引論：我們?yōu)槟砹?3篇計(jì)算機(jī)審計(jì)研究范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價(jià)。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對計(jì)算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計(jì)Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計(jì)》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對如何有效防范會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評價(jià)模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計(jì)過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

篇2

在這個(gè)信息激增的時(shí)代，計(jì)算機(jī)正廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息的審計(jì)也毫無例外地深受影響。相比于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，以計(jì)算機(jī)為載體和工具的方式更加高效便捷，對單純的體力勞動依附性越來越小，提高了審計(jì)效率的同時(shí)也解放了更多的勞動力，企業(yè)、政府越來越離不開會計(jì)信息系統(tǒng)，這種新型的審計(jì)方式也給各單位節(jié)省了很多人力物力，帶來了較為可觀的經(jīng)濟(jì)效益。另外，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，操作過程中，離不開網(wǎng)絡(luò)和軟件的支撐，假如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些漏洞，就容易造成網(wǎng)絡(luò)詐騙和信息泄露，給政府和企業(yè)帶來無法想象的損失，因此正確認(rèn)識計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作的審計(jì)，了解其規(guī)范的操作步驟，及時(shí)解決存在的問題，是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)工作的關(guān)鍵。

1計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的基本要求

1．1計(jì)算機(jī)審計(jì)接口的基本要求

大部分企業(yè)和政府都有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)部分，同時(shí)內(nèi)外審計(jì)的相互關(guān)系正在不斷加深，為了滿足這種需求，審計(jì)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)要求和統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是十分必要的。通過在會計(jì)系統(tǒng)中嵌套預(yù)處理審計(jì)軟件，方便審計(jì)人員進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)下載數(shù)據(jù)到計(jì)算機(jī)上，這是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的基本硬件要求。

1．2計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)保留數(shù)據(jù)期限要求

數(shù)據(jù)信息保存的目的是為了方便查看，因此需要嚴(yán)格規(guī)定一定的保存期限，一般企業(yè)和政府會在每個(gè)自然年的年末進(jìn)行審計(jì)，對會計(jì)記錄進(jìn)行核查和整理，通常對于用計(jì)算機(jī)保存的會計(jì)信息，至少要保留至每年年末的審計(jì)工作結(jié)束，否則就失去了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)信息記錄的最初目的。

1．3保存信息的備份和恢復(fù)

由于信息的記錄和查看依靠計(jì)算機(jī)來完成，一旦這個(gè)載體出現(xiàn)不可恢復(fù)的問題，保存在上面的信息也將徹底丟失，特別是與企業(yè)相關(guān)的賬單信息，一旦丟失就會造成非常巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，要求計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)必須具備完善的系統(tǒng)恢復(fù)和數(shù)據(jù)備份的功能，工作人員可以利用簡潔的界面方便地對任意內(nèi)容進(jìn)行備份和恢復(fù)，只有這樣的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)才是安全可靠的。

2計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)存在的問題

2．1計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)存在網(wǎng)絡(luò)和硬件安全隱患

計(jì)算機(jī)作為會計(jì)審計(jì)信息的載體，不可避免地要使用軟件和借助網(wǎng)絡(luò)，大部分的企業(yè)在利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)信息審計(jì)時(shí)，往往只關(guān)注信息的搜集、存儲和處理，對于所使用的軟件并沒有安全防患的意識，軟件的使用和登錄只依靠安全系數(shù)很低的密碼，對于其他較為復(fù)雜的身份識別、授權(quán)使用、權(quán)限管理等十分欠缺，這種安全系數(shù)極低的審計(jì)環(huán)境，容易給黑客以可乘之機(jī)，盜取企業(yè)和政府的數(shù)據(jù)資源，造成巨大的損失。另外，存儲媒介的數(shù)據(jù)保存和安全性也較為薄弱，一旦磁盤損壞，信息便無法讀取，正如2007年攀枝花市某鋼鐵商業(yè)公司的案例，由于兩塊核心服務(wù)器硬盤掉線，整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)無法啟動，所有業(yè)務(wù)陷入癱瘓，公司賬目無法厘清，如果當(dāng)時(shí)的問題沒能得到解決，對于該企業(yè)來說，無疑是一個(gè)致命的打擊。由此可見，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)和硬件安全隱患不容忽視。

2．2會計(jì)審計(jì)人員缺乏基本的計(jì)算機(jī)使用常識

信息技術(shù)的飛速發(fā)展給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以嶄新的姿態(tài)，許多企業(yè)的審計(jì)人員習(xí)慣了以往的手抄式信息處理方式，對于計(jì)算機(jī)審計(jì)非常陌生，甚至連基本的計(jì)算機(jī)操作常識都沒有，更不要說面對復(fù)雜的審計(jì)對象，如何利用軟件搜集和處理信息，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，根本無法準(zhǔn)確地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技巧，不能利用各種審計(jì)軟件快速準(zhǔn)確地處理信息；在使用過程中，更是缺乏應(yīng)對突發(fā)狀況的能力，不能最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢。

2．3計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)督

各行各業(yè)都應(yīng)有約束行業(yè)行為的規(guī)章制度，目前在計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)的制度和法規(guī)都比較欠缺，對于如何利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)審計(jì)，操作中應(yīng)該注意哪些問題，各企業(yè)和政府并沒有相對明確的規(guī)定，即使有相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行起來也是形同虛設(shè)。一方面是因?yàn)閺臉I(yè)人員沒有規(guī)范操作的意識，另一方面也是監(jiān)督懲罰力度不夠，上級部門往往是睜一只眼閉一只眼，除非出現(xiàn)較為嚴(yán)重的審計(jì)錯(cuò)誤，否則沒有較為嚴(yán)格的處罰措施，無規(guī)矩不成方圓，監(jiān)督不到位必然會導(dǎo)致審計(jì)過程違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

2．4計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)軟件利用不到位

針對會計(jì)審計(jì)軟件，人們往往更關(guān)注軟件的功能和處理過程，對于審計(jì)結(jié)果的保全性、軟件周邊開發(fā)功能并沒有得到應(yīng)有的重視，相比于傳統(tǒng)手工記錄的方式，計(jì)算機(jī)審計(jì)除了在解放雙手的文字抄寫勞動之外，其他優(yōu)勢并沒有顯著發(fā)揮出來，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)搜集、保存和處理能力還有待進(jìn)一步地加以利用。

3計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)改進(jìn)措施

3．1加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和軟件安全性建設(shè)

計(jì)算機(jī)的使用離不開網(wǎng)絡(luò)和軟件，企業(yè)和政府在合理使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)高度重視其網(wǎng)絡(luò)和軟件安全性，務(wù)必購買正規(guī)有保障的審計(jì)軟件，可以針對內(nèi)部單位特性，定制需要的功能和安全防范措施，從軟件使用的源頭避免信息丟失和泄露的風(fēng)險(xiǎn)；聘請專門的網(wǎng)絡(luò)管理員，及時(shí)處理工作中遇到的網(wǎng)絡(luò)安全性問題，并定期檢查審計(jì)軟件的安全性，對于可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行修復(fù)，假如出現(xiàn)審計(jì)安全問題，網(wǎng)絡(luò)管理員也可以及時(shí)進(jìn)行處理，將損失減到最小。對于審計(jì)人員來說，往往審計(jì)使用的計(jì)算機(jī)就是普通密碼登錄，這種方式的安全性極低，要想真正防止信息丟失和泄露，應(yīng)采用多種保密措施相結(jié)合的方式，例如身份驗(yàn)證、權(quán)利限制、讀寫保護(hù)等，至少兩種保密措施的結(jié)合將會大大提高審計(jì)信息的安全性。各單位只有提供安全的網(wǎng)絡(luò)和可靠的軟件，才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3．2加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作技能

從手寫審計(jì)方式過渡到計(jì)算機(jī)審計(jì)，大部分的從業(yè)人員并沒有得到相對專業(yè)的培訓(xùn)，拿到一臺電腦，打開審計(jì)軟件，往往只會運(yùn)用其最簡單的功能。作為企業(yè)和政府來說，計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)人員在上崗之前，務(wù)必需要組織相應(yīng)的培訓(xùn)，向他們系統(tǒng)地介紹計(jì)算機(jī)的基本使用常識、審計(jì)軟件的功能和使用，最大限度地開發(fā)審計(jì)軟件帶來的便捷，培訓(xùn)結(jié)束之后舉行計(jì)算機(jī)審計(jì)考核，考核合格方可上崗。在從業(yè)人員后期的工作當(dāng)中，定期舉辦計(jì)算機(jī)審計(jì)新知識培訓(xùn)，并通過技能競賽等方式激發(fā)員工的積極性，鼓勵(lì)從業(yè)人員鉆研審計(jì)軟件的新功能，努力做到計(jì)算機(jī)審計(jì)功能的多樣化，使每一位審計(jì)人員都能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。

