會(huì)給國際經(jīng)濟(jì)合作帶來不便。要改變這種現(xiàn)狀，就需要知識(shí)會(huì)計(jì)盡快掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，知識(shí)企業(yè)廣泛提供實(shí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在達(dá)成這一目標(biāo)的過程中，應(yīng)循序漸進(jìn)，先努力完善國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再實(shí)現(xiàn)兩者的良好銜接。這種措施的現(xiàn)實(shí)意義在于，讓國內(nèi)的知識(shí)會(huì)計(jì)有更完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考，也有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作中的會(huì)計(jì)核算工作順利展開。

三、結(jié)束語

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代給會(huì)計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇，在這樣的時(shí)代環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員勢(shì)必不能繼續(xù)使用傳統(tǒng)的不合適的會(huì)計(jì)工作原則和技術(shù)。根據(jù)本文的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的革新已經(jīng)是大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)要想適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求，應(yīng)當(dāng)要從提高自身專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)出發(fā)，確立新的會(huì)計(jì)工作原則，掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也立于不敗之地。

作者：余國全單位：武漢東湖學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:邏輯起點(diǎn)會(huì)計(jì)理論論文

一、會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的特征

邏輯起點(diǎn)，是其他理論以及進(jìn)行實(shí)踐探索的起點(diǎn)，推動(dòng)了其他理論的研究和發(fā)展。作為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)，它本身應(yīng)該有如下的特征：及時(shí)，起點(diǎn)本身是一項(xiàng)成熟的理論。盡管我們可以以小見大，但并不見得理論的起點(diǎn)要從小處著手，恰恰相反，他應(yīng)該是經(jīng)過了時(shí)間的沉淀，應(yīng)該是值得推敲的，否則，起點(diǎn)本身難以立足，后面所推出的理論也會(huì)被批評(píng)者們發(fā)現(xiàn)破綻。第二，作為起點(diǎn)，是基本不需要其他理論前提的。既然選擇了會(huì)計(jì)的某一項(xiàng)屬性作為其邏輯起點(diǎn)，那就意味著理論由此開始推出，如果該項(xiàng)邏輯起點(diǎn)自身還需要其他的理論作為前提，那么就需要重新去追根溯源；第三，邏輯起點(diǎn)與后面所推出的理論要有相關(guān)性。起點(diǎn)的作用最終還是要用于推出其他的更深層次的理論，如果與后面的理論沒有相關(guān)性，意味著理論之間的斷層，那么理論的框架就難以形成。第四，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該獨(dú)立于后面的理論。說到邏輯起點(diǎn)需要獨(dú)立，這與之前所提到的要有相關(guān)性并不矛盾，之前的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是一種順推或者遞進(jìn)的關(guān)系，而獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)的是不能互退、交合甚至是重合。否則，各種理論在整個(gè)框架中錯(cuò)綜復(fù)雜，難以區(qū)分出真正的邏輯起點(diǎn)。

二、有關(guān)邏輯起點(diǎn)的代表性觀點(diǎn)

根據(jù)上述的這些特點(diǎn)，長期以來，國內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的見解可謂百花齊放，不同的邏輯起點(diǎn)論層出不窮，使其研究不斷推向進(jìn)步，以下我們將選擇幾種代表性的觀點(diǎn)闡述：

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)不確定的事項(xiàng)進(jìn)行的合乎邏輯的假說。在會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論中，強(qiáng)調(diào)由于會(huì)計(jì)假設(shè)，使得會(huì)計(jì)理論有了得以依存的環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)理論有了制約和規(guī)定作用。（李映照，2005）。早在1922年，Paton在其提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念的同時(shí)，認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的整個(gè)結(jié)構(gòu)都必須建立在這個(gè)假設(shè)之上。我國的諸多教授也接受了會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，如張昌仁教授（1995）指出，會(huì)計(jì)假設(shè)建立在大量會(huì)計(jì)事實(shí)和慣例上，是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)的選擇。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

