引論：我們?yōu)槟砹?3篇一般納稅的賬務(wù)處理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

例：企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購(gòu)入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛，原值為68.32萬(wàn)元，折舊為30.37萬(wàn)元，售價(jià)為42萬(wàn)元（含稅）；轉(zhuǎn)讓2009年2月購(gòu)入的電動(dòng)機(jī)一部，原值為54 800元，計(jì)提折舊1 800元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為55 000元；轉(zhuǎn)讓于2004年5月投入使用的年倉(cāng)庫(kù)一幢，原值30萬(wàn)元，計(jì)提折舊12萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為20萬(wàn)元。該企業(yè)為一般納稅人，且為2004年7月1日增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)，假設(shè)上述固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

本例中，銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項(xiàng)稅額為8 076.92元（[420 000×（1+0.04）]×0.04÷2）。轉(zhuǎn)讓的電機(jī)屬于銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額為9 350元（55 000×17%）。轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)按5%征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)稅為10 000元（200 000×5%）。

賬務(wù)處理：

（1）轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 612 500

累計(jì)折舊 425 500

貸：固定資產(chǎn) 1 038 000

（2）收回出售價(jià)款和增值稅款：

借：銀行存款 684 350

貸：固定資產(chǎn)清理 666 923.08

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 426.92

（3）計(jì)算銷售舊倉(cāng)庫(kù)交納營(yíng)業(yè)稅

10 000元（200 000×5%）：

借：固定資產(chǎn)清理 10 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得：

借：固定資產(chǎn)清理 44 423.08

貸：營(yíng)業(yè)外收入―非流動(dòng)資產(chǎn)處理利得 44 423.08

值得注意的是：除一般納稅人銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票外，企業(yè)在開(kāi)票時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，按照“簡(jiǎn)易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄，同時(shí)將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中，且不能抵減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，需直接繳稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]113號(hào)）

篇2

（一）銷售使用過(guò)的增值稅轉(zhuǎn)型以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的處理

1、銷售使用過(guò)的增值稅轉(zhuǎn)型以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2、銷售使用過(guò)的增值稅轉(zhuǎn)型以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果適用固定資產(chǎn)稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基本要件，則計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”同時(shí)基本賬務(wù)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

取得清理收入（貨幣、非貨幣性資產(chǎn)及減少債務(wù)），記錄銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為借方余額賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為貸方余額賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益

[例] 2010年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元，年利率7%，期限六個(gè)月，到期還本付息的票據(jù)。8月10日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120 000元，累計(jì)折舊為30 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為95 000元（含稅）。假設(shè)設(shè)備購(gòu)置的時(shí)間為2009年以后。

A公司的稅收和會(huì)計(jì)處理如下：

（1）稅收處理

增值稅：根據(jù)增值稅法規(guī)，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，企業(yè)以評(píng)估價(jià)95 000元轉(zhuǎn)化不含稅價(jià)格確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的稅基。

銷項(xiàng)稅額=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）

企業(yè)所得稅處理：

其一，以設(shè)備公允價(jià)值（不含稅）與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)量當(dāng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

損益。設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益=81 196—90 000=—8 804（元）

其二，以設(shè)備公允價(jià)值（含稅）減去賬面應(yīng)付款計(jì)量債務(wù)重組的損益。

當(dāng)期債務(wù)重組所得=103 500—95 000=8 500（元）

（2）會(huì)計(jì)處理

計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：

應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500

其中：面值 100 000

應(yīng)計(jì)利息 （100 000×7%×0.5）3 500

減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值 95 000

差額 8 500

差額8 500元作為債務(wù)重組收益。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 90 000元（120 000—30 000）與其評(píng)估價(jià)81 196元（不含稅）的差額8 804元，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 90 000

累計(jì)折舊 30 000

貸：固定資產(chǎn) 120 000

借：應(yīng)付票據(jù) 103 500

貸：固定資產(chǎn)清理 81 196

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 804

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 8 500

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 8 804

貸：固定資產(chǎn)清理 8 804

（3）業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失和債務(wù)重組所得的確認(rèn)和計(jì)量上一致。