3．3加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)和監(jiān)督

一個(gè)行業(yè)如果沒有相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范，執(zhí)行起來一定是混亂的，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣需要規(guī)章制度來約束從業(yè)人員的行為。上級領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)針對本單位現(xiàn)實(shí)情況，制定符合實(shí)際的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度，包括嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)流程、明確的獎懲措施等，監(jiān)督從業(yè)人員嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，對于違規(guī)行為，決不可姑息縱容，否則制定的規(guī)范就形同虛設(shè)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)批評指出，進(jìn)行糾正，直到問題解決為止。各單位可以采取定期或者不定期的方式對審計(jì)人員的操作規(guī)范進(jìn)行檢查，包括保密檢查、安全檢查、操作流程的規(guī)范性檢查等，還可根據(jù)具體情況，對沒有問題的工作人員予以獎勵(lì)，對于有違規(guī)操作的人員，要批評教育，并督促其改正。只有加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范從業(yè)人員的審計(jì)操作，才能保證計(jì)算機(jī)會計(jì)信息的審計(jì)安全。

3．4加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)軟件的功能開發(fā)

在評審計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)軟件時(shí)，不能只關(guān)注其簡單的數(shù)據(jù)記錄和處理功能，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需求，聽取從業(yè)人員的建議，全方位地開發(fā)審計(jì)軟件，避免出現(xiàn)需要的功能沒有，有的功能都用不上的尷尬局面，靈活制定審計(jì)軟件評審機(jī)制，不可片面膚淺，盡量做到軟件評審結(jié)合實(shí)際需求，從解決問題提高工作效率的角度出發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。

4結(jié)語

綜上所述，信息社會的飛速發(fā)展給會計(jì)審計(jì)工作帶來了極大的便捷，企業(yè)和政府的運(yùn)行越來越離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)，因此只有正確認(rèn)識計(jì)算機(jī)審計(jì)，了解審計(jì)基本需求，直面問題，找出其中存在的缺陷，采取合理的方式解決，并加以監(jiān)督，才能夠讓計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)為企業(yè)所用，在保證信息安全的前提下，提高審計(jì)效率，為從業(yè)人員帶來便捷的同時(shí)，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)

篇3

美國自20世紀(jì)50年代提出了要通過計(jì)算機(jī)審計(jì)之后，計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究就越來越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》兩件大事，推動了全球計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對審計(jì)軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開發(fā)研制計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在實(shí)踐中的運(yùn)用。

而我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的是從潘曉紅于1983年在《會計(jì)研究》上提出了有關(guān)電子計(jì)算機(jī)審計(jì)概念開始。自此，國內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，并逐漸展開了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國的第一個(gè)審計(jì)軟件經(jīng)山西省審計(jì)局開發(fā)成功并使用。

當(dāng)今，審計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實(shí)施。在審計(jì)工作過程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作現(xiàn)代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究，并為計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的發(fā)展所存在的問題做出一些見解與看法。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的研究

2.1 審計(jì)工作模式的界定

常啟軍（2008）[1]在對前人的審計(jì)模式的定義做出評述的同時(shí)，指出可以從兩個(gè)角度來定義審計(jì)模式，分別是：反映審計(jì)主體的管理體制以及反映審計(jì)實(shí)踐的方法。他主張定義審計(jì)模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計(jì)模式的研究方向 。基于此，本文會提及管理體制，但是側(cè)重點(diǎn)在第二種角度。

2.2 國外審計(jì)工作模式的研究

早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計(jì)提出了模式，后來他們又對其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計(jì)模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報(bào)告指南，對連續(xù)審計(jì)方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續(xù)審計(jì)這個(gè)研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合[4]。

2.3 國內(nèi)審計(jì)工作模式的研究

相比之下，目前國內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計(jì)軟件方面的研究。

在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計(jì)對象過于狹窄，審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過于著眼在某一個(gè)審計(jì)方面的需要，以致于難以真正實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個(gè)系統(tǒng)論的高度開發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來定義認(rèn)識計(jì)算機(jī)審計(jì)。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計(jì)模型是一個(gè)有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來進(jìn)行審計(jì)。金治中（2012）[8]基于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)研究近30年來所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時(shí)相互交叉等現(xiàn)狀，對計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。

在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展歷程，并從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象與內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員等不同方面來比較數(shù)據(jù)式審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出我國數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展，認(rèn)為中國雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計(jì)程序和積累專家經(jīng)驗(yàn)，以完成數(shù)據(jù)審計(jì)。

在風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內(nèi)部審計(jì)組織在信息系統(tǒng)審計(jì)外包的情況下所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了對其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內(nèi)部審計(jì)控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計(jì)控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對此提出了對策。

3.關(guān)于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究

在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對計(jì)算機(jī)審計(jì)工具在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）、通用審計(jì)軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時(shí)采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲數(shù)據(jù)庫，在Analysis Services中完成審計(jì)分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對所建的審計(jì)分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲?jì)人員協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時(shí)通信、共享資源、提高審計(jì)工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語言——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會計(jì)人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計(jì)信息化課程教學(xué)的實(shí)踐時(shí)提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的臺賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計(jì)需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實(shí)時(shí)專家系統(tǒng)等。叢秋實(shí)等（2013）[19]通過對面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開發(fā)了一個(gè)WS-CAS系統(tǒng)原型并對WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗(yàn)證面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的可行性。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計(jì)算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會計(jì)控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環(huán)境對審計(jì)的影響，指出信息化環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無論哪種審計(jì)方式，數(shù)據(jù)審計(jì)的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個(gè)主要階段。在數(shù)據(jù)采集時(shí)，審計(jì)人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時(shí)數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計(jì)中間表方法和審計(jì)分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)可以廣泛采用CAATTs來收集審計(jì)證據(jù)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點(diǎn)，在對不同ERP應(yīng)用模式下會計(jì)信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍與重點(diǎn)是不同的。

在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務(wù)審計(jì)的方法時(shí)提及了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的方法可以包括：測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計(jì)信息化的實(shí)際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計(jì)信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計(jì)信息化支撐層、審計(jì)資源庫、審計(jì)工具與接口、審計(jì)工作平臺（AO&OA）、政府信息化審計(jì)應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。

4.關(guān)于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究

在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的時(shí)代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統(tǒng)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個(gè)背景，論述審計(jì)分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”的實(shí)際審計(jì)案例，用以演示其工作過程、驗(yàn)證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報(bào)、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實(shí)例來詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券公司審計(jì)中的運(yùn)用時(shí)，主張審計(jì)人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來捕捉有價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計(jì)線索。

高浩瑋（2010）[28]分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計(jì)模式與計(jì)算機(jī)審計(jì)功能之間的關(guān)系，對近年提出數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的思想通過高校審計(jì)實(shí)務(wù)案例加以實(shí)證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會計(jì)主體（即會計(jì)主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計(jì)的平衡檢驗(yàn)等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用成效，特別提出計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作，開發(fā)有針對性的《地理信息輔助審計(jì)軟件》從而提高審計(jì)過程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

丁朝霞（2011）[30]在介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示時(shí)指出在選擇審計(jì)軟件的過程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計(jì)質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計(jì)，確立計(jì)算機(jī)審計(jì)在城市供水審計(jì)中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計(jì)為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，借鑒國外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對我國中觀IS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論借鑒。

仉素琴等（2012）[33]在分析我國計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織與管理時(shí)指出撰寫專家經(jīng)驗(yàn)、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚪档蛯徲?jì)人員的勞動強(qiáng)度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析建模以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和評估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)、信息安全等方面進(jìn)一步說明在信息系統(tǒng)審計(jì)中怎樣去用好計(jì)算機(jī)審計(jì)。

5.我國計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的評析

本文基于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的發(fā)展，對我國2007年以來的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個(gè)特點(diǎn)：

（一） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國內(nèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式?jīng)]有能夠像國外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計(jì)的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個(gè)核心作出進(jìn)一步的深入分析。

（二） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究過程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)務(wù)中，由剛開始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南、查找審計(jì)線索方面的研究，慢慢過渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險(xiǎn)管理”為研究視角，降低員工勞動強(qiáng)度、保證審計(jì)質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。

（三） 從更進(jìn)一步來講，隨著科技的發(fā)展，我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來許多的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。

6.總結(jié)

綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些思路，分別從理論和實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對這些模式和方法提出見解，希望能夠?qū)ν晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1][4][5]常啟軍.計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究述評[J]，財(cái)會通訊，2008 （6）：81-83.

[2]Groomer SM， Murthy US.Continuous auditing of database accounting systems using embedded audit modules.Information System Journal，1989.

[3]AICPA/CICA， Continuous Auditing，Research Report.The Canadian Institute of Chartered Accountants， Toronto， Ontario， 1999.

[6]劉汝焯.信息環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（23）：14-19.

[7]謝岳山.聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的體系架構(gòu)[J].審計(jì)研究，2009（5）：37-39.

[8]金治中.計(jì)算機(jī)審計(jì)若干概念辨析[J].財(cái)會月刊，2012（2）：69-71.

[9]管亞梅.數(shù)據(jù)式審計(jì)及其在我國的運(yùn)用[J].財(cái)會通訊，2007（10）：55-56.

[10]鄭偉.美國數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的啟示[J].中國審計(jì)，2008（7）：50-51.

