引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅法及稅務(wù)會計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學(xué)現(xiàn)狀
1.課程設(shè)置方面
現(xiàn)行國內(nèi)本科院校財務(wù)管理、會計學(xué)等經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)對《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學(xué)計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學(xué)期，先后開設(shè)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴(kuò)展學(xué)習(xí)，設(shè)為選修課。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學(xué)中，由于課時緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計算等，其他內(nèi)容則一帶而過。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據(jù)，有利于學(xué)生對《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營活動作為籌劃對象，比如企業(yè)籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學(xué)生對企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實際教學(xué)過程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學(xué)大綱的要求、學(xué)生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務(wù)會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨開設(shè)的一門課程，而“賬務(wù)處理”則是《財務(wù)會計》中強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會計。在實際教學(xué)中，由于《稅務(wù)會計》課程的邊緣性、綜合性，導(dǎo)致無論如何安排《稅法》《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內(nèi)容的重復(fù)或缺失。
（1）《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設(shè)時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢必出現(xiàn)兩種教學(xué)效果：一種情況是重復(fù)講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認(rèn)為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會計》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無法突出《稅務(wù)會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學(xué)生理解財稅關(guān)系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務(wù)會計》，如果不給予足夠的課時，則使學(xué)生無法熟練掌握稅額計算，進(jìn)而不能理解涉稅事項的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時，內(nèi)容的繁多同樣不利于學(xué)生對稅法相關(guān)知識的吸收掌握。
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學(xué)整合
1.課程設(shè)置方面
目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻(xiàn)相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會計》整合為一門《稅務(wù)會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強(qiáng)（2011）強(qiáng)調(diào)采用“多元立體化理念”的教學(xué)模式，設(shè)計整合后的《稅法與稅務(wù)會計》課程。胡春暉（2014）認(rèn)為《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時后，分兩個學(xué)期進(jìn)行講解。但考慮到教學(xué)內(nèi)容的分量和學(xué)生的接受水平，筆者認(rèn)為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學(xué)生對稅法相關(guān)課程基本知識的理解雜而不專；其二，學(xué)習(xí)周期長，容易造成學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的消磨與學(xué)習(xí)內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細(xì)碎，無法使學(xué)生對稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識體系。
綜合來看，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會計》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復(fù)的部分，加入《納稅實務(wù)》的實踐內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)其與《財務(wù)會計》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學(xué)生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識，在《稅務(wù)會計》中理解財稅關(guān)系，鍛煉實務(wù)操作能力。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
（1）教材建設(shè)方面
目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務(wù)師的應(yīng)試指導(dǎo)書；一種為高校的教學(xué)用書。考試用書由于其應(yīng)試用途，理論性較強(qiáng)，與本科院校培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標(biāo)不符，而教學(xué)用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導(dǎo)致權(quán)威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學(xué)生對教材的依賴性較強(qiáng)。鑒于此，會計教育界、企業(yè)實務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財務(wù)管理、會計人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫團(tuán)隊，以高校教育建設(shè)為平臺，從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)安排、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計、編寫與培養(yǎng)目標(biāo)相匹配、適應(yīng)學(xué)生理解程度的教材。
（2）教學(xué)內(nèi)容方面
整合后的《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進(jìn)行籌劃分析，《稅務(wù)會計》則強(qiáng)調(diào)涉稅事項的會計處理。在具體教學(xué)操作時，《稅務(wù)會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務(wù)會計》相同的資料，將其中稅法與會計準(zhǔn)則處理方式不同的涉稅事項進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生理解稅法規(guī)定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習(xí)“電子報稅軟件”，讓學(xué)生掌握手工申報納稅、網(wǎng)上申報納稅的具體操作過程。
綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財務(wù)會計》，最終達(dá)到高校培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型財稅人才的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]姚愛科：《試論〈稅務(wù)會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。
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[中圖分類號] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03
0 引 言
CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點建設(shè)大學(xué)之一）的二級學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識。然而，在實際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會計專業(yè)稅務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。
1 稅務(wù)會計課程和稅法課程內(nèi)容界定
實際上，不同的高校可能對這兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。
1.1 稅務(wù)會計課程內(nèi)容的界定
稅務(wù)會計課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會計核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時也要注意會計準(zhǔn)則的一些規(guī)定。
1.2 稅法課程內(nèi)容的界定
稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。
2 開設(shè)稅務(wù)會計課程和稅法課程的必要性
（1）參考國內(nèi)獨立學(xué)院以及其它高校會計類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程，有稅務(wù)會計、稅務(wù)會計與納稅籌劃、稅務(wù)會計實務(wù)、稅法等，這說明對于CJ學(xué)院會計類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
（2）對于社會需要而言，更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會計專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會計和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。
（3）對于CJ學(xué)院會計專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會計和稅法方面的知識。比如，報考注冊會計師、稅務(wù)師、評估師等資格考試，會計類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。
3 稅務(wù)會計課程與稅法課程的關(guān)系
目前，CJ學(xué)院會計專業(yè)教學(xué)中已同時開設(shè)了稅務(wù)會計和稅法兩門課程，并將其同時設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：
（1）稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和申報（報告）以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會計的國際趨同，稅務(wù)會計理論與實務(wù)也會不斷發(fā)展與完善。
