引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅法的基本概念范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

篇2

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

篇3

我們概括了上述的觀點(diǎn)，無(wú)非是想強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作，以適應(yīng)主義市場(chǎng)的需要，這無(wú)疑是正確的，但絕不能把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單純視為是一種技術(shù)規(guī)范而無(wú)理論可言。必須充分地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則化的理論，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分。現(xiàn)在經(jīng)常聽到的加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持這一說(shuō)法，完整地說(shuō)，應(yīng)包括二個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論本身的研究，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論自成體系；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同諸如會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)行為理論存在著緊密聯(lián)系。如果沒(méi)有其他會(huì)計(jì)理論的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不可能產(chǎn)生，更得不到完善，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論反過(guò)來(lái)可以豐富與發(fā)展其他方面理論。處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同會(huì)計(jì)理論體系中其他方面理論關(guān)系，是我們今后開展會(huì)計(jì)理論研究必須切實(shí)加以注意的。第二，應(yīng)特別指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的研究，西方國(guó)家研究的時(shí)間比較長(zhǎng)并已取得豐碩成果。但是，會(huì)計(jì)是一個(gè)社會(huì)范疇，會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境之下的會(huì)計(jì)并服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，有什么樣的環(huán)境也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)理論，同樣也就會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其所形成的社會(huì)環(huán)境同西方國(guó)家既有相同之處也會(huì)有所不同，進(jìn)而到會(huì)計(jì)。如我國(guó)國(guó)有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會(huì)保障及職工的福利等等會(huì)計(jì)，與國(guó)外就有所差別。因此，必須從國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念。完全照搬，跳躍過(guò)開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念研究這個(gè)階段，只能脫離實(shí)際，欲速則不達(dá)。以上兩點(diǎn)告訴我們，建立具有特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確實(shí)還有一些路要走，會(huì)計(jì)界任重而道遠(yuǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是當(dāng)前爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，一是要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度形成的社會(huì)背景；二是要理解會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)；三是要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，這樣才能使我們認(rèn)識(shí)更加全面。

經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我們提出并要求建立同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理”，真正使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體。適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)家參與對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的分配，主要是通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。問(wèn)題是國(guó)家對(duì)企業(yè)課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這比起改革前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，要求也高得多。表現(xiàn)在“通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程”：“包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配”。為此，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)要素定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等提出要求，即進(jìn)行規(guī)范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

有了準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)界發(fā)出了一種呼聲，認(rèn)為必須廢除會(huì)計(jì)制度。出現(xiàn)這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認(rèn)為會(huì)計(jì)制度太死板，使企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)；會(huì)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的，其“名聲”不好，等等。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)如何看？首先，我們同意這種說(shuō)法，從廣義上理解，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)制度也是對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范的話，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)就沒(méi)有根本的不同。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，如果我們根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的形式進(jìn)行表現(xiàn)，并能達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范的話，那么，我們不用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，而是運(yùn)用人們喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)制度名稱也未必不可。關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會(huì)計(jì)制度看成是運(yùn)用復(fù)式記帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄舉例、規(guī)定報(bào)表形式等等而已，那么，有了準(zhǔn)則以后還要不要會(huì)計(jì)制度？對(duì)此，仍要具體，即要地、現(xiàn)實(shí)地、辯證地看待這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)工作有二個(gè)方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國(guó)所有制形式多種多樣，企業(yè)的組織形式和規(guī)模也異常復(fù)雜；另一個(gè)方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，據(jù)說(shuō)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)中等以上專業(yè)的只占20％左右，其業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。根據(jù)上面對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因?yàn)椤耙坏肚小庇袝r(shí)會(huì)切得血淋淋的。具體地說(shuō)，對(duì)于上市的公司來(lái)說(shuō)，按照信息披露的要求，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)比較高，可以統(tǒng)一運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，以便人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和信貸的決策，也便于同國(guó)際慣例接軌。對(duì)于這類公司當(dāng)然也還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制訂狹義上的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)范的形式是：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度；而面對(duì)大量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，針對(duì)目前大量不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)是“雪中送炭”，盡快地幫助其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則要求，盡快地建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)實(shí)。否則，就會(huì)出現(xiàn)“曲高和寡”的現(xiàn)象。總之，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范不能只采取一種形式，“準(zhǔn)則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時(shí)間。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

在經(jīng)濟(jì)體制改革以前，我們略已提到，國(guó)家是社會(huì)產(chǎn)品分配主體，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上交，虧損如數(shù)撥補(bǔ)。那時(shí)也有稅金，但稅種單一，按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，稅金也包含在產(chǎn)品銷售成本之中。因此，會(huì)計(jì)制度可以體現(xiàn)稅法的要求，二者之間并沒(méi)有什么矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，前面也說(shuō)過(guò)，國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基本上是通過(guò)稅收政策進(jìn)行處理與調(diào)控的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系問(wèn)題。也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)有關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國(guó)家稅收按時(shí)足額繳納，體現(xiàn)財(cái)政稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，從而對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提出了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的要求。這種矛盾如何進(jìn)行處理？目前會(huì)計(jì)界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)，將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)處理、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理、所得稅會(huì)計(jì)處理、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)。

我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，且世界各個(gè)國(guó)家、地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，企業(yè)組織形式、規(guī)模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行具體分析與決斷。目前世界各地區(qū)、各國(guó)存在著不同的處理模式就是例證。如法國(guó)的稅法與準(zhǔn)則合一、美國(guó)的準(zhǔn)則與稅法分立以及目前我國(guó)的準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離，等等。因此，目前很難判斷誰(shuí)是誰(shuí)非、誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣的問(wèn)題。特別是對(duì)某些同志所倡導(dǎo)的建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，應(yīng)再進(jìn)行認(rèn)真論證。

這里有一個(gè)問(wèn)題我們想再提出來(lái)討論，即我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的模式是否可行？從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況異常復(fù)雜、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)不高、個(gè)體企業(yè)眾多的實(shí)際，我們?nèi)匀桓械竭@種處理辦法有“一刀切”之嫌。對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)，就可以把會(huì)計(jì)制度與稅法的要求統(tǒng)一起來(lái)，既有利于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統(tǒng)一起來(lái)。至于一些企業(yè)如上市公司，為了使會(huì)計(jì)信息可以為決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法則可以適當(dāng)分離。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與會(huì)計(jì)行為規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要地是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的規(guī)范，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公正與可比。一般都認(rèn)為，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就可以得到保證，但現(xiàn)實(shí)的情況并非如此！會(huì)計(jì)信息大面積失真，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，這不能不引起我們的關(guān)注與思考。

會(huì)計(jì)所要反映與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人有著個(gè)人的物質(zhì)利益；再?gòu)臅?huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它也離不開會(huì)計(jì)人員的參與，否則，所謂的會(huì)計(jì)也就不存在。但從事會(huì)計(jì)工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中的人，其“身份”同樣十分復(fù)雜，因?yàn)槟壳叭匀淮嬖趪?guó)家、企業(yè)和單位、個(gè)人物質(zhì)利益的差別。這些差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)或有“傾向性”，因?yàn)槊總€(gè)人都會(huì)為自己的物質(zhì)利益而斗爭(zhēng)。加之會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，形成并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)程序、方法的多樣性，而任何會(huì)計(jì)程序和方法的改變，都必然會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。這些就為有關(guān)方面及會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”提供了客觀條件，使得會(huì)計(jì)信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息的作假行為，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也就是會(huì)計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外，還必須有第二次規(guī)范，這就是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

以往，盡管有了像《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，但收效甚微，形同虛設(shè)。究其原因，除了我們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著對(duì)行為規(guī)范不夠完整、系統(tǒng)和具體等方面的不足。特別是對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對(duì)守法和違法的行為都應(yīng)盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進(jìn)行衡量。更為重要的是立了法就一定要執(zhí)行，不執(zhí)行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執(zhí)法的責(zé)任部門，等等。現(xiàn)在我們集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，這是對(duì)的，但不能只見技術(shù)不見人。今后，技術(shù)的規(guī)范與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范都要抓，“兩手都要硬”。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范同樣離不開會(huì)計(jì)行為理論的指導(dǎo)。因此，在我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論既包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又包括會(huì)計(jì)行為理論的道理就在于此。會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論的內(nèi)容一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化，等等。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化

這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，如果從更大的范圍來(lái)說(shuō)，是如何處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的問(wèn)題。

按照對(duì)外開放的要求，面對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸形成以及世界經(jīng)濟(jì)一體化加速的形勢(shì)，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的要求，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，否則，我們就可能重犯“閉關(guān)鎖國(guó)”的錯(cuò)誤，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)邁向世界，也談不上我們對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

但是，我們也不能不看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的道路是十分艱辛和曲折的，因?yàn)椋?/p>

第一，正如有人所說(shuō)，世界經(jīng)濟(jì)一體化絕對(duì)不等于是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的同一水平化，差距仍然會(huì)存在，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)民族性矛盾，決不是今后一、兩個(gè)世紀(jì)就可以消亡的。我國(guó)目前還處在經(jīng)濟(jì)的后進(jìn)階段，按兩步走的發(fā)展戰(zhàn)略，趕上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平還需要幾十年，趕上最發(fā)達(dá)國(guó)家就需要更長(zhǎng)時(shí)間。也就是說(shuō)，當(dāng)我們達(dá)到今天發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的時(shí)候，世界上發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)的國(guó)家又在我們前面發(fā)展了四五十年。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要受到這方面的制約。