[11]劉朝暉，黃春枝，雷曉梅.信息系統(tǒng)審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（9）：65-66.

[12]謝瑾.內(nèi)部審計(jì)控制信息化之我見[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012（1）：72.

[13]安兵.計(jì)算機(jī)審計(jì)工具在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析[J].財(cái)會通訊，2007（4）： 64-65.

[14]王昊， 陳偉，朱文明.可視化數(shù)據(jù)處理方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國審計(jì)，2007（12）：46-47.

[15]陳大峰，馮國富，汪加才.P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（24）：46-50.

[16]吳沁紅.第九屆全國會計(jì)信息化年會綜述[J].會計(jì)研究，2010（7）：91-94.

[17]楊霞光.審計(jì)信息化課程建設(shè)思考[J].財(cái)會通訊，2010（8）：152-154.

[18]石勇，崔超，趙曉光.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下政府信息系統(tǒng)審計(jì)研究[J].財(cái)會通訊，2010（ 8） ： 117-118.

[19]叢秋實(shí)，黃作明，柳巧玲.面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2013（2）：35-41.

[20]黃冰，程洪濤.淺談電算化環(huán)境下的內(nèi)部會計(jì)控制方法[J].財(cái)會通訊，2007（7）.

[21]徐瑾.基于信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)式審計(jì)的特征與實(shí)施路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（24） ：50-55.

[22]王風(fēng)華.不同 ERP 應(yīng)用模式下的會計(jì)處理流程與審計(jì)流程分析[J].財(cái)會月刊， 2011（3）：36-37.

[23]鄭偉.試析電子政務(wù)審計(jì)[J].審計(jì)研究，2007（4）：38-42.

[24]王琦峰，李彬.電子政務(wù)審計(jì)信息化框架構(gòu)建[J].財(cái)會通訊，2009（12）：116-117.

[25]馮國富，劉軍.一種基于數(shù)據(jù)流圖的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法[J].審計(jì)研究， 2009（4）：30-34.

[26]王大勇，李榮，杜鳳紅.計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析研究[J].中國審計(jì)，2009（7）： 67-68.

[27]張連豐.計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券公司客戶交易行為審計(jì)中的方法和技巧[J].中國審計(jì)， 2009（9）：68-69.

[28]高浩瑋.基于高校財(cái)務(wù)信息平臺的數(shù)據(jù)審計(jì)模式及實(shí)務(wù)探究[J].審計(jì)研究，2010（6）：59-65.

[29]王昌民，李亞輝，郭亞汾等.利用地理空間數(shù)據(jù)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)[J].中國審計(jì)，2010（1）：71-72.

[30]丁朝霞.90 萬元差額的啟示[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（10）：61.

[31]周廉東，翁美麗，周學(xué)軍.計(jì)算機(jī)審計(jì)在城市供水審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].財(cái)會通訊， 2011（5）：95-96.

篇4

關(guān)鍵詞 ：服務(wù)架構(gòu)；計(jì)算機(jī)；審計(jì)系統(tǒng)；問題；對策

中圖分類號：TP393文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）03-0016-02

當(dāng)今生活中，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展的趨勢下，許多國際上的大型企業(yè)的管理方式也發(fā)生了一定的變化。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代信息技術(shù)的環(huán)境下，已經(jīng)基本全部實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，哪怕一個(gè)簡單的小型企業(yè)的會計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是會以電子版本的形式存儲在計(jì)算機(jī)中，同時(shí)再加以手工記賬的配合，這就使得在在以前的會計(jì)審計(jì)過程中僅以查看手工賬本為主的審計(jì)方法比較繁瑣而且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤[1]。

同時(shí)隨著企業(yè)管理方式的變化，為了達(dá)到更高效的管理模式和信息溝通模式，企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)不僅僅只有本企業(yè)的會計(jì)部門有所保存，而是從單一的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上傳在網(wǎng)絡(luò)上，提供給本企業(yè)的各部門，同行業(yè)部門，甚至是廣大民眾都可以看得到。而信息的共享性為企業(yè)會計(jì)的審計(jì)工作帶來了更大的難度，企業(yè)會計(jì)的審計(jì)工作不僅僅要保證其準(zhǔn)確性性，同時(shí)為了更好的服務(wù)于本企業(yè)的各部門，同行業(yè)部門，甚至是廣大民眾，所以就要對它的審計(jì)系統(tǒng)作出一定的研究。

會計(jì)審計(jì)模式從手工帳基礎(chǔ)審計(jì)模式經(jīng)過時(shí)間的變化和發(fā)展，開始演變?yōu)楫?dāng)前的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。在現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中，都是對企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，所以稱之為計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。所以本文所研究的內(nèi)容就是研究如何對企業(yè)會計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改善和優(yōu)化，使之能夠面向服務(wù)架構(gòu)。

1 面向服務(wù)架構(gòu)的基本原則

1.1 什么是面向服務(wù)架構(gòu)

面向服務(wù)架構(gòu)簡稱SOA（Service-Oriented Architecture）指的是，服務(wù)使用者甚至不必關(guān)心與之通信的特定服務(wù)，因?yàn)榈讓踊A(chǔ)設(shè)施或服務(wù)總線將代表使用者做出適當(dāng)?shù)倪x擇。基礎(chǔ)設(shè)施對請求者隱含了數(shù)量較多的技術(shù)。尤其是不同方面的實(shí)現(xiàn)技術(shù)，譬如J2EE等類似的用戶。通常情況下，假如出現(xiàn)一個(gè)既定完成的服務(wù)，那樣人們就能夠運(yùn)用一個(gè)全新的更好的服務(wù)，而這種全新的服務(wù)實(shí)現(xiàn)應(yīng)該具備一定程度的服務(wù)質(zhì)量。面向服務(wù)架構(gòu)是當(dāng)前研究領(lǐng)域中的熱議話題，同時(shí)也是全新的軟件設(shè)計(jì)理念，隨著面向服務(wù)架構(gòu)逐漸開始在不同的國內(nèi)外研究雜志上進(jìn)行發(fā)表后，愈來愈多的企業(yè)逐漸加強(qiáng)了對于面向服務(wù)架構(gòu)的注重程度。不過從我國當(dāng)前對于面向架構(gòu)的相關(guān)介紹情況來看，相關(guān)資料非常非常匱乏和不足的。一些國內(nèi)企業(yè)對于面向服務(wù)架構(gòu)也只是保持不明確的態(tài)度，同時(shí)沒有充分的考量其具體的投資相關(guān)細(xì)節(jié)。因此應(yīng)該在很大程度上必須對面向服務(wù)架構(gòu)的相關(guān)部署問題進(jìn)行詳細(xì)的研討和分析。另外面向服務(wù)架構(gòu)的發(fā)展方向?qū)τ谄湮磥淼陌l(fā)展方向也具有非常重要的意義和價(jià)值。面向架構(gòu)對于現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用的開發(fā)以及其他方面的問題具有非常顯著的推動價(jià)值。

1.2 面向服務(wù)架構(gòu)的研究現(xiàn)狀

當(dāng)前面向服務(wù)架構(gòu)被愈來愈多的地區(qū)所注重，按照相關(guān)調(diào)查公司的研究表明，在一些國家大約有占據(jù)一大半的企業(yè)加大了對于面向服務(wù)架構(gòu)的投資力度。從研究調(diào)查結(jié)果能夠看出，面向服務(wù)架構(gòu)在國外很多企業(yè)中得到非常大的投入和應(yīng)用。不過從我國企業(yè)自身進(jìn)行面向服務(wù)架構(gòu)的研究來看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都對面向服務(wù)架構(gòu)保持了猶豫的態(tài)度，一些企業(yè)甚至是對面向服務(wù)架構(gòu)產(chǎn)生較多的質(zhì)疑，放緩了對面向服務(wù)架構(gòu)的部署相關(guān)工作安排。具體來說就是同國內(nèi)對于面向服務(wù)架構(gòu)匱乏一定的分析存在較大的問題有非常大的關(guān)聯(lián)性。從當(dāng)前我國對于其研究的主要內(nèi)容來看，涵蓋了以下方面的內(nèi)容：首先是非常多的關(guān)于面向服務(wù)架構(gòu)自身的研究，但是沒有注重對于面向服務(wù)架構(gòu)自身的具體內(nèi)容的合理安排，甚至一些研究只是空談，沒有對于企業(yè)自身的發(fā)展以及相關(guān)規(guī)劃產(chǎn)生非常深入的影響；其次是比較深入的研究和分析面向服務(wù)架構(gòu)的不同實(shí)現(xiàn)技術(shù)，匱乏一些經(jīng)典案例的說明和闡述；再者是頻繁的研究面向服務(wù)架構(gòu)同網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)關(guān)聯(lián)性，將其概念的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行混雜；最后是并沒有注重對于面向服務(wù)架構(gòu)將來發(fā)展方向的研究，只不過單單的把“服務(wù)”模塊化，沒有深入的系統(tǒng)的熟悉面向服務(wù)架構(gòu)的設(shè)計(jì)預(yù)期目標(biāo)[2]。

