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當前我國各院校的教學實驗體系處在各自獨立、各自為政的狀態之中，缺乏最基本的聯系和溝通交流，存在于各管理專業課程之間最本質的規律性聯系也被人為地割裂了。知識的盲點大范圍存在，重復率高，脫節也較為嚴重。課程上缺失特色，知識結構被尚未成熟的教學方式錯位，實驗的效果目標根本無法達成，課程本身的重點也極易被忽略，最終造成學生對實驗失去興趣。不同的科目過于獨立，科目的教研過于集中，是造成這種問題的根本性原因。

(2)實驗的開放性遠遠達不到實驗本身所要求的程度

在已經建立起的實驗教育體系中，器材和工具以及技術方面都在一定程度上達到了要求，然而由于過于密集、混亂、趕時間似得課程安排、分布和設置，使得這些技術無法切實的應用到實驗之中，試驗環節也比較倉促、不夠細致，使得實驗資源要么極其緊缺、要么大多閑置。

(3)不合理的實驗模式、試驗方法仍然存在

實驗的綜合性深究和內部細節的細化之后，其模式的不合理性、不適應性也就隨之暴露。實驗缺乏創新性、設計性，實驗的步驟在起初提出時是新思維，然而實踐的過程中就難免再次落于窠臼了。

2．對于工商管理專業實驗體系構建的幾點措施

(1)加強開放性

構建針對綜合性實驗需求的網絡平臺。工商管理專業作為一門對實踐性、實際操作能力都有較高要求的學科，具有的最為基本的特性是:最為基本的工具是計算機，最為基礎的平臺是網絡，因此，整個工商管理專業實驗的基礎迫切地需要一個完善可靠的實驗網絡。而在未來的技術發展中，必定會有更多的、更全面的、更體系化的管理實務類實驗隨著互聯網技術、多媒體技術、仿真技術以及虛擬現實技術的不斷發展被源源不斷的轉移到網絡上進行。

(2)輕者從輕，重者從重

改進實驗體系中每個環節。實驗體系都需要四位一體的教學機制:機前教學、課程設計、課程論文以及畢業論文。每個環節之中都有不同的側重點，每個側重點都需要等同對待，不可忽略。首先要運用大量的機前教育使得學生夯實基礎、運用熟了，并掌握其中的規律，這部分也是對學生的驗證性教育。其次，教師加強教授力度，學生較強學、練強度。第三，要把兩者相結合，教師的輔導和學生的自主設計相融匯，在授課教師的指導下，進行自主的學習和設計。最后在畢業論文的部分，要綜合、總結、歸納所有多學、所想、所得的知識，形成完備的體系，注入自身的創新能力，對結合后所得的成果進行恰當地運用。

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任何一個完善的理論體系都應該具有其獨特的核心理論，而工程倫理學、技術經濟學、組織行為學等便是新型工程管理理論體系的最根本內容，它們所涉及的不僅僅是舊的理論知識，二是在歷代工程管理人員的經驗總結，是真正的精華所在，是工程管理理論體系完善的指導性文件。

(1)工程倫理學。工程倫理學是工程管理理論體系中最為重要的一部分之一，作為工程管理的指導性文件之一，它是一門主要研究人與人之間的關系、人與環境的關系、人與社會的關系，以及人在建設工程中所扮演的角色的學科，是核心理論或基本理論，是研究工程中人的地位和作用、人與人的關系、人與社會的關系、人與自然的關系的相關學科。通過總結工程倫理學所有組成部分，我們可以將工程倫理學分為多個方面的內容。

(2)技術經濟學。大眾意義上的技術經濟學是指在建設工程項目投資之前，運用先進的生產定額，考慮經濟發展、資金的時間價值、通貨膨脹等問題，對項目的不確定性和投資風險進行分析，采用科學的技術手段對工程項目進行經濟分析和國民經濟評價，以尋求最佳的投資組合。

(3)組織行為學。組織行為學是一門研究人的學科，任何一個組織都應該有其獨特的規范、層次和溝通體系。任何一個組織的人集合體，組織是一群擁有著相同的目標，相互關聯的人的集合體，如何能夠使組織健康穩定的發展，就要有一定的規章制度，嚴格的分配原則，給組織的每個人公平的表現平臺。

3工程管理應用理論

(1)工程規劃技術。常常用于工程的戰略性發展規劃，采用的方法主要有抽樣分析法、評估法和估算法。

(2)工程決策技術。常常用作對建設工程項目的技術經濟分析，可行性研究和國民經濟評價。

(3)組織協調技術。我們所采用的定額等方法進行項目價值或者成本估算時，都必須要有合理的生產組織和合理的施工條件。而這里的協調，則主要是協調各個工人小組之間協調統一的施工，材料按規定的額度進行使用。可以采用協調法和權責分配協調法、按勞分配法等。

(4)風險分析。這里的風險，首先在技術經濟分析階段，我們就需要找出造成不確定因素的原因，即所謂的風險。然后采取相應的組織措施降低風險，或者在風險造成損害時能夠及時的處理。可以采用相關數據分析法、風險轉移技術和風險利用技術等。

(5)信息化技術。信息管理是建立工程管理理論體系的重要部分，能夠接受并妥善的分類處理各類信息，整合各類信息所反映的內容，才能達到工程管理的嚴謹性要求。可以采用數據庫技術和全球定位體系技術等。

篇3

保險公司，特別是國有獨資保險公司，其規模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統來看，不僅沒有建立成功的電子商務，利用銀行電子支付系統也不充分，而且現有的各營業網點之間、上下級之間尚不能進行網絡化管理，數據不能共享；基層公司的業務處理和財務處理沒有實行標準化、系統化的電子處理程序，業務、收付費、記賬、統計、分保等環節信息重復錄入、數據人為調節，結果造成信息傳輸慢，數據失真，甚至出現弄虛作假的情況。這種狀況不能適應保險市場上的競爭，更經不起入世后外資保險公司先進管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進入我國之后，不可能建立很多機構和招聘很多人員，他們主要依靠先進的信息網絡和相應的營銷策略開展業務。如果我們的經營管理方式不加以改變，我們目前網點多的優勢不僅發揮不了作用，而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司，特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術建設，利用現代信息技術改造基層公司的業務和財務處理程序。應把現有營業網點的各種數據信息連接起來，形成先進的信息處理系統，實現通保通賠，統一管理，將網點多的傳統優勢發揮出來，然后在現有信息網絡的基礎上建立電子商務及電子支付系統，使中資保險公司向國際水平靠近。

在資金管理方面，目前國內保險公司也未形成有效的資金調配、使用及運用系統。資金分散在各營業網點及各級公司，公司各機構之間、上下級之間缺乏科學的資金管理和調控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回，多少保費滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內部未入賬或虛入賬的資金有多少，現有的資金管理系統不能對這些問題進行有效地監控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統一、不規范，“三假一私存”等現象時有發生，從而造成資金流失、浪費，甚至出現違法亂紀的情況。各網點及各級公司日常需要多少業務周轉資金缺乏科學的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網點及上下級之間缺乏統一的支付手段，使資金的流動性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險公司進入我國保險市場之后，隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化，費率會逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應保險業務的發展趨勢。因此，中資保險公司必須建立一套科學的適應現代信息技術和支付方法的資金管理、資金調控及資金運用系統。

保險業務中的絕大多數單證都涉及財務與資金，但基層公司單證的印制、領用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統一又不規范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財務核算過程中單證的傳遞，會計憑證的附件等不規范，單證有意無意的流失情況經常發生。單證混亂往往造成數據失真，資金流失，因此必須加強單證的管理。此外，新的信息處理技術及新的支付手段的出現，對紙質原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統化、科學化。

二、信息、資金、單證管理系統的內容、功能及相互關系

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立，又相輔相成，綜合成為保險公司統一的財務管理體系。

1.信息管理（數據處理電子化）系統

大型保險公司的營業網點遍布全國各地，保險業務面向各行各業，涉及千家萬戶。要充分發揮各個保險機構的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網絡化信息管理系統，從業務處理（簽單、理賠），到收保費付賠款，再到財務核算及統計分析，在大范圍內（如地市、全省或全國范圍內）建立統一網絡，而且能與銀行的電子支付系統、因特網等外部信息系統連接，實現數據共享，網絡化管理，形成保險公司先進的開放性的信息管理系統。這樣既能方便保戶，提高競爭力，又能迅速處理所有財務信息，使公司各級管理者準確、快速、完整地得到相關的財務信息。

信息處理實現電子化、網絡化管理之后，業務處理中心和財務處理中心可以對公司的財務和業務信息集中處理。

在信息處理系統中，各險種的簽單、理賠等業務信息由相應的計算機軟件進行處理，形成業務處理系統。業務處理系統將信息傳送給收付費系統，收付費系統進行收付款業務的處理，并將收付款及應收應付信息反饋回業務處理系統。業務處理系統綜合保單信息及收付費信息生成基層報表，形成面向基層科室的各項業務資料及面向外部、內部員工的業績考核資料，用于基層公司的業務管理和調控。