（二）銷售自己使用過(guò)轉(zhuǎn)型以前購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)的處理

1、銷售自己使用過(guò)轉(zhuǎn)型以前購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

2、按照簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果使用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額基本要件，則計(jì)算出應(yīng)納增值稅稅額，因?yàn)榘凑铡对鲋刀惣{稅申報(bào)表》的要求，企業(yè)采取簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，直接確定應(yīng)納稅額，計(jì)入表中21行“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，然后匯總到24行“實(shí)際應(yīng)納稅額”不需與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，所以，按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，同時(shí)基本賬務(wù)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

篇3

第一，一般納稅人情況下：

購(gòu)買時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1,000*10*17%=1,700元

賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品10,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700

貸：銀行存款11,700

銷售時(shí)，增值稅銷項(xiàng)稅額=1,000*12*17%=2,040元

賬務(wù)處理，借：銀行存款14,040

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,040

結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10,000

貸：庫(kù)存商品10,000

本月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=2,040-1,700=340元

第二，小規(guī)模納稅人情況下：

購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款=1,000*10*(1+17%)=11,700元

單價(jià)產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件

賬務(wù)處理借：原材料11,700

貸：銀行存款11,700

銷售時(shí)，銷售收入=數(shù)量*單價(jià)=1,000*12=12,000元

應(yīng)交增值稅額=銷售收入*售價(jià)*6%=1,000*12*6%=720元

賬務(wù)處理借：銀行存款12,720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅720

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11,700

貸：庫(kù)存商品11,700

本月應(yīng)交納增值稅額為720元

第三，應(yīng)交增值稅額比較：

篇4

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫(kù)存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，同樣是庫(kù)存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問(wèn)題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項(xiàng)視同銷售行為)、銷項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒(méi)有賬務(wù)處理，有理論沒(méi)案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來(lái)也枯燥無(wú)味。針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷售時(shí)，開(kāi)具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買貨物取得增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅額，同一個(gè)企業(yè)，有銷項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購(gòu)買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問(wèn)了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料，分錄就為：借：材料采購(gòu)，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購(gòu)買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購(gòu)甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來(lái)的分錄為：借：材料采購(gòu)2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)354。貸：銀行存款2540。

運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購(gòu)2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購(gòu)入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書(shū)中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對(duì)于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本，如購(gòu)入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如銷售額為含稅價(jià)，則用含稅銷售額/(1+稅率)計(jì)算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書(shū)中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫(kù)存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

篇5

1.對(duì)本年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。

按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：本年利潤(rùn)

如本年已進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

上繳所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

境外按調(diào)整額付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.對(duì)以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的追溯調(diào)整。

按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：以前年度損益調(diào)整

以前年度如為累計(jì)虧損，先彌補(bǔ)虧損：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

補(bǔ)虧后如進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

注：上繳所得稅及關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的賬務(wù)處理同1。

篇6

一、稅負(fù)方面的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，高校后勤企業(yè)一般按5%的稅率計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)則由原來(lái)的5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按6%的稅率征收增值稅，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅企業(yè)則由原來(lái)的5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%的稅率征收增值稅 。因此實(shí)行“營(yíng)改增”后，高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)則稅負(fù)上升幅度達(dá)20%左右，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅企業(yè)則稅負(fù)下降幅度達(dá)40%左右。

二、賬務(wù)處理方面的影響

營(yíng)改增對(duì)高校后勤服務(wù)企業(yè)賬務(wù)處理產(chǎn)生了一定的影響。首先，無(wú)論是被核定為“一般納稅人”還是”小規(guī)模納稅人”，都需增設(shè)“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，其收入的入賬金額需要按照一定的稅率扣除銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，成本的入賬金額需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以確認(rèn)；其次，“固定資產(chǎn)”等的入賬方式也也發(fā)生了相應(yīng)的改變。