第二，我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，各種會(huì)計(jì)方法的背后代表著各種不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及并關(guān)系到國(guó)家利益的主權(quán)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家往往不會(huì)把自己的主權(quán)和利益拱手相讓。正因?yàn)檫@樣，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂在某種意義上是一種程序的說(shuō)法。就歐洲國(guó)家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯(lián)解體、東歐國(guó)家分裂，等等。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必然十分艱辛。

基于此，我們要注意到準(zhǔn)則國(guó)際化，同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)家化。所謂國(guó)家化，是指從的實(shí)際出發(fā)，為主義市場(chǎng)服務(wù)。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)模式的重要組成要素，之所以世界各地區(qū)、國(guó)家存在著不同會(huì)計(jì)模式，那是因?yàn)楦鞯貐^(qū)、各國(guó)在、經(jīng)濟(jì)、、文化、意識(shí)以至民族風(fēng)俗習(xí)慣等方面都有著特殊性。超越環(huán)境、抽象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)具有中國(guó)的特色。而那種主張把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則照搬過(guò)來(lái)的觀點(diǎn)，必然是脫離實(shí)際的。

「責(zé)任編輯　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與

我們歷來(lái)認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，反轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)又指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論的包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)理論，等等。上述的內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、互相聯(lián)系，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論體系。

應(yīng)特別指明的是，在上述會(huì)計(jì)理論體系中包含了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一內(nèi)容，它同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)系如何？對(duì)此，我們可以簡(jiǎn)要地歸納為以下三點(diǎn)：第一，所謂“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一范疇，經(jīng)國(guó)內(nèi)外不斷研究與，目前主要包括以下這些要素：會(huì)計(jì)的基本前提，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，等等。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)所直接依恃并賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一組概念，它在評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)制定未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起著重要作用。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一外延和內(nèi)涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織所提出的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”。考慮到名稱的通俗易懂及同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊密關(guān)系，我們建議稱之為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念介于會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論之間。以會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能等內(nèi)容為主的會(huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有很濃的學(xué)術(shù)爭(zhēng)論性，一般不能直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，更無(wú)法直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)基本理論要成為對(duì)實(shí)踐有用的理論并發(fā)揮其理論的意義，就勢(shì)必要借助于這一“中介”的環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的“中介”性質(zhì)，我們既可以把它當(dāng)成會(huì)計(jì)基本理論，也可以把其看作是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一性質(zhì)的理解，使得我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系，既不同于西方國(guó)家，也有別于我國(guó)改革、開放前會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和體系。有了這個(gè)“中介”，從而將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論地銜接在一起，成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本理論到會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡（實(shí)際上，這也體現(xiàn)了理性認(rèn)識(shí)的兩個(gè)階段，即由辯證理性認(rèn)識(shí)過(guò)渡到價(jià)值理性認(rèn)識(shí)）；再加上會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)全部會(huì)計(jì)理論研究的統(tǒng)率作用，有力地保證了我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系的渾然一體與前后一貫。

我們概括了上述的觀點(diǎn)，無(wú)非是想強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，這無(wú)疑是正確的，但絕不能把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單純視為是一種技術(shù)規(guī)范而無(wú)理論可言。必須充分地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則化的理論，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分。現(xiàn)在經(jīng)常聽到的加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持這一說(shuō)法，完整地說(shuō)，應(yīng)包括二個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論本身的研究，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論自成體系；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同諸如會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)行為理論存在著緊密聯(lián)系。如果沒(méi)有其他會(huì)計(jì)理論的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不可能產(chǎn)生，更得不到完善，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論反過(guò)來(lái)可以豐富與發(fā)展其他方面理論。處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同會(huì)計(jì)理論體系中其他方面理論關(guān)系，是我們今后開展會(huì)計(jì)理論研究必須切實(shí)加以注意的。第二，應(yīng)特別指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的研究，西方國(guó)家研究的時(shí)間比較長(zhǎng)并已取得豐碩成果。但是，會(huì)計(jì)是一個(gè)社會(huì)范疇，會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境之下的會(huì)計(jì)并服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，有什么樣的環(huán)境也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)理論，同樣也就會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其所形成的社會(huì)環(huán)境同西方國(guó)家既有相同之處也會(huì)有所不同，進(jìn)而到會(huì)計(jì)。如我國(guó)國(guó)有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會(huì)保障及職工的福利等等會(huì)計(jì)，與國(guó)外就有所差別。因此，必須從國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念。完全照搬，跳躍過(guò)開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念研究這個(gè)階段，只能脫離實(shí)際，欲速則不達(dá)。以上兩點(diǎn)告訴我們，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確實(shí)還有一些路要走，會(huì)計(jì)界任重而道遠(yuǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是當(dāng)前爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，一是要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度形成的社會(huì)背景；二是要理解會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)；三是要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，這樣才能使我們認(rèn)識(shí)更加全面。

經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我們提出并要求建立同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理”，真正使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體。適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)家參與對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的分配，主要是通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。問(wèn)題是國(guó)家對(duì)企業(yè)課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這比起改革前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，要求也高得多。表現(xiàn)在“通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程”：“包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配”。為此，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)要素定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等提出要求，即進(jìn)行規(guī)范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

有了準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)界發(fā)出了一種呼聲，認(rèn)為必須廢除會(huì)計(jì)制度。出現(xiàn)這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認(rèn)為會(huì)計(jì)制度太死板，使企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)；會(huì)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的，其“名聲”不好，等等。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)如何看？首先，我們同意這種說(shuō)法，從廣義上理解，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)制度也是對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范的話，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)就沒(méi)有根本的不同。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，如果我們根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的形式進(jìn)行表現(xiàn)，并能達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范的話，那么，我們不用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，而是運(yùn)用人們喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)制度名稱也未必不可。關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會(huì)計(jì)制度看成是運(yùn)用復(fù)式記帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄舉例、規(guī)定報(bào)表形式等等而已，那么，有了準(zhǔn)則以后還要不要會(huì)計(jì)制度？對(duì)此，仍要具體，即要地、現(xiàn)實(shí)地、辯證地看待這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)工作有二個(gè)方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國(guó)所有制形式多種多樣，企業(yè)的組織形式和規(guī)模也異常復(fù)雜；另一個(gè)方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，據(jù)說(shuō)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)中等以上專業(yè)的只占20％左右，其業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。根據(jù)上面對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因?yàn)椤耙坏肚小庇袝r(shí)會(huì)切得血淋淋的。具體地說(shuō)，對(duì)于上市的公司來(lái)說(shuō)，按照信息披露的要求，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)比較高，可以統(tǒng)一運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，以便人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和信貸的決策，也便于同國(guó)際慣例接軌。對(duì)于這類公司當(dāng)然也還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制訂狹義上的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)范的形式是：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度；而面對(duì)大量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，針對(duì)目前大量不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)是“雪中送炭”，盡快地幫助其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則要求，盡快地建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)實(shí)。否則，就會(huì)出現(xiàn)“曲高和寡”的現(xiàn)象。總之，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范不能只采取一種形式，“準(zhǔn)則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時(shí)間。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

在經(jīng)濟(jì)體制改革以前，我們略已提到，國(guó)家是社會(huì)產(chǎn)品分配主體，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上交，虧損如數(shù)撥補(bǔ)。那時(shí)也有稅金，但稅種單一，按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，稅金也包含在產(chǎn)品銷售成本之中。因此，會(huì)計(jì)制度可以體現(xiàn)稅法的要求，二者之間并沒(méi)有什么矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，前面也說(shuō)過(guò)，國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基本上是通過(guò)稅收政策進(jìn)行處理與調(diào)控的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系問(wèn)題。也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)有關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國(guó)家稅收按時(shí)足額繳納，體現(xiàn)財(cái)政稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，從而對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提出了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的要求。這種矛盾如何進(jìn)行處理？目前會(huì)計(jì)界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)，將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)處理、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理、所得稅會(huì)計(jì)處理、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)。

我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，且世界各個(gè)國(guó)家、地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，企業(yè)組織形式、規(guī)模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行具體分析與決斷。目前世界各地區(qū)、各國(guó)存在著不同的處理模式就是例證。如法國(guó)的稅法與準(zhǔn)則合一、美國(guó)的準(zhǔn)則與稅法分立以及目前我國(guó)的準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離，等等。因此，目前很難判斷誰(shuí)是誰(shuí)非、誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣的問(wèn)題。特別是對(duì)某些同志所倡導(dǎo)的建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，應(yīng)再進(jìn)行認(rèn)真論證。

這里有一個(gè)問(wèn)題我們想再提出來(lái)討論，即我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的模式是否可行？從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況異常復(fù)雜、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)不高、個(gè)體企業(yè)眾多的實(shí)際，我們?nèi)匀桓械竭@種處理辦法有“一刀切”之嫌。對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)，就可以把會(huì)計(jì)制度與稅法的要求統(tǒng)一起來(lái)，既有利于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統(tǒng)一起來(lái)。至于一些企業(yè)如上市公司，為了使會(huì)計(jì)信息可以為決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法則可以適當(dāng)分離。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與會(huì)計(jì)行為規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要地是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的規(guī)范，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公正與可比。一般都認(rèn)為，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就可以得到保證，但現(xiàn)實(shí)的情況并非如此！會(huì)計(jì)信息大面積失真，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，這不能不引起我們的關(guān)注與思考。