1.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)SOA的應(yīng)用前景

面對當(dāng)今嚴(yán)格的會計(jì)審計(jì)要求和規(guī)范，如果一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得成功，就必須不斷的優(yōu)化內(nèi)部的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，其中包括能夠在合適的時(shí)間，把適合的審計(jì)后的會計(jì)數(shù)據(jù)共享給其他人手中，并讓他們加以使用。用戶不再只是簡單的需要單個(gè)應(yīng)用、單個(gè)系統(tǒng)，而是需要一個(gè)新的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，其中包含了SOA（面向服務(wù)架構(gòu)）。

2 面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)

2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)

面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)屬于一種開放性較大的系統(tǒng)，繁雜的審計(jì)任務(wù)大部分都是有處理問題的Agent進(jìn)行肩負(fù)。一般情況下不同的自動化Agent只能解決具體類別的問題和缺陷，注重對于特殊任務(wù)的解決和處理。用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng)封裝的Agent，一個(gè)服務(wù)可能涉及一個(gè)或多個(gè)Agent這些不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)。系統(tǒng)營造了一個(gè)開放性較大的氛圍，不同的Agent不需要在相同的工作區(qū)域內(nèi)，借助對于其他Agent知識和能力的加深理解，這些Agent可以打破之前受限的智能范疇，協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

因?yàn)橄到y(tǒng)自身的開放性程度較高，因此能夠逐漸向系統(tǒng)中滲透入一些全新的Agent，只有這樣的話，才可以讓系統(tǒng)的處理能力接近強(qiáng)化。從另外一個(gè)方面而言，排除計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)自身提供的服務(wù)，其他個(gè)人和公司也能夠提供相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)以及其他有關(guān)聯(lián)性的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)。借助標(biāo)準(zhǔn)化的通訊協(xié)議，不同的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng)封裝的Agent能夠進(jìn)行自由選擇訪問其他相關(guān)的服務(wù)。

2.2 面向服務(wù)架構(gòu)智能Agent交互應(yīng)用

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中交互系統(tǒng)主要是由外部實(shí)體和審計(jì)組件兩部分構(gòu)成，外部實(shí)體向系統(tǒng)提供被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和模型。根據(jù)我國審計(jì)法規(guī)定，被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，要向?qū)徲?jì)小組提供審計(jì)范圍內(nèi)以及特定時(shí)間段審計(jì)所需要的完整數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)其中就涵蓋了相關(guān)的經(jīng)營資料和信息，同時(shí)還囊括了被審計(jì)單位的相關(guān)情況等內(nèi)容。被審計(jì)單位模型其中就囊括了審計(jì)必需的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程等系統(tǒng)模型，這些模型也是進(jìn)行全面進(jìn)行審計(jì)工作的前提和預(yù)判審計(jì)疑點(diǎn)的參考。審計(jì)組件中就囊括了數(shù)據(jù)采集模塊，審計(jì)文檔管理模塊等相關(guān)內(nèi)容。

所謂的數(shù)據(jù)采集，其主要是審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息資料中調(diào)取一定范圍的內(nèi)容，將其納入和搜集到審計(jì)系統(tǒng)中，使用相關(guān)技術(shù)措施和手段對電子賬進(jìn)行審計(jì)必須要處理以下方面的相關(guān)問題，首先就是審計(jì)人員搜集電子賬中的電子數(shù)據(jù)，其中就涵蓋了電子賬套中的數(shù)據(jù)以及信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)資料；其次是研究審查搜集到的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集是對電子賬數(shù)據(jù)進(jìn)行具體審查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集的真實(shí)可靠性對于計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果具有非常重要價(jià)值和意義。假如搜集的數(shù)據(jù)很難有效的表明企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的話，即便審計(jì)人員具有強(qiáng)大的職業(yè)預(yù)判能力，也很難計(jì)算出非常科學(xué)有效的審計(jì)結(jié)果，最終也會遞增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以數(shù)據(jù)采集在整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中的地位顯得非常關(guān)鍵，一般情況下，數(shù)據(jù)采集的信息基本上可以劃分為以下幾種類別：被審計(jì)單位信息采集，以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集等。

一是被審計(jì)單位信息采集審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與被審計(jì)單位的企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的行業(yè)法規(guī)制度等密切相關(guān)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段的初期，審計(jì)人員必須首先獲得被審計(jì)單位相關(guān)信息，然后才能開展審計(jì)工作，被審計(jì)單位信息采集Agent負(fù)責(zé)此類信息點(diǎn)采集。

二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集主要采集以下兩種數(shù)據(jù)： 財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)是會計(jì)信息系統(tǒng)中經(jīng)過加密后的備份電子數(shù)據(jù)，其格式不是標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫格式，而是會計(jì)信息系統(tǒng)以其獨(dú)特的方式備份數(shù)據(jù)。不同的會計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)文件的格式不同，所以計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WS-CAS）提供不同的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)采集Agent作為智能數(shù)據(jù)采集接口，完成財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)的采集工作。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是保存在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中的會計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)文件以標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫文件格式保存，系統(tǒng)為各種數(shù)據(jù)庫提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集Agent財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中有許多表，其中和審計(jì)相關(guān)的主要數(shù)據(jù)庫表為會計(jì)期間定義表、會計(jì)科目表、會計(jì)科目的設(shè)置表、憑證表等。通過數(shù)據(jù)采集Agent接口采集數(shù)據(jù)，審計(jì)人員要清楚數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫表，字段的結(jié)構(gòu)，屬性和含義，這樣才能對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集整理，保證數(shù)據(jù)的完整性。

三是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent，由于審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，如社會保障審計(jì)、高速公路收費(fèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，這些數(shù)據(jù)保存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中，由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent作為智能的采集接口。具體來看首先是賬表分析Agent：審計(jì)人員將采集到的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬，通過對被審計(jì)單位會計(jì)基礎(chǔ)資料的檢查和分析，找出審計(jì)線索，得出審計(jì)結(jié)論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細(xì)賬審查、輔助賬審查、會計(jì)科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報(bào)表審查等；其次是數(shù)據(jù)查詢分析Agent：審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，對從數(shù)據(jù)庫中采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)目的，數(shù)據(jù)查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數(shù)值統(tǒng)計(jì)、重號分析、斷號分析、分類分析、數(shù)據(jù)分層分析、時(shí)間分層分析等。

四是聯(lián)機(jī)處理Agent，聯(lián)機(jī)分析處理是與數(shù)據(jù)倉庫密切相關(guān)的一種決策支持工具，聯(lián)機(jī)處理Agent能夠使審計(jì)人員從多角度對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，獲得對審計(jì)數(shù)據(jù)更深層次的了解，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)決策的支持和多維分析。

五是審計(jì)分析工具Agent，除了上述一般審計(jì)分析方法外，計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WS-CAS）還提供了一個(gè)開放的、專用的審計(jì)分析工具平臺，審計(jì)人員不但可以利用系統(tǒng)提供的審計(jì)分析工具，還可以不斷充實(shí)新的審計(jì)分析服務(wù)[3]。

3 結(jié)束語

SOA架構(gòu)的提出將給會計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來一個(gè)新的模式。同時(shí)SOA思想會在今后的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展中起到非常重要的指導(dǎo)作用，而且它代表了未來會計(jì)行業(yè)發(fā)展的趨勢。企業(yè)會計(jì)應(yīng)用SOA架構(gòu)也會為企業(yè)自身的發(fā)展帶來前所未有的優(yōu)勢。企業(yè)會計(jì)需要SOA這樣的架構(gòu)平臺，不過人們也必須認(rèn)識到面向服務(wù)架構(gòu)自身的發(fā)展還是存在一定的問題和不足，必須進(jìn)行充分的研究和努力實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

篇5

[中圖分類號]F239.4

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1672―2728(2008)07―0058―03

隨著“金審工程”的實(shí)施，計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，成為開展審計(jì)工作的“利器”。但不少人經(jīng)常混淆計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，并沒意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)兩者的巨大區(qū)別，沒意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用將引發(fā)一場審計(jì)革命。為了促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須澄清計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的概念以及其區(qū)別。

一、傳統(tǒng)手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)

傳統(tǒng)的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)劃等管理數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主，傳統(tǒng)審計(jì)也是以手工的會計(jì)資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計(jì)事項(xiàng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計(jì)的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)取證的切入點(diǎn)從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)對象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個(gè)變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個(gè)，審計(jì)的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法；而測試法的大量運(yùn)用，使審計(jì)方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計(jì)方法，并使“簿記審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y試審計(jì)”，使審計(jì)逐步脫離審計(jì)就是查賬的概念。

在紙質(zhì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)務(wù)可根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)模式，既可以采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)模式，也可以采取制度基礎(chǔ)審計(jì)模式或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計(jì)工作中，會計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。因此，為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展的方向。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計(jì)學(xué)科。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來說，無論是對計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)手工審計(jì)比較

(一)相同之處

從根本上說，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。在實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)人員都必須以《審計(jì)法》或《注冊會計(jì)師法》以及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)作為判斷被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標(biāo)準(zhǔn)。無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。

(二)不同之處

1．審計(jì)環(huán)境不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2．審計(jì)的思維方式不同。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

