引論：我們?yōu)槟砹?3篇金融審計(jì)的特點(diǎn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

制度安排更加注重“激勵(lì)相容”

金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目標(biāo)是在保證安全的前提下力求收益最大化，而金融監(jiān)管的目標(biāo)是維護(hù)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定，為金融機(jī)構(gòu)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的制度環(huán)境。所以，從這一點(diǎn)上看，監(jiān)管者的目標(biāo)與監(jiān)管對(duì)象的內(nèi)在要求是一致的，而且，監(jiān)管效果必須通過監(jiān)管對(duì)象的行為表現(xiàn)出來。因而，審慎監(jiān)管是建立在尊重金融機(jī)構(gòu)自基礎(chǔ)上的一種規(guī)范性的品質(zhì)管理，不僅僅從外部力量介入的角度來考慮有效的金融監(jiān)管策略，更應(yīng)注重從金融機(jī)構(gòu)、金融體系的內(nèi)部激勵(lì)相容的方面來探索金融機(jī)構(gòu)和金融體系自覺、主動(dòng)的防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的制度安排。也就是說，合適的監(jiān)管制度應(yīng)該能夠激勵(lì)被監(jiān)管者主動(dòng)承擔(dān)更多的責(zé)任。首先，各國在強(qiáng)調(diào)金融法規(guī)監(jiān)管的同時(shí)，越來越重視金融機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格自律。自律監(jiān)管雖然不是借助于政府的強(qiáng)制力量實(shí)行的，但是參加自律組織對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說是一種身份，更是一種信譽(yù)的象征，這會(huì)促使參加者自覺遵守“行規(guī)”以維護(hù)在同業(yè)中的良好形象，并且，眾多參加者還可以互相監(jiān)督。如果各個(gè)金融機(jī)構(gòu)都遵守自律規(guī)則，則全部金融機(jī)構(gòu)都能做到穩(wěn)健經(jīng)營，金融監(jiān)管的目的就達(dá)到了。其次，在強(qiáng)調(diào)外部控制的同時(shí)，更加重視金融機(jī)構(gòu)自身積極作用的發(fā)揮。高效率的監(jiān)管是建立在被監(jiān)管對(duì)象健全的內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的，90年代的幾次危機(jī)表明，缺乏足夠的內(nèi)部控制是導(dǎo)致銀行倒閉的重要因素之一。為此，巴塞爾委員會(huì)特別強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在1997年的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中，專門要求銀行監(jiān)管者務(wù)必確定銀行是否具備與其業(yè)務(wù)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的、完善的內(nèi)部控制制度；1998年又了《內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》，第一次為監(jiān)管者提供了可遵循的實(shí)用框架。各國監(jiān)管當(dāng)局開始采取多種形式鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)針對(duì)自身狀況建立完善的內(nèi)部控制制度，并通過檢查發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)工作的建議。另外，各國監(jiān)管當(dāng)局也開始更多地借鑒金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部開發(fā)和使用的、行之有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的新技術(shù)。1995年，巴塞爾委員會(huì)文件，同意具備條件的銀行采取以內(nèi)部模型為基礎(chǔ)計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資本金要求，并具體介紹了VAR(風(fēng)險(xiǎn)估值法)模型及其用于銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性。美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Kupiec和O'brien同時(shí)提出了“事先承諾”(Pre-commitment)監(jiān)管方案，這種監(jiān)管方法一方面可以使監(jiān)管機(jī)構(gòu)將注意力集中在結(jié)果而不是在過程中，另一方面可以充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)自身監(jiān)管的能動(dòng)性，提高監(jiān)管效率。

注重市場(chǎng)紀(jì)律的作用　強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束

市場(chǎng)在所有時(shí)間和所有地點(diǎn)監(jiān)督所有機(jī)構(gòu)，從不間斷，監(jiān)管效果最佳，所以各國日益強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)約束。1999年美國《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》的實(shí)施、2001年《新巴塞爾協(xié)議》的出臺(tái)以及2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》的頒布，使金融監(jiān)管中的市場(chǎng)約束受到高度重視。各國監(jiān)管當(dāng)局正采取各種方法將政府監(jiān)管與市場(chǎng)約束有機(jī)地結(jié)合起來，提高金融監(jiān)管的效率。如加強(qiáng)市場(chǎng)信息披露、發(fā)行次級(jí)債券、借助信用評(píng)級(jí)加強(qiáng)監(jiān)管等等。

這些措施旨在鼓勵(lì)或強(qiáng)迫金融機(jī)構(gòu)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、公開地向公眾披露信息，在信息可得的基礎(chǔ)上，通過廣大市場(chǎng)參與者以自由選擇行為來發(fā)揮對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作用。也即通過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)力量本身對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融活動(dòng)實(shí)施約束，這是金融自由化下金融監(jiān)管的精髓。

明確監(jiān)管者責(zé)任　加強(qiáng)監(jiān)管當(dāng)局的治理

金融監(jiān)管者的監(jiān)管行為涉及多方利益當(dāng)事人，既包括企業(yè)股東、高層管理者和員工，也包括政府、存款人和社會(huì)公眾，因此，金融監(jiān)管當(dāng)局的治理至關(guān)重要。2002年，國際貨幣基金組織了兩份關(guān)于監(jiān)管治理的研究報(bào)告，其中較早的一份是Marc Quintyn和Michael W．Taylor所作的《監(jiān)管的獨(dú)立性和金融穩(wěn)定》；隨后的一份是Udaibir S．Das和Marc Quintyn所作的《危機(jī)防范和危機(jī)管理：監(jiān)管治理的角色》。第一份報(bào)告指出，恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管獨(dú)立性是保持金融穩(wěn)定的必要條件，它通過屏障對(duì)監(jiān)管過程和行為的政治干預(yù)和監(jiān)管浮獲促進(jìn)監(jiān)管效率的提高。另一方面，監(jiān)管的獨(dú)立性只有與互補(bǔ)的、適度的盡職盡責(zé)安排相結(jié)合，才能帶來有效的監(jiān)管以及市場(chǎng)行為和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的改善。后一份報(bào)告在前述報(bào)告的基礎(chǔ)上，提出了良好監(jiān)管治理的4條標(biāo)準(zhǔn)：監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性(Independence)、負(fù)責(zé)和盡職性(Accountability)、透明性(Transparency)、監(jiān)管人員的正直、誠實(shí)品質(zhì)(Integrity)。同時(shí)，兩份報(bào)告都提到了實(shí)施良好的監(jiān)管治理需要的一些前提條件。但是，報(bào)告只是給出了一個(gè)構(gòu)建良好治理的原則以及需要考慮的內(nèi)容和方面，并沒有給出一個(gè)最優(yōu)的監(jiān)管治理模式，可以說，同金融監(jiān)管模式一樣，并不存在一個(gè)普遍適用于各國、金融業(yè)各部門的最優(yōu)監(jiān)管治理模式。