會(huì)計(jì)所要反映與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人有著個(gè)人的物質(zhì)利益；再?gòu)臅?huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它也離不開會(huì)計(jì)人員的參與，否則，所謂的會(huì)計(jì)也就不存在。但從事會(huì)計(jì)工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中的人，其“身份”同樣十分復(fù)雜，因?yàn)槟壳叭匀淮嬖趪?guó)家、企業(yè)和單位、個(gè)人物質(zhì)利益的差別。這些差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)或有“傾向性”，因?yàn)槊總€(gè)人都會(huì)為自己的物質(zhì)利益而斗爭(zhēng)。加之會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，形成并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)程序、方法的多樣性，而任何會(huì)計(jì)程序和方法的改變，都必然會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。這些就為有關(guān)方面及會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”提供了客觀條件，使得會(huì)計(jì)信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息的作假行為，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也就是會(huì)計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外，還必須有第二次規(guī)范，這就是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

以往，盡管有了像《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，但收效甚微，形同虛設(shè)。究其原因，除了我們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著對(duì)行為規(guī)范不夠完整、系統(tǒng)和具體等方面的不足。特別是對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對(duì)守法和違法的行為都應(yīng)盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進(jìn)行衡量。更為重要的是立了法就一定要執(zhí)行，不執(zhí)行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執(zhí)法的責(zé)任部門，等等。現(xiàn)在我們集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，這是對(duì)的，但不能只見技術(shù)不見人。今后，技術(shù)的規(guī)范與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范都要抓，“兩手都要硬”。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范同樣離不開會(huì)計(jì)行為理論的指導(dǎo)。因此，在我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論既包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又包括會(huì)計(jì)行為理論的道理就在于此。會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論的內(nèi)容一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化，等等。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化

這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，如果從更大的范圍來(lái)說(shuō)，是如何處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的問(wèn)題。

按照對(duì)外開放的要求，面對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸形成以及世界經(jīng)濟(jì)一體化加速的形勢(shì)，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的要求，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，否則，我們就可能重犯“閉關(guān)鎖國(guó)”的錯(cuò)誤，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)邁向世界，也談不上我們對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

但是，我們也不能不看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的道路是十分艱辛和曲折的，因?yàn)椋?/p>

第一，正如有人所說(shuō)，世界經(jīng)濟(jì)一體化絕對(duì)不等于是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的同一水平化，差距仍然會(huì)存在，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)民族性矛盾，決不是今后一、兩個(gè)世紀(jì)就可以消亡的。我國(guó)目前還處在經(jīng)濟(jì)的后進(jìn)階段，按兩步走的發(fā)展戰(zhàn)略，趕上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平還需要幾十年，趕上最發(fā)達(dá)國(guó)家就需要更長(zhǎng)時(shí)間。也就是說(shuō)，當(dāng)我們達(dá)到今天發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的時(shí)候，世界上發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)的國(guó)家又在我們前面發(fā)展了四五十年。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要受到這方面的制約。

第二，我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，各種會(huì)計(jì)方法的背后代表著各種不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及并關(guān)系到國(guó)家利益的主權(quán)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家往往不會(huì)把自己的主權(quán)和利益拱手相讓。正因?yàn)檫@樣，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂在某種意義上是一種政治程序的說(shuō)法。就歐洲國(guó)家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯(lián)解體、東歐國(guó)家分裂，等等。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必然十分艱辛。

基于此，我們要注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)家化。所謂國(guó)家化，是指從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)模式的重要組成要素，之所以目前世界各地區(qū)、國(guó)家存在著不同會(huì)計(jì)模式，那是因?yàn)楦鞯貐^(qū)、各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、意識(shí)以至民族風(fēng)俗習(xí)慣等方面都有著特殊性。超越環(huán)境、抽象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)具有中國(guó)的特色。而那種主張把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則照搬過(guò)來(lái)的觀點(diǎn)，必然是脫離實(shí)際的。

篇4

1.1研究背景

我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問(wèn)題。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標(biāo)是追求價(jià)值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實(shí)現(xiàn)最合適稅負(fù)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，現(xiàn)行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內(nèi)容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復(fù)雜。其次，會(huì)計(jì)法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)處理方法且現(xiàn)行稅法對(duì)此也大都予以認(rèn)可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會(huì)計(jì)選擇提供了空間。而企業(yè)對(duì)于在納稅籌劃的操作中該如何運(yùn)用政策，采取何種方式和方法來(lái)促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問(wèn)題。最后，近年來(lái)我國(guó)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。

1.2研究思路

論文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，在對(duì)納稅籌劃以及高新技術(shù)企業(yè)的基本概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來(lái)的，從字面理解也可以稱之為“稅收計(jì)劃”。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國(guó)，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)尚處于初級(jí)階段。對(duì)納稅籌劃的概念總結(jié)也沒(méi)有達(dá)到完全統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時(shí)間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

2.1.2納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。

（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（5）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。是指納稅人不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

2.2高新技術(shù)企業(yè)

2.2.1高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其核心能力的最顯著表現(xiàn)是技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.2.2高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征

（1）高風(fēng)險(xiǎn)。主要包括市場(chǎng)、采購(gòu)、技術(shù)、生產(chǎn)、資金等方面的風(fēng)險(xiǎn)，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。

（2）高投入。高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)行現(xiàn)代產(chǎn)品的開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，因此需要前沿技術(shù)與復(fù)雜科學(xué)理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤(rùn)。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新在一段時(shí)間內(nèi)帶來(lái)了產(chǎn)品功能、性能、成本等方面的巨大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)。

3.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

3.1.1設(shè)立地點(diǎn)的納稅籌劃。2008年，國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在我國(guó)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。

3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮設(shè)立新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對(duì)較輕。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對(duì)于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過(guò)分立的方法，分立出一個(gè)小規(guī)模納稅人；當(dāng)它需要與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易時(shí)，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃

3.2.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò) 500 萬(wàn)元，我們就可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式減輕稅負(fù)。

稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該增加技術(shù)開發(fā)的力度的同時(shí)，對(duì)技術(shù)合同活動(dòng)進(jìn)行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

3.2.2兼營(yíng)與混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務(wù)收入也作為了產(chǎn)品價(jià)格的一部分。正確的區(qū)分兼營(yíng)與混合銷售并利用好稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)值得注意的。

3.2.3研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多費(fèi)用中，研究開發(fā)費(fèi)用占的比例最高。對(duì)此，國(guó)家給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。“未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”可以根據(jù)這一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用化與資本化之間進(jìn)行合理選擇，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、更新速率高的特點(diǎn)，因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來(lái)抵償利潤(rùn)。

4高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

4.1納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大。納稅籌劃作為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注。但是在其制定和實(shí)施的過(guò)程中也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自國(guó)家稅收政策政策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)以及現(xiàn)有技術(shù)水平四個(gè)方面。高新技術(shù)企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，才能合理的節(jié)稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質(zhì)的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)上，卻很缺乏此類的高素質(zhì)專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術(shù)企業(yè)不能最大額度的進(jìn)行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費(fèi)。

5高新技術(shù)企業(yè)做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術(shù)企業(yè)之前，要充分掌握好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，謹(jǐn)慎選擇投資地點(diǎn)、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術(shù)企業(yè)還要辦理好必要的資格認(rèn)定。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權(quán)限之上的，每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資格證書文件。所以當(dāng)企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關(guān)工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術(shù)企業(yè)證書等資格至關(guān)重要。

5.2 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。首先，高新技術(shù)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，在策劃納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃方案要聘請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)做，如稅務(wù)律師、稅務(wù)專家等。最后，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，了解稅務(wù)征管的標(biāo)準(zhǔn)、政策，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

篇5

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得到了新的發(fā)展，在會(huì)計(jì)收益與納稅所得之間的差異不斷擴(kuò)大的情況下，如何建立一套適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系，協(xié)調(diào)好所得稅和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系以推動(dòng)兩者的健康發(fā)展，是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究需要解決的重要問(wèn)題。因此，所得稅會(huì)計(jì)研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義與理論意義。

一、所得稅會(huì)計(jì)概述與性質(zhì)

所得稅會(huì)計(jì)：是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法[1]；所得稅會(huì)計(jì)的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)。“收益分配觀”認(rèn)為，向政府交納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只是分配的對(duì)象是國(guó)家而已[2]。“費(fèi)用觀”則認(rèn)為，所得稅是企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的其他各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目。

二、所得稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析

㈠現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)管理稅會(huì)差異較大

目前，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善，由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，所以它們之間的差異也越來(lái)越大，表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異越來(lái)越大，這種差異大部分都是時(shí)間性差異。此時(shí)，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)期不確認(rèn)時(shí)間性差異而影響的所得稅金額，不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因?yàn)椋枚愖鳛槠髽I(yè)獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間，以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比，但是，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則[3]。

㈡所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀存在缺陷

無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，還是稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而會(huì)計(jì)制度和所得稅制改革的不斷深入，對(duì)涉稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，這就形成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)矛盾。這一矛盾本來(lái)可以通過(guò)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行緩解，而實(shí)際情況是，雖然我國(guó)稅制中對(duì)于稅務(wù)制度做出了規(guī)定，但由于我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師數(shù)量相對(duì)不足，目前稅務(wù)制度在實(shí)際工作中的推行還很不理想。會(huì)計(jì)和稅法差異掌握不扎實(shí)，稅法政策多亂雜，包括部分地方減免政策不規(guī)范，所得稅人員違背職業(yè)道德甚至法律，迎合上司安排，偷稅漏稅。

㈢基本概念相混淆

關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)概念的表述不僅晦澀難懂，且定義還缺乏內(nèi)在準(zhǔn)確性和一致性，讓人很難理解。如準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)這一對(duì)基礎(chǔ)概念，準(zhǔn)則將資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)定義為，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。準(zhǔn)則將負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)定義為，負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。同是計(jì)稅基礎(chǔ)，定義的角度不同，語(yǔ)言又不通俗，且沒(méi)有邏輯性。