例：某高校后勤服務(wù)企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅一般納稅人，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

⑴、1月購(gòu)入固定資產(chǎn)1200元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)可使用10年，無(wú)殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。

⑵、1月提供勞務(wù)收入10000元（含稅），營(yíng)業(yè)成本5000元。（其中有60%的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣）

⑶、1月發(fā)生管理費(fèi)1000元。

1.“營(yíng)改增”實(shí)施前的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

⑵、①借：銀行存款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

2.“營(yíng)改增”實(shí)施后的賬務(wù)處理

被核定為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1132.08

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）67.92

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9433.96

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）566.04

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

其中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：5000*60%*6%=180

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

被核定為小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9708.74

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅291.26

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

三、利潤(rùn)方面的影響

營(yíng)改增對(duì)高校后勤服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。后勤服務(wù)企業(yè)若被認(rèn)定為“一般納稅人”，其凈利潤(rùn)、稅金可能都會(huì)下降，如果被認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人”，其凈利潤(rùn)可能會(huì)增加、稅金可能會(huì)下降。

1.被核定為增值稅一般納稅人

2.被核定為小規(guī)模納稅人

四、票據(jù)管理方面的影響

營(yíng)改增實(shí)施后，高校后勤企業(yè)將使用國(guó)稅的稅控機(jī)，并使用增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），增值稅發(fā)票的使用與管理相對(duì)于普通營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有很大區(qū)別，具體如下：

營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，既是宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整措施。我國(guó)是少數(shù)幾個(gè)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家之一，通過(guò)營(yíng)改增，以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人只要為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分繳稅，杜絕了重復(fù)納稅。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)高校后勤服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面定會(huì)產(chǎn)生較大影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自己的專業(yè)技能，同時(shí)應(yīng)密切聯(lián)系稅務(wù)部門，熟悉相關(guān)政策，以保證稅制改革的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2012， 22： 111-113

[2]熊莉.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的會(huì)計(jì)處理探析[J].會(huì)計(jì)之友， 2012， 35： 86-89

篇7

1 引言

?P于企業(yè)工資的核算，在相關(guān)會(huì)計(jì)理論典籍、法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，都是作為一個(gè)比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題來(lái)處理，鮮有較詳細(xì)的論述。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員每個(gè)會(huì)計(jì)期間都必須要面對(duì)工資的核算，而且必需處理很多具體的實(shí)際問(wèn)題，比如考勤扣款的核算、三險(xiǎn)一金的核算、水電費(fèi)等扣款的核算、工會(huì)人員工資的核算等等，這些問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員很難直接找到具體的依據(jù)和指導(dǎo)，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)不少困惑。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是不規(guī)范的，甚至是錯(cuò)誤的，下面針對(duì)工資核算中的一些具體問(wèn)題進(jìn)行探討。

2 缺勤扣款核算的探討

缺勤是指員工在正常工作時(shí)間沒(méi)有出現(xiàn)在相應(yīng)工作崗位上的現(xiàn)象。缺勤一般包括事假、病假、曠工、遲到、早退、產(chǎn)假、探親假、婚假、喪假等。在《勞動(dòng)法》及相關(guān)法律體系中，目前尚未對(duì)缺勤的認(rèn)定做出明確規(guī)定。企業(yè)通常根據(jù)實(shí)際情況，在不違背法律法規(guī)相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定的前提下，制定員工考勤管理制度。在員工考勤管理制度中，一般都有缺勤扣款的相關(guān)條款[1]。

員工缺勤扣款應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員經(jīng)常感到困惑，也出現(xiàn)多種不同的處理方法。下面以家?？萍既耸虏繂T工高萌為例，對(duì)缺勤扣款的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

2017年1月，根據(jù)家?？萍伎记诠芾碇贫?，人事部員工高萌發(fā)生考勤扣款652元；高萌當(dāng)月基本工資6，000.00元，獎(jiǎng)金800.00元，交通補(bǔ)貼300.00元。