運用電子商務后，電子商務系統直接聯系保戶并與業務處理系統連接，進行簽單并進行信息處理；運用銀行支付系統后，銀行支付系統與公司收付費系統連接，保戶可以利用電話、因特網等手段直接交費，公司也可直接劃撥賠款或儲金，并通過公司的收付費系統進行信息處理。各種信息均與公司的業務處理中心和財務處理中心連接，由中心進行核保核賠及賬務處理，并生成業務報表、財務報表和統計報表。

信息管理系統形成后，要統一內部業務流程和管理模式，統一各類分析數據和表格標準及格式，避免數據重復錄入、自由修改，基本實現數據共享、網絡化應用。系統還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能，以便各級管理人員根據權限隨時查詢各級、各類業務和財務統計資料，隨時對經營情況進行監控。

2.資金管理系統保險公司資金的收付遍布各營業網點，如果運用銀行支付系統，資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調度，銀行帳戶的管理，現金的保管，銀行存款與現金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統一納入資金管理系統，進行嚴格有效的管理，既要保證資金的流動性，保證賠款支出及展業部門的業務支出，又要保證資金的安全性和增值性。

資金管理系統包括管理資金的人員崗位職責和資金的流轉渠道。資金管理要保證管理人員職責到位并相互牽制，保證資金流轉暢通。

資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發票但尚未交付保費的保戶、業務外勤及代辦審批信用度和信用期，符合

規定的開據保險單和正式發票。應收保費管理員對應收保費進行跟蹤清收，對信用期內未交費的保戶、業務外勤或代辦按制度進行處理，保證資金回收，或解除保險責任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規定的程序對資金的收付進行管理。

資金的流轉系統要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶，檢查未達賬及銀行退票等事項，并隨時將其余額轉入公共基本戶。各支公司或網點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額，保證賠款和費用支出，定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統籌全轄業務資金的條件下，按照資金運用的有關制度，將節余資金上劃或用于資金運用，以提高資金效益。

在資金流轉系統中，收款員將收到的支票和現金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現金交與付款員，付款員從賠款基本戶開支票或用現金賠付，當日將結余現金退回核算員。核算員負責其他存款戶和費用戶的管理，并負責將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負責公共基本戶及全部資金調控；在應用銀行電話付費或因特網付費時，主管出納負責銀行支付系統資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網絡系統隨時監控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動性與安全性，同時，集中盡可能多的資金在國家允許范圍內或爭取國家政策進行穩妥的資金運用，提高資金效益。

如果采用更先進的信息處理技術和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實行通保通賠。

3.單證管理系統單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數據不能孤立存在，二者必須通過單證相對應，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉，數據的錄入必須有單證及單證制度做依據；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領用、流轉、以及根據單證進行資金收付及數據錄入等一系列程序和制度必須進行統一管理，形成單證管理系統。

保險經營活動中主要有兩種單證，一是業務單證，二是財務單證。業務單證有些與財務沒有直接關系，有些與財務有直接關系，是財務活動的依據。從財務管理角度講的單證包括財務單證和與財務有直接關系的業務單證。

單證管理系統的建立主要包括單證管理制度和單證流轉渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權限以及單證的印刷、保管、領用、填制、傳遞等制度，單證流轉渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯在使用中相互交織而形成的流轉網絡。在單證管理系統中，必須結合和適應信息管理和資金管理，合理設計單證的管理制度和流轉渠道，以保證信息的真實及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財務管理體系以信息管理系統、資金管理系統和單證管理系統為主要組成部分的財務核算和財務管理體系是現代信息技術廣泛應用于企業經營管理條件下較為先進的財務管理方式。保險公司這樣的金融企業，其數據、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點，綜合建立三位一體的財務管理體系對其經營和發展更為重要。財務部門要積極參與公司的信息技術建設，制定財務管理體系的總體規劃，實施先進的財務信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機地結合起來，使三者相互協調、相互制約，成為有機的整體。

財務部門要充分有效地利用信息技術手段改革現行會計核算和財務管理體制，簡化核算層次，精減核算人員，準確高效地進行業務和財務數據的收集、整理、傳送、分析工作。在財務管理活動中還應對所轄各項管理指標和考核指標的制定、考核、調控納入信息管理系統，建立基于公司效益和員工貢獻度的激勵機制，對全轄范圍進行直接、及時的財務處理和財務控制，為公司領導提供準確、及時的財務信息，及時編制各類對內對外會計、統計報表。

篇4

CHENLiu_qin

(TianjinEconomic&DevelopmentResearchInstitute,Tianjin300202,China)

Abstract:Thispaperanalyzesfinancecontrolanditslocalization,financedeepenanditsdisfigurementinherently,financerestrainanditstropismonthepolicy,putforwardthatourfinancialsystemsreformationshouldconfirmthefinancedeepenasanultimategoalofthereformation,takethefinancerestrainasanessentialmeasure,andharmonizetheconnectionbetweencurrencyfinanceandeconomicdevelopment.

Keywords:Financecontrol;Financedeepen;Financerestrain;Financialsystem;

一、金融抑制及其局限性

金融抑制，是指中央銀行或貨幣管理當局對各種金融機構的市場準入、市場經營流程和市場退出按照法律和貨幣政策實施嚴格管理，通過行政手段嚴格控制各金融機構設置和其資金運營的方式、方向、結構及空間布局。金融抑制可以促使銀行等金融企業謹慎運作，控制經營風險，確保銀行的安全性、流動性和清償力，能促進銀行體系的穩健發展和市場競爭機制良好運作，在銀行業的穩定和效率之間尋求最佳平衡點；當出現金融風波，甚至金融危機時，可盡可能以最小的代價保持銀行業等金融企業的穩定。

但隨著金融國際化，自由化和國際金融電子化技術迅速發展和金融創新，金融抑制難度不斷增大，抑制成本激增，在金融領域造成“非市場性風險”，其具體表現為：1、扭曲了金融資源的價格，造成虛假供求關系。金融抑制的最主要特征就是實際利率（存、貸款利率）被壓得過低，不能真實反映資金的稀缺程度和供求狀況。其表現為政府對公營部門強制性低息信貸以及外匯市場的外匯管制等。對銀行體系規定過高的準備金率和流動性比率也是價格扭曲的一種形式2、導致金融市場發育不健全，損傷市場對金融資源的配置效率。金融抑制是以人為的力量替代市場力量，其直接成本是各項管理費用，間接成本是阻斷市場力量的資源配置作用而產生的對銀行等金融企業效率的破壞，同時，金融業務易被少數國有金融機構所壟斷，缺乏競爭，金融效率低下。3、導致市場分割。市場分割首先表現為金融抑制經濟中金融體系的“二元”狀態：一方是遍布全國的國有銀行和擁有現代化管理與技術的外國銀行的分支網絡，組成了一個有限的，但卻是有組織的金融市場；另一方則是傳統的、落后的、小規模的非正式金融組織，如錢莊、地下金融市場等。其次表現為與“二元”體系相關或不相關的資金流向的“二元”狀態：有組織的金融機構遵循政府制定的低貸利率，將資金貸給公營部門及少數大企業，而大量小企業及住戶則被排斥在有組織的金融市場之外，只能以較高的利率從非正式金融機構獲得所需的貸款。另外，金融抑制還導致政府不適當的資金投向干預而累積大量的金融風險。

可見，金融抑制是“通過扭曲包括利率和匯率在內的金融資產的價格，再加上其他手段，這種戰略會縮小或壓低相對于非金融部門的金融體系的實際規模或實際增長率。”金融抑制政策主張以金融管制代替金融市場機制，其結果自然難免導致金融體系整體功能的滯后甚至喪失。

二、金融深化及其內在缺陷性

1973年美國斯坦福大學經濟學教授羅納德·麥金農出版了《經濟發展中的貿易與資本》一書，其同事愛德華·肖也于同年出版了《經濟發展中的金融深化》一書。兩人都以發展中國家的貨幣金融問題作為研究對象，從一個全新的角度對金融與經濟進行了開創性研究，提出了金融深化理論。他們首次指出發展中國家經濟落后的癥結在于金融抑制，深刻地分析了如何在發展中國家建立一個以金融促進經濟發展的金融體制，即實現金融深化，開創了金融深化理論的先河。金融深化理論主要針對當時發展中國家實行的金融抑制政策，如對利率和信貸實行管制等提出批評，力主推行金融深化戰略，以金融自由化為目標放松或解除不必要的管制，開放金融市場，實現金融市場經營主體多元化以及貨幣價格(利率)市場化，使利率真實反映市場上資金的供求變化，由市場機制決定生產資金的供求變化和流向，刺激社會儲蓄總供給水平的提高，從而便利資本的籌集和流動，有效地解決資本的合理配置問題，提高投資效益，促進經濟發展。由此可見，金融深化理論為發展中國家促進資本形成，帶動經濟發展提供了一個全新的視角和思路。它既彌補一般貨幣理論忽略發展中國家貨幣特征的缺陷，又克服了傳統發展理論忽略貨幣金融因素的不足，突出強調了金融體制和金融政策在經濟發展中的核心地位，進而為發展中國家制定貨幣金融政策，推行貨幣金融改革提供了理論依據。這一理論及政策建議得到世界銀行與國際貨幣基金組織的積極支持和推廣，同時也得到了許多發展中國家的贊賞，對20世紀70年代以來廣大發展中國家的金融體制改革產生了深遠的影響。

