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會計電算化；高校審計工作；開展；措施
21世紀是信息技術產業發展的重要時代，電算化、網絡化也成為這一時展的主流，給高校審計工作的開展帶來了極大地影響，因此，在會計電算化的背景下，高校的財務審計要大力開展創新的審計工作，目的是為了更好地適應新的審計環境。
一、會計電算化背景下高校審計工作的現狀
會計電算化是現代計算機技術發展的產物，它改變了以往財務會計信息的處理模式，和傳統的會計信息處理方式完全不同。在會計電算化背景中有三個特點，分別是會計信息處理電算化、會計信息存儲電磁化、會計數據處理內部控制程序化。目前，隨著我國計算機技術的普及，計算機審計已經開始逐漸代替傳統的手工審計成為未來的發展趨勢。不過當前由于和審計工作有關的軟件使用范圍有限，所以高校審計工作的開展仍然以手工審計模式為主。在手工審計模式中，財務數據都是在財務部門中檢索而來的，這些數據的準確性與財務部門工作人員的業務掌握程度息息相關，一旦出現偏差，則之前審計工作所獲取的數據將沒有任何價值。不過在應用實踐中，有部分高校認為這些審計軟件是在企業的需求中開發出來的，雖然在學校的審計工作中也起到了一定作用，但仍然不符合學校對審計工作的要求。另外，在高校審計部門中，精通財務知識和計算機知識的綜合性人才比較缺乏，這也是阻礙審計軟件應用的因素之一。當前社會中已經有不少和高校審計工作相匹配的軟件，但通過專業鑒定的軟件卻很少，不過這些軟件也可以為高校的審計工作緩解一定的負擔。
二、會計電算化背景下高校內部審計工作開展的措施
1.加強對高校會計電算化的系統處理會計電算化的特點及高校的實際情況，決定了高校的審計工作人員在工作過程中必然會花費一定的時間和精力來了解相關功能，同時還要對會計電算化系統的合法性和正確性進行測試，確保該系統的安全可靠性，并為日后的審計工作計劃提供依據。同時，在新形勢的發展與轉變中，絕大多數的高校開始重視審計工作人員的專業素質，培養他們掌握專業的審計技能和審計方法，從而更好地處理會計電算化系統的控制功能。
2.加強對會計電算化內控的審計計算機的數據處理系統比較容易發生改變，完善、健全的管理制度可以確保財務系統的安全運行，高校審計部門要及時備份并維護計算機文檔，避免病毒的入侵，確保計算機系統的安全性能，另外在操作過程中還要設置安全的密碼，防止在運行時發生意外，高校審計部門的工作人員要及時關注數據系統的處理，重點做到文檔控制、硬件控制和審計控制。
3.開發出適合高校會計電算化工作的軟件當前，雖然不同的高校因地域不同而使用不同的審計軟件，但是他們所使用的會計核算原則及方法是相同的。因此，高校的審計部門可以借鑒國內外其他高校的核算方法，同時開發出適合自己學校會計電算化的工作軟件，從而建立出相應的會計電算化系統。在我國科學技術水平的快速發展下，會計與審計要想符合時代的發展，就必須在計算機業務中提高審計工作的時效性和準確性。
4.在預算執行過程中進行實時審計在會計電算化的背景下，高校在開展審計工作時將全面、系統的記錄出學校中所有預算收支的過程及進度。除此之外，在高校會計實時報告系統的快速發展下，將進一步實現高校在預算執行過程中的實時審計，在此過程中，高校審計部門的工作人員可以建立一個既安全又隱蔽的程序，并將該程序融入到會計電算化系統中，在采取相關數據的同時，即可對預算執行進行實時追蹤調查。如在追蹤調查過程中出現異常現象，要及時制止，從而對審計工作進行連續、實時的監督，使學校審計工作的開展可以在正確、規范的過程中順利完成。
5.高校全面推廣會計電算化的審計方法良好的審計方法對審計人員完成審計工作具有十分重要的意義，對于高校審計人員來說，他們應該與時代的發展相適應，按照高校審計工作的實際狀況，選擇科學、合理的審計方法。會計電算化審計方法把信息技術和審計原理結合在一起，讓高校審計部門的工作人員可以在計算機、會計電算化系統的作用下進行審計，通常情況下，比較常用的會計電算化審計方法有三種：第一，可以直接測試并審查高校會計電算化系統的處理功能和控制功能，在測試與審查過程中及時發現該系統功能的不足之處，確定會計電算化系統中的安全程度，并對其進行詳細的分析和評價，從而降低高校審計工作的風險。第二，可以實時跟蹤高校會計電算化背景中形勢多變的審計線索，從而達到在新時期中對高校審計工作開展的需要。第三，可以對一些只能在審計工作中進行抽樣檢查的項目進行檢測，與手工審計工作模式相比，能夠更加準確、經濟的完成審計中的各項工作，從而減少審計工作人員的工作強度，使其更加有效率地完成高校審計工作。
三、結語
通過以上的分析我們了解到，會計電算化可以最大限度地改變高校審計工作的環境，對于我國新形勢下的各種變化，只有高度重視審計工作，正確應付會計電算化中的系統環境，才能高效地找到其中所存在的問題，并完善相應的內部控制和處理過程，只有這樣才能在會計電算化的背景下，順利開展高校的審計工作，從而使審計工作發揮出最大作用。
參考文獻：
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二、工作重點
2012年全市審計信息化工作要統一領導、分步實施，全面推進、突出重點，加強研究、重在應用，切實在提高工作效率和審計成效上發揮作用。
（一）深化計算機技術應用，促進計算機技術與審計業務的融合
1、繼續推進數據式審計，提高審計項目中計算機技術應用的覆蓋面和實施能力。深化AO運用，擴大AO聯機版在大數據量審計、業務數據審計、財務數據與業務數據關聯審計等項目中的應用，促進從帳套式審計向數據式審計的轉變。市局將根據省廳要求，繼續組織征集AO應用實例，參加省廳和審計署的AO應用實例評比。
2、繼續推進聯網審計系統建設和應用。市局將以國產化示范項目為依托，著力做好“聯網審計監測服務子系統”的建設工作。積極開展住房公積金的聯網審計分析，逐步推動其他部門和行業的聯網審計工作的開展。進一步探索聯網條件下新的審計模式和審計技術方法，促進由運用現場審計實施系統（AO）向運用AO和聯網審計系統審計相結合轉變。
3、繼續推進信息系統審計。在總結去年信息系統審計經驗的基礎上，重點落實今年的信息系統審計項目，進一步促進由僅審數據向既審數據又審系統轉變。市局將組織一次信息系統審計案例編寫培訓班，努力提高審計人員的案例編寫能力，并按省廳要求，組織信息系統審計實例上報。
4、繼續推進數據規劃和審計技術方法體系建設。完成住房公積金審計數據分析系統建設，實現研究與應用相結合。積極開展對審計署尚未審計數據規劃和方法體系的行業的探索與研究，系統整理適合本地區、本行業的審計事項、審計方法和審計數據結構。繼續組織開展計算機審計方法、方法體系的編寫上報工作，參加省廳和審計署組織的計算機審計方法、方法體系評比。
（二）積極探索審計管理數字化工作模式，努力提高審計管理水平
1、探索數字化審計質量管理系統建設。將信息技術應用到審計工作的全過程，全面落實新審計準則的各項要求，從而保證審計程序的規范、審計證據和信息資料的完整，建立數字化審計質量控制體系，提高審計工作的規范化程度。
2、按省廳要求完成統一組織項目管理系統、審計信息共享交換系統、RTX即時通訊系統等部署應用工作。開展新系統的使用培訓和管理工作，要將這些新系統與已經建成的移動辦公系統、視頻會商系統，以及AO、OA、網站等系統結合起來綜合運用，全面加強審計機關對審計項目的遠程化、實時化和信息化管理。
3、加強網站建設管理，提高網站應用水平。全市各級審計機關對已經建好的審計專網網站、審計外網網站，要確實加強管理，及時更新信息資源，充實網站內容，提高網站通達率，為審計人員提供本地化、個性化的信息資源服務。要加強推行網上政務公開，發揮對外宣傳窗口的作用。
（三）繼續抓好計算機審計交流培訓，提高審計人員的計算機應用能力
1、繼續強化應用培訓。積極選派技術骨干參加省廳組織的各類培訓班。市局將組織AO應用案例和信息系統審計案例編寫培訓班，組織一期AO認證培訓考試，以培訓促應用，在應用中不斷解決實際操作中遇到的困難，切實提高計算機審計的能力。
2、繼續開展交流評比。市局已經下發了計算機審計優秀成果評比標準，全市審計機關在計算機審計項目實施過程中要認真對照執行，在應用中加大計算機審計分析的深度和廣度。市局將繼續組織計算機審計技術應用交流會和評選活動，開展計算機審計理論研究。市局攻關小組成員要主動發揮計算機審計技術骨干帶頭作用，研究解決計算機審計工作中的實際困難。
（四）強化安全意識，提高信息系統的安全保障能力
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1、對審計內容的影響
在會計電算化的條件下，由于對計算機的運用，審計內容發生了相應的變化，在電算化系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制系統的審查。
2、對審計線索的影響