下面的討論重點(diǎn)考慮考勤扣款相關(guān)的賬務(wù)處理，其他因素（三險(xiǎn)一金）假定暫不考慮。

2.1 方法A

2.1.1 分配工資時(shí)不考慮考勤扣款

借：管理費(fèi)用 7，100.00

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

2.1.2 當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)

①計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款沖減管理費(fèi)用。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：管理費(fèi)用 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

②計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款作為營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：營(yíng)業(yè)外收入 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

③計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款作為其他往來(lái)款。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：其他應(yīng)付款 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

④計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款沖減管理費(fèi)用。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：管理費(fèi)用 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

⑤計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款作為營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：營(yíng)業(yè)外收入 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

⑥計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時(shí)考勤扣款作為其他往來(lái)款。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：其他應(yīng)付款 652.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

2.2 方法B

2.2.1 扣除考勤扣款后再分配工資

借：管理費(fèi)用 6，448.00

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，448.00

2.2.2 當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，448.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

對(duì)于方法A，存在以下問(wèn)題：

第一，多繳個(gè)人所得稅，增加員工負(fù)擔(dān)。

缺勤扣款本身屬于企業(yè)的薪酬制度，不需要繳納個(gè)人所得稅，如果按2.1.2①②③進(jìn)行賬務(wù)處理，員工高萌多?U65.20元個(gè)人所得稅，給員工造成不必要的負(fù)擔(dān)。

第二，賬務(wù)處理不規(guī)范，匯算清繳時(shí)要作出說(shuō)明。

如果按2.1.2①②④⑤進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的最終結(jié)果不影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，匯算清繳時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但對(duì)沖減的管理費(fèi)用和計(jì)入的營(yíng)業(yè)外收入要做出說(shuō)明。

第三，賬務(wù)處理不規(guī)范，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。

如果按2.1.2③⑥進(jìn)行賬務(wù)處理，由于缺勤扣款不能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，所以處理的最終結(jié)果導(dǎo)致多計(jì)費(fèi)用，匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

筆者以為，缺勤扣款本身屬于企業(yè)的薪酬制度，相關(guān)人工成本并沒(méi)有發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)該將其計(jì)入人工成本，也不應(yīng)該計(jì)入員工個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額；在賬務(wù)處理時(shí)，分配工資和發(fā)放工資兩個(gè)環(huán)節(jié)均不需要對(duì)缺勤扣款進(jìn)行處理。所以，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是方法B。

3 三險(xiǎn)一金核算的探討

三險(xiǎn)一金指由單位和員工個(gè)人共同繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。這里主要討論個(gè)人繳納三險(xiǎn)一金的核算。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

“根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

因此，企業(yè)員工個(gè)人按規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

實(shí)務(wù)中，個(gè)人繳納三險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)核算，存在幾種不同的處理方法。下面以家?？萍嫁k公室員工肖劍為例，對(duì)個(gè)人繳納三險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。2017年1月，肖劍的基本工資7，000.00元，獎(jiǎng)金1，000.00元，交通補(bǔ)貼500.00元；按規(guī)定，肖劍應(yīng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為680.00元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)為170.00元，失業(yè)保險(xiǎn)為42.50元，住房公積金為510.00元。

3.1 方法A

①當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險(xiǎn)一金及個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 510.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

3.2 方法B

①當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

其他應(yīng)收款――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

其他應(yīng)收款――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險(xiǎn)一金及個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

其他應(yīng)收款――住房公積金 510.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

3.3 方法C

①當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

其他應(yīng)付款――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

其他應(yīng)付款――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險(xiǎn)一金及個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)付款――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 892.50

其他應(yīng)付款――住房公積金 510.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

上述方法中，方法A存在的問(wèn)題在于，會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地理解了“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容?！皯?yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算按規(guī)定計(jì)提的應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)并由企業(yè)代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不在該科目核算，這里是指基本醫(yī)療保險(xiǎn)；“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”核算按規(guī)定計(jì)提的應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的住房公積金，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)并由企業(yè)代扣代繳的住房公積金不在該科目核算。