吳聯(lián)生（1998）認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)首先它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，進(jìn)而反映會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)；并且會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)而是會(huì)計(jì)要素；同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)又可以直接影響會(huì)計(jì)假設(shè)和信息質(zhì)量特征，這樣就逐漸形成了會(huì)計(jì)的體系。劉麗丹（2006）認(rèn)為既然會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，更應(yīng)該確認(rèn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)，故應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)使得會(huì)計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)以確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念（司德奎，2006）。張兆國（1994）就認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究最終反映的結(jié)果是關(guān)于會(huì)計(jì)在實(shí)踐中最基本的方面，即指會(huì)計(jì)本質(zhì)。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)理論必須要存在于一定的環(huán)境之下，并隨之變化，將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，外環(huán)境改變著會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征，都會(huì)影響會(huì)計(jì)程序和方法（司德奎，2006）。郭道揚(yáng)教授指出，為了得出客觀公正、地做出結(jié)論，必須從會(huì)計(jì)環(huán)境這一起點(diǎn)出發(fā)。

（五）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

勞秦漢（1992）認(rèn)為理論體系必然要對(duì)其對(duì)象進(jìn)行完整反映，因而要將會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)定為該體系最根本的邏輯起點(diǎn)。

（六）其他單一起點(diǎn)理論

除了之前提到的五種邏輯起點(diǎn)，不少學(xué)者還提出了其他的單一起點(diǎn)理論。例如，《會(huì)計(jì)基本理論比較研究》提到會(huì)計(jì)職能論認(rèn)為會(huì)計(jì)職能內(nèi)部方面體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外部方面與系統(tǒng)和環(huán)境聯(lián)系，貫穿會(huì)計(jì)工作全過程，并建議以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架。吳水澎（2001）認(rèn)為，從質(zhì)和量的角度看，廣義的“價(jià)值”可以作為會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)。但這些結(jié)論大多也都受到不少其他學(xué)者的質(zhì)疑，并沒有得到更廣泛的認(rèn)可。

（七）雙起點(diǎn)論

由于對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)存在著各種看法，很難找到一種對(duì)于邏輯起點(diǎn)的最的解釋，因此不少學(xué)者提出將兩種因素共同作為邏輯起點(diǎn)的雙起點(diǎn)論。包括以下代表性觀點(diǎn)：蘇新龍（1996）將外部環(huán)境的影響分為客觀上影響會(huì)計(jì)的基本假設(shè)上，主觀上影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此，他將會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)確定為會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。李先富、吳俊峰、姚渝（1999）的看法是為了解釋一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問題，應(yīng)該把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)。

三、對(duì)存在諸多邏輯起點(diǎn)的思索

在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀中列舉了各種的會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，我們不禁思考，為何會(huì)有如此多的邏輯起點(diǎn)的看法。我們認(rèn)為至少有以下兩點(diǎn)原因：一是邏輯起點(diǎn)在會(huì)計(jì)理論中的重要性，由于邏輯起點(diǎn)決定在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架的起始點(diǎn)，或者說是依據(jù)，它直接影響了之后的會(huì)計(jì)理論研究展開的方向，最終會(huì)大大影響整個(gè)會(huì)計(jì)框架的各部分形式與整體構(gòu)建的結(jié)果。另一個(gè)原因是，各種的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的論斷雖然都有相當(dāng)?shù)牡览恚植⒎菬o懈可擊。會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)可以確定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間空間范圍，但未必能推出所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且無法引出會(huì)計(jì)目標(biāo)。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，對(duì)當(dāng)今的會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域上的創(chuàng)新的解釋能力有限。會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)，顯得過于抽象，對(duì)構(gòu)建合理的體系應(yīng)用上不方便，它更像是一種理論前提。如果考慮會(huì)計(jì)環(huán)境，如同外因在起作用，而且以一種環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，本身對(duì)于探明內(nèi)在的規(guī)律性有限，很難得到認(rèn)可。而會(huì)計(jì)對(duì)象也同樣是高度抽象，難以具體化。其他的會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)也都存在著各自的不足，而難以得到更廣泛的認(rèn)同。找到一種的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的難度之大，以至于不同時(shí)期不同觀點(diǎn)的不斷涌現(xiàn)，爭論也沒有停止，而這恰恰促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)框架構(gòu)建的不斷更新與進(jìn)步及完善，從這個(gè)角度看，難以得出一種最合適的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)也未必是一件壞事。

四、結(jié)語

無論會(huì)計(jì)理論如何發(fā)展，其最終結(jié)果都是作用于實(shí)踐活動(dòng)，將會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，并且指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。而今，隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展以及會(huì)計(jì)分支的細(xì)化，會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用將更加突出，而在發(fā)展會(huì)計(jì)理論的過程中，會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的選擇與發(fā)展必不可少，也是希望對(duì)理論進(jìn)行進(jìn)一步拓展所面臨的一大問題，這將是所有會(huì)計(jì)人員面臨的任務(wù)。

