引論：我們?yōu)槟砹?3篇建筑施工企業(yè)的稅收籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務技巧合理避稅以達到增加效益的目的。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提
（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進行稅收籌劃，集團形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團內(nèi)部各個分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團的整體稅負。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二）科學合理的設置會計科目。建筑施工企業(yè)的日常財務處理工作常常會對一些費用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應當科學合理設置會計科目來調(diào)整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對企業(yè)會議費進行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進行可靠、真實原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會議費進行全部扣除。
（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅期間，無息使用稅金達到稅收籌劃的目的。
二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略
（一）建筑施工企業(yè)應當在其設立地點、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設立地點。對設立地點的選址也影響到企業(yè)的稅負，例如：在西部地區(qū)設立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等等設立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。
（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費用以及損失等來減少稅基降低稅負。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴格控制限額。⑵合理采用存貨計價方法進行稅收籌劃。在存貨計量中我們可以采用加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進先出、后進先出以及個別計價等方法。遇見物價持續(xù)上漲，企業(yè)應采用后進先出法計量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進而降低所得稅稅額來降低稅負。反之，遇見物價持續(xù)下降，企業(yè)應當采用先進先出法計量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風險，選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法來降低企業(yè)稅負是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。
（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務機關(guān)批準，可以確認資產(chǎn)損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。
（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
（五）承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)牟利。同時，還需要加強與主管稅務機關(guān)之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關(guān)的認可。
篇2
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論
1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，進行事先籌劃經(jīng)營、財務活動和投資等相關(guān)事項的經(jīng)濟方式，以此來達到減輕或延緩企業(yè)稅負的目的，從而達到企業(yè)稅后利潤最大化。
對于一個企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是不斷的提高經(jīng)濟效益，最后獲得稅后最大化的利潤，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進行，是與國家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點，其不違反法律就是最大的特點，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟行為。另一個特點就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動和投資等進行有正對性的安排，就是通過一系列財務活動的事先安排，來達到減輕企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)利益最大化。
1.2 稅收籌劃的原則
1.2.1 合法性原則 企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時嚴格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務，就是說必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤。
1.2.2 穩(wěn)健性原則 對于企業(yè)來說，大都是節(jié)約稅負越大，利潤就越大，但是相應承擔的風險也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預期方案都是存在一定風險的，例如市場風險、稅制風險、利率風險等等。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當在風險和利益之間進行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財務利益。
1.2.3 財務最大化原則 企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財務利潤得到最大化，也是就使企業(yè)財務利潤最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟利益最大化。
1.2.4 節(jié)約資源原則 企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時會出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面：建筑施工企業(yè)應當盡量減少招待費即間接費用的過大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費。在節(jié)約人力方面：建筑施工企業(yè)應當注重對綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。
2 一般企業(yè)稅收籌劃策略
企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務實際狀況進行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國的市場經(jīng)濟體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國為了滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟，實行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對沿海開放地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、開放區(qū)級中西部開發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級國家實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應當充分利用各項優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。
為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營，應當選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指：任何企業(yè)隨著經(jīng)濟實力的不斷壯大，都將面臨著設立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設立，將是獨立的經(jīng)濟法人，擁有自主的財務管理權(quán)，將進行單獨納稅，虧損不計入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨立的法人實體，其財務管理和業(yè)務活動由總公司控制，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損將計入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要根據(jù)實際情況進行分析預測，最終決定時成立分公司和是成立子公司。
一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會計核算稅額的因素入手的，企業(yè)運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計價法等等不同的發(fā)放進行核算，于此同時利用可列支費用，扣除額、和損失的等來減少稅基，從而降低稅負。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應當在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當于無形獲得了一筆無息貸款，為生產(chǎn)爭得了更多的資金。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3.1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進行工程結(jié)算。
3.2 避免單獨簽訂服務合同 我國營業(yè)稅條例中有關(guān)服務合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅；但是如果建筑施工企業(yè)沒有同建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對工程負責協(xié)調(diào)，則施工單位的此項業(yè)務按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如某個建筑單位甲對外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個項目，合同金額為1000萬元，在此過程中乙未與甲簽訂合同，只是負責項目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務費100萬元，則乙應當繳納營業(yè)稅5萬元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬元，則乙需要繳納營業(yè)稅為3萬元，乙通過稅收籌劃可以減少稅收開支2萬元。
