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篇1
個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個人所得稅是我國稅收制度中的主要稅種，在我國財政收入中占有較大比重，對我們國家的經濟發展有重要影響。從世界范圍來看，個人所得稅有三種課稅模式：分類征收制、綜合征收制度和混合征收制。所謂分類征收制就是把不同來源所得按照規定劃分進而進行計算個人所得稅；綜合征收制就是應納稅所得是綜合個人全年各種所得的總額，減除各項法定的減免額和扣除額之后凈值，最后按照統一的累計稅額征收；混合征收制，又稱分類綜合制，是對納稅人不同來源和性質的所得額先分別按不同稅率征稅，再綜合全年的各項所得進行匯總征稅，這種模式相對來說最能體現稅收的公平原則。我國目前個人所得稅的征稅采用第一種模式，即分類征收制，隨著經濟的不斷發展，正在向分類征收和綜合征收相結合的方向變革。
從1980年我國頒布所得稅法以來，我們國家的個人所得稅制不斷地發展和完善，但存在的問題依然很多，首先課稅模式的選擇不夠合理，其次全國的收費扣除標準統一，沒有體現地區差異，對于特殊地區特殊群體不能體現公平原則，并且由于稅務征收制度的不健全，偷稅漏稅的情況一直存在。（一）計征模式太過理想化。現行的個人所得稅制度，難以體現調節收入差距的重要作用。隨著經濟的快速發展，涌現出許多新興的職業，職業的多元化導致收入獲取形式的多樣性，現行所得稅制度開始顯露出一些弊端。1.難以體現稅收的公平性個人所得稅將納稅人分為有多收入來源和來源較單一這兩種納稅人，一樣的收入卻繳納不同的稅金。所得來源多的納稅人可以按照不同納稅項目多次扣除免征額，可以少納甚至不納稅；相對的收入來源少或者單一的納稅人扣除額較少要繳納多的稅。這就難體現公平的原則，不能有效調節較高收入和低收入者之間的差距，導致差距懸殊。2.根據收入的性質及類型按不同的稅率征收個人所得稅不合理我國有對工薪所得按月應納所得額進行征收，適用5%-45%的7級超額累進稅；對勞務報酬所得采用用20%的比例稅率，這導致照收入的性質及類型按照不同的稅率征收個人所得稅顯得十分不公平。（二）費用扣除標準不科學。我國現階段制定和運用的個人所得稅的費用扣除標準，沒有考慮到社會個體對于稅負承受能力的差異性。1.以個人為納稅單位的費用扣除標準不合理已婚和未婚個人所承受的家庭壓力是不一樣的，已婚人群要承擔養家的責任，要支付贍養費、教育費、醫療費等一系列家庭開支。而未婚人群只要負擔自己的生活費用開支，相對來說負擔較輕。2.全國統一的費用扣除標準不合理我國進行的統一的費用扣除標準同樣不合理，因為每個地區的相對經濟發展水平差異較大。比如東部沿海地區經濟相對發達，居民收入較高，所以3500元的起征點相對北上廣深等一線城市來說偏低，但對于工資水平較低的西部經濟欠發達地區來說，3500元的起征點比較合理。3.費用扣除標準內外相差過大在我們國家，對境內外籍人員及外籍專家的納稅扣除標準相對來說是比較高的，每個月扣除額為4800元，這和我國國內的居民相比有較大的優惠。雖然這是對外籍來華的工作人員的鼓勵，但是因為其工作的所在地也是中國，消費所在地也是中國，其減免扣除的費用不宜差距太大，應該適當提高一些，否則對于本國的納稅人不公平。（三）稅率結構不合理。我國在2011年做出關于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額將從現行的2000元上調到3500元，并且稅率檔次減少。稅率檔次的減少是將復雜的稅率結構進行簡單化，這有利于稅務機關的征收管理。但是現行的稅率結構依然有不足之處，工資薪金所得和勞務報酬都屬于勞動所得，但是在征稅過程中卻實行不一樣的稅率，這明顯是不合理的區別對待。（四）納稅征管手段難以控制高收入者。我國個人所得實行的申報方式有兩種，即代扣代繳和自行申報。工薪階層的個人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現象就會比較少。而高收入者由于收入結構相對復雜，稅務部門難以監管其全部收入，部分缺乏納稅意識的高收入者出于一己之私，會想要用自身權利想方設法進行偷稅漏稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產生的后果就是所得稅嚴重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會矛盾進一步激化。（五）稅收征管制度不健全。我國現行的個人所得稅征收方法在流程上存在問題。第一，主要以代扣代繳的方式為主，減少了納稅人自行申報環節，這導致納稅人納稅意識薄弱，而不斷提高納稅人的納稅意識是健全稅制的關鍵。第二，如果納稅人工作地點不固定，那么其在不同地市獲取的收入如果納稅人不主動申報，稅務部門很難掌握具體信息。因此個人所得稅的征收只有在與配套政策相結合，才能夠真正體現其對個人收入調節的重要作用。
三、完善我國個人所得稅制的對策
（一）科學設計稅率結構。個人所得稅稅率會隨著一個國家經濟的發展狀況而不斷變化，根據“拉弗曲線”分析稅率、稅收和稅基的關系，并結合我國的實際情況，可以將納稅人按其應納稅所得額劃分成低收入者、中收入者和高收入者三類，其中應該以中收入者所占比例最高。目前大多學者的建議是，考慮在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，將目前的最高稅率45%下調到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設計可以為5-6級。（二）合理劃分納稅主體單位。我國現在實行的個人所得稅稅制是以個人為納稅單位的，但在現實生活中每個人都是以家庭為單位進行生活的，所以在扣除費用的時候，并沒有考慮納稅人的實際情況，在征收個人所得稅的時候，醫療費、教育費等這些不能體現出是以家庭為單位支出。因此應該借鑒西方發達國家的做法，以家庭為納稅單位，結合我國現狀，劃分成“一代家庭、二代家庭、三代家庭”等不同的納稅主體，然后根據不同家庭納稅人的負稅能力設定不同的稅前扣除項目和差異化稅率。結合西方發達國家的稅收改革經驗，以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項目應綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數量、有無病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項目時要詳細了解每個納稅個體的稅前扣除項目，在此基礎上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報。這樣不僅有利于我國的個人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規的完善，讓稅收制度更好地服務于國民，用之于民。（三）建立制度化稅收征管機制。我國現在是實行自行申報和代扣代繳兩種繳稅方式，由單位代扣代繳個人所得稅為主要方式，因為這種方式適合我們國家現在的國情，也適合我國現在落后的征管手段。對于需要自行申報納稅的高收入者，我國對稅源的稽查制度依然不是很健全，稅務部門無法對自行申報納稅的個人的全部收入進行有效監管，個人所得稅逃稅成本低，懲罰力度小，無法對偷逃稅金者起到震懾的作用。所以應該不斷完善個人所得稅制度，建立制度化的稅收征管機制，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監管。這方面可以參考美國的先進經驗實行預扣制度，由納稅人每年進行稅金的預交和年終匯總申報。同時為了杜絕偷逃稅金行為的發生，稅務部門聯合其他政府部門對納稅人信息進行管理和監控，通過信息交換，及時掌握納稅人的所有數據信息，對偷逃稅的公民進行嚴厲的懲罰并計入誠信檔案記錄，這對納稅人今后的貸款等行為產生影響。（四）增強公民納稅意識。公民的納稅意識是決定公民能否主動納稅的重要因素，也是避免逃稅、漏稅現象的重點。許多公民缺乏納稅意識，不想主動納稅，甚至動用一切方法偷逃稅金，所以，應該加大納稅宣傳力度，經常舉行法制宣講，宣傳稅收是我國政府財政收入的重要來源，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個人所得稅的征收能夠有序進行。
參考文獻：
[1]周昊.我國個人所得稅征管及改革對策研究[J].西安科技大學,2015(09)
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我國；個人所得稅；現狀
個人所得稅在我國的稅收體系中占有非常重要的地位，通過個人所得稅，可以緩解我國貧富差距嚴重的現象，在社會的發展中，個人所得稅一直都起著非常重要的地位，但是隨著社會經濟的發展，個人所得稅的結構體系已經不能夠適應時代的發展，要想平衡社會經濟的發展，首先必須得改善我國個人所得稅的結構體系，減緩我國貧富差距的現象。所以，對我國個人所得稅的改革勢在必行。但是在這之前，我們必須清晰的認識到我國個人所得稅的現狀，認真分析個人所得稅現存的問題，才能對癥下藥，解決問題，制定出一套最高效、最合適的個人所得稅的體系。
1 我國個人所得稅制存在的問題
1.1 我國個人所得稅制度落后、陳舊、不健全
近年來，隨著改革的進行，我國國民經濟飛速發展，但卻沒有建立健全的個人所得稅制度。我國如今實行的稅收方式有代扣代繳和自行申報兩種，但是，由于稅收的申報、審核、扣繳制度等都不健全，再加上征管手段的落后，導致征管的效果非常低。首先，我國個人所得稅的申報制度不健全，如果遇到有不主動申報扣稅的人，相關部門就無法從其他部門獲得稅源的相關資料，更無法對其進行扣繳稅收，甚至在部分地區面對偷稅、漏稅的現象，相關部門卻束手無策。其次，稅收管理的相關部門之間合作配合制度不到位，使相關信息不能夠順利傳遞，阻礙了征管工作的順利進行，大大降低了征管工作的工作效率。