三、所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決策略

㈠對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)

現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)的差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費(fèi)用化處理等方面。與舊的稅會(huì)相比，企業(yè)需要正確判斷二者的差異，按照稅收規(guī)定計(jì)算納稅，還要按照資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)確認(rèn)每項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并且核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)要加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化自身的所得稅會(huì)計(jì)觀念。在具體操作中要設(shè)立獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)人員的分工要明確、財(cái)務(wù)部設(shè)立獨(dú)立的法定所得稅。會(huì)計(jì)報(bào)表，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而協(xié)調(diào)稅會(huì)之間的差異。

㈡加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和稅收征管人員培訓(xùn)

提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。在新的所得稅會(huì)計(jì)制度頒布之前，企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的任一種，但現(xiàn)在企業(yè)只能選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這些無(wú)疑都對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。做好會(huì)計(jì)人員和稅收征管人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員和稅收征管人員盡快學(xué)習(xí)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠正確區(qū)分企業(yè)當(dāng)期的永久性差異，能夠在運(yùn)用新準(zhǔn)則時(shí)正確進(jìn)行所得稅的追溯調(diào)整，協(xié)調(diào)征收主體和納稅主體之間的矛盾，保證稅收收入能夠足額入庫(kù)。

㈢規(guī)范相關(guān)概念保證其準(zhǔn)確性和一致性

進(jìn)一步規(guī)范新所得稅會(huì)計(jì)、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等基本概念，對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念要從一致性、可理解的角度考慮問(wèn)題。對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)要從周密、全而的角度考慮問(wèn)題，不能從計(jì)算的角度下定義。

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展過(guò)程中，存在很多不完善之處，作為會(huì)計(jì)工作者，還需要不斷學(xué)習(xí)，不斷探索，努力建立一套健全的適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)制度。由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間較短，沒(méi)有太多可供借鑒的實(shí)踐模式，因此，很多方面都是在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行的探索性研究，一些思路和想法還不很成熟，探討還很淺顯，還有待今后的進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

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1.稅法類課程內(nèi)容界定

這里的稅法類課程主要涉及現(xiàn)在在財(cái)經(jīng)類學(xué)校中比較常見的一些課程，包括稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃等課程。

實(shí)際上，在不同的高校，可能對(duì)這幾門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，我們首先要對(duì)這些課程進(jìn)行清晰的界定。

首先是稅法課程。這門課程無(wú)疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。它主要介紹我國(guó)稅法體系的構(gòu)成、基本的稅法的原則、實(shí)體法中各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的知識(shí)。

再者是稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)。實(shí)際上它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

最后是稅收籌劃課程。這門課程應(yīng)該是稅法知識(shí)的綜合應(yīng)用。它需要深度理解稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，主要內(nèi)容應(yīng)該包括稅收籌劃的概念界定、稅收籌劃的基本方法、以及各個(gè)稅種的具體籌劃方法。

2.稅法類課程的關(guān)系及設(shè)置

通過(guò)界定其內(nèi)容，我們可以看到這三類課程是有一個(gè)前后依承關(guān)系的，如果財(cái)經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生需要能夠擁有比較系統(tǒng)的稅收專業(yè)知識(shí)，那么在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)該有一個(gè)順序。

如前所述，稅法是整個(gè)稅法課程的基礎(chǔ)，那么在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)該處于一個(gè)先導(dǎo)地位。在課程設(shè)置時(shí)，應(yīng)側(cè)重為后續(xù)課程打下基礎(chǔ)。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因而其應(yīng)該在稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)安排課程內(nèi)容。

稅收籌劃課程的應(yīng)用性最高。它的目的是運(yùn)用所學(xué)的稅法相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際涉稅問(wèn)題。因此不管是教授的要求還是學(xué)習(xí)的要求都很高。所以這門課程應(yīng)該屬于高級(jí)稅法類課程，在設(shè)置時(shí)應(yīng)該放在其他課程的后面，作為其他課程的延伸和應(yīng)用。

當(dāng)然，高校可以根據(jù)自己專業(yè)的特點(diǎn)有選擇的減少或增加教學(xué)內(nèi)容，但無(wú)論如何都應(yīng)該按照一定的邏輯順序去進(jìn)行設(shè)置。

3.稅法類課程的教學(xué)方法思考

由于稅法類各課程有自己的側(cè)重點(diǎn)和不同的教學(xué)內(nèi)容，因此在教學(xué)方法上需要有不同的設(shè)計(jì)。

稅法主要是基礎(chǔ)知識(shí)的傳授，而學(xué)生在剛開始接觸這門課的時(shí)候也沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)。那么這兩個(gè)特點(diǎn)就決定了稅法這門課在教學(xué)時(shí)，更多的是教師在課堂上的講授。其中可以穿插一些簡(jiǎn)單的小例子來(lái)增強(qiáng)學(xué)生的理解。這門課并不需要太多學(xué)生的互動(dòng)。教師在講授時(shí)，應(yīng)該側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的自我學(xué)習(xí)能力。因?yàn)樵诖蟛糠指咝＃绻胂到y(tǒng)完整的學(xué)完所有的課程，往往課時(shí)量是不夠的，那么教師在講授完主要稅種之后，學(xué)生應(yīng)該能自己完成小稅種的學(xué)習(xí)。這種自我學(xué)習(xí)的能力的好處不僅體現(xiàn)在課程學(xué)習(xí)中，即使在學(xué)生畢業(yè)參加工作之后，也能夠增加其競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)槎惙ǖ暮芏鄡?nèi)容是在不斷變化之中的，學(xué)生不能永遠(yuǎn)帶著老師教授的知識(shí)一成不變的去解決問(wèn)題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是涉及核算問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)核算是一些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，因此相對(duì)來(lái)說(shuō)工作中沒(méi)有很大的變動(dòng)性。學(xué)生只要在學(xué)習(xí)過(guò)程中了解到怎樣去核算某個(gè)稅種的某種業(yè)務(wù)，那么在工作中直接運(yùn)用就可以了。這個(gè)特點(diǎn)決定了教師在教授該門課程的時(shí)候，可以借鑒一些會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方法，比如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程。同會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方法一樣，某種核算方法可能教授起來(lái)很簡(jiǎn)單，但是要熟練運(yùn)用還是需要一定的案例題的練習(xí)，那么在該門課程的教學(xué)時(shí)，需要學(xué)生參加一定量的練習(xí)，這可以通過(guò)設(shè)置一些習(xí)題課來(lái)進(jìn)行。

最后是稅收籌劃課程。一方面，這門課程對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，以前知識(shí)的積累要求很高；另一方面，對(duì)教師的自身素質(zhì)要求也很高。這門課程除了一些稅收籌劃的基本概念、原理和一些基本的理念是相對(duì)固定的以外，各個(gè)稅種的籌劃基本沒(méi)有可以遵循的規(guī)律來(lái)進(jìn)行。因此，教師在教學(xué)時(shí)，應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行詳細(xì)而深入的講解，因?yàn)楦鞫惙N的籌劃萬(wàn)變不離其宗。可是在實(shí)際教學(xué)中的情況卻相反。很多教材在編寫時(shí)就用一種紙上談兵的方法剖析實(shí)際問(wèn)題，或者自己設(shè)計(jì)一些在實(shí)際中不可能出現(xiàn)的例子來(lái)迎合自己所謂的稅收籌劃方法。而教師在教學(xué)時(shí)，也就照本宣科，不從實(shí)際出發(fā)。其結(jié)果就是學(xué)生在畢業(yè)之后，真正從事稅收籌劃職業(yè)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)自己曾經(jīng)學(xué)過(guò)的稅收籌劃案例在工作中根本一無(wú)用處。所以說(shuō)，稅收籌劃課程可以不設(shè)置，如果設(shè)置了，那么一定要配備專業(yè)素質(zhì)合格的教師。專業(yè)性主要體現(xiàn)在教師是否有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)上，因?yàn)槎愂栈I劃是解決實(shí)際問(wèn)題的。在具體教學(xué)方法方面，基礎(chǔ)知識(shí)部分應(yīng)該側(cè)重教師講授，可以穿插一些小案例來(lái)加強(qiáng)學(xué)生的理解，此部分要讓學(xué)生形成一種稅收籌劃應(yīng)有的理念或者態(tài)度；在具體稅種的籌劃中，應(yīng)該以案例為主，這就需要學(xué)生的配合，更需要教師的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)在教學(xué)中的具體應(yīng)用。

綜上所述，在獨(dú)立學(xué)院的應(yīng)用型教學(xué)中，稅法類課程的教學(xué)應(yīng)該根據(jù)不同稅法類課程的具體內(nèi)容及特點(diǎn)來(lái)安排相應(yīng)的課程時(shí)間，同時(shí)結(jié)合不同的教學(xué)方法，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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篇7

在稅法的長(zhǎng)期形成過(guò)程中，形成了諸多其獨(dú)有的概念體系，如增值稅一般納稅人、稅收主體、稅率等等，它們?cè)跇?gòu)建稅收法律制度體系中成為最基本的奠基石。但稅法同樣是整個(gè)法律體系的重要組成，它不可能完全擺脫與其他法律部門而自成封閉的系統(tǒng)。在與其他法律部門的銜接與融合過(guò)程中，稅法固有的法律概念與其他部門下的法律概念的內(nèi)涵與外延的交叉與重疊實(shí)際上是在所難免的。需要廓清的，不僅僅是各自領(lǐng)域中法律概念的內(nèi)涵，重要的是如何在保持概念同一性與獨(dú)特性之間作出選擇，既形成稅收領(lǐng)域的獨(dú)有的法律秩序，同時(shí)維持法律領(lǐng)域的整體秩序。