3.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務開支，例如：某施工企業(yè)甲購買一塊價值800萬的土地，但是由于手續(xù)沒有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價款為1000萬元，預付款為300萬元。由于半年沒有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過籌劃計將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時約定丙將300萬元預付款支付給乙，并且甲向丙開具委托付款協(xié)議，明確將300萬元預付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬元。
3.4 減少建筑施工營業(yè)額的籌劃 我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時，應當盡量不用設備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營業(yè)額中不包含安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
篇3
一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹
營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復納稅，減輕企業(yè)稅收負擔的一項重要改革。其從2011年開始進行試點改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠影響，是推動國家經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，其最終目標是為了實現(xiàn)增值稅立法。
稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下對將要進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前進行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項活動有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟行為進行選擇，對增強企業(yè)競爭力，加強國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。
二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問題
（一）抵扣鏈條不完整
營改增實行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來說，合作的供應商或分包方（施工隊）還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而供應商或分包方成本中本身可取得進項抵扣的材料、設備就實現(xiàn)不了抵扣，從而使整個上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導致了稅負的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負擔。
（二）對企業(yè)稅負的影響
實行營改增最重要的目的是為了減少重復納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負，但是就目前階段來看，這項改革的實施對于很多建筑企業(yè)來說并沒有達到目的，企業(yè)稅負反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達到減輕稅負的目的。
（三）對分包掛靠的影響
建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會導致進項稅抵扣不及時，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時還存在虛開增值稅發(fā)票的風險。而對于掛靠經(jīng)營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實際活動中，掛靠方實際屬于各自經(jīng)營的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來了法律風險和審計風險。
（四）對企業(yè)納稅管理的影響
建筑施工企業(yè)實行營改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會計核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復雜，對財務人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點也應有所轉(zhuǎn)換。
三、建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃的策略
（一）合理選擇與培育供應商，上下游抱團發(fā)展，共同降低稅負
一是建議建立供應商（包括分包方，下同）信用評價體系，引導供應商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負增加的很大一個原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應商合作；另一方面要引導自然人注冊成立個體工商戶或企業(yè)，可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，進而獲得更多的進項稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營改增初期的稅收負擔。
二是要積極鼓勵供應商成為一般納稅人，要鼓勵供應商進行規(guī)范管理，取得進項抵扣，降低稅負。營改增從其本質(zhì)原理上來說是可以降低整個社會的稅負，但實際效果出現(xiàn)偏差的一個重要原因就是簡易計稅的存在，導致簡易計稅企業(yè)取得的進項未能很好的進入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實現(xiàn)充分抵扣，才能實現(xiàn)稅負的整體下降。
（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”
對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費的老路。掛靠行為實質(zhì)上為“以包代管”，不僅會對企業(yè)帶來巨大的行業(yè)風險與經(jīng)濟責任風險，從稅務角度來說也是容易導致增值稅發(fā)票虛開的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機械設備投入，提高機械化施工水平，實行“機器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。
（三）按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤
建筑施工企業(yè)應按單項目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預防增值稅發(fā)票的虛開。對于目前項目成本預算已經(jīng)做得不錯的建筑施工企業(yè)來說，做好項目的稅負測算相對來說會簡單很多，只要進行相應的價稅分離即可。但對于原先預算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來說，急需要補齊這塊短板，否則會給企業(yè)帶來很大的稅務風險，比如一開始未重視稅務管理，臨近工程項目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負過高，于是鋌而走險購買虛開的增值稅專用發(fā)票，或是“以包代管”項目由實際施工人購買虛開的增值稅專用發(fā)票給公司。
（四）規(guī)范合同管理，進行全生命周期流程管理
建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發(fā)票條款。同時對合同要進行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴格堅持先拿發(fā)票后付款的原則等。
（五）使用好信息化手段，加強財務集中管控，建設財務共享中心
面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強信息化手段的使用，一是實現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實現(xiàn)對項目交易真實性的全程把控，嚴格做到“四流一致”；二是要對進項、銷項使用信息化手段進行管控，進而實現(xiàn)納稅申報半自動化，也便于進行進銷項平衡；三是有條件的企業(yè)要建設財務共享中心，便于對財務賬務、稅務的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。
四、結(jié)束語
從現(xiàn)階段短期來看，建筑企業(yè)實行營改增會給企業(yè)帶來稅負增加、稅收管理風險增大等負面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業(yè)一個發(fā)展的新契機，企業(yè)可以借助這個機會更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機制。建筑企業(yè)只有在這個改革的節(jié)點上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過營改增初期，為企業(yè)長遠健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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一、營改增政策即是減稅
財政部財政科學研究所所長賈康表示：營改增全面推廣后，年度減稅將超過三億，雖然有一些行業(yè)表示自己并沒有感受到營改增所帶來的減稅的影響，可是根據(jù)上海、北京所統(tǒng)計的粗略信息可得知營改增的確產(chǎn)生了減稅效應。
二、營改增對建筑企業(yè)的影響
（一）營改增解決了建筑企業(yè)重復征稅的問題
目前我國營業(yè)稅存在的一個十分關(guān)鍵的問題便是重復征稅。隨著社會經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，社會分工變得更加復雜，專業(yè)化程度也得到了提高，經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也就越多，這種營業(yè)稅導致重復征稅的情況屢屢發(fā)生，顯然對企業(yè)的發(fā)展不利。但是，增值稅卻不會發(fā)生此種情況，因為增值稅是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額進行征收的。因此營改增解決了建筑企業(yè)重復增稅的問題。
（二）營改增給建筑企業(yè)提供了更加廣泛的稅收籌劃空間
增值稅對每一個納稅主體的某一環(huán)節(jié)或者某一產(chǎn)品均有優(yōu)惠政策，所以，實行營改增后，建筑企業(yè)便會擁有更多的稅收籌劃空間。具體內(nèi)容包含以下四種：其一是，納稅人身份的選擇籌劃，從稅率該方面出發(fā)，末級企業(yè)可以選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從供貨成本這一方面考慮，則可以選擇成為一般納稅人供應商，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人供應商；其二是，組織機構(gòu)模式的選擇籌劃，在同一集團內(nèi)部可以選擇撤并子公司以項目分公司匯總納稅從而有助于進項稅抵扣，也可以選擇撤并分公司成立機械租賃、運輸?shù)葘I(yè)化子公司從而有助于提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；其三是，經(jīng)營方式的選擇籌劃，對以集團的名義進行中標項目的管理，既可以選擇由集團組織統(tǒng)一管理，也可以選擇委托子公司進行管理，可以選擇自建架子進行施工也可以選擇專業(yè)分包施工，可以選擇勞務清包也可以選擇專業(yè)分包的擴大；其四是，物資設備采購的選擇籌劃，對物資資料的采購既可以是自購也可以是外購，既可以是集中采購也可以是分散采購，既可以選擇是一般納稅的供應商也可以選擇是小規(guī)模納稅的供應商，發(fā)票的類型可以選擇專用發(fā)票也可以選擇其他票據(jù)，在合同簽訂方式方面可以是統(tǒng)一簽訂也可以是分散簽訂，材料成本既可以包括運輸費用也可以不包括，可以是統(tǒng)一支付也可以是分期支付，采購數(shù)量是考慮到折扣而定，也可以是考慮到經(jīng)濟訂貨模型而定，是租賃設備還是外購設備。