透過傳統的金融深化理論，我們可以發現金融深化暗含這樣一個假設：金融市場是完全競爭的，市場中的信息是完善和公開的，并存在一個競爭完全不受任何阻礙和干擾的市場結構，且市場中的主體是理性的。但現實經濟使得金融深化理論假設存在著缺陷，主要表現為：1、現實的金融市場存在不完全性和昂貴的信息搜尋成本。特別是發展中國家普遍存在信息不完全問題，發展中國家的金融市場面臨兩大約束，一是利率限制導致的利率約束，一是信息不完全導致的信息約束。金融深化理論只重視前者，而忽視后者。由于信息約束，放任金融市場自由化會造成多方面的市場失靈，導致金融體系動蕩。2、金融市場發展滯后對金融自由化存在制約。金融市場的落后是政府過度管制的原因，而過度管制又導致金融市場的更加落后。忽視市場落后，取消政府管制，就會帶來市場混亂。金融深化理論主要研究和強調的是后者，忽視前者對放松政府管制，即金融深化過程的制約。超越或滯后金融市場發展的金融自由化都會給金融市場帶來混亂和不穩定。3、金融深化使得國際流動資本對開放資本項目國家貨幣的投機更加容易，使小國經濟或落后經濟容易出現經常性的波動，它不僅沒有起到穩定器的作用，相反任何促使經濟增長的努力都被非正常的波動所侵蝕，這些國家為了經濟的穩定，不得不采取適當的官職措施或非完全的金融深化措施。4、金融深化理論對于發展中國家很不適應。金融深化理論表面上研究的是發展中國家的金融問題，提出的政策主張應該適用于發展中國家的金融改革，但他們的研究對象是以私有制基礎的完善的市場經濟，實際上適用于發達資本主義國家。金融深化理論的政策主張和目標對于小國或經濟落后國家而言并非是美好的。東南亞金融危機的爆發就是明證。

三、金融約束及其政策取向

進入90年代，信息經濟學的成就被廣泛應用到各個領域，尤其是應用到政府行為的分析中。但很多經濟學家分析了在信息不完全的前提下金融領域的“道德風險”、“逆向選擇”等問題，托馬斯·赫爾曼、凱文·穆爾多克、約瑟夫·斯蒂格利茨等人于1996年在麥金農和肖的金融深化理論基礎上，提出了金融約束論，認為政府對金融部門選擇性地干預有助于而不是阻礙了金融深化，提出經濟落后、金融程度較低的發展中國家應實行金融約束政策，在一定的前提下（宏觀經濟穩定，通貨膨脹率低并且可以預測的，正的實際利率），通過對存貸款利率加以控制、對市場準入及競爭加以限制以及對資產替代加以限制等措施，來為金融部門和生產部門創造租金，并提高金融體系運行的效率。本人認為它對我國制定金融政策同樣具有參考價值。

金融約束是一種選擇性政策干預政策，政府金融政策制定的目的是在金融部門和生產部門創造租金機會，刺激金融部門和生產部門的發展，并促進金融深化。金融約束是與金融抑制截然不同的政策。金融約束的前提條件是穩定的宏觀環境、較低的通貨膨脹率、正的實際利率。最關鍵的是金融抑制是政府從金融部門攫取租金，而“金融約束的本質是政府通過一系列的金融政策在民間部門創造租金機會，而不是直接向民間部門提供補貼。”

租金創造并不一定要靠利率限制來達到，政府也可以采用金融準入政策、定向信貸和政府直接干預等創造租金，只要政府使銀行和企業獲得了超過競爭性市場所能得到的收益而政府并不瓜分利益，這就可以說政府為它們創造了租金。通過創造經濟租金，使銀行和企業股本增加，從而產生激勵作用，增加社會利益。

金融約束的政策取向主要體現在以下幾方面：

1、政府應控制存貸款利率。即將存款利率控制在一個較低的水平上（但要保證實際存款利率為正值），減低銀行成本，創造增加其“特許權價值”的租金機會，減少銀行的道德風險，激勵其長期經營。只要存款利率控制適度，則金融約束是有好處的；如果控制力度過大，資源配置將受到扭曲，金融約束將會蛻變為金融抑制。只要干預程度較輕，金融約束就會與經濟增長正相關。

2、嚴格的市場準入限制政策。嚴格的市場準入政策并不等于禁止一切的進入，而是指新的進入者不能侵占市場先入者的租金機會，如果沒有市場準入的限制政策，銀行數目的增加將使資金市場競爭加劇，租金下降，激烈的無序金融競爭會造成社會資源浪費，甚至還可以導致銀行倒閉，危及金融體系的穩定。為保護這種租金不至于消散，一個重要的保護手段就是限制進入者的進入，以維持一個暫時的壟斷性存款市場，對現有存款市場的少數進入者進行專屬保護。嚴格的市場準入政策可提高金融體系的安全性，對整個社會經濟具有重要的外部效應。

3、限制資產替代性政策。即限制居民將正式金融部門中的存款化為其他資產，如證券、國外資產、非銀行部門存款和實物資產等。金融約束論認為發展中國家證券市場尚不規范，非正式銀行部門的制度結構薄弱，存款若從正式銀行競爭流向非正式銀行部門會減低資金使用效率，也不利于正式銀行部門的發展。而資金若由居民部門移向國外，則會減少國內資金的供應，擴大國內資金的缺口，對國內經濟尤為不利。

金融約束是發展中國家從金融壓抑狀態走向金融自由化過程中的一個過渡性政策，它針對發展中國家在經濟轉軌過程中存在的信息不暢、金融監管不力的狀態，發揮政府在市場“失靈”下的作用，因此并不是與金融深化完全對立的政策，相反是金融深化理論的豐富與發展。

四、我國金融體系改革的思考

目前，金融體系的最具有代表性的特征是金融體系的混合性，即政府限制行為與市場行為并存，管制價格與市場價格并存。隨著中國經濟市場化改革的進程，政府管制逐漸放松，相對獨立的貨幣金融在國民經濟中的地位和作用日益顯著，成為影響中國經濟運行的重要因素之一。因此，從上面對有關金融理論的初步分析，我們至少可以考慮：

1、確定金融深化是我國金融體系改革的終極目標。

前面分析到，金融深化理論與實際金融有著明顯的差異，傳統的金融深化理論亦存在其內在缺陷性，但這并不構成金融深化的客觀需要，盡管自亞洲金融危機后，亞洲各國及歐美的一部分學者對金融深化產生了懷疑，認為全球金融體系的不完善和各國金融發展的明顯差異使得金融深化在實施過程中必然會帶來全球性的金融混亂和不和諧。但我們應該認識到：（1）從自由化的進程來看，在政府對貿易和金融的管制放松后，世界經濟和各國的經濟都發生了巨大的變化，總體上保持了經濟的增長，金融對經濟增長的貢獻加大，表明自由化的收益是大于其所付出的代價。（2）東南亞金融危機重要原因是危機各國不可持續的宏觀經濟政策和不適當的金融深化措施導致的。實施金融深化的國家常常把放松金融管制等同于放松金融監管或放開不管，過分地追求金融深化是對經濟增長的促進作用，而忽視了經濟可持續增長所必須的協調的金融因素，忽視完全金融深化所必須具備的內在制度剛性要求。比如，要進行利率市場化改革就必須先有或者同步進行金融體系市場化或完善化，這是金融深化論一個很重要的前提。

因而，我們應客觀的對待金融深化理論與實踐，絕不能因一些發展中國家在推行金融深化進程中發生了金融危機，就認為金融深化與金融危機二者之間有某種必然的因果關系。實踐證明，有效、合理的金融深化實踐會提高經濟發展的績效，還可以提高一個國家抵御金融風險的能力。一些發展中國家之所以在金融深化的進程中發生了金融危機，其根本原因在于選擇了過于激進、超前的金融深化戰略。我國在實施金融體制改革時，不能把麥金農和肖的“金融深化”理論，簡單的理解為完全取消政府干預的金融自由化，應在放松管制的同時關注市場的落后對放松管制的制約作用，注重金融深化的漸進性、層次性和持續性，“金融深化是伴隨著整體經濟改革發展的一個漸進過程，金融深化的政策措施應根據經濟發展的成熟程度和經濟運行的內在邏輯做出合理的時序選擇和安排，分階段和有計劃地進行。”在推進金融深化的過程中，要結合本國金融改革的現實條件和制度風險，加強對金融市場和金融機構的監管，逐步建立與經濟可持續發展相協調的金融體系。

