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(二)貸款的后續計量商業銀行應當采用實際利率法，按攤余成本對貸款進行后續計量。貸款的后續計量主要涉及三個問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認，三是貸款發生減值時，貸款損失準備的計算及其會計處理。
(1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。計算公式為：
攤余成本=初始確認金額一已償還的本金±采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-貸款已發生的減值損失
在確定實際利率時，應當在考慮貸款合同條款(包括提前還款權等)的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用等，應當在確定實際利率時予以考慮。貸款的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用貸款在整個合同期內的合同現金流量。
(2)利息收入的確認。貸款持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，并在貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。計算公式如下：
每期期末的應收利息=貸款合同本金×合同利率
某期應確認的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實際利率
某期利息調整的攤銷額=該期確認的利息收入-同期應收利息
資產負債表日應按確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額(利息調整的攤銷額)，借或貸記“貸款――利息調整”科目。收到利息時，借記“吸收存款”等科目，貸記“應收利息”科目。
(3)貸款損失準備的會計處理。商業銀行應當在資產負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該貸款發生減值的，應當將該貸款的賬面價值(攤余成本)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計提貸款損失準備。
資產負債表日，確定貸款發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時。要將“貸款――本金、利息調整”科目的余額轉入“貸款――已減值”科目，借記“貸款――已減值”科目。貸記“貸款――本金”科目，借記或貸記“貸款――利息調整”科目。貸款發生減值后，資產負債表日應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目，同時將按合同本金和合同利率計算確定的應收來收利息金額進行表外登記。對貸款確認減值損失后，如有客觀證據表明該貸款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉同，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉回日的攤余成本。
(三)貸款的收回收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款――本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調整余額的，還應同時結轉。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款――已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，接管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款――已減值”科目。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記“貸款――已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記“貸款――已減值”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
二、貸款業務在財務報表中的列示
(一)在資產負債表中的列示資產負債表日，貸款的賬面價值應當在資產負債表“發放貸款和墊款”項目中反映。該項目反映銀行發放的貸款和貼現資產扣減貸款損失準備期末余額后的金額，應根據“貸款”、“貼現資產”等科目的期末余額合計，減去“貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。以例2為例，20x3年12月31日，甲銀行確認貸款減值損失后，“貸款損失準備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發放貸款和墊款”項目的期末金額為2498.70萬元(4954-2455.30)。在資產負債表附注中，銀行還應當分別按個人和企業分布情況、行業分布情況、地區分布情況、擔保方式分布情況等對各項貸款業務予以披露，對貸款損失準備按不同項目披露其期初、期末余額。
(二)在利潤表中的列示貸款業務確認的利息收入應當在利潤表“利息收入”項目中反映。該項目反映銀行經營貸款業務等確認的利息收入，應根據“利息收入”科目的發生額分析填列。以例2為例，20x3年該項貸款業務確認的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項目的本期金額為520萬元、上期金額為518萬元。在利潤表附注中，銀行應當分別不同項目對利息收入的本期發生額和上期發生額進行披露。
(三)在現金流量表中的列示貸款業務在現金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續費及傭金的現金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項目。“收取利息、手續費及傭金的現金”項目反映商業銀行本期收到的利息、手續費及傭金，減去支付的利息、手續費及傭金的凈額，可根據“利息收入”、“手續費及傭金收入”、“應收利息”等科目的記錄分析填列。“客戶貸款及墊款凈增加額”項目反映商業銀行本期發放的各種客戶貸款，以及辦理商業票據貼現、轉貼現融出等業務的款項的凈增加額，可根據“貸款”、“貼現資產”、“貼現負債”等科目的記錄分析填列。
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——個人商務信貸業務方面。截至2016年12月25日結余15860萬元，年凈增-4878萬元，完成市分行下達凈增進度的-40.65%。逾期567.91萬元，較年初減少600.63萬元，逾期率3.58%，不良金額570.30萬元，較年初減少707.68萬元，不良率3.60%。
二、零售信貸主要工作及成效
（一）小額信貸業務：抓基礎、搭平臺，穩中求進發展小額貸款。
一是通過專合社、科協、畜牧局、新希望、通威、鐵騎力士等多種渠道，收集篩選目標客戶資源，加強平臺合作，將我行小額貸款新制度及時宣傳到農戶，本年共計召開推薦會9次；積極與鐵騎力士對接，召開對接會，累計發放“公司+農戶/商戶”7筆，287.3萬元。
二是持續開展新型農業經營主體走訪、老客戶回訪工作，利用新產品優勢做好宣傳營銷，同時調研市場需求，提供針對性產品服務。
三是積極推進銀會、扶貧、創業貸款業務開辦，行領導帶隊反復與政府及相關職能部門溝通協商，2016年7月18日與德陽市經濟技術開發區個體勞動者協會簽訂銀會貸款合作協議；2016年10月底開立扶貧貸款保證金賬戶，2016年11月15日首批保證金30萬元已到賬，年內已實現扶貧貸款正式發放2筆5萬元。同時力爭2017年1月實現創業貸款保證金賬戶的開立、注資。
（二）消費信貸業務：強服務、促營銷，消費信貸成效初顯。
一是狠抓消費貸款項目營銷，通過轄內樓盤網點自主認領營銷，支行加大營銷激勵，本年成功開發一手住房按揭貸款項目2個（碧桂園B地塊、明康·華庭陽光），獲批額度11000萬元，為2016-2017年消費貸款的增長打下了基礎。
二是強化額度類消費貸款業務宣傳，充分利用我行綜合消費貸款、信用消費貸款優勢，對政務類、企事業單位客戶進行短信、上門宣傳營銷，提升了產品的認知度，使額度類消費貸款增量有了一定的提高。
三是定期與轄內開發商、二手房中介開展聯誼活動（如6月8日與萬達合作聯合召開大客戶回饋活動、萬達商鋪酬賓活動、萬達開盤點燈慶典等），深化合作關系，增強業務資源穩定，推進我行房屋貸款業務的同時，延展其他各項綜合業務產品的服務領域。
（三）個人商務信貸業務：明目標、優結構，穩步推進個人商務貸款。
一是穩健發展個人商務貸款業務市場，加快結構性調整，繼續支持個體私營經濟中的優質客戶，逐步退出“散小差”個人客戶，逐步淘汰了一批經營效益差、信用度不高的客戶；
二是大力宣傳，提高貸款產品知名度，積極營銷新客戶。通過上門拜訪、網點宣傳海報、宣傳折頁、LED宣傳我行貸款產品，積極營銷新客戶。
三、零售信貸工作中存在的不足
（一）小額信貸業務
一是本年小額貸款業務增量情況不佳，貸款投放明顯乏力，未實現早投放早創收；二是后期客戶資源仍顯零散，未能反應出行業性、集中性開發態勢，不足以支撐未來的業務增量；三是銀會貸、再就業貸款遲遲未能啟動，新業務的拓展有待加強；四是資產資量管控有待進一步提高。小額貸款逾期和不良的金額達176.35萬元，逾期率和不良率均為6.03%。
（二）消費信貸業務