（2）稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個部門。
（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù)，稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動，從而在會計核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會計和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。
篇3
一、《稅法》與《稅務(wù)會計》課程內(nèi)容及在教學(xué)實施過程中存在的問題
在教學(xué)實施過程中，很多高職院校都存在一定的問題。有的院校只開設(shè)《稅法》課程；有的院校只開設(shè)《稅務(wù)會計》課程；還有的兩者都分別開設(shè)。無論是何種情況，在教學(xué)實施過程中都存在著一定的問題。
(一)《稅法》課程教學(xué)內(nèi)容及存在的問題
《稅法》課程是研究國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的一部法律規(guī)范，重在介紹各種稅的納稅人、征稅對象、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠以及國家征管等方面的制度規(guī)定。該課程更重視法律條文的解釋，對于納稅人如何進(jìn)行納稅申報的實踐環(huán)節(jié)只是輕描淡寫，沒有給予完整全面的加以闡述，這一點不符合高職教育教學(xué)的特點和本質(zhì)。由于教材的限制，課程教學(xué)也不利于開展，也不便于納稅申報實踐教學(xué)的操作。
(二)《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容及存在問題
《稅務(wù)會計》課程是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，運(yùn)用會計學(xué)的理論與技術(shù)，以貨幣計量的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金。并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅務(wù)機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計問題。該課程的研究內(nèi)容主要有三方面：一是簡要介紹各種稅的稅收制度規(guī)定，也就是《稅法》課程的主要內(nèi)容；二是涉稅業(yè)務(wù)的會計處理；三是作為會計崗位如何進(jìn)行各種稅的納稅申報。第一部分的知識介紹主要是作為第二、第三部分內(nèi)容的鋪墊，以使知識點更好的銜接，但這一部分的內(nèi)容往往大多數(shù)教材過于簡單，沒有全面完整的將稅收制度闡述清楚，存在知識點不完整的缺陷。而《稅法》課程是在《稅務(wù)會計》課程之前開設(shè)的，教學(xué)中學(xué)生在知識點的連接上存在一定的脫節(jié)。
(三)《稅法》課程與《稅務(wù)會計》課程內(nèi)容上的重復(fù)
由于《稅務(wù)會計》課程在教學(xué)計劃上是開設(shè)在《稅法》課程之后的，由于知識的連續(xù)性的特點，為了在教學(xué)過程中有更好的教學(xué)效果，在《稅務(wù)會計》教材及課程中都是插入《稅法》的內(nèi)容，這樣就使兩門課程在內(nèi)容上的重復(fù)，這在教學(xué)過程中是一個不必要的時間浪費，也會造成學(xué)生的厭煩。因此，整合兩門課程使之成為一門課程，是符合教學(xué)規(guī)律的，也應(yīng)該是行之有效的。
二、《稅法》課程與《稅務(wù)會計》課程整合的可行性及必要性
由上所述，盡管兩門課程屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)是非常密切的。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù)。稅務(wù)會計則是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因為納稅人的每一個涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動也必定會引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動，從而在會計核算中要進(jìn)行反映。正因為兩者之間有著這樣重要的關(guān)系，因此，在教學(xué)過程中不應(yīng)將兩者割裂開來教學(xué)，而應(yīng)該進(jìn)行整合，這樣才符合高職教育教學(xué)規(guī)律。
兩門課程經(jīng)過整合，合二為一，使知識更具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性，便于教學(xué)的實踐，同時也節(jié)省了大量的教學(xué)時間，增強(qiáng)了學(xué)生的會計崗位意識，使教學(xué)效果大大增強(qiáng)。
三、《稅法》與《稅務(wù)會計》課程的整合
《稅法》課程與《稅務(wù)會計》課程經(jīng)過整合，臺并為一門課程，可以稱為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》皆可。該門課程的建設(shè)可以粗略的從以下四個方面來入手。
(一)課程教學(xué)計劃的重新安排
在很多實行“2+1”或“2.5+0.5”的高職院校的會計專業(yè)中，其教學(xué)計劃分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程，把《稅法》課程作為先導(dǎo)課程，一般在第三或第四學(xué)期開設(shè)，而后在第四或第五學(xué)期開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，計劃學(xué)時一般都在60學(xué)時左右。這樣開設(shè)的結(jié)果會使兩門課程在講授過程中出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，或者互相依賴，都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果。人為地將其分割開來，違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性，背離了高職教學(xué)規(guī)律。因此，整合后的教學(xué)計劃必須作出調(diào)整，課程名稱可以為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其整合后的教學(xué)內(nèi)容，計劃學(xué)時可以為90學(xué)時左右為宜。在整合之后，該門課程可以在第四或第五學(xué)期開設(shè)，《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《經(jīng)濟(jì)法》等課程應(yīng)作為該門課程的先導(dǎo)課程。此外，為了使學(xué)生掌握會計專業(yè)的崗位技能，在教學(xué)計劃中，應(yīng)將計劃學(xué)時分為理論教學(xué)學(xué)時和實踐教學(xué)學(xué)時兩部分，理論教學(xué)應(yīng)在50學(xué)時左右，實踐教學(xué)在40學(xué)時左右。當(dāng)然，工作過程導(dǎo)向下的高職教學(xué)，理論教學(xué)與實踐教學(xué)應(yīng)融合在一起，理論中穿插實踐，實踐中滲透理論。
(二)課程教學(xué)大綱的重新編制
整合后的《稅務(wù)會計》課程必須重新編制教學(xué)大綱，將原來的兩門課程內(nèi)容進(jìn)行整合統(tǒng)一。重新編制的教學(xué)大綱應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代高職教育教學(xué)的新理念新思想，走工學(xué)結(jié)合之路。結(jié)合《稅務(wù)會計》課程特點以及與會計實際工作的聯(lián)系，堅持工作過程導(dǎo)向更為適合。因此，整合后的教學(xué)大綱要體現(xiàn)實際工作過程，要側(cè)重實踐教學(xué)內(nèi)容。大綱可以將所有的教學(xué)內(nèi)容劃分為若干個教學(xué)項目，每一項目按照稅種的不同來設(shè)置。在每一項目下，基本又分為三個小的教學(xué)項目，一是該稅種的稅收制度規(guī)定；二是該種稅的會計核算處理；三是該種稅的納稅申報過程。其中第一個屬于理論教學(xué)內(nèi)容，而后兩個屬于實踐教學(xué)內(nèi)容，實踐教學(xué)內(nèi)容要緊密聯(lián)系實際工作中會計崗位對這一技能的需要來安排。
(三)課程教學(xué)方法的運(yùn)用
堅持工學(xué)結(jié)合，才是高職教育教學(xué)改革發(fā)展的必由之路。以工作過程為導(dǎo)向的教學(xué)模式是工學(xué)結(jié)合的表現(xiàn)之一，結(jié)合整合后的《稅務(wù)會計》課程的內(nèi)容特點，教學(xué)方法主要應(yīng)該采用項目教學(xué)法或者是任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法。以每一稅種的制度規(guī)定、稅額計算、納稅申報為一個項目或者工作任務(wù)來展開教學(xué)。在教學(xué)過程中，既有理論講授的鋪墊，又有以每一項目或任務(wù)為中心的實踐模擬教學(xué)。具體實際操作中，理論知識可以在實踐教學(xué)中來滲透，完成了該項目或任務(wù)也就是完成了全部的教學(xué)任務(wù)。對于每一個稅種的實踐教學(xué)的具體開展可以分為兩個部分：一是該稅種的會計核算；二是該稅種的納稅申報。會計核算部分可以和財務(wù)會計實訓(xùn)一樣來進(jìn)行，從憑證填制到賬簿登記與財務(wù)會計實訓(xùn)沒有區(qū)別。納稅申報部分可以借助模擬網(wǎng)上報稅軟件來進(jìn)行，在仿真的報稅環(huán)境下來操作，幾乎與實際工作一致，更有利于學(xué)生就業(yè)后的頂崗實際操作。
(四)課程使用教材的建設(shè)
隨著教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合，教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前，市場上公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少，在內(nèi)容編排、結(jié)構(gòu)體系上各有不同。但無論有何不同，大體結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一致的，每一章都應(yīng)由三大部分構(gòu)成：一是該種稅的制度規(guī)定；二是該種稅的會計核算方法；三是該種稅的納稅申報問題。由于稅法和會計準(zhǔn)則在收入費用的確認(rèn)上存在著很大的差異，因此，在教材的編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。作為高等職業(yè)教育的教師，應(yīng)積極參與適合的教材的編寫工作。在編寫過程中要盡量吸收實際工作中的會計人員以及稅務(wù)工作人員參與進(jìn)來，這樣使教材能夠更符合實際工作過程的需要。由于稅法的靈活變動性很大，因此使教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不一致，與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以，結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐，應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機(jī)制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學(xué)所用，并且做到與時俱進(jìn)。
社會在不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動也在不斷的豐富，社會對人才的要求更加全面，并且越來越顯得苛刻。企業(yè)需要的是上崗之后直接就能頂崗工作的人才，這就給我們的會計人才的培養(yǎng)提出了一個新的課題，要求我們在日常的教學(xué)中必須走工學(xué)結(jié)合之路，教學(xué)的內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)實際工作的內(nèi)容，傳授的技能也應(yīng)與企業(yè)所需要的相吻合。這樣才能使我們培養(yǎng)的人才符合社會的需要，使學(xué)校教育與企業(yè)工作無縫對接。課程改革是教學(xué)改革的首要任務(wù)，課程改革的方向是趨近于工作過程、工作任務(wù)，只要是有利于課程改革的都是正確的選擇。因此，課程之間的整合也就是情理之中的了。
參考文獻(xiàn)：
篇4
1.稅務(wù)會計的發(fā)展歷程