3．審計(jì)線索不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

4．審計(jì)測試的對象與范圍不同。在會計(jì)電算

化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。因此，會計(jì)電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測試和評價(jià)，包括會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與測試，這是手工審計(jì)所無法實(shí)現(xiàn)的。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的，從而擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的可用信息。此外，由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以非常快速和非常便捷地處理海量數(shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

5．審計(jì)技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)　審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

6．審計(jì)流程不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國家審計(jì)的審計(jì)過程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)通知書，審前調(diào)查階段與審計(jì)實(shí)施階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施方案。

篇6

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展面臨著重大的挑戰(zhàn)。在審計(jì)發(fā)展過程中，信息技術(shù)的使用促進(jìn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展。而信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用也不是一成不變的。其中數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用提高了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的持續(xù)性和實(shí)時(shí)性。這在一定程度上促進(jìn)了我國持續(xù)審計(jì)的發(fā)展。

1 數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)采集中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)采集主要指的是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的過程中，按照審計(jì)的要求，審計(jì)人員需要從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中獲取相關(guān)的電子數(shù)據(jù)已達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)的過程。目前現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、ACL、IDEA等這些常見的審計(jì)軟件都可以完成數(shù)據(jù)的采集。另外，一些基于數(shù)據(jù)庫技術(shù)的數(shù)據(jù)采集方式在目前也被廣泛使用。第一，通過備份/恢復(fù)功能來實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)采集。如果審計(jì)人員所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)完全一樣，那么審計(jì)人員就可以通過備份/恢復(fù)功能來采集審計(jì)數(shù)據(jù)。第二，利用數(shù)據(jù)庫工具來采集審計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫工具的作用為導(dǎo)入、導(dǎo)出和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以應(yīng)用這些軟件來采集數(shù)據(jù)。第三，通過ODBC接口來完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集。審計(jì)人員可以直接通過ODBC接口來訪問被審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)并進(jìn)行格式的轉(zhuǎn)換。總之，數(shù)據(jù)采集實(shí)際上就是數(shù)據(jù)庫技術(shù)中的數(shù)據(jù)遷移，將一個(gè)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)遷移到另一個(gè)數(shù)據(jù)庫中。

2 數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理中的應(yīng)用

審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中最重要的部分。目前，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的來源種類非常的多，這導(dǎo)致了數(shù)據(jù)的質(zhì)量出現(xiàn)了大量的問題，在一定程度上影響了數(shù)據(jù)的分析。同時(shí)，這些質(zhì)量問題對于審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性有著很大的影響。所以，審計(jì)人員必須對采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，已達(dá)到數(shù)據(jù)分析的需求。另外，如果將采集到的數(shù)據(jù)表和字段改成直觀的名稱，這樣就能夠使數(shù)據(jù)分析更加的方便。同理，其他的數(shù)據(jù)預(yù)處理也能夠使數(shù)據(jù)分析更加的簡便。目前一些審計(jì)軟件就具有審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理的作用。

3 數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用

審計(jì)數(shù)據(jù)分析也是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的一個(gè)重要部分。審計(jì)數(shù)據(jù)分析能夠完全檢測出審計(jì)數(shù)據(jù)中具有可疑性的數(shù)據(jù)。最常用的審計(jì)數(shù)據(jù)分析法主要包含了數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析等多種方法。其中審計(jì)人員最常用的分析法為數(shù)據(jù)查詢法。數(shù)據(jù)查詢是指具有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員在通用軟件上按照審計(jì)分析模型和SQL命令來分析采集到的數(shù)據(jù)，也有一些審計(jì)人員使用審計(jì)軟件來通過一些不同的查詢命令和格式來進(jìn)行采集數(shù)據(jù)的檢測。這種方法不僅能夠?qū)徲?jì)的結(jié)果更加的正確和準(zhǔn)確，還能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)來代替工作人員繁重的手工勞動，減輕了工作人員的工作量。目前，雖然審計(jì)人員可以通過審計(jì)軟件在審計(jì)數(shù)據(jù)過程中使用一些分析方法，但是審計(jì)軟件的靈活性較低，這使得大多數(shù)的審計(jì)人員仍然是通過使用數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品來分析審計(jì)數(shù)據(jù)。

數(shù)值分析是只審計(jì)人員通過觀察數(shù)據(jù)的分布情況和出現(xiàn)頻率等來找出審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)分析方法。這種方法主要是實(shí)現(xiàn)對于數(shù)據(jù)微觀方面的分析，通過審計(jì)判斷來從數(shù)據(jù)中找到審計(jì)線索。對于其他分析方法而言，數(shù)值分析法容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中較為隱蔽的信息。常用的方法主要包含了重號分析和斷號分析。重號分析是記錄字段中相同數(shù)值重復(fù)的次數(shù)。而斷號分析是分析在數(shù)據(jù)記錄中，字段值的連續(xù)性。這兩種方法已經(jīng)被應(yīng)用于各種審計(jì)軟件中。

4 數(shù)據(jù)庫技術(shù)在持續(xù)審計(jì)中的應(yīng)用

如上文所述，持續(xù)審計(jì)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中具有著重要的發(fā)展。目前，我國以及國外都出現(xiàn)了大量的持續(xù)審計(jì)的方法。有研究表明，持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法包含了子系統(tǒng)和單機(jī)系統(tǒng)模式兩類。其中，子系統(tǒng)必須嵌入到被審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，而單機(jī)系統(tǒng)必須持續(xù)監(jiān)視被審計(jì)系統(tǒng)并能夠?qū)⒊槿〉降臄?shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)異常。單機(jī)系統(tǒng)本身就有著一定的審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫和操作系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)與審計(jì)系統(tǒng)之間的連接。目前，我國政府審計(jì)所開展的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也是持續(xù)審計(jì)的一種，利用單機(jī)系統(tǒng)模式來進(jìn)行被審計(jì)單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集。

目前，雖然國內(nèi)外有著許多的持續(xù)審計(jì)的方法，但是這些方法仍具有著大量的缺點(diǎn)。在一些情況下，通過關(guān)系數(shù)據(jù)庫觸發(fā)器也能夠進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。同時(shí)，在關(guān)系數(shù)據(jù)系統(tǒng)上，大量的被審計(jì)系統(tǒng)被建立。這更有利于關(guān)系數(shù)據(jù)庫觸發(fā)器的應(yīng)用。因此，筆者分析并總結(jié)出了一種應(yīng)用數(shù)據(jù)庫觸發(fā)器的持續(xù)審計(jì)方法。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也出現(xiàn)了一些新的方法。其中審計(jì)抽樣就是應(yīng)用聚類算法來實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的聚類并在這些審計(jì)數(shù)據(jù)中進(jìn)行抽樣。這種方法在一定程度上降低了審計(jì)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)聯(lián)規(guī)則分析法能夠通過發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中具有一定聯(lián)系的數(shù)據(jù)來獲得一些審計(jì)線索。這些方法都促進(jìn)了我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]肖涵.淺談我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[J].市場論壇，2016（06）.

[2]秦寧.淺談計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢及作用[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2015（01）.

[3]劉紅明.探討面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（04）.

[4]劉崇明，杜乾.我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（13）.

篇7

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵

對計(jì)算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。隨著會計(jì)電算化等的普及和管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，原來由賬簿記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，現(xiàn)在已經(jīng)越來越多地 改用計(jì)算機(jī)來處理：數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)也由紙質(zhì)賬本加文字轉(zhuǎn)為數(shù)碼形式，對用計(jì)算機(jī)管理的財(cái)政、財(cái)務(wù)等電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)經(jīng)濟(jì)活動記錄的正確性，這就涉及到對各類信息系統(tǒng)管理的電子數(shù)據(jù)的審核。這是在信息化條件下，原來的審計(jì)業(yè)務(wù)在新形勢下的載體變革后，傳統(tǒng)審計(jì)手段必須進(jìn)行的改革和延伸，否則審計(jì)人員將面臨無賬可查的被動局面。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本特征

1.電子證據(jù)具有無形性和高科技性。從一定意義上說，電子證據(jù)是按編碼規(guī)則處理成的"0"和"1"的數(shù)據(jù)信息，需要依靠磁性或光電介質(zhì)作為載體，具有無形性和高科技性。電子證據(jù)的無形性體現(xiàn)在，其形成和表現(xiàn)離不開某些介質(zhì)，并借此存儲為磁信息和光信息等。電子證據(jù)的無形性使其易被篡改和刪除等，影響其完整性和真實(shí)性。

2.電子證據(jù)具有脆弱性。電子證據(jù)存儲為磁信息、光信息，人為篡改或變造很難被發(fā)現(xiàn)。再加上存在難以預(yù)測和避免的事件（如系統(tǒng)癱瘓等），易導(dǎo)致電子證據(jù)的滅失或失實(shí)。特別是現(xiàn)如今，企事業(yè)單位、會計(jì)及審計(jì)領(lǐng)域都與計(jì)算機(jī)打交道，盡管恢復(fù)被刪改資料的技術(shù)不斷進(jìn)步，但電子證據(jù)一旦遭到破壞，造成的后果往往比較嚴(yán)重。