一是樓盤項目開況不理想，后期業務增長無充足的儲備資源；二是與房產經銷商、二手中介的合作仍有待加強，業務量的穩定存在很多不確定性；三是額度類、汽車消費貸款業務量增長情況與市場需求不成正比，對單位集團開發及汽車經銷商的營銷準入還需制定有效方案。
（三）個人商務信貸業務
業務營銷有待加強，個人商務貸款發展緩慢，對大客戶和優質客戶的搶挖以及新產品市場拓展有待進一步加強；客戶經理業務處理能力有待進一步提升。
四、零售信貸工作下一步工作打算
（一）總的來說，我行個人零售信貸業務需要做好以下幾方面工作 ：
1.梳理并進一步維護老客戶，結合業務發展和節假日、客戶生日等綜合時間契機，做好老客戶挖潛及以老帶新工作。提高服務質量，做好客戶綜合營銷、綜合開發工作。
2.大力宣傳，進一步提升重點產品知名度，一是利用網點LED、DM單、X展架進，做好重點信貸產品的宣傳力度，提升我行知名度；二是利用員工微信圈，手機報等宣傳工具做好重點產品的宣傳工作。
3.做好資產質量管控。一是做好客戶準入工作，二是做實做細貸后管理，三是嚴格執行上級行的各項制度。
4.加強業務培訓，提高信貸人員整體素質。隨著業務部門及專職客戶經理的改革，在日常管理中要以查代訓、業務培訓加考試等方式逐步提高客戶經理的專業知識和規范業務操作流程能力。
5.做好支行業務進度跟蹤，做好限時業務辦理的監督，提高業務處理效率。
（二）具體到各個貸種，主要從以下幾方面著手：
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一、面對國際金融環境所帶來的不樂觀因素
（一）外向型中小企業面臨的困境
1.匯率方面的挑戰。眾所周知，人民幣對美元的匯率一直存在著上升壓力。這一壓力的形成不僅受到我國長期凈出口增速的影響，也受到國際經濟政治大環境的作用。
2.貿易壁壘方面的挑戰。貿易壁壘主要表現在技術性貿易壁壘方面，其中又以綠色壁壘最為常見。不難理解，受國際金融危機的沖擊，西方主要發達國家已逐步奉行著貿易保護主義政策。在有效規避WTO懲戒風險的驅動下，它們必然引入技術性壁壘。這一國際貿易壁壘的引入，直接加大了我國外向型中小企業的生產技術難度，并同時增大了生產成本。
（二）商業銀行面臨的挑戰
1.放貸資金緊縮。近年來的金融危機對于我生產制造行業沒有造成太大的影響。由于全球化經濟的發展趨勢，或許在今后的金融風暴中對我國的經濟產生巨大的影響。
2.放貸質量難以保證。為了響應國家的可持續發展戰略，各級政府著眼于招商引資一些綠色環保的現代項目。這樣做符合國家發展的大趨勢，同會給當地行政部門帶來業績需求。正是由于這樣的原因當地的政府會對相關銀行施加壓力，影響了放貸的質量，對于銀行放貸產生了很大的風險。
通過上面兩點我們可知，中小型企業與商業銀行密切相關，中小企業有個穩健的發展趨勢，必然也將帶動商業銀行的發展。所以，兩者只要充分的認識到這一點，共同建立一個和諧，誠實守信的循環關系，必將開創一個新的局面。
二、不利條件下的企業融資風險形成的機制分析
1.生產結構升級。主要就是人們的消費結構的轉變導致了生產結構的升級，中小企業為了生存與發展必然調整自身的生產結構，從而提升了在銷售領域的的地位，進而進軍國際市場。
2.低碳發展方向。中小企業的低碳發展方向，使其生存下來的必然趨勢，只有符合發展的大趨勢，開發新產品，不斷提升自身地位走可持續發展的道路，才會大大的降低企業融資的風險。
三、商業銀行貸款風險管理的目標定位
（一）在現有制度框架內展開創新
商業銀行的形式存在的方式多種多樣，但是本著為了對客戶負責的態度，商業銀行的一切活動必須在法律法規的框架內進行。在銀監會的監督下，進行各種商業活動。防止其做高風險投資，把客戶的利益推到浪尖上。
（二）創新初衷應是提升服務質量
商業銀行的目的就是盈利，只有不斷的優化自身的服務質量，不斷地增加新業務，在投資市場中穩步發展，才會占有一席之地。對于銀行的服務高效率高素質，對其內部行為既要高度監管，又要具有一定的靈活性。
四、商業銀行貸款風險管理的實踐模式
（一）引入外部專家團隊
對于商業銀行由于種種原因吧，對于一些創新型企業進行信貸時，對于考察是一大難題，對于其領域不熟悉，缺少技術把關，對于許多商業活動不能正確的做出判斷。因此，在商業銀行可以構建由外部各個領域的專家組成一個專家外部考察小組。這樣大大的降低了風險的發生，有助提升在金融界的地位。
（二）建立與政府的溝通機制
由于現階段我國經濟趨勢發展的態勢，政府對于商業銀行的投資方向還是有一些影響的作用。所以，和政府做好溝通很必要，可以大大的降低投資的風險。關于一些相應政策的貸款項目，與政府協調好關系避免不必要的麻煩。
（三）資產結構優化的放款傾向
對于銀行內部的監管制度要嚴格，在放貸選擇上要嚴把關，對于一些發展前景好，能夠走可持續發展道路的的，風險小，能夠推動當地經濟發展的企業優先。通過優化放款機制，不斷完善業務水平。此外，還要看當地的政府的扶持方向，最終確定放貸的決定。
（四）以項目為導向的團隊工作模式
銀行的性質決定了貸款的種類繁多，有些貸款項目比較復雜，為了加大監管的力度，必須進行系統的調查。最好組建組建一個內部導向團隊。非別對借款人的個人信息進行核實，對于借款的的用途，產品的預期效果，等等多方面進行考察，提高自身的監管效率，同時也提升了從業人員的業務水平。
（五）商業銀行內部監管工作建立的發展方向
對于商業銀行內部監管工作建立的發展方向，可以從這樣幾個方面著手：（1）效率提高方向，體現在有效縮減監管周期，從而提高放貸效率；（2）組織優化方向，通過組織架構的適應性調整，來為建立工作的開展建立職能部門間的配合機制；（3）內控強化方向，以內部控制為基礎，建立全過程的監管途徑。
總結
綜上所述，在經濟全球化的發展趨勢下，我國的經濟在蓬勃的發展，企業的種類與數量都得到了空前的發展。正是因為這樣企業的扶持離不開商業銀行的信貸，在當今經濟發展的大潮中，商業銀行的地位是無法替代的，政府應該鼓勵商業銀行的的發展，提供適當的便利。商業銀行更要提高自身的業務水平，越來越專業化，投資理念明確，監管力度不斷增強。我國經濟發展的今天越來越多的商業銀行應運而生，將來市場經濟發展的一半功勞來自于商業銀行。我相信，商業銀行在未來的貸款業務會越做越好，定位會更加的準確。我堅信商業銀行的明天會更好。
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在現階段，我國商業銀行利潤的主要來源是其資產業務，而貸款業務至今仍然是商業銀行最為重要的資產業務，貸款利息收入占商業銀行收入的一半以上。同時，通過向客戶發放貸款，銀行可以加強與客戶的聯系，從而有助于商業銀行其他業務的拓展。由此可見，貸款的安全性是多么地重要。那么，銀行在貸款業務中如何來保證自己的債權不受影響呢?一般銀行會采取貸款擔保的方式，即由借款人提供財產擔保獲得銀行的資金。隨著市場信用日益受到人們的重視，擔保的地位和作用日益重要，原有的擔保法規范遠遠不能滿足社會的需要。1995年6月我國頒布了《中華人民共和國擔保法》，該法系統地規定了擔保法的原則、擔保的方式、擔保的設立及擔保權的行使等一列問題。根據該法，銀行可以選擇的擔保方式有保證、抵押、質押、定金、留置等，實踐中銀行主要采用的是保證、抵押和質押。
隨著市場經濟的進一步發展，傳統的擔保方式越來越不能滿足社會的需要。企業需要融資的規模越來越大，如大公司、大企業的技改項目、大型設備的引進、生產規模的擴大等都需要有大量的資金。在現有資金不足的情況下，只有通過融資渠道解決（其主要方式是申請銀行貸款）。但銀行也是一個盈利企業（已如前述），它必須注意自己資產的運行安全。如果采用傳統方法在企業某個財產上設定抵押權或其他擔保物權，擔保能力是非常有限的，銀行提供大額貸款的可能性就小。如何解決資金的迫切需求和擔保能力的有限性的矛盾呢？這就需要采用新型的擔保方式才能實現。英美法系國家采用的浮動擔保方式和大陸法系采用的固定式財團抵押方式都能滿足這個需求。日本民法則既有固定式的財團抵押權，50年代后又引進英美法系的浮動式財團抵押制度，因此它的規定是比較完善的。(((正是由于銀行貸款業務中采用傳統的擔保方式已不能適應日益發展的市場經濟的需要，在法律允許的范圍內尋找適合的抵押擔保方式就顯得非常迫切。
二、特別抵押權中的財團抵押權
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1.中小企業貸款風險的成因
融資難是因為貸款風險高，首先，應該全面分析我國中小企業融資難的原因，主要原因還是中小企業自身存在的局限，中小企業規模小，機構設置不健全，缺乏科學管理，信用評級差，抵御風險的能力不足，貸款違約風險高；另外，政府、銀行的一些行為也加劇了中小企業融資難的問題。
1.1中小企業自身原因
首先，中小企業有其自身的局限性，貸款風險包括：經營風險、制度風險、信用風險、管理風險、道德風險以及市場風險等。中小企業是相對于大型企業而言的，顯然，其在規模和抵御風險的能力上明顯存在不足。中小企業一般不是技術密集型產業，同類企業分布相對集中，面臨的競爭也十分激烈，管理人員的管理觀念落后，管理水平低下，企業的競爭力不足，并且，大多數中小型企業家比較容易滿足，企業難以開拓廣闊的市場。
此外，中小企業的機構設置不健全，缺乏有效的監督和管理，尤其是中小企業對財務管理缺乏正確的認識，財務制度不健全，缺乏有效的財務管理活動。不可否認，我國大多數中小企業家的文化水平相對較低，對科學的財務以及成本管理缺乏正確的認識，不能認識到財務管理的重要性。調查發現，有的企業甚至不設置賬簿，有的即使設置了也是賬目混亂，再好一點的也只是停留在對經濟業務記錄的水平。另外，中小企業的財務制度的不健全使其提供的財務信息的缺乏真實性。無法把握中小企業的經營狀況，這也是商業銀行不愿意對中小企業放貸的重要原因之一。
很多中小企業信用缺失，不良貸款，逾期還款的現象普遍存在，信譽差也導致大多銀行不愿貸款給中小企業。這是行業信譽缺失造成的。
1.2銀行行為加劇中小企業貸款風險