總之，與營業(yè)稅相比，增值稅的稅收籌劃空間更大，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)外部情況，積極靈活地進行稅收籌劃。
（三）營改增促進企業(yè)的技術(shù)改造和設備更新
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以得知固定資產(chǎn)的費用得以降低，這就有利于企業(yè)對設備進行更新。此外，依據(jù)建筑業(yè)營改增的試點方案，可得知建筑業(yè)的人工成本不在增值稅的范疇之內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)生人工費用不能抵扣進項稅額，顯然有利于企業(yè)努力進行技術(shù)改造，引進先進的機械設備，增加科研投入，從而使得人工費用得以減少。總之，“營改增”一方面使得企業(yè)的技術(shù)得以改造，設備得以更新，另一方面，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）營改增促進建筑企業(yè)規(guī)范稅務管理，降低稅務風險
增值稅通過發(fā)票將買賣雙方連為一個有機的納稅鏈條，在該鏈條中，倘若有某一環(huán)節(jié)少繳納稅款，那么，接下來的環(huán)節(jié)將會繳納更多的稅款。所以，增值稅發(fā)票使得買賣雙方形成了一種利益制約關(guān)系，從而有利于防止納稅人偷稅、漏稅以及錯記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，實行營改增后，企業(yè)要想降低自身的稅負，需要合法合規(guī)地取得增值稅專用發(fā)票，以此作為企業(yè)管理而體現(xiàn)在決策過程當中，促使供應商規(guī)范經(jīng)營，從而使得建筑企業(yè)擁有一個健康的稅務管理環(huán)境，稅務風險也得以降低。
（五）增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營成本
理論上講，“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但是由于我國大多數(shù)建筑企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財務管理體制落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。而以前年度購置原材料、機器設備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為資本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應的進項稅，造成稅負有較大上升。同時因建筑行業(yè)特點，企業(yè)可抵扣成本中部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票、無法取得稅務機關(guān)代開小規(guī)模增值稅專用發(fā)票、存在大量部分現(xiàn)代服務業(yè)支出抵扣率為6%，低于建筑業(yè)“營改增”后適用稅率11%。多家建筑企業(yè)的實際測算結(jié)論也均顯示“營改增”后企業(yè)的稅負存在不降反增的可能性。這使建筑業(yè)在稅務管理上面臨更大的挑戰(zhàn)。
三、營改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃建議
進行營改增后，建筑企業(yè)進行稅收籌劃的范圍得以擴大，建筑企業(yè)能夠依據(jù)自身的實際情況以及所在行業(yè)的情況來制定科學有效的稅收籌劃，以促進建筑企業(yè)的發(fā)展。
（一）制定內(nèi)部管理制度，最大限度地抵扣進項稅額
建筑企業(yè)應當制定允許應稅勞務結(jié)算制度，同時告訴業(yè)務部門要與供應商保持密切的聯(lián)系，確保供應商能夠提供應稅勞務專用發(fā)票。業(yè)務部門要利用一切可供利用的資源以取得增值稅專用發(fā)票。同時，財務部門應當保障增值稅抵扣憑證與現(xiàn)行法律法規(guī)不相沖突，如果供應商由于各種情況實在不能夠開具增值稅抵扣憑證的，則應當要求他們依據(jù)進項稅稅率進項結(jié)算折讓。而那些需要稅收繳款憑證方可抵扣進項稅額的，應當妥善保管相關(guān)資料，防止相關(guān)資料的丟失，以保證資料的完備。
（二）調(diào)整內(nèi)部單位之間提供應稅勞務的定價機制
實行營改增后，建筑企業(yè)內(nèi)部單位產(chǎn)生沖突時，可以運用應稅勞務定價機制以平息沖突。比如，建筑企業(yè)內(nèi)部有甲、乙兩家公司，甲公司給乙公司承運貨物，運費價格是每噸200元，營改增后，甲公司的稅負從三元上升到每噸七元（不考慮稅金以及附加），抵扣以每噸三元來計算，200/（1+11%）*11%-3，乙公司的稅負從每噸七元上升到每噸十元，200/（1+11%）*11%，經(jīng)過計算可得出，稅負降低了，那么，便可以將運費合理地提高，當然不能超過稅負下降的幅度，從而合理地使稅負實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，設立雙方都同意的價格運行機制。
（三）企業(yè)或部門劃分，降低稅負
建筑企業(yè)部門之間存在混合銷售的，應當按業(yè)務合理地拆分經(jīng)營，而對于那些進行兼營行為的建筑企業(yè)，應當依據(jù)兼營的項目分別進行核算，分成若干個子公司，使得納稅人的角色得以改變，最大可能地適用稅法的有關(guān)規(guī)定，擺脫高稅率繳納稅費的現(xiàn)象，從而使得稅負得以降低，但在環(huán)節(jié)中注意印花稅以及隨主稅征收稅種如城建稅、教育費附加等重復繳納的影響。
（四）合理利用稅率差異
建筑業(yè)稅率為為11%，一般物資稅率為17%，在合理的原則下，可充分利用該稅率差異使企業(yè)稅負降低。
（五）爭取延遲納稅
考慮盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票。
（六）其他稅收優(yōu)惠政策的充分利用
增值稅減免稅政策較多，需要根據(jù)單位的實際、面臨的稅務環(huán)境、業(yè)務人員對增值稅條例的熟知程度等情況，靈活進行稅收籌劃，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務很可能享受相關(guān)增值稅下的優(yōu)惠政策。
除以上建議外，建筑企業(yè)還應當適時地對報價作出調(diào)整，防止產(chǎn)生貫徹政策后，稅負沒有得到降低，反而得到增加的現(xiàn)象。此外，企業(yè)應當合理地調(diào)整自身的發(fā)展目標，從而使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
四、結(jié)束語
總而言之，建筑企業(yè)應當及時意識到營改增對自身所帶來的影響，并制定科學合理稅收籌劃，以使自身在營改增政策大環(huán)境下稅負得以降低，效益得到提高，從而獲得長足發(fā)展。
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通過改變、調(diào)整企業(yè)自身的組織形式，建筑施工企業(yè)可以進行相應的稅收籌劃。如果建筑施工企業(yè)的組織形式是集團式，就可以采用平衡各個子公司或分公司稅負的辦法，按照各個子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊地來實現(xiàn)稅后籌劃，從而平衡、協(xié)調(diào)集團內(nèi)部子公司或分公司的利益。例如，采用轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價，就可以有效地降低建筑施工企業(yè)集團的稅負。
2、企業(yè)收入確認是否合理
建筑施工企業(yè)收入不僅對營業(yè)稅、城建稅等金額有著影響，還對建筑施工企業(yè)利潤總額有著影響，進而影響建筑施工企業(yè)的所得稅匯算。相關(guān)規(guī)定指出，可以根據(jù)工程進度與完工工作量來確認計量建筑施工企業(yè)的收入。由于建筑施工企業(yè)所承擔的工程項目一般都有著較長的周期，在不違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況下建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況合理地、科學地確認工程結(jié)算收入，延遲納稅期間，無息使用稅金，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3、會計科目設置是否合理
日常財務處理經(jīng)常會遇到一些區(qū)分不清的費用，這些費用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃。不合理設置企業(yè)涉稅科目，將會導致所得稅稅前扣除的限額小于列支費用，無形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開支，還必須合理設置會計科目，科學地調(diào)整費用歸屬，實現(xiàn)依法避稅的目的。例如，稅法規(guī)定只要建筑施工企業(yè)可以提供真實、可靠的原始憑證，就可以將會議費在所得稅之前全部扣除。
對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的類型認識
1、經(jīng)營管理籌劃
建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費用以降低稅基，減少稅負。因為超過限額的招待費、對外捐贈、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應當加強限額控制。另一方面，存貨計價方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計量存貨時，建筑施工企業(yè)可以采用個別計價、后進先出、先進后出、移動加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計量存貨時就應當采用后進先出法，增加銷售成本，降低庫存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計量存貨時就可以采用先進先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風險和成本不斷增加，選擇合理的存貨計價方法減少企業(yè)稅負顯得尤為重要。
2、合同稅收籌劃
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二、建筑施工企業(yè)實施“營改增”難點分析
建筑施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點，其最核心的難點是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類型和稅率。
1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營改增試運行期間，需要保持現(xiàn)行財政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點地區(qū)分別入庫，財政減收額度由地方和中央共同分擔。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢，放慢了營改增的改革步伐。
2、建筑施工企業(yè)征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費型、收入型和生產(chǎn)型，對于建筑施工企業(yè)來說采用何種類型一直是爭論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無論是17%還是13%都會加重建筑施工企業(yè)的負擔，若采用消費性的增值稅，對于國家財政難以承受，將是很大的負擔。
3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當中的難點，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒有確定的說法。
三、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的建議