3.電子數(shù)據(jù)生成的自動性和精密性。人工錄入初始數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會利用相關(guān)軟件完成后續(xù)的運(yùn)算、處理，自動生成所需結(jié)果。由于運(yùn)用的軟件由專業(yè)機(jī)構(gòu)科學(xué)設(shè)計(jì)，此過程若沒有意外或人為惡意干擾，電子數(shù)據(jù)則具有較強(qiáng)的客觀性和精密性，發(fā)生差錯(cuò)的可能性較其他證據(jù)類型要小得多。

4.電子證據(jù)具有多樣性。傳統(tǒng)的證據(jù)表現(xiàn)形式比較單調(diào)，而電子證據(jù)充分利用文字、圖像和聲音等多種形式存儲， 并可以"多媒體"形式來展現(xiàn)，這是以往證據(jù)所望塵莫及的。由于其借助具有集成性、交互性、實(shí)時(shí)性的計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，極大地改變了證據(jù)的運(yùn)作方式。這種將多類表現(xiàn)形式融為一體的特點(diǎn)是電子證據(jù)所特有的。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)的必然性

計(jì)算機(jī)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一。（1）推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化的重要舉措。 當(dāng)前，我國的審計(jì)事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期，信息化建設(shè)是我們提高審計(jì)效率，改善審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本的一個(gè)重要途徑。審計(jì)信息化建設(shè)不僅僅是個(gè)方法、手段問題，而且是關(guān)系到審計(jì)事業(yè)發(fā)展的問題。（2）推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇。 首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)突出了審計(jì)重點(diǎn)，豐富了審計(jì)手段。 運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。 同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計(jì)成為可能。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)拓展了審計(jì)空間，提高了審計(jì)效率。（3）推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效的重要手段。 現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)質(zhì)量的跟蹤檢查，同時(shí)也使得審計(jì)質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。

二、我國計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施中存在的主要問題

（一）審計(jì)軟件應(yīng)用水平的局限

篇8

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實(shí)核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計(jì)和手工會計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會計(jì)軟件的大理想性

我國會計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計(jì)核算走向會計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計(jì)軟件的查詢設(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測試，也不會造成對整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計(jì)軟件都沒為審計(jì)測試預(yù)留通道。會計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

電子數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換部分中，對不同來源不同類型的數(shù)據(jù)采用不同的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換方法，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO中。其中包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、環(huán)保局的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)和工商提供的特種行業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采用A0中的模板工具進(jìn)行數(shù)據(jù)的導(dǎo)入；城市供水企業(yè)營業(yè)收系統(tǒng)的SQLserver備份數(shù)據(jù)，首先使用sQLserver2005將其恢復(fù)，然后對營業(yè)收系統(tǒng)中按月存放的抄表信息數(shù)據(jù)、抄表信息明細(xì)數(shù)據(jù)、用戶信息數(shù)據(jù)和調(diào)整減免數(shù)據(jù)進(jìn)行合并轉(zhuǎn)換。

計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型建立部分中，通過理解城市供水企業(yè)營業(yè)收業(yè)務(wù)流程，并分析采集轉(zhuǎn)換后的電子數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，建立數(shù)據(jù)模型，并分析數(shù)據(jù)模型中的關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過程提供審計(jì)方向。

二、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型的建立

計(jì)算機(jī)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計(jì)的一個(gè)主要特征就是構(gòu)建審計(jì)分析模型，用模型對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如結(jié)構(gòu)、數(shù)量關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件，建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，從而對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性做出科學(xué)的判斷。通過對城市供水企業(yè)的營業(yè)收系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)表間關(guān)系的分析和具體業(yè)務(wù)流程的理解，建立了城市供水營業(yè)收數(shù)據(jù)模型，如圖2所示。

從建立的模型中用戶性質(zhì)、抄表信息、調(diào)整減免信息及水信息為關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)。其中水的收取與抄表數(shù)據(jù)和調(diào)整數(shù)據(jù)有關(guān)，也跟用戶性質(zhì)的設(shè)置有關(guān)。因此水的審計(jì)應(yīng)作為整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn)。

三、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施過程

從建立的數(shù)據(jù)模型中分析關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，將水作為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)。對于水這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)又可以分為水收入的合規(guī)性以及營業(yè)收系統(tǒng)關(guān)于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。

(一)城市供水企業(yè)水收入合規(guī)性審計(jì)　首先對財(cái)務(wù)系統(tǒng)中售水量和應(yīng)收金額與營業(yè)收系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)一致性進(jìn)行審計(jì)。城市供水企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量數(shù)據(jù)和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)都來自其營業(yè)收系統(tǒng)前臺每月報(bào)表數(shù)據(jù)。通過對營業(yè)收系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算后與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，可以驗(yàn)證營業(yè)收系統(tǒng)前后臺數(shù)據(jù)的一致性。年度售水量和應(yīng)收金額的計(jì)算分為四個(gè)部分，分別為抄表信息部分、調(diào)整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對水價(jià)政策執(zhí)行合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)物價(jià)局文件規(guī)定城市供水企業(yè)水收取執(zhí)行分類售水價(jià)格。售水分類為：居民生活、非經(jīng)營性(行政事業(yè))、經(jīng)營性(一般工商企業(yè))、經(jīng)營性(水環(huán)境影響企業(yè))、特種行業(yè)、中高層二次供水及轉(zhuǎn)供用水等。在城市供水營業(yè)收系統(tǒng)中以簡號字段來定義售水分類。因此，可以根據(jù)物價(jià)局的水價(jià)調(diào)整點(diǎn)，分調(diào)價(jià)前和調(diào)價(jià)后兩個(gè)時(shí)段對不同性質(zhì)的用戶的售水?dāng)?shù)據(jù)做售水價(jià)格檢查。再次對用水性質(zhì)界定合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。物價(jià)局對用水性質(zhì)界定標(biāo)準(zhǔn)有明文規(guī)定。根據(jù)物價(jià)局對水價(jià)分類的規(guī)定，將營業(yè)收系統(tǒng)后臺用戶數(shù)據(jù)與工商局提供的特種行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)、環(huán)保局提供的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比；從營業(yè)收系統(tǒng)后臺居民階梯用戶數(shù)據(jù)中審查戶名為企業(yè)的用戶；審查城市供水企業(yè)總公司及下屬分公司所用水表的用水性質(zhì)界定，從而對用水性質(zhì)界定的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。最后對水減免合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。在抄表信息表中存在抄見水量和實(shí)收水量兩個(gè)字段。抄見水量通過本次抄表數(shù)減去上次抄表數(shù)計(jì)算所得。實(shí)收水量為實(shí)際進(jìn)行收的水量。本項(xiàng)審計(jì)通過提取抄見水量與實(shí)收水量不一致的記錄，進(jìn)行原因分析和延伸審計(jì)。

篇10

目前，計(jì)算機(jī)作為信息處理工具已經(jīng)被人們所接受。無論是生活還是工作我們已經(jīng)越來越離不開它，其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為數(shù)據(jù)處理速度快、計(jì)算準(zhǔn)確。其中1954年美國通用公司首次將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于工資處理，開創(chuàng)了會計(jì)電算化的先河。之后隨著信息技術(shù)的發(fā)展、硬件價(jià)格的降低，使得一般的企業(yè)有愿望、有能力使用計(jì)算機(jī)完成日常的會計(jì)核算工作。目前的會計(jì)核算系統(tǒng)已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)全部工作由計(jì)算機(jī)處理、完全替代手工的會計(jì)核算。在會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)處理的同時(shí)人們不禁要問審計(jì)工作什么時(shí)候也能夠?qū)崿F(xiàn)計(jì)算機(jī)自動處理。

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對被審計(jì)單位的管理、控制。審計(jì)過程包括收集證據(jù)、分析整理、出具審計(jì)報(bào)告。

傳統(tǒng)審計(jì)以紙介質(zhì)的賬證表作為審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員通過翻閱、計(jì)算、對比、評價(jià)、鑒證，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、管理和控制。然而現(xiàn)代審計(jì)在大部分企業(yè)的會計(jì)核算工作已經(jīng)使用電算化軟件后，審計(jì)工作面臨著兩個(gè)必須解決的主要問題—審計(jì)證據(jù)的數(shù)字化、審計(jì)過程的自動化。

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)為：降低審計(jì)工作的強(qiáng)度、提高審計(jì)工作的效率、保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

計(jì)算機(jī)會計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從手工核算到計(jì)算機(jī)核算的轉(zhuǎn)變。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展卻不盡如人意，它明顯滯后于計(jì)算機(jī)會計(jì)。究其原因有技術(shù)上的、也有管理上的。由于許多被審單位都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化，傳統(tǒng)紙介質(zhì)的賬證表已不再使用，取而代之為磁性的數(shù)字文檔。在新的環(huán)境下，審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到的主要問題包括：獲取真實(shí)、完整、有效的審計(jì)證據(jù)、靈活選擇審計(jì)模型、嚴(yán)格編制審計(jì)報(bào)告。