(1)會計憑證的存儲與處理。實施會計電算化后，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要有人完成外，其余處理全由計算機完成，人工直接參與越來越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。
(2)賬簿的存儲與處理。總分類賬為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。
(3)報表的編制。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財政部在有關會計電算化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應當看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍，還需進一步驗證。
3、對審計客體的影響
審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。
4、對審計技術手段的影響
過去，注冊會計師的審計都是手工進行的，隨著會計電算化的廣泛應用，若仍以手工方式進行審計，顯然已經難以滿足工作的需要，難以達到工作的目的。因此，注冊會計師應該掌握相關的信息技術，把信息技術作為一種有力的審計工具。
5、對內部控制的影響
現代審計中，注冊會計師會對被審計單位的內部控制進行審查與評價，以此作為制定審計方案抽樣范圍的依據。隨著會計電算化的發展內部控制在形式及內涵方面都發生了很大的變化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
1、加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：
(1)審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確，
(2)審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理，
(3)檢查系統對輸入數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求，
(4)審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤，
2、積極培養復合型知識結構的審計人員
(1)加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
(2)合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
(3)在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
3、加快審計軟件的開發
審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能，具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。
4、加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查
目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
5、采用新的審計方法，掌握審計線索
為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
(1)計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。
(2)重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。
參考文獻：
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不難看出,雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點,但兩者具體對象都以會計資料為主,職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時,也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講,在會計電算化條件下,審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變,但由于信息技術在會計領域中的運用,會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計查處的難度和風險,審計面臨巨大的挑戰。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內容上來看,會計電算化下的審計,是指審計機構和人員以在會計電算化系統(CAIS)環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象,審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前,我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握,大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下,會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化,同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此,為推進審計工作的有序展開,進一步提高審計質量和水平,強化審計的主動性與獨立性,審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰,應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐,反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比,電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看,都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠,計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求,缺乏先進理論指導,難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此,在強化基本理論和審計目標研究的基礎上,加快新形勢審計理論的研究,不斷總結我國計算機審計的經驗和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究,以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下,審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化,也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看,在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則,包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況,過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應,會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此,為適應新形勢發展的需要,要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐,更新審計標準準則,完善電算化審計的標準體系,以規范計算機審計工作,為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上,充分考慮我國的特殊國情和發展要求,實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求,為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三,新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準,還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。