一、問(wèn)題的提出：民法與稅法概念的同一性與差異性

(一)民法與稅法規(guī)范對(duì)象的同一性

民法系屬私法，而稅法則屬于公法范疇，但兩者之間顯然存在著極為密切的關(guān)系，不僅僅民法的制度開始被移植于稅法，在稅法進(jìn)行規(guī)范與調(diào)整的過(guò)程中，民法同樣扮演著極為重要的角色。從某種意義上說(shuō)，稅法與民法是以同一法律事實(shí)為其規(guī)范對(duì)象的。租稅法所重視的是為足以表征納稅能力實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。稅收應(yīng)保證其侵奪公民財(cái)產(chǎn)的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實(shí)現(xiàn)量能課稅，稅負(fù)公平。而其衡量的基礎(chǔ)，僅在于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)存續(xù)是難以表彰納稅能力的。只有在動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)才有可能基于由此發(fā)生的增值重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅能力，也只有基于這種經(jīng)濟(jì)增值才有必要重新配置所增值的部分(收益)在各主體間的分布，達(dá)到國(guó)家重分配的目的。因此，稅收的發(fā)生是以交易行為的存在為前提的。而就具體的稅收債務(wù)的成立而言，基于租稅法律主義的要求，稅捐債務(wù)在稅法所規(guī)定的金錢給付義務(wù)的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)即告發(fā)生。稅法就其課稅要件，規(guī)定了納稅義務(wù)人、征稅客體、征稅客體之歸屬、稅基、稅率等。除去稅率為稅法所明定的確定的數(shù)額或比例外，納稅義務(wù)人、征稅客體及其歸屬與稅基的確定，均關(guān)涉到交易行為中的人或物的要素的把握。由于納稅義務(wù)人必須利用民法所規(guī)定的法律事實(shí)或關(guān)系的發(fā)展形式從事經(jīng)濟(jì)或社會(huì)活動(dòng)，才能根據(jù)民法的規(guī)定取得經(jīng)濟(jì)或社會(huì)利益。因此，稅收構(gòu)成要件所涉及之人、物等法律事實(shí)或法律行為，必然為民法與稅法所共同規(guī)范的對(duì)象。

(二)民法與稅法對(duì)其規(guī)范對(duì)象的差異性描述

盡管民法與稅法在規(guī)范對(duì)象上存在同一性，但對(duì)同一對(duì)象在民法與稅法中卻往往存在概念上的差異。縱觀我國(guó)稅法規(guī)范性文件中的概念性描述，均與民法的規(guī)定相去甚遠(yuǎn)。如作為企業(yè)所得稅納稅人的“企業(yè)”即不僅包括了具有法人資格的各種類型的企業(yè)，還包括具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織，而不同于民法所規(guī)范的“以營(yíng)利性為目的、獨(dú)立從事商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織”的“企業(yè)”概念。又如民法上所稱的“財(cái)產(chǎn)”指“動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及其他一切有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利”，而作為財(cái)產(chǎn)稅征稅對(duì)象的“財(cái)產(chǎn)”，通常并不包含一個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)，而只是經(jīng)過(guò)選擇的特定種類的財(cái)產(chǎn)，其中最為常見者為土地、房屋、交通工具、自然資源等，兩者在內(nèi)涵和外延上存在巨大的差別。再如在民法上所描述的“購(gòu)置行為”，一般僅指以支付對(duì)價(jià)為前提的取得財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的行為，亦即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的有償取得行為。而在稅法中所指的“購(gòu)置行為”，如車輛的購(gòu)置行為，不僅包括支付對(duì)價(jià)從而取得所有權(quán)的購(gòu)買行為，還包括了自產(chǎn)物品的自用、獲獎(jiǎng)、受贈(zèng)等無(wú)償取得財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為，其外延要比民法的“購(gòu)置”概念要廣得多。

由此可見，盡管民法與稅法在其規(guī)范對(duì)象上具有一定的同一性，但一旦兩套法律制度所規(guī)范事項(xiàng)不盡相同時(shí)，為彰顯其差異，以滿足規(guī)范規(guī)劃上的需要，即可能產(chǎn)生兩者不同的概念性描述。在不同的法律層面下，運(yùn)用不同的內(nèi)涵和外延來(lái)認(rèn)定同一事實(shí)，必然產(chǎn)生事實(shí)認(rèn)定方面的巨大差異，從而導(dǎo)致適用稅法的不同。因此，在民法與稅法之間，其概念的適用準(zhǔn)則如何，便成為準(zhǔn)確稅法適用的前提，更直接關(guān)系到各主體的稅收負(fù)擔(dān)認(rèn)定的差異。為此，民法概念是否于稅法中適用、其適用順序如何，即有進(jìn)一步加以考量的必要。

二、民法概念在稅法中適用的必然性

(一)民事法律關(guān)系為稅法調(diào)整的基礎(chǔ)

如前所述，稅法所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)主體所實(shí)施的交易行為以及由此所產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)利益的增減以及權(quán)屬的變動(dòng)。而只有以有效的私法行為為前提并經(jīng)私法的確認(rèn)，才能實(shí)際產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)利益的增減以及權(quán)屬的變更。只有在根據(jù)私法判定某一財(cái)產(chǎn)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并確實(shí)歸屬于某一經(jīng)濟(jì)主體的情況下，稅法才能要求該經(jīng)濟(jì)主體向國(guó)家無(wú)償轉(zhuǎn)移部分所實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)利益的所有權(quán)。因此，民法為調(diào)整私的主體之間的社會(huì)關(guān)系的第一順位的法律規(guī)則，稅法則在財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬確定之后再進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。民法在調(diào)整相關(guān)私主體之間的社會(huì)關(guān)系中，對(duì)相關(guān)的法律主體、法律事實(shí)、行為及其對(duì)象時(shí)必然首先做出判定，而這些基本事實(shí)的判定，也必然成為稅法進(jìn)一步調(diào)整的基礎(chǔ)。因此，稅法規(guī)范的前提，則“不得不直接、間接的適用私的交易法，即民法、商法上所使用的概念”。如個(gè)人所得稅法區(qū)分所得的來(lái)源和性質(zhì)，分別對(duì)其適用不同的費(fèi)用扣除和稅率，因此，判斷取得該所得的行為是屬于勞動(dòng)法律關(guān)系、雇傭關(guān)系或是締結(jié)租賃合同、行使股權(quán)等，判斷的基礎(chǔ)當(dāng)然并不僅僅在于實(shí)質(zhì)存在的經(jīng)濟(jì)生活事實(shí)，而是借助于民法對(duì)勞動(dòng)合同、雇傭、租賃、股票等基本概念的認(rèn)定。從稅法適用的角度來(lái)說(shuō)，尤其在稅法對(duì)某個(gè)概念沒(méi)有明文規(guī)定的情況下，以民法上已有的概念內(nèi)涵和外延作為判斷的基準(zhǔn)，也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定時(shí)獲得適當(dāng)?shù)姆苫A(chǔ)，避免其事實(shí)認(rèn)定流于單純的經(jīng)濟(jì)性的判斷。

(二)法律概念的同一性與法律秩序的整體性

民法與稅法從各自的規(guī)范目的出發(fā)，形成民法規(guī)范在先、稅法調(diào)整在后的不同層次的法律秩序。從法律秩序的整體而言，不同領(lǐng)域的法律規(guī)則應(yīng)當(dāng)是相互協(xié)調(diào)、相互配合的整體，否則必然削弱法律規(guī)范的安定性和可預(yù)測(cè)性，使社會(huì)生活主體在安排其社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)行為時(shí)無(wú)所適從，加大法律遵從的成本。因此，盡管民法與稅法各有其特殊的規(guī)律和價(jià)值選擇，有著不同的類型、不同的結(jié)構(gòu)、不同的思考模式，基于法秩序的統(tǒng)一性，對(duì)同一對(duì)象的內(nèi)涵與外延的解析，應(yīng)當(dāng)保持適度的統(tǒng)一性。完全拋棄民法概念，構(gòu)建全新的稅法概念，則不但無(wú)法保持完整

的法律秩序，也難以避免造成不同的法律秩序框架下規(guī)則的矛盾與沖突。民法作為經(jīng)濟(jì)生活中的基礎(chǔ)性法律，必須得到一體的遵循。作為稅法主體的，必然是已為民法所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)主體。那么如果相同的經(jīng)濟(jì)主體在不同的法律體系下其法律資格存在較大分歧的話，無(wú)論在經(jīng)濟(jì)生活安排還是在選擇法律適用上都將可能進(jìn)一步加大法律規(guī)則的復(fù)雜性和不確定性。同時(shí)，就稅法的規(guī)范目的來(lái)看，稅法所關(guān)注的，必然是市場(chǎng)主體的可稅性與稅收負(fù)擔(dān)能力，對(duì)市場(chǎng)主體本身及其行為實(shí)質(zhì)的考量同樣更多的是基于其可稅性。在更多的講求稅收的技術(shù)性與專業(yè)性的稅法中，由于不同的行為主體與行為方式的差異所導(dǎo)致稅法規(guī)則的繁復(fù)造成了稅法規(guī)則數(shù)量上的巨大膨脹。如要求稅法形成自己獨(dú)有的概念體系，稅法則必須涵蓋更多的領(lǐng)域與范疇，由此必然無(wú)法避免稅法規(guī)則的進(jìn)一步擴(kuò)張，加劇稅法適用的難度。而民法關(guān)注的是市場(chǎng)主體本身的主體資格及其所享有的權(quán)利與義務(wù)，重視的是各種主體之間的無(wú)差異性，因此其對(duì)市場(chǎng)主體及其行為所涉及的各種概念的描述，更注重對(duì)對(duì)象的一般性的抽象與本質(zhì)的提煉。以此種無(wú)差異性的私法概念來(lái)解析稅法視野中的同一事物，也可以因此獲得某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。為此，以民法概念作為判定某特定對(duì)象的依據(jù)，無(wú)疑有利于避免稅法規(guī)則的繁雜，并適當(dāng)降低民法與稅法之間概念的矛盾與沖突，提高概念的適用效率。