一個(gè)好的審計(jì)軟件系統(tǒng)應(yīng)該具有通用性、完整性、正確性、安全性。其中通用性表現(xiàn)為一般不經(jīng)過程序改動就可以滿足大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)需要；完整性表現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)沒有缺失；正確性表現(xiàn)為匯總核算過程準(zhǔn)確無誤；安全性表現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)不會被篡改。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn)

會計(jì)工作是對企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以憑證的形式進(jìn)行記錄，按照賬戶進(jìn)行核算、匯總，通過規(guī)范的報(bào)表如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營狀況。而審計(jì)工作則是對“記錄”的公允性、合法性、一貫性進(jìn)行審計(jì)；對核算方法、過程及各種報(bào)表的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；對企業(yè)經(jīng)營活動的效益性進(jìn)行審計(jì)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的主要職責(zé)是“輔助”審計(jì)人員完成對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)所記錄的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、核算過程以及匯總結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的工作方式及數(shù)據(jù)處理過程是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生編制出記賬憑證，并輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)過匯總核算生成各種賬證表，而計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作范圍則應(yīng)該從輸入計(jì)算機(jī)的會計(jì)憑證開始到各種審計(jì)模型的使用，最終編制出審計(jì)報(bào)告。由于計(jì)算機(jī)會計(jì)軟件系統(tǒng)有不同的品牌，每一個(gè)品牌的軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)各不相同。使得在使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的時(shí)候不得不花費(fèi)大量時(shí)間和精力確認(rèn)會計(jì)系統(tǒng)中記錄的數(shù)據(jù)憑證的真實(shí)性、完整性。從而大大降低了計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的通用性，使得審計(jì)人員不得不沿用手工方式進(jìn)行審計(jì)。

通用性強(qiáng)的審計(jì)系統(tǒng)要求應(yīng)用的審計(jì)模型必須建立在標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺之上，人們在使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該把工作重點(diǎn)放在審計(jì)方法的使用、審計(jì)過程的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)模型的選擇上，而不是放在數(shù)據(jù)的獲取上。如今計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)只需將數(shù)字記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)，之后匯總、核算、編輯會計(jì)報(bào)表等工作全部由計(jì)算機(jī)自動完成。所以會計(jì)人員已經(jīng)從手工核算解脫出來，把“計(jì)算”工作拋給了計(jì)算機(jī)。面對這樣的形式對于審計(jì)系統(tǒng)來說應(yīng)該把證據(jù)“確認(rèn)”的工作拋給計(jì)算機(jī)，而審計(jì)系統(tǒng)的核心內(nèi)容應(yīng)該針對不同的審計(jì)方法和模型進(jìn)行“程序化”處理。

通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)想

（一）搭建通用審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)平臺

通用數(shù)據(jù)平臺的搭建可以采用兩種方式，第一種方式由財(cái)務(wù)軟件開發(fā)單位按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（《信息技術(shù) 會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)GB/T19581-2004》）在軟件運(yùn)行過程中，每一個(gè)會計(jì)期末將計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的記賬憑證表、財(cái)務(wù)賬表、會計(jì)科目表、以及一些輔數(shù)據(jù)表等相關(guān)數(shù)據(jù)輸出到財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部，供計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件使用，而審計(jì)人員則可以根據(jù)輸出得到的賬證表，以此為數(shù)據(jù)平臺設(shè)計(jì)審計(jì)模型；第二種方式由審計(jì)軟件的開發(fā)單位，針對每一個(gè)品牌的會計(jì)軟件（而不是針對每一個(gè)被審單位）的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，采集到的數(shù)據(jù)格式要求必須符合《信息技術(shù) 會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)GB/T19581-2004》標(biāo)準(zhǔn)，以此作為通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)平臺，設(shè)計(jì)審計(jì)模型，開發(fā)通用的審計(jì)系統(tǒng)。采用第一種方法，對于通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)最理想的結(jié)果；采用第二種方法，對于通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)來講，數(shù)據(jù)獲取稍微麻煩一些，但依然是可行的，因?yàn)閲鴥?nèi)現(xiàn)有的、正規(guī)的、商品化的財(cái)務(wù)軟件也就二三十家，通用審計(jì)系統(tǒng)可以針對每一個(gè)品牌的財(cái)務(wù)軟件，按照（GB/T19581標(biāo)準(zhǔn)）將財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)出。

（二）驗(yàn)證審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)平臺

為了驗(yàn)證搭建起來的用于通用審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)平臺，我們可以通過重構(gòu)會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)對記帳憑證、會計(jì)科目等數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，具體辦法就是在計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中對獲取的記帳憑證和會計(jì)科目等相關(guān)數(shù)據(jù)，按照正常的、符合會計(jì)準(zhǔn)則要求的生成相關(guān)賬證表，并編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。以此和被審單位的會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的對應(yīng)賬證表進(jìn)行比較，如果一致，說明數(shù)據(jù)平臺是真實(shí)、完整、有效、可用的。

（三）設(shè)計(jì)通用審計(jì)模型

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)使用的數(shù)據(jù)平臺搭建、確認(rèn)完成以后，接下來的工作就是如何把關(guān)注點(diǎn)指向?qū)徲?jì)模型的建立、審計(jì)算法的設(shè)計(jì)、查帳方法的使用等。在審計(jì)查帳過程中使用的方法各種各樣，包括：按規(guī)模劃分，祥查法、抽查法；按順序劃分，順查法、逆查法；按技術(shù)劃分，審閱法，等。

使用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行查帳，原來采用手工方式查帳困難的方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)下可以很方便、快捷、準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行。

以“順查法”為例。手工使用“順查法”查賬過程就是按照業(yè)務(wù)發(fā)生到輸出賬表前后的時(shí)間順序進(jìn)行審查。根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，將記賬憑證進(jìn)行入賬處理，然后登記總賬、明細(xì)賬和總分類賬，期末的時(shí)候編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等。順查法的優(yōu)點(diǎn)就是全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、不易抓住重點(diǎn)。

然而，在計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中采用順查法最能夠充分體現(xiàn)計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢，它可以克服手工順查法的缺點(diǎn)。做到省時(shí)、省力、而且容易抓住重點(diǎn)。

下面我們解釋在數(shù)據(jù)平臺確定的情況下，如何設(shè)計(jì)通用性強(qiáng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)完成“順查法”。

首先要抓住審計(jì)的重點(diǎn)，在計(jì)算機(jī)記賬憑證庫中根據(jù)審計(jì)的條件確定審查的對象和線索，例如：關(guān)注憑證金額大的記賬憑證，關(guān)注會計(jì)科目使用頻繁的記賬憑證，關(guān)注科目容易出現(xiàn)問題的記賬憑證等，總之可以根據(jù)需要定義各種條件。確定需要審計(jì)的對象之后，要進(jìn)一步查閱和記賬憑證相關(guān)的原始憑證，以確定被審計(jì)的業(yè)務(wù)。需要審計(jì)的記賬憑證確定之后，我們可以從輸入記賬憑證到入帳處理以及輸出各種財(cái)務(wù)報(bào)表，確定審計(jì)線索、審計(jì)方法和審計(jì)過程，所有這些工作都可以由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動完成。“順查法”如此，其它方法也可以做到由計(jì)算機(jī)自動完成。

國內(nèi)財(cái)務(wù)軟件審計(jì)數(shù)據(jù)接口調(diào)查分析

本文設(shè)想的通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)是賬簿數(shù)據(jù)表、記賬憑證數(shù)據(jù)表、會計(jì)科目數(shù)據(jù)表、科目余額及發(fā)生額數(shù)據(jù)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的從格式到內(nèi)容的規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。

本文作者針對審計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)狀做了兩個(gè)問卷調(diào)查，一個(gè)是針對財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司進(jìn)行的調(diào)查（CQT），另一個(gè)是針對財(cái)務(wù)軟件用戶進(jìn)行的調(diào)查（UQT）。其中UQT共發(fā)出98份，收回67份，所有問卷針對財(cái)務(wù)軟件公司是否向用戶公開數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)的回答，其中只有2份UQT確認(rèn)其使用的金蝶財(cái)務(wù)軟件向用戶披露數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)；CQT的采集，直接通過電話向財(cái)務(wù)軟件公司當(dāng)面調(diào)查，共調(diào)查11家財(cái)務(wù)軟件公司。調(diào)查內(nèi)容見表1。

從表1可以看出，絕大部分財(cái)務(wù)軟件不提供二次開發(fā)工具、不公開數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)、不支持CSIA接口、不支持T19581接口。這種情況的直接結(jié)果就是計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的通用性無法實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楦鱾€(gè)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)不同，訪問方式不同，計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)疲于應(yīng)付不同的數(shù)據(jù)庫。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)的披露