2、金融約束成為我國金融體系改革的必要手段。

考慮到我國目前金融體系中累積了大量的金融風險，因此在改革進程中，我們應客觀的評價和估計金融深化和金融抑制所可能帶來的長期性風險，本著市場配置資源的原則，結合我國金融體系的實際情況，在經濟轉軌時期采取必要的金融管制與金融深化相結合的改革方略是顯示可行的。

除了解決政府需不需干預經濟和金融活動的問題，我國還需要解決如何把握干預力度，避免信息不對稱的道德風險和逆向選擇的問題。美國經濟學家克魯格曼1997年就曾指出，政府的不當干預才是造成東南亞金融危機的本質原因：在危機中資產價值的猛跌使很多金融中介機構破產，從而暴露出金融機構在金融活動中的破壞作用；而金融中介機構的借貸活動與資產價值之間存在著一種政治經濟動力關系，政府對金融中介機構或明或暗提供的債務擔保，是造成金融中介機構進行道德風險和逆向選擇的根本原因。金融約束論從信息和激勵的角度，抓住了解決經濟金融問題的兩個基本點，一方面政府應創造條件使決策者掌握信息，或讓有信息能力的行為人成為決策者；另一方面政府可利用自身掌握和擁有的信息能力，為金融中介機構創造持久有效經營的激勵機制。當然政府的職責不是直接提供擔保和保護，而是促進金融體系市場約束機制發揮作用，積極促進信息的傳播，增加市場上可供信息的公開化，并充分發揮掌握內部信息的金融機構和民間組織的優勢，而非越俎代庖，過多干預，避免金融約束政策蛻變為純粹的金融干預政策，嚴格的金融約束政策與金融抑制可能只相差須臾。“金融約束應該是一種動態的政策制度，應隨著經濟的發展和向更具競爭性的金融市場這一大方向的邁進而進行調整。它不是自由放任和政府干預之間靜態的政策權衡，與此相關的問題是金融市場發展的合理順序。”

在金融約束政策框架下，政府的作用既不是“親善市場論”強調的政府只能促進市場建設，不應干預金融經濟；也不是“國家推動發展論”所要求的政府為了彌補市場失靈，必須始終強力干預金融經濟；而應是“市場增進論”的觀點，即政府的職能是促進民間部門的協調功能，發揮政府進行選擇性控制的補充，避免產生不利于社會大眾的道德危害，使我國在向市場經濟轉軌過程中穩步實現真正的金融深化。

另外，我國進行金融體系改革的過程中，也必須要協調貨幣金融與經濟發展之間的關系。目前，我國“經濟貨幣化”趨勢有所增強，貨幣金融對經濟的支持強度與日增強，廣義貨幣（M2）占國內生產總值（GDP）的比重上升到130%左右，都充分說明貨幣金融在經濟中的廣度和深度都有質的變化。貨幣金融在經濟中的地位和影響逐步加大。隨著我國開放程度的深化，外部的沖擊已經開始影響本國貨幣金融政策的有效性，影響本國經濟的內部均衡和外部均衡，這說明開放經濟中，貨幣金融政策一經濟發展有相當強的關聯。因此，在充分考慮世界經濟發展的趨勢的基礎上，制定與我國經濟發展目標相協調的貨幣金融政策，避免金融業脫離經濟發展的需要而獨自繁衍。

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涇惠渠灌區由于工程設施運行時間長，末級渠系在長期運行過程中積累和出現了不少問題，主要包括：一是由于過去渠道工程設計和建設標準低，建筑物等配套不完善，加之斗、農渠道大部分為土渠，灌區工程整體效益難以充分發揮。二是由于末級渠系工程長期產權不清、主體不明、缺乏投資，渠道工程襯砌率低，導致田間灌水跑冒滲漏等問題突出，灌溉水利用率低，灌水定額大，群眾水費支出相應多。經2010年統計，灌區因老化失修、半截子斗農渠道等影響，失灌面積達29.9萬畝，直接影響到灌區農業生產。三是末級渠系工程管理維護費用不足，基層段斗管理人員收入低。灌區目前執行的農業灌溉水價是陜西省物價局、陜西省水利廳2004年核定和批準的標準，終端水價為0.170元/m3，其中國有水費價格0.105元/m3，末級渠系水價為0.065元/m3（基層管理費0.032元/m3、群管費0.033元/m3）。末級渠系水價包含末級渠系人員工資、渠道維護、巡渠澆地等費用，按斗口引水量進行提取。灌區農業灌溉水價為政府定價，近10年來未進行調整，長期偏低，然而社會物價水平大幅度上漲，建材價格、社會勞動力價格更是上漲較快，致使灌區末級渠系工程管護費用嚴重不足，目前為僅能滿足簡單運行及渠道通水的狀況。群管組織人員管水年收入在4000元左右，收入福利水平低，與外出打工相比較差距大，部分段斗干部已經放棄管水，導致基層管理隊伍不穩定，工作積極性不高，灌溉管理水平也難以有效提升。

三、思路與對策

1.探索建立切合實際的管理體制機制

目前，涇惠渠灌區末級渠系管理模式主要為農民用水者協會管理及承包經營模式，應當結合經濟社會發展的新形勢及農村發展的新要求，以明晰工程所有權為核心，以落實工程管護責任為重點，以促進末級渠系工程可持續利用、減輕農民水費負擔為出發點和落腳點，積極探索，深化改革，建立起科學、公平、民主的末級渠系管理體制機制，不斷加強基層灌溉管理工作，提升灌溉效益，充分發揮水利工程的綜合效益，促進水資源的優化配置和高效利用。

2.加快推進末級渠系水價改革

農業灌溉是保糧食安全、保穩定的公益性事業，應按照國家發展和改革委員會、水利部《水利工程供水價格管理辦法》等有關法規、政策，建立有利于灌區水利事業發展、調動農民種糧積極性、促進節約用水的水價管理機制。應對灌區末級渠系工程水價按照補償生產成本、費用的原則重新進行核定，并根據灌溉生產成本、費用變化情況及時進行調整，充分發揮價格杠桿的調節作用，支撐工程長久運用。

3.探索建立工程維修養護經費穩定投入機制

應充分發揮政府和市場的作用，探索建立末級渠系工程維修養護穩定投入機制，確保工程設施得到合理的日常養護和維修。

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2.國內管理會計的發展歷史及研究現狀

1978年后，我國進入了改革開放時期，學術界對西方管理會計研究成果進行了大量的引進、消化、吸收，也相繼出版了大量的教材，在管理會計學科的引進和拓展上，我國會計學者做出了卓越的貢獻。從20世紀80年代開始，量本利分析、責任會計、標準成本、變動成本、轉移定價、邊際貢獻和全面預算等這些管理會計技術在我國企業里得到了應用。但是由于信息獲取成本比較高、管理會計工具可操作性相對低，國內管理會計應用很不到位，甚至于很多企業沒有建立專門的管理會計崗位，財務人員的工作仍主要集中在記錄與核算，僅充當“企業賬房先生”的角色，管理會計的職能沒有得到發揮。

二、當前國內管理會計報告體系存在的問題

管理會計的服務對象為企業內部管理者，工作成果主要是以管理會計報告的形式呈現。因此，構建科學合理的管理會計報告體系既是提高企業管理者決策效果的需要，也是衡量管理會計工作質量的重要標準之一。雖然我國管理會計研究取得了一定的成果，在企業管理中也得到了一定的應用，但目前仍然停留在理論和方法的研究上，而對報告體系構建的研究較少，管理會計的系統性、可操作性及戰略決策支持作用有待提高。具體體現在下述幾個方面：

1.管理會計理論與實際結合不緊密

目前國內管理會計研究還主要停留在理論階段，研究過程中涉及的案例也是以國外為主，不能有效結合中國的社會主義市場經濟環境，管理會計報告也未結合服務對象、考慮報告使用者的實際需要。總體而言，目前國內管理會計可操作性不強，理論研究不能緊密聯系實際。

2.管理會計報告體系缺乏獨立性

從國內企業來看，由于管理會計受重視程度不高，財務工作仍然主要集中在記賬、報賬、對外提供財務信息的階段，很多企業都未設立管理會計崗位，相當部分管理會計工作由財務會計或相關崗位完成，管理會計工作仍然依附于財務會計工作，尚未形成獨立的而有效的報告體系。