方法B存在的問(wèn)題在于，錯(cuò)誤地使用了“其他應(yīng)收款”科目。實(shí)務(wù)中，一些會(huì)計(jì)人員總分不清“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容。其實(shí)，可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的原則來(lái)進(jìn)行判斷，“對(duì)內(nèi)”的用“其他應(yīng)收款”，“對(duì)外”的用“其他應(yīng)付款”。

因此，筆者以為，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是方法C。

4 個(gè)人所得稅是稅前扣除還是稅后扣除

個(gè)人所得稅是“稅前扣除還是稅后扣除”？實(shí)務(wù)中，總有人會(huì)問(wèn)這樣的本不該有問(wèn)題。這主要有兩個(gè)方面的原因：第一，部分企業(yè)與員工約定工資為稅后工資，會(huì)計(jì)人員自然想到其個(gè)稅是有企業(yè)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用。第二，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！币虼瞬糠謺?huì)計(jì)人員據(jù)此認(rèn)為，個(gè)人所得稅應(yīng)該屬于稅前扣除項(xiàng)目[2]。

對(duì)于第一個(gè)原因，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》第四條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！币虼?，企業(yè)為員工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅，是不能計(jì)入企業(yè)費(fèi)用的。

對(duì)于第二個(gè)原因，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是取得工資的員工個(gè)人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)。因此，個(gè)人所得稅不屬于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加。

綜上所述，個(gè)人所得稅是與企業(yè)所得稅無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，根本談不上是“稅前扣除還是稅后扣除”。

如果出現(xiàn)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的賬務(wù)處理。例如，2017年1月，家?？萍脊?huì)專職工作人員楊華的基本工資5，600.00元，獎(jiǎng)金600.00元，交通補(bǔ)貼300.00元，這類錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下（暫不考慮三險(xiǎn)一金）：

①分配工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用 6，500.00

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，305.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅 195.00

②當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)：

篇8

手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝物租金1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他業(yè)務(wù)收入854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

二、收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)

在銷售商品的同時(shí)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，因而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時(shí)收取的滯納金為價(jià)外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

2009年8月1日

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入113000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

2009年10月10日

借：銀行存款12700

貸：應(yīng)收賬款11700

營(yíng)業(yè)外收入854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145.3

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元。成本為80元，同時(shí)收取基金1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的基金為價(jià)外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

七、收取代墊款項(xiàng)

代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項(xiàng)條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)向購(gòu)買方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；(2)，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。新晨

賬務(wù)處理：

3月1日

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

4月1日

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi)1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

銀行存款1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

八、收取代收款項(xiàng)

代收款項(xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算收取時(shí)應(yīng)貸其他應(yīng)付項(xiàng)。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)(符合條件代為收取的政府性基金)1000元?？铐?xiàng)已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外，因此本例中收取的代收款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍，不征增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款1000

篇9

某物業(yè)服務(wù)企業(yè)屬物業(yè)服務(wù)一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，主要為住宅小區(qū)、商業(yè)購(gòu)物中心等場(chǎng)所提供物業(yè)服務(wù)，2016年5月1日起改征增值稅，被核定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)所屬當(dāng)期的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用；本文以2016年5月份發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為賬務(wù)處理依據(jù)，只考慮營(yíng)業(yè)稅及增值稅的影響，相關(guān)附加稅不予考慮；每個(gè)案例中相關(guān)數(shù)據(jù)只是為了讀者理解相關(guān)賬務(wù)處理；營(yíng)改增后對(duì)物業(yè)服務(wù)行業(yè)的整體稅負(fù)影響非本文討論議題。

一、關(guān)于收取物業(yè)服務(wù)費(fèi)的相關(guān)賬務(wù)處理

（一）當(dāng)月收取業(yè)主交來(lái)物業(yè)服務(wù)費(fèi)3000元，其中2016年4-6月份各1000元

1、開(kāi)具增稅稅發(fā)票

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40

預(yù)收賬款-業(yè)主 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 113.20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50