我國商業銀行對貸款的審批，有特定的嚴格的程序，相對大型企業而言，中小企業的資信水平明顯較低、貸款數額也無法和大型企業相提并論。但是，銀行依然按照大型企業的實力水平和審批程序來要求中小企業，這顯然是不合理的。另外，大型企業的財務信息相對公開，相應的企業的經營狀況也比較容易把握，中小企業的經營信息相對不透明，提供的財務信息真實性有待考證，因而經營狀況難以準確把握，要收集這些信息就要增加銀行的運營成本，花較多的成本貸款給經營狀況不明朗的企業，大多銀行是不愿意做的。銀行應該設立針對中小企業的放貸標準。中小企業貸款的特點是：期限短、數額少、次數頻繁、時效性強。銀行的貸款審批程序繁瑣，從申請到放貸經歷的時間長，對于中小企業來講，很可能拿到貸款的時候已經錯過了商機，這無疑制約了中小企業的發展。
近年，商業銀行不斷增多，市場競爭的加劇也導致了各個銀行之間的競爭，面對有限的市場資源，有些商業銀行人為地放寬準入條件，對于條件欠缺的客戶也給予貸款；另外，對于一些抵押不足的貸款或者企業之間相互擔保的貸款給予發放，這將導致銀行的信貸資金失去保證，對銀行是一種潛在的威脅，銀行只追求一時的業務增長，只看重眼前的利益，為銀行的經營買下了隱患，也加重了銀行對中小企業的貸款風險。
1.3政府在中小企業管理中的缺失
中小企業的貸款風險中也有政府應該承擔的一部分。政府有關部門對中小企業的管理服務明顯不足。首先，沒有建立健全針對中小企業信用的管理服務體系，致使中小企業的經營信息不透明，金融機構難以獲取，致使中小企業貸款成本較高，商業銀行對中小企業放貸難。
我國，企業向金融機構申請貸款必須提供擔保，擔保的形式有抵押、質押等。中小企業規模小，信用低，貸款擔保是一個難題，貸款缺乏擔保是中小企業融資難的一個重要因素。另外，由于我國的擔保程序復雜，歷時長，成本高等原因也使眾多企業望而生畏，這是由于我國的擔保體系不健全造成的。雖然。政府出臺了一些措施，引導商業銀行加強對中小企業的信貸支持，但是，銀行不可能不考慮自身風險對本身經營風險較大的中小企業進行放貸，這時，政府應該出面，為中小企業作擔保。我國的貸款擔保體系噬待完善。還有，我國沒有積極完善對中小企業的貸款風險補償的制度，不利于調動商業銀行對中小企業提供信貸支持的積極性。
2.銀行對中小企業貸款風險的認識
銀行的貸款業務本身就存在風險，銀行貸款給誰都會面臨風險。而目前的實際情況是，銀行對中小企業的貸款風險的認識并不十分準確，銀行過分顧忌了中小企業貸款的風險，其實，這些風險大型企業也存在，因為在經營過程中任何企業都會面臨業績差，償債能力弱的情況，所以，在某種程度上，銀行對中小企業貸款風險的認識是不準確的[2]。
貸款的風險按照產生的原因分為：信用風險、流動性風險、經營風險、利率風險、匯率風險和國家風險，其中前三者屬于非系統風險，剩下的屬于系統性風險。銀行決定是否放貸主要考慮貸款業務的非系統風險，而我國商業銀行過分強調中小企業貸款的非系統風險中的信用風險，這是銀行普遍不愿貸款給中小企業的重要原因。
信用風險又包括道德風險和企業風險。其中，信息不對稱是道德風險產生的主要原因，信息的不對稱主要是銀行對中小企業的經營狀況不能很好地了解和把握。企業風險主要取決于企業自身的經營狀況，企業的經營狀況受到來自自然、社會、政治、經濟各方面的影響，企業經營狀況的不確定導致了企業風險，這是任何企業都要遇到的。商業銀行應該幫助企業科學經營，努力防范中小企業貸款風險而不會是放棄這一市場。
3.防范中小企業貸款風險的措施
中小企業信貸市場的潛力巨大，解決好中小企業的融資問題將對企業、銀行以及整個國民經濟的發展起到巨大的推動作用。如何防范中小企業的貸款風險是至關重要的。下面從不同的主體入手，談談應該才去的措施：
3.1政府應該采取的措施
上述提到，我國沒有一個統一的針對中小企業的信用管理體系，對中小企業的信用監管沒有形成統一的規范，也沒有專門針對中小企業的貸款擔保體系和貸款風險補償制度。要想從根本上解決中小企業的融資問題，政府應該出面建立專門的中小企業征信系統，對中小企業的資信水平給予科學的認定；設立專門為中小企業提供貸款擔保的管理機構，中小企業的資產規模小，在貸款的過程中常常出現沒有足額擔保而貸款困難的情況，建立由政府信用作擔保的貸款擔保體系，可以簡化擔保程序，提高效率，這樣能減輕銀行的貸款成本和風險，鼓勵銀行加強對中小企業的信貸支持，有利于建立統一的規范，確保中小企業能夠及時地得到融資。國外很多由政府出面為中小企業提供貸款擔保，支持中小企業的發展，取得了很好的成效，我國可以有針對性的汲取一些先進經驗。
3.2商業銀行應該采取的措施
我國商業銀行的貸款主要針對大型企業，貸款的審批程序也是按照大型企業的標準制定的，這對經營規模較小的中小企業并不適用，對此，銀行應該建立中小企業信用分析系統，專門為中小企業的信用進行合理的評價，在這些方面可以借鑒國外的先進經驗，降低中小企業信用評級的成本，簡化貸款擔保程序，以風險管理為核心，選擇合理的系統指標，引進先進的分析工具和管理流程，提高效率的同時使評價結果能真正反映企業的信用水平。
商業銀行應加強對貸后資金的監管。中小企業缺乏科學的管理，管理機構不完善，財務制度不健全，缺乏財務以及成本管理的意識，商業銀行在發放貸款前要進行認真地篩選，應該加強同符合放貸標準的企業的合作，對中小企業的經營管理做出指導，當好企業的財務顧問，認真監督資金的用途，這樣可以及時掌握貸出資金的運作情況，另外，管理水平的提高能增強企業的競爭力，企業經營狀況良好償還債務就有了保證。
另外，加強在中小企業貸款業務方面的人力投入。目前，商業銀行在中小銀行貸款方面的人才還比較缺乏，從事信貸業務的人員對貸款企業的發展狀況和行業特點缺乏了解，中小企業貸款還存在次數頻繁的特點，基于中小企業巨大的潛在信貸市場，商業銀行應該培養一批經驗豐富的、了解中小企業經營狀況、善于進行風險管理的信貸人員，專門負責中小企業的貸款業務。
商業銀行在還款方式上可以加以創新，根據中小企業的特點設計更加靈活的還款方式，更好的滿足中下企業的資金需求。
3.3中小企業自身應該采取的措施
中小企業的貸款風險的主要原因還在于自身發展存在問題，這是不可否認的，解決中小企業的融資問題必須依靠中小企業自身的發展，這樣才能從根本上解決問題。
首先，企業管理者應自覺接受教育，增強法律意識和道德意識，重新建立企業誠信，財務人員要做嚴格按照法律法規進行財務管理，加強財務和成本核算，使會計信息能夠真實反映資產的價值，管理者根據有效地信息進行決策，使企業達到科學有效的管理水平，增強企業競爭力。
管理者要主動接受先進的管理觀念，以人為本。在信息時代，企業應注重對信息的把握，建立全面、準確、有效地信息搜集、分析系統，加強信息管理，及時甄別和利用有效信息，抓住商機，促進企業發展。員工是為企業創造價值的主體，企業應重視人的力量，實行科學的獎懲制度，有效激勵員工，使員工參與到企業的民主決策，以調動員工的積極性[3]。
企業應該加強風險防范意識。由于企業機構設置還不太健全，企業的信息得不到有效地把握，管理者的決策就存在盲目性，所以企業尤其應該健全財務制度，提供真實有效地財務狀況和經營信息。
中小企業在國民經濟展中扮演著日益重要的角色，銀行應加強對中小企業貸款業務的科學研究和管理，加強對中小企業的信貸支持，幫助解決中小企業的融資問題，達到共贏的最終效果。
參考文獻
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一、 銀行抵押擔保業務中采用的傳統擔保方式
商業銀行是獨立法人，是企業，但它是以經營貨幣資金授信業務的特殊企業。它在經營管理的方式、上與一般的工商企業有很大不同。商業銀行在經營管理上一般要遵循“三性”的經營方針，即盈利性、安全性和流動性。(1(商業銀行是企業法人，以盈利性為主要目的，能否盈利直接關系到銀行的生存和發展。銀行資產的流動性體現在資產和負債兩方面。資產的流動性是指銀行持有的資產的變現能力，變現能力高的資產流動性就強。安全性是指銀行的資產、收入、信譽等免遭損失的可靠性程度。它既體現在全部資產負債的總體經營上，也體現在每項個別業務上。安全性不僅關系到銀行的盈利，而且關系到銀行的存亡。事實證明，銀行倒閉的一個很大原因就是因為安全性不高造成的。
在現階段，我國商業銀行利潤的主要來源是其資產業務，而貸款業務至今仍然是商業銀行最為重要的資產業務，貸款利息收入占商業銀行收入的一半以上。同時，通過向客戶發放貸款，銀行可以加強與客戶的聯系，從而有助于商業銀行其他業務的拓展。由此可見，貸款的安全性是多么地重要。那么，銀行在貸款業務中如何來保證自己的債權不受呢?一般銀行會采取貸款擔保的方式，即由借款人提供財產擔保獲得銀行的資金。隨著市場信用日益受到人們的重視，擔保的地位和作用日益重要，原有的擔保法規范遠遠不能滿足的需要。1995年6月我國頒布了《中華人民共和國擔保法》，該法系統地規定了擔保法的原則、擔保的方式、擔保的設立及擔保權的行使等一列問題。根據該法，銀行可以選擇的擔保方式有保證、抵押、質押、定金、留置等，實踐中銀行主要采用的是保證、抵押和質押。
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商業銀行是獨立法人,是企業,但它是以經營貨幣資金授信業務的特殊企業。它在經營管理的方式、方法上與一般的工商企業有很大不同。商業銀行在經營管理上一般要遵循“三性”的經營方針,即盈利性、安全性和流動性。商業銀行是企業法人,以盈利性為主要目的,能否盈利直接關系到銀行的生存和發展。銀行資產的流動性體現在資產和負債兩方面。資產的流動性是指銀行持有的資產的變現能力,變現能力高的資產流動性就強。安全性是指銀行的資產、收入、信譽等免遭損失的可靠性程度。它既體現在全部資產負債的總體經營上,也體現在每項個別業務上。安全性不僅關系到銀行的盈利,而且關系到銀行的存亡。事實證明,銀行倒閉的一個很大原因就是因為安全性不高造成的。