第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展，如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等等。” ②可見，稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益具有重要作用。
我國從1994年稅制改革以后，增值稅憑專用發(fā)票抵扣方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國稅務(wù)會計的初步探索。但由于各種原因，我國多數(shù)企業(yè)中稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。
2.我國稅務(wù)會計發(fā)展中存在的問題
目前，我國稅務(wù)會計已取得了一定發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定差距，因而發(fā)展我國稅務(wù)會計還存在許多問題。
2.1企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離不徹底
在我國，部分跨地區(qū)、跨國大型企業(yè)由于納稅申報的信息需求，在公司財務(wù)部門設(shè)立了專門的稅務(wù)會計；但99％以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，由于會計核算質(zhì)量要求較低，納稅申報信息需求不高，而且獨立建立稅務(wù)會計費用較大，目前仍然實行財稅合一、納稅調(diào)整的模式。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
2.2稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。目前，會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款” ③，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.3國家稅款的大量流失
近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。我國財稅大檢查已連續(xù)進(jìn)行了十幾年，從歷年大檢查結(jié)果看，違紀(jì)企業(yè)的數(shù)量呈上升趨勢，違紀(jì)面越來越廣，查獲的違紀(jì)金額也越來越大。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而有效防止國家稅款的大量流失。
2.4稅務(wù)會計與國際慣例存在差距
英美法系國家對會計所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會計的產(chǎn)生。隨著貨幣時間價值在企業(yè)經(jīng)營中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等。隨著我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大，涉稅案件也會日趨復(fù)雜。這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國際慣例進(jìn)行稅收立法和行政管理，實現(xiàn)稅收征管規(guī)范化、法制化。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，不利干我國進(jìn)一步對外開放。
3.制約我國稅務(wù)會計發(fā)展的原因
3.1稅務(wù)會計實際操作存在困難
我國稅務(wù)會計在理念上是先進(jìn)的，也是與國際接軌的，但由于它高度抽象，使企業(yè)在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體執(zhí)行時存在困難。我國有些金融產(chǎn)品沒有公開市場，在進(jìn)行公允價值評估時，存在較多人為主觀判斷，為利潤操縱提供方便。由于稅務(wù)會計出臺時間短，基層會計人員素質(zhì)參差不齊，對其理解和判斷存在很大差異，給我國稅務(wù)會計的有效實施帶來很大困難。此外，我國稅務(wù)會計與稅務(wù)政策尚未完全銜接。目前，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚未明確對新準(zhǔn)則實施后的納稅處理，例如固定資產(chǎn)裝修，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調(diào)整難度很大。
3.2稅務(wù)會計人力資源缺乏
在企業(yè)稅務(wù)會計管理方面，制約我國稅務(wù)會計進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸是企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)會計的專業(yè)性人才短缺，即數(shù)量不足和素質(zhì)不高。雖然國家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時，都會通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，企業(yè)會計人員無法系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法；而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦培訓(xùn)班又受收費標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。
3.3對稅務(wù)會計的重視不夠
由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計導(dǎo)向不同，體現(xiàn)在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務(wù)會計體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財務(wù)會計的角度看稅務(wù)會計原則，則可能會認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計實務(wù)中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財務(wù)會計原則保證財務(wù)會計報告質(zhì)量，遵循稅務(wù)會計原則保證稅務(wù)會計報告質(zhì)量。而當(dāng)前會計界對稅務(wù)會計原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的經(jīng)歷，這與會計人員不重視稅務(wù)會計原則有直接關(guān)系。目前，企業(yè)會計人員學(xué)歷層次高低不等，相當(dāng)一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規(guī)訓(xùn)練就從事會計工作，這勢必影響會計工作水平。也有會計人員平時不注重加強(qiáng)繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)，對國家新出臺的各項法律、法規(guī)等政策不夠重視，嚴(yán)重影響會計人員業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)會計工作開展。
4.小結(jié)
我國在理論與實務(wù)上發(fā)展和完善財務(wù)會計的同時，稅務(wù)會計也經(jīng)歷了一個從不被認(rèn)識到逐步被認(rèn)識、被重視的過程。目前，我國越來越多的高校會計、財務(wù)管理等專業(yè)開設(shè)了稅務(wù)會計、稅務(wù)籌劃課程。我國稅務(wù)會計已經(jīng)開始呈現(xiàn)更多的“獨立性”，甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法，如增值稅的會計處理。由于我國目前是財稅混合，在財務(wù)會計中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項；另外出于對財務(wù)報告目標(biāo)與納稅目的的會計政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價的。因此，從發(fā)展和長遠(yuǎn)的觀點看，我們應(yīng)該積極努力，實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離，完善我國的稅務(wù)會計體系。
參考文獻(xiàn)：
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[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務(wù)師，2008.4
篇5
就當(dāng)前而言，企業(yè)會計人員在稅務(wù)工作中主要依靠報表與賬簿進(jìn)行計量，財務(wù)會計在報稅的時候往往對稅務(wù)資金流動狀況不了解，因而在當(dāng)前復(fù)雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機(jī)械被動的接受有關(guān)部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實狀況下，有必要設(shè)立專門的稅務(wù)會計人員，根據(jù)實際的需要進(jìn)行稅收申報和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會計的崗位。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面的事項時，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專業(yè)人士對進(jìn)行科學(xué)的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達(dá)到少納稅的目的。
其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利。《稅收征管法》明確了納稅人可以享受的權(quán)利，通過稅務(wù)會計的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過稅務(wù)會計與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門之間的爭議和矛盾。
第三，設(shè)立稅務(wù)會計有利于促進(jìn)企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會計能運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過獨立的稅務(wù)會計核算，真實反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。
二、當(dāng)前我國稅務(wù)會計的發(fā)展?fàn)顩r
1.基本背景
當(dāng)前，從大的方面來看，我國的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調(diào)控在市場中進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場競爭中。在當(dāng)前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個基礎(chǔ)上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產(chǎn)要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計制度和稅收制度也在不斷改進(jìn)。從企業(yè)的角度來說，財務(wù)人員在日常核算中，以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的會計報表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報表也可以為國家依法征稅提供依據(jù)。
2.當(dāng)前我國稅務(wù)會計的狀況
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的稅務(wù)會計得以逐步從財務(wù)會計、管理會計中獨立出來。并且得到快速發(fā)展。但是，因為我國當(dāng)前的稅務(wù)會計產(chǎn)生的時間不長，發(fā)展不充分，加上近年來我國稅務(wù)制度的改革，導(dǎo)致我國稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所執(zhí)行的會計制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會計人員得水平高低不一致，導(dǎo)致我國企業(yè)稅務(wù)會計在理論上和在實踐中都存在這巨大問題。
（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會計的不適應(yīng)