所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進行節(jié)稅，是企業(yè)通過稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過理財、投資以及經(jīng)營等活動減輕企業(yè)稅負的合法經(jīng)濟行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點。在此需要強調(diào)的是，企業(yè)進行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對稅收政策的積極作用，為了達到稅后利潤最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個最優(yōu)方案進行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動在企業(yè)內(nèi)部樹立稅收籌劃意識，順應“營改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實現(xiàn)企業(yè)效益的提高。
1、最大限度地抵扣進項稅額。建筑施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴大，施工企業(yè)應當根據(jù)實際情況，最大限度地抵扣進項稅額，在此過程中，施工企業(yè)應當制定允許應稅勞務結(jié)算制度。與此同時，需要與供應商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財務部門應確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財務應當防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。
2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應稅勞務的定價機制。建筑施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時，應當有相關(guān)機制予以平息，應稅勞務的定價機制就是一個不錯的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔甲公司貨物運輸任務，運費按照每噸200元，但是實施“營改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負，乙公司稅負降低了，如此一來，在不超過稅負下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當提高運費，設立雙方都能夠同意的價格運行機制，實現(xiàn)稅負科學、合理的轉(zhuǎn)移。
3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務重疊現(xiàn)象，在實施“營改增”后應當合理拆分運行，另外，對于那些建筑施工企業(yè)采取兼營行為，應當將其分成若干個子公司，并且依據(jù)兼營項目進行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負，從而擺脫高稅率繳納稅費的現(xiàn)象，但是在此過程中，需要注意重復繳納的影響，例如教育費附加、城建稅以及印花稅等。
4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對營業(yè)稅來說，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應當根據(jù)自身面臨的稅務環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對增值稅條例的熟知程度，靈活進行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務方面以及環(huán)境保護方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時，施工企業(yè)應當對報價做出適當調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于自身的發(fā)展目標，施工企業(yè)應當做到與時俱進，進行實時動態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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引言：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業(yè)的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進行稅收籌劃，分析研究相關(guān)的稅收政策，從而將企業(yè)的稅負降低到最佳狀態(tài)。于此同時，出于對企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，建筑施工企業(yè)還應認真研究和分析國家政策導向和稅收法律，綜合考慮建筑行業(yè)的特點，最大限度地節(jié)稅增收，在企業(yè)財務管理、組織形式等方面積極進行籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增加和資金的良性循環(huán)。
稅收籌劃的概念和特點
所謂稅收籌劃是指為了節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權(quán)利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對各種經(jīng)濟活動進行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內(nèi)，得到了較為普遍的應用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認識存在一定局限性，經(jīng)常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強調(diào)一點的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。
并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點。第一，稅收籌劃具有目的性的特點，最大限度地減輕稅收負擔就是納稅主體進行稅收籌劃的根本目的，實現(xiàn)最輕稅負的方式主要有兩種形式，其一是在多個稅收方案中選擇稅負最少的進行納稅，其二是依據(jù)資金的時間價值，在幾個納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時間最晚的進行納稅，企業(yè)獲得的稅收收益會隨著納稅時間的后置而增多；第二，因為稅收存在多種稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯(lián)系的，本期稅負的減少可能會帶來以后幾個納稅期稅負的增加，一種稅基的減少可能會致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點，在進行稅收籌劃時，不能只重視某一種稅負的減少，應該進行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經(jīng)營活動和投資活動進行事先規(guī)劃、設計和安排，稅收義務的發(fā)生具有滯后性，在實際的經(jīng)濟活動中，進行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務發(fā)生之前，所以說稅收具有前瞻性特點。
二、稅收籌劃的意義
企業(yè)在我國市場經(jīng)濟體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，稅收籌劃有利于企業(yè)樹立正確的納稅觀念。企業(yè)開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業(yè)必須明白依法納稅是其法定義務，企業(yè)擁有的經(jīng)濟權(quán)利是合法節(jié)稅（即科學合理的稅收籌劃）。施工企業(yè)需要遵守稅法的規(guī)定，正確區(qū)分合法節(jié)稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業(yè)自覺主動地研究稅收法律法規(guī)，履行納稅義務，達到提高企業(yè)的納稅意識的效果。
第二，稅收籌劃有利于維護企業(yè)的良好社會形象。企業(yè)擁有良好的社會形象，在市場經(jīng)濟條件下，能為企業(yè)帶來持續(xù)性的社會效益、經(jīng)濟效益，可以說是極其重要的無形資產(chǎn)，其納稅形象是企業(yè)社會形象中不可或缺的重要內(nèi)容。
第三，稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營決策水平的提高。所謂企業(yè)經(jīng)營決策是指：解決企業(yè)應該做什么、在什么地方做、何時做、如何做以及由誰來做等問題。企業(yè)開展稅收籌劃的過程也正是一個系統(tǒng)決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業(yè)的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經(jīng)營策。
第四，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的重要途徑。對企業(yè)而言，稅負與其利潤存在著此消彼長的關(guān)系，稅負是一項不能獲得任何補償?shù)慕?jīng)營成本，同時，稅收具有固定性、無償性以及法律的強制性。企業(yè)如果能夠在實現(xiàn)同等經(jīng)營目標的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負，企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）合理利用稅負轉(zhuǎn)嫁
依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業(yè)來說，多數(shù)都是以建筑施工企業(yè)集團的形式存在，因此，科學合理利用稅負轉(zhuǎn)嫁可以有效的降低稅費支出。作為一個集團，在市場上物資價格經(jīng)常變動的情況下，內(nèi)部企業(yè)之間往往相互融資、投資關(guān)系頻繁，這就為企業(yè)集團進行稅負轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了有力的條件，企業(yè)集團選擇貸款方式進行投資時就可以降低稅費支出。
對經(jīng)濟合同的籌劃
建筑施工企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，需要簽訂各種經(jīng)濟合同，其中較多條款都會對企業(yè)的稅負有較大影響，因此，經(jīng)濟合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業(yè)稅負的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法、總分包合同中價格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關(guān)規(guī)定、對建筑施工費和建筑材料費的區(qū)別等，從而可以避免出現(xiàn)不合理的稅收支出。
（三）重視對成本費用列支的稅收籌劃
由于建筑施工企業(yè)繳納的所得稅受成本費用列支的直接影響，因此，施工企業(yè)應當重視對成本費用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個方面：第一，企業(yè)應當及時入賬核銷那些已經(jīng)發(fā)生的成本費用，將正常損耗的部分列為費用，及時調(diào)查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時將已經(jīng)發(fā)生的呆賬壞賬列為費用；第二，施工企業(yè)應該采用預先列支的方法將那些能夠合理預計發(fā)生額的費用以及損失列入費用，比如，可以將職工未發(fā)放的到期工資，按照職工人數(shù)的平均工資和未發(fā)放的月份進行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費用應當適當縮短攤銷期。比如，根據(jù)自身特點，建筑施工企業(yè)為了遞延納稅時間，可以進行年限的選擇，利用會計制度和稅法在遞延資產(chǎn)的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個會計年度的費用。