在現階段,我國商業銀行利潤的主要來源是其資產業務,而貸款業務至今仍然是商業銀行最為重要的資產業務,貸款利息收入占商業銀行收入的一半以上。同時,通過向客戶發放貸款,銀行可以加強與客戶的聯系,從而有助于商業銀行其他業務的拓展。由此可見,貸款的安全性是多么地重要。那么,銀行在貸款業務中如何來保證自己的債權不受影響呢?一般銀行會采取貸款擔保的方式,即由借款人提供財產擔保獲得銀行的資金。隨著市場信用日益受到人們的重視,擔保的地位和作用日益重要,原有的擔保法規范遠遠不能滿足社會的需要。1995年6月我國頒布了《中華人民共和國擔保法》,該法系統地規定了擔保法的原則、擔保的方式、擔保的設立及擔保權的行使等一列問題。根據該法,銀行可以選擇的擔保方式有保證、抵押、質押、定金、留置等,實踐中銀行主要采用的是保證、抵押和質押。
隨著市場經濟的進一步發展,傳統的擔保方式越來越不能滿足社會的需要。企業需要融資的規模越來越大,如大公司、大企業的技改項目、大型設備的引進、生產規模的擴大等都需要有大量的資金。在現有資金不足的情況下,只有通過融資渠道解決(其主要方式是申請銀行貸款)。但銀行也是一個盈利企業(已如前述),它必須注意自己資產的運行安全。如果采用傳統方法在企業某個財產上設定抵押權或其他擔保物權,擔保能力是非常有限的,銀行提供大額貸款的可能性就小。如何解決資金的迫切需求和擔保能力的有限性的矛盾呢?這就需要采用新型的擔保方式才能實現。英美法系國家采用的浮動擔保方式和大陸法系采用的固定式財團抵押方式都能滿足這個需求。日本民法則既有固定式的財團抵押權,50年代后又引進英美法系的浮動式財團抵押制度,因此它的規定是比較完善的。正是由于銀行貸款業務中采用傳統的擔保方式已不能適應日益發展的市場經濟的需要,在法律允許的范圍內尋找適合的抵押擔保方式就顯得非常迫切。
二、 特別抵押權中的財團抵押權
我國擔保法中的抵押與民法上的抵押是不同的。根據立法和實務,我們可以把抵押權分為一般抵押權和特殊抵押權。特殊抵押權是指法律上有特別規定的在某一方面有一定特殊性的抵押權。有的學者是從標的物的性質、類別上去區分一般抵押權和特殊抵押權的。筆者認為我們不應從標的物的類別上去區分它們,因為在我國以不動產為抵押標的以及以其他財產為抵押標的現象都存在,我們不能說以不動產為標的物的抵押權為一般抵押權,而以動產為標的物的抵押權就是特殊抵押權。通常認為特殊抵押權一般包括共同抵押權、最高額抵押權、財團抵押權和所有人抵押權等。
(一)財團抵押權的概念和分類
財團抵押權是以企業所有的有形資產和無形資產構成的財產整體為標的物而設定的一種特殊抵押制度。這個財產整體是由企業的全部或部分財產集合而成的,它是不動產、動產和權利等的組合。企業不動產中的土地、廠房,動產中的機械設備、交通工具以及無形資產中的專利權、商標權中的財產權等均可作為財團的組成部分。因此,它與一般抵押權僅由不動產、動產或權利中的單項構成而不同。財團抵押權是隨著市場經濟的發展企業需要不斷地、大規模融通資金而產生的。財團抵押權一般又可分為浮動式財團抵押和固定式財團抵押兩種。
浮動式財團抵押普遍運用于現在英美法系國家,產生于英國并以其為代表。因在英國稱為浮動擔保,所以浮動式財產抵押又稱浮動擔保。浮動擔保的標的物并非特定化,它是就企業財產的全部而設定的,但它不具體確定企業財產中用來擔保的范圍。它既可以用企業現在的財產作擔保,也可以用企業將來取得的財產作擔保。在抵押權實現前財團一直處于變動中,財產有可能增加,也有可能減少。而且在抵押權實現前,企業可以就其財產自由的使用、收益和處分。換句話說,浮動擔保中的企業財產并不因此受到抵押權設定的影響。
固定式財團抵押主要為大陸法系國家所采用,以德國鐵路財團抵押為典范。這種財團抵押的標的在抵押權設立時就必須存在且對其價值可以確定。在抵押期間,對財團財產的分離受到嚴格限制。一般情況下,非得到抵押權人的同意,不得將屬于財團的組成物件與財團分離。即使被分離,其分離之物仍要受到抵押權的約束。我們通常就稱這種抵押方式為財團抵押(以下同)
財團抵押與浮動擔保是不同的。財團抵押的標的在抵押權成立時已經特定,并且未經抵押權人同意,原則上不得任意處分財團中的各個物或權利。浮動擔保的標的物范圍在抵押權成立時尚未確定,而且其數量也不定,可增加也可減少。
日本在財團抵押權上規定得較為完備。這主要體現在日本民事單行法規中的《工廠抵押法》和《企業擔保法》中。《工廠抵押法》第二條規定:工場所有人在屬于工場的土地上設定抵押權,除建筑物外,及于附加于該土地成為一體的物,該土地上備附的機械、器具及其他工場所用之物。第十一條規定工場財團可由下列所載物的全部或一部組成:1、屬于工場的土地及工作物;2、機械、器具、電桿、電線、配置管道、軌道及其他附屬物;3、地上權;4、有出租人承諾時,物的承租權;5、工業所有權;6、堤壩使用權。《企業擔保法》第一章第一條規定股分公司的總財產,為擔保公司發行的公司債,可以作為一個整體充任擔保權的標的。(((由此可見,《工場抵押法》中規定的是財團抵押,《企業擔保法》中采用的是浮動擔保方式。
(二)浮動擔保和財團抵押的優劣比較
浮動擔保和財團抵押各有利弊。如果采用浮動擔保方式,那么企業可以繼續利用其財產進行生產經營。因抵押權成立時財產并未確定,企業仍可以根據生產經營的需要自由支配其財產。抵押權的設定不會影響抵押物的使用價值,這給企業帶來很大的靈活性。但是企業如果在經營過程中遇到困難,因經營不善的原因可能造成其財產的大量減少,那么就有可能會影響債權人的抵押權的實現。總的看來,浮動擔保對借款人更為有利。
如果采用財團抵押方式,則財團在抵押權設定時就已經特定,抵押權確定于特定的財產上。一般情況下財團中的組成部分不能隨意分離出去。非基于一定的原因,抵押人也不能自由處分抵押財產。抵押權人的利益因此就能得到更可靠的保證。但是企業在具體的財產上設定了抵押權后,該財產在使用過程中就受到了一定的限制,就不利于充分發揮它的使用效能。就此看來,這種抵押方式對債權人更為有利。
所以,浮動擔保和財團抵押各有利弊。
(三)我國民法上的財團抵押權
我國《擔保法》第34條第1款規定:“下列財產可以抵押:(一)抵押人所有的房屋和其他地上定作物;(二)抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產;(三)抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定作物;(四)抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸其他財產;(五)抵押人依法承包并經發包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權;(六)依法可以抵押的其他財產。”該條第2款規定:“抵押人可以將前款所列財產一并抵押。”這里的“一并抵押”是否是指財團抵押呢?有的學者認為“一并抵押”并非財團抵押,而是共同抵押或是狹義的企業抵押。有的學者則認為“一并抵押”構成財團抵押。
實際上,《擔保法》第34條第2款中的“一并抵押”并非是共同抵押,也不是浮動擔保。共同抵押與財團抵押不同,它是在多個標的物上成立多個抵押權來共同擔保同一債權,設定抵押權的數個財產是彼此獨立的,而不是像財團抵押一樣數個財產集合成一個整體來擔保同一個債權。但“一并抵押”又非明確指財團抵押,它沒有具體規定財團抵押的主體、標的范圍、特征、設定及行使等。
也有人是根據最高人民法院的司法解釋來認定我國沒有財團抵押的擔保方式。1994年3月26日最高人民法院給山東省高級人民法院的批復中指出:“在債務人有多個債權人的情況下,債務人將其全部資產抵押給其中一個債權人,因而使該債務人喪失了履行其他債務的能力,侵犯了其他債權人的合法權益,根據《中華人民共和國民法通則》第4條、第5條的規定,應當認定無效。”對于這個批復,筆者認為我們應該正確理解它的含義。它主要是針對債務人通過一定的方式處分其財產會損害債權人的利益而作的,并沒有否定財團抵押的存在。首先,財團抵押并不是將企業全部財產抵押給債權人,如果企業將其部分財產抵押給其他債權人并不損害原債權人的利益,這是完全可以的;其次,我們完全有可能在企業財產上先設定財團抵押,然后再設其他擔保方式。
總之,雖然真正意義上的企業財團抵押制度在我國并沒有真正建立起來,但在法律規定上和實踐中并不否認財團抵押擔保方式的存在。所以在實踐中,我們可以利用這種特殊的抵押擔保方式。
三、 財團抵押在銀行抵押擔保業務中的運用
篇8
一、國內商業銀行異地貸款業務的現狀
1．國內銀行區域分支機構的經營范圍輻射多個行政區域。商業銀行總行設立的區域性分行，業務范圍輻射周邊尚未設立其分行的其他中心城市，甚至周邊省域，為分行開拓異地貸款業務提供了必要條件。許多商業銀行分行在本行所在城市開辦業務的同時，積極向未設立分行的省市拓展經營業務。
2．分行所在地融資供求不平衡促使向異地拓展業務。近年來，商業銀行的流動性普遍較好，資金供給比較充裕，有些金融機構提高資金使用效率和優化資產結構的空間很大。在本地競爭相對飽和的前提下，商業銀行留存的富余資金開始流向異地優質客戶。
3．客戶私有化推動了異地貸款規模的增長。當前，我國商業銀行的產品、服務同質化現象較為嚴重，商業銀行自身的特色不明顯，客戶資源的私有化痕跡較為顯著。正是基于這種考慮，新興的股份制商業銀行在設立分行時，都把中心城市作為首選對象，以利用其獨特的區域優勢，吸引系統內其它地區的資源型人才加盟。在客戶經理制的考核激勵機制下，形成了一部分以客戶經理來源地為中心的客戶關系體系，推動了異地貸款規模的增長。
4．商業銀行總行的授信政策影響。商業銀行總行出于對各分行風險控制能力、經營能力的權衡，以及總行經營戰略的調整，有時會把優質集團客戶授信業務或信貸項目轉貸或分拆給經營管理完善的異地分行，以提高信貸資產的管理能力，或輔助異地分行提高其區域內的核心競爭力。
5．商業銀行業務結構畸形發展的間接推動。鑒于我國商業銀行中間業務拓展困難，中間業務及零售業務的盈利能力無法與外資銀行抗衡，各行普遍將營銷力量集中于信貸業務，想盡辦法在貸款上做文章，異地優質客戶自然就成為各行營銷的重要對象之一。
二、異地貸款業務開展及實施監督管理面臨的問題