1.2 我國個人所得稅免征收稅額的標準不夠科學合理
我國個人所得稅免征收稅額的標準在某些地方表現的非常不公平、不合理，在經濟飛速發展的今天，我國國民的貧富差距逐漸拉大，而我國個人所得稅的免征收稅額卻采用統一的標準，這種方式雖然工作起來非常簡單快捷，卻沒有考慮部分稅源的特殊情況。我國有很多人都有很重的家庭負擔，對他們應該扣除較少的稅收，但是我國的個人所得稅制都是按照一定比例去征收稅款的，這會使很多人的經濟負擔更大，造成窮人更窮、富人更富的局面，使得我國的貧富差距更大。
1.3 我國個人所得稅的稅收負擔不公平，稅率結構不合理
我國個人所得稅稅收采用的是分類征收，將個人所得稅進行分類，然后按照各個項目的稅收比率進行征收，但是沒這種稅收方式已經不能夠適應時代的發展需求，現如今，這種稅收的稅收負擔不公平，稅率結構不合理。這種稅收方式不但不能合理、全面的體現一個人的個人所得稅的納稅能力，而且會導致收入高、收入來源相對集中的人少納稅，更會給低收入的人造成經濟壓力，會出現他們納稅多，甚至是負納稅的現象。
2 我國個人所得稅征管中現有的問題
2.1 稅收征管對涉稅違法犯罪的行為的打擊力度不夠
中國稅務機關對涉稅的違法犯罪欣慰的打擊力度不夠，近年來，稅務機關將工作重點放在了只是查證偷稅、漏稅的行為，而不對其進行嚴厲的處罰，即使處罰，其程度也是不足掛齒、無關痛癢的，根本不能夠嚴重打擊偷稅、漏稅的行為，因為稅務機關的疏忽、失職，致使偷稅、漏稅的違法行為愈演愈烈，這對我國稅收征管工作造成很大的負面影響。
2.2 我國個人所得稅的偷稅、漏稅現象非常嚴重
由于我國的稅收知識、法律的普及還不到位，使公民的稅務征收意識非常淡薄，偷稅、漏稅的現象也非常嚴重，據相關統計分析，只有很少一部分的人才能健全自己的全部稅務，而繳了部分稅務的人卻是全部繳完的雙倍，不繳稅的人就更是數不勝數了，更有甚者，一些稅務機關的工作人員由于沒有足夠的專業素質和專業品德，收受賄賂去幫助納稅人偷稅、漏稅，導致我國個人所得稅的征管系統嚴重紊亂。
2.3 我國個人所得稅的稅源控管、征管難度大
隨著社會經濟的發展，我國市場經濟的發展逐步走向多元化，個人收入的來源也逐漸從單一變成多元化，并且出現了許多隱蔽的收入來源，折讓我國個人所得稅的稅源控管、征管難度系數變得非常大。并且，我國個人所得稅的征管制度落后，征管手段也不先進，對偷稅、漏稅行為的處罰力度不夠，是個人所得稅的工作更難順利開展。近年來，雖然我國個人所得稅的稅務機關在工作方向上有一定的改動，比如：加大對有限制企業稅務的征收力度，但是，對一些個體經營戶的稅務征收的比例卻在逐年下降。可以看出，我國個人所得稅的稅源控管、征管還是具有一定的難度。
3 結束語
總之，我國個人所得稅的稅務征收情況不容樂觀，稅收制度還是陳舊、落后，缺乏一定的創新意識，而且征管手段也相對比較落后，征稅、漏稅等違法行為比比皆是，并且稅源的控管、征管難度系數非常大。雖然，我國個人所得稅制依舊存在許多問題，但是我們應該直面這些問題，認真分析，對癥下藥，爭取制定出一套適應我國國情的個人所得稅體制，讓我國的稅收制度更加完善，更得民心。只要我國個人所得稅制制定的更加科學合理就能滿足公民的需要，這也能促進我國國民經濟健康的向上發展。
【參考文獻】
篇3
個人所得稅；稅制
0 引言
我國個人所得稅是可持續發展和維護國家軀體正常正常運行的決定性和關鍵性因素，但是，處于如此重要地位的稅收卻由于不平衡的負擔和不恰當的課稅導致經濟發展中出現稅收危機的現象。國內外的經濟學家普遍的官邸啊乃是認為稅收的目的是調節稅收和籌集收入。
1 我國個人所得稅的現狀
我國現行個人所得稅按照收入的來源可以分為財產所得（有財產租賃所得和財產增值所得）投資所得（有特許權使用費、股息所得以及儲蓄利息所得等），是分類稅制的一種。每個項目有各自的征稅方式、費用扣除標準和所按照的稅率等。有的實行比例稅率的同時有實行累進稅率。最高實行比率稅率方式的稅率可以為45%的工資所得和薪金所得，勞務報酬所得的40%，個體戶、工商戶的經營、生產所得等所得的35%和紅利股息和利息等所得的20%，所以，稅負差別較大，稅率的形式較為復雜。我國最高的稅率可達45%，與周邊國家或者地區相比，如香港和新加坡等地區最高稅率只有約20%，我國稅率的偏高不言而喻。
2 我國個人所得稅中存在的問題
2.1 調節貧富差距的稅收作用減弱
據我國相關稅務局的最新權威顯示，我國第四大稅種的地位已經成為國家個人所得稅收入的囊中之物。薪金、工資的來源占到超過稅收的40%。換句話說，當今社會的主要納稅人就是工資薪金的階層，他們的收入來源主要是工資，社會地位處于社會中間階層，然而，上層階層作為個人所得稅繳納主要群體所繳納的個人所得稅卻只占個人所得稅收入總額中約5%，僅僅是工薪階層的一小部分。明確納稅人的收入是個人所得稅征管過程中的最重要的問題。由于統計納稅人的真正所得全部收入是非常有難度的，工薪收入者之所以成為了個人所得稅的主要支柱，是有很多方面的原因，包括如今大部分公民收入與銀行的個人賬號沒有發生直接明顯的聯系，工資等收入以現金取得的方式較多，難于控制納稅人的收入。另一方面，公民生活質量的提高，引進了多元化的收入渠道，納稅人在納稅期內沒有相應的統一銀行賬號，銀行方面沒有弄清楚，管理稅務人員就更加弄不清楚征稅情況[2]。
2.2 個人所得稅在稅收總額中呈現低比重
二十世紀八九十年代，當時我國國民經濟的各項指標都是躋身于世界前列的，是國民財富增長和國經濟總量最迅猛的一段時期，可是此時的個人所得稅在稅收總收入中所占的比重在以國際為標準的話依舊是屬于偏低的行列。在中國個人所得稅的比重沒有達到7%的時候，與此同時，在發達國家這一收入已經占據了總收入的30%以上，而當時的發展中國家也有10%左右的比重。本來應該在經濟發展中起到自動穩定器作用，并且有效調節個人收入分配作用的個人所得稅卻出現了制約國家調節收入分配的嚴重情況，究其原因，是由于個人所得稅占GDP和財政收入的比重太低。由此出現了這種岌岌可危的現象。
2.3 亟需改善的稅收制度
自行申報和代扣代繳是國內當前征收稅收實施的兩種方法，稅收征管的手段比較落后，在扣繳、審核、申報等方面的制度仍然不夠完善，這些原因的產生導致了稅收征收的預期效果很難達到；如果納稅人不自覺對稅收情況進行申報，那么同一納稅人即使在不同時間、不同地區內取得的應歸入稅收范圍的收入都無法進行匯總統計，乃至在落后的，征管手段不到位的地區還會出現征管缺失的情況。因此，各人所得稅的征管制度需要進一步完善和加強。
3 個人所得稅問題的對策分析
明確了我國個人所得稅的征管力度、征收結構等方面出現的不合理的情況，當務之急就是根據具體情況，分析解決在個人所得稅征收過程中出現的各種問題，并分析探討出相應的解決對策。具體對策可以從以下幾點考慮。
3.1 依靠法律的權威性，嚴厲打擊偷稅漏稅行為絕不手軟
對偷稅漏稅行為進行打擊和查處是將個人所得稅的征管搞好的關鍵部分之一。在執行稅收的征管過程中，嚴格做到不越權減免稅、不收過頭稅、應收盡收、依法征收，加大打擊抗、騙、逃、偷稅等違法行為，對一些大要案、大涉稅的偷漏稅人，法律部門一定要做到依法追究其刑事責任，堅決不可以以罰代法，法外容情。這樣做的目的就是問了維護法律的權威性和嚴肅性，以防更多的人懷著以身試法的僥幸心理。
3.2 加強對現金和實名制的管理，落到實處
加大對銀行卡的使用，進一步推進對現金的管理體系，另外，儲蓄采取應該采取實名制的認證方式，同時，實現各個金融機構間的稅務透明，各種金融機構、銀行、稅務部門之間做到完全聯網，互相溝通。只有這樣，才能做到明確、輕易做到了解每個公民的實際收入，達到全面征收個人所得稅的目標，真正的發揮個人所得稅所特有的收入再分配功能。總之，落實儲蓄實名制和現金的管理工作刻不容緩。
3.3 當今的稅收征收制度的模式需要更加合理化
分項稅制模式征管效率低下、缺乏公平等不利因素，稅收的功能難以發揮出來[3]。另外，我國目前稅務的征管手段、征管能力和納稅人自覺納稅的意識等仍然不是很完善。所以，完善的可行方法就是啟動綜合所得課稅加分類所得課稅的主輔所得稅混合模式。這是一種能夠完整、全面地體現納稅人真實的納稅水平和能力，體現量能納稅的原則和立足于我國的國情的稅制模式，巧妙地利用了向混合制先過渡，再以綜合制的發展為基礎的稅制改革模式，解決了我國稅制模式存在的缺陷。
3.4 設計科學的費用扣除標準和稅率結構
可以通過適當提高稅收中減除費用的標準、將稅率檔次設計為五個等級，這樣做的目的就是為了實現低稅率、少檔次的稅率模式。在這些制度實施的過程中還應該保險、醫療、教育、住房等綜合因素考慮進去，真正實現科學合理的稅收。
【參考文獻】
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隨著中國國民經濟的不斷增長，稅收已經成為國家的經濟基礎，財政收入的主要來源。1799年英國首創個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機制下，個人所得稅是把基尼系數來當作收入分配公平的標準，基尼系數變大時，容易出現貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴大，公平程度降低，社會不穩定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。
2完善與改革個人所得稅法的作用及意義
個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉嫁，稅率超額累積的特點。個人所得稅能夠調節國民收入差距，使國家財政與個人財力之間的張力關系得到集中，全面的展現，為構建社會主義和諧社會發揮作用。在社會發展的新形式下，社會財富和經濟總量持續增加，個人所得稅容易出現征管不力、征收不公等現象，降低國民納稅熱情，導致經濟發展受阻。而個人所得稅法作為調節社會財富再分配的工具，在調節社會貧富差距，實現社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規范化，從而縮小社會貧富差距，促進社會公平，推動國民經濟穩步增長。