貸：預(yù)付稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 50

2、不開(kāi)具增值稅發(fā)票，開(kāi)具收據(jù)

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40

預(yù)收賬款-業(yè)主 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

（二）確認(rèn)房產(chǎn)公司代付業(yè)主物業(yè)費(fèi)

1、當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收房產(chǎn)公司空置房物業(yè)費(fèi)1000元

借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-房產(chǎn)公司 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

2、收到房產(chǎn)公司銀行轉(zhuǎn)賬支付1000元代業(yè)主支付的物業(yè)費(fèi)

借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000

3、確認(rèn)業(yè)主因工程質(zhì)量問(wèn)題欠費(fèi)，轉(zhuǎn)由房產(chǎn)公司代業(yè)主支付物業(yè)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主

（三）收取業(yè)主裝修押金

1、收取業(yè)主交來(lái)裝修押金1000元

借：銀行存款 1000

貸：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000

2、返還業(yè)主裝修押金1000元

借：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000

貸：銀行存款 1000

（四）收取業(yè)主未及時(shí)繳納物業(yè)費(fèi)的滯納金50元

借：銀行存款 50

貸：營(yíng)業(yè)外收入 50

二、關(guān)于收取社區(qū)經(jīng)營(yíng)收入的相關(guān)賬務(wù)處理

收取業(yè)主住戶卡、業(yè)主卡、藍(lán)牙卡工本費(fèi)、垃圾清運(yùn)費(fèi)、有償服務(wù)及公共場(chǎng)地出租收入等收入。

（1）業(yè)主辦理藍(lán)牙卡，收取工本費(fèi)1000元。

借：銀行存款 1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

（2）出租某一部分社區(qū)公共場(chǎng)地給某商家作為廣告張貼區(qū)，取得出租收入1000元，存入銀行。

借：銀行存款 1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 283.02

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 16.98

其他應(yīng)付款-公共區(qū)域收支 700

三、關(guān)于出租物業(yè)公司接管不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 50

（2）出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 110

四、代收業(yè)主費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┑臅?huì)計(jì)處

代收業(yè)主的費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┧只蚬╇娋值乳_(kāi)具發(fā)票給物業(yè)公司，再由物業(yè)公司開(kāi)具發(fā)票給業(yè)主。

（1）銀行存款支付當(dāng)期電費(fèi)1170元給供電公司，取得專用發(fā)票，增值稅170元。

借：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業(yè)主支付的電費(fèi)1060元，并開(kāi)具發(fā)票給業(yè)主。

借：銀行存款 1060

貸：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 60

代收業(yè)主的費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┧只蚬╇娋值戎苯娱_(kāi)具發(fā)票給業(yè)主個(gè)人。

（1）銀行存款支付當(dāng)期電費(fèi)1170元給供電公司，取得普通發(fā)票，發(fā)票名頭為業(yè)主。

借：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業(yè)主支付的電費(fèi)1170元，并開(kāi)具收據(jù)給業(yè)主。

借：銀行存款 1170

貸：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1170

五、采購(gòu)辦公用品及維修材料

采購(gòu)維修用材料一批，價(jià)值1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。

借：原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 170

貸：銀行存款 1170

六、保潔、綠化、垃圾清運(yùn)委外

（一）本月確認(rèn)保潔公司的成本1060元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-保潔委外 1060

貸：應(yīng)付賬款-保潔公司 1060

（二）保潔公司開(kāi)來(lái)發(fā)票一張金額1000元，增值稅60元，用銀行存款支付

借：應(yīng)付賬款-保潔公司 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 60

貸：銀行存款 1060

七、當(dāng)月員工成本

（一）計(jì)提當(dāng)月員工工資

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-一線人員 1000

管理費(fèi)用-二線人員 1000

貸：應(yīng)付職工薪酬（社保、福利） 2000

（二）支付員工工資

借：應(yīng)付職工薪酬 （社保、福利） 2000

貸：銀行存款 2000

八、員工報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、郵寄費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、汽車費(fèi)用、交通費(fèi)等