篇2

    英國巴林銀行的尼克李森因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呓灰自斐?4億美元的損失,導(dǎo)致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關(guān)。衍生金融工具有兩大功能,一是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),二是發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生工具通過組合單個(gè)基礎(chǔ)金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)避險(xiǎn)目的;衍生工具依照所有交易者對(duì)未來市場(chǎng)的預(yù)期定價(jià),發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生金融工具存在以下特點(diǎn):衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性、衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性、衍生工具運(yùn)作具有杠桿性,其不確定性和復(fù)雜性增加了審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以衍生金融工具審計(jì)是審計(jì)人員必須重視的審計(jì)領(lǐng)域。本文通過對(duì)衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析,指出審計(jì)測(cè)試的一般模式及關(guān)于衍生金融工具特殊的審計(jì)測(cè)試:模型審計(jì)測(cè)試。 

    二、文獻(xiàn)綜述

    衍生金融工具審計(jì)的問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn),但是這方面的文獻(xiàn)并不多,其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)測(cè)試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇;而2007年,普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。 

    三、什么是衍生金融工具 

    衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征,并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 

    一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng);變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;二是不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán),以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 

    四、衍生金融工具的特點(diǎn) 

    金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù),衍生金融工具為風(fēng)險(xiǎn)管理和投機(jī)行為提供了支持,同時(shí)伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具與審計(jì)相關(guān)的特點(diǎn)有: 

    (一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性

    1.金融衍生工具如對(duì)遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價(jià)涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù),如:不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等,使得衍生工具特性更為復(fù)雜。 

    (二)衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性

    金融衍生工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,為金融市場(chǎng)注入了活力,通過對(duì)基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合,創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品,如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。 

    (三)衍生工具運(yùn)作具有杠桿性

    金融衍生工具在運(yùn)作時(shí)多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進(jìn)入市場(chǎng)交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠(yuǎn)期大額合約或互換不同的金融工具,實(shí)現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時(shí),投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也成倍放大,微小的基礎(chǔ)金融價(jià)格也許就會(huì)帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達(dá)到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費(fèi)即是這一種情況。 

    五、衍生金融工具審計(jì)程序

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次中的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素:經(jīng)濟(jì)環(huán)境;行業(yè)狀況;被審計(jì)單位相關(guān)情況;主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);持續(xù)經(jīng)營;會(huì)計(jì)處理方法;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制。 

    具體應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衍生金融工具審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面展開: 

    (一)了解具體事項(xiàng),確定審計(jì)措施

    1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制,收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對(duì)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序。 

    (二)實(shí)施控制程序

    1.審核被審計(jì)單位執(zhí)行的政策和程序,審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料。2.制定被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程圖,獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析,識(shí)別控制缺陷。 

    (三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性;服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度;期中實(shí)施的審計(jì)程序;衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?nbsp;

    具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)從以下方面展開:在報(bào)表日向交易方核對(duì)在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗(yàn)算年末計(jì)價(jià)和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個(gè)應(yīng)實(shí)施的稅務(wù)方面的審計(jì)程序相聯(lián)系。 

    六、衍生金融工具模型審計(jì)

    由于衍生金融工具審計(jì)具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入,和結(jié)果的輸出,其中伴隨著復(fù)雜的計(jì)量和數(shù)理模型,所以在衍生金融工具審計(jì)過程中,衍生金融工具模型審計(jì)成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須能獨(dú)立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù),其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險(xiǎn)及該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失,而且還在于滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求并給高級(jí)管理層提供全面、完整的財(cái)務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言,管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術(shù)。 

    (一)了解和分析模型

    衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多,有的模型用于計(jì)算債券的久期和凸性,有些模型則用于計(jì)算利率期限結(jié)構(gòu);而布萊克——斯科爾斯歐式期權(quán)定價(jià)模型則是用一個(gè)隨機(jī)過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化,并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價(jià)公式:無套利定價(jià);還有銀行波動(dòng)性模型、回歸模型或插補(bǔ)模型等,這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價(jià)模型的輸入信息。

    審計(jì)人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型:

    1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場(chǎng)類型)。

    (二)模型的控制測(cè)試

    在實(shí)施模型控制測(cè)試前,審汁人員應(yīng)該已了解下列事項(xiàng):

    1.模型是用來做什么,模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么,假設(shè)是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風(fēng)險(xiǎn)有多大。

    審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)在于如何篩選和測(cè)試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型。基于此目的,模型錯(cuò)誤的可能發(fā)生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯(cuò)的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運(yùn)用出了偏差,可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng),或者是數(shù)據(jù)來源問題,而或者是數(shù)學(xué)計(jì)算中的四舍五入所致。三是編程錯(cuò)誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。

    (三)模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

    完成模型的審計(jì)測(cè)試后,應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實(shí)際交易樣本,對(duì)該樣本再作檢驗(yàn),進(jìn)行模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)選出來的交易樣本要進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估,同時(shí)還需驗(yàn)證其風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。這一做法可以強(qiáng)化模型的獨(dú)立測(cè)試。具體為:

    1.經(jīng)交易雙方的一致確認(rèn),對(duì)交易的細(xì)節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價(jià)。3.是否經(jīng)過外部的獨(dú)立驗(yàn)證。4.正確的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險(xiǎn)流程。

    七、布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)

    隨著布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型的面世,芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計(jì)算機(jī)應(yīng)用于剛剛營業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴(kuò)展使國際金融市場(chǎng)更富有效率,新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強(qiáng)了市場(chǎng)與市場(chǎng)參與者的相互依賴,不僅限于一國之內(nèi)還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化,使得衍生金融市場(chǎng)更有活力。

    (一)模型描述

    c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

    其中

    S:股票價(jià)格;X:期權(quán)執(zhí)行價(jià)格;r:無風(fēng)險(xiǎn)利率;T:未來時(shí)刻T;t:當(dāng)前時(shí)刻t;σ:股票波動(dòng)率

篇3

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計(jì)過程的始終，審計(jì)人員應(yīng)克服自身對(duì)于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個(gè)審計(jì)過程。

IAASB（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)）的ISA240（國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對(duì)審計(jì)證據(jù)的批判性評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計(jì)證據(jù)是否表明會(huì)存在舞弊性重大錯(cuò)報(bào)。

綜合以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)主體在審計(jì)過程中對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計(jì)主體不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一切具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)金融業(yè)貪污審計(jì)的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點(diǎn)

1.貪污主體的特點(diǎn)

一是管理層貪污情況嚴(yán)重，這因?yàn)樗麄兏子诹桉{于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識(shí)，包括金融業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點(diǎn)

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔(dān)任中國農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營業(yè)部個(gè)人理財(cái)部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。