企業(yè)在經(jīng)營過程中要適時(shí)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，有些是強(qiáng)制性，例如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。有些是非強(qiáng)制性的。然而對于計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)表記錄內(nèi)容應(yīng)該屬于強(qiáng)制性披露的。盡管在相應(yīng)的規(guī)范、制度、準(zhǔn)則中沒有提及。計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的版權(quán)屬于軟件開發(fā)單位。但是因?yàn)橛?jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用的數(shù)據(jù)庫已經(jīng)由使用單位買下，數(shù)據(jù)庫中記錄的數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。所以數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫中的記錄的所有權(quán)屬于軟件使用單位，為了能夠使計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)能夠方便的訪問庫中記錄，獲取相關(guān)的賬證表等信息，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的自動化和通用性，被審單位有必要披露數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)表中的記錄。但是數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)并非被審單位設(shè)計(jì)的，因此數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)的披露應(yīng)該由計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)單位按照《信息技術(shù) 會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)GB/T19581-2004》輸出相關(guān)用于計(jì)算機(jī)審計(jì)的電子賬證表。

在GB/T19581標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定需要會計(jì)核算軟件輸出的數(shù)據(jù)樣式有：格式說明文件、電子賬簿文件、會計(jì)科目文件、部門、單位、項(xiàng)目信息、科目余額及發(fā)生額、記賬憑證、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)利潤表。

結(jié)論

綜上所述，本文主要從國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T19581）出發(fā)，探討了通用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方法，認(rèn)為應(yīng)在實(shí)際應(yīng)用與操作中強(qiáng)調(diào)構(gòu)造計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的必要性，以及盡快完善相關(guān)的規(guī)章制度的迫切性。

參考文獻(xiàn)：

篇11

1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。

3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。

4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。

5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄。

通過類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。

二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）

1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。

2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。

3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。

通過計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。

三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。

2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。

市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。

四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。

通過采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。

五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）

1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。

3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].

4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓(xùn)人員身份證號碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。

2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。

延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。

六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）

1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開票入庫）。xls”文件。

2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。

3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

4.對2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。

5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。

審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬元。超級秘書網(wǎng)

七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷

1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過前臺操作進(jìn)行證實(shí)。

3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。

篇12

引言

當(dāng)前商業(yè)銀行圍繞“大集中”主題，形成了“扁平式”，“大總行、小分行”的運(yùn)營模式。數(shù)據(jù)大集中的好處是顯而易見的,但對計(jì)算機(jī)審計(jì)提出了新的要求，例如商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織管理有待進(jìn)一步改進(jìn)，海量數(shù)據(jù)使以往的審計(jì)模式不再適用，在數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析等方面亟待探索新的審計(jì)模式；同時(shí)由于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)軟件的多樣性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)格式異構(gòu)，使得商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型得不到快速發(fā)展，需要開發(fā)一個(gè)新的集成軟件來實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的通用；另外商業(yè)銀行的審計(jì)軟件還不夠智能化，還不能將審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)智能化的安裝到軟件中，這給計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的快速發(fā)展形成了制約。

為此，人們提出了一系列相應(yīng)的解決方案，首先，全面升級計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的功能，使審計(jì)軟硬件能夠支持網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。在審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員采用多種方式采集數(shù)據(jù)，再通過進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析，減少了實(shí)質(zhì)性測試階段的盲目性，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了推動對商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，人們還引入了“技術(shù)”（即Agent技術(shù)）代替機(jī)械的人工檢查工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)專家系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)智能化。其次，培養(yǎng)復(fù)合型的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力，從而提高審計(jì)人員的敏感性和洞察力。最后，需要完善計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)建設(shè)，營造商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好外部環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)“會審一體”，形成會計(jì)支撐審計(jì)、審計(jì)制約會計(jì)的格局。

本文引入集成化和智能化的思想，運(yùn)用模型法分析及設(shè)計(jì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型，促進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展。

一、商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型

通過對審計(jì)軟件的發(fā)展歷史和現(xiàn)在商業(yè)銀行對審計(jì)軟件的開發(fā)需求進(jìn)行分析，同時(shí)了解了現(xiàn)有的軟件審計(jì)技術(shù)，最終我們想通過建立分析性“中間表”和審計(jì)分析模型（見下頁圖1）進(jìn)行審計(jì)，用模型法來開發(fā)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。模型法即系統(tǒng)總結(jié)出構(gòu)建審計(jì)分析模型的一般規(guī)律和具體算法，用模型對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不再主要依靠審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)。

現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模型主要是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)理論、現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)理論、內(nèi)部控制理論、審計(jì)差異理論以及系統(tǒng)控制理論而設(shè)計(jì)開發(fā)的，通過對審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口的設(shè)計(jì)和引入Agent技術(shù)分別實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的集成化和智能化。審計(jì)模型的建模方法分為數(shù)據(jù)建模和業(yè)務(wù)建模：數(shù)據(jù)建模就是對商業(yè)銀行的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行下載、轉(zhuǎn)換、分析整理生成審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表的過程；業(yè)務(wù)建模是計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的核心和大腦，其就是將審計(jì)人員對商業(yè)銀行的審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法用計(jì)算機(jī)語言表現(xiàn)出來，通過程序運(yùn)行，將審計(jì)人員需要查找的交易和數(shù)據(jù)識別出來。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的集成化分析與設(shè)計(jì)

國內(nèi)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)普遍表現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：異構(gòu)，海量。不同銀行間業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異構(gòu)給審計(jì)模型統(tǒng)一處理數(shù)據(jù)帶來困難，同時(shí)數(shù)據(jù)量過大也導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以存儲和有效管理。這就要求銀行依靠科技手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和整合，并通過對數(shù)據(jù)深層次的挖掘，對客戶數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，推動商業(yè)銀行向決策科學(xué)化方向邁進(jìn)，提高銀行的管理水平和工作效率。建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫是解決海量數(shù)據(jù)難以統(tǒng)一管理的有效辦法，要建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫首先要解決兩個(gè)問題：如何從不同商業(yè)銀行異構(gòu)的數(shù)據(jù)中構(gòu)建出一個(gè)統(tǒng)一的中間表和如何將統(tǒng)一的中間表轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫。XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言）提供了一種與關(guān)系數(shù)據(jù)庫之間信息交換的技術(shù)，通過XML技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)異構(gòu)數(shù)據(jù)間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，構(gòu)建統(tǒng)一的中間表，從而構(gòu)建出標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系數(shù)據(jù)庫。

（一）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)映射到XML文檔構(gòu)成統(tǒng)一中間表

1.構(gòu)建元素樹。XML用元素及其屬性表達(dá)對象的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和對象間的鏈接，XML文檔的內(nèi)容是一種樹狀結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)上與面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫較為相似，它為數(shù)據(jù)庫之間交換信息提供了一種公共的格式。數(shù)據(jù)庫中的對象和XML文檔都具有樹狀結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)庫中的對象樹是由對象、子對象、屬性和對象與后兩者間的連接構(gòu)成的（見表1）；XML文檔的結(jié)構(gòu)樹有元素、子元素、屬性、PCDATA和元素與后三者的連接構(gòu)成（見表2），為保證數(shù)據(jù)的“保真”定義一種元素樹映射模型（見圖2）。

表1

數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)

表2 XML文檔

篇13

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。大量的會計(jì)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)步伐，使電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響。

2.會計(jì)電算化對審計(jì)的影響。

2.1對審計(jì)線索的影響。

審計(jì)人員是通過跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中，審計(jì)人員利用會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計(jì)報(bào)表，或者對報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會計(jì)中，審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會計(jì)信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。可見傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無法適應(yīng)會計(jì)電算化發(fā)展的要求。

2.2對審計(jì)內(nèi)容的影響。

會計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，改變了以往傳統(tǒng)審計(jì)對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。因此，電算化會計(jì)中的審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及輸出的信息的真實(shí)性、正確性等。

2.3對審計(jì)方法的影響。

在會計(jì)電算化下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。

2.4對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。

由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計(jì)環(huán)境中制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問題，需要針對性地制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這也構(gòu)成了會計(jì)電算化條件下新的審計(jì)依據(jù)。2006年，財(cái)政部了48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，但上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對電算化會計(jì)系統(tǒng)擬定的內(nèi)容，因此審計(jì)單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。

2.5對審計(jì)人員的影響。

電算化審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。但由于審計(jì)人員無法實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，及時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

3.加強(qiáng)對會計(jì)電算化下審計(jì)的監(jiān)控對策。

對于會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控對策，才能有效促進(jìn)會計(jì)電算化審計(jì)事業(yè)的健康快速發(fā)展。

1、加強(qiáng)對原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計(jì)信息（包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等）是準(zhǔn)確和完整的。對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；超級秘書網(wǎng)

2、確保審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。如查看賬冊內(nèi)容，定期對賬做到帳實(shí)相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；

3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；

4、針對電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性以及系統(tǒng)處理與存儲的會計(jì)信息的準(zhǔn)確完整性，并對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計(jì)信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠。

5、做好并行審計(jì)運(yùn)行情況的事后評價(jià)。審計(jì)模塊運(yùn)行一段時(shí)間后，審計(jì)人員應(yīng)對運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)。通過對運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題的處理，評價(jià)識別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計(jì)技術(shù)的有效使用。此外，還可總結(jié)并行審計(jì)技術(shù)方面的經(jīng)驗(yàn)，為在其它應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)計(jì)和實(shí)施并行審計(jì)技術(shù)提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：