各商業銀行機構對異地貸款業務均制定了異地客戶授信業務管理辦法，采取積極謹慎的貸后管理方式和手段，把異地客戶作為貸后管理的重中之重。但隨著異地貸款業務的快速發展，其業務風險及監管方面的問題也逐步顯露出來。
1．總行授信與異地貸款業務的關系需要進一步厘清。商業銀行總行出于各種考慮擴大了部分分行異地貸款的規模，對所在地分行正常的營銷秩序造成了一定的影響。以集團客戶為例，目前對集團客戶實行屬地管理已成慣例，異地分行的過度介入將給屬地行未來調控貸款規模帶來困難；而對異地行來說，異地貸款客戶的維護不便也將影響其業績。異地投貸分行與屬地分行業務交叉，利益相悖，總行對雙方責、權、利等關系有待于進一步厘清。
2．異地貸款容易導致授信集中度風險。由于異地貸款在管理方面存在先天不足，客戶聲譽和所處行業成為商業銀行異地授信業務審查的首要因素（而目前還以還款能力和能否落實有效的抵質押物為重要考慮因素），因此異地貸款多集中于優勢和壟斷行業，客戶類型多集中于集團客戶和上市公司，風險集中度較高。
3．異地客戶私有化對商業銀行分行資產結構的穩定性產生影響。客戶私有化給商業銀行帶來的直接影響是使業務穩定性變差，異地貸款更是如此。實際情況表明，高管人員和客戶經理在區域內及區域間各金融機構的流動給商業銀行業務規模和對外形象上帶來了很大的影響。
4．信息不暢，使異地商業銀行存在經營風險。一方面，受地域、時間的限制，辦理異地貸款業務的貸款銀行與客戶建立的信用關系不穩定，往往難以有效了解異地企業真實的經營、財務、信譽等狀況，貸款投入的盲目性較大。商業銀行信貸人員難以進行貸后跟蹤管理，了解企業的經營動態。另一方面，異地客戶多為集團客戶和上市公司，這些客戶普遍存在對外經營形象好、關聯交易眾多、財務狀況復雜和融資鏈過長等問題，既容易使商業銀行放松警惕，又使商業銀行感到無力可施，最終導致“貸款三查”流于形式[1]。
5．中國人民銀行和銀監部門實施有效管理存在較大的難度。《貸款通則》第五十九條明確規定：貸款人發放異地貸款或者接受異地存款，須報中國人民銀行當地分支機構備案。《銀行信貸登記資訊管理辦法（試行）》第四條也規定：貸款卡由借款人持有，貸款卡在全國通用。有關法律法規對異地融資作了許可性的規定，但對其如何進行監督管理卻沒有任何相關的規定，使得實際操作受到了很大的限制。
三、防范異地貸款業務風險、加強異地貸款監督管理的建議
1．完善相關法律法規，加強對異地貸款的監測。有關部門應盡快出臺相關法律法規，抓緊對《貸款通則》、《銀行信貸登記咨詢管理辦法（試行）》的修改完善和頒布實施。建議對異地貸款監測管理范圍、方式和措施進行明確的規定；對貸款人或借款人進行異地融資時，應當向中國人民銀行和監管部門備案做出明確要求；進一步完善人民銀行和監管部門統計報表制度，加強動態統計功能，明確反應異地融資的發生額和余額[2]。
2．健全企業征信體系，為商業銀行貸款決策服務。目前大多數商業銀行錄入的企業重要信息還不完整，特別是企業異地融資信息和非銀行融資信息缺失，不利于貸款商業銀行全面準確掌握企業的生產經營和和信用狀況。建議中國人民銀行各級機構加強企業征信系統的監督管理，督促銀行在系統中及時準確錄入信貸信息，充分運用其實時監測功能。
3．加強對大中型企業授信統一管理，防止信貸過于集中的風險。建議對大中型企業進行評級授信，由中國人民銀行征信部門牽頭組織中介部門對企業統一評級授信。銀監部門要督促金融機構完善異地貸款授信管理流程，健全信息溝通和監督機制，建立嚴格的問責制和責任追究制度，同時定期進行異地貸款風險提示，抑制信貸過度擴張，切實防范信貸風險。
4．建議銀監會各級機構利用統計信息進行風險提示。屬地商業銀行加強對轄內異地貸款及異地商業銀行加強對轄內客戶貸款情況監測，對集中程度較高的客戶和商業銀行進行必要的風險提示。同時，各地銀監分支機構應加強信息溝通，如對各轄區內有信用不良記錄的客戶在系統內進行通報。
5．各商業銀行總行要建立完善的考核機制和責任追究制度。商業銀行總行應當加強對各分支行客戶和客戶經理的管理，以優質的服務吸引客戶，以科學的考核機制規范客戶經理行為。通過改進異地客戶資源營銷模式，規避客戶私有化給商業銀行帶來的不利影響。對于總行統一授信審批的，要明確主辦行和協辦行之間的權利、責任和義務[3]。對于分行授信權限以內的，分行要采取有力措施加強對集團客戶的動態監測和風險預警。
6．建議貸款投放商業銀行切實加強異地貸款的跟蹤管理。成立商業銀行異地貸款信貸管理部門或崗位，建立大額異地融資信貸員駐廠跟蹤管理制度，加強動態監測和風險預警。建立異地商業銀行與當地企業信息管理部門之間的信息溝通機制，借貸雙方共同保證異地融資的健康發展。■
參考文獻：
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中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.12.61 文章編號：1672-3309（2013）12-140-02
一、新準則下貸款減值業務會計科目的選擇與使用
貸款――該科目為資產類科目，核算商業銀行按規定發放的各種客戶貸款。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。與原金融企業制度比較，其顯著區別是科目名稱的變化，原金融企業制度主要是按貸款類別分別設置為短期貸款、中長期貸款等科目。
貸款損失準備――該科目為資產類科目，同時也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業銀行貸款的減值準備。該科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”、“貼現資產”等科目。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。該科目期末余額在貸方，反映商業銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。
利息收入――該科目為損益類科目，核算商業銀行確認的利息收入。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。
二、新會計準則下貸款業務核算的主要規定
（一）貸款的確認和計量
根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，貸款初始確認的時點為依據合同要求發放貸款之時，貸款應按照公允價值進行初始計量，且相關交易費用應當計入初始確認金額，構成實際利息組成部分。交易費用，是指可直接歸屬于貸款新增的外部費用，如辦理貸款發生的評估費、咨詢費、公證費等。
（二）貸款的后續計量
根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，貸款的后續計量應當采用實際利率法，按攤余成本計量。貸款的后續計量主要包括利息收入的計量和貸款減值的計量。實際利率，是指將貸款在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該貸款當前賬面價值所使用的利率。
貸款的攤余成本，是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發生的減值損失。
（三）利息收入的確認和計量
商業銀行應于資產負債表日按照實際利率、攤余成本確認貸款利息收入。因貸款合同利率與實際利率相差較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
（四）貸款減值損失的確認和計量
根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，商業銀行應于資產負債表日，對各項貸款的賬面價值進行檢查。如有客觀證據表明該貸款發生減值的，應當計提減值準備。貸款發生減值的客觀證據主要包括：債務人發生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；其他表明貸款發生減值的客觀證據等。貸款發生減值時，應當將該貸款的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
（五）貸款減值測試的方法
在對貸款減值測試時，應當先將單項金額重大的貸款區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。在實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。
三、貸款減值業務的核算
案例：2010年1月1日，商業銀行向M公司發放一筆9000萬元的貸款，M公司實際收到款項8453萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，M公司到期一次償還本金。該商業銀行將其劃分為貸款和應收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。2011年12月31日，有客觀證據表明M公司發生嚴重財務困難，商業銀行據此認定對M公司的貸款發生了減值，并預期2012年12月31日將收到利息400萬元，2013年12月31日將收到本金6000萬元。2012年12月31日，商業銀行預期原來的現金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為300萬元。 2013年12月31日，商業銀行經與M公司協商，最終收回貸款7000萬元，假定不考慮其他因素（結果保留兩位有效數字）。
這是一涉及本金減值、利息減值的典型的業務題，結合表格（單位：萬元）進行分析：
1、2010年1月1日發放貸款：
借：貸款――本金 9000
貸：吸收存款等8453
貸款――利息調整 547
2、2010年12月31日確認并收到貸款利息：
借：應收利息 900
貸款――利息調整 114.36