四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導(dǎo)同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財(cái)務(wù)領(lǐng)取共計(jì)2800萬元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財(cái)務(wù)章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個(gè)人公司的股票賬戶內(nèi)。

3.貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)

貪污風(fēng)險(xiǎn)因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角理論，貪污風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三種，即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口。動(dòng)機(jī)或壓力即貪污者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)即貪污行為能夠得以實(shí)施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當(dāng)?shù)呢澪劾碛伞＿@三個(gè)因素只要存在一種，就會(huì)存在貪污的可能性。貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動(dòng)機(jī)或壓力多樣化

一是經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：?jiǎn)挝徊痪皻猓瑔T工工資及其他福利待遇過低；家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無法彌補(bǔ)；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責(zé)任，遂攜帶余款潛逃；個(gè)人經(jīng)營資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。

二是心理方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導(dǎo)層打擊報(bào)復(fù)，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導(dǎo)層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。

篇4

一是相繼舉辦了多期計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班，提高了審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，使計(jì)算機(jī)利用程度由最初的簡(jiǎn)單制表統(tǒng)計(jì)到現(xiàn)在的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析處理，由利用簡(jiǎn)單的excel表格到應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、sql server等大型通用數(shù)據(jù)分析處理軟件而不斷深入；二是開展了多次地方金融機(jī)構(gòu)審計(jì)培訓(xùn)班，增加了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)；三是在審計(jì)實(shí)踐中，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)疑點(diǎn)，提高了審計(jì)效率，確保了審計(jì)質(zhì)量；四是發(fā)現(xiàn)了很多重大違規(guī)違紀(jì)問題和案件線索；五是審計(jì)人員撰寫了多篇金融機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)審計(jì)AO應(yīng)用實(shí)例及專家經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)署獲得了優(yōu)秀獎(jiǎng)、應(yīng)用獎(jiǎng)。

（二）在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)方面還存在一些不足

首先，開展程度不深入。全省大多數(shù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)尚停留在數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單處理上，在結(jié)合行業(yè)法規(guī)制度等約束條件，利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)編程分析處理數(shù)據(jù)的能力不強(qiáng)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的深度也不夠。其次，開展范圍不全面。全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未對(duì)全省的金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的分析與審計(jì)，制約了全省金融行業(yè)審計(jì)的開展。以全省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)審計(jì)為例，五年來，沒有出具過全省綜合的宏觀審計(jì)報(bào)告。第三，軟硬件環(huán)境不到位。一是內(nèi)外部環(huán)境不匹配，即審計(jì)對(duì)象的部分信息系統(tǒng)核心技術(shù)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)等審計(jì)分析軟件環(huán)境不匹配，在搭建數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)境上，審計(jì)人員技術(shù)水平不足，尚需專業(yè)技術(shù)人員配合；二是外部環(huán)境不確定，由于未開展過金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的審計(jì)，影響了審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)信息的完整有效、內(nèi)控制度執(zhí)行、系統(tǒng)本身漏洞等情況的審計(jì)判斷。三是內(nèi)部軟硬件環(huán)境達(dá)不到要求，影響了審計(jì)的頻率和范圍，加大了監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，削弱了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、改進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）正確認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的地位和作用是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提

計(jì)算機(jī)是一種工具，無論如何應(yīng)用，都是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)手段，它的作用只能是分析處理數(shù)據(jù)。審計(jì)的關(guān)鍵因素始終是人，所以，在審計(jì)中，審計(jì)人員不能過分依賴計(jì)算機(jī)。其次，計(jì)算機(jī)的作用是分析處理數(shù)據(jù)、輔助查找審計(jì)疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過審計(jì)人員的綜合分析，確定審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但在審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)分析處理的數(shù)據(jù)是根據(jù)人腦的指令完成的，可能存在指令誤差，需要人工核實(shí)驗(yàn)證，所以，不能盲目依賴計(jì)算機(jī)。

正確認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的地位及作用，能夠制定切實(shí)可行的審計(jì)方案、采取靈活的組織方式、配置最優(yōu)化的審計(jì)力量及提高審計(jì)的效率和質(zhì)量的前提條件。

（二）開發(fā)專用的審計(jì)分析軟件是深入普及計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)

從目前的實(shí)際情況看，在金融行業(yè)審計(jì)領(lǐng)域里，計(jì)算機(jī)審計(jì)無法全面普及和深入，其中一個(gè)很重要的因素就是復(fù)合型的審計(jì)人員較少。解決的辦法無非兩點(diǎn)：一是對(duì)具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，使之能夠熟練掌握通用分析軟件。客觀上說，這部分審計(jì)人員從年齡、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、邏輯語言接受能力等角度講，達(dá)到計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用水平比較困難。相對(duì)此辦法，另一個(gè)辦法比較切實(shí)可行，就是開發(fā)專用審計(jì)分析軟件。根據(jù)審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及核心技術(shù)，在能夠及時(shí)取得完整、真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合針對(duì)各行業(yè)金融機(jī)構(gòu)成熟的審計(jì)方法，依托金審工程各應(yīng)用管理系統(tǒng)框架，構(gòu)建符合審計(jì)需求并面向?qū)ο蟮膶徲?jì)模塊，形成專用審計(jì)分析軟件系統(tǒng)。這樣，只要提高審計(jì)人員對(duì)專用軟件的應(yīng)用能力，便能夠利用成熟的審計(jì)方法分析處理復(fù)雜數(shù)據(jù)，使各層次審計(jì)人員都能夠通過計(jì)算機(jī)審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

在開發(fā)專用的審計(jì)分析軟件時(shí)應(yīng)注意可行性、操作性和服務(wù)性定位。一是能夠取得審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)的核心技術(shù)和完整數(shù)據(jù)信息，這是可行性需要；二是審計(jì)需求應(yīng)符合地方金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展方向，并能夠隨之不斷發(fā)展而陸續(xù)更新，這是可操作性需要；三是做好專業(yè)審計(jì)分析軟件的定位，主要面向于非高端復(fù)合型審計(jì)力量，這是服務(wù)性需要。

篇5

收錄日期：2015年7月16日

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了“大調(diào)整”與“大過渡”時(shí)期。這種大時(shí)代背景與中國階段性因素的疊加決定了中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速階段性回落的“新常態(tài)”時(shí)期。金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，勢(shì)必在新常態(tài)下有新的發(fā)展和創(chuàng)新。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的金融風(fēng)險(xiǎn)與金融安全

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的金融風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

1、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型要求加快化解過剩產(chǎn)能帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)能過剩是阻礙我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提高和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的突出問題，也是金融風(fēng)險(xiǎn)的主要策源地。化解過剩產(chǎn)能，必然會(huì)影響商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，不僅產(chǎn)能過剩行業(yè)所屬企業(yè)的銷售受阻會(huì)造成貸款違約，且這些企業(yè)被并購重組或關(guān)停淘汰后，貸款損失會(huì)更大。