（四）準備金的稅務籌劃
對于壞賬損失的處理，在原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中，一方面允許企業(yè)計提少量壞賬準備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實際發(fā)生壞賬損失時才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》中，規(guī)定除金融企業(yè)外的其他企業(yè)，任何未經(jīng)稅務主管部門核定的其他企業(yè)不允許計提壞賬準備。因此，對于建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)只能在壞賬實際發(fā)生時與稅務機關(guān)溝通，利用提取壞賬準備金進行籌劃的空間己經(jīng)縮小，但是需要及時與稅務機關(guān)聯(lián)系，將已經(jīng)發(fā)生的壞賬進行認定，實現(xiàn)損失稅前扣除，從而減少所得稅應納稅所得額。
借款及利息支出的避稅籌劃
建筑施工企業(yè)因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及因自有資金不能滿足某項投資或經(jīng)營、生產(chǎn)資金不足等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業(yè)應當特別注意使其符合以下三個條件：取得稅務機關(guān)的審核同意；使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息以及取得借款付息的證明文件。
結(jié)束語：綜上所述，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，受多方面因素的影響，施工企業(yè)應當做一個主動的納稅人，認真學習掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。于此同時，受施工企業(yè)自身特點的影響，其進行稅收籌劃的空間非常廣闊，應該綜合考慮影響企業(yè)稅負水平的相關(guān)因素，最大限度地實現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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稅收是一個企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強對國家稅收政策的分析研究，利用正當合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個非常有實踐意義的課題。
一、稅收籌劃的注意事項
1、合法、守法原則。稅收籌劃本身就是以法律為基礎(chǔ)前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠大目標和理想得以實現(xiàn)。
2、利益最大化原則。一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設定稅收目標可能會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。
3、權(quán)衡利益和風險的原則。企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風險與利益并存的。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該同時重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風險，科學地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎(chǔ)上追求利益的最大化。
4、保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的變化，瞬息萬變，國家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟走向而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營特點
建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進行科學的稅收籌劃很必要；此類企業(yè)的一個顯著特點就是項目建設投資周期較長，不確定因素較多，科學的稅收籌劃很關(guān)鍵；此類企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動空間；此類企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計價方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點決定了其直接涉及的稅費主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個人所得稅。
三、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略
1、規(guī)范財務會計核算。目前，國內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問題是：會計科目混亂，會計人員素質(zhì)不高，會計自動化水平差。這樣以來，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費用疊加、混淆、與實際應稅額不符的情況，無形中增加了企業(yè)的稅負。例如：建筑施工企業(yè)把研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費用都列入工程施工；發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務招待費。對這些費用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會對企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過對所歸屬的會計科目進行調(diào)整來加以避免。例如，對于會議費，稅法規(guī)定，只要提供真實可靠的原始憑證，會議費可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設計費、設備的調(diào)整費、半成品的試制費等都可以納入技術(shù)開發(fā)費項目。
2、企業(yè)組織形式的籌劃方案。建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個重要方面。首先，可建立集團公司，適當?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團公司的匯算清繳方式以及注冊地址等來進行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應積極響應政策的號召，多建設稅收上優(yōu)惠的項目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收購一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補盈利的優(yōu)惠政策。
3、合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
4、承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑企業(yè)的納稅籌劃一項系統(tǒng)工程，研究國家稅收政策和相關(guān)法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點，將納稅籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，才能抓住機遇，為企業(yè)贏得最大效益。同時要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。事實上，如果不能適應主管稅務機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。最后，依法納稅是每個納稅人的義務，企業(yè)在自身發(fā)展的同時，要注重企業(yè)的社會責任，
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一、 通過經(jīng)濟合同實現(xiàn)稅收籌劃
經(jīng)濟合同在建筑施工企業(yè)的正常運行中有著舉足輕重的地位和作用，包括的種類也比較廣泛，例如有工程施工合同，建筑機械設備的租賃合同等。合同類型不同，在簽訂的過程中就會涉及不同計稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同。建筑施工單位對于各種合同在簽訂之后的稅負影響一定要考慮清楚，應該同現(xiàn)行的稅法保持一致，防止付出一些根本沒有必要的稅款。例如要區(qū)別工程施工費與材料費的區(qū)別等。
根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他的施工單位，那么企業(yè)獲得的營業(yè)額的算法則為建筑工程的全部承包款額減去要給分包單位支付的款項獲得的最后余額。建筑工程的承包公司要根據(jù)稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，無論它自身是否參與工程的施工建設。另外，稅法中還規(guī)定，建筑工程的承包公司和負責建筑施工的企業(yè)無需簽訂承包建筑安裝工程的合同，工程承包公司的主要職責就是負責建筑工程的組織協(xié)調(diào)任務，所以在簽訂合同之前一定要看清楚合同的性質(zhì)。
二、 通過計稅依據(jù)實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)條例說明，建筑施工企業(yè)的營業(yè)額一般都包括工程所有使用的建筑材料、其他物資以及動力價款，在建筑、裝修裝飾行業(yè)中都不例外。建筑施工企業(yè)在進行安裝作業(yè)的時候，如果所使用的機械設備的價值包括在安裝工程產(chǎn)值之內(nèi)的，那么這些設備的價款也算在營業(yè)額中。
對于包工包料工程，或者是包工不包料工程來說，在對營業(yè)額進行計稅的時候，都包括建筑工程中使用的原材料和相關(guān)物資以及動力價款。在進行稅款計算的時候，要盡量降低對原材成本的投入，它是這三個因素中最容易控制的一項，建設單位通常是直接從市場中買進原材料，進價比較高。建筑施工企業(yè)同材料供應商有著長期的合作關(guān)系，所以在購進建筑材料的時候價格都比較低，通過這樣的方式就可以大大減低了計稅的依據(jù)，節(jié)約了稅款。
三、 通過合作建房的方式實現(xiàn)稅收籌劃
通常情況下，合作建房的雙方有一方要提供土地使用權(quán)，另外一方要提供建房需要的資金，最后完成建設的目的。現(xiàn)行稅法中，規(guī)定了合作建房的兩種方式，第一種是，合作的雙方將各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)進行交換，提供了土地使用權(quán)的一方，倘若實行的是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的形式，則要依照稅法的有關(guān)規(guī)定，繳納稅費，因為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的一種方式；倘若實行的是出租的形式，則要依據(jù)稅法中對租賃業(yè)納稅的規(guī)定進行納稅。