貸：利息收入 1014.36
借：吸收存款等 900
貸：應收利息 900
3、2011年12月31日，確認貸款利息：
借：應收利息 900
貸款――利息調整 128.08
貸：利息收入 1028.08
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=8567.36+1028.08=9595.44（萬元），2011年12月31日，商業銀行預計從M公司貸款將收到的現金流量現值計算如下：400/（1+12%）+6000/（1+12%）2=5140.31（萬元）。應確認貸款減值損失=9595.44-5140.31=4455.13（萬元）
借：資產減值損失 4455.13
貸：貸款損失準備 4455.13
借：貸款――已減值 9595.44
――利息調整 304.56
貸：貸款――本金 9000
應收利息 900
確認減值損失后，貸款的攤余成本=9595.44-4455.13=5140.31（萬元）。
4、2012年12月31日，確認利息收入并收到利息：
借：貸款損失準備 616.84
貸：利息收入 616.84；
借：吸收存款等 300
貸：貸款――已減值 300
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=5140.31+616.84-300=5457.15（萬元），2012年12月31日，商業銀行預期原來的現金流量估計不會改變，因此從M公司將收到的現金流量現值計算如下：6000/（1+12%）=5357.14（萬元），應計提的貸款損失準備=5457.15-5357.14=100（萬元）。
借：資產減值損失 100
貸：貸款損失準備 100
確認減值損失后，貸款的攤余成本=5457.15-100=5357.14（萬元）。
5、2013年12月31日，結算貸款：
借：貸款損失準備 642.86
貸：利息收入 642.86
借：吸收存款等 7000
貸款損失準備 3295.44
貸：貸款――已減值 9295.44
資產減值損失 1000
綜上，新準則下，貸款應按照公允價值進行初始計量，且相關交易費用應當計入初始確認金額；資產負債表日按照實際利率、攤余成本確認貸款利息收入。
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（二）客戶風險
主要包括：一是借款人主體資格不合格。二是借款人提供的申請資料虛假或不合規、不完整。目前個人征信制度尚不完善，銀行無法全面評估借款人的資信和償債能力，借款人可能故意欺詐，通過偽造的個人信用資料騙取銀行的貸款，使銀行遭受資金損失。三是借款人還款能力降低造成的風險。個人貸款有很多屬于中長期貸款，在這段時間中，借款人還款能力下降的情況很容易發生，有可能轉化為銀行的貸款風險。
（三）擔保風險
1. 抵押物風險。一是抵押物權屬不明晰產生的風險；二是抵押物虛高或貶值造成的風險；三是抵押物不易變現、難以處置造成的風險。
2. 質押物風險。包括質押物不合規，以及質押的儲蓄存單或憑證式國債未做凍結止付手續或未入庫保管，造成質押權利滅失而造成的風險。
3. 保證風險。保證人不具備擔保資格或擔保能力，造成貸款擔保無法落實而形成的風險。
（四）操作環節的風險
1. 在貸前調查、貸款審查、審批過程中，經辦人員對借款人的真實身份、收入情況、家庭狀況等了解不詳，或對相關材料的真實性、合法性審查不嚴。審批人不按權限審批貸款，不嚴格執行規定，向關系人發放信用貸款，或向關系人發放擔保貸款的條件優于其他借款人。
2. 簽約和發放風險。一是合同制作不合格。未使用標準合同文本或使用非標準文體但未經過有權部門認定，合同內容不規范、準確、完整。二是合同簽訂風險。主要是合同非當事人簽字或授權不合規造成合同無效。
3. 未落實貸款審批條件發放貸款。包括未落實擔保條件和其他條件而辦理貸款，或需辦理保險、公證的未辦妥相關手續等情況。
（五）貸后管理中的風險
大部分商業銀行對個人貸款的貸后管理，是參照公司類貸款的貸后管理模式，要求對每筆貸款定期檢查、報告。由于個人貸款具有客戶分散、數量眾多等特點，隨著個人貸款業務的擴大，一個基層行往往有成百上千個客戶，客戶數量遠遠大于公司類貸款客戶的數量，如果沿用公司類貸款的貸后管理辦法，就無法及時了解貸款客戶的變化。出現風險時，銀行就不能及時采取防范措施避免風險。
二、個人貸款的風險防范對策
（一）防范合作機構
1. 要對合作機構進行嚴格的資信審查。要審查合作機構的資質、資信等級是否達到標準、審查領導層的信譽和管理水平、資產負債和盈利水平、銷售情況、履行保證責任的意愿和能力、是否卷入訴訟糾紛等情況。
2. 加強對合作項目的審查。重點審查項目開發和銷售的合法性、資金到位情況、工程進度情況以及市場定位和銷售前景，并對合作協議的合法合規性、可執行性進行充分審查。
（二）防范客戶風險
在貸款調查階段，銀行要加強對借款人的資格審查，確保借款人主體資格符合商業銀行規定。同時，要根據借款人提交的收入證明、存折、納稅單等材料，結合其從事的職業、擔保職務等信息對借款人收入水平和償債能力進行綜合分析，并借助個人信用信息數據庫準確地對購房人的整體信用進行評估。
（三）防范擔保風險
要查驗抵押物是否《擔保法》規定且屬于商業銀行認可的范圍，是否真實存在，外觀與結構是否完好，所有權是否完整，共有人是否同意抵押，抵押物評估價值是否合理；對于個人再交易借款、抵押消費類貸款要嚴格控制用途，對評估公司出具的抵押物評估價格認真核實，嚴格控制擔保率，放款前一定要辦妥抵押登記手續。對個人質押貸款的質押物，要審查其是否在銀行認可的范圍內，是否有偽造跡象，是否辦妥在質押期間的凍結止付手續，出質人與權利憑證上的所有人是否同一人，出質人是否有處分有價證券的權利，以及價值和期限與借款金額及期限是否匹配。是否對貸款有保證人的，要重點審查保證人是否具有保證方體資格和代償能力，查驗保證人是否具有保證意愿并確知其保證責任。
（四）防范操作環節風險
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此外，2015年6月2日，中國人民銀行宣布即日起實施《大額存單管理暫行辦法》。根據《辦法》規定，30萬元以上的個人存款，將擺脫目前的存款基準利率和上浮區間的限制，實行市場化定價。該《辦法》一方面有利于有序擴大負債產品市場化定價范圍，健全市場化利率形成機制；另一方面有利于進一步鍛煉金融機構的自主定價能力，培育企業、個人等零售市場參與者的市場化定價理念，為繼續推進存款利率市場化進行有益探索并積累寶貴經驗。
綜上所述，我國利率市場化進程已接近尾聲，預計2015年下半年或2016年初存款利率上限將被徹底取消。
二、利率市場化下零售貸款業務的挑戰與機遇
1.利率市場化下零售貸款業務的挑戰
利率市場化使得銀行利差收窄、盈利能力承壓。從已公布年報的11家上市銀行來看，各家銀行業績均面臨著盈利增速放緩的局面。除平安銀行及浦發銀行外，其余9家A股上市銀行2014年凈利潤同比增幅均跌至“個位數”時代。金融市場化改革的快速推進要求零售銀行改變主要依靠存貸利差的傳統經營模式，進一步提升產品創新和風險定價能力。
2.利率市場化下零售貸款業務的機遇
與此同時，利率市場化也為零售銀行強化內部能力，促進差異化競爭，提升服務和創新水平帶來了前所未有的機遇。
（1）利率市場化改革，銀行貸款業務轉型
在經濟轉型形勢下，貸款企業風險增加；在以利率市場化為代表的金融改革的背景下，大中型企業直接融資渠道越來越完善，銀行利潤空間也大幅壓縮。
銀行應以“新一代的資產負債經營策略”為方法，提高貸款收益，降低資金成本，實現貸款業務轉型。需要建立對各個客群風險調整后的貸款收益和資本消耗，以及不同類型的存款融資成本的洞析，并主動選擇最符合自身情況的零售銀行資產業務結構，發展高收益零售貸款業務，主要包括小微企業貸款業務、個人經營性貸款業務、消費貸款業務、信用卡業務。
（2）個人存款增速放緩，制約銀行個人貸款放貸規模
利率市場化的推進導致存款流失、資金成本上升成為銀行不可回避的問題，目前，絕大部分銀行面臨穩定、低成本資金來源的吸儲難題。
2014年以來，銀行資金緊張局面愈演愈烈，多家國有銀行、股份制銀行存貸比逼近75%，其中四大行零售存款占比基本高于45%，但股份制銀行平均僅20%。個人存款增速放緩越來越限制個人貸款的放貸規模。
（3）“去銀行化”趨勢加劇，零售信貸業務挑戰升級
隨著利率市場化的推進，銀行資金成本提升，且財富管理類產品的普及程度和可選范圍不斷擴寬，個人金融資產結構的“去存款化”過程將延續至未來10年。盡管中國大多數銀行只有不到30%的資金來自于零售存款，但毋庸置疑，未來對零售存款的爭奪將更加白熱化。市場“實際”存款利率已明顯上升，這些代價高昂的資金來源帶來的實際收益極其有限，零售銀行的利潤率將會受到持續的沖擊。
（4）新增信貸規模現結構化差異，粗放循環模式難以持久
傳統零售銀行業務拓展一直以存款至上為重心，業務結構單一。在零售業務發展新形勢下，銀行零售業務應走差異化的發展路徑，調整零售業務結構及相應資源投入，從而匹配客戶結構及整體大環境的改變。零售銀行應以發展潛力高、收益大的零售貸款新業務為切入點，尋找新的利潤增長點，推動商業銀行利潤結構優化。
三、利率市場化下零售貸款業務的發展策略
1.產品策略：發展高收益資產業務，做“高收益信貸銀行”
零售及小微企業貸款，將成為未來5年中國零售銀行業收入的增長引擎之一，零售銀行業務轉型的產品策略即是做卓越的“高收益信貸銀行”，以優秀的零售信貸產品拉動和綁定客戶，在風險可控的情況下，不斷優化貸款結構，提升貸款收益，彌補資金成本高漲帶來的盈利壓力。
（1）以信用卡和互聯網金融拓展消費金融版圖及創新
當前信貸市場上，個人客戶已成為主要客戶群體，從信用卡消費信貸業務來看，消費金融更是進入“黃金發展期”，而信用卡分期業務豐富的消費信貸選擇及便捷的多渠道辦理和流程優化，使得客戶群體不斷擴大，傳統消費貸款業務正逐步被信用卡分期業務替代，未來信用卡分期業務將日漸成為占領消費金融的高地。消費金融業務應在有形優惠下尋找差異化路線，拓寬收入渠道，進而提升其業務的綜合盈利能力。