作者：黃軒昊單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:電力行業(yè)會(huì)計(jì)理論論文

一、綠色會(huì)計(jì)理論發(fā)展介紹

(一)可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會(huì)于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時(shí)間和空間的角度關(guān)注企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會(huì)計(jì)”概念，指出可持續(xù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)服務(wù)的會(huì)計(jì)，而且可持續(xù)會(huì)計(jì)作為一種信息管理工具和方法，能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責(zé)任的發(fā)展。

(二)排放權(quán)理論

排放權(quán)理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，他的學(xué)生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中將外部性的研究問題從企業(yè)活動(dòng)受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動(dòng)對(duì)外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會(huì)產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權(quán)交易理論。該理論主要思路是：在滿足環(huán)境要求的前提下，由政府設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。

(三)壞境會(huì)計(jì)信息披露理論

該理論可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度去認(rèn)識(shí)。從宏觀角度講進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權(quán)人等環(huán)境會(huì)計(jì)利益相關(guān)人進(jìn)行重要決策的需要。同時(shí)，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，有助于減少報(bào)表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對(duì)稱問題。(四)成本管理理論該理論與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)要重視生態(tài)環(huán)境開發(fā)的成本，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)90年代物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）理論的提出是成本管理領(lǐng)域研究的一個(gè)重大突破。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)是使物質(zhì)流動(dòng)及其成本細(xì)致透明化的新成本會(huì)計(jì)，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計(jì)算所遺漏。將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理論引入綠色管理會(huì)計(jì)，使企業(yè)能更的測(cè)算環(huán)境成本從而達(dá)到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標(biāo)。

二、對(duì)電力行業(yè)的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環(huán)保總局了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會(huì)、上交所也對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關(guān)規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認(rèn)識(shí)保護(hù)環(huán)境的重要性，制定實(shí)行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進(jìn)自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：

(一)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算

從2008年至今我國已成立了五個(gè)碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權(quán)交易所有限公司、深圳排放權(quán)交易所有限公司和廣州碳排放權(quán)交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個(gè)企業(yè)。這樣一來，碳排放權(quán)就將像股票債券一樣在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行上市交易，并且形成有效的定價(jià)機(jī)制。電力行業(yè)中的風(fēng)電、水電、太陽能發(fā)電等綠色減排項(xiàng)目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項(xiàng)可計(jì)量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來收益。因此加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算的研究，對(duì)未來真實(shí)公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果將會(huì)顯得格外重要。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）下轄的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋公告第3號(hào)：排放權(quán)》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無形資產(chǎn)。不過，相對(duì)于排放權(quán)交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權(quán)的目的和用途對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)分類確認(rèn)，不失為解決碳排放權(quán)資產(chǎn)化的一個(gè)有效核算方法。當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為了銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)“無形資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)在碳排放權(quán)存續(xù)期內(nèi)對(duì)其用途發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，或由“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類金融資產(chǎn)的定義來看，碳排放權(quán)作為排放二氧化碳的權(quán)利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應(yīng)該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)其初始計(jì)量可按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價(jià)值）作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）；公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”，在后續(xù)計(jì)量中企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，在期末碳排放權(quán)應(yīng)以重估價(jià)（即期末的公允價(jià)值）作為其賬面金額。碳排放權(quán)賬面價(jià)值若因重估而增值，增值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應(yīng)確認(rèn)損益。

(二)企業(yè)環(huán)境信息披露

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，使其不能充分的反映與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表中環(huán)境信息披露將逐步成為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。企業(yè)通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注來披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。可從以下四方面進(jìn)行披露：1、企業(yè)綠色發(fā)展的戰(zhàn)略向信息使用者以及社會(huì)公眾傳遞企業(yè)推進(jìn)綠色發(fā)展的聲音、綠色發(fā)展的目標(biāo)和理念，體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感；2、企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況主要包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果、成績和未能執(zhí)行的原因、及與國內(nèi)同行對(duì)標(biāo)情況。3、企業(yè)自身綠色產(chǎn)業(yè)及項(xiàng)目的建設(shè)已開展及擬開展的綠色產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目，主要綠色項(xiàng)目的投資額及建成后的效益，節(jié)約的能源量等。如電力行業(yè)目前正在開展的綠色風(fēng)電項(xiàng)目、電動(dòng)車項(xiàng)目、火電脫硫排放等。4、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況揭示主要包括企業(yè)節(jié)能減排情況、主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、環(huán)境資源的耗用量、企業(yè)綠化及有償或無償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。總之通過充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有利于環(huán)保部門對(duì)環(huán)境總體情況的掌握；有利于政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評(píng)價(jià)與決策；有利于社會(huì)公眾了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象；有利于避免引進(jìn)高污染、高能耗的生產(chǎn)項(xiàng)目；幫助企業(yè)管理者制定可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略決策，調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益化，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)達(dá)到和諧統(tǒng)一。