3.加大事前系統審計力度
會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下,審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外,抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計,才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準,在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先,在保證會計與審計各自職能標準的基礎上,審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平,在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現,防止在系統在投入使用后再進行改進,耗費巨大的人力物力財力。其次,審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程,監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行,保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。
4.完善審計內容
在會計電算化條件下,審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外,電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容,擴展了審計的內容。一是,會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低,需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口,重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查,了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計,保障系統的安全可靠。其次,加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價,審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財務數據,審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察,必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
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2.財務數據風險審計的控制風險包括財務數據風險等，是指電磁性財務數據被篡改所造成的風險。電算化會計中，審計線索發生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數據。電算化系統的數據來源、編制結果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發現問題，導致數據的失真。
3.人員操作風險計算機審計系統的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統沒有充分的認識，不夠了解電子數據對內部控制的研究與評價和對審計程序的施行產生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據，造成審計風險。軟件系統的技術人員需要全方位的了解審計軟件的開發背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設計出滿足他們審計需求的軟件系統，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風險。
4.網絡安全風險目前，隨著計算機技術的飛速發展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴重的犯罪。
5.職業道德風險注冊會計師具有獨立性，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業的財務報表進行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發展的主流已經是電算化，增加了審計內容，對審計人員的素質要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環境和關系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結果就具有一定的失真。審計行業比較特殊，是一個經驗積累的行業，審計的越多，就越有經驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業人才比較缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務所往往需要聘請計算機專家協助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業道德規范，就會導致審計風險。
二、產生會計電算化風險的原因
1.傳統審計線索逐步消失在手工會計系統中的記賬憑證、賬簿以及財務報表都有紙質資料，都通過了每一位經手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統中，由于會計系統采用了計算工具、存儲介質和網絡技術，絕大部分的紙質資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數據很容易被認為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉移，審計人員無法用肉眼進行辨別，也無法用傳統的方法考察會計檔案數據。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發現問題就更加艱難，增加了審計的風險。
2.被審計單位內控不完善在會計電算化信息系統中，內部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導致交易缺乏軌跡，職責分工不明確，在特定的方面發生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統的內控功能是否恰當有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導致計算機輸出的信息不準確，從而增加了審計風險。
3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎知識進行過系統的學習。因此，他們缺乏計算機系統設計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統的結構，在審計過程中無法獨立完成，需要專業的計算機人員的協助，這就導致了審計人員的獨立性減弱，帶來審計風險。
4.現行會計軟件存在缺陷發展至目前，會計電算化得到了一定的發展，我國審計署也指導開發了包括審計作業類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內的這些軟件主要側重于軟件功能的構成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發過程中內部控制系統的構建，導致審計結果與事實存在偏離。
三、預防措施
1.加強審計軟件技術的開發在電算化會計的發展歷程中，各種各樣的會計軟件開發并投入使用，為了適應會計軟件的快速更新，審計軟件的研發、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進，對適合我國審計工作的軟件進行組織推廣，促進審計軟件的商品化。
2.完善內部控制評價想要維護企業資產的安全，必須擁有健全的內部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責任制度等來保證會計信息的真實性。在企業的審計過程中，要實現企業職能的分離控制，根據職責分明、相互制約的原則建設相應職責分工。