3.管理會計報告體系未能結合企業戰略需要

國內企業在運用管理會計工具時往往未能從戰略視角考慮，管理會計方法及其報告體系仍然在較為封閉的靜態環境內運行，只著重于服務內部管理，而未涉及顧客及競爭對手等外部相關信息。當企業的競爭處于較低級狀態時，傳統的管理會計方法還能發揮作用，但隨著經濟全球化的推進，科技及信息技術的不斷進步，企業發展面臨著更多的機遇和挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭，企業管理已全面進入以戰略管理為中心的時代。目前企業的管理會計報告體系顯然還不能滿足戰略管理的需要。

三、戰略管理視角下管理會計報告體系的功能

經濟全球化是大勢所趨，科技及信息化的進步為企業發展提供了機會也帶來了挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭,管理會計作為管理工具應當適應戰略管理的需要，在戰略視角下形成完善的報告體系，并至少具備下述幾項功能:

1.控制功能

控制功能實質上是監督功能,通過管理會計報告系統進行信息反饋，進而實施過程監督來減小企業戰略執行偏差，促進戰略目標的實現。一方面，可以將戰略執行情況與戰略目標比對，對產生的差異進行分析，及時采取偏差糾正措施；另一方面，隨著外部環境的變化，最初指定的戰略目標可能與環境不在適應，通過信息反饋可以及時發現問題所在，并適時調整戰略計劃。

2.決策功能

管理會計報告系統應具備戰略視角，及時向公司管理層提供對戰略決策有用的信息。一方面，及時反映市場環境變化，關注顧客需求及競爭對手相關信息；另一方面，挖掘企業自身的競爭優勢及價值鏈關鍵點,研究其產品或勞務能為客戶提供的價值,從長期來觀察并預測產品和勞務能給企業帶來的總收益，做到知己知彼,在適當的時機采取有效措施,保持企業的持續競爭優勢。

四、基于戰略視角的管理會計報告體系的構建思路

為滿足戰略管理需要,管理會計報告的內容應該是全方位的,既要反映企業內部信息，也要反映企業的外部環境信息；既要關注企業的自身利益,也要關注客戶利益；既要順應企業長期戰略目標，也要符合短期經營目標。概括而言,戰略視角下管理會計報告體系要從顧客利益、財務指標、業務流程及企業發展能力等角度來設計。

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2.實施“教、學、做”一體化的教學模式

提高教學效果。按照高職教育“教、學、做”一體化的教學要求，從“學什么怎么學”、“做什么，怎么做”三個問題出發，在管理會計教學中充分體現就業崗位能力要求，突出管理會計專業能力的培養及職業素質的養成，增強高職學生對管理會計的崗位適應能力，實現管理會計知識應用的上崗零過渡。首先，管理會計教學組織工作任務化，把課程內容設計為若干工作任務、若干個學習子情境，明確教學要求；其次，管理會計教學方法把課堂教學與實訓基地相結合，課堂教學中多媒體教學強調啟發式教學、工作任務與學習子情境相結合等等多種方法的靈活運用；第三，構建管理會計課程考核體系多元化、重視平時學習過程的隨機考核構成。

二、全面開展職業崗位任務的課程教學改革

全面開展管理會計職業崗位任務的課程教學改革是對其傳統的課堂教學模式的重大變革，通過課程教學改革，綜合培養學生職業意識與職業技能；在教學內容上把工作任務與學習情境與管理會計職業崗位任務密切聯系；職業崗位任務的課程教學改革突出師生互動性、學生自主性、教學的應用性緊密結合。借助于管理會計職業崗位任務的課程教學改革，使管理會計課程教學的職業技能與職業意識的綜合培養找到了一條切實可行的途徑。全面開展管理會計職業崗位任務的課程教學改革，為該課程的職業技能的培養提供保障；強化實踐教學環節，提升職業教學能力；找準專業特色定位，創新管理會計特色人才培養路徑。創新性地將管理會計特色人才培養路徑設計為：專業定位抓核心———培養目標準確定位；專業建設抓規范———力求辦出特色；課程建設抓基礎———做到亮點突出；教學管理抓秩序———保障秩序井然；教學質量監控抓細節———做到細節量化；實踐教學抓條件———校內外結合；產學合作抓實效———開展項目服務；學術研究抓團隊———打造學術團隊；學生日常管理抓重點———抓兩頭帶一般；學生學習引導抓強項———培養技能人才。

三、探索與實踐職業崗位任務的課程教學改革的管理會計課程教學模式

高職管理會計課程由模塊課程向基于工作過程和工作任務設計的項目課程的轉變，《管理會計》課程的設計以企業經營管理為主線，按照職業崗位任務的標準，突出職業能力培養，體現基于管理會計課程職業崗位分析和具體工作任務的課程設計理念，課程內容設計科學合理，職業性、綜合性與實踐性強，體現管理會計崗位職業能力的培養及職業素質的養成，增強管理會計崗位的崗位適應能力，適用行業企業單位對管理會計崗位的用人需求。管理會計教學充分體現職業崗位任務的課程教學改革模式，實現畢業與上崗零過渡。通過本課程的教學，使學生掌握管理會計的基本知識、基本方法和基本技能，熟悉管理會計工作崗位技能和工作流程，培養學生良好的職業道德、職業素質和職業能力，為學生今后從事會計工作打下堅實的基礎，滿足了高職學生職業性、開發性和發展性的需要。把企業調研作為一項長期任務，把職業崗位和教學內容對應起來，培養具有綜合能力的管理會計的人才。對此，在管理會計的培養目標上，要切實結合職業崗位任務的需要，培養出來的學生一定要下得去，用得上，留得住，這樣就大大節約了企業培養新員工的成本，同時也為學校和企業的合作起到了促進作用。管理會計課程職業崗位任務的課程教學改革是造就管理會計課程師資隊伍的需要，也是提升管理會計人才培養質量的需要。通過管理會計職業崗位任務的課程教學改革不僅使學生的職業綜合能力大幅度地提高，同時也提高了教學質量，落實管理會計教學目標的實現。

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一、戰略管理會計的概念的界定及其特征

對戰略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統一，然而都反映出戰略管理會計的一些基本特征，即重視外部環境和市場、注重整體等。筆者認為，戰略管理會計是指為企業戰略管理服務的會計信息系統，即服務于戰略比較、選擇和戰略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理層制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展。戰略管理會計的宗旨立足于企業的長遠目標，以企業的全局為對象，將視角更多的投向影響企業經營的外部環境。與傳統管理會計相比，戰略管理會計有以下一些特征：

1、戰略管理會計提供更多的非財務信息

戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業績評價方法

傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰略管理會計興起的必然性

時代的變革導致企業經營環境變化，經營環境的變化推動管理科學的發展。順應這一發展趨勢，戰略管理應運而生。戰略管理一經產生，即以強調外部環境對企業管理的影響、重視內外協調和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業管理觀念和管理技術上的變化，對傳統的管理會計產生巨大沖擊。以戰略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發展的必然結果。

1、基于理論角度的戰略管理會計產生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發展和管理決策理論與技術密不可分，把戰略因素引入管理會計分析體系，發展戰略管理會計是現行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略性。傳統的管理會計不能提供諸如企業所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業競爭戰略調整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統的管理會計只從短期的觀點出發，依據投資報酬率和其他財務數據進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展為戰略管理會計的產生提供了可能。

（2）“信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件”[2].戰略管理會計提供的戰略管理信息是多維的。從時間區間上講，它跨越歷史、現在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統管理會計把工作的重心放在企業內部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響。信息技術的發展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰略管理會計新階段。

（3）研究戰略管理會計也是管理會計理論與方法發展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展具有高度發達的經濟背景，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經濟批量、經濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰略管理的思想，實現管理會計功能上的擴張，是管理會計發展的必然結果。事實上，企業中的各項決策和計劃以及為實現其戰略目標所采取的一些措施，不僅與現代管理會計所確定的控制內容與目標密切相關，而且它們的實現也都離不開管理會計功能作用的發揮。再者，現代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業戰略經營和戰略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業的戰略管理措施的實行方面。2、基于企業經營環境角度的戰略管理會計的現實必然性

（1）企業的內外部環境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業環境復雜多變需要戰略管理會計。會計是環境的產物，環境決定了戰略會計的形成和發展。會計是在其各種環境下孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經濟、法律、文化等，還包括會計內在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質”[6].這些因素中，經濟環境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現了經濟發展和企業管理的要求。當戰略管理深入企業管理之后，借鑒戰略管理的思想，提出戰略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業環境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業戰略管理的要求。

（2）研究戰略管理會計也是我國企業管理的需要。改革開放的深入以及經濟全球化的進一步發展，使得企業間競爭日趨激烈，企業的經營管理環境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業的戰略管理日益重要，而戰略管理需要信息系統的支持，現行的管理會計是不能實現這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統管理會計不能適應制造和競爭環境的變化，如不能考慮新環境中成本形態的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產品和勞務的真實成本；不能反映質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標；缺少重視外部環境的戰略觀念，不能提供成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰略管理會計則可以彌補傳統管理會計的缺陷，可以為企業從戰略的角度審視企業的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰。