3個人所得稅法改善工作中存在的問題
3.1稅收調節作用減弱
一般來說，擁有社會財富多的人，應該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負擔過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調節作用。
3.2征管部門信息不暢
由于征管體制的局限，不能跨征管區域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門無法統計匯總，在征管手段落后地區易出現失控的狀態。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導致征管信息不能準確傳遞。且由于稅務部門與其他部門缺乏實質性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時納稅的現狀。
3.3稅制模式的缺點
中國現行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設計粗糙，不能準確區分個人收入狀況及其實際納稅能力，不能準確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關懷。例如房地產經紀的飛速發展，導致混亂無序的炒房現象的出現，給經濟發展打來巨大危害，引發社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調整收入分配，具有累退性，無法適應社會變化，不適合建設和諧社會的基本要求。
4完善個人所得稅法工作的思路
4.1調整稅制模式
根據新形式下中國經濟發展的實際情況，個人所得稅的修改應該與本國國情相符合，人們應當摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調，這樣難以發揮公平的分配作用。調節企業及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標，公平稅收負擔，校正收入分配，真正調節個人收入，防止兩極分化，體現社會公正，建設以人為本為導向的稅收制度，從而促進中國個人所得稅法的完善[1]。
4.2物價指數
稅收是一種宏觀調控的手段，政府可根據通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進行適當調整。例如，在實行擴張政策時，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴大社會需求；在緊縮政策時，則可以提高稅率、開征新稅達到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達到平衡，避免了供大于求或供不應求的現象的出現[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經濟進行調控，確保經濟的可持續性增長，促進中國綜合國力的提高，推進中國特色社會主義的建設的步伐。
4.3調整中低收入階層的稅負
堅持以人為本是科學發展觀的根本目的，是構建和諧社會的靈魂。稅負必須按照國民納稅的能力來進行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負公平落實到實事上，才能體現對人性的關愛和對人權的維護。稅收是國家強制分配手段，應該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區以及不同家庭結構但相同收入的納稅人享有同等的生活質量，同時降低工薪階層中低收入群體的稅收負擔，激發工薪階層高收入者的勞動積極性，達到共同富裕的目的。
4.4制定有效的監管模式
隨著網絡時代的到來，信息化成為加強個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進匯總納稅平臺的應用，要做到設備及時到位，數據及時上傳，系統正常運行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強稅務部門與相關部門的合作，通過立法，加大執法力度[4]。其次要規范扣繳義務人扣繳稅款的程序，監督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務人進行不按稅法的規定履行扣繳款義務要承擔的法律責任的宣傳，使其認識到稅法的嚴肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。
5結語
在社會發展不同時期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設計之初人們強調個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監管模式進行改革，通過調整物價指數和中低收入群體的稅負來秉形“以人為本”的理念，增強個人所得稅的公平性，更好地實現個人保護。目前中國個人所得稅采取的是漸進式改革，在現實條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎上構建符合社會發展的全新的個人所得稅法。
參考文獻
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篇5
個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。
個人所得分為境內所得和境外所得，主要包括11項內容：①工資、薪金所得②個體工商戶的生產、經營所得③對企事業單位的承包經營、承租經營所得④勞務報酬所得⑤稿酬所得⑥特許權使用費所得⑦利息、股息、紅利所得⑧財產租賃所得⑨財產轉讓所得⑩偶然所得 其他所得。
個人所得稅本身既具有促進經濟發展的作用，又有促進社會公平，調節貧富差距的作用。在我國，個人所得稅在國家稅收總額中占有比例較小，不屬于主體稅種。占GDP的比重也較小，所以對我國經濟而言，更重要的發揮促進社會公平，調節貧富差距的重要作用。
二、個人所得稅征收現狀
國際上通常用基尼系數作為衡量個人收入差距的主要指標，它的值域為O～1，系數值越大，表明收入差距越懸殊。國家稅務總局的資料顯示，個人所得稅是1994年稅制改革以來稅收收入增長最快的稅種之一，平均增幅高達48％。而與此同時，我國的基尼系數也在不斷增大，已經達到0.45，進入了國際公認的警戒線。個人所得稅稅收收入的增加卻導致了國民個人收入差距的進一步擴大。
現狀表明，我國個人所得稅收入中約有50%都來自于中等收入階層，工薪階層成為了主要的課稅主體，低收入階層未能受到應有的照顧，相反，高收入群體的納稅比例卻很低，很多富人置身于個人所得稅的征收范圍之外。據《環球時報》報道，中國是世界上個人稅收負擔第二重的國家，僅次于法國，是亞洲稅負最重的地區，而中國富人的稅收負擔是世界上最輕的。貧富差距的日漸拉大，違背了個人所得稅的征收意愿，嚴重損害了社會和諧。個人所得稅未能發揮出它應有的調節作用，或者說調節作用甚微。
三、原因分析
（一）從制度本身來看
個人所得稅具有調節社會財富分配的功能，但它只能在一定范圍內和一定程度上發揮作用，不能指望這一種制度從根本上解決貧富差距問題。也就是說，個人所得稅偏重于調節增量而不能調節存量，無法對已然存在的存量課稅，不能解決初次分配不公的問題。我國現實貧富差距的拉大，主要緣于收入初次分配極不公平。
從經濟體制來看，中國市場經濟體制的逐步建立促進了貧富差距的擴大。選擇了市場經濟體制就意味著認可貧富差距的合理性。因為市場經濟體制所決定的分配形式是按各種生產要素來分配，生產要素的擁有者必然將獲得更多的財富，從而拉開收入差距。
（二）稅制的不合理與不完善
現行個人所得稅共有11個征稅項目，分別規定了3種稅率，即適用工資、薪金所得的9級超額累進稅率，幅度為5%-45%；適用于個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得的5級超額累進稅率，幅度為5%-35%；以及適用于上述所得之外的其他所得的20%比例稅率。從我國現實來看，個人所得稅很難征收到富人，因為個人所得稅9級累進稅率只適用于工資、薪金，而富人的主要收入來源是其他所得，稅率僅僅為20%，低于工資、薪金所得的最高稅率。同時，也很難做到將個人收入與企業收入明確劃分。因此，在收入界定、稅率結構、起征點等方面的缺陷，也是導致我國個人所得稅征收中出現“貧富倒掛”現象的重要原因。
（三）缺乏有效的監督機制
征管制度不健全和納稅人自主申報意識淡薄使個人所得稅流失嚴重。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量很大，必須有一套嚴密的征管制度和體系來保證。但受目前征管體制的局限，征管信息和資料難以做到準確、及時的跨區域管理和傳遞。稅務部門和其他相關部門也缺乏相應的配合措施(如稅銀聯網、國地稅聯網等)，致使信息不能實現共享，造成了外部信息來源不暢。監控難使得稅務部門無法準確判斷稅源，組織征管，因而產生了大量的稅收漏洞。另一方面，納稅人自主申報意識淡薄也影響了個人所得稅的征收。我國的富人階層繳納個人所得稅的方式為自主申報，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門很難對同一納稅人在不同地區、不同時間取得的各項收入統計匯總，監督其納稅，造成了對富人階層個人所得稅征收上的稅收流失。
四、改進建議
（一）個人所得稅模式的選擇
從發展的眼光看，實行綜合所得稅制是趨勢。目前，征收個人所得稅的國家絕大部分采用這種模式。實施綜合所得稅制就是將納稅人在一定期間內的各種經常性所得匯總起來，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。對于特殊項目進行單獨征收。同時，將原有的以個人為基準的征收模式轉變為以家庭為單位的征收模式，充分考慮家庭總體水平因素，減輕家庭綜合納稅負擔。