作者：陸駿單位：上海恒能企業(yè)發(fā)展集團(tuán)公司

會(huì)計(jì)理論論文:特色管理會(huì)計(jì)理論論文

一、我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.缺乏完善的理論體系。

理論研究的深入是管理會(huì)計(jì)得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題。實(shí)際上，我國現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)踐推廣。

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)運(yùn)行以完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會(huì)采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，不會(huì)考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃中的作用，也不會(huì)建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體。

從事管理會(huì)計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)。而由于我國管理會(huì)計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重疊。

當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會(huì)計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系。

當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢(shì)在必行。

二、推進(jìn)中國特色管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系。

年初財(cái)政部的《推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對(duì)我國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為及時(shí)項(xiàng)任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對(duì)我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于中國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度。《征求意見稿》對(duì)構(gòu)建中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化。

培育先進(jìn)的管理思想、共同的價(jià)值理念、規(guī)范的管理制度，和較大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念和競(jìng)爭觀念等，對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。

3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

要形成中國特色的管理會(huì)計(jì)，要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。要完成這一活動(dòng)，就需要提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的比重；從高校入手，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)后備人才為框架的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會(huì)計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。

“工欲善其事，必先利其器。”管理會(huì)計(jì)理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會(huì)計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)勢(shì)在必行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，同時(shí)與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會(huì)計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢(shì)帶來的成本降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會(huì)計(jì)工作得以從原有會(huì)計(jì)部門中分離出來。打造管理會(huì)計(jì)的“利器”，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會(huì)計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，以管理會(huì)計(jì)發(fā)展促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，開拓我國會(huì)計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時(shí)代。

5.制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域在多年前就有了自己的準(zhǔn)則體系，而管理會(huì)計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。在我國，對(duì)不少企業(yè)來說，管理會(huì)計(jì)仍然是一個(gè)新鮮的事物，那么如何讓更多的企業(yè)和單位有關(guān)人士在一看就知道如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)呢？這就需要管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)設(shè)計(jì)出“游戲規(guī)則”，使其能夠在企業(yè)運(yùn)行下去，同時(shí)將外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部問題考慮進(jìn)去，形成一套具有指導(dǎo)意義的操作指南或原則體系。而在《征求意見稿》中也明確提出了要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系的建設(shè)，即形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)工作方法為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例師范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。

作者：陳芳單位：廣西大學(xué)商學(xué)院

會(huì)計(jì)理論論文:價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建分析論文

摘要：作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的延伸，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)已突破了原有會(huì)計(jì)體系的范疇。本文對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架從目標(biāo)、假定、實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法上進(jìn)行了更進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；理論框架

作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以歸納為：以企業(yè)價(jià)值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費(fèi)者；從橫向看，包含企業(yè)人、財(cái)、物、信息流，事前、事中、事后管理的多方位、多角度、動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假定（公理）導(dǎo)入，通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)價(jià)值較大化，其具體目標(biāo)是為價(jià)值鏈管理者提供對(duì)價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息，借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策，增加價(jià)值鏈管理的有效性。

價(jià)值鏈管理，實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的控制。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)及法律環(huán)境，它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系一樣，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。

1經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)

世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對(duì)接作業(yè)鏈而建立的動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟。可見，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動(dòng)態(tài)性，決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體的開放性和相對(duì)性。

2持續(xù)經(jīng)營下的彈性會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停止，它依然是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提之一。相對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織，而應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具更大的彈性。

3貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為計(jì)量單位，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處置的核算，并為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須建立在貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。

4價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)