2、經(jīng)濟(jì)減速影響中小企業(yè)經(jīng)營帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。受經(jīng)濟(jì)減速和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響，一些中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的銷售或出口受阻，業(yè)績(jī)大幅下滑，加之其融資難、融資貴導(dǎo)致流動(dòng)性不足，財(cái)務(wù)成本過高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力下降，現(xiàn)金流無法覆蓋貸款本息而出現(xiàn)貸款違約。這種情況在客戶結(jié)構(gòu)以中小企業(yè)占主導(dǎo)地位的城市商業(yè)銀行身上表現(xiàn)得尤為明顯。

3、房地產(chǎn)融資風(fēng)險(xiǎn)。近年來，特別是2008年金融危機(jī)爆發(fā)以來，整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)被房地產(chǎn)所綁架。商業(yè)銀行有20%以上的貸款投向了房地產(chǎn)，信托等“影子銀行”一類機(jī)構(gòu)的融資，也主要給了開發(fā)商。而房?jī)r(jià)回落導(dǎo)致住房抵押價(jià)值下降會(huì)使銀行遭受違約甚至“斷供”風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)會(huì)造成開發(fā)商銷售停滯，資金鏈斷裂形成貸款損失。

4、互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融經(jīng)過三年多的快速發(fā)展，已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)集中暴露期。由于借貸客戶來自于網(wǎng)上，P2P平臺(tái)無法對(duì)客戶做較深入的貸前調(diào)查，因而與商業(yè)銀行、小貸公司的線下見面審批貸款相比，存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，再加上經(jīng)濟(jì)下行引發(fā)小、微企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)下滑，不良貸款攀升也就在所難免。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的金融安全重要性。隨著我國金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放程度的加深，金融改革與金融創(chuàng)新進(jìn)程的加快，維護(hù)金融安全問題顯得越加重要和突出。金融安全直接關(guān)乎國家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全問題日漸成為世界各國共同關(guān)心的話題，已上升為影響國家安全的重要戰(zhàn)略要素。早在1999年，美國在《新世紀(jì)國家安全戰(zhàn)略》報(bào)告中，就將銀行和金融系統(tǒng)的安全列入國家“生死攸關(guān)的重大利益”。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，金融已然成為大國斗爭(zhēng)博弈的前沿領(lǐng)域。從十六屆三中全會(huì)的會(huì)議精神，到十的中心思想，從《關(guān)于金融支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的若干意見》到《金融業(yè)發(fā)展和改革“十二五”規(guī)劃》，都強(qiáng)調(diào)要建立健全現(xiàn)代金融體系，維護(hù)金融運(yùn)行和金融市場(chǎng)的整體穩(wěn)健，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府審計(jì)功能發(fā)揮對(duì)金融業(yè)安全的影響

（一）政府審計(jì)的意義與作用。政府審計(jì)與其他監(jiān)管部門相比，具有獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性和宏觀性等特點(diǎn)特征。它既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治建設(shè)的工具。2008年7月14日舉行的聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)（UNESC）的圓桌會(huì)議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）Moser指出，國家審計(jì)是一個(gè)國家良好治理的關(guān)鍵要素，審計(jì)署李金華提出國家審計(jì)是國家治理的工具，在國家治理過程中發(fā)揮不可替代的作用。國家審計(jì)署劉家義在中國審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事會(huì)論壇上指出，國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國家治理的需要，其本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組織部分。世界上實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國家，無論是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，都無一例外的有國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀管理。政府審計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督和信息反饋環(huán)節(jié)發(fā)揮了日益顯著的作用，并且從國外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來看，政府始終沒有放棄對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制和干預(yù)，而且這種控制和干預(yù)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還在不斷加強(qiáng)。世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國家安全等方面發(fā)揮了重要作用。在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)期間，G20政府審計(jì)對(duì)危機(jī)治理產(chǎn)生了重要影響。政府審計(jì)的特殊經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，是加強(qiáng)金融監(jiān)管、維護(hù)金融安全的有力手段和工具。

（二）政府審計(jì)與金融安全

1、金融穩(wěn)定是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)穩(wěn)定的重要內(nèi)容和表現(xiàn)形式之一。一個(gè)穩(wěn)定的金融系統(tǒng)有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，由于不完全競(jìng)爭(zhēng)的金融市場(chǎng)、金融交易中的信息不對(duì)稱以及金融不穩(wěn)定的負(fù)外部性等原因，市場(chǎng)在提供金融穩(wěn)定這個(gè)準(zhǔn)公共物品的過程中往往存在失靈的情況，因此需要政府進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控。

2、政府對(duì)金融市場(chǎng)、金融機(jī)構(gòu)以及金融基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控的主要方式就是金融監(jiān)管。包括法律法規(guī)所體現(xiàn)的金融監(jiān)管理念、原則和方法；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能定位與職責(zé)劃分；各監(jiān)管部門對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與日常監(jiān)管以及金融危機(jī)發(fā)生后的及時(shí)正確應(yīng)對(duì)。

3、有效的金融監(jiān)管離不開金融審計(jì)，金融監(jiān)管與金融審計(jì)的一體化正成為一種發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)我國《憲法》、《審計(jì)法》、《銀監(jiān)法》的規(guī)定，我國的政府金融審計(jì)是處于金融機(jī)構(gòu)具體經(jīng)營管理者之外的，具有較高獨(dú)立性和客觀性的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其目的就是監(jiān)督金融活動(dòng)中的問題與風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家的金融安全。

三、政府審計(jì)在維護(hù)金融穩(wěn)定中的作用

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和發(fā)展，金融業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了新的金融風(fēng)險(xiǎn)，這些問題是現(xiàn)在金融業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，解決方法稍有不適就有可能引發(fā)金融危機(jī)，給經(jīng)濟(jì)、政治、文化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面帶來嚴(yán)重的危害。而政府的金融審計(jì)因其自身強(qiáng)制性、客觀性、獨(dú)立性、全面性的特點(diǎn)，可以有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，部署進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，推動(dòng)國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，更好地服務(wù)改革發(fā)展，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政建設(shè)。這標(biāo)志著審計(jì)作為國家治理的基石和保障，對(duì)推動(dòng)完善國家治理，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用，其關(guān)鍵角色的地位和作用將得到進(jìn)一步鞏固和提升。政府審計(jì)在維護(hù)金融穩(wěn)定中的作用主要體現(xiàn)在：