當(dāng)前的稅收征管和企業(yè)會計核算并不一致。在當(dāng)前實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，其規(guī)定的會計核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業(yè)會計的核算復(fù)雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認(rèn)定問題。國家稅收機(jī)關(guān)更加慎重地認(rèn)定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認(rèn)定范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會計的核算方式面臨著迫切的改革。
當(dāng)前企業(yè)在納稅時通常過度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報表，會計人員往往不能對企業(yè)的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無法應(yīng)對較復(fù)雜的稅收管理狀況。
（2）稅務(wù)會計體系不完善
由于當(dāng)前我國的稅務(wù)會計發(fā)展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會計體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無法很好地用理論來指導(dǎo)實踐。當(dāng)前我國稅收立法的滯后性嚴(yán)重的阻礙了我國稅務(wù)會計制度的設(shè)計，由此導(dǎo)致我國難以適應(yīng)當(dāng)今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務(wù)會計中核算、監(jiān)督等過程的實施造成了嚴(yán)重的困難。
（3）稅務(wù)會計人力資源的匱乏
而當(dāng)前我國由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴(kuò)張，要求我國稅務(wù)會計人員能更系統(tǒng)全面地掌握會計、稅務(wù)知識，從而對企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會計人員能不斷地升級自身的知識結(jié)構(gòu)。但是因為我國稅務(wù)會計的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，人才儲備不足，當(dāng)前絕大部分稅務(wù)會計人員無法較好地滿足企業(yè)對稅務(wù)會計的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來滿足企業(yè)的需要。
（4）電子商務(wù)的沖擊
目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進(jìn)行交易，使當(dāng)前的商務(wù)運(yùn)作模式呈現(xiàn)無紙化和直接化，也使財務(wù)會計的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網(wǎng)絡(luò)平臺使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會計的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務(wù)會計的發(fā)展帶來新的難題。
三、對稅務(wù)會計發(fā)展的建議
從我國的實際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點意見：
1.不斷完善稅法，加強(qiáng)征管
當(dāng)前我國稅收法律體系建設(shè)相對滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據(jù)我國的稅收實踐，結(jié)合相關(guān)的會計原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。
2.提高會計人員的素質(zhì)
由于當(dāng)前對稅務(wù)會計人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎(chǔ)上樹立正確的人才觀，營造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相關(guān)的專業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，讓人才隊伍在實際工作中成長起來，使更多的人才能夠為企業(yè)創(chuàng)造效益。 在當(dāng)前的財稅體制與會計體制改革的過程中，企業(yè)有必要逐漸分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。通過二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細(xì)化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。
3.提高企業(yè)信息化程度
在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用，隨之企業(yè)稅務(wù)會計對信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強(qiáng)。大量手工帳的存在嚴(yán)重降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會計信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風(fēng)車。如征管法上對網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問題。
4.稅制改革向國際慣例靠攏
現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發(fā)展勢頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進(jìn)行稅收制度與會計制度的調(diào)整的時候，有必要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗。比如會計制度的調(diào)整需要考慮會計信息是否能在一定條件下在國際上進(jìn)行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。
四、總結(jié)
在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅務(wù)會計的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會計雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會計核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程當(dāng)中，不論是國家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會計的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實需要，必須加強(qiáng)稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]任吉福.加強(qiáng)我國企業(yè)稅務(wù)會計建設(shè)的思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2009，（09）.
篇6
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的界定
1.財務(wù)會計的界定
財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個分支，屬于會計學(xué)科，財務(wù)會計通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財務(wù)會計核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實有效的財務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會計信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財務(wù)會計以公認(rèn)的會計原則為準(zhǔn)則，以會計報告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財務(wù)會計反應(yīng)出來的會計信息、財務(wù)報表、財務(wù)報告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財務(wù)會計信息。所以，財務(wù)會計可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財務(wù)會計可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會計的界定
不論是稅務(wù)會計還是財務(wù)會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務(wù)會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會計的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會計的工作內(nèi)容。
稅是國計民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會計人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系
稅務(wù)會計記賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計，也就是說稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動，稅務(wù)會計的核算以財務(wù)會計的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度重合，因為會計方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金流動，財務(wù)會計反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨立，財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬會計學(xué)科，通過會計方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計方法。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異
1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的出發(fā)點不同
我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務(wù)于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況及各時期企業(yè)的運(yùn)營成果，通過編制財務(wù)報表和財務(wù)報告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務(wù)會計是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)會計信息處理的出發(fā)點上存在較大差異，財務(wù)會計反映企業(yè)的運(yùn)營狀況及財務(wù)狀況，稅務(wù)會計則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作目的的差異
企業(yè)財務(wù)會計的工作目的是以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，通過會計核算，為企業(yè)及時、準(zhǔn)確的提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息，其目的在于通過財務(wù)報表、財務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財務(wù)會計反映出來，財務(wù)會計的目的也正是通過會計手段真實準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。而稅務(wù)會計是以我國的稅法為準(zhǔn)則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務(wù)會計，這是因為稅務(wù)會計對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此，財務(wù)會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄍ刀惵┒悺⑸倮U稅款。