價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價(jià)值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計(jì)算成本、費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)葧?huì)計(jì)程序；另一方面，才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)較現(xiàn)代會(huì)計(jì)在空間維度上有很大的擴(kuò)展，涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價(jià)值可以流動(dòng)的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進(jìn)行價(jià)值的分配。此外，承認(rèn)價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計(jì)量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)。可見，價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要前提。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

長期以來，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀念；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)為研究對(duì)象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)具有競(jìng)爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下，會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上，傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流，這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動(dòng)。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最終目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值，需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾停蛊髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏。現(xiàn)代社會(huì)中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息，并實(shí)現(xiàn)信息共享。只有做到這點(diǎn)，才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中保持更強(qiáng)的競(jìng)爭力。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則

會(huì)計(jì)原則是建立在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會(huì)計(jì)工作中確定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)范。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)除了承繼傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則外，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會(huì)計(jì)原則。

1歷史成本與公允價(jià)值并重原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，其構(gòu)成的成分中尤其以知識(shí)、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量原則對(duì)這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，將嚴(yán)重扭曲它們的價(jià)值。所以采用以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價(jià)值作為這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量模式。公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)擁有的知識(shí)、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，具有動(dòng)態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實(shí)踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價(jià)值并重原則所代替。

2會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征是提供價(jià)值信息的多元化和化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則，即會(huì)計(jì)信息提供者不作任何價(jià)值判斷的提供所有有關(guān)價(jià)值信息的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。

3集成原則

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施要依賴于價(jià)值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)職能部門信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，將企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈與上游供應(yīng)商、下游銷售商和顧客的信息進(jìn)行集成，這樣才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)，優(yōu)化流程以使企業(yè)價(jià)值較大化的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的價(jià)值也達(dá)到較大化。

五、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時(shí)計(jì)量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價(jià)值增值。

1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值和投入成本

作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對(duì)其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對(duì)其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它會(huì)隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值確認(rèn)是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。此外，企業(yè)還要考慮各個(gè)作業(yè)、流程對(duì)外部市場(chǎng)的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場(chǎng)價(jià)格的比重大小。

2賬戶設(shè)置

由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵包括企業(yè)人、財(cái)、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設(shè)置上，理應(yīng)在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目，在“未分配利潤”科目下設(shè)置兩個(gè)兩個(gè)分級(jí)明細(xì)，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動(dòng)信息，為信息使用者提供決策支持。“人力資產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等。“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費(fèi)用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，此科目期末無余額。“人力資本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在員工身上的潛在的價(jià)值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價(jià)值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。

此外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)和三級(jí)賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項(xiàng)作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶。“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價(jià)值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶。“作業(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值。“作業(yè)增值”賬戶按流程類別設(shè)置二級(jí)賬戶，在流程類別下按作業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項(xiàng)目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價(jià)值（減值）。

3賬戶處理原理

賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有關(guān)費(fèi)用科目改為作業(yè)成本科目。對(duì)于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng)錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。

4報(bào)告設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存量這一特點(diǎn)，充分?jǐn)U大的會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項(xiàng)目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項(xiàng)目。利潤表中在費(fèi)用類下增設(shè)人力資產(chǎn)費(fèi)用。在報(bào)表的附表和附注方面，擴(kuò)大披露的范圍，著重增加反映未來財(cái)務(wù)狀況的前瞻性非財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)。

此外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還提供反映信息核算為基礎(chǔ)的報(bào)表（包括作業(yè)報(bào)表、流程報(bào)表、企業(yè)總體報(bào)表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報(bào)表根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計(jì)算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因?yàn)槭且粤鞒虨榻?jīng)濟(jì)主體編制流程表，從而流程內(nèi)作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會(huì)計(jì)的流程產(chǎn)出價(jià)值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)對(duì)流程外產(chǎn)出的匯總；合計(jì)的流程投入價(jià)值并不是所有作業(yè)投入價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。

會(huì)計(jì)理論論文:資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論問題分析論文

摘要：本文首先分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則，對(duì)提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的性提出了一些構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量

為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡稱“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵、把握其確認(rèn)與計(jì)量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時(shí)進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問題談些看法。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否適用于“會(huì)計(jì)學(xué)”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)椋瑥囊粋€(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)

研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)，必然要與會(huì)計(jì)觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實(shí)地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、、。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的性，強(qiáng)調(diào)利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。

決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過各種評(píng)估模型來分析公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資者的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量要求采用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)信息的性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。如果財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策是企業(yè)價(jià)值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個(gè)意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出法，這表明了我國有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即長期性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。