三、民法概念在稅法中適用的不足

但由于民法與稅法規(guī)范目的及調(diào)整對(duì)象的不同，決定了完全以民法概念來(lái)表彰有關(guān)對(duì)象在稅法上的地位，是不足以體現(xiàn)稅法在課稅上的價(jià)值取向。民法以私法自治為其基本原則，強(qiáng)調(diào)私權(quán)主體之間身份的平等與真實(shí)意思的表達(dá)，這便決定了民法在形成其概念時(shí)，更強(qiáng)調(diào)概念對(duì)象的無(wú)差異性。而稅法在關(guān)注市場(chǎng)主體、經(jīng)濟(jì)行為或某種經(jīng)濟(jì)收益時(shí)必須以可稅性為考量，并關(guān)注不同的市場(chǎng)主體、經(jīng)濟(jì)行為或某種經(jīng)濟(jì)收益其稅收負(fù)擔(dān)能力的差異，進(jìn)而決定其不同的稅收構(gòu)成要件。因此，在稅法中內(nèi)涵與外延的確定首先應(yīng)當(dāng)考察其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)乃至稅收負(fù)擔(dān)能力的差異性。稅法選擇市場(chǎng)主體、經(jīng)濟(jì)行為或某種經(jīng)濟(jì)收益確定稅收構(gòu)成要件時(shí)，必須以其獨(dú)有租稅正義對(duì)應(yīng)當(dāng)納入稅法調(diào)整范圍的對(duì)象給予一定的取舍。稅法所確定的對(duì)象的內(nèi)涵與外延必然與民法有所差別。也正是這種差別才能使稅法的特性與價(jià)值得以凸顯，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅法的調(diào)整目的。因此，在稅法的規(guī)則體系下，必須形成其獨(dú)有的概念體系。

以所得稅法中所指的住所為例。住所在判定稅收管轄權(quán)，尤其是地域稅收管轄權(quán)上有著重要的意義。而住所同時(shí)也是民事法律關(guān)系發(fā)生的中心而成為民法的重要內(nèi)涵。所謂自然人的住所，是指自然人生活和進(jìn)行民事活動(dòng)的中心處所，是法律關(guān)系的中心地。根據(jù)《民法通則》第15條及最高法院的相關(guān)司法解釋的規(guī)定，公民以他的戶籍所在地的居住地為住所，經(jīng)常居住地與住所不一致的，經(jīng)常居住地視為住所。公民離開住所地最后連續(xù)居住一年以上的地方，為經(jīng)常居住地。但住醫(yī)院治病的除外。公民由其戶籍所在地遷出后至遷入另一地之前，無(wú)經(jīng)常居住地的，仍以其原戶籍所在地為住所。而稅法上所指的住所是“指一個(gè)人在管轄他的法律制度的領(lǐng)域內(nèi)具有或被視為有永久住所時(shí)，確定與他有關(guān)的許多事實(shí)問(wèn)題適用何種法律制度的連接點(diǎn)”。對(duì)跨國(guó)納稅人而言，住所是其利益的中心，有長(zhǎng)期居住的意思，在“無(wú)住所或住所無(wú)從考察的情況下”，沒(méi)有久住意思的居所也可以視為住所。因此，所得稅法上所指住所的內(nèi)涵與外延遠(yuǎn)較民法意義上的住所為大。從實(shí)證的意義上說(shuō)，民法所指的住所，其重點(diǎn)在于民事法律關(guān)系發(fā)生的結(jié)合點(diǎn)，稅法上確定住所的內(nèi)涵，是與居民身份的確定直接相關(guān)的，關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)利益的取得。只要利益的取得與該居所有關(guān)系，則該居所即可以被視為住所。加上住所更多的是國(guó)際所得稅上的意義，各國(guó)從維護(hù)本國(guó)稅收利益的考量，也大多對(duì)住所的概念做擴(kuò)大化的解釋。

因此，盡管“民法之規(guī)定，可以補(bǔ)充稅法規(guī)定的不足”，但“此項(xiàng)原則，并非無(wú)限制地可一概加以適用，仍需視民法之規(guī)定，按其性質(zhì)是否屬于一般法律上共通的原則，而判斷其能否適用于稅法”。

對(duì)民法概念在稅法中的適用的批評(píng)，隨著以私法行為進(jìn)行避稅的逐漸風(fēng)行越發(fā)彰顯。這種避稅行為，單從民法的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)其財(cái)產(chǎn)與生活的安排是其自由權(quán)利的體現(xiàn)，其合法性不容質(zhì)疑。但避稅行為人為的改變了稅收的構(gòu)成要件，使得稅法的調(diào)整與規(guī)范功能無(wú)法正常發(fā)揮，與稅法的基本宗旨和原則相違背，其合法性應(yīng)予以否定。于是，基于民法與稅法對(duì)同一對(duì)象的評(píng)價(jià)必然是不同的法律效果。為此，在稅法領(lǐng)域中有實(shí)質(zhì)課稅原則的勃興。有學(xué)者主張，應(yīng)在稅收構(gòu)成要件的相關(guān)事實(shí)認(rèn)定中導(dǎo)人實(shí)質(zhì)課稅原則，認(rèn)為對(duì)有關(guān)課征租稅構(gòu)成要件之判斷及認(rèn)定，自應(yīng)以其實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系及所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益為準(zhǔn)，而非以法律形式外觀為準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生之相同經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)課以相同的租稅。在以民法概念對(duì)某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的形式認(rèn)定不足以反映經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)時(shí)，稅法即可越過(guò)相關(guān)的民法的形式而直接考察其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。在這種情況下，民法的概念并沒(méi)有適用的余地。

四、原則還是例外：稅收法律主義的考量

正由于稅收構(gòu)成要件所指的人、物與行為，為民法與稅法所共同規(guī)范，但民法與稅法顯屬不同的法域，各有不同的價(jià)值取向和規(guī)范目的，在“基本結(jié)構(gòu)上，確實(shí)存在某種程度的本質(zhì)差異”，在相關(guān)用語(yǔ)或概念的內(nèi)涵與外延的確定上，民法所采用的概念是否在稅法中必然有所適用，或者說(shuō)民法概念在稅法中的使用是原則還是例外，則在各國(guó)均存在諸多的爭(zhēng)議。德國(guó)學(xué)者貝爾認(rèn)為，只要稅法未指明參照民法的規(guī)定，原則上就和民法無(wú)任何關(guān)系，并且“稅法必須從民法涉及的具有某種優(yōu)越性及一般正確性的傳統(tǒng)觀念中解放出來(lái)，稅法應(yīng)當(dāng)擺脫過(guò)分依賴私法觀念的狀態(tài)，走向獨(dú)立”。稅收法律秩序與民法秩序是兩個(gè)截然不同的體系，兩者的概念、制度、規(guī)則相互獨(dú)立。依其理論，則稅法的相關(guān)法律概念應(yīng)當(dāng)是稅法本身所固有的，其概念的內(nèi)涵與外延的確定并沒(méi)有必要過(guò)多的考慮其在民法制度中的地位，進(jìn)而形成其獨(dú)立的概念體系。但在亨澤爾看來(lái)，稅法應(yīng)當(dāng)是與私法相銜接的一門公法，課稅構(gòu)成要件和民法概念形式相聯(lián)系。為此，原則上應(yīng)從租稅概念和私法概念相一致的立場(chǎng)解釋稅法。他強(qiáng)調(diào)說(shuō)，在稅法中如何使用私法概念應(yīng)由立法者規(guī)定，在立法未作特別規(guī)定時(shí)，不應(yīng)由法院或行政機(jī)關(guān)自由裁量。稅法上所使用的概念，除非稅法另有明文，不得為私法不同的解釋，以維持法律秩序的統(tǒng)一性。但亦有學(xué)者認(rèn)為，在稅法解釋中，應(yīng)就具體個(gè)案，探究該稅法目的，是否應(yīng)就私法概念作相同或相異的解釋，并無(wú)要求稅法與私法概念內(nèi)容完全一致。

如果說(shuō)民法概念在稅法中的適用是原則，則意味著即使稅法未作出明文規(guī)定，民法概念在稅法仍有適用的余地，只有在稅法賦予某對(duì)象特定的概念時(shí)，民法概念才不得移用于稅法領(lǐng)域。而如果民法

的概念僅在稅法未明文規(guī)定該概念的情況下才有所適用，民法概念在稅法領(lǐng)域的適用是完全禁止的，其在稅法中的適用應(yīng)以稅法的明確規(guī)定為前提。即使稅法對(duì)某事項(xiàng)缺乏規(guī)定，民法上相關(guān)的確定概念仍不得比附援引于稅法。兩種不同的法律適用方法所形成的適用效果有著天然的差別。關(guān)鍵的問(wèn)題，便在于判定稅法的特殊性對(duì)他法概念的依附性。