（二）完善我國個人所得稅征管的配套設計
①加強電子化建設。通過完善銀行存款實名制及個人賬戶電子化管理，建立納稅人實名賬戶，對各項收入實施統一管理，同時在銀行之間、銀行與稅務之間聯網，加強信息共享，達到個人收入支付規范化、信用化的目標。②進一步完善代扣代繳制度，通過加強稅源控制，解決我國我國稅收收入來源多元化情況下的稅收征管難問題。③建立起全社會的個人信譽約束機制。加強信用評價，通過信用監督，約束公民行為，使納稅人自覺申報納稅。
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篇6
一、個人所得稅制度實施中存在的問題
1、 起征點設置相對具有一定的不公平性
目前我國個人所得稅的起征點為2000元，即只要收入超過2000元就按規定繳納個人所得稅，但近年來我國物價水平飛速上漲，個人收入水平也大幅度提高，在大部分地區2000元的收入已屬于中低收入，所以2000元的起征點已不符合我國的國情，無法體現調節高收入人群收入分配的目的。同時在設置起征點時沒能沒能充分考慮地區物價水平、家庭總收入、個人負擔等具體情況，對應納稅所得額采取一刀切的做法，在一定程度上違背了公平原則，如同樣4000元的月收入在上海、深圳等經濟發達地區屬于低收入，只能維持基本的生活開支，但在經濟欠發達地區，如陜西、湖北等地等卻屬于高收入，但這卻需要負擔同樣的納稅義務，無法體現公平納稅的原則。
2、納稅環節造成有的不公平性
目前由于地稅部門人手不足，個人所得稅主要采取的是源頭扣繳和自主申報的方式征收，隨著經濟的發展，個人收入逐漸呈現多元化趨勢，但同時個人收入來源又具有隱蔽性和多樣性，加上扣繳義務人法制意識不強，不能很好地履行扣繳義務，造成稅款的流失，但作為工資薪金收入相對比較公開、透明，扣繳比較規范，這就導致收入來源多、收入水平高的人相對少承擔納稅義務，而收入來源單一，收入水平相對較低的多承擔納稅義務。因此有專家稱：個稅已淪為工資稅 惡化收入差距，違背了個人所得稅調節個人分收分配的初衷。
3、稅源流失現象嚴重
目前公民納稅意識還相對比較淡薄，加上個人所得稅法雖然原則性強，但可操作性不夠，加上征管方式不到位，極易引發稅源流失，如個人勞務所得，個體工商戶生產所得等十多種收入均為個人所得稅納稅范圍，但由于應稅收入范圍廣，種類太繁雜，加大了稅務部門的征管難度和征收成本，且難以征管，加上我國目前收入來源多元化格局已形成，但金融服務相對滯后，現金結算條例執行尚不到位，現金交易頻繁，形成了大量的隱性收入、灰色收入，無法實施有效征管，造成稅源流失。
二、完善我國個人所得稅制度改革的建議
1、及時完善稅制，充分體現公平稅負公平的原則
根據我國個人所得稅制度中的有失公允的現象，應盡快進行個人所得稅制度改革，修訂相關條款，使其與我國的經濟發展水平相適應，同時充分考慮地區發展不平衡，在納稅環節體現適當的公平、合理：一是適當提高起征點。由于目前的起征點已與我國的經濟發展形勢和物價水平等不相適應，我國已擬將個人所得稅的起征點提高至3000元，應盡快以立法的形式予以明確，以減少中低收入者的稅賦負擔，增加他們的可支配收入，提高他們的生活質量；二是實行地區浮動稅率。要根據各地的經濟發展情況，充分考慮個人收入水平和物價水平，將全國各省市按經濟發展情況分成幾類地區，實行差別的、浮動的所得稅起征點制度。同時在條件成熟時可借鑒發達國家的做法，充分考慮個人的家庭收入和負擔情況，以家庭為單位按年課征的綜合稅制發展，以切實體現“量能負擔”的稅收原則，更好地發揮個人所得稅對個人收入的調節作用，促進實現社會分配公平，降低中低收入家庭的負擔，確保社會的穩定。
2、加大稅法宣傳力度，增強公民的納稅意識
要采取切實有效的方法，加大對個人所得稅法的宣傳力度，提高公民的納稅意識，讓稅法知識深入人心，增強 “依法納稅是公民的法定義務”意識，從而及時、足額申報、繳納個人所得稅。同時要不斷提高扣繳義務人的法律意識，要進一步明確代扣代繳的責任、權利和義務，增強代扣代繳的法律約束力。要讓扣繳義務人清醒地認識，協助、配合稅務機關做好個個所得稅的征繳工作，這是一項法定義務，對納稅人的各項收入切實履行起源頭扣交的義務，實現依法納稅、公平納稅，對扣交的稅款及時繳入指定的專戶，防止稅款流失；面對個人所得稅面廣量大，難以征管的現狀，稅務部門要要加大稅收稽查力度，對重點單位、重點人群的個人所得稅征繳情況進行檢查，對發現的偷、逃稅行為和拒不履行扣繳義務的單位，要根據稅法規定、嚴肅處理，進行補稅、罰款和懲治，在努力提高稅收稽查的針對性和有效性的同時，為個人所得稅法的有效執行創造良好的法制氛圍。
3、規范征管手段，加強征管，增強服務意識，為納稅人提供優質服務
針對目前普遍存在的地稅部門人手少，征收力量不足，征管手段落后的現狀，稅務部門要適當增加人力，配備相關設備，充分發揮計算機在個人所得稅的征管中的管理功能，通過計算機網絡管理系統，辦理稅款征收業務，監控個人收入變化情況，加大對稅源的監控力度，同時對稅收整個業務過程實行全方位監控，提高工作效率和效益，降低征管成本。還要加強與金融部門的溝通協調，確保現金管理制度落實到位，各單位減少現金支付、盡量采取轉賬支票等金融工具支付勞務費用，以便于加強對納稅人收入來源的監管，減少稅源的流失。同時稅務部門要強化服務意識，為納稅人提供高效、優質的服務，讓更多的納稅人理解、支持稅務事業，讓依法納稅成為自覺行為。
篇7
1 我國個人所得稅征管的現狀
我國個人所得稅征管工作存在“三難”—— 難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業務流程沒有實現規范化和標準化，處罰難度大等等，使個人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴重。
現階段我國個人所得稅的征收實行代扣代繳與自行申報制度相結合的原則，主要使用代扣代繳。即使稅法規定了日收管理過程中，單位或者個人有扣繳的義務在向其他人支付應稅所得的時候，但在具體執行中，往往得不到很好的落實。對于自行申報而言，在實際申報過程中，納稅人到各征管局自行申報納稅的很少，稅務機關又因證據不足難以征收。
隨著改革開放的不斷深入和我國社會經濟建設的飛速發展，我國居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會收入分配不公的問題卻日益嚴重。此外，比重不斷增加的工薪階層的個人所得稅表明，繳納個人所得稅的核心力量仍然不是高收入者，個人所得稅調節分配社會收入的作用不是很明顯。
2 我國個人所得稅征管中存在的主要問題
2.1 缺乏完善的納稅申報制度
我國現行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報和扣繳義務人代扣代繳，而這兩種申報制度并沒有跟上經濟發展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現出落后、不適用。
（1）代扣代繳制度不合理。
國家稅務總局在1995年制定下發的《個人所得稅代扣代繳辦法》中，對扣繳義務人的權利和義務作了明確的規定，但沒有得到確切的落實，很多扣繳義務人沒有依法履行代扣代繳的職責，導致稅源流失嚴重。我國個人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務人，法制觀念淡薄，責任心不強，另外為了提高員工的積極性，為其創造更多的價值，會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現納稅申報不真實，瞞報、謊報，甚至漏報的現象，扣繳義務人往往不能很好地完成扣繳任務。
（2）自行申報制度不完善。
雖然我國實行自主申報機制已經有很多年，但是效果卻不明顯。第一，在市場經濟體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅使產生偷稅動機，而現行稅法并沒有明確規定取得收入的個人都有自行申報的義務。第二，從個人所得稅的構成來看，來自高收入群體的個人所得稅收入微乎其微，個人主動申報率不高，稅務部門在自行申報納稅方面的申報機制沒有相應的配套措施。
2.2 全社會依法納稅的意識淡薄
依法納稅是每個公民的義務，這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。第一，我國個人所得稅征收歷史不長，宣傳力度不夠到位，導致公民對個人所得稅認識程度不深，弱化了納稅意識。第二，個人所得稅稅負不能轉嫁，有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務。第三，納稅人和征稅機關納稅信息不對稱，積極納稅沒有得到認可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識。
2.3 對個人收入缺乏有效監控
目前，在我國個人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監管部門和監控手段，造成稅款的嚴重流失。我國經濟正處于轉型期，收入渠道多元化，并產生大量的灰色收入、隱性收入，成為個人所得稅征管的“死角”。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，稅務機關不清楚，法律法規也沒有強制規定第三方向稅務機關提供納稅人收入情況，稅務機關無法準確掌握個人收入情況。由此可見，我國外部征管的社會環境較差，個人信用體制尚未健全，對個人財產缺乏系統的登記核查制度，這些都加大了對個人財產核查的難度。
2.4 征管效率低下
我國目前稅務征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實、準確地掌握納稅人的收入情況。另外不同征管區域的稅務機關之間、同一稅務機關的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區之間的流動，更是加大了稅務機關的征管難度，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總讓其納稅，影響了征管效率。