3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循原則的差異
財務(wù)會計與稅務(wù)會計所遵循的會計原則存在著差異，財務(wù)會計遵循會計準(zhǔn)則和會計制度，嚴(yán)格地講，會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定了不同的會計政策和方法，企業(yè)會計人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財務(wù)會計遵循的原則相對靈活，基于會計準(zhǔn)則和會計制度之上。而稅務(wù)會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務(wù)會計從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計核算時必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會計的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循的原則存在著很大的差異。
4.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則的差異
企業(yè)財務(wù)會計的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，財務(wù)會計核算也是遵循基本會計原則。財務(wù)會計在進(jìn)行會計核算時，注重的是會計準(zhǔn)則和會計方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計是稅務(wù)的務(wù)實過程，稅務(wù)會計是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的，同時，稅務(wù)會計遵循收付實現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。
5.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算對象的差異
企業(yè)財務(wù)會計核算的對象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)活動中能以貨幣作為計量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項，這些經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計憑證、帳簿和財務(wù)報表中，財務(wù)會計的核算對象決定了財務(wù)會計直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務(wù)會計必須提供真實、準(zhǔn)確的會計信息。而稅務(wù)會計核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項，主要是與企業(yè)計稅有關(guān)的資金運(yùn)動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務(wù)報表中，稅務(wù)會計的核算程序與財務(wù)會計的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計通過會計方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應(yīng)作為以后各期的收益，從會計核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的對象不同，在納稅實務(wù)中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切關(guān)聯(lián)。
四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財務(wù)會計制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
篇7
[中圖分類號] G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02
1 引 言
CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，構(gòu)思，設(shè)計，實施，運(yùn)行）教育模式是“基于工程項目工作過程”和“做中學(xué)”的集中概括和抽象表達(dá)。該教育模式提倡以“學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)”的教學(xué)方式，以項目為載體，倡導(dǎo)“教—學(xué)—做”一體化，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團(tuán)隊合作精神以及交流能力等。近幾年來，我國諸多高職學(xué)校引進(jìn)了CDIO教育模式。
稅法與稅務(wù)會計是高職會計專業(yè)的必修課程。這門課程要求學(xué)生在掌握稅收理論和會計理論的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的實際納稅操作，是一門注重應(yīng)用性和實踐性的課程。傳統(tǒng)的以“教師為主體”的教學(xué)模式已無法滿足對學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的要求。因此，筆者認(rèn)為，在稅法與稅務(wù)會計課程中，引入CDIO教育模式，能充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，既有利于實踐教學(xué)，又可鞏固理論教學(xué)成果，從而提高課程的教學(xué)效果。
2 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計課程：構(gòu)思
2.1 課程定位
高職教育會計專業(yè)的人才培養(yǎng)要求為：具有本專業(yè)良好的職業(yè)道德，掌握本專業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論和基本技能，熟悉會計準(zhǔn)則、會計制度、稅收制度等相關(guān)的財稅法規(guī)和會計政策，熟練掌握會計、稅務(wù)、金融等基本知識和常用ERP軟件使用的復(fù)合型、應(yīng)用型人才。
隨著我國會計制度和稅收制度的不斷發(fā)展和完善，在會計實務(wù)中，稅務(wù)會計與普通財務(wù)會計的差異越來越大。大中型企業(yè)一般會設(shè)立稅務(wù)會計崗位來負(fù)責(zé)企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)的處理。稅務(wù)會計崗位因此也成為企業(yè)財務(wù)崗位的核心崗位之一。基于這種需求，市場迫切需要既懂會計處理又懂稅務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用型的稅務(wù)會計人才。因此，在高職教育中，稅法與稅務(wù)會計課程作為會計專業(yè)的必修的核心課程之一，既是會計專業(yè)人才培養(yǎng)的要求，也是社會對會計人才的要求。
2.2 課程建設(shè)思路
稅法與稅務(wù)會計綜合了稅法和稅務(wù)會計的內(nèi)容，該課程要求以我國現(xiàn)行稅法為依據(jù)，運(yùn)用會計理論和方法，對發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)在會計核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅款的計算、申報和繳納等操作。學(xué)習(xí)該門課程前，學(xué)生必須對基礎(chǔ)的會計知識有所掌握，其前修課程主要有基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計等。學(xué)習(xí)該門課程后，學(xué)生可以更深入地對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，該門課程的后續(xù)課程主要是納稅籌劃等。
該門課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，既掌握會計專業(yè)理論又熟悉納稅實務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用性人才。課程教學(xué)應(yīng)重點突出“一個核心，兩個能力”。“一個核心”是指學(xué)生對涉稅業(yè)務(wù)從憑證、賬簿的填制到報表生成、稅款計算和申報的全過程的掌握。“兩個能力”是完成核心任務(wù)的必備條件，即會計核算能力和納稅操作能力。
該門課程的建設(shè)思路是：以項目為依托，學(xué)生能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，構(gòu)建一個多媒體網(wǎng)絡(luò)綜合教學(xué)平臺（包括校內(nèi)實驗室和校外實訓(xùn)基地）；突出項目任務(wù)教學(xué)，以“學(xué)生為主體，老師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式，使學(xué)生達(dá)到“做中學(xué)”；做到課程內(nèi)容和實際需要相結(jié)合，考核標(biāo)準(zhǔn)和崗位能力要求相一致。
3 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計課程：設(shè)計
稅法與稅務(wù)會計作為一門應(yīng)用性學(xué)科，在課程設(shè)計中，強(qiáng)調(diào)以職業(yè)能力的培養(yǎng)為重點，充分體現(xiàn)職業(yè)教育的職業(yè)性、開放性和技能性。課程以企業(yè)財務(wù)部門的稅務(wù)會計崗位工作內(nèi)容作為重點教學(xué)內(nèi)容；以涉稅業(yè)務(wù)的工作流程作為教學(xué)流程；利用多媒體、實驗室等環(huán)境模擬仿真稅務(wù)會計環(huán)境；以項目為依托，采用教、學(xué)、做一體化的教學(xué)方式，實現(xiàn)理論知識與實踐技能相結(jié)合、課程與工作結(jié)合、教室與實驗室相結(jié)合的CDIO教育模式。
4 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計課程：實施
4.1 教學(xué)進(jìn)程
以項目為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)，包括3個大項目：稅法基礎(chǔ)知識項目，6個課時；具體稅種的專題項目，44個課時；綜合項目，14個課時。課程總共安排64個課時，教學(xué)計劃表如表1所示。
4.2 實踐教學(xué)
作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，實踐教學(xué)貫穿在整個教學(xué)過程中，真正做到了“教—學(xué)—做”一體化。主要體現(xiàn)在3個大項目的實踐環(huán)節(jié)：第一，在基礎(chǔ)項目中，主要培養(yǎng)學(xué)生稅收基本技能，通過案例學(xué)習(xí)，使學(xué)生對稅收征管法中的納稅登記、納稅申報進(jìn)行訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能。第二，在專題項目中，在學(xué)習(xí)過具體稅種的納稅人、征稅對象、稅率等理論后，通過具體項目，讓學(xué)生練習(xí)涉稅業(yè)務(wù)的會計處理，認(rèn)識各稅種的納稅申報資料，練習(xí)納稅申報表的填寫。第三，在綜合項目中，以一個完整項目為媒介，使學(xué)生練習(xí)企業(yè)開業(yè)、變更等稅務(wù)登記，涉稅業(yè)務(wù)的會計處理以及日常抄稅和報稅等一系列的涉稅操作。通過學(xué)生對綜合實務(wù)的練習(xí)，提升學(xué)生實際動手能力和綜合分析問題的能力。
4.3 考核評價
考核的指導(dǎo)思想是以能力鍛煉為主，考試為輔。基于本課程應(yīng)用性較強(qiáng)的特點，在考核中不進(jìn)行試卷考試，而以學(xué)生對項目的完成情況作為考核依據(jù)。具體見表2。
5 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計課程：運(yùn)行
5.1 課程資源