三、構建戰略管理會計理論體系的思考

戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰略管理會計的發展過程和特點看，戰略管理會計體系是圍繞戰略管理展開的，應包含四個方面的內容：

1、企業外部環境分析

環境對于企業來說是一把雙刃劍。一方面為企業發展提供機遇，另一方面又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。在高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度和反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業內部信息，而且應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創造新市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環境因素的變化會改變企業在產業中的相對地位及其競爭優勢。因此，戰略管理會計必須根據企業特點及其所在的行業特點，關注宏觀環境的變化，研究與判斷宏觀環境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2、企業價值鏈分析

企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發生過程和產品成本形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的。“企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈”[7].企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質生產、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。

3、企業成本動因分析

成本動因即是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業的實際情況，分析對企業影響重大的成本動因。

4、企業業績綜合評價

從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。競爭使企業經營的不穩定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業組織體系以便能夠對環境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業績的財務計量在傳統上占主導地位”[8].然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。

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建設“安全學校”是指在實現學校基本教育功能的基礎上，在學校的日常教學、管理工作中納入有益于安全、環境和健康的管理措施，并持續不斷地改進，充分利用學校內外的一切力量，保障學生及教職員工的安全與健康，全面提高師生安全素質的學校。將現代職業安全健康管理體系（即OSHMS），又稱系統化安全管理體系的管理理念，運用于學校的安全管理之中，用它的策略和方法幫助學校進行安全和健康方面的管理，借以改變目前學校安全管理模式，將系統化的學校安全（健康）管理體系作為學校管理體系的一部分，使學校管理的所有方面都與安全管理體系相結合，

2.1“安全學校”管理體系創建步驟

“安全學校”管理體系創建“可分為五個步驟：計劃、組織、實施、評估和改進。

（1）“安全學校”管理體系策劃與設計。計劃、組織步驟是“安全學校”管理體系的策劃與設計階段。在這個階段應該擬定“安全學校”管理體系的實施方案，實施程序。

（2）計劃。在學校決定實施“安全學校”管理體系后，應成立工作小組，首先由學校初步狀況分析（ISR）及初步危害分析（PHA）開始，了解學校的現行情況。初步狀況分析（ISR）。通過相關部門頒布的學校適用的安全、健康管理方面的法律、法規和標準與學校現在的執行情況比較，找出創建“安全學校”管理體系應達到的底限。初步危害分析（PHA）。對整個“安全學校”管理體系建設工作進行初步的危害因素分析，根據相關標準、學校的意外統計數字、已經進行的評估和安全檢查找出的問題進行分析總結，初步找出學校存在的危害。如果學校沒有意外統計數字、已經進行的評估報告和安全檢查記錄，那么在以后工作中，這些部分將是學校工作的重要補充部分。根據初步狀況分析（ISR）及初步危害分析（PHA）制定學校的安全、健康工作重點，估計需要的人力、資源投入等。

（3）組織。在這個階段，工作包括確定“安全學校”管理體系安全方針、職能分析和確定機構、職能分配和制定“安全計劃”四個環節。確定“安全學校”管理體系安全方針；職能分析和確定機構；職能分配，即把“安全學校”管理體系中各要素所涉及的職能逐一分配到部門；制定“安全計劃”。“安全計劃”應該詳細列出學校工作中遇到的危害及控制措施、學校內的安全及健康推廣活動，“安全學校”體系實施的要點、步驟和程序。

（4）“安全學校”管理體系的運行。“安全學校”管理體系的運行就是執行“安全計劃”、實現“安全學校”管理體系的目標、保持“安全學校”管理體系的持續有效和不斷優化的過程。體系的有效運行，是依體系的組織結構進行組織協調，實施監督，執行考核，信息反饋，并通過體系審核和管理評審實現的。“安全學校”管理體系的運行涉及組織學校的各個部門，學校應抓住體系設計的要求，按照嚴密、協調、高效、精簡、統一的原則，調整學校的內部機構，并配備能勝任工作的管理人員，同時明確各部門的關系以及協調方式，牢牢抓好體系的運行機制。當體系運行中發現問題，要采取糾正措施體現PDCA的原則。

（5）“安全學校”管理體系的評估和改進。學校對自身“安全學校”管理體系的評估是為了檢查與確認體系各要素的實施效果是否按照計劃有效實現，它是對體系運行是否達到了規定的目標所作的系統的、獨立的檢查和評價，是“安全學校”管理體系的一種自我保證手段。在“安全計劃”中應該包括這個步驟。管理評審通過年度計劃安排，每年至少進行一次。管理體系評估的重點為：制定方針、目標和管理方案的實施情況；事故調查、處理情況；不符合、糾正和預防措施落實情況；實施管理體系的資源（包括人力、物力和財力）是否合適；體系要素及其文件是否要修訂；對體系符合性、有效性的評價等。

2.2“安全學校”管理體系建設的核心內容

“安全學校”管理體系建設的核心是危害辨識、風險評價和風險控制。這部分工作在制定“安全計劃”時應該充分的考慮，因為體系建立后的工作將依據該計劃執行。同時，在制定學校的“安全計劃”時，應該充分考慮到PDCA的原則，將檢查、持續改進的具體行實施步驟，列入計劃。“安全學校”管理體系考慮制定“安全計劃”時，計劃中應該包括6部分內容，分別是：安全政策、安全管理、安全環境、安全教育與培訓、安全文化和與社區關系。各部分內容在學校的“安全計劃”中應該分別詳細的列出實施計劃，包括現狀分析評估、設立分步目標、實施原則、實施內容措施及最后效果的評價、檢討與計劃修訂。

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一、要完善保險監管中政府監管組織體系

要強化保險監督管理委員會監管系統，進一步樹立風險監管為本的監管理念。保險監督管理委員會作為專業保險監管機構，肩負著保險市場健康有序發展的重任，強化保監會監管地位是新時期強化保險監管工作的必然要求。

（一）目前我國保險監管系統存在的問題

1.存在無監督的真空地帶。如對保險公司利潤有很大影響的準備金項目缺乏審計。目前，多家保險公司都在積極準備上市，投資者會極為關注其經營成果即利潤情況。而對利潤數字存在極大影響的因素——準備金項目數額是否真實、準確顯得尤為重要，目前的狀況是準備金數字由各家保險公司精算部門自己提供，鑒于準備金需要精算師根據一定方法評估算出，在一定程度上可能存在人為調節，從而調節利潤，影響損益的真實性，有可能對投資者的判斷產生影響，并且各保險公司準備金是否充足，影響未來的償付能力，對利益相關者，即與保險公司簽訂合同的另一方——保戶也有巨大的影響。同時，由于準備金精算方法較為專業，國際上是由獲得資格認證的專業精算師提供的，而目前國內的相關人才緊缺，政府監管部門和保險公司內部監督管理部門很少涉及對其進行審計。

2.監管方式、手段尚需改進。目前保監會的監管工作依然主要是靠手工操作，有關信息依然是通過現場收集和保險機構填報報表兩條渠道獲得，這顯然與目前保險業相當程度的電子操作的現實不相適應，開發保險監管報表的電子報送系統成為必需。

（二）我國保險監管機構應承擔的三大監管任務

1.制訂資本金監管機制

充分認識到資本是防范風險、彌補風險損失的防線，將其與風險的載體（即資產）有機相聯，確立以資本充足率為核心的監管思路。資本金監管的生命力在于突破了單純追求資本金數量規模的限制，建立資本與風險兩位一體的資本充足率監管機制。以不同的風險權重將不同風險的資產加以區分，資本的保障能力隨資產風險權重的不同而異，使得同樣規模的資產可以對應不同的資本量，或者說同樣的資本量可以保障不同規模的資產，達到對資本金進行動態管理的目的。在這個機制中，首先需要確定的是資產的風險權重，其次確定每項資產對應的最低資本金規模，最后得出總的所需資本量。

2.監督檢查

強化監管當局的職責，制訂較為詳盡的配套措施，增強監管效能。重視保險公司作為利益主體，可能利用信息不對稱做出違背監管規則的逆選擇，并由此產生道德風險的問題。監管機構應擔當起三大職責：一是全面監管保險公司資本充足狀況。可分三個步驟進行，首先是判斷保險公司是否達到資本充足率的要求，判斷的依據主要有公司所處市場的性質、收益的可靠性和有效性、公司的風險管理水平以及以往的風險化解記錄；其次是根據保險公司風險狀況和外部經營環境的變化，提出高于最低限度的資本金要求；最后在資本規模低于最低要求時，適當進行必要的干預。二是培育保險公司的內部信用評估體系。三是加快制度化進程。如要求各保險公司向監管當局提交完備的資產分類制度安排，內部風險評估制度安排等，從而使得與新形勢相適應的新方法得到有力的制度保證。至于監管方法，應該采取現場檢查和非現場檢查二者并用的方法。