3 完善個人所得稅征管制度的路徑選擇
一項完善的稅制，必須有切實有效的征管措施作為后盾，才能使制度優勢最終轉化為現實優勢。通過對現行個人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發，借鑒國外個人所得稅征管的先進做法和成功經驗，建立一套切實有效的征管方法，刻不容緩。
3.1 健全個人所得稅申報制度
（1）加強代扣代繳申報制度。
代扣代繳是實現稅源管理最有效最直接的辦法，加強代扣代繳制度，實際上就是加強稅源控制。一方面，應明確代扣代繳義務人的法律責任，規范扣繳義務人申報和代扣代繳稅款，對依法履行代扣代繳義務的單位要加以獎勵，嚴厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務的責任人，提高主動代繳意識。另一方面，推行代扣代繳全額明細申報制度，要求代扣代繳義務人報送其代扣代繳的個人基本信息、收入支付明細信息等。
（2）完善自主申報制度。
根據世界各國的成功經驗，建立稅務號碼制度，建立中國公民的“經濟身份證”，并在涉稅事務中強制使用，是稅收征管規范化和監控稅源的有效手段。個人的一切收入支出都在自己的稅號下進行，稅務部門通過對稅號的管理可以全面掌握個人收入信息，要求納稅人自主上門申報繳稅。另外，各級稅務機關要把重點放在對高收入行業和高收入個人的稅收監管上，擴大自主申報的范圍，完善自主申報制度。
（3）完善“雙向申報”制度。
雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重稅源監控，“雙向申報”制度是由納稅義務人和扣繳義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間實現雙向交叉監管，進行綜合征收，這能較好地體現納稅人的實際負擔水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴格的稅收監管，有利于個人所得稅的堵漏增收。
3.2 加大宣傳力度，培養公民自覺納稅意識
廣泛的稅法宣傳和周到的稅務咨詢服務，既可以增強納稅人對稅法知識的了解，又體現了對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理。第一，設置主管個人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個人所得稅的納稅宣傳。第二，利用電視、網絡、廣播、報紙等各種媒介對納稅人進行稅法和稅收政策的宣傳，充分發揮輿論的導向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點放在生僻而又必要的知識上，切忌重城市、輕農村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網。
3.3 建立對個人收入的監控體系
個人所得稅大量流失，稅務部門卻又難以有效監管，其中最主要的原因是稅務部門無法準確掌握每一位納稅義務人的收入信息，因此必須建立對個人收入的監控體系。第一，國家應盡快制定頒布關于個人信用方面的法律法規，用法律制度的形式對個人信用主體的權利義務、個人信用記錄、個人賬戶體系、個人信用檔案管理等進行規范。第二，建立完善和積極推行個人賬戶體制，每個人建立一個實名賬戶，將個人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個人收入的監控網絡，當然，這需要稅務、銀行、司法等部門的密切配合以及計算機網絡的強大支持。另外可以借鑒國外的做法和經驗，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票，以便對個人收入進行更好的監控。
3.4 推進稅收信息化建設，建立健全協稅護稅網絡
各級稅務部門應以計算機技術為依托，借助于現代化的征收手段，與銀行、公安、審計、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進行聯網，實行稅收協同管理制度，建立健全協稅護稅網絡及納稅舉報網絡。借助相關部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個人財產來源的合法性及合理性，將納稅人的財產收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務部門內部要在制度上確定協調與溝通的具體方法，真正實現信息共享，避免出現各自為戰的情況。
建立健全協稅護稅網絡也離不開稅務制度的發展，稅務，是稅務人在法定的范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理納稅申報等稅務事宜的行為。稅務以中介的立場，按照稅法規定，客觀公正地計算應納稅所得，既可以為納稅人提供專業化的服務，維護其合法權益，同時也可以在縮減征納成本的基礎上提高征收率，避免個人所得稅征納脫節，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，這是對個人所得稅征管的有益補充。
3.5 加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力
第一，加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。第二，加強與公檢法等執法部門的聯系和合作，嚴厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執法水平，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。第三，可以賦予稅務機關更高的執法權力，稅務部門有權要求有關部門提供納稅人的存款和其他財產情況，必要時還可以要求有關部門及人員配合，協助提供納稅人偷逃稅款的證據并有權凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產，強制執行。可以考慮設立稅務警察一職，對違反稅法較為嚴重的納稅人及有關人員進行武裝稽查和拘捕。
4 結論
在我國現行各稅種中，個人所得稅是被公認為稅收流失最為嚴重的一個稅種，被稱為征管第一難。本文對我國個人所得稅征管實踐中的現狀及存在的問題進行了研究，并提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國的個人所得稅征收管理改革貢獻一份力量，使個人所得稅能切實地發揮出其對我國社會經濟應有的積極作用。
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篇8
（一）我國的個人所得稅在征管方面不能有效地調節收入，不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。如我國的工薪階層稅率偏高，如今的工薪階層月薪3000~5000元里面增加了很多的支出，但我國目前的稅制仍然按照富人的標準對他們征稅。目前，來自工薪所得項目的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個人所得稅要調控的對象，反而成為了征稅主體。資料顯示，我國繳納個人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業主、個體戶等。同時我國高收入者的稅負水平，基本處于世界很低的水平。同時個稅的納稅人權利、義務不對等，做出較多貢獻的工薪階層納稅人實質上基本沒有享受到國家的許多公共福利政策，他們履行了繳納稅收的義務，但沒有享受到相應的權利。
（二）我國個稅的計征模式存在著諸多漏洞，過于表面化，不貼近實際情況。我國現行的個稅征收實行的是“分類所得課稅模式”，由于納稅人收入來源性質不同，征稅的次數不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現象；而受征管水平和納稅意識條件的限制，對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可能存在逃稅和不合理的避稅漏洞。
（三）我國個稅的扣除額標準過低。我國的個人所得稅扣除額從800元到2006年的1600元再到2008年的2000元，無論從哪一歷史階段來說，我國的個稅起征點設置都偏低，使得工薪階層成為納稅主體，而對于富人階層卻沒有什么實質性的影響。
（四）在我國目前的稅收征管環境下，個稅的累進稅率制不僅損害了效率，還違背了公平原則。我國現行的個人所得稅累進稅制，采用的是分類計征模式下超額累進與比例稅率并存的稅率。結合我國個人所得稅征收環境分析，累進稅率會帶來以下問題：如稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的稅收征管實際情況；同時在現行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，而富人階層對于個稅的貢獻相對要小很多，這也加劇了社會的不公平；是累進稅制在時間跨度上設計不合理，在納稅人的所得比較集中于一個時間段的情況下，相同所得就要繳納更多的個人所得稅；
（五）個人所得稅征管過程中出現的一些法律問題。我國的個人所得稅法律體系不完善；公民納稅意識淡薄，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因，我國在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了我國納稅人的納稅意識；個人所得稅征管制度不健全。
從上面的分析中得到了個人所得稅在我國起不到調節作用的原因，那么我們應該從哪些方面來進行改進呢?