1.長期性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對(duì)長期性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，長期性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為，長期性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一定義，且暫時(shí)性減值和長期性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計(jì)，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會(huì)計(jì)尤其如此。因此，長期性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)算時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果資產(chǎn)減值可以地計(jì)量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)還應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)因素。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時(shí)間不一致的兩項(xiàng)資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實(shí)上它們的市場(chǎng)價(jià)值是不同的，因?yàn)槭袌?chǎng)上所有的理性交易都考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

會(huì)計(jì)理論的一個(gè)核心問題是會(huì)計(jì)計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價(jià)值反映了企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)；公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替；銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。對(duì)于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認(rèn)為可收回金額就是指公允價(jià)值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將其解釋為銷售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其計(jì)算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。

1.貨幣性資產(chǎn)

對(duì)于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計(jì)量，這主要是出于其風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時(shí)間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時(shí)間價(jià)值因素。對(duì)于短期債權(quán)投資，通常可按現(xiàn)行市價(jià)作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量需要滿足以下兩個(gè)條件：（1）存貨能容易地以已知價(jià)格出售；（2）追加成本已知或容易估計(jì)。如果不能獲得一個(gè)滿意的市場(chǎng)參照物，或者追加成本很難估計(jì)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將會(huì)有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時(shí)可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計(jì)量，這樣，至少可有助于投資者對(duì)未來現(xiàn)金流出的評(píng)估。

3.權(quán)益性投資

權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長期權(quán)益性投資，對(duì)于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于長期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，可選擇公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

4.固定資產(chǎn)

與長期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5.無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的無形資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國會(huì)計(jì)理論界的一道課題。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的歷史觀點(diǎn)向按未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。但從我國會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國制定專門的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能盡早出臺(tái)，從而有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的性

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息性的影響

如前所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的性。主要表現(xiàn)為：

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)多種計(jì)量屬性的可選擇性，降低了信息的性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計(jì)量屬性，而不同的計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與性的影響具有明顯的差異。

（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的性。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的性。如制度規(guī)定，短期投資的市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷售費(fèi)用后的價(jià)值。這其中的幾個(gè)估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超出了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，在目前我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，從而影響會(huì)計(jì)信息的性。

（3）資產(chǎn)減值較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策可選擇性，影響了信息的性。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。

應(yīng)收賬款：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計(jì)算出的財(cái)務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運(yùn)用方法的靈活性進(jìn)行利潤操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。

短期投資：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項(xiàng)投資、按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷一部分跌價(jià)損失，因此按單項(xiàng)投資計(jì)提短期跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息性的設(shè)想

（1）適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。

（2）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露因會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較大的利潤操縱空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，以較大限度通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤的目的。

會(huì)計(jì)理論論文:成本會(huì)計(jì)理論修正思考論文

一、傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)兩個(gè)理論問題

傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)是指以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有兩個(gè)理論問題：

（1）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題

佩頓和利特爾頓認(rèn)為：費(fèi)用是對(duì)努力所作的計(jì)量，收入是對(duì)成就所作的計(jì)量。其差額就是收益，是對(duì)企業(yè)所獲得成就或經(jīng)營管理成果所作的計(jì)量。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加，費(fèi)用的確認(rèn)稱為費(fèi)用的配比。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的費(fèi)用配比原則包括以下三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則：①聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；②系統(tǒng)地和合理地分配費(fèi)用；③成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。及時(shí)項(xiàng)規(guī)則認(rèn)為，費(fèi)用確認(rèn)的最理想的辦法，是找出收入和費(fèi)用的相互關(guān)系，即費(fèi)用的發(fā)生是與產(chǎn)生某一個(gè)會(huì)計(jì)期的營業(yè)收入相關(guān)聯(lián)。對(duì)及時(shí)項(xiàng)規(guī)則不能規(guī)定的其它費(fèi)用，在第二項(xiàng)規(guī)則中提出兩種選擇：①在以后的各會(huì)計(jì)期中，將成本合理地和系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；②當(dāng)成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。在現(xiàn)實(shí)情況下不可能采用及時(shí)、二兩項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)規(guī)則時(shí)，可采用立即確認(rèn)的第三項(xiàng)規(guī)則。