稅法與稅務(wù)會計課程偏重技能性，需要雙師型教師進(jìn)行授課和指導(dǎo)。教學(xué)資源方面：第一，通過向?qū)W生推薦有關(guān)稅務(wù)知識及制度的網(wǎng)站，培養(yǎng)學(xué)生積極主動獲取知識的能力；第二，教師將教學(xué)課件、教案、參考書的電子版，與實踐教學(xué)相關(guān)的憑證、相關(guān)表格的電子版都上傳到校園網(wǎng)上，供學(xué)生下載使用；第三，運(yùn)用多媒體進(jìn)行教學(xué)，可以圖文并茂地直觀講解各種涉稅憑證和相關(guān)案例；第四，運(yùn)用財稅實驗室，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行仿真模擬實驗，提高學(xué)生對涉稅業(yè)務(wù)的實際認(rèn)知能力；第五，到校外合作企業(yè)實習(xí)，讓學(xué)生體驗實際的稅務(wù)工作內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
5.2 方法手段
在教學(xué)中體現(xiàn)“教—學(xué)—做”一體化，以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)、項目為載體、能力為目標(biāo)。具體教學(xué)方法有案例教學(xué)法、項目任務(wù)驅(qū)動法、學(xué)生小組討論法、情境模擬法等。
6 結(jié) 語
CDIO教育模式突出對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，符合高職教育的宗旨。稅法與稅務(wù)會計作為會計專業(yè)的必修課程，運(yùn)用CDIO模式來構(gòu)建課程教學(xué)模式，有利于改革教育方式，優(yōu)化教學(xué)手段，為社會培養(yǎng)出復(fù)合型、應(yīng)用性的稅務(wù)會計人才。
主要參考文獻(xiàn)
篇8
1.有助于進(jìn)一步完善我國稅務(wù)會計模式
目前國際上的稅務(wù)模式主要有三種：法德稅務(wù)模式、英美稅務(wù)模式和混合稅務(wù)模式。我國稅務(wù)會計模式還是趨向于英美稅務(wù)模式，由于我國稅務(wù)會計模式建立比較晚，其中還存在一定的問題，例如有一些小企業(yè)還沒有實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，這就在一定程度上影響了稅務(wù)會計模式的建立。我國將兩者進(jìn)行分離后將有利于會計制度的完善，減少會計制度上的漏洞，利于稅務(wù)會計模式的建立。
2.有利于提高企業(yè)的競爭能力
目前，全球經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈，企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)競爭中立于不敗之地，就要通過降低成本來追求利潤的最大化。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中要負(fù)擔(dān)一定的企業(yè)所得稅，如果將其從財務(wù)會計中分離出來，就可以大大的降低企業(yè)的成本，有效的節(jié)約企業(yè)的資金，大大的提升了企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的競爭能力，由此可見稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離有利于提高企業(yè)的競爭能力。
3.有利于稅收法規(guī)的落實與實施
我國從2001年加入世界貿(mào)易組織以來，不僅在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)入了新的階段，而且也為稅務(wù)會計的發(fā)展創(chuàng)造了一個很好的發(fā)展環(huán)境。通過1994年我國的稅制改革可以看出稅法的獨立性，企業(yè)所得稅制改革、個人所得稅制改革、流轉(zhuǎn)稅制改革都奠定了財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的基礎(chǔ)，稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離有助于我國稅制體系規(guī)范化和系統(tǒng)化的建立，是稅收政策得以落實和實施的保證。兩者的適度分離可以有效的對稅收體系進(jìn)行規(guī)范，提高了涉外稅收的征管力度，一定程度上防止了稅款的流失，維護(hù)了國家的利益。
4.有助于降低稅收機(jī)關(guān)的征收成本
在財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者合一的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取納稅人的全面涉稅信息，因此也就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和稽查的成本。然而將兩者適度分離后，提高了涉稅人會計信息的質(zhì)量，不僅企業(yè)可以保證自身在申報過程中的準(zhǔn)確率，同時也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。同時，兩者的適度分離逐漸完善了稅務(wù)會計核算體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以及時、全面、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)信息，這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的實施監(jiān)管，大大降低了稅收風(fēng)險。
5.有利于企業(yè)形象的提升
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和體制的不斷改革，企業(yè)實施財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)制度和財務(wù)制度都得到了很大的發(fā)展，在日常的企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門法律規(guī)定來解決，使企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問題的解決變得清晰明了，這不僅大大降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且也提高了企業(yè)在大眾心目中的形象。企業(yè)形象的提升有助于博得政府、投資者的信賴，從而獲取更多的投資機(jī)會，占有更大的市場份額，有助于企業(yè)未來的發(fā)展。
二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的措施
由于我國會計制度與稅收制度的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異性越來越明顯，兩者相分離必然成為未來發(fā)展的趨勢，如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，降低稅收部門的征管成本、節(jié)約企業(yè)的財務(wù)成本是我們值得考慮的問題。下面將就如何對稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展提出幾點建議：
1.改進(jìn)會計制度，實現(xiàn)與稅收法規(guī)的相互呼應(yīng)
由于我國的經(jīng)濟(jì)體制還處在發(fā)展和完善階段，資本市場也處在逐步的成熟當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營過程中會計舞弊行為時常發(fā)生。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分別建立在稅收制度和會計制度的基礎(chǔ)之上的，因此對會計制度進(jìn)行改進(jìn)，使其與稅收法規(guī)相互呼應(yīng)是十分必要的。具體可以采用以下辦法：
（1）對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步促進(jìn)會計制度的改革。
（2）明確造成企業(yè)賄賂支出、罰金和滯納金的原因，追究責(zé)任到個人，并對造成的相關(guān)損失由責(zé)任人承擔(dān)。
（3）會計制度要兼顧稅收監(jiān)管信息的需求，使兩者在協(xié)作過程中會計制度對稅收信息的支持作用發(fā)揮到最大化。
（4）在稅收征管過程中要將會計制度對其的影響考慮在內(nèi)，盡量協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系。
2.完善稅務(wù)會計理論體系
我國財務(wù)會計體系的發(fā)展已經(jīng)有一段發(fā)展史了，會計理論體系已經(jīng)比較完善，對企業(yè)的發(fā)展具備了一定的指導(dǎo)意義。然而現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計的理論體系還不夠完善，還需要通過會計理論體系的指導(dǎo)，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，就要在兩者分離的過程中我們要注重對稅務(wù)會計理論體系的建立，要將宏觀的稅收學(xué)的概念和理論轉(zhuǎn)化成稅法學(xué)的概念和理論。同時也要根據(jù)會計學(xué)的相關(guān)原理真實的反應(yīng)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)重于形式的原則引入稅務(wù)會計
將實質(zhì)重于形式原則引入稅務(wù)會計可以降低財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，還體現(xiàn)了稅收征管的合理性。長期以來我國在稅收方面存在著重收入輕成本的問題，導(dǎo)致了征收成本高居不下，實施實質(zhì)重于形式的原則后，在確保納稅資料真實性的情況下，可以省略一些與稅收無關(guān)或者相對次要的會計事項，這樣也可以提高稅收征管的效率。
4.做好會計制度和稅收制度部門的溝通與協(xié)調(diào)工作
我國財政部負(fù)責(zé)會計制度的制定，而稅收制度則是由國家稅收總局制定的，由于國家機(jī)關(guān)的不同，其管理目標(biāo)也有所差異，客觀的使財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離。只有保證財務(wù)部門和稅務(wù)部門更好的溝通，才能保證兩者相分離時得到更好的協(xié)調(diào)，使會計有一個比較完整的機(jī)制，才能使企業(yè)的財務(wù)成本和政府的監(jiān)管成本有所降低，從而降低宏觀經(jīng)濟(jì)成本在總體上的最小化。
5.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)
目前，在我國大多數(shù)企業(yè)中的財務(wù)人員是按照財務(wù)會計和稅務(wù)會計而進(jìn)行分離的，許多會計人員并不能同時精通財務(wù)會計和稅務(wù)會計，也就是說不能兼任財務(wù)會計和稅務(wù)會計的記賬工作。首先，我國企業(yè)要對相關(guān)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠同時勝任財務(wù)會計和稅務(wù)會計的兩項工作，能夠更好的完成兩者的協(xié)調(diào)工作；其次，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員也要轉(zhuǎn)變思想，通過學(xué)習(xí)電算化知識，提高對財務(wù)處理的核算效率。再次，國家稅務(wù)部門也要加大對企業(yè)內(nèi)部會計人員的稅收知識普及力度，使他們及時的了解國家的稅收政策，為財務(wù)會計與稅收會計的適度分離提供條件。
除此之外，在科技飛速發(fā)展的環(huán)境下，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也借助了大量的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。企業(yè)采用電算化可以提升會計信息采集的速度和真實性，電算化可以在不增設(shè)原始憑證的情況下，實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分開運(yùn)行，可以說電算化可以為財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適度分離提供相應(yīng)的技術(shù)支持，因此企業(yè)要加快企業(yè)內(nèi)部的電算化進(jìn)程，為兩者更好的實現(xiàn)分離提供更好的條件。
三、總結(jié)
綜上所述，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離對會計理論系統(tǒng)有著十分重要的意義，它是我國經(jīng)濟(jì)與國際接軌的必然結(jié)果。然而我們也要認(rèn)識到兩者分離過程中存在的問題，并要結(jié)合實際情況對兩者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，更好的發(fā)揮出稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離的作用。