(一)完善我國現行稅法，拓寬個人所得稅的征稅范圍, 減少減免稅項目，同時并將一些新出現的資本性所得、財產繼承所得, 也納入征稅范圍，拓寬我國個稅稅基，保證國家稅收收入。
（二）加強稅收源泉控制,防止稅款流失在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下, 完善我國的個人所得稅,加強稅收征管, 首選要加強稅源控制，如借鑒美國等一些發達國家稅收征管的做法，同時充分發揮代扣代繳義務人的作用；
（三）維護稅收法律的嚴肅性，提高我國公民的納稅意識。搞好個人所得稅的征收管理,對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀,全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查。通過立法,賦予稅務機關一些特殊的權力,增強執法的力度;同時,對一些偷稅、漏稅構成犯罪的納稅人,必須依法追究其刑事責任,以維護法律的嚴肅性。提高公民納稅意識,調動各方力量,加大稅法宣傳、輔導和培訓力度,為依法治稅提供良好社會環境。對于稅務部門,更要從嚴治稅。
中國改革開放走到了第30個年頭，過于懸殊的貧富差距己成為中國深入改革開放和可持續發展最大的難題。中國必須遏制社會財富非正常的過快、過多的向極少數富人集中，而解決這道難題的最好辦法便是稅收。我國應大力進行個稅的改革，使其與經濟發展相適應，促進我國社會主義現代化建設的發展。
篇9
個人所得稅；現狀；改革；對策
一、個人所得稅的概念
個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。
個人所得稅的主要職能有三個方面：第一，籌集財政收入。第二，調節經濟，促進經濟增長。第三，調節收入分配。
二、我國個人所得稅的現狀及弊端
從1980年開始，我國開始征收個人所得稅，至今已有30余年的歷史了。征收個人所得稅的目的在增加財政收入的同時，更重要的是調節居民收入，縮小貧富差距。但是，個人所得稅起到調節作用的所得稅收入占總稅收收人的比重卻不足7%，占GDP的比重只有1%左右。在我國，富人約占總人口的20%，但是他們上繳的個人所得稅卻不到總體個人所得稅收人的10%，這使得我國富人的稅負成為了世界上最“輕”的稅負。由此看來我國的所得稅制度在調節居民收入、縮小貧富差距的作用上表現并不明顯。其不足主要體現在：稅制上，我國個人所得稅稅制起步較晚，還處于初步階段，不夠完善；征收管理上，征收環節比較薄弱、收入規模與宏觀稅負偏低、稅收征管力度不夠、稅收調節貧富差距的作用在逐步弱化。
三、我國個人所得稅的改革措施
（一）建立新的所得稅稅制模式
根據個人所得稅的三種模式及我國國民經濟水平狀況和稅收征管的實際情況，可以考慮將現行的分類征收模式改善成分類與綜合相結合的混合稅制。而在實行混合所得稅制上，可以在繼續普遍實行源泉扣繳的基礎上，把居民的經常性所得作為綜合項目征稅，實行綜合申報征稅；對利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續實行分類征收。按照我國實際情況，家庭作為最基本的利益共同體，其收入狀況比個人更能反映一個主體的納稅能力。所以，建立以家庭為個人所得稅的基本納稅單位會更加科學、合理，也能夠更好地調節居民的收入和消費。
（二）適時進行稅制改革
改革財稅體制，應在適當的時候把個人所得稅逐步納人中央稅體系。在西方發達國家，個人所得稅通常是中央政府稅收收入的主要源泉，把個人所得稅逐步納人中央稅體系，合乎稅制演變的發展趨勢。這樣不但有利于加強中央政府對宏觀經濟的調控，而且可以有效地避免偷稅漏稅行為的發生，以此更好地調節個人收人分配，發揮其對國民經濟的調節作用。當然，在當前個人所得稅是地方稅重要來源的現狀下，如果計劃將其納人中央稅，應該一步步慢慢實行，要充分考慮個人所得稅對地方政府收入的影響。具體可以在目前個人所得稅中屬于中央、地方共享稅的基礎上，緩慢提高中央分享收入的比例。個人所得稅收入可以主要用于機關事業單位的工資發放及地方轉移支付上。
（三）改革個人所得稅稅率體系
對個人所得稅的綜合部分征稅應采取超額累進稅率，從而達到稅負公平。對分類征稅可采用比例稅率，而對超過定數額的部分則采用加成征收，這不僅能夠實現組織收入，也可以調節個人收入。在統一各類應稅所得適用稅率的前提下，應采用扁平式稅級稅率，減少稅率級次，降低邊際稅率，以此來降低稅制的復雜性和納稅人逃避繳納稅款的可能性。我們可以參考西方發達國家及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結合我國的國情，對經常性所得實行相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。這樣便可以順應世界稅制改革簡便的形勢，最大可能的與國際稅制改革接軌。
（四）建立管理專項稽查制度
把納稅人主動申報作為前提，稅務作為方法，稽查制度作為保證，是全球普遍采用的個人所得稅征管方式。但是其中確保自行申報制度成功的關鍵是實行稅收稽查規范化，稅務部門不僅要使高素質稽查人員的數量充實起來，而且必須用現代化的科技手段裝備稅務稽查隊伍，如建立全國或大區域性的計算機數據處理中心，以實現嚴謹管理和科學監控。應該把個人所得稅稽查的重點放在高收入者和高收入階層上，對他們的偷稅行為，除按規定補繳稅款外，還要加大懲罰力度，以小及大，使他們的納稅行為步入正軌。
（五）完善外部相關措施
配合實行分類綜合所得稅制及相關改革，營造有效的稅收征管環境。我們需要建立個人所得稅信息管理和信息共享制度，構建納稅人、扣繳義務人登記、申報、稽核和監控的信息化體系。同時加快信用卡和個人支票的推廣使用，在實行銀行儲蓄存款實名制的基礎上，增強個人財產、收入的透明度。第一，加強現金管理。要充分發揮商業銀行支付結算功能，對任何人提取現金的數量進行嚴格限制，各種往來款項必須通過銀行進行轉賬，從源頭上控制現金流通量。這一方面有利于個人所得稅的征管，另一方面也有利于反腐倡廉工作的開展。第二，建立個人財產登記實名制。完善個人儲蓄及其他財產的實名制度。任何一個有收入的納稅人，必須開設銀行存款實名賬戶，所有收入都必須納入銀行實名賬戶管理。同時，對個人存量財產也必須實行實名登記制。第三，進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現收入完全貨幣化。工資發放制度應該改革，所有的補貼、津貼都應列入工資表，做到收人工資化、工資貨幣化。與此同時，可以把工資外發放的福利項目貨幣化后也列入工資表等。
參考文獻：
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關鍵詞 ：公平；個人所得稅；稅收制度
中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0109-02
一、我國個人所得稅的發展歷程
個人所得稅是國家對個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
從1981年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》即我國第一部個人所得稅法開始實施，我國個人所得稅已走過34年的歷程，大體經歷了三個階段：
第一階段為1981年1月1日至1993年12月31日，個人所得稅試行期。1981年1月1日的個人所得稅征稅對象主要針對外籍人員和外商；1986年1月7日，國務院了征稅對象為國內企業主的《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》；1986年9月25日，國務院征稅對象為中國居民的《個人收入調節稅暫行條例》。此階段為三部個人所得稅法并存調節階段。
第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，三部個人所得稅法合一。此階段對于工資薪金所得的計稅稅率一直采用9級超額累進制，費用扣除標準在2006年1月由800元提高到1600元，2008年3月又提高至2000元。
第三階段為2011年9月1日至今，2011年提高工資薪金的費用扣除標準為3500元，稅率調整為7級超額累進稅率，最低稅率由5%降至3%。變更個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營全年應納稅所得的范圍（稅級稅率未變，各級稅率對應的應稅所得均進行上調）。
二、我國個人所得稅現狀及存在的問題
（一）我國個人所得稅現狀
根據我國財政部的數據統計，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達到5.91%，已成為我國第四大稅種。十年間，個人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達15.9%，領先于同期經濟增長速度和稅收收入增長速度，在組織財政收入和調節收入公平分配方面發揮的作用日益顯著。但是經濟環境的不斷發展而稅制建設的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能未能得到充分發揮。雖然我國個人所得稅歷經多次變遷，但是依然存在問題。
（二）我國現行個稅存在的問題
我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設計、征管水平等方面。
1、稅收模式不科學
目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經濟能力。目前除了工資薪金可以監管外，其他收入都不易監管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結果產生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，或者相同收入的由于來源不同而稅負不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。
2、稅收要素設計不合理
（1）稅率及稅率結構不合理。根據我國現行的個人所得稅制，個人所得依其性質的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進稅制；對個體經營、承包租賃經營所得實行的5%--35%的5級超額累進稅制。稿酬、勞務報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負差異，稅率結構設計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務機關的征管效率。另外，據相關部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用 3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔相對較低的稅負，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。
（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標準極易導致稅負不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經濟負擔等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負擔不同。每個家庭的總收入、贍養人數不同，住房、教育、醫療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規定過于籠統僵硬，無法有效調節社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區、城鄉之間經濟發展的不平衡。由于我國發達地區與相對落后地區、城市居民與農村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統一的費用扣除標準，就會導致公平的極大缺失。
3、稅收征管效率質量低