（2）以專業技術創新微貸金融，由放貸向綜合金融轉變
2014年，各家銀行小微信貸業務增幅約為10%-20%，增速與前兩年的50%以上相比明顯放緩。首先，2014年我國經濟處于下行周期，小微企業訂單普遍減少20%-30%，導致有效信貸需求萎縮；其次，小微企業風險不斷暴露，不良貸款持續上升；最后，越來越多的機構進入小微市場，競爭愈演愈烈，銀行分得“蛋糕”的份額相應變小。
近幾年來，各家銀行都以小微企業業務為發展重點，小微企業受到空前關注的同時，市場份額被不斷攤薄。在新形勢下，商業銀行以往靠小微信貸業務以價格、規模覆蓋風險的效益模式難以為繼。
同時，隨著信息科技的快速發展，尤其是互聯網和移動互聯網技術的迅速普及，小微企業的傳統經營方式、業務拓展模式、員工管理和生產流程等也出現顯著變化。商業銀行必須緊跟時代潮流，加強金融與科技的融合。
因此，銀行在發展小微信貸業務過程中，不僅需注重小微業務的“量”，更需挖掘小微業務的附加值，從單純的“微信貸”向“微金融”發展，通過對小微客戶的需求挖掘進行交叉銷售，以專業信貸技術創新微貸金融，有效覆蓋小微業務風險，達到小微客戶價值最大化。
2.體制策略：體制創新，助力零售貸款業務多元發展
（1）構建特色專營體系，提升專業能力
構建零售貸款業務專業化運營機構模式，如設立小微金融中心、個人貸款中心、個貸審批中心、信用卡中心、消費信貸中心、汽車金融中心等。通過設立業務專營體系，專業化地為零售信貸業務提供審查、審批、放款及貸后管理操作，提高審貸效率和風險控制；專職開展營銷推動和業務運營。
（2）開辟綠色通道，搭建平臺批量獲客
積極探索外部合作模式，開展零售貸款業務。通過搭建合作平臺，開辟綠色通道，達到批量獲客的效果。第一，與銀行集團內部子公司，特別是非金融子公司在居民消費和非金融投資相關領域合作；第二，與第三方機構合作的營銷體系，其一為房地產開發商、汽車經銷商和大額商品商場等消費商戶，其二為房地產、留學機構等中介機構，其三為政府、協會等各類信貸平臺。
（3）增強業務定價能力，提升審批效率和風控水平
零售銀行貸款業務向小微、消費金融、信用卡等領域傾斜，應提升貸款定價能力、改善盈利能力，還應提高風控水平、客戶綜合貢獻度等。
小微業務應建立獨立的、差別化的風險定價體系。個人信貸業務在貸款利率定價上也應注重根據不同客戶采取靈活的定價策略，健全內部風險評估系統，構建有效的商業性貸款利率定價機制。
（4）建立授信模型，強化垂直管理及信用風險管理
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(一)規范業務流程
目前，國有商業銀行應加快提升并購貸款的風險管理能力和水平。為企業海外并購提供貸款之前，首先應對自身并購貸款風險管理能力進行評估，建立健全并購貸款風險管理制度，完善風險管理流程，從并購貸款業務的受理、風險評估、貸款方法、貸后管理等方面建立一套完善的機制(見圖1)。
在建立健全并購貸款風險管理制度中，銀行應在并購方案和融資方式上提出預警方案，并實施重點跟蹤監管;還應建立完善的評估系統，選擇好貸款品種;并嚴格執行貸款審批制度，強化經營風險責任，規范審批程序。同時，必須把風險的補償原則落到實處，貫徹風險與收益成正比的原則，使信貸產品的目標收益能夠適當地反映和抵補銀行所承擔的風險程度;要有效防范貸款定價中隱含的市場風險和道德風險，確定合理的貸款定價水平和定價方式。因此，參與企業并購貸款的國有商業銀行應加強信用等級評定工作，使信貸風險量化，并進一步做好對并購企業和目標企業的盡職調查，重點分析和評估并購后企業的未來收益及現金流變化，避免向風險過大的項目提供貸款。
同時，銀行應增強在海外并購貸款法律結構設計和談判的話語權，加強與國外律師事務所和會計師事務所等中介機構的合作，實現優勢互補，擴大信息來源，提高信息質量和判斷分析能力;改變銀行僅作為資金提供方的被動角色，積極參與交易法律結構的設計和談判，并根據交易結構提出并購貸款結構和擔保法律結構的安排意見;還應關注并研究并購方提出的并購方案或結構以及擔保建議，并從貸款風險控制角度積極提出自己的意見或建議，而不應僅僅關注貸款安排本身。
(二)培育專業團隊
按照中國銀監會的《商業銀行并購貸款風險管理指引》(以下簡稱《指引》)的要求，商業銀行對于并購貸款在業務受理、盡職調查、風險評估、合同簽訂、貸款發放、貸后管理等主要業務環節，以及內控體系中加強專業化的管理與控制。海外并購貸款是一項高度包含投資銀行業務的資金融通活動，需要國有商業銀行自己擁有一個很強的投資銀行團隊。我國國有商業銀行開展海外并購貸款業務少，沒有規范的模式和規則，銀行自身缺乏能夠進行融資并購貸款業務的專業性人員，因此，應盡快組織并購貸款盡職調查和風險評估的專門團隊，積極培養具有與其并購貸款業務規模和復雜程度相適應的足夠數量的熟悉海外并購相關法律、財務、行業等知識的專業人員，他們要對并購企業的財務報表有著清醒的預期，還要對商業模式有清醒的判斷，有足夠的前瞻性分析。同時，由于并購成敗很大程度上取決于并購后的整合，銀行應當優先選擇有能力從事長遠產業發展的企業與企業家，并與其建立長期緊密的合作關系。另外，充分利用金融風險管理師資格認證制度，加大對金融風險管理人才的培養力度。
海外并購業務受理與風險評估
(一)對并購項目的評估
并購貸款通常以所并購的股權或資產作為抵押，以收購項目的利潤作為還本付息的資金來源，因此，國有商業銀行在受理企業海外并購貸款業務的過程中，不僅要考慮并購企業的信用水平和償債能力，還要對海外被收購企業的財務狀況進行高層次的分析和把握，了解被并購對象的盈利能力。并購方與目標企業之間的行業關聯問題，直接影響到被并購對象的盈利能力，因此，銀行需要對并購貸款的投向進行行業干預。
并購貸款應優先鼓勵同業并購行為，這是出于專業化發展優于多元化發展的戰略考慮。鑒于我國絕大多數企業還沒有達到管理大型多元化企業集團的能力，且世界上也很少有無關多元化的成功并購案例，在確定并購貸款的優先支持對象時，要求并購雙方具有一定的行業關聯度，即同業并購或行業上、下游企業之間的并購均可。在企業海外并購的過程中，不必完全局限于同業的狹窄領域，否則無助于實現企業的完整產業鏈，不利于企業做大做強。同時，國有商業銀行在受理并購貸款時，應結合當前經濟發展的實際，確定優先支持的行業領域。根據對國民經濟的拉動力、相關產業的關聯度、對經濟結構升級的推動等幾方面因素，優先支持能源與基礎設施等戰略行業中的企業并購行為。并購方通過并購能夠獲得研發能力、關鍵技術與工藝、商標、特許權、供應及分銷網絡等戰略性資源以提高其核心競爭能力，國有商業銀行不去支持財務性的并購活動。
(二)對防范、化解國家風險措施的評估
近幾年的海外擴張中，我國企業遭遇多次因社會敵意、政權變化、經濟利益和法律沖突等因素導致的國家風險。這既有他國對我國社會制度的不理解、對市場經濟不承認的原因，也有我國企業對國際慣例、規則和他國情況缺乏相應的了解等自身原因，國有商業銀行應該對并購企業防范、化解國家風險措施進行評估。同時，國有商業銀行應積極與政府有關部門合作，借鑒1950年和1970年代美國和日本企業向外擴張，實施國際化戰略過程中政府設立專門保障體系給本國企業服務的做法，建立為企業國際化服務的政府保障體系，為我國企業的海外并購和海外投資提供信息、市場協調、投資擔保、信貸協調乃至外交協助等一系列措施，有力支持本國企業的全球化運作;此外，應為并購企業提供國際經營管理的經驗和建議，防止因冒犯當地文化制度和經濟利益而遭到抵制和報復。
貸款決策和指導參與
由于海外并購貸款比傳統的貸款品種風險要高，結構復雜。因此，并購貸款都應根據其特點，設計不同的貸款保證體系，如選擇收購資產的抵押、各主要子公司的股權的抵押、母公司的擔保和安慰函、股東貸款和次級貸款的后償、最低財務比率限制、賬戶的抵押和管理等等條款。在實際操作中，國外商業銀行決定發放并購貸款時的做法值得借鑒:一是將并購項目與同行業的其他并購項目作比較，看該項目的并購定價是否合理，若并購方企業出價明顯高于行業平均水平，則銀行對發放并購貸款應相當謹慎;二是對被并購企業的歷史經營狀況進行詳盡的審查，并對并購完成后企業的收益狀況、企業是否能夠產生足夠的現金流進行全面的評估，以測算并購貸款發放的風險大小;三是看并購方企業自有資金比例，即并購杠桿的大小(杠桿收購除外)，若并購方企業并購杠桿比較大，商業銀行則對發放并購貸款應慎重。
當然，在貸款決策過程中，必須最大限度的規避風險，但也要注意保持企業經營的相對穩定和自由，給企業適當空間發展業務。否則，如果貸款條款將企業的自主性完全剝奪，表面上看保證了貸款資產的安全性，但往往適得其反，在此情況下，即便給予并購企業多種選擇申請豁免，但如果是銀團貸款，得到多數銀行同意會花費很多時間，從而導致并購企業失去最佳市場機會，最終危害貸款的安全。
現金支付是我國企業海外并購中最常見的支付方式和較為穩定的支付工具，其并購資金主要來自自有資金、國內銀行貸款、國際銀團貸款，少數企業通過到國際市場發行債券融資。單一的融資手段加重了企業的債務負擔，形成高負債率，企業再融資成本加大，再加上還本付息，企業面臨較大的財務壓力。國有商業銀行在提供貸款支持企業海外并購的過程中，可以指導并購企業創新融資支付方式以減緩融資壓力:一是指導并購企業與國外企業結為聯盟，共同收購。目前，我國企業的海外并購大多是獨立完成的，這對企業的融資能力提出了巨大考驗，并要承擔很大的財務風險。我國企業可以與海外企業在業務上合作，積累與海外公司從資本到業務合作方面的經驗，通過結為戰略聯盟來共同收購。這種聯盟方式可以分散了并購資金壓力、減少風險。二是利用有形資產進行產權嫁接融資。利用有形資產進行產權嫁接融資是并購公司將自己擁有的機器設備、廠房、生產線、部門等嫁接于(投入)目標公司，成為目標公司的一部分，獲得相應的股權以實現對目標公司的控制。產權嫁接融資利用有形資產作為并購支付手段實現并購，為大型并購融資尤其以小并大的融資提供了新模式，對我國企業的海外并購尤其具有借鑒意義。