篇9
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生暫時性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，作為資產(chǎn)負(fù)債表項目的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債直接由資產(chǎn)負(fù)債表項目比較中得出。
它是以當(dāng)前或時間性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為依據(jù)，確認(rèn)、攤銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。這種方法的特點如下：
（一）在稅率或稅基變動時，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額要調(diào)整。
（二）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差異對所得稅的影響金額及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均用現(xiàn)行稅率計算、調(diào)整。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序
（一）確定各期間資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)。
1.資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值是指資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的金額。例如固定資產(chǎn)原值200萬元，累計計提折舊80萬元，則固定資產(chǎn)賬面價值為120萬元。
2.計稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定的在計稅時屬于某項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，簡單地講，是按照稅法的規(guī)定該項資產(chǎn)在銷售或使用時，可以作為成本或費用在稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)原值200萬元，假設(shè)按直線法累計計提折舊30萬元，則固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為170萬元。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可稅前扣除的金額。一般來說，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等負(fù)債的確認(rèn)和償還不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的情況主要是從費用中提取的負(fù)債。如企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等形成的預(yù)計負(fù)債。假設(shè)預(yù)計負(fù)債賬面價值是100萬元，按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時才可以扣除，那么當(dāng)期預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是0。
3.一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是一致的。由于稅法的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)才會存在差異。我們就是要把這些存在的差異找出來進(jìn)行處理。
（二）確定所得稅差異的項目，并確認(rèn)是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵減暫時性差異。
1.由于會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和稅法對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)不同，所以會計利潤和應(yīng)納稅所得額不一致，這就是所謂的所得稅會計差異。
2.區(qū)分永久性差異和暫時性差異。
永久性差異不會影響未來會計期間，也不會在未來會計期間得到轉(zhuǎn)回，只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，所以永久性差異不必進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，這種差異會影響未來會計期間并在未來會計期間得到轉(zhuǎn)回。按照其對未來會計期間應(yīng)稅收益的影響，分為可抵減暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。
如果一項資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間資產(chǎn)賬面價值可回收的現(xiàn)金利益小，而允許抵扣的大，則產(chǎn)生可抵減的暫時性差異，兩者的差額部分抵減應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。如果一項資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，意味著未來期間按資產(chǎn)賬面價值可回收的現(xiàn)金利益大，而允許抵扣小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，兩者的差額作為未來利益而應(yīng)納稅，形成遞延所得稅負(fù)債。如一項固定資產(chǎn)會計折舊10萬元/年，2年折舊年限，而稅法折舊5萬元/年，4年折舊年限，這就會產(chǎn)生可抵減暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。而相反，一項固定資產(chǎn)會計折舊5萬元/年，4年折舊年限，而稅法折舊10萬元/年，2年折舊年限，這就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。
如果一項負(fù)債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，意味著在在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減暫時性差異；如果一項負(fù)債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，意味著在在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如一項由擔(dān)保形成的預(yù)計負(fù)債100萬元，企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元，但稅法規(guī)定按實際發(fā)生額確認(rèn)，因為當(dāng)期沒有實際發(fā)生所以稅法不允許確認(rèn)支出，待未來期間實際發(fā)生才允許扣除該項支出，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
其他暫時性差異是除了時間性差異之外，其他因稅法和會計準(zhǔn)則不同而形成的計稅差異。如企業(yè)合并產(chǎn)生的公允價值、商譽(yù)等。
三、所得稅會計處理例解
所得稅和遞延所得稅的會計處理應(yīng)區(qū)分為三種情況：一般當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，即“所得稅費用”賬戶；企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入合并商譽(yù)，即“商譽(yù)”賬戶；與直接計入權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入權(quán)益，即“資本公積”賬戶。
一般當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，即“所得稅費用”賬戶的處理。
例題：A公司2009年按會計核算的稅前會計利潤為180萬元，該年度營業(yè)收入1000萬元。業(yè)務(wù)招待費支出20萬元；因違規(guī)經(jīng)營被工商局罰款5萬元；固定資產(chǎn)原值150萬元，會計折舊年限3年，稅法折舊年限5年，本年度會計折舊50萬元，稅法折舊30萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為25%。除折舊影響外，連續(xù)5年A公司的資料無改變。
參考文獻(xiàn)：
篇10
要解決稅務(wù)會計人才供需矛盾,必須從根本上對《納稅會計實務(wù)》課程教學(xué)模式進(jìn)行改革。在《納稅會計實務(wù)》課程中采用工作過程教學(xué)法有利于解決稅務(wù)會計人才供需矛盾。工作過程教學(xué)法是一種以工作過程為線索設(shè)置課程、以典型產(chǎn)品或服務(wù)為載體設(shè)計學(xué)習(xí)過程、以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇課程內(nèi)容并以完成工作任務(wù)為主要學(xué)習(xí)方式的課程模式。基于工作過程導(dǎo)向的教學(xué)模式,強(qiáng)調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過程的中心.教師是學(xué)習(xí)過程的組織者與協(xié)調(diào)人。教師遵循咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估這一完整的工作過程序列,在教學(xué)中與學(xué)生互動.讓學(xué)生通過。獨立地獲取信息、獨立地制訂計劃、獨立地實施計劃、獨立地評估計劃。在自己“做”的實踐中,掌握職業(yè)技能.習(xí)得專業(yè)知識,從而構(gòu)建屬于自己的經(jīng)驗和知識體系。
而傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式下,高職院校對稅務(wù)會計的人才培養(yǎng)重視不夠。觀念不正確造成稅務(wù)會計專業(yè)教育教學(xué)投入嚴(yán)重不足。《納稅會計實務(wù)》課程僅停留在開課層面:開設(shè)有該課程,有師資,但是沒有教學(xué)效果或收效甚微。學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位,根本不知道自己所在的企業(yè)該交哪些稅,怎么根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)而不是業(yè)務(wù)題計算稅款,如何申報繳納稅款,甚至不知道本企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)時應(yīng)該開具什么發(fā)票,如何開具,發(fā)票如何識別其有效性等問題。
《納稅會計實務(wù)》傳統(tǒng)教學(xué)模式下從理論到理論的教學(xué)(指課堂到實驗環(huán)節(jié))、例題式的講解形式、各稅種各自為陣的教學(xué)方法是造成上述問題的癥結(jié)所在,抽象化的教學(xué)使毫無社會工作經(jīng)驗的學(xué)生無法想象和體會企業(yè)在運(yùn)營過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式,習(xí)慣了看題目做作業(yè)的學(xué)生們,走上工作崗位后不知道如何開票,更無法根據(jù)原始憑證所記載內(nèi)容分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)此進(jìn)行會計處理,而計算稅款和按期足額進(jìn)行納稅申報更是無從談起。
二、工作過程教學(xué)法在《納稅會計實務(wù)》課程中的應(yīng)用
1. 將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理流程及技能要求嵌入課程教學(xué)
深入企業(yè),熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程,總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)或事項及其處理規(guī)范,并將其整理形成課堂教學(xué)的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)資料,再細(xì)分為各稅種的業(yè)務(wù)資料。在將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到課堂教學(xué)時,教學(xué)過程中既要照顧到各稅種發(fā)生發(fā)展的自然順序,又要注意選取選全企業(yè)運(yùn)營中必須、常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),真實再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理情境。