（2）資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)闡述資產(chǎn)的確認(rèn)必須具備三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①有可能提供未來經(jīng)濟(jì)效益；②必須為企業(yè)單位所擁有或控制；③必須可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家布諾默特，在1970年的《會(huì)計(jì)師雜志》上發(fā)表文章說：“在公司年度報(bào)告的總經(jīng)理致辭中，通常有這樣一句老生常談的話：‘我們的全體員工是最重要最寶貴的財(cái)富。’但是隨著這一致辭之后，人們不禁要問：作為最重要最寶貴的公司人力資本為什么沒有反映在報(bào)告中，它是增加了還是減少了？”這是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)較早的質(zhì)疑。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念僅承認(rèn)實(shí)物資本而不承認(rèn)人力資本，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表所記錄和反映的也是實(shí)物資本，而不包括人力資本。直至60年代初期，會(huì)計(jì)學(xué)家才開始研究人力資本問題，以修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)缺陷。

二、人力資源會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的修正分析

人力資源會(huì)計(jì)或稱人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)，按美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)定義為：“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”美國人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是把人力資源成本和價(jià)值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告”的活動(dòng)。前一概念指出了人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、核算方法和核算目標(biāo)；后一概念指出了人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和核算空間。自1964年美國赫曼森教授在《人力資源會(huì)計(jì)》中提出人力資源會(huì)計(jì)觀念以來，國際會(huì)計(jì)學(xué)界為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展作出了許多貢獻(xiàn)，并對(duì)使用數(shù)百年的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作出以下修正：

（1）修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本和費(fèi)用的界限

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中將花在人力資源方面的支出作為一項(xiàng)費(fèi)用來處理，可能使企業(yè)花費(fèi)大量貨幣支出而獲得的人力資源不能得到有效利用。因?yàn)樵谌肆Y源費(fèi)用化的條件下，是基于短期成本節(jié)約觀念的設(shè)想，即假定在人力資源損耗的情況下，短期內(nèi)可能產(chǎn)生超額利潤。因而片面地強(qiáng)調(diào)節(jié)約人工成本，而不注重人力投資。但正確地計(jì)量人力資源，把人力資源支出作為一項(xiàng)資產(chǎn)，將其作為一項(xiàng)投資，列入資本性支出，才可能制定出科學(xué)、合理的生產(chǎn)經(jīng)營決策。根據(jù)是：

首先，作為人力資源載體的人，本身不是會(huì)計(jì)資產(chǎn)，其資產(chǎn)性在于他具有取得未來收益能力的潛力，這種潛力是通過在人身上的投資而使人力資源的素質(zhì)提高和生產(chǎn)能力增強(qiáng)體現(xiàn)出來，這種潛力的價(jià)值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。作為資產(chǎn)處理的并不是作為人力資源載體的人本身，而是提供未來經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)能力和潛力所付出的人力資源投資構(gòu)成的會(huì)計(jì)資產(chǎn)。由于這種人力資源投資是在作為人力資源載體的人身上發(fā)生，人只是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的一種表現(xiàn)形式，僅能稱之為“名義資產(chǎn)”，只不過該名義資產(chǎn)與實(shí)質(zhì)上由投資而形成的會(huì)計(jì)的真實(shí)資產(chǎn)不能截然分開，才用“人力資產(chǎn)”這一術(shù)語而已。以人為載體的人力資源與勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象共同構(gòu)成生產(chǎn)力三要素，無疑是企業(yè)的具有未來服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源，是符合及時(shí)項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。

其次，人力資源最根本的所有權(quán)屬于人本身，人身具有自由的權(quán)力，有權(quán)接受或辭去企業(yè)的聘雇。但當(dāng)某一勞動(dòng)者被企業(yè)聘用時(shí)，由于勞動(dòng)用工合同或契約約束，該項(xiàng)人力資源即被企業(yè)擁有或控制。因?yàn)閯趧?dòng)者為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)要向勞動(dòng)者支付工資等費(fèi)用，這實(shí)質(zhì)上也意味著企業(yè)擁有和控制了人力資源的使用權(quán)，并且有權(quán)以一定的方式來影響為企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮其服務(wù)潛力。可見，人力資源也符合資產(chǎn)的第二項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