（一）維修部報(bào)銷辦公區(qū)水電費(fèi)1000元，進(jìn)項(xiàng)稅170元，銀行存款支付

借：管理費(fèi)用-水電費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 170

貸：銀行存款 1170

（二）員工食堂用水電費(fèi)117元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)17元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（管理費(fèi)用） 17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17

九、不動(dòng)產(chǎn)出租

一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)2016年4月30日前取得的可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法11%計(jì)稅。

出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 50

出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 110

十、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、繳納

（1）月末轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅差額 1000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（一般計(jì)稅） 1000

（2）下月申報(bào)稅金并交納1000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（一般計(jì)稅） 1000

貸：銀行存款 1000

以上有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理方法均是指一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――小規(guī)模納稅人”科目核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016

篇10

例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場(chǎng)所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財(cái)稅［2016］36號(hào)文件實(shí)施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問(wèn)題，加之財(cái)政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中對(duì)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在增值稅會(huì)計(jì)科目使用、增值稅會(huì)計(jì)核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會(huì)計(jì)處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額；然后從下年第一季度開(kāi)始，分月進(jìn)行轉(zhuǎn)銷并確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11。第二種做法：在收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，需確認(rèn)增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入及銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11。第三種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，直接確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開(kāi)始，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對(duì)賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。

三、對(duì)上述三種處理方法的分析

1.實(shí)際賬務(wù)處理爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。企業(yè)在提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)預(yù)收租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費(fèi)，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費(fèi)后，承擔(dān)向承租方按時(shí)、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營(yíng)改增實(shí)施后，出租方收到的預(yù)付租賃費(fèi)由兩部分構(gòu)成：租賃費(fèi)收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來(lái)看，對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于這兩個(gè)部分：一是該如何對(duì)所繳納增值稅的性質(zhì)進(jìn)行判定，采用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目核算；二是如何對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。對(duì)上述兩點(diǎn)理解不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法存在較大差異。2.對(duì)上述三種處理方法的評(píng)價(jià)和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費(fèi)預(yù)收款時(shí)計(jì)算并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)符合財(cái)稅［2016］36號(hào)文附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的過(guò)渡科目，并按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定不符。因?yàn)椋鶕?jù)財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級(jí)科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認(rèn)時(shí)間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，才會(huì)涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。顯然，從本例來(lái)看，收入的確認(rèn)時(shí)問(wèn)要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)，因此將增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯(cuò)誤的。第二種做法將收到租賃款并開(kāi)票時(shí)確認(rèn)的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件及國(guó)家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳增值稅。為配合該項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政部在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，則是將收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間混同，違背了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目，主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件對(duì)銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對(duì)賬。“預(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實(shí)際已收到的租賃方租賃費(fèi)，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對(duì)賬及填列資產(chǎn)負(fù)債表。上述考在邏輯上沒(méi)有問(wèn)題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費(fèi)的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財(cái)務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化，增加了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的復(fù)雜性。

四、預(yù)收租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理思路

對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個(gè)問(wèn)題：一是根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費(fèi)預(yù)付款時(shí)，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，在此過(guò)程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級(jí)科目；二是租賃費(fèi)由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進(jìn)行確認(rèn)。在收入的確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進(jìn)行預(yù)收租賃費(fèi)價(jià)稅分離處理，筆者認(rèn)為有兩個(gè)思路：一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進(jìn)行過(guò)渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過(guò)渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀愂橇鬓D(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會(huì)通過(guò)租賃費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每個(gè)月月底按直線法進(jìn)行確認(rèn)即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，叧一部分計(jì)入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來(lái)看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時(shí)，都是先通過(guò)扣減預(yù)收賬款來(lái)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同的是，思路一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行后續(xù)租賃收入確認(rèn)，而思路二則是借助“遞延收益”科目進(jìn)行收入確認(rèn)?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債表中都屬于負(fù)債類項(xiàng)目，在租賃收入確認(rèn)前，發(fā)揮暫時(shí)歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會(huì)計(jì)差異的基本思路來(lái)看，兩種做法沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；但從實(shí)務(wù)操作看，思路一只需在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)收賬款的變動(dòng)情況，處理簡(jiǎn)單，易于理解，并且方便與承租方進(jìn)行對(duì)賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說(shuō)明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動(dòng)情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實(shí)務(wù)操作中更具有可行性。