3.市場約束

信息的不對稱應該是保險公司可能損害社會利益從而需要監管的重要原因，而市場是一股強大的推動保險公司合理、有效地配置資源，并全面控制經營風險的外在力量，具有內部改善經營、外部加強監管所發揮不了的作用。作為公眾公司，只有建立起現代公司治理結構、理順委托關系、確立了內部制衡和約束機制，才能真正建立風險資產與資本的良性匹配關系，從而在接受市場約束的同時贏得市場。資本充足狀況和風險控制能力及控制記錄良好的保險公司能以更優惠的價格和條件從市場上獲取資源，而風險程度偏高的保險公司則往往要支付更高的風險溢價、提供額外的擔保或采取其他保全措施。

市場約束方法是以推進信息披露來確保市場對保險公司的約束效果。全面信息披露的理念是指認為不僅要披露風險和資本充足狀況的信息，而且要披露風險評估和管理過程、資本結構以及風險與資本匹配狀況的信息；不僅要披露定性的信息，而且要披露定量的信息；不僅要披露核心信息，而且要披露附加信息。其次是對信息披露本身也要求監管機構加強監管，并對保險公司的信息披露體系進行評估。

二、強化保險公司的內控機制

有效的金融監管，必須注重外在約束和內在約束的有機統一。入世后，在不斷完善國家保險監管機構監管的同時，還需要各商業保險公司根據自身的實際情況，建立和健全科學、嚴謹、有效的內控機制。

（一）解決商業保險公司強化內控機制的動力問題。要使保險公司所有者真正具有強化內部風險控制的內在動力，就必須積極推進我國商業保險公司的產權制度改革，進一步完善我國商業保險公司的法人治理結構建設，使保險所有者成為真正的所有者；而保險管理者和員工重視內部風險控制的一個重要條件，就是要將由于內控不力給保險公司造成的風險損失與他們的切身利益建立一種直接關聯。

（二）進一步明確商業保險公司在保險監管中的職能定位。商業保險公司在經營過程中，必須明確哪些是商業保險公司自己要管好的事情；明確在經營中的風險情況怎樣，應當承擔控制和化解風險的職責。

（三）法律和政策上的有效支持。國家應在法律和政策上給予商業保險公司有效地控制和處理經營風險的大力支持；還要求監管機構在監管方式和手段上予以配合，逐步減少行政干預。

三、社會監督是保險監管的潛在力量

社會監督廣泛存在于社會生活的各個方面，如輿論監督、公眾監管等等。如果能夠有效地利用這些職能，社會監督可以成為金融監管的一支重要補充力量。發揮好社會監督力量，保險監管機關可采取以下措施：

（一）充分發揮保險監管機構以外的獨立第三方（如注冊會計師、審計師、律師等）的專業力量進行監管

隨著保險經營的復雜程度不斷提高，新型的保險品種如分紅型產品、投資連結產品等不斷推出，有效的監管必須隨之加強，而加強管理的要求又會進一步加劇勞動力市場上有經驗、有能力的從業人員的稀缺性。要解決這一問題，在一些特定的適合的技術領域向注冊會計師尋求幫助已經成為必然。

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**年12月，我站通過了ISO9001質量體系認證。各項工作的統計分析成為改進體系，提升工作質量的重要手段。

一、建立質量管理體系下的統計管理體系

血站質量管理體系運行的效果，主要由質量管理體系中所建立的統計管理體系一整套數據進行反映。因此，按照質量管理體系的采供血工作各環節、各質量控制點，作為統計工作觀測點，并確定各觀測點準確的參照值作為標準測量值，定期或不定期進行監視、測量。

1.1組織體系重要的工作之一是得到領導的重視，尤其是質量管理主管的高度重視。建立一支由站長領導，質量主管直接負責的統計工作隊伍，由具備一定管理能力和綜合業務能力的專人負責，各采供血關鍵點指定業務能力較強的工作人員監控。統計工作的組織體系選擇與質量管理體系組織人員重合，一般由科室管理者兼任，以利于分析和解決問題。

1.2指標體系采供血工作是一個密切聯系、相互作用的復雜系統，指標只能反映某項工作的一個基本面，要充分了解工作情況，就需要構建一套科學、完整的指標評價體系，一方面要能夠說明該工作及其影響該因素的數量表現，另一方面還要能夠說明其相互聯系、相互依賴、相互制約的數量關系，體現出對工作認識的全面性和客觀性。指標體系的設置包括人員、設備、材料、任務和信息五個方面，其中任務包含工作項目及完成工作項目的方法和環境要求等。評價工作時，根據不同目的要求選擇適宜的指標進行評價。

1.3數據來源

1.3.1采供血信息數據參比數據來源于對采供血過程所設定不同觀測點，主要由血站計算機管理系統計算機提供，包括采供血、成分制備、檢驗等過程的血液信息、設備信息、工作人員信息、材料信息，以及受血者信息等。另外，不可忽視的是因特定統計工作需要而針對特殊點進行的統計數據。

1.3.2其他相關數據質量管理體系涵蓋人、機、料、法、環，以及信息六個方面，統計指標體系的設置也應建立在這六個方面，形成一套完整的、圍繞采供血工作的質量管理數據鏈條。

1.4觀測點分布關鍵控制點都應作為統計工作的觀測點，并建立統計觀測值，分為站級觀測點和科級觀測點，并由測量值說明一個單位時間內該關鍵控制點的運行或操作是否發生了偏離。除了常規的站級觀測點，作為非站級觀測點的某一階段的重要工作，也應該納入站級觀測點。

1.5標準測量值的確定計算單位時間內同一監測點的某一統計要素的平均值，作為該觀測點的標準測量值，并圍繞測量值確定上下限，根據實際測量值對于所測量工作的實際意義進行反饋，指導工作繼續保持或改進提高。

二、統計分析

隨著無償獻血事業的深入發展，加強血液工作管理，提升服務質量是每個血站面臨的新課題。

優質的服務和科學的管理離不開數據分析、指標預測，以及可行性論證等。因此，統計分析在血站管理中的作用越來越受到重視。統計人員要做好日常統計工作，并對觀測點數據進行分析。

2.1綜合分析定期對全站質量管理指標體系進行測量，綜合分析、評價，并建立統計分析信息臺賬。通過縱向、橫向數據對比，反映各項指標、各觀測點，乃至相關工作的成績和問題，及時反饋到科室，確保各項工作得到正確的指導和改進。

2.2目標測量按照目標所規定的期限測量工作和血液質量的符合性。質量管理體系規定了若干血液質量管理目標，其目標的完成情況如何？采供血過程是否遵循質量管理規定？統計人員按照目標管理進程，定期測量，督促各項工作達到預期管理目標。

2.3專題分析針對統計工作中發現偏離標準測量值的異常現象，統計人員及時向質量管理部門和相關科室通報，并提交數據分析報告。2009年脂肪血報廢分析：2009年脂肪血報廢率均值為0.78。較去年脂肪血報廢率均值0.63，增長了0.15。受飲食習慣和季節影響，分別在春節后和夏季呈現兩個脂肪血報廢高峰。2008年和2009年春節分別在2月7日和1月26日，由于人們油膩性飲食較普遍，節后采血脂肪血報廢率明顯增加。夏季，人們習慣于夜晚飲酒納涼、消夏解暑，攝入脂肪較多，影響血液質量。2009年2月份和6月份，對于由數據分析產生的脂肪血報廢率增高的結果，我站及時進行了討論和分析，并采取了有效的糾正預防措施。較2008年降低了3月和7月、8月脂肪血報廢率（見2009年脂肪血報廢率統計）。由脂肪血報廢數據統計分析，提示脂肪血報廢高峰的月份或季節，采血前需要加強對獻血者的征詢和宣傳工作，引導獻血者正確認識獻血的意義，有高脂飲食后不要獻血，以保護珍貴的血液資源，減少浪費。

三、統計人員的自身素質

3.1職業道德素質統計人員不只是提供簡單的統計數據，而是通過統計數據真實的反映出采供血工作的實際，是通過數據信息對采供血工作的綜合評價。因此，統計人員應該具有高度的事業心和責任感，工作認真負責，實事求是，不受人為因素的影響，敢于發現問題和揭示問題，力求數據的真實可靠。

3.2統計專業技能統計人員具備一定水平的統計專業技能是統計工作質量的保證。統計人員要不斷提高自身業務素質水平，與時俱進，積極學習先進的統計方法，熟練掌握和運用相關計算機統計技術，提高處理統計信息的能力。

3.3綜合業務能力采供血質量的綜合評價，不僅要提供相關質量活動的統計數據，還要從數據分析中歸納出各項工作的特點和發展趨勢，并運用統計學分析方法對采供血質量活動進行監測、控制和預測。因此，要求統計人員除了具備統計專業的知識外，還要具備一定的醫學知識、管理知識、財會知識，要熟知血站質量管理體系和各項業務工作流程，具有熟練的統計分析技能和良好的分析判斷能力。