第一，對于個人收入缺乏有效監控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經濟、技術以及制度等方面局限，稅務部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監管稅源，導致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴密的征管制度和法規保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執法機關難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規定，但處罰法規不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴重降低，征管效力與依法治稅難以實現。
三、完善我國個人所得稅的建議
（一）優化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現程度，我國應從公平稅負、有效調節收人分配的需要出發，借鑒國際經驗，優化稅收模式。可在現有的分類稅制的基礎上，先實施分類課稅與綜合課稅相結合的模式：將財產轉讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、個體工商的生產經營所得、合伙企業、個人獨資企業所得等納入綜合所得的征收項目，制定統一適用的累進稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。
（二）設計合理的稅收要素
1、調整稅率及稅率結構
我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進稅率，均比國際上多數國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進稅率，稅率級次可以削減為 5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產生的替代效應，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現量能負擔原則，有效實現收入再分配，進而縮小收入貧富差距。
2、以家庭為納稅單位規范費用扣除標準
實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應綜合考慮納稅人的家庭成員數、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養費和教育費、老人贍養費、基本生計支出、醫療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區域、城鄉經濟發展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區設定基本生計扣除數額標準，或立法允許地方政府根據本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標準擁有調整權限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設立最高扣除限額，并統一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務。
（三）提高稅收征管水平
第一，加大稅法宣傳教育力度，加強對個人稅源監控。稅務機關要加大稅法宣傳，增強公民依法納稅意識，并建立以身份證號為納稅識別碼的個人收入及納稅誠信檔案，健全個人收入申報制度、收付現金的管理制度、個人財產登記制度等，以加強對稅源監控。第二，完善征管信息化建設。稅務部門推進對個人收入信息收集系統，銀行部門完善儲蓄實名制及對個人收支結算系統建設，實現工商、公安、銀行、證券、房地產、人力資源、海關等部門與稅務部門全面聯網，保證稅務部門全方位掌握納稅人信息，進一步健全納稅身份認證制度，提高對收入的監控能力和征管水平，同時將個人納稅信譽納入信用卡申請、貸款申請、工作職位申請等的考核指標，以提高納稅人的自覺性和主動性。第三，完善征管制度及立法，加大對偷逃稅者的罰處。完善法律相關處罰規定，形成依法納稅、違法嚴懲的嚴格管理機制。完善雙向申報制度，實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結合，由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，建立交叉稽核體系。加大對稅收違法行為的處罰力度，情節嚴重的除了繳納高額罰款外，還必須追究刑事責任。稅務機關可以在網站、報刊、電視等媒體上公開稅務案件處理情況及結果，通過社會監督，防止徇私舞弊的狀況發生，也通過輿論壓力增加偷逃稅者的精神及名譽成本，并起到宣傳和警示作用。
總之，個稅改革不能局限于小修小補，從公平視角來看，應該結合我國國情，順應國際趨勢，適應社會經濟發展，深化個人所得稅改革，充分發揮調節收入差距的重要作用，增進社會的和諧與公平。
參考文獻：
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一、居民個人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識的不斷增強，通過合理合法手段對自身收入進行合理分析，以減輕個人納稅壓力的手段開始得到了認可。在這樣的情況下，對個人所得稅納稅籌劃的正確引導，就成為了保障國家財政收入的一種有效方式[1]。從居民個人所得稅納稅籌劃的意義來看，為了對納稅籌劃的效果進行充分發揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會主動學習國家的財稅法規，這就可以讓納稅人在對相關法規進行了解的基礎上提升自身的納稅意識。在對幾種不同方案進行比較的過程中，納稅人往往會選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來看，納稅人在納稅籌劃機制的運用過程中會把節稅宗旨應用于其所在企業的經營活動之中，這就在一定程度上起到了拉動內需的作用。
二、個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風險
稅務服務機構是新時期開展納稅籌劃服務的重要機構，從這以機構的工作現狀來看，對納稅籌劃節稅效果過于關注，是這一類機構在日常工作中表現出來的一個主要問題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務行政部門對這一機制的認可度是納稅籌劃所面臨的主要風險。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個人收入為標尺的特點是我國個人所得稅征管機制所表現出來的主要特點。在對家庭總體收入水平和群眾的下崗問題和失業問題等現實問題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負過重的問題就成為了我國稅收機制所表現出來的一個主要問題。征管機制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個主要原因。在我國稅法的相關規定界定相對模糊的情況下，一些高收入人是會通過公款負擔個人高消費、購買保險和現金交易等方式來進行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對象的錯位
從稅收制度的特點來看，社會財富占有量相對較多的人需要成為個人所得稅的納稅主體力量，但是從我國稅收工作的現狀來看，由于水水丑化對象的規范程度相對較低，這就使得工薪階層所繳納的個人所得稅在個稅征收總額中占據了大量的比重。而以民營企業家、歌星影星為代表的社會上層基層所繳納的個人所得稅僅占個稅征收總額的5%左右。對公民隱形收入缺乏有效監管的問題，也讓稅收征管漏洞給我國稅收制度的公平性帶來了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業水平相對較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對納稅征納雙方的責任權利缺乏理解的問題也會引發那首籌劃對象的錯位問題。
三、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議
(一)對個人所得稅納稅籌劃中存在的風險因素進行合理規避
為了對我國個人所得稅的籌劃水平進行有效提升，有關單位需要從納稅籌劃的方法、時間范圍和相關的政策因素等多個方面入手，對風險因素進行合理規避。轉換居民個人收入方式、對國家的稅收優化進行運用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對個稅納稅籌劃的相關法律政策進行完善
對利用個稅納稅籌劃機制進行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關部門在促進個稅納稅籌劃體系規范化發展中所不可缺少的措施，對此，首先，國家有關部門需要對個人所得稅的實效性進行進一步的完善，進而在對征管漏洞進行修復以后，對隱瞞收入、財產轉移等問題進行有效處理。第二，有關部門也需要對個人所得稅的重點納稅人征管體系進行完善，以便對針對高收入者的稅收征管措施進行完善[3]。
(三)對納稅籌劃管理人才的培養力度進行強化
在稅種的多樣性、不同企業的差異性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對這一工作的合理性和合法性進行保障，納稅范疇化人員自身的專業技能和應變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國的國情現狀來看，有關部門需要對納稅籌劃管理人才的培養機制進行優化。從相關的人才培養措施的內容來看，高等院校可以可以在校園中開設與納稅籌劃有關的專業，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓機制得到充分保障，有關部門也可以組織一些財稅領域的專家型人才參與到國家級納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養提供一定的理論依據。
四、結論
個人所得稅納稅籌劃機制對我國稅收體系的完善有著積極的促進作用。從法律偵測和相關管理人才的培養問題等方面入手對個稅籌劃水平進行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學發展的軌道之中。
參考文獻：
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篇12
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0275-02
個人所得稅是調節收入分配能力最強的稅種之一,在實現收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會經濟發展要求相適應角度看,我國現行個人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處,導致其調控收入分配效應弱化,甚至出現“逆調節”現象。故分析加強與完善個人所得稅征收管理是實現個人所得稅調節收入分配作用的基本條件,也是完善個人所得稅制度所必需的。
1 個人所得稅征收管理不到位的原因分析
首先,促使納稅人自覺納稅的申報機制不完善。由于個人所得稅和個人利益關系密切,納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務部門進行了大量宣傳,但社會公眾的自覺、誠實納稅意識仍較為薄弱。個人主動納稅率不高,申報普遍不足,甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應盡的義務,能偷就偷,能逃則逃。加之個人收入呈現隱蔽化和多元化的特點,稅務部門在自行申報納稅方面缺乏應有的配套措施,法律支撐不足,稽查手段不健全,對個人收入難以獲得準確信息,控制管理難度較大。
其次,征管手段受限,效率不高。目前,我國個人所得稅在申報、審核、檢查、扣繳等方面還不健全,征管信息傳遞缺乏準確性,納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻,未能實現對納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,個人所得稅由地稅部門負責征收管理,而地稅部門的計算機網絡基本上都是封閉式的,未能實現與海關、企業、銀行、商場、財政等部門的有效聯網,各地信息化改革進程也不統一,計算機使用程度差異大,未能實現使用統一的征管軟件和信息共享,限制了個人所得稅的征管,影響了稅務部門對納稅人納稅情況的審核,降低了征收效率。