篇11

若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當(dāng)后者大于前者時(shí)，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。

若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。

著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當(dāng)后者大于前者時(shí)，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。

二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

第一，年終結(jié)賬前查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(2)抵扣范圍擅自擴(kuò)大。企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(3)非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(4)少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等(紅字)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整(紅字)。

第二，年終結(jié)賬前查補(bǔ)銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取代收款項(xiàng)等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款(代收、代墊款項(xiàng))、本年利潤(rùn)(價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng))，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(2)視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無(wú)償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤(rùn)(應(yīng)計(jì)入損益的部分)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(3)適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯(cuò)誤造成少計(jì)銷項(xiàng)稅的，借記本年利潤(rùn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計(jì)，則用紅字做上述分錄。

[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬(wàn)元。20×8年7月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對(duì)外投資，成本價(jià)98萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10％，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

980000

貸：庫(kù)存商品

980000

6月22日，購(gòu)進(jìn)用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬(wàn)元，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬

444444.44

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

75555.56

貸：銀行存款

520000

對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)做如下查補(bǔ)稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的情況下，按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出銷項(xiàng)增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調(diào)賬分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

183260

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整

183260

企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬

75555.56

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整

75555.56

結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整

258815.56

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

258815.56

計(jì)算補(bǔ)交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

208815.56

貸：銀行存款

208815.56

第三，年終結(jié)賬后對(duì)以往年度增值稅查補(bǔ)的調(diào)整。對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目，應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補(bǔ)的增值稅，借記利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司上年交納增值稅情況進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：將邊角料出售，取得收入價(jià)款123000元，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

123000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

123000

購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)(折舊期5年，無(wú)殘值)，支付價(jià)款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

290598.29

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

49401.71

貸：銀行存款

340000

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算查補(bǔ)的增值稅額為：出售邊角料應(yīng)補(bǔ)交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49401.71元，兩項(xiàng)合計(jì)67273.50元。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

如果屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

49401.71

其他業(yè)務(wù)收入

17871.79

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整

67273.50

20×8年6月至×9年6月，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。

借：管理費(fèi)用

10703.70

貸：累計(jì)折舊

10703.70

如果屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

17871.79

固定資產(chǎn)49401.71

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整

67273.50

補(bǔ)提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。

借：以前年度損益調(diào)整

5763.53

管理費(fèi)用

4940.17

貸：累計(jì)折舊

10703.70

20×8年度多交企業(yè)所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

5908.83

貸：以前年度損益調(diào)整

5908.83

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

17726.49

篇12

1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

（4000+4000×17%）4680

貸：原材料

4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

680

借：在建工程

（5000+5000×17%）5850

貸：原材料

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

850

2、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程

67200

貸：庫(kù)存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

67200

貸：庫(kù)存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8775

貸：原材料

7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（7500×17%）1275

又如，a企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：庫(kù)存商品

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：生產(chǎn)成本

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

a企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000

a企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

11700

貸：庫(kù)存商品

10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1700

實(shí)務(wù)中，購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金、購(gòu)買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]a企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：銀行存款

11700

借：銀行存款

16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

10000

貸：庫(kù)存商品

10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）

900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明等：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2005年版。

[2]侯立新：《增值稅業(yè)務(wù)有問(wèn)必答》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

篇13

一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅分”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

二、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

購(gòu)進(jìn)的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。