3.提升審計人員素質會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰。在計算機處理環境下，審計人員應對計算機系統、審計系統有深刻、全面的認識。因此，審計單位應多舉行員工培訓，促進審計人員的知識積累，以適應電算化審計的需求。審計人員培訓中應強化他們對數據庫程序的學習，讓他們能夠采集和轉換數據庫原始數據，并直接分析和整理財務數據。
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在會計電算化條件下,開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技術應用的企業審計工作的需要。
(二)引進審計電腦輔助軟件
在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。
審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內部功能是有聯系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數據庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統的軟件水平越高,越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。
二、電算化會計條件下的審計內容
電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系,計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:
(一)對會計電算化系統的內部控制的審計
一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。
(二)對會計電算化系統程序的審計
會計電算化系統的核心就是會計軟件會計軟件程序質量的高低,直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。
(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計
會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。
三、電算化會計條件下的審計程序
按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。
(一)準備階段
在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。
1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置系統軟件的選用應用軟件的范圍,網絡結構,系統的管理結構和職能分工、文檔資料等; 2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務;
3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點;
4.確定審計重要性、確定審計范圍;
5.分析審計風險;
6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。
(二)實施階段
實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。
1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。
2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計
報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。 3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。
(三)審計結論和執行階段
審計人員對會計電算化系統,進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。
審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。
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(二)會計電算化對審計風險的影響。
會計電算化環境下,傳統的會計崗位職責被打破,內部控制制度發生了變化,安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化,在計算機輔助系統的控制下,固有風險基本得到控制,但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發現,從而增加了審計人員的檢查風險。
(三)會計電算化對內部控制的影響。
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 使手工會計系統中的某些職責分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會( A ICPA )認為: 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理, 無論是簡單的還是復雜的, 審計人員都要充分了解整個系統, 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險, 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制, 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部(文秘站:)控制的弱點, 審計人員要心中有數,發現問題應及時向被審單位提出。
(四)會計電算化對審計線索的影響。
在傳統的手工會計系統中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中,傳統的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質,這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數據處理過程的自動化,業務數據進入計算機系統之后,全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成,傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務。例如,要留下每筆經濟業務的詳細記錄,而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件,則應拷貝,以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術的影響。
在手工會計處理的條件下,審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計,如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術,就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面,迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時,采用計算機輔助審計技術,用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內容的影響。
在手工條件下,審計內容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定,結果也較直觀。在計算機審計的條件下,審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上,把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當運行環境發生變化,或經過系統維護后,輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
(一)加強對會計電算化系統可靠性的審計,主要表現在以下幾個方面:
1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確;