再次,處罰力度不到位。執法不嚴、查處不力,是造成偷逃個人所得稅的主要原因之一。一方面,某些稅務機關內部執法不嚴,不能嚴格依法辦事,執法中隨意性較大,不能從嚴打擊偷稅者,給偷稅者以威懾力;另一方面,稅務機關在查處偷逃稅案件時,即使抓住了偷逃稅的證據,也不過是補稅了事,很少受到經濟處罰和刑事制裁。
總之,由于稅務機關在個人所得稅的征收過程中,缺乏有效地管理和約束機制,對個人收入的信息化管理也不健全,對偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施,造成了個人所得稅稅源的大量流失,這嚴重阻礙了個人所得稅制發揮其調節個人收入分配的能力。
2 個人所得稅征收管理的完善
近年來,隨著個人收入的多元化、隱性化,個人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現。不僅造成個人所得稅稅收流失嚴重,而且直接導致納稅人稅負不均,使個人所得稅應有的收入分配調節功能未得到充分發揮。一個好稅制的運行及其目標追求,需要有健全、高效的稅收征管來保證和實現,離開了稅收征管,設計再好的稅制也難以有效的實施。因此,在現行稅制條件下,要使現行個人所得稅制得以有效運行和充分發揮其調節功能,必須要有一套科學、完善的征管制度及配套措施來加以約束。
在個人所得稅征收過程中,在繳稅一方,納稅人自覺納稅意識仍然不高;在征稅方,稅務部門信息不全面,征管手段受到限制,執法中隨意性較大;在征收對象上,納稅人的應稅所得出現多元化、隱蔽化、分散化,造成個人所得稅稅源不清、難以監管。上述這三者之間相互關聯,相互影響,使個人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此,個人所得稅征收應管理從以下方面進行改進和完善:
首先,加大稅法宣傳力度,提高公民納稅自覺性。稅法宣傳工作是提高公民自覺納稅意識的基礎,而公民納稅意識的提高又是提高個人所得稅征管效率的保證。因此,要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標,有針對性地、經常性地組織實施,要持之以恒、落到實處,使自覺納稅意識和稅法基礎知識潛移默化地灌輸到廣大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據個人所得稅在實際征收管理過程中發現的問題,針對不同的對象,采用不同的宣傳方法,例如:通過網絡、公益廣告、熱線服務、有獎征文、有獎答題、答記者問等等,做到有的放矢,讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。重點是要把對納稅意識的培養從側重道德標準引到法制的軌道上來,不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性,為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。
其次,加大處罰力度,推行獎勵制度。我國提高公民的依法納稅意識并非一日之功,所以,規定力度較大的處罰措施,加大納稅人的偷逃稅風險成本,不僅是必要的,也是有效的。在國際上,對納稅人偷逃稅行為進行相應的法律處罰是普遍的。例如:在法國,涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對少報、申報不實和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指個人偷稅被追究刑事責任,這將留下犯罪記錄,影響個人生活的方方面面。因此,我國也應制定懲罰偷逃個人所得稅的實施細則,對偷逃稅數額較大者或者累計多次偷、逃稅者除給予經濟處罰外,還可依法追究其刑事責任,使對逃稅者的懲處制度化、規范化、法制化,使稅務機關在處罰上可以做到有法可依,嚴肅查處。另外,在實踐中,要按照法律、法規嚴格執行處罰,每年進行多次的個人所得稅的專項檢查,特別是對重點納稅人的專項檢查,嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為,以實際行動消除一部分納稅人的僥幸心理,增強其依法納稅的自覺性。還應加強稅務部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作,充分發揮新聞輿論導向作用,增強稅法的威懾力,使納稅人不敢以身試法,以有效遏制偷逃稅現象。
同時,應對依法納稅意識較高的納稅人進行獎勵。通過設置一定的征稅獎勵制度和方法,鼓勵納稅人如實申報、按期繳稅。凡在連續若干個納稅期內如實申報、按期繳納的納稅人,可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外,要大力推行對偷逃個人所得稅的舉報獎勵制度,積極鼓勵廣大公民舉報有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況,抑制個人所得稅稅款的流失。
再次,建立現代化的征管手段。在個人所得稅征收過程中,稅務部門內部、以及與海關、企業、銀行等部門未能對聯網進行有效利用,實現信息共享,使得個人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現代化的征管手段,并逐步建立稅務部門與海關、工商、司法等部門以及與銀行、保險等企業間的信息資料交換制度,以有效地從源頭監控個人收入,達到對個人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現代化。另外,要加快推廣信用卡和個人支票的使用,限制現金支付,使居民的所有交易行為和收入均進入信息系統,加強對個人收入情況、支出情況及交易的掌控。
最后,完善代扣代繳制度,充分發揮代扣代繳義務人的作用。代扣代繳制度是與現代稅制相適應的重要征管方式,是實現個人所得稅稅源控管的有效手段,但我國代扣代繳義務制度卻未能很好發揮的作用。針對這一問題,應建立扣繳義務人檔案,明確其法定義務,規范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序。加強對扣繳義務人的稅法知識宣傳和專業培訓,使其明白不履行稅法規定的扣繳稅款的義務要承擔相應的法律責任,并提高其核算、代扣代繳的能力。同時,對不按規定代扣代繳的單位應嚴格依照新征管法的規定予以處罰,并通過媒體公開曝光,起到警戒作用;對代扣代繳工作做得好的單位,要依法給予手續費,并結合誠信納稅在一定時期內實行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化,最終達到提高扣繳質量的目的。
參考文獻
篇13
我國自1980年開始，先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調節稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》；1994年稅制改革中將以上三稅合并，實施新的《個人所得稅法》，1999年宣布從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅；個人所得稅進入中國的千家萬戶。2005年國務院常務會議討論并原則通過，自2006年1月1日開始實施新的《中華人民共和國個人所得稅法》，說明隨著經濟不斷發展和生活水平不斷提高，原有的個人所得稅法有些規定已不適應新形勢要求，有修改的必要。個人所得稅與每個公民的利益直接相關，引起理論界和普通百姓的普遍關注。自征收個人所得稅以來，隨著我國經濟的快速發展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發展，總的來看，我國的個人所得稅發展迅速，成績不小。但與國際平均水平相比，差距仍然很大。2004年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.75%，這遠遠低于發達國家，也低于絕大多數發展中國家的水平。據國際貨幣基金組織（IMF）的《政府財政統計年鑒》所示，93個發展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在問題，仍有待改革。
一、個人所得稅在我國經濟生活中的重要地位
個人所得稅在我國稅收體系中具有重要地位。世界上絕大多數國家個人所得稅的起征點大都在就業人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國為例，1986年，美國年人均收入為20593美元，個人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數的57%以上，個人所得稅收入達到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據國家稅務總局的消息顯示，我國個人所得稅2001年收入995.99億元，超過了消費稅；2004年則增至1737.1億元。成為我國第四大稅種。而且，就目前而言，我國個人所得稅占稅收總額比重仍然比較低。雖然限于我國目前的實際情況，在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實；但是，顯然個人所得稅在稅收總額中所占的比重還有充分的提高的空間，可望在籌集財政收入中發揮更加重要的作用。
個人所得稅在公平社會財富分配中具有重要作用。由于對家庭基本生活費免稅，并實行超額累進制，因此，對個人收入分配過分的差距能起到良好的調節作用，從而改善國民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國民走上共同富裕的道路。2005年國務院常務會議討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》，將個人所得稅起征點擬定在1600元，就是在征求社會各界意見，充分調查、論證的基礎上，兼顧公平、效率的原則，緩解分配不公，促進社會公平。隨著進一步加強個人所得稅的征收管理，完善個人所得稅制度，個人所得稅將在調節收入分配中發揮重要作用。
個人所得稅是穩定和促進經濟平穩發展的調節杠桿。所得稅的收入彈性較大，既能根據國民經濟盛衰發揮自動調節作用（即對國民經濟的“內在穩定器”作用），也易于根據政策需要相機調整稅率和稅收，借稅收政策的調整促使國民經濟穩定增長。通過制定結合我國國情，合理數量的扣除額；著手逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人、綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾、社會保險等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制，以有效監控收入來源，降低征收成本，努力做到應收盡收；完善調節個人收入分配的稅收體系，在改革個人所得稅稅制的基礎上，適時開征遺產稅和贈與稅，對高收入者運用個人所得稅、遺產稅進行雙重稅收調節，健全房地產稅制，建立社會保障稅制，擴大社會保障范圍，建立健全城鎮低收入者的社會保障體系；從而達到從多方面、多環節對個人收入予以調節，對經濟進行良性的刺激和抑制，在保持經濟穩定 、促進經濟增長中起到重要作用。
二、所得稅征管征管的現狀及建議
1.稅制模式有待改革，應兼顧公平與效率。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，征稅成本也較高。而且，隨著經濟發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式正在使稅收征管愈加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，可以考慮采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我國作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。