（一）政府審計(jì)強(qiáng)化對(duì)金融機(jī)構(gòu)的事前監(jiān)管。審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是《憲法》，遵循的核心是《審計(jì)法》，他們能夠保證金融審計(jì)的可操作性和執(zhí)行性。金融業(yè)是指經(jīng)營金融商品的特殊行業(yè)，它包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。金融業(yè)具有指標(biāo)性、壟斷性、高風(fēng)險(xiǎn)性、效益依賴性和高負(fù)債經(jīng)營性的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的金融業(yè)管理是分業(yè)經(jīng)營分業(yè)管理，但是隨著金融業(yè)逐步走向混業(yè)經(jīng)營，由于監(jiān)管體系的不健全使得其對(duì)內(nèi)外監(jiān)管的需求愈加明顯。金融審計(jì)工作作為審計(jì)機(jī)關(guān)，具有獨(dú)立性，能夠客觀、公正地對(duì)金融業(yè)進(jìn)行事前的審計(jì)監(jiān)督。由此可知金融審計(jì)對(duì)于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要作用。

（二）政府審計(jì)利于提高金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量。目前我國金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制扭曲的現(xiàn)象，一味地追求規(guī)模效益，沒能對(duì)客戶的貸款環(huán)境和資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，違約現(xiàn)象的增加，可能給銀行帶來大量不良資產(chǎn)，呆賬、壞賬在信用環(huán)境不完善的情況下增加，無疑嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量的審查，尤其是對(duì)我國商業(yè)銀行的金融審計(jì)，有利于保障金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府審計(jì)利于完善宏觀調(diào)控政策。由于金融審計(jì)工作可以直接涉及到金融業(yè)的各個(gè)不同環(huán)節(jié)，因此金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中擔(dān)當(dāng)著很重要的角色，在國家的宏觀調(diào)控措施中，促使金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確執(zhí)行國家的宏觀調(diào)控措施，較為直觀地了解到在各個(gè)環(huán)節(jié)的信息和業(yè)務(wù)是否正確的傳遞著，以及傳遞效果如何，進(jìn)一步的向有關(guān)部門提供真實(shí)的信息，有利于政府的宏觀調(diào)控作用，進(jìn)一步降低金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，確保國家金融政策的貫徹實(shí)施。

（四）政府審計(jì)維護(hù)金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。當(dāng)前全球面臨著經(jīng)濟(jì)、能源、糧食、氣候變化等多種危機(jī)的影響，各個(gè)國家紛紛將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展作為突破口，努力打造經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)版。從我們國家來看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，還存在有財(cái)經(jīng)領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)秩序混亂和違法現(xiàn)象。比如，最近股市出現(xiàn)的部分機(jī)構(gòu)和個(gè)人借助信息系統(tǒng)為客戶開立虛擬證券賬戶，借用他人證券賬戶、出借本人證券賬戶等，客戶買賣證券，違反了《證券法》、《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》關(guān)于證券賬戶實(shí)名制、未經(jīng)許可從事證券業(yè)務(wù)的規(guī)定，損害了投資者合法權(quán)益，嚴(yán)重?cái)_亂了股票市場(chǎng)秩序。這種亂象輻射度廣，如不及時(shí)遏制，會(huì)嚴(yán)重影響金融業(yè)的發(fā)展。因此，審計(jì)工作應(yīng)經(jīng)常化、常態(tài)化的實(shí)施，發(fā)揮金融審計(jì)的免疫職能，這樣才能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融秩序的安全和穩(wěn)定，促進(jìn)我國金融市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。

綜上，政府的金融審計(jì)以及其與其他監(jiān)管部門之間構(gòu)成的監(jiān)督體系發(fā)揮作用，將有助于規(guī)范金融監(jiān)管部門的監(jiān)管行為，促使各層次監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，促進(jìn)監(jiān)管資源的優(yōu)化配置和效能發(fā)揮，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。促進(jìn)金融體制和機(jī)制的完善，維護(hù)國家的金融安全，保證金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]國務(wù)院.關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見.2014.10.27.

篇6

商業(yè)銀行通常具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大以及復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)等特點(diǎn)，審計(jì)人員如不依賴內(nèi)部控制測(cè)試，單憑實(shí)質(zhì)性測(cè)試根本無法完成銀行審計(jì)工作，且現(xiàn)代審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，也要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)策略，然后對(duì)其重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項(xiàng)等重大項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

一、審核商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行現(xiàn)金科目核算對(duì)象為銀行所擁有的保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣。庫存現(xiàn)金是銀行用來應(yīng)付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常經(jīng)營零星開支的資產(chǎn)，具有金額大、幣種多樣、核算環(huán)節(jié)多、內(nèi)部控制依賴程度高和易于被盜用等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

（一）現(xiàn)金科目的主要內(nèi)部控制測(cè)試程序。1.獲取銀行現(xiàn)金管理相關(guān)內(nèi)控文件。重點(diǎn)審核相關(guān)內(nèi)控規(guī)范制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。2.實(shí)地觀察柜面現(xiàn)金業(yè)務(wù)。關(guān)注“印、押、證”三分管制度是否得到執(zhí)行，使用和保管業(yè)務(wù)印章的人員不得同時(shí)保管相關(guān)的業(yè)務(wù)單證；使用和管理密押、壓數(shù)機(jī)的人員不得同時(shí)使用或保管相關(guān)的印章和單證。柜臺(tái)人員的名章、操作密碼、身份識(shí)別卡等應(yīng)實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制。現(xiàn)金交易是否得到必要的復(fù)核。營業(yè)終了是否及時(shí)清點(diǎn)尾箱現(xiàn)金，并登記“尾箱庫存現(xiàn)金登記簿”；是否與會(huì)計(jì)部門核簽無誤后，將現(xiàn)金、實(shí)物入庫保管。3.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)。關(guān)注現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金、尾箱交接手續(xù)是否完備合規(guī)；是否經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)。4.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常金庫的管理。關(guān)注正副鑰匙（密碼）保管是否合規(guī)；正副鑰匙（密碼）的使用是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（二）現(xiàn)金科目的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。1.獲取銀行的期末現(xiàn)金查庫表、現(xiàn)金軋庫表、錢箱明細(xì)表，查閱查庫登記簿，核對(duì)是否與期末賬面余額一致。2.核對(duì)運(yùn)送中現(xiàn)金是否有接鈔行的入賬通知。3.選取營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)樣本進(jìn)行現(xiàn)金的抽盤。如條件允許對(duì)銀行所有金庫進(jìn)行同時(shí)監(jiān)盤。金庫現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)需同時(shí)監(jiān)盤金庫內(nèi)保存的貴金屬、其他票據(jù)、有價(jià)證券和空白票據(jù)，并及時(shí)同相關(guān)表內(nèi)表外會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

二、審核商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與人民銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來。

（一）商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。1.同業(yè)存放業(yè)務(wù)。同業(yè)存放業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間為便于日常結(jié)算，資金劃撥而臨時(shí)存放于交易對(duì)手的類似備付金性質(zhì)的款項(xiàng)，具有金額大、發(fā)生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。主要涉及存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)等核算科目。2.央行往來業(yè)務(wù)。央行往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項(xiàng)等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項(xiàng)和向中央銀行借款。它具有金額大、幣種多樣、期限較長(zhǎng)、交易對(duì)手單一、利率相對(duì)固定和政策性較強(qiáng)等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。3.同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。同業(yè)拆借業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間的短期資金借貸。涉及的主要會(huì)計(jì)科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時(shí)間短、發(fā)生頻率高、歸還期固定、利率相對(duì)較低和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