四、討論和反饋

4.1組織和實施血站質量管理部門負責組織討論和反饋會議。

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正如誠實信用原則一樣,信賴保護原則具有立法準則的功能。所謂立法準則是指立法的指導思想、指導原則。一項法律原則被證實以后,就要在立法中具體體現。離開了法律規則,抽象的法律原則勢必成為空中樓閣;反之,法律規則也需要通過法律原則來統領,沒有法律原則的貫穿,法律規則也會蒼白無力,失去了靈魂。法律規范借助于法律思想、法律原則得以正當化、一體化,即以法律思想、法律原則為立法準則。

信賴保護原則要求對合理的信賴予以保護,它體現在民法典的各個部分。首先,信賴保護是民法總論中的一項基本原則,它一般以誠實信用原則的下位原則而隱性存在,是誠實信用原則的要求。當誠實信用原則發揮作用的時候,它也常常得到了運用。其次,它普遍存在于民事法律行為、、時效、物權、債及契約法中,在上述制度中都有體現,如法律行為的效力和解釋、中的表見制度、取得時效及消滅時效制度、物權的公示和公信原則以及從締約到契約解除的每一個環節;在侵權行為法中,也可以找到信賴保護的規定,如對欺詐行為所致損害的救濟。第三,這一原則是私法的基本原則,不僅存在于民法中,而且更為普遍地滲透到商法原則到具體單行法的各領域,商法中的交易安全保護原則、外觀主義原則與信賴保護原則在精神實質上是相同的;商法中關于公司章程、對經理權力的限制、對董事權力的限制、對非營業主張的限制等均貫徹了“表見即事實”或者說“表見視同事實”等信賴保護原則。票據法更是以票據行為的獨立性、無因性為理論基礎,采取嚴格的文義主義、表示主義來認定票據責任,使信賴保護原則有了制度保障。

(二)信賴保護原則的司法論價值

信賴保護原則作為誠實信用原則的下位原則,通過誠實信用原則的司法運作,可以授權法官進行利益衡量,突破、軟化法律的某些剛性規定,甚至進行“超越法律的法的續造”,以司法手段推進立法的完善。

信賴保護原則可以授予法官衡平權利。衡平的主旨是指法官有權根據個別案件的具體情況,避免因適用法律條款而使處罰過于嚴峻和公平地分配財產,或合理地確定當事人各自的責任。簡言之,“衡平”就是指法院在解決爭訟時,有一定的根據公平正義原則進行裁決的權力。衡平原則表明,當法律條文的一般性規定有時過嚴或不適合時,當某些具體問題過于復雜以至于立法機關不能對可能發生的各種事實的結果作出詳細規定時,法院運用公平正義的原則加以處理是必要的。

按照埃塞爾的觀點,“一般法律思想”作為“原則”,其事實上本得獨立于法律之外而有其效力。為了尋求正當的個案裁判,法官可以運用法律原則來解釋規范、恰當適用規范甚至發現規范的不合體系性、不合目的性而適當突破之。作為信賴保護原則的重要體現是表見理論和信賴表征制造者的信賴責任。學者認為,表見事實在某些情況下優于法律事實,對表見效力的確認實際上阻止了法律的邏輯適用。

從大陸法系的司法實踐來看,信賴保護原則成為軟化、突破法律的某些剛性規定從而實現個案的公平正義的手段,甚至在個別情況下可以授權法官進行一些嚴格限制下的“超越法律的法的續造”。大陸法系的法律傳統是成文法主義的,立法者充當了規則的制定者,法官則為司法者。嚴格規則主義的司法傳統禁止法官進行超越法律的價值判斷,立法留給司法自由裁量的空間較小。但近代這種傳統遭到人們的普遍質疑,這首先來自于對立法者能夠預設一切的能力的質疑。成文法的傳統在約束司法者的同時也帶來了一些弊病,比如規則的一般公平與個案的具體正義之間的矛盾,法律非預見性的矛盾等。授予法官一定的自由裁量權是發展的必然,其途徑是通過基本原則的作用,進行利益衡量和漏洞填補,發現個別規則的不合體系性并予以解釋突破或回避,甚至在法無明文規定時適用基本原則進行裁判。

大陸法系中“部分履行”原則對法定方式欠缺無效的“治愈及突破等做法體現了信賴保護原則的上述作用。按照許多大陸法系民法的規定,對于一定的法律行為應采取法定要式,如書面方式、公證方式等,欠缺法定要式的,行為無效。其目的是為了提高行為的公示性、警示當事人以及保存證據等。但在行為不具有法定要式但當事人已經履行的情況下,各國在司法實踐中多通過多種方式,如利用“禁止權利濫用”、“禁止矛盾行為”等原則,突破法定要式欠缺的瑕疵,保護信賴契約有效的當事人。就信賴之一方當事人而言,其值得保護的理由不僅在于主觀的善意,更在于其基于信賴而對自己近況所為之改變,即處置行為,此種改變所達的程度,如德國實務上認為“危及生存”,理論上認為是“不可回復性”;就相對人而言,其對于信賴的產生必須是可歸責的。當對履行有效的信賴保護超過了對法定形式欠缺無效的立法意圖,以此,后者得以被突破。

類似的做法也存在于英美法系。在普通法的傳統下,法官擁有較大的自由裁量權,關注個案的公平正義有時甚至超過抽象的公平。因此,普通法較大陸法更為靈活和彈性,法官在推演法律中的作用更大。從這個意義上說,普通法是法官之法。從歷史上看,普通法的法官在適用法律的時候,如法律規則的適用可能帶來非正義的結果時,常常運用某些抽象的價值原則予以規避,或者軟化、突破具體規則,并在反復的司法過程中發現規則的不合理性,推演出更為公平和符合法律精神的規則。

(三)信賴保護原則的解釋論價值

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2.2藝術類專業的學生情感豐富文化基礎相對薄弱

藝術類學生認為“藝術是激情”的，體現在他們充滿理想主義和浪漫主義精神上,他們的好惡感明顯比其他專業類的學生們對外界刺激更加的敏感,非常容易受到外界環境的干擾和影響。他們向往所謂的絕對自由的紀律教育和思想道德教育，有很強的叛逆心理。其具體表現是:隨意遲到,早退,曠課,不顧公共衛生、宿舍衛生臟、亂、差,晚上不回來,諸如違反制度的行為在課堂上會不時的發生。弱勢文化課基礎是藝術類學生常見的問題。

2.3實踐活動能力較強，但受社會影響較深

因為藝術類專業的特點,許多藝術學生在高中開始獨立生活,寄宿在外學畫；參加各大學在全國各地設的考點,單獨的完成整個求學的生涯,而且早早的接觸社會，所以在實踐能力和自我自理能力很強。而大學的藝術類教學中比較偏重實用性，所以要求學生參加更多的社會實踐,這也是學生的成功的需要。所以他們進入大學后,顯示比任何其他專業大學生有較強的獨立意識,豐富的社會經驗和較強的社會實踐能力,但同時也不可避免地受到社會不良因素的影響。

2藝術類教學管理的特點

相對于其他專業類教學管理模式藝術類的教學有其自身的特點和方向,在教學計劃的管理、教學大綱、教學日歷上都應該有一定的原則和嚴肅性；主要體現在以下幾個方面:

3.1教學計劃、大綱及日歷的管理在培養目標的指導下,建立了相應的藝術類教學管理模式,供應藝術學生學習和研究。對藝術教師的教學方法和相關設備的設置,對藝術學生學分設置和測試類型的制定,都一一的制定相應的教學教育管理模式,以實現教學安排的合理性。

3.2藝術類教學管理更加注重原則性與靈動性相結合的管理方式因為藝術教育相對注重個性和情感交流的發展,因此,在保證教學管理不變原則的前提下,靈活使用不同的教學方法和考核方式的測試,以達到更好的教學效果。通過公開課的學習,課堂教學演示和教學監督教師教學質量評價等多種方式,以提高藝術類教學的質量,創新藝術教學內容和教學方法。

3.3藝術類教學管理更加注重理論性與實踐性相結合的管理方式在藝術類的教學過程中通過多年的摸索，教學實踐基地的建設越來越被重視,越來越多的技能和越來越多的有針對性的培訓不斷的衍生；理論結合實際的教學管理模式、課堂理論教學、實踐基地,教學與實踐項目的結合,理論和實踐相結合的教學管理模式更適合藝術的教學管理系統。為了培養高質量的人才藝術類綜合院校的實踐教學是不可或缺的環節,培養學生的實踐能力和創新能力具有重要而深遠的意義,同時是一個重要的手段用來提高學生的綜合素質。

3如何完善藝術類教學體系