篇8

電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無(wú)法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對(duì)數(shù)據(jù)電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)計(jì)算機(jī)訂立的電子合同對(duì)當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可接受性。

我國(guó)現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對(duì)電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問(wèn)題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對(duì)文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計(jì)算機(jī)操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭(zhēng)議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個(gè)法律難題。

（三）電子支付問(wèn)題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過(guò)無(wú)紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過(guò)電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問(wèn)題。

如電子支付中的簽名效力問(wèn)題，就是需要認(rèn)真解決的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過(guò)數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國(guó)現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問(wèn)題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)這一全新事物；如何在國(guó)際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題，構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國(guó)電子商務(wù)的實(shí)際，以及我國(guó)的稅收法律體系的實(shí)際出發(fā)，研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因?yàn)閺慕灰椎谋举|(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時(shí)，這一原則的確立，也意味著沒(méi)有必要對(duì)電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來(lái)。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國(guó)家稅收的原則，財(cái)政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實(shí)情況，可以明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對(duì)電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問(wèn)題。因此，我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（三）修改稅收實(shí)體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整我國(guó)稅收實(shí)體法。我國(guó)稅收實(shí)體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實(shí)體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對(duì)他們的修訂、改動(dòng)、補(bǔ)充和完善。例如，對(duì)受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過(guò)立法程序賦予其更高的法律地位。在對(duì)增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)增加對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度等問(wèn)題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

篇9

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)的時(shí)候并不長(zhǎng)，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題加以探討。

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由國(guó)家財(cái)政、國(guó)家稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)受國(guó)家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過(guò)投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會(huì)計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于國(guó)家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會(huì)計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)行為來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法

要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對(duì)賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對(duì)所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。

1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對(duì)象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的原則

結(jié)合我國(guó)實(shí)際以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動(dòng)態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性和會(huì)計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過(guò)高度抽象的會(huì)計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性通過(guò)會(huì)計(jì)的專門方法為稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來(lái)自于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”是從稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提出發(fā)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說(shuō)明書。其使用者對(duì)外為稅收機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。

總之，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的概念和理論依據(jù)

（一）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本概念

實(shí)質(zhì)課稅原則，它不僅可以被稱為實(shí)質(zhì)課稅主義，也可以被稱為經(jīng)濟(jì)觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國(guó)的經(jīng)濟(jì)觀察法，著名稅法學(xué)者貝克爾在1919年的《帝國(guó)稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時(shí)，需要斟酌其立法的目的和經(jīng)濟(jì)意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經(jīng)濟(jì)意義”就在今天被我們稱之為實(shí)質(zhì)課稅原則。

實(shí)質(zhì)課稅原則，它是指對(duì)于某種情況不能僅僅根據(jù)其外觀和形式來(lái)確定是否應(yīng)予納稅，而應(yīng)根據(jù)具體的實(shí)際情況，尤其是應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)質(zhì)，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進(jìn)行課稅。

（二）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)

實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)，大多數(shù)的學(xué)說(shuō)和實(shí)務(wù)學(xué)者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個(gè)原則中抽象出來(lái)。量能課稅原則，要求稅收必須根據(jù)國(guó)民的實(shí)際稅收能力來(lái)進(jìn)行合理、公平的分配，也就是說(shuō)對(duì)于每一個(gè)具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對(duì)待，以其各自不同的能力來(lái)納稅，這是和實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求相符合的。為了實(shí)現(xiàn)真正的量能課稅，就必須要通過(guò)經(jīng)濟(jì)觀察法來(lái)呈現(xiàn)納稅人的具體納稅法律事實(shí)，因此，就需要通過(guò)用實(shí)質(zhì)課稅原則來(lái)實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，相反的，實(shí)質(zhì)課稅原則是實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對(duì)具有相同能力的負(fù)稅者應(yīng)當(dāng)給予相同的課稅，能力不同的負(fù)稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動(dòng)中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實(shí)現(xiàn)稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進(jìn)行嚴(yán)厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，而實(shí)質(zhì)課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展。總體而言，實(shí)質(zhì)課稅原則就是稅收正義的產(chǎn)物，是稅法應(yīng)用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來(lái)，并且以它們?yōu)槔碚摶A(chǔ)，具體的來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用

（一）我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用的現(xiàn)狀

在我國(guó)當(dāng)代稅法實(shí)踐中，我國(guó)已經(jīng)有了實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的先例。并且在具體相關(guān)的立法文件上也深刻表現(xiàn)出來(lái)了，它主要表現(xiàn)在我國(guó)頒布的一系列法律文件 中。但是我國(guó)的法律還沒(méi)有對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國(guó)國(guó)務(wù)院頒布施行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十六條它又做了進(jìn)一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本€祝？+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定”。我們?cè)谶@里可以明確的看出來(lái)，在我國(guó)的增值稅征稅主管機(jī)關(guān)具有實(shí)質(zhì)課稅的權(quán)力，它按照合理的標(biāo)準(zhǔn)去確定具體詳實(shí)的征稅稅額，以此來(lái)打擊各種現(xiàn)實(shí)中的避稅問(wèn)題。

1993年12月，我國(guó)國(guó)務(wù)院又頒布施行《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格”。緊接著它在《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十一條，它在該條的基礎(chǔ)上，不僅對(duì)主管機(jī)關(guān)如何去核定計(jì)稅價(jià)格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實(shí)的納稅份額上做出了詳細(xì)的規(guī)定。從而使我國(guó)消費(fèi)稅的征收過(guò)程中也實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用，使《消費(fèi)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)今我國(guó)的具體稅案中得到更好的應(yīng)用。

2001年4月28日，我國(guó)通過(guò)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》，它用了很大篇幅來(lái)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則做出詳細(xì)的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，有按照實(shí)際情況來(lái)重新核定計(jì)稅依據(jù)的權(quán)力”。從這一法條我們就可以從中看出來(lái)，這就是實(shí)質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們?cè)谶@里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來(lái)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則去做詳細(xì)的規(guī)定，這都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用給我國(guó)稅收征管領(lǐng)域可以帶來(lái)巨大好處。

2008年我國(guó)實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過(guò)“特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容給實(shí)質(zhì)課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”緊接著它又在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來(lái)，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都在具體的法律條文內(nèi)容中融合了實(shí)質(zhì)課稅原則，都在不同程度上體現(xiàn)了對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的不同具體應(yīng)用。

（二）我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則具體應(yīng)用的領(lǐng)域

在我國(guó)當(dāng)代稅法的實(shí)踐應(yīng)用中，實(shí)質(zhì)課稅原則，它應(yīng)該在稅收的規(guī)避、無(wú)效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領(lǐng)域中應(yīng)用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的實(shí)踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當(dāng)事人利用私法所賦予的自由，運(yùn)用不合理的手段，實(shí)現(xiàn)所意圖的經(jīng)濟(jì)利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實(shí)質(zhì)的違法性。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的交易形式和內(nèi)容也變得越來(lái)越多樣、頻繁和復(fù)雜，從而導(dǎo)致一些看似表面合法而實(shí)際違法的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現(xiàn)象，就必須在實(shí)踐中應(yīng)用實(shí)質(zhì)課稅原則，從而來(lái)彌補(bǔ)私法自由選擇和稅法形式理性間的對(duì)立所形成的稅法漏洞。

無(wú)效行為和違法行為是實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的另一大領(lǐng)域。在稅法上，一些違法行為和無(wú)效行為造成了國(guó)家財(cái)政收入的減少，它的不納稅對(duì)于合法行為納稅來(lái)說(shuō)又是嚴(yán)重的不公平。因此，違法行為和無(wú)效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨(dú)立性，也保障了國(guó)家的財(cái)政收入，而且實(shí)現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。

篇11

一、資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅會(huì)計(jì)處理的基本概念

1、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指該項(xiàng)資產(chǎn)基本賬戶的借方余額加減調(diào)增與調(diào)減（備抵）賬戶后的差額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。對(duì)于采用歷史成本計(jì)量的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其賬面價(jià)值為賬面原值減去備抵賬戶（存貨減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）后的余額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額扣減稅法認(rèn)同的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷的金額，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額因稅法不予認(rèn)同在計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)則不能扣減；對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其賬面價(jià)值為成本賬戶的余額加減公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額或抵扣減值準(zhǔn)備賬戶后的凈額，而計(jì)稅基礎(chǔ)一般為成本賬戶余額，即初始取得該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面余額。

負(fù)債的賬面價(jià)值是指該項(xiàng)負(fù)債的基本賬戶的貸方余額加減調(diào)增調(diào)減（備抵）賬戶的差額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，所以企業(yè)未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額一般為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，在個(gè)別情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債，若未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可全額抵扣，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為0。

2、暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩類。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3、當(dāng)期所得稅與遞延所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅會(huì)計(jì)核算的基本程序與方法

第一，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定分別計(jì)算影響當(dāng)期利潤(rùn)的金額。

第二，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確定暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。其中：

遞延所得稅負(fù)債=（資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×所得稅稅率+（負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債的賬面價(jià)值）×所得稅稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值）×所得稅稅率+（負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）×所得稅稅率

值得注意的是，當(dāng)適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，本期計(jì)算確定的暫時(shí)性差異應(yīng)是累計(jì)差異，同時(shí)稅率變動(dòng)對(duì)期初遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的調(diào)整數(shù)已直接計(jì)入變化當(dāng)期的遞延所得稅費(fèi)用，從而不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值。因此，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=當(dāng)期暫時(shí)性差異的總體影響-期初遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）