2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理;
3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測,系統的輸出是否滿足目標的要求;
4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。
(二)積極培養復合型知識結構的審計人員。
1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。
3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助沒計等相關課程,使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
(三)加快審計軟件的開發。
審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的 技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。
(四)加強對內部控制制度的審計,對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前,國際上審計是以系統為基礎的審計,即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
(五)采用新的審計方法,掌握審計線索。
為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產生,還要采用新的審計方法,利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:
1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計,為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質量。
2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確,使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結果一致。
三、針對不同會計標準出具審計報告
(一)對執行新準則的企業出具的審計報告中,“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段。應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表,是__(單位名稱)管理層的責任”和“XX(單位名稱)財務報表已按照企業會計準則的規定編制? ”的文字表述。
(二)對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制? ”。
(三)對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為:“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》(或XX行業會計制度,下同)的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關表述則應作相應變更。
四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策
(一)積極培養具有復合型知識結構的審計人才。
由于會計電算化系統比手工系統復雜得多,使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外,還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此,必須建立一支計算機審計專業隊伍,具體做法可從以下二方面入手:
1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓,使他們掌握計算機信息系統的特點、審計軟件的應用和維護,從而能夠勝任新的審計工作。
2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開發人員,讓計算機技術人員學習會計和審計知識,使他們也加入到審計隊伍中來,成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識,掌握審計的基本原理。
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一、會計電算化對審計工作的影響
1.對審計線索的影響
通常情況下，審計人員是追蹤審計線索來審核相關經濟業務發生情況的。在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證，審計線索非常清晰，審計人員通過查閱紙質的會計資料，加上經驗判斷，取得相關審計信息。但在會計電算化信息系統中，大部分紙質資料被磁盤、U盤等磁性介質材料取代，大大減少了肉眼所能看到的審計線索，傳統的手工審計方法已不能適應目前審計工作的要求。
2.對審計內容的影響
實行電算化會計以后，雖然審計工作的監督職能沒有發生變化，但是審計工作的內容卻受到了影響。這就要求審計人員把重心放在對企業使用的財務軟件是否符合有關部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求；使用會計軟件程序質量是否滿足對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力；輸出的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。因此，會計電算化下審計內容主要包括對單位使用的會計軟件進行測評、系統的開發與設計、會計軟件程序、數據以及輸出的信息真實性、正確性等。
3.對內部控制的影響
在手工會計環境下，內部控制一般體現為對人進行控制，采取的手段主要是利用紙質會計資料進行手工的核對和檢查，責任比較明確，結果也比較直觀。但在會計電算化環境下，原來的內控方式部分被取消或是改變，內部控制轉變為對人――器相結合的雙重控制，并且側重于對計算機的控制。如果內部控制制度不完善，計算機內存儲的數據和程序的就會很容易被不留痕跡地進行刪除或是篡改，這增加了內部控制的難度，也加大了審計風險。
4.對審計方法的影響
會計電算化的應用大大提高了會計工作的效率，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大范圍更改，而且可以不留痕跡。因此，如果繼續采用手工審計的方法，可能會在操作技術上存在局限性，會導致效率和效果不高，從而很難保證審計結果的真實性及審計工作的時效性。
5.對審計人員的影響
由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜、技術性要求較高，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。這要求審計人員具有現代信息處理方法和技能，對會計電算化系統和審計軟件有一定了解，還要對有可能發生的舞弊情況有全面的認識和掌握。所以，審計人員必須不斷學習新知識、研究新問題、創新審計方法，只有這樣才能提高審計效益，降低審計風險。
二、會計電算化環境下審計工作存在的主要問題
1.審計技術方法比較落后，使得審計工作處于被動局面
目前我國審計工作中，大部分工作是繞過計算機信息系統進行審計的階段，即審計人員不審查機內的數據資料和程序，只對輸入和打印輸出的數據資料內容進行審查。這其實是手工審計的方法，由于不對計算機數據處理過程進行審計，其審計結果可能具有片面性。而且審計對象受計算機操作人員的控制，他們完全可以只提供愿意被審查的數據信息，一些較敏感的信息可能會被人為的隱匿，導致審計工作處于被動地位。
2.專業審計軟件市場不健全
目前，電算化在我國已形成一定市場規模，而審計軟件在市場上卻處在被冷落的尷尬局面。市場上有限的商業化審計軟件，較少能夠真正與各種會計軟件相互配套使用，這嚴重阻礙了審計事業的全面發展。
3.數據輸出的接口不統一
在運用審計軟件進行審計時，審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，既加大了審計人員的工作量，也產生了重復操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件數據格式不一致，會計輸出數據不能直接輸入到審計軟件中必須變換其格式，致使隱蔽的審計線索更加難以搜尋而風險加大。
4.審計人員的知識水平還不能完全達到要求