另一種方式是合作的雙方一方以土地使用權(quán)、另一方以貨幣資金合股的方式，共同成立合營的企業(yè)來進行合作建房，當房屋建成之后，合作雙方的資金分配方式是共同承擔風險，共同分配利潤。現(xiàn)行稅法中規(guī)定，通過無形資產(chǎn)入股的，并參與接受投資方的利潤分配同時承擔同樣風險的，對其不征收營業(yè)稅，所以在這種情況下，為合資的企業(yè)提供土地使用的一方，被看成是以投資的方式入股的，不用繳納營業(yè)稅，僅僅對合營房屋取得的收入按照稅法的規(guī)定收取銷售不動產(chǎn)稅。合作建房的雙方，在經(jīng)營過程中各自分得的利潤也不進行繳稅。
四、 通過合理安排納稅時間實現(xiàn)稅收籌劃
建筑工程的納稅時間是依據(jù)現(xiàn)行稅法而定的，企業(yè)履行營業(yè)稅的納稅義務的具體時間是納稅人收訖營業(yè)收入的款項當天，或者是在取得索取營業(yè)收入款項的當天。建筑施工單位的納稅義務時間比較多，要根據(jù)實際情況來定，包括以下幾種：第一，簽訂完施工合同，將工程的價款一次性付清，則施工企業(yè)與發(fā)包商進行建筑工程合同價款結(jié)算的當天就是應該納稅的時間。第二，如果建筑工程價款的結(jié)算不是一次性付清的，而是采用月中預支，月末結(jié)算、竣工結(jié)算的方式，則納稅的時間就是在月末結(jié)算或者是竣工結(jié)算的當天。第三，如果依照工程形象進度的不同來劃分不同的價款結(jié)算階段，則納稅義務的發(fā)生時間也要確定在施工單位與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算的當天。第四，如果采用的是其他的工程價款的結(jié)算方式，納稅的時間還是要在結(jié)算的當天。可見，如果建筑施工企業(yè)在受到預付材料款或者工程款的時候不是納稅的時間，只有在工程價款結(jié)算的時候納稅即可，這樣就為前期的建設積累了更多的項目建設資金，獲得了更大的資金周轉(zhuǎn)空間，為施工進度與質(zhì)量的控制提供了有力的保障。
五、結(jié)束語
綜上所述，經(jīng)濟的不斷發(fā)展加劇了企業(yè)之間競爭的激烈化，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益就要不斷降低生產(chǎn)投資的成本，通過有效途徑籌劃企業(yè)的稅收款項有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。要切實把握好企業(yè)的各種合同的稅負，遵循計稅的依據(jù)，同時運用合作建房的方式，規(guī)劃好納稅的時間段，就能夠達到預期的目的。
參考文獻：
[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009（9）
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所謂營改增，就是將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)管理層應該對此予以重視，根據(jù)其影響采取恰當?shù)膽獙Σ呗浴?/p>
1 營改增對建筑施工企業(yè)的積極影響
1.1 避免重復征稅，有利于降低企業(yè)稅負
營改增之前，需要按照工程結(jié)算收入繳納3%的營業(yè)稅，而建筑施工企業(yè)在完成工程項目過程中購買原材料、小型機具、周轉(zhuǎn)材料、機器設備等繳納的增值稅無法抵扣，只能列入工程成本，又計入營業(yè)額全額納稅，導致企業(yè)需要重復納稅。營改增后，企業(yè)只需針對增值部分繳納稅費，如果項目微利或虧損，可能不需要繳納相關(guān)稅費。同時，建筑業(yè)適用11%的稅率，而購進原材料、周轉(zhuǎn)材料、租賃機器設備等一般適用17%的稅率，進項稅率高于銷項稅率，有利于降低稅負。另外，增值稅的減少，將降低城建稅、教育費附加等稅費的繳納，根據(jù)營業(yè)稅征收的一些地方基金（比如價格調(diào)整基金、水利建設基金）也將隨之取消，將進一步降低企業(yè)稅負。
1.2 促進財務核算和優(yōu)化經(jīng)營管理
增值稅的會計核算比營業(yè)稅復雜，對建筑施工企業(yè)的核算水平提出了更高要求，為確保能夠規(guī)范、有序、精細地完成核算工作，將對財務人員進行培訓或引進一些高素質(zhì)的復合型財務人才，確保稅務核算工作的準確性。同時為增加進項稅抵扣，建筑施工企業(yè)將優(yōu)化經(jīng)營管理，選擇正規(guī)單位進行專業(yè)或勞務分包，也將加強供應商管理，有效防止工程分包及外購材料等不索要發(fā)票的不合規(guī)行為。
1.3 促進設備升級和技術(shù)創(chuàng)新
營改增后，購進機器設備的進項稅額可以抵扣，建筑施工企業(yè)設備的更新速度將會加快，并減少設備租賃，有效提高企業(yè)項目施工的機械化程度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也將不斷擴大，同時也可能減少建筑施工安全事故的發(fā)生，保障現(xiàn)場作業(yè)人員的生命安全。另外，企業(yè)將增加研發(fā)投入，促進技術(shù)創(chuàng)新和施工技術(shù)水平的提高，全面提升企業(yè)的綜合競爭力和施工生產(chǎn)能力。
2 營改增對建筑施工企業(yè)的消極影響
2.1 增加企業(yè)稅務管理成本和風險
建筑施工企業(yè)的工程項目通常分布在全國各地，所以建筑施工材料的采購地域也較為分散，且材料種類繁多、需求量大，導致采購發(fā)票數(shù)量較大。營改增后，這些專用發(fā)票均需要由各項目收集、核對、驗證、整理后傳遞到公司所在地在規(guī)定的時間內(nèi)進行認證抵扣，而且認證對專票的開具要求高、程序復雜、工作量大，導致需要大量高素質(zhì)的稅務人員來負責專用發(fā)票的管理、稅款申報，大型建筑施工企業(yè)可能成立稅務管理部門，導致企業(yè)稅務管理成本和風險增加。
2.2 企業(yè)稅負可能增加
建筑施工企業(yè)的工程項目地域偏遠、項目分散、所需建筑材料種類繁多、來源廣泛，增加了不規(guī)范供應商存在的幾率，例如提供砂石料的供應商一般為小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票或只能取得3%的專用發(fā)票。在存在甲供材的情況下，這部分材料也無法取得專票進行抵扣，項目在工程施工中支付的臨時占地費、拆遷補償費、直接人工費（約占工程合同成本的30%）、大部分項目管理費用等均無法取得專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額，而且營改增之前采購的機器設備等固定資產(chǎn)也無法抵扣進項稅，導致企業(yè)稅負可能增加。
2.3 資金周轉(zhuǎn)困難及產(chǎn)值減少
營改增后，施工企業(yè)主要依據(jù)建設單位的驗工計價進度開具發(fā)票，同時申報繳納增值稅，而且在開票前就需要在項目所在地預繳3%的稅款，導致建筑施工企業(yè)在工程進度款尚未到賬的情況下墊付增值稅稅款，在建設單位不能按時支付，甚至長時間拖欠工程款的情況下，加大企業(yè)的資金壓力，出現(xiàn)資金困難的局面。營改增之前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅是價外稅，主營業(yè)務收入不包含增值稅，導致營改增后建筑施工企業(yè)產(chǎn)值完成額將有一定幅度的下降，降低企業(yè)的市場競爭力。
3 建筑施工企業(yè)應對營改增影響的策略
3.1 調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務模式
由于建筑施工行業(yè)的特殊情況，集團內(nèi)部普遍存在資質(zhì)共享問題，比如分公司代管以總公司名義中標的項目、子公司借用母公司資質(zhì)中標項目。營改增后，存在合同主體與施工主體不一致，造成增值稅進項、銷項不匹配，直接影響工程項目的經(jīng)濟效益，而且加大了增值稅管理風險。建筑施工企業(yè)應調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務模式，減少管理層級，母子公司之間以總分包模式進行管理，并以合理商業(yè)目的和獨立交易原則為前提，合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價格，注銷無資質(zhì)或資質(zhì)較少的子公司及分公司，分公司項目納入總公司集中管理，實現(xiàn)公司扁平化和專業(yè)化的架構(gòu)和管理模式，進行商業(yè)模式創(chuàng)新，建立完整的增值稅抵扣鏈條。
3.2 加強對供應商、分承包商的管理，減輕稅負
企I為取得更多的進項稅抵扣，應加強供應商、分承包商的管理，慎重選擇供應商、分承包商，建立健全供應商、分承包商信息管理臺賬或信息系統(tǒng)，提高議價能力，包括納稅人身份、提供發(fā)票類型、適用稅率等，明確日常更新及維護制度，對大宗采購的貨物、勞務及應稅服務采取“統(tǒng)談、分簽、分付”模式，即總公司統(tǒng)一與供應商談判，供應商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，采購需求單位分別向供應商支付款項；對零星采購，主要通過比較材料價格及運輸成本等因素確定供應商。以便在降低采購價格的同時能取得更多的進項稅抵扣，減輕企業(yè)稅負。同時堅持“先開票、后付款”原則并通過合同進行明確，以緩解企業(yè)的資金壓力。
3.3 提高財稅人員業(yè)務水平，加強發(fā)票及核算管理
相對于營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算及稅收管理都更為復雜，具有更多的納稅籌劃空間，這也就對財稅人員的業(yè)務水平提出了更高的要求，企業(yè)應采用多種形式對在職員工進行專業(yè)培訓或招聘相關(guān)高素質(zhì)人才，加強會計核算管理，提高會計核算的精確性及稅務管理水平，以滿足增值稅會計核算及稅收管理的需要。制定或完善發(fā)票管理制度，將增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金進行管理，嚴格審核專用發(fā)票的真實性、合法性、開具的合規(guī)性，重視專用發(fā)票的收集、保管、傳遞及認證工作，確保進項稅能夠有效抵扣，提高稅務管理水平。
3.4 加強合同及項目管理，提高施工技術(shù)水平
建筑施工企業(yè)應加強制度建設，強化合同管理，根據(jù)增值稅法規(guī)修訂現(xiàn)有的合同范本和管理制度，完善各種承包模式，實行依法分包，嚴格按照合同內(nèi)容對項目進行管理和監(jiān)控，對項目管理的經(jīng)驗教訓進行總結(jié)及分享，運用合適的管理手段使工程項目的質(zhì)量、工期、成本等相互協(xié)調(diào)，推進項目管理的精細化。并引進先進的機械設備，提高機械設備的自動化水平，降低人工費支出，加大研發(fā)投入和工程技術(shù)人才培養(yǎng)，采用新工藝、新技術(shù)，逐步實現(xiàn)從勞動密集型向技術(shù)、資本密集型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提高施工生產(chǎn)能力。
3.5 加強營改增后的稅收籌劃工作
營改增給建筑施工企業(yè)開辟了新的稅收籌劃空間，企業(yè)應根據(jù)增值稅政策，結(jié)合自身發(fā)展的實際情況、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)利益的最大化，同時保證籌劃方案符合國家增值稅法規(guī)和政策，企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。稅收籌劃為企業(yè)開辟了新的利潤增長點，可能降低企業(yè)實際稅負，助推企業(yè)健康快速發(fā)展。
4 結(jié)語
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，營改增的實施能夠在一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。但其對建筑施工企業(yè)的影響是全方位和決定性的，建筑施工企業(yè)應以營改增為契機，強化內(nèi)部管理，加強專業(yè)團隊的建設，全面推進企業(yè)深化改革，建立健全稅管理制度，加強稅收籌劃，推進企業(yè)管理信息化、精細化，規(guī)范和逐步完善企業(yè)財稅管理，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的市場競爭力。
參考文獻
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[2] 賈少平.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策探析[J].當代經(jīng)濟，2015，（21）.