2. 改革課程教學(xué)方式方法
運(yùn)用PPT、視頻、情景教學(xué)等現(xiàn)代教育手段,將傳統(tǒng)教學(xué)的例題、案例轉(zhuǎn)換成票據(jù)、圖表等原始憑證表達(dá)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生,以記賬憑證、賬簿取代會計分錄和文字表達(dá)業(yè)務(wù)處理過程及方法,注意崗位劃分和角色分工,讓學(xué)生在實踐中適應(yīng)各種渠道得來的原始憑證種類,同時學(xué)會識別和區(qū)分各種原始憑證的有效性和填開注意事項。
注重學(xué)生在課程中的參與性,以學(xué)生為主導(dǎo),堅持高職教育理論知識“必需夠用”的原則,加大實務(wù)教學(xué)比例。將企業(yè)業(yè)務(wù)處理資料及流程嵌入實驗教學(xué)并編制實務(wù)操作范本,編寫實驗指南,說明實驗實訓(xùn)任務(wù)、操作方法、注意事項、崗位分工及崗位職責(zé)描述。既讓學(xué)生在實驗實訓(xùn)環(huán)節(jié)能身處企業(yè)其中處理涉稅業(yè)務(wù),熟悉憑證流轉(zhuǎn)程序,掌握原始憑證填開方法,以使學(xué)生在實驗教學(xué)中對企業(yè)業(yè)務(wù)流程及票據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有切身體驗并在操作中掌握涉稅業(yè)務(wù)處理技能
3. 改革中應(yīng)注意的幾個問題
(1)注意培養(yǎng)學(xué)生的獨立思考問題解決問題的能力。范本的作用是為學(xué)生提供業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,而不應(yīng)淪為學(xué)生生搬硬套的模板。教學(xué)中應(yīng)注意強(qiáng)化對范本中所涉及的關(guān)鍵知識點進(jìn)行講解,并給予學(xué)生反復(fù)試錯的機(jī)會,以便掌握相應(yīng)技能。如發(fā)票識別,應(yīng)對現(xiàn)行國地稅發(fā)票版本防偽標(biāo)志進(jìn)行講解并在業(yè)務(wù)中嵌入虛假發(fā)票供學(xué)生識別并分別進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理,教予學(xué)生在教學(xué)中實踐,在實踐中試錯,在錯誤中成長,真正做到學(xué)以致用。
(2)注意教學(xué)的系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性并非指對教材所列稅種要面面俱到進(jìn)行教學(xué)。而是從企業(yè)實際經(jīng)驗出發(fā),對企業(yè)納稅年度內(nèi)正常生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及的涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到各稅種中,在教學(xué)過程中按實務(wù)處理順序漸次組織教學(xué),并處理好各稅種間的相互關(guān)系。在教學(xué)過程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)的能力,關(guān)注能力培養(yǎng)而不是課程教學(xué)本身。
三、影響《納稅會計實務(wù)》課程教學(xué)模式改革的因素分析
師資、設(shè)備、教學(xué)環(huán)境等因素,凡是參與到教學(xué)過程的任何一個環(huán)節(jié)的因素,都有可能影響既定教學(xué)改革目標(biāo)的實現(xiàn)效果。
師資水平的高低直接決定課程改革成敗,欲通過《納稅會計實務(wù)》課程教予學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理能力,要求授課教師深入企業(yè)一線,熟悉不同企業(yè)類型的生產(chǎn)經(jīng)營過程,對各類企業(yè)常見的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有篩選整理和再現(xiàn)能力;同時要求授課教師既要掌握我國現(xiàn)行稅法理論知識,又要熟知涉稅業(yè)務(wù)會計核算規(guī)范,即遵循會計準(zhǔn)則。涉稅業(yè)務(wù)處理技能對理論和實務(wù)的雙向要求決定了師資培育難度,同時也是教學(xué)改革實現(xiàn)既定目標(biāo)的一個瓶頸因素。
參考文獻(xiàn):
篇11
一、我國目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對納稅會計業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制
企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴(kuò)大人才建設(shè)的隊伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
四、結(jié)束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會計稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
參考文獻(xiàn)：
[1] 遲麟歡.新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，（1）：70.
篇12
二、接受資產(chǎn)捐贈的會計與稅務(wù)處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。“接受捐贈”是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸人“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會計憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場的市場價格估計金額加上相關(guān)稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場價格合理估價加上發(fā)生的相關(guān)費用，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入――捐贈利得”、“銀行存款”等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈還是非貨幣捐贈，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)有余要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈資產(chǎn)或用以彌補(bǔ)虧損后的差額計算應(yīng)交所得稅；對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補(bǔ)虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計人各年度應(yīng)納稅所得額并計交所得稅。“數(shù)額較大”是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)的規(guī)定，取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額并計交所得稅。
篇13
一、企業(yè)工資發(fā)放籌劃案例
1.企業(yè)情況企業(yè)屬技術(shù)密集型，效益好；工人100人，人均月工資4000元，但企業(yè)未給職工繳納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險；員工個人所得稅由企業(yè)代扣代交；企業(yè)為讓員工少繳個人所得稅，對絕大多數(shù)職工在抵扣限額2000元內(nèi)發(fā)放工資，工資表內(nèi)列示工資費用僅19萬元，同時采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，用套取的現(xiàn)金補(bǔ)全工人工資。2.問題的提出(1)上述有關(guān)發(fā)票取得途徑不規(guī)范，容易引起財務(wù)管理混亂。(2)發(fā)票取得不真實，費用列支不實，對員工應(yīng)交的個人所得稅企業(yè)不代扣代繳，存在偷漏企業(yè)所得稅和個人所得稅現(xiàn)象，使該企業(yè)涉稅風(fēng)險加大。(3)根據(jù)《勞動法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)未交的職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險，職工仍然有權(quán)要求企業(yè)補(bǔ)交；企業(yè)存在或有負(fù)債加重風(fēng)險，同時因違反《勞動法》有關(guān)規(guī)定存在違法和被處罰風(fēng)險。3.解決方案第一步，把表內(nèi)發(fā)放工資提高到人均2500元，企業(yè)為每個員工每月代扣代繳個人所得稅25元，該稅負(fù)較輕，工人應(yīng)能接受。第二步，企業(yè)統(tǒng)一為員工交納職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險。2000*（28%+9%+3%）=800（元/人/月）（其中580元企業(yè)可作為費用列支，其余部分因由職工個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不能在稅前列支）第三步，高于3300元的部分工資，延遲到年末以年終獎的形式發(fā)放。4.方案評價(1)工人工資足額發(fā)放，列支清楚，不必采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，財務(wù)管理規(guī)范化；工人既得利益也沒有受到損失。(2)企業(yè)消除了偷稅的風(fēng)險，也消除了被工人起訴要求補(bǔ)交“三險”的潛在風(fēng)險。(3)與調(diào)整前相比,企業(yè)全年稅前多列支費用81.6萬元[（計稅工資總額2000*100人-調(diào)整前表內(nèi)工資費用190000）+“三險”580*100人]*12個月=81.60（萬元）,節(jié)約企業(yè)所得稅20.40萬元。(4)通過第三步調(diào)整，為個別高工資收入職工取得個人所得稅稅務(wù)籌劃方面的利益。
二、企業(yè)籌資管理應(yīng)注意的兩個法律問題
因為負(fù)債利息可以作為財務(wù)費用在稅前列支，企業(yè)籌資時加大負(fù)債比例會帶來所得稅方面的利益，這是財務(wù)管理方面的常識，也因此成為企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃經(jīng)常采用的手段，但很多財務(wù)人員卻不知道不是所有的負(fù)債利息都可以在稅前列支。1.我國稅法有關(guān)規(guī)定(1)利息資本化問題。資本性利息支出，如為建造、購置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，不得作為費用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。(2)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外，我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。(3)關(guān)聯(lián)方借款利息問題。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。2.企業(yè)跨國經(jīng)營進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時，還需要注意有關(guān)國家對資本弱化的限制性規(guī)定各國關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別，有的國家如英國實行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法；多數(shù)國家實行安全港模式，即以公司債務(wù)對股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。實行安全港比例的國家，對超過界限利息的處理分為兩種模式：（1）對為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費用扣除。采用這一方法的國家有加拿大、澳大利亞、日本和美國，法國采用類似方法。（2）將超額利息視為利潤分配或股息。對超過安全港界限的利息，不僅不能作為費用扣除，而且明確將其重新歸類為公司分配利潤或股息，按股息的稅率征收公司所得稅和預(yù)提稅。這一方法在德國、韓國、南非和西班牙等國采用。