即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件，仍需由專業審計人員制定審計計劃，執行審計程序，分析審計結果，出具審計報告。這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要掌握審計軟件的操作方法，還應根據出現的種種問題及時編寫各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體上遠未達到這一水平。
三、相應的對策
1.利用會計電算化的優勢，運用適當的審計方法
由于利用會計軟件修改賬簿數據是不留痕跡的，會計人員就可以在審計前對會計數據做任意修改，所以審計部門應調整審計方法：審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件；也應根據具體情況選擇適當的審計方法，在審計前，可不用預先通知被審計單位的審計時間等有關審計工作內容，從而防止人為調整賬目、設賬外賬等情況，保證審計結果的真實性。
2.大力培育審計軟件市場，推廣審計軟件商品化
可借鑒推廣會計電算化軟件市場的經驗，大力推行審計軟件商品化，是電算化環境下順利開展審計工作的有效途徑。可見，要順利開展電算化環境下的審計工作，就需要大力發展專業的審計軟件公司，推廣審計軟件的商品化，培育完善的審計軟件市場。把審計軟件推向市場并參與競爭，從而促進審計軟件水平的不斷提高和審計工作的全面快速發展。
3.建立和完善數據接口標準
國家應要求現有的會計軟件在開發時預留審計的數據接口，各數據庫之間按審計人員的要求設定關聯關系，使會計系統的數據能夠快速通過接口進入審計系統，有效解決電算化審計系統中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。
另外，由于各主要財務軟件的發展近乎成型，若更改其數據存儲結構則帶來較高成本；而且數據存儲結構可能涉及各會計軟件開發商的商業秘密，讓其公開也不現實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發商在其會計軟件中增加數據轉化的小功能，將其會計數據轉化成符合會計數據接口標準的形式。
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三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網,信息傳輸的范圍小,制約電算化會計效能的發揮,未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。(二)會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發展的方向:企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流,企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理,加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代,電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上,而是融合于整個企業的經營情況介紹之中,與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況,有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之,在線報告實現了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料,為本企業的理性決策提供了方便,實現了企業的在線管理,并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價,監督企業管理和經營活動,使其得以良性運行和發展。
【參考文獻】
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(二)會計電算化對審計風險的影響 會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下．會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。 (三)會計電算化對內部控制的影響 手工會計系統下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會計信息系統下，財會人員對處理工作的直接監督減少了，原內部控制體系難以適應這一變化，計算機處理數據的連貫性和集中性使手工會計系統中職責分工的控制方法失效，數據存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統的內部控制已經不能適應電算化系統的新特點。為了保證系統的安全可靠，必須針對電算化系統的固有風險建立新的特殊的內部控制，這些內部控制包括有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制，另外還包括內部控制的程序化，這是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰。 (四)會計電算化對審計線索的影響 在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化， 業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法．對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術的影響 在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內容的影響 在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查．責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放 到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化環境下審計應采取的對策
會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應的措施，提高會計電算化環境下的審計質量與水平。 (一)加強審計理論研究，完善審計法律制度建設
會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產生，審計工作的現狀必須改變．以適應社會經濟對現代審計的需求。審計界必須加強審計理論和實務的研究，在理論上對審計的性質以及由此決定的審計職能與任務等基本問題進行深入研究。要構筑起適應現代信息技術發展的、可用于解釋和預測多種審計現象的審計理論。同時還應當健全審計相關法律法規及有關制度，如根據審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經驗，進一步規范審計管理和審計行為；改進現行審計報 告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。
(二)完善電算化審計標準與準則 雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是由于實現會計電算化以后，審計內容、審計線索發生了重大變化，審計的技術方法和手段也相應地需要改變。顯然應盡快在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規范計算機審計業務的開展，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算機數據存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統的可見審計線索減少，比手工審計證據易逝，經濟犯罪更隱蔽，審計難度和風險更大。顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程序標準和準則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高，往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神通。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。順應經濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協調一致，更好地為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業務提出合法合理的標準外，還要對會計核算系統本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。