篇7

一、金融衍生產(chǎn)品特點(diǎn)

1.內(nèi)涵巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為金融衍生產(chǎn)品是一種合約，在未來的某個(gè)時(shí)間進(jìn)行金融標(biāo)的交換。綜合金融界現(xiàn)有定義，本文認(rèn)為金融衍生產(chǎn)品是從傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)中派生出來的一種雙邊合約，在未來的某個(gè)時(shí)間互換現(xiàn)金流量，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的目的。常見的金融衍生產(chǎn)品有期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約等。

2.特點(diǎn)第一，杠桿性。金融衍生品交易采用保證金制度，即繳納一定比例的保證金即可簽訂大額遠(yuǎn)期合同等。不僅包含初始保證金，也包含維持保證金，如果投資者達(dá)不到維持保證金的比例且未及時(shí)追加，則會(huì)被強(qiáng)行平倉。第二，風(fēng)險(xiǎn)性與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避性并存。金融衍生產(chǎn)品的杠桿性特征決定了其風(fēng)險(xiǎn)性，杠桿越高，則風(fēng)險(xiǎn)越高。加上金融衍生產(chǎn)品本身面臨的市場(chǎng)等多方面風(fēng)險(xiǎn)，使得其均具有高風(fēng)險(xiǎn)特征。而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避性特征是由于金融衍生產(chǎn)品是對(duì)沖資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的好方法，通過時(shí)間窗口讓投資者實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。第三，跨期性。金融衍生產(chǎn)品一般都是約定在未來的某個(gè)時(shí)間進(jìn)行交易，并不是現(xiàn)時(shí)交易，這主要基于投資者對(duì)未來金融標(biāo)的價(jià)格以及金融市場(chǎng)走勢(shì)的判斷。第四，聯(lián)動(dòng)性。金融衍生產(chǎn)品是從傳統(tǒng)金融產(chǎn)品派生出來的，因此與其他金融產(chǎn)品具有千絲萬縷的聯(lián)系，并不是孤立存在的，具有聯(lián)動(dòng)性特征。

二、金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)階段有關(guān)金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)來看，有些學(xué)者將金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為四類，有些學(xué)者將其分為五類，本文綜合現(xiàn)有文獻(xiàn)將金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為五類進(jìn)行闡述。值得注意的是，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)之間不是獨(dú)立存在的，它們相互之間存在著各種關(guān)聯(lián)。

1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格沒有按照投資者的預(yù)期進(jìn)行變動(dòng)，而是進(jìn)行逆向變動(dòng)從而出現(xiàn)損失的可能性。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素來自多方面：第一，基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)。金融衍生產(chǎn)品是從基礎(chǔ)資產(chǎn)派生而來的，因此其對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)也比較敏感，基礎(chǔ)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)會(huì)引發(fā)更大幅度的金融衍生產(chǎn)品波動(dòng)。以金融期貨為例，由于具備杠桿性特征，所以一旦股票指出等基礎(chǔ)金融工具發(fā)生波動(dòng)，則金融期貨會(huì)發(fā)生更大幅度波動(dòng)，造成風(fēng)險(xiǎn)增加。第二，經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素會(huì)導(dǎo)致利率、匯率等市場(chǎng)要素的變化，所以一旦經(jīng)濟(jì)頻繁波動(dòng)，則金融衍生產(chǎn)品面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。特別在經(jīng)濟(jì)處于下行區(qū)間時(shí)，市場(chǎng)不穩(wěn)定因素增加，金融衍生產(chǎn)品的交易風(fēng)險(xiǎn)自然增加。第三，不確定事件。例如自然災(zāi)害等不可預(yù)測(cè)事件，會(huì)造成市場(chǎng)的巨大波動(dòng)，一些為了追求利益的過度投機(jī)行為會(huì)增加金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致金融衍生業(yè)務(wù)不僅無法發(fā)揮套期保值功能，反而會(huì)積聚更多風(fēng)險(xiǎn)。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易對(duì)手故意或者被迫未履行合約承諾，由此而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，一種情況是交易對(duì)手的主觀故意違約，一種情況是交易對(duì)手缺乏履約能力。由于金融衍生業(yè)務(wù)具有杠桿性特征，所以一旦交易出現(xiàn)虧損，交易對(duì)手就可能損失保證金的數(shù)倍金額，所以增加了違約風(fēng)險(xiǎn)。但一般來說，如果交易對(duì)手出現(xiàn)信用違約，則有可能永久失去交易資格。信用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有：第一，交易對(duì)手的信譽(yù)度。交易對(duì)手的信譽(yù)度越高，則信用風(fēng)險(xiǎn)越小，因?yàn)槠溥`約的風(fēng)險(xiǎn)比較小。因此，特別是在場(chǎng)外金融衍生工具交易中，交易雙方會(huì)對(duì)對(duì)方的信譽(yù)度進(jìn)行評(píng)估，信譽(yù)度合格的才會(huì)與之進(jìn)行交易。第二，金融衍生工具價(jià)值的大小。金融衍生工具的價(jià)值越大，則收益也會(huì)越高，但與此同時(shí)伴隨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。因?yàn)閮r(jià)值越大，則交易對(duì)手可能由于沒有能力履約而發(fā)生違約的情況，造成信用風(fēng)險(xiǎn)積聚。

3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指金融衍生工具持有者只能等待執(zhí)行最終交割，未到期不能以合理價(jià)格賣出金融衍生工具合約的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于金融衍生工具本身資金交易量就比較大，同時(shí)有實(shí)力的交易主體比較少，所以無法及時(shí)對(duì)沖相關(guān)交易。影響流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的因素有：第一，市場(chǎng)上金融衍生工具的合約量。隨著金融衍生業(yè)務(wù)的發(fā)展，如果市場(chǎng)上金融衍生工具的合約量增加，則為對(duì)沖交易提供了便利，這時(shí)流動(dòng)性就會(huì)增強(qiáng)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)降低。第二，有資金實(shí)力的交易主體數(shù)量。如果市場(chǎng)上存在大量有資金實(shí)力的交易主體，可以隨時(shí)買入金融衍生工具合約，這時(shí)持有者就不用等到執(zhí)行最終交割，可以實(shí)現(xiàn)隨時(shí)變現(xiàn)，則流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。但是，這僅僅是一種理想的狀態(tài)，因?yàn)橛袑?shí)力的交易主體也會(huì)考慮多方面因素才會(huì)完成交易。第三，特殊事件影響。由于政治因素等的影響，可能影響交易主體的主觀判斷，從而造成對(duì)沖交易數(shù)量減少，這時(shí)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)自然增加。