，企業(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資，如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出是以貨幣形式反映的。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)長期對(duì)人力資源不進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，不進(jìn)行貨幣計(jì)量與報(bào)告，造成企業(yè)管理方面不僅低估了取得與開發(fā)人力資源所需要的投資，而且低估了人力資源本身的價(jià)值，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上乃至其他方面的巨大損失。從這個(gè)層面上說，人力資源也符合資產(chǎn)的第三項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源的預(yù)期投資，是可以取得預(yù)期收益的能力，是企業(yè)可以控制和使用的，顯然可以定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。從另一個(gè)方面來說，將人力資源投資作為產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)來計(jì)列，可以使會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化，向企業(yè)內(nèi)部和外界有關(guān)人士提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。

（2）修正企業(yè)內(nèi)外人士對(duì)企業(yè)收益的預(yù)期

人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容可以歸納為兩點(diǎn)：①將有助于獲得未來收益的職工培訓(xùn)支出和衛(wèi)生保健、失業(yè)保險(xiǎn)等支出作為投資，增列企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并將企業(yè)人力資源投資分?jǐn)傆诿恳宦毠ぃ虎诋?dāng)職工遣散或退休，分?jǐn)傆诿恳宦毠さ耐顿Y額就轉(zhuǎn)為費(fèi)用而注銷，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，由于將人力資源支出作為一項(xiàng)費(fèi)用，在迅速增加人力資源投資的狀況下，就會(huì)低估企業(yè)收益，但在人力資源損耗階段卻往往表現(xiàn)為超額的企業(yè)收益，這顯然與事實(shí)不符。美國西奧多·舒爾茨教授在《人力資本投資》演說中認(rèn)為：“人類的未來沒有盡頭。人類的未來并不取決于空間、能源和耕地，而將取決于人類智力的開發(fā)。”世界企業(yè)興衰史也已證明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞更多地取決于每一職工，每一管理人員、技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平的高低，知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，工作經(jīng)驗(yàn)的多寡等，而這些都需要企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、維護(hù)等階段投入大量資金。如果將上述投入僅僅作為費(fèi)用確認(rèn)，而不是能為企業(yè)帶來未來收益的資產(chǎn)，則企業(yè)投資者和經(jīng)營人員，必然會(huì)為降低這些支出而努力，這將不利于企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。如將人力資源方面的支出作為一項(xiàng)投資計(jì)列入企業(yè)資產(chǎn)帳戶，企業(yè)當(dāng)局認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在投入一定量的資金在人力資源上，將會(huì)為企業(yè)帶來超過該項(xiàng)投資的未來收益，甚至超過投資。

（3）修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響范圍

人力資源會(huì)計(jì)在社會(huì)各領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣，將使社會(huì)更加重視教育投入，也必將影響社會(huì)家庭對(duì)未來教育收益的預(yù)期，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下無法辦到的。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)更多地在企業(yè)關(guān)聯(lián)人士之間“兜圈子”，而不考慮其對(duì)關(guān)聯(lián)人士之外的影響，以增強(qiáng)其適用范圍。家庭教育投資主要表現(xiàn)為兩種心態(tài)：其一，對(duì)教育收益率的預(yù)期，如果投資者認(rèn)為現(xiàn)在接受教育獲得的收益率高于現(xiàn)在進(jìn)入社會(huì)就業(yè)獲得的收益率，就會(huì)去接受教育；如認(rèn)為接受教育獲得的收益率低于目前就業(yè)收益率，就會(huì)現(xiàn)在進(jìn)入社會(huì)就業(yè)。實(shí)踐證明，在不發(fā)達(dá)國家，初等教育和中等教育收益率一直非常高。在對(duì)30個(gè)低收入國家的研究中發(fā)現(xiàn)，初等教育的平均收益率超過24%，而中等教育的平均收益率超過15%.其二，對(duì)教育貼現(xiàn)率的預(yù)期，有的人看重未來，貼現(xiàn)率很低；有的人只注重眼前，貼現(xiàn)率很高。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究已經(jīng)走出了經(jīng)院式的模式而逐步地向運(yùn)用、通俗方向發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)分支的會(huì)計(jì)學(xué)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也必然要走這條路。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料僅限于專業(yè)人士閱讀，且僅提供決策之用，只能在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮效用，人力資源會(huì)計(jì)必將修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響范圍。

目前，世界上絕大多數(shù)國家仍采用傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，我國也一直沿用這一模式，輕易地否定它是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)持慎重態(tài)度。通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)等新模式的理論探索和實(shí)踐，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作局部修正的基礎(chǔ)上，逐步增加其修正和影響范圍，以迎接會(huì)計(jì)新時(shí)代的到來。