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4、繼續深化農村稅費改革。全面落實中央改革農業特產稅、降低農業稅稅率政策，加強農村稅費改革轉移支付資金管理，確保鄉村運轉需要。開展對農村中小學等涉農收費的專項治理工作，積極推進和完善配套改革，鞏固改革成果，防止農民負擔反彈。
5、扎實推進收支兩條線管理改革。進一步落實“收支兩條線”規定，深化“票款分離”工作，加強對行政性收費和罰沒收入的管理，規范執收執罰單位執法行為。
6、盤活財政資金和非經營性國有資產兩個存量。結合事業單位人事制度改革，進一步合理確定財政供給范圍。加強對行政事業單位國有資產的管理，借鑒外地經驗，研究制定優化配置、科學管理的政策，盤活行政事業存量資產，提高其利用效能。
7、全面推進糧食流通體制改革。繼續做好全市糧食購銷企業職工安置工作，積極消化老糧掛帳問題，推進市直糧食附營企業產權制度改革。
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一、 會計電算化對高校內部審計工作的影響
（一） 在審計工作內容方面的影響
與原始的人工手動資料處理方式不同，實行會計的電算化后，原始的會計資料一經輸入電腦，就會按照設定完成的電腦程序進行自動處理，如此一來，設計結果的準確性，在依賴于審計工作人員良好的綜合工作素質和其資料輸入的準確度外還要取決于系統的控制欲處理功能等。而在實際應用中，由于高校的內部審計工作的發展步伐嚴重落后于會計行業的發展，在高校中存在內部審計部門的審計管理制度不健全、領導重視度低、審計部門地位低下等諸多問題。這就使得在高校會計點算化的實施過程中缺乏專業審計人員的參與，而相關系統軟件也缺乏專業審計人員的檢查、審核就直接投入實際使用。而計算機則只會按照程序所設定的方式進行數據的處理，使得審計內容的準確性和真實性難以保障，審計存在巨大風險。如此種種，皆是手工會計工作條件下所不會發生的，因此，隨著會計電算化的深入，高校內部審計工作在工作內容上必會發生巨大的轉變。
（二） 在審計方法方面的影響
較之傳統的手工審計，審計工作不僅在內容上要發生改變，審計工作的方法也應隨著發生改變。在電算化的環境中使用傳統的手工審計，就是將輸入電腦的相關數據打印成紙質的資料，然后再進行手工式的傳統審計，這樣的審計方法相當于繞過電腦進行間接的審計，對審計工作中的數據處理過程有所忽略、缺少審查，從而無法對審計系統內部控制中存在的薄弱環節以及由此可能產生的錯誤進行實時有效的監督和評價，使得高校內部審計工作的風險不斷增大。除此之外，這種傳統的手工審計不僅費時費力且成本過高，不符合學校的切實利益。
（三）在審計方式方面的影響
在過去，受到傳統手工審計自身的條件限制，高校的內部審計工作多采取臨時或定期性的間斷式事后審計法，對于審計監督所需要的連續性、實時性無法達標。而隨著會計的電算化的普及，傳統審計方式中的弊端得以改善，審計工作變得高效且便利，尤其是在高校的內部審計工作中，會計信息系統的聯網工作得到不斷發展，審計方式發生了巨大轉變。通過對電算化系統中信息資源的有效利用，高校內部審計工作的監督預防作用得以更好的發揮。
二、會計電算化環境下高校內部審計工作的現狀
（一）專業審計軟件的普及不夠全面
現階段，專業的電子審計軟件的應用仍不夠普及，在高校的內部審計工作中仍主要采用傳統的人工審計。審計所用的數據只是簡單的從財務部門查詢獲得，數據的準確性完全取決于審計人員的審計業務水平以及其對相關軟件的熟悉程度，一旦出錯，前期所做的工作便會作廢，導致大量時間與精力的浪費。
（二）針對高校的審計軟件缺乏
現階段，在我國審計軟件市場雖有針對高校內部審計而開發的專業軟件，但大多為“民間派”沒有經過專業的鑒定。這些民間版軟件雖然可以提供多樣的記賬、憑證和檢查方法，并有專門的審計軌跡底稿系統，可以有效的提高財務收支預、決算等審計工作的效率。但在實際的使用中仍存在諸多問題：①這些軟件仍多根據針對公司需求開發的軟件改變而來，雖對學校的內部審計工作起到了一定幫助，但無法完全滿足高校內部審計工作的特殊要求。②高校中使用的審計軟件多為單機版軟件，無法實現多用戶間的協助合作，審計工作人員之間無法進行快捷、有效的信息交流。
（三）專業復合型人才短缺
我國高校的內部審計工作雖然不斷加深電算化的程度，但即懂財務審計知識又能熟練地掌握計算機操作技術的復合型人才嚴重缺乏，這極大地限制了審計軟件在高校內部審計工作中應有作用的發揮。
三、 加強高校審計工作電算化的措施
（一）開發能完全適應高校審計工作的專業審計軟件
各高校雖然存在著地域上與層次上的不同，但高校的審計工作在原則與方法上是基本相同的。我們可以參考國外高校的成功案例，結合自身特點，開發適合自己的審計軟件，建立科學、完善的高校審計系統。此外在保證系統能滿足學校內會計審計工作需要的同時還要具有良好的兼容性，能夠適應學校內部不同部門間類型各異數據庫。
（二）建立和規范高效內部審計程序
在實現高校審計電算化的同時還應建立起相應的內部審計程序。首先，為掌握學校內部對審計的控制情況及審計中可能發生錯誤的部位，應讓審計人員掌握學校財務的電腦軟、硬件資料以及原始數據的起點和系統代碼等情況。其次，審計人員應對審計內容的原始憑證進行嚴格審查，確保其的真實、完整、合理、合法。
（三） 加大專業復合型審計人才的培養和引進
會計電算化環境下的內部審計，在要求審計人員掌握牢靠的財務知識的同時還要具有一定的計算機操作技術。現階段高校審計中此類人才嚴重缺乏，高校應加大對現有職工的培訓，提高其計算機水平。同時也應面向社會招收此類復合型人才，促進高校內部審計的電算化進程。
四、結語
隨著科技的不斷進步，會計審計工作也進入了電子信息化時代，增強高校內部審計的電算化進程對于提高高校審計工作效率，完善財務監督制度具有重大意義。同時，這亦是高校緊跟時代腳步，促進高校現代化建設的必然要求。
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3、會計電算化的發展要順應信息時代潮流( 1) 會計電算化向網絡化的進1步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網， 信息傳輸的范圍小， 制約電算化會計效能的發揮， 未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展， 信息傳輸范圍大大增加， 使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享， 上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是1個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為1體的網絡體系。( 2) 會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的1切商業貿易活動。電于商務是21 世紀貿易方式發展的方向： 企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流， 企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金， 企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術， 從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料， 按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工， 并生成會計信息， 向企業內外部各方面傳遞， 以幫助信息使用者改進經營管理， 加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代， 電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。