貸后管理與風險控制
(一)通過股權參與加強項目監管
在企業海外并購中，國有商業銀行在提供大量資金的同時，應當對信貸資產保持控制影響力，對企業的運作履行一定的監管職能，監督與指導企業的貸款運用和資產運作，以防范風險。為了保障債務安全，銀行還可能通過股權參與的形式，對并購后公司日常經營管理進行監督，對并購實施持續的影響。
(二)企業并購后的整合
兩種企業文化的融合尚且不易，海外并購中兩種國家民族理念和傳統文化的整合更為困難。企業文化能否成功融合是我國企業海外并購成敗與否的關鍵因素之一，如果沒有企業內部兩種不同文化碰撞和融合的積極應對之策，并購就很難擺脫失敗的命運，這大大提高了銀行提供海外并購貸款的成本和風險。因此，并購完成后企業文化差異化的解決方案和風險化解措施是國有商業銀行貸后管理的應有之義。
同時，銀行應建議企業重視提升管理層的經營理念和能力。一個企業從國內企業發展為國際性企業，對管理層的素質和能力要求必然提高，實現海外并購的我國企業，往往會“水土不服”。因此，管理者如果不能適應國際競爭環境并適時調整戰略，挖掘企業自身優勢，必然導致經營失敗。同時，海外并購往往是媒體的焦點，并購中的問題很可能被媒體評論曝光乃至放大，企業管理層也常常需要面臨媒體或資本市場的疑問。因此，國有商業銀行應促進管理層提升經營管理能力和素質，適應國際慣例和法律市場環境的變化，提高市場應變能力和危機攻關能力。
(三)風險分散、抑制和規避
在貸款出現風險征兆至風險損失實際發生之前，可根據預先獲得的警報信號，采取有力措施抑制和規避風險的惡化。根據貸后跟蹤調查制度，銀行應定期了解并購后企業經營情況，掌握還款計劃執行情況，當出現風險征兆時，提前收回或部分收回貸款，追加擔保方、追加資產抵押。同時，銀行還可以與并購企業協商，將有相當風險的貸款轉移或置換給與原并購企業相關的新借款方，起到降低貸款風險的目的，但轉移風險的同時，要關注和防范新的借款方可能產生的貸款風險。針對并購完成后企業不能履行還款協議的任何情況，銀行應立即找出原因。在確定貸款本息不能收回時，應立即判明原因，制定催收計劃，堅決、策略地進行清收;當催收均無效時，在有效追索期內立即采取法律行動，適時接管、占有抵押物，并通過拍賣抵押物，以此收益彌補銀行呆、壞賬損失，但海外并購的特殊性會直接影響抵押物的有效性及變現能力。
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二、商業銀行小企業貸款的若干問題
1.小企業貸款的準入門檻太高。現在我國商業銀行的貸款方式主要有三種，最常見的就是抵押貸款，其次是擔保貸款，還有信用貸款。就最經形式分析來看，抵押貸款的比重還會進一步加重。但是對于抵押品銀行主要接受土地、房產。其他抵押品銀行很少接受。同時企業還必須要有完善的財務報表體系，但是對于大多數小企業來說并未擁有對土地的經營權、對廠房的所有權。所以對于抵押貸款上來說小企業可以說是完全沒有辦法。同時由于小企業的經營管理體系不夠完善導致銀行對企業的信用審慎相當保留，收費偏高，手續繁瑣。企業獲得外部擔保極為不易，此外由于小企業的財務信息和信用記錄都不完整，所以其貸款也不能是財務報表型和信用評分型。因此在抵押、擔保型貸款的發展趨勢下小企業既不能依靠自身資產尋求抵押貸款又不能憑借本身的優質財務信息和信用記錄直接獲取貸款。
2.小企業信用缺失的問題嚴重。小企業的財務制度不健全，企業信息透明度差，導致其資信度不高，大多數企業都存在信用缺失的現象。一些企業由于種種原因，長期虧損，貸款到期不能如期還本付息，形成銀行的不良貸款，向銀行融資難也隨之產生。一些企業信用度較差，借錢不還，甚至逃廢銀行貸款，嚴重威脅到銀行信貸資金。造成這些原因還是由于一些企業規模較小，處于創業階段，同時管理水平也相對薄弱，財務管理不健全，只設流水賬，缺乏足夠的經財務審計部門承認的財務報表和良好的連續經營記錄等，給商業銀行全面了解和掌握企業真正的財務數據、經營狀況帶來了難度，使商業銀行難以按照合理的程序和手續幫助它們獲得貸款。
一些企業管理水平和素質水平較低，信用意識薄弱，當經營出現困難的時候，不是在改變產品的結構、加強經營管理、開辟市場上下功夫，而是想方設法拖欠貸款利息，這樣極大地降低了企業的信譽度，加劇了中小企業貸款的難度。
3.一些企業缺乏可用于擔保抵押的財產。擔保條件限制了大量中小企業的貸款需求從調查情況推斷，遼寧省小企業的總資產規模偏小，往往缺乏足夠的固定資產，這就使得商業銀行在向中小企業貸款時抵押較困難，而擔保條件不合格是小企業難以獲得貸款的最主要也是最常見的原因。小企業難以提供合格的擔保、抵押品，一是因為小企業由于自身規模小，資金勢力不強，難以提供符合要求的抵押品和找到有實力的擔保單位；二是因為抵押擔保程序繁瑣，費用較高，部分中小企業難以承受；三是因為信用擔保機構規模小，資金來源單一，缺乏有效的資金補償機制，資金實力弱，難以滿足眾多中小企業的擔保需求。目前，小企業貸款方式主要為抵押貸款和少量的擔保貸款，信用貸款幾乎沒有，并且抵押貸款的比重還會進一步上升。面對抵押品，銀行很少接收土地、房產之外的其他抵押物品，同時還會要求小企業具備完善的財務報表體系。而且小企業的資產負債率一般都比較高，大部分財產已經抵押，導致申請新的貸款抵押物不足。但從現實情況來看，大多數小企業并未擁有對土地的經營權、對廠房的所有權和使用權，因此不能把土地或者廠房作為抵押物。同時，由于小企業的不確定性導致社會對其信用普遍審慎，加之擔保基金規模小，擔保機構手續繁瑣、收費偏高等原因，企業獲得外部擔保極為不易。因此，再抵押、擔保型貸款的發展趨勢下，小企業既不能靠自身資產尋求抵押貸款，又不能憑借本身的優質財務信息和信用記錄直接獲取貸款。
4.發放貸款的成本高，風險大。“成本高”主要是指貸款的單位成本高。一般來說，中小企業借貸的特點是每筆貸款金額小，期限短、時效快、隨意性大。商業銀行對中小企業貸款的審查、發放、檢查及貸后管理，需花費大量的人力和財力。據測算，中小企業貸款成本約為大型企業的5倍。“風險大”是由信息不對稱問題引起的，遼寧省中小企業所涉及的多為勞動密集型的競爭性行業，穩定性差，企業淘汰率高，加上財務報表不規范，銀行對中小企業實際的經營狀況和將來的盈利前景難以做出準確的判斷，嚴重的信息不對稱必然加大銀行貸款的信息成本和貸款的監督成本。而商業銀行以安全性、收益性和流動性為基本原則，并將安全性置于首位，越來越追求馬柯維茨式的有效投資邊界，即在既定收益下的風險最小化或既定風險下的收益最大化。在這種情形下，銀行對中小企業貸款的態度是并非不愿為，也非政策不許為，而是不敢為。
4.為小企業服務的中小金融機構少、實力相對較弱，其數量偏少，而且由于他們沒有政策性融資權，自身發展問題沒有解決，中小金融機構在市場上的競爭依舊處于較弱的位置。小企業本身的治理結構、運作模式、經營行為，都決定了其高風險性。當銀行在向一些小企業發貸款時，面臨著許多企業信用級別較低、擔保難、風險大、綜合收益較差，而銀企之間又嚴重不對稱的問題，這樣必然會導致商業銀行對小企業貸款定價難度相對較大。
三、完善商業銀行小企業貸款業務的思路
1.努力提高小企業的整體素質，增強其內在融資能力。誠實信用是一切市場主體發展壯大的必要條件。小企業必須履行誠實信用原則，切實履行借款合同，保持良好的信用，建立良好的銀企關系，為企業融資創造條件。大力發展小企業金融機構，大銀行很難做小貸款是世界的通列，完全依靠我國國有四大銀行的商業貸款途徑支持小企業發展是不可能的。要解決小企業貸款的問題，重要的辦法就是依托國家的金融體制創新，大力發展面向小企業的金融機構，將民間金融作為小企業融資的重要補充。
2.加強行業政策的扶持。
企業所處行業的整體發展階段和結構狀況是制約企業發展的最重要的外部環境，行業分析應成為商業銀行信貸分析的重要內容。通過對行業的分析，商業銀行能夠識別信貸進入或退出的行業特征，并根據行業的生命運行周期，適時把握進入和退出時機，以確保信貸資產的質量和效益。企業的行業狀況會隨著國家宏觀經濟形勢、區域經濟的變化而變化。所以，商業銀行制定的行業信貸政策必須具有前瞻性和動態發展的理念，要按照國家產業政策和市場原則確定貸款投向，對各個信貸客戶的行業發展變化、發展階段和企業發展狀況做出迅速的反映和正確的判斷，以此作為進一步評價各個企業經營狀況的有效依據和信貸客戶進入及退出策略實施的客觀標準。現實中可按照以下思路制定中小企業的行業信貸支持政策：
（1）行業生命周期處于成長期和成熟期；
（2）國家鼓勵大力發展的行業；
（3）具有高附加值、高科技含量、高成長性的行業，如新材料、電子通信、生物醫藥、新能源等；
（4）能大量吸收就業、出口創匯能力強，具有區域比較優勢的行業，如蕭山的化纖業、余杭的紡織業等。
3.優化貸款程序整合審批流程，提高授信效率。差別授權。在差別授權上，由總行集權制管理逐步向分權制管理過渡，提高分、支行審批權限，將小企業貸款審批權限分解到各分支行，提高小企業服務的效率，縮短貸款審批時間，為小企業融資提供便利服務。優化流程。實行“營銷和授信預調查”、“授信調查與盡職審查”、“授信后檢查與當期續授信”三同步，對一定金額以下的小額授信走簡化流程，縮短決策鏈，對一定金額以上的授信業務走審批流程，整體提高貸款審批效率，滿足小企業客戶“小、頻、急”的資金需求。根據業務的風險程度簡化操作流程。對風險低、抵押充分、金額小的小企業貸款，簡化的程度相對較高；對金額大、擔保能力不強，尤其是新客戶，在確保基本效率的情況下，需要深入調查，嚴控風險。今年以來，央行進一步加強流動性管理。在信貸規模總體趨緊的形勢下，各商業銀行堅持“區別對待、有扶有控”的原則，大力提升對小企業的信貸服務水平，為他們的健康發展提供了積極的信貸支持。隨著商業銀行業務轉型的加快，銀行對小企業信貸業務的關注力度在逐步加大。然而，由于小企業的市場地位及其產品和大企業相比還存在不小的差距，導致小企業抗風險能力較弱。因此，要在政策上對小企業貸款提供方便，更好的促進小企業的發展。