4.操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于金融市場(chǎng)的交易來說，操作風(fēng)險(xiǎn)難以避免，既包含由于人的主觀因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也包含系統(tǒng)或者內(nèi)控制度缺陷等客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。由于金融衍生業(yè)務(wù)涉及的交易過程比較復(fù)雜，支付過程和價(jià)值計(jì)算過程都十分煩瑣，所以一旦發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)造成非常大的損失。影響操作風(fēng)險(xiǎn)的因素有：第一，人員的操作錯(cuò)誤。在金融衍生工具交易過程中，由于操作人員的主觀或者客觀行為均可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。主觀因素有操作人員的職業(yè)道德缺乏、底線意識(shí)缺乏等，客觀因素有操作人員的專業(yè)水平不足、對(duì)衍生品交易不熟練等問題。第二，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)故障。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)漏洞等原因可能導(dǎo)致金融衍生業(yè)務(wù)交易不成功，或者為交易雙方帶來損失等情況，都會(huì)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)控制度不完善等因素。如某個(gè)公司內(nèi)部控制制度不完善，相關(guān)金融衍生業(yè)務(wù)未按照標(biāo)準(zhǔn)流程交易，則會(huì)造成公司資產(chǎn)流失，增加公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在場(chǎng)外交易的金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)上，是由于法律相關(guān)的原因而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。影響法律風(fēng)險(xiǎn)的因素有：第一，法律制度缺陷。如果法律制度更新速度無法趕上金融衍生業(yè)務(wù)發(fā)展速度，就會(huì)降低法律制度的約束力，從而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)金融衍生業(yè)務(wù)發(fā)展中，總會(huì)出現(xiàn)一些新的實(shí)際問題，如果法律制度未提前進(jìn)行規(guī)定，則會(huì)發(fā)生交易漏洞。第二，金融衍生工具合約問題。主要表現(xiàn)在合約無效，這是由于合約的相關(guān)條款不符合法律相關(guān)規(guī)定，或者是法律規(guī)定無效的相關(guān)情形，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。第三，交易對(duì)手資質(zhì)問題。金融衍生業(yè)務(wù)一般涉及金額較大，需要交易雙方具備良好的信譽(yù)等資質(zhì)，如果交易對(duì)手資質(zhì)存在問題，則可能存在法律無法對(duì)其形成有效約束的情況，這就會(huì)導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、金融衍生業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

在闡述了金融衍生業(yè)務(wù)的五種風(fēng)險(xiǎn)后，本文基于不同風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，分別提出了不同風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)重點(diǎn)，以科學(xué)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.借助合規(guī)審計(jì)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)性審計(jì)是對(duì)金融衍生業(yè)務(wù)中相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)進(jìn)行的審計(jì)，意義在于保證交易雙方在合規(guī)原則下開展交易，以便更好應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有：第一，對(duì)金融衍生工具的投資是否具有盲目性。以金融期貨為例，在投資之前是否對(duì)金融期貨的價(jià)格及其影響因素進(jìn)行深入分析，是否預(yù)測(cè)了金融期貨價(jià)格的走勢(shì)情況，以此判斷被審計(jì)單位投資是否存在盲目性。第二，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行了充分披露。對(duì)于影響市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的因素是否充分了解，是否對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面披露，被審計(jì)單位是否對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量、檢測(cè)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)披露工作是否到位，都是合規(guī)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。第三，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理是否全面。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位是否制定了科學(xué)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否嚴(yán)謹(jǐn)、對(duì)不確定事件等因素是否制定了應(yīng)急管控措施等方面進(jìn)行審查，以判斷被審計(jì)單位的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，從而提出有針對(duì)性的審計(jì)建議。

2.對(duì)金融衍生業(yè)務(wù)的可靠性進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)可靠性審計(jì)是對(duì)于金融衍生業(yè)務(wù)等多方面進(jìn)行審計(jì)，以全面應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)。第一，對(duì)交易雙方的可靠性進(jìn)行審查。審計(jì)人員主要對(duì)交易雙方在交易之前是否進(jìn)行充分信譽(yù)調(diào)查等情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)通過對(duì)交易雙方資料等情況進(jìn)行二次審查，了解交易雙方的信用情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)采取措施，降低信用風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)經(jīng)紀(jì)公司的專業(yè)性和可靠性進(jìn)行審計(jì)。以金融期貨為例，一般金融期貨交易需要通過經(jīng)紀(jì)公司下達(dá)指令到交易所，從而完成相關(guān)交易。如果經(jīng)紀(jì)公司資質(zhì)不合格或者財(cái)務(wù)狀況不好，都會(huì)增加信用風(fēng)險(xiǎn)，并且投資者也會(huì)遭受損失。由此可見，經(jīng)紀(jì)公司的資質(zhì)情況也是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。第三，審查信用風(fēng)險(xiǎn)是否及時(shí)全面進(jìn)行了披露。審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了合理計(jì)量，并且及時(shí)充分披露等情況進(jìn)行審查，避免信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)產(chǎn)生滯后性。

3.通過全面審計(jì)應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)金融衍生業(yè)務(wù)中，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，且具有傳染性特征，因此應(yīng)當(dāng)十分重視。審計(jì)的重點(diǎn)是：第一，審查被審計(jì)單位是否對(duì)流動(dòng)性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和計(jì)量。審計(jì)人員要通過審計(jì)證據(jù)收集，判斷被審計(jì)單位是否在投資前對(duì)金融衍生工具市場(chǎng)的合約量和有實(shí)力的主體情況進(jìn)行充分調(diào)研，從而對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)形成初步判斷。同時(shí)，還要審查被審計(jì)單位對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和計(jì)量情況，以便為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。第二，是否制定了流動(dòng)性應(yīng)急管理措施。針對(duì)影響流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的特殊事件因素，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)制定應(yīng)急管理措施，以應(yīng)對(duì)無法預(yù)期的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)相關(guān)應(yīng)急管理措施的制定情況進(jìn)行全面審查，包含人員、制度、落實(shí)等多個(gè)方面，以保證審計(jì)內(nèi)容的全面性。

4.借助審計(jì)全覆蓋應(yīng)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)金融衍生業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)既有主觀因素的影響，也有客觀因素的影響，因此相應(yīng)的審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)從兩方面入手。第一，對(duì)金融衍生業(yè)務(wù)交易人員進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)交易或者操作人員的職業(yè)道德進(jìn)行審查，通過面談等方式了解相關(guān)人員的思想動(dòng)向，避免操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)性、熟練性等方面做出評(píng)定，判斷交易人員或者操作人員是否能夠勝任相關(guān)工作。第二，對(duì)系統(tǒng)更新、安全性等情況進(jìn)行審查。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的更新和維修情況進(jìn)行審查，判斷其是否足夠重視系統(tǒng)的定期檢查與維修，是否存在安全漏洞等問題，或者檢查被審計(jì)單位自查的相關(guān)情況，從根本上管控操作風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度合規(guī)性進(jìn)行檢查。審查的重點(diǎn)在于內(nèi)控制度是夠完善、是否及時(shí)更新、相關(guān)交易流程是否標(biāo)準(zhǔn)等。內(nèi)控制度的合規(guī)性提升了，相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)才能降低。