( 3) 會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點， 向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體，將網絡頁面數據采用“超文本”的形式， 增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構， 它的各個組成部分之間建立了超鏈接， 人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息， 企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身， 其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面， 提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛， 從其現有的在線報告來看， 它們往往不是作為1個獨立的部分出現在互聯網上， 而是融合于整個企業的經營情況介紹之中， 與各種營銷統計數據及其他非數量化信息1起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況， 有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之， 在線報告實現了會計信息的實時追蹤， 便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第1手資料， 為本企業的理性決策提供了方便， 實現了企業的在線管理， 并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。2、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同， 它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成， 所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別， 電算化會計審計的內容主要包括以下內容：( 1) 對會計電算化系統的內部控制的審計1方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性， 如輸入、輸出的授權控制， 業務處理的審核等; 另1方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價， 可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。
( 2) 對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件， 程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低， 在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性， 以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。( 3) 對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性， 直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性， 所以這1部分的審計是至關重要的， 審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比， 抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法， 同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計， 從而降低審計風險。3、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定， 1般審計程序可分為4個階段， 即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求， 運用本身特有的方法也可以分為這4個階段。( 1) 準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃， 1般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況， 如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書， 明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度， 以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性， 確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外， 還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍， 以及測試時的審計方法和測試數據。( 2) 實施階段實施階段是審計工作的核心， 也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法， 進行取證、評價， 綜合審計證據， 借以形成審計結論， 發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差， 不值得審計人員信賴， 則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試， 而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中， 主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整， 計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高， 則應對該系統給予較高的信賴; 在實質性測試時， 就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試， 并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果， 如果符合性測試結果得出的審計風險偏高， 而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能， 并且委托人又不能提供完整的會計文字資料， 此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時， 可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法， 具體包括：( 1)“測試數據法”， 就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理， 比較處理結果， 作出評價;( 2)“受控處理法”， 就是選擇被審計單位1定時期( 最好是12 月份) 實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理， 比較結果， 作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換， 數據查詢， 抽樣審計， 查賬， 賬務分析等測試， 得出結論， 作出評價。( 3) 審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后， 整理審計工作底稿， 編制審計報告時， 除對被審單位會計報表的合理性、公允性、1貫性發表意見， 作出審計結論外， 還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價， 并提出改進意見。審計報告完成后， 先要征求被審單位的意見， 并報送審計機關和有關部門。審計報告1經審定， 所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。( 4) 異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議， 可提出復審要求，審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時， 還需組織后續審計。總的來看， 隨著會計電算化的快速發展， 同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用， 努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價， 監督企業管理和經營活動， 使其得以良性運行和發展。
【參考文獻】