篇11
建筑施工領(lǐng)域是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要動力來源。在“營改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計方面進行深入的改革，以適應市場以及國家財政對于施工企業(yè)的要求
一、“營改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問題
（一）對統(tǒng)一稅收政策的不適應
“營改增”政策本質(zhì)是稅費收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對傳統(tǒng)的會計核算方式進行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財務核算的精準程度，另一方面，也為企業(yè)順應“營改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費的統(tǒng)計難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營范圍、業(yè)務模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財務人員對企業(yè)自身的財務情況進行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財務人員很難對企業(yè)的經(jīng)濟活動和業(yè)務模式進行準確的分類，使得財務會計核算工作無法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財務稅額的時候出現(xiàn)偏差。
（二）對現(xiàn)有業(yè)務的沖擊
當前“營改增”的稅收政策已經(jīng)開始在建筑施工企業(yè)全面實行，相關(guān)企業(yè)也正在通過各種方式來改革稅費核算方式以適用新稅收政策的各項要求。許多企業(yè)也相對應地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來的投資活動、經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對以往的經(jīng)營方式進行調(diào)整，以降低某一項業(yè)務所需要上繳的稅費，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權(quán)對自己的業(yè)務模式與經(jīng)營范圍進行調(diào)整，無論企業(yè)出于什么樣的動機。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將稅負作用企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動性，提高企業(yè)的市場競爭力。
（三）發(fā)票管理方式缺乏
“營改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會計核算方式來確定納稅總金額。通過情況下，增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價外稅的一種，其處理方式為進項稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對外經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無法取得所有的增值稅專用發(fā)票，有時需要用普遍發(fā)票來替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對這些普遍發(fā)票進行分類和記錄，以便以日后的稅費核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問題。
（四）風險點的轉(zhuǎn)變
營改增后建筑施工企業(yè)的風險點發(fā)生的明顯的變化，財務管理工作需要根據(jù)企業(yè)風險點的變化作出適當?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財務人員需要深入學習新稅收政策下的會計核算方式，豐富自身的專業(yè)技能。
二、建筑施工企業(yè)營改增后財務管理措施
（一）強化財務人員培訓及財務核算能力
實施“營改增”的稅收政策后，賬務管理人員的工作難度進一步增加，財務管理人員要不斷加強有關(guān)于“營改增”政策的學習，深入理解營改增政策的基本原理。財務管理部門要積極聯(lián)系國家稅務部門，關(guān)注稅收政策的新動向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過開展稅務知識技能培訓的方式來提高財務人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請專業(yè)的會計師講解“營改增”稅收制度的基本要領(lǐng)和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財務會計工作的考核機制，通過改良評估方案的方式來調(diào)動財務管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財務部門的運行效率。
（二）關(guān)注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收
篇12
一、前言
“十二五”規(guī)劃將“營業(yè)稅改增值稅”這一稅改項目提了出來。此次稅改以健全我國現(xiàn)代服務行業(yè)、削減重復納稅、稅制要素的合理設置為主要目的。營業(yè)稅改增值稅的改革試點工作已于2012年1月在上海進行，試點先在一些生產(chǎn)行業(yè)進行，再逐步進行推廣至其他領(lǐng)域。營業(yè)稅改增值稅這一稅改趨勢對建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理各個方面產(chǎn)生了重大的影響。
二、影響
1.有利影響
1.1企業(yè)稅收負擔減輕。建筑施工企業(yè)一般不能缺乏塔吊、挖土機等大型施工機械。這樣固定資產(chǎn)對企業(yè)有著重要影響，其價值的變動將會給企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)造成一定程度的影響，引起相關(guān)的累計折舊、應繳稅費、資產(chǎn)原值等項目的改變。稅制改革前，全國范圍內(nèi)已將固定資產(chǎn)購買費用作為進項稅費來處理，但繳納營業(yè)稅而不能進行抵扣。營業(yè)稅改增值稅后可以對購進施工機械、水泥、鋼材等和生產(chǎn)相關(guān)固定資產(chǎn)都可取得相應增值稅的發(fā)票，由進項的稅費進行抵扣，這樣就促使一些需要擴大規(guī)模的施工企業(yè)引進新技術(shù)新設備、加大科學技術(shù)的研發(fā)力度、減輕工人的勞動強度、提高建筑施工企業(yè)的市場競爭力，從而有利于增值稅價值鏈的形成[1]。稅制改革實行后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、購買專利將繳納一定的增值稅，這樣就加快了建筑施工企業(yè)更新科學技術(shù)及自主研發(fā)的進程。
一般情況下，建筑材料的費用會占到施工企業(yè)工程項目成本的一半以上。營業(yè)稅改增值稅之前，建筑材料增值稅部分也被納入項目成本，無法進行抵扣。稅制改革后，如果供貨商為一般納稅人、購買材料時獲得增值稅發(fā)票，這樣就可進行相應的抵扣，建筑施工企業(yè)成本得到降低、企業(yè)負擔大大減輕。
1.2納稅重復現(xiàn)象減少。目前，我國營業(yè)稅、增值稅并存的稅制制度，導致了一些稅負欠均的不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。營業(yè)稅改增值稅這一稅制改革消除了重復納稅弊端、減輕了企業(yè)的納稅負擔。營業(yè)稅改增值稅改革試點方案在目前的17%標準稅率、13%低檔稅率基礎(chǔ)之上，另增6%、11%兩種較低檔次的稅率[2]。這樣依照目前17%的增值稅率來計算，營業(yè)稅改增值稅后因進項的稅費進行抵扣，建筑施工企業(yè)的稅收負擔下降到4%左右，遠遠低于目前營業(yè)稅的稅負。建筑施工企業(yè)在中標以后往往會將部分施工項目承包于其屬下子公司或分包商。發(fā)包商由于沒有義務代替分包商繳納稅收，稅費應由承包商來自行繳納。但一般在實際操作過程中，很難把總額中分包額計算分離清楚，造成建筑施工企業(yè)納稅的重復。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅為價外稅，征稅依據(jù)為開出與收到發(fā)票差額，這樣就在一定程度上解決了建筑施工企業(yè)納稅重復的問題。
1.3規(guī)范會計核算。增值稅目前為世界上最廣泛的稅收種類，其處理方法已得以逐步成熟和規(guī)范化。我國實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間，從根本上使代扣代繳稅費的會計核算方面的問題走向規(guī)范化、國際化。營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，增值稅將可能會滲入建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的每一筆發(fā)票中。企業(yè)要想獲取稅制改革帶來利益的最大化，應充分運用現(xiàn)代科學信息技術(shù)、會計系統(tǒng)等對會計信息進行準確的統(tǒng)計、核算。