第三，計(jì)算本期應(yīng)交納的所得稅：

本期應(yīng)交納的所得稅=按稅法規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)×所得稅稅率

第四，計(jì)算本期所得稅費(fèi)用：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅負(fù)債-本期遞延所得稅資產(chǎn)

三、資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例解析

假定A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：第一，20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。第二，向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元。第三，當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定所開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。第四，違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。第五，期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第六，可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值增加100萬(wàn)元。該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示。

第一，20×7年度應(yīng)交所得稅：

應(yīng)納稅所得額=2400＋120＋400－1100＋200＋60＝2080（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=2080×25%＝520（萬(wàn)元）

第二，20×7年度遞延所得稅：

遞延所得稅資產(chǎn)＝280×25%= 70（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債＝700×25%＝175（萬(wàn)元）

遞延所得稅=175-70=105（萬(wàn)元）

第三，利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：

所得稅費(fèi)用=105+520-25=600（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用 6000000

資本公積 250000

遞延所得稅資產(chǎn) 700000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 5200000

遞延所得稅負(fù)債 1750000

假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表2所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。

第一，20×8年應(yīng)交所得稅=924（萬(wàn)元）

第二，20×8年度遞延所得稅：

（1）期末遞延所得稅負(fù)債=620×25%=155（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債減少=175-155=20（萬(wàn)元）

（2）期末遞延所得稅資產(chǎn)=592×25%=148（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)增加=148-70=78（萬(wàn)元）

遞延所得稅=-20-78=-98（萬(wàn)元）

第三，利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：

所得稅費(fèi)用=924+5-98=831（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用 8310000

遞延所得稅資產(chǎn) 780000

遞延所得稅負(fù)債 200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 9240000

資本公積 50000

篇12

如西周“井田制”這一概念，我們可以依據(jù)課本的描述，用的理論概括為：①生產(chǎn)資料所有制形式：土地同有。②人們?cè)谏a(chǎn)勞動(dòng)中所處的地位：奴隸主強(qiáng)迫奴隸集體從事勞動(dòng)。③ 產(chǎn)品分配方式：奴隸主完全剝奪奴隸的勞動(dòng)成果。④井田形式：田野阡陌縱橫，呈“井”字形。其中④ 只是井田的形式而不是井田的本質(zhì)。①②③才是井田這一概念的真正內(nèi)涵。通過(guò)這樣的歸納，學(xué)生不僅掌握了井田制的本質(zhì)含義，而且領(lǐng)悟到了分析土地制度的的基本觀點(diǎn)和方法，即用生產(chǎn)關(guān)系的三要素去分析各種社會(huì)形態(tài)下的土地制度的實(shí)質(zhì)。這無(wú)形中就培養(yǎng)起學(xué)生用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點(diǎn)觀察、分析問(wèn)題的素質(zhì)。如果我們?cè)诮虒W(xué)中長(zhǎng)期地有意識(shí)地對(duì)一些歷史概念進(jìn)行這樣的歸納和講授，不僅能使學(xué)生準(zhǔn)確地掌握歷史概念，增強(qiáng)分析和解決問(wèn)題的周密性和徹底性，表現(xiàn)出很強(qiáng)的理論素質(zhì)，還能加深教學(xué)的深度。

二、構(gòu)筑歷史概念的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，總結(jié)其中的規(guī)律性認(rèn)識(shí)

系統(tǒng)的歷史知識(shí)結(jié)構(gòu)的最大優(yōu)點(diǎn)是便于從中得出一些規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。規(guī)律是事物發(fā)展過(guò)程中的本質(zhì)聯(lián)系和必然趨勢(shì)，是若干基本概念，主要是史論概念的有機(jī)組合。但在中學(xué)歷史教材中沒(méi)有這種組合的專門敘述，只是把它體現(xiàn)在眾多的基本史實(shí)和基本概念中。教師就要有目的有針對(duì)性地把相關(guān)的基本概念和基本史實(shí)進(jìn)行梳理加工，得出一個(gè)個(gè)系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，然后才能通過(guò)分析，總結(jié)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。梳理加工的方法有以下兩種：

(一)縱中找規(guī)律

就是將相關(guān)的基本概念和基本史實(shí)梳理成一個(gè)縱向的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)和方法從中找出規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)在中學(xué)歷史知識(shí)中是一種高層次的理性認(rèn)識(shí)，是學(xué)生歷史學(xué)科高素質(zhì)水平的具體體現(xiàn)。如我們可以把中國(guó)封建社會(huì)賦稅制度的概念梳理成這樣的縱向結(jié)構(gòu)系統(tǒng)：西漢的編戶制度北魏的租調(diào)制唐租庸調(diào)制 庸后期兩稅法 明一條鞭法 清地丁銀。從這個(gè)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)中可以得出如下規(guī)律性認(rèn)識(shí)：①中國(guó)封建社會(huì)賦稅制度發(fā)展的趨勢(shì)是由繁到簡(jiǎn)。②人頭稅的發(fā)展趨勢(shì)是由重到輕到取消。③農(nóng)民對(duì)因家庭和地主的人身依附關(guān)系日趨減弱。④勞役地租和實(shí)物地租逐漸向貨幣地租轉(zhuǎn)變，這是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。要得出這樣的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有一定的辯證唯物主義和歷史唯物主義的理論水平和敏捷的思辯素質(zhì)是不可能做到的。如果我們?cè)谄綍r(shí)的教學(xué)中長(zhǎng)期堅(jiān)持這樣的歸納、講解和訓(xùn)練，就能不斷地培養(yǎng)和提高學(xué)生這方面的素質(zhì)。

(二)橫中尋特點(diǎn)

就是把某一歷史事件或人物所處的歷史背景，時(shí)代的各個(gè)側(cè)面逐項(xiàng)加以歸納，構(gòu)成一個(gè)歷史橫斷面的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，通過(guò)分析各個(gè)側(cè)面和對(duì)各個(gè)側(cè)面的綜合分析，找出該歷史事件或人物所具有的歷史特點(diǎn)及其成因，對(duì)歷史事件或人物做出歷史的全面的公正的評(píng)價(jià)。

比如1995年歷史統(tǒng)一高考問(wèn)答題笫一題：“指出秦始皇漢武帝在軍事行動(dòng)、役使百姓和加強(qiáng)思想控制三方面的類似之處，并說(shuō)明為什么導(dǎo)致秦亡漢興的不同結(jié)果？”此題后一問(wèn)有了相當(dāng)難度，難就難在不少考生缺乏上述素質(zhì)，不會(huì)從秦皇漢武所處的不同歷史時(shí)代和歷史環(huán)境去分析二人的不同個(gè)性。秦始皇攻打匈奴，是在秦剛統(tǒng)一六國(guó)之后進(jìn)行的。這時(shí)秦國(guó)的國(guó)力還不夠強(qiáng)大，沒(méi)有足夠的力量“完全解除匈奴的威協(xié)”，而漢武帝則不同，在他所處的時(shí)代，國(guó)力已強(qiáng)大到足以“徹底擊敗匈奴”的程度。秦始皇統(tǒng)一中國(guó)，建立了中國(guó)第一個(gè)封建專制主義中央集權(quán)制的國(guó)家。這在當(dāng)時(shí)是一種全新的社會(huì)制度，剛剛從奴隸社會(huì)制度下走過(guò)來(lái)，遭到激烈反對(duì)也是情理中的事。秦始皇要想鞏固新生的封建政權(quán)，也必然要對(duì)他們進(jìn)行堅(jiān)決鎮(zhèn)壓，因而造成了“鉗制思想，摧殘文化的惡果”；漢武帝所處的時(shí)代，封建社會(huì)制度已被社會(huì)各界普遍認(rèn)同，封建專制中央集權(quán)業(yè)已鞏固和加強(qiáng)，儒家思想在社會(huì)上逐漸流布并成為多數(shù)人行為的道德準(zhǔn)則。在這種情況下，漢武帝只需發(fā)出“罷黜百家，獨(dú)尊儒術(shù)”的號(hào)召，并采取一些相應(yīng)措施就能得到社會(huì)的認(rèn)同，沒(méi)有必要也不會(huì)去用秦始皇的做法。在每個(gè)側(cè)面的分析過(guò)程中，又從歷史淵源、歷史環(huán)境、人物個(gè)性等幾個(gè)方面去尋根探源，便使分析入木三分，有理有據(jù)。

三、培養(yǎng)學(xué)生的歷史感、現(xiàn)實(shí)感和未來(lái)感

歷史感、現(xiàn)實(shí)感和未來(lái)感也是一個(gè)人素質(zhì)的構(gòu)成因素。

所謂歷史感，就是要把歷史現(xiàn)象定位在它特定的歷史環(huán)境中去認(rèn)識(shí)，而不能把當(dāng)代的觀念置于歷史的觀念之中。關(guān)于這一點(diǎn)，前面已有所論述，不再重復(fù)。

篇13

2.1納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國(guó)外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國(guó)上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出的，他說(shuō)“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對(duì)稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。我國(guó)納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國(guó)出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來(lái)；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國(guó)各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。

2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國(guó)家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來(lái)減少誰(shuí)進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。

（3）有助于國(guó)家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來(lái)的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。

3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)

3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購(gòu)買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對(duì)企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。

3.2均衡納稅人的收入

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3延遲納稅時(shí)間

為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備。

3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對(duì)稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。

3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。