2.不利影響
2.1進項稅費抵扣方面。增值稅往往運用購進扣稅法來繳納，這樣就會促使建筑施工企業(yè)積極關(guān)注、充分重視進項稅費抵扣的問題。同時，由于供貨企業(yè)規(guī)模不均、所需建筑材料種類多價格差異明顯等原因，部分供貨企業(yè)不能開出可抵扣的增值稅稅費合法專用發(fā)票。這樣就嚴重影響了進項稅費抵扣，造成建筑施工企業(yè)成本的不必要增加。
建筑施工企業(yè)的工期一般長達半年，這樣就形成部分完成項目因整體未竣工無法決算的問題。拖欠的項目款不能得到及時收回，只有銷項稅費沒有進項稅費，從而不能實現(xiàn)進項稅費的抵扣。
2.2財務核算方面。一方面，營業(yè)稅改增值稅之前，會計核算只是在計提、繳納營業(yè)稅時才進行，核算處理的過程相對比較簡單。稅制改革后，增值稅會計核算融入建筑施工項目工程開展的人工成本預算、材料購進、材料發(fā)出、甲方驗工計價、分包商驗工計價等各個環(huán)節(jié)。進項稅的發(fā)票驗證、納稅申報等工作比以前的單純計算營業(yè)稅繁瑣、復雜的多。另一方面，相當一部分財務管理人員繳納增值稅工作經(jīng)驗比較缺乏，防偽稅收控制系統(tǒng)、納稅申報等一系列新知識、新技能需重新學習。如果業(yè)務不熟練的話會影響會計信息質(zhì)量，甚至造成稅務籌劃失誤、導致建筑施工企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失。
三、應對措施
1.提高專業(yè)水平。營業(yè)稅改增值稅稅改的實施，對建筑施工企業(yè)財務管理人員綜合能力提出了很高的要求。專業(yè)水平、適應能力比較強優(yōu)秀人才的采用是建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障[3]。因此應在引進優(yōu)秀人才的同時，加強對建筑施工企業(yè)原有人員的培訓，促進其業(yè)務水平和適應能力的提升。另外，還應充分調(diào)動建筑施工企業(yè)員工的自覺性、積極性，為企業(yè)更好的生存發(fā)展盡獻力量。
2.積極進行稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)財務管理的組成部分，稅收籌劃對企業(yè)有著極其重要的影響。建筑施工企業(yè)財務管理要做好稅收籌劃工作，重視價外稅、已稅收入還原未稅收入等一系列問題。積極地對財務管理稅收進行籌劃，有利于企業(yè)合法合理地減少稅收成本和負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強發(fā)票管理。一般情況下，建筑施工企業(yè)的材料消耗大，在材料運輸?shù)男枨蟠蟮那闆r下應設立運輸子公司；如果需求較小可選擇具有開增值稅的合法專用發(fā)票能力的運輸企業(yè)，以便于進項稅費抵扣[4]。增值稅的發(fā)票抵扣要求及時有效，財務管理部門要加強與其他部門協(xié)作交流、及時關(guān)注進項發(fā)票抵扣時間的問題，不要因為進項發(fā)票收到不夠及時而使稅費抵扣受到影響，給建筑施工企業(yè)造成一些不必要的經(jīng)濟損失，加重稅收的負擔。
營業(yè)稅改增值稅稅制改革前，建筑施工企業(yè)一般在項目竣工開出完稅的發(fā)票后依固定比率分次進行營業(yè)稅的繳納，改增值稅后，建筑施工企業(yè)工程開展各個環(huán)節(jié)的每筆發(fā)票都可能會涉及到增值稅。因此應做好各個環(huán)節(jié)每個領(lǐng)域的會計核算工作，積極獲取稅制改革帶來的利益。建筑施工企業(yè)應特別關(guān)注進項稅費抵扣問題，加大發(fā)票管理工作的力度。在與采購商分包商簽訂合同時應對對方是否是增值稅一般納稅人等因素進行考慮。盡量與增值稅一般納稅人進行合作，來獲取進項稅費抵扣、增加競爭實力。若供貨商分包商是增值稅的一般納稅人，簽訂合同時應明確規(guī)定是否能開出增值稅合法專用發(fā)票、可抵扣的比例等增值稅方面的一些具體內(nèi)容，使得建筑施工企業(yè)的稅負合理進行轉(zhuǎn)嫁。若供貨商分包商缺乏開具合法專用發(fā)票的能力，應適當壓低其提出價格后再詳細進行比較。
四、結(jié)語
營業(yè)稅改增值稅稅制改革已經(jīng)進行實踐的嘗試試點階段，建筑施工企業(yè)要保持國家稅制改革動向的敏感性、按照相關(guān)法規(guī)政策變動及時進行適當調(diào)整，趨利避害，成為此次稅改真正受益者。
參考文獻：
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2.財務人員素質(zhì)有待進一步提高
一項工作的好壞，與從事這些工作的人員有著密不可分的關(guān)系，同樣，財務人員的水平對企業(yè)的財務管理工作起著至關(guān)重要的作用，所以，我們說，要做好企業(yè)的財務管理，必須要依靠財務人員。對于企業(yè)來說，人員精干、業(yè)務精通、工作高效的財務人員隊伍是理想狀態(tài)。但是，在目前的建筑施工企業(yè)中，財務人員臃腫、人員分層多、較低的工作效率是普遍現(xiàn)象，加之一部分財務人員專業(yè)知識陳舊，不能適應新時期對財務人員知識水平的要求，這就使得目前的財務管理人員隊伍無法滿足市場經(jīng)濟條件下的新要求，給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。
3.財務管理缺乏監(jiān)督機制
對于企業(yè)來說，財務工作是企業(yè)的命脈，對財務管理工作進行監(jiān)督不容忽視。但是，在目前的建筑施工企業(yè)中，在對企業(yè)的財務管理工作進行監(jiān)督方面，出現(xiàn)了權(quán)責分離的現(xiàn)象，即有權(quán)無責的人，會對工作效果產(chǎn)生不良影響；有責無權(quán)的人，則在工作的開展方面存在難度。同時，在監(jiān)管上的漏洞，產(chǎn)生了有章不循、有法不依的現(xiàn)象，不利于財務管理工作的正常開展。
4.財務控制薄弱
在建筑施工企業(yè)，比較普遍的現(xiàn)象是對企業(yè)財務相對控制薄弱。比如，有的企業(yè)缺乏到位的應收賬管理，應收款無法及時收回；沒有對賒銷對象進行嚴密的信用考察，從而導致企業(yè)存在呆賬、壞賬。有的企業(yè)在存貨管理制度上具有缺陷性，比如，企業(yè)的存貨占據(jù)了大量資金，甚至數(shù)倍于成本，這就造成了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)不暢。還有的企業(yè)對現(xiàn)金管理缺乏正確的認識，沒有合理的現(xiàn)金持有量。
二、建筑施工企業(yè)財務管理的創(chuàng)新性研究
1.構(gòu)建財務預警機制，防范財務風險
從目前來看，構(gòu)建合理的企業(yè)財務預警機制勢在必行。合理、有效的財務預警機制，可以在企業(yè)出現(xiàn)財務危機時，使企業(yè)及時作出反應，及時、恰當?shù)夭扇『侠淼拇胧┻M行補救。而要想達到構(gòu)建的預警機制合理、有效，就必須堅持從企業(yè)的自身實際出發(fā)，加強對企業(yè)現(xiàn)金流量指標的運用。縱觀過往的成功例子，我們可以總結(jié)出，建立合理、有效的企業(yè)財務預警機制，就必須從企業(yè)自身實際出發(fā)，具體問題具體分析，不可生搬硬套別人的內(nèi)容。還要做好相關(guān)的后續(xù)管理工作，以更好地應對危機，并為日后的工作提供借鑒。
2.強化全面預算管理，加大執(zhí)行力度
在預算管理以及執(zhí)行力度方面，我國還沒有成熟，需要在緊密結(jié)合我國基本國情的基礎(chǔ)上，學習國外的先進經(jīng)驗，加大對我國商業(yè)企業(yè)的全面預算管理的創(chuàng)新性，使制定出的預算目標體系能夠有效地促進企業(yè)的發(fā)展。施工組織預控、成本預測以及財務預算是建筑施工企業(yè)預算的三個方面，這三者相輔相成，要想建立起有效地管理控制體系，就必須在全面預算管理中，提供預算的編制預警控制、預算追蹤和預算分析，進而保證建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動在預算管理的軌道之內(nèi)。
3.創(chuàng)新財務分析體系，提高正確性
在宏觀和微觀上，都要對建筑施工企業(yè)的實際情況進行掌握，并在此基礎(chǔ)上，進行有效地分析、研究，使虛報、謊報現(xiàn)象得到遏制。除此之外，還要以建筑施工企業(yè)的財務分析構(gòu)建原理為基礎(chǔ)，創(chuàng)新企業(yè)財務分析體系。
4.加強稅收籌劃意識，應用稅收籌劃
企業(yè)要做到合理的納稅籌劃活動，就需要對節(jié)稅意識有正確認識，充分明確如何在建筑施工企業(yè)中應用稅收籌劃。而要實現(xiàn)這個目的，需要做好以下兩點，第一，強化意識，正確認識、重視稅收籌劃；第二，在建筑施工企業(yè)中如何應用稅收籌劃，要堅持科學、合理的分析原則。實踐證明，建筑施工企業(yè)要想永久立足于激烈的國內(nèi)、國際兩個市場的競爭，創(chuàng)新財務管理理念、在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理過程中加強財務基礎(chǔ)管理是必由之路。