篇8

1、集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，它是指金融集團(tuán)母公司對(duì)于公司的籌資、投資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)事項(xiàng)擁有絕對(duì)決策權(quán)，子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也統(tǒng)一設(shè)置，母公司以直接管理的方式控制子公司的經(jīng)營活動(dòng)。

2、分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，它是指金融集團(tuán)母公司只保留對(duì)公司的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，其它管理權(quán)限下放給子公司，母公司財(cái)務(wù)信息來源于公司財(cái)務(wù)合并報(bào)表，子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可單獨(dú)設(shè)置和分離。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是子公司對(duì)市場(chǎng)行為反應(yīng)快速，容易捕捉盈利機(jī)會(huì)，但從理論的觀點(diǎn)來看，金融集團(tuán)大量的財(cái)務(wù)活動(dòng)是在委托過程中完成的。

3、側(cè)重集權(quán)、兼有分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，各有利弊，很多傳統(tǒng)集團(tuán)選擇的是分權(quán)型，金融集團(tuán)的特點(diǎn)是集團(tuán)控股、聯(lián)合經(jīng)營，法人分業(yè)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)并表、各負(fù)盈虧，也就是通過控股不同業(yè)務(wù)具有獨(dú)立法人資格的子公司來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的自由化，各子公司所從事的金融業(yè)務(wù)都是單一的，并由銀行、證券、保險(xiǎn)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行專業(yè)化監(jiān)管，金融集團(tuán)母子公司的特征決定了其財(cái)務(wù)集權(quán)的必然性。

二、金融財(cái)務(wù)管理的模式設(shè)計(jì)

金融集團(tuán)財(cái)務(wù)管理要體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，母公司主要側(cè)重對(duì)方向性問題的集權(quán)，對(duì)子公司具體事務(wù)則可分權(quán)，強(qiáng)調(diào)結(jié)果控制，但不對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行控制，只是有選擇地對(duì)重大問題進(jìn)行點(diǎn)控制，在這種模式設(shè)計(jì)中，集權(quán)、分權(quán)程度的把握是金融集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)難點(diǎn)，若運(yùn)籌得當(dāng)，母公司可在掌控整個(gè)集團(tuán)的重大風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，調(diào)動(dòng)子公司的積極性。

1、統(tǒng)一集團(tuán)決策風(fēng)險(xiǎn)偏好程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度可以分為風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)中性、風(fēng)險(xiǎn)厭惡三類，金融集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了金融集團(tuán)不可能完全回避風(fēng)險(xiǎn)而是必須吸收風(fēng)險(xiǎn)，充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)解人從風(fēng)險(xiǎn)中尋求利潤(rùn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬管理，從風(fēng)險(xiǎn)中性角度出發(fā)，對(duì)整個(gè)集團(tuán)進(jìn)行重大經(jīng)營決策。金融集團(tuán)這種對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的思想，應(yīng)滲透到日常對(duì)子公司管理方法中去，采取集權(quán)方式樹立起母公司、子公司對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的共同偏好：風(fēng)險(xiǎn)中性原則。

2、實(shí)行對(duì)集團(tuán)預(yù)算的集權(quán)管理。預(yù)算管理應(yīng)該是金融集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式的中心環(huán)節(jié)，由于金融集團(tuán)的銀行、證券、保險(xiǎn)等子公司經(jīng)營的雖然都是金融業(yè)務(wù)，但具體情況千差萬別，母公司的預(yù)算人員不可能對(duì)每一個(gè)子公司經(jīng)營的行業(yè)都了如指掌，金融集團(tuán)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理最好由熟悉本行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的子公司編制，然后經(jīng)母公司全盤考慮審核修正后再下達(dá)子公司完成即可。預(yù)算是一種事先編制的靜態(tài)計(jì)劃，而實(shí)際經(jīng)營過程是動(dòng)態(tài)變化的，為了體現(xiàn)集權(quán)管理的有效實(shí)施，母公司要跟蹤子公司預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，而且差額偏離在一定程度之上的管理權(quán)必須由母公司掌控。

3、對(duì)資金管理進(jìn)行集權(quán)控制。金融集團(tuán)母公司的基本功能是通過對(duì)子公司的管理實(shí)現(xiàn)的，它可從以下三方面來進(jìn)行資金管理集權(quán)。（1）利潤(rùn)分配控制。母子公司以控股方式形成，利潤(rùn)分配自然要與股權(quán)相對(duì)應(yīng)，在利潤(rùn)分配方面，母公司一定要集權(quán)，建立口徑一致的利潤(rùn)分配制度，使母公司不但可獲得持續(xù)發(fā)展的能力，還能充分調(diào)動(dòng)子公司的積極性；（2）融資控制。在母公司對(duì)子公司融資的集權(quán)控制下，資金余缺統(tǒng)一由母公司進(jìn)行調(diào)度，子公司籌資必須先內(nèi)后外，在集團(tuán)內(nèi)部無法籌資的情況下，才能由母公司代其到金融市場(chǎng)上進(jìn)行融資，而且融資僅僅是市場(chǎng)交易內(nèi)部化，也就是資金的使用并不是無償，只是在利率上優(yōu)惠，母公司的融資控制大大擴(kuò)張了金融集團(tuán)整體的融資渠道與融資能力；（3）股權(quán)投資控制。對(duì)股權(quán)投資，母公司要絕對(duì)集權(quán)，投資哪一個(gè)行業(yè)到期收益率最高，母公司要把握準(zhǔn)方向。風(fēng)險(xiǎn)和收益應(yīng)該是成正比的，母公司應(yīng)從整個(gè)集團(tuán)的具體狀況來決定投資哪些行業(yè)，投資的比例為多大，同樣，既然有股權(quán)投入就有股權(quán)撤出，母公司也應(yīng)根據(jù)資金回報(bào)率的不理想而選擇縮減某一行業(yè)規(guī)模或退出某一行業(yè)。

篇9

此外，它還提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型優(yōu)點(diǎn)十分突出，除了可以為重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)提供更加有效的評(píng)估、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外，還可以合理分配審計(jì)資源，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，通過風(fēng)險(xiǎn)源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估結(jié)果會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和性質(zhì)，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試能提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加完善，它能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運(yùn)作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺(tái)的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺(tái)總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺(tái)，就有一家網(wǎng)貸平臺(tái)是有問題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運(yùn)行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運(yùn)營流程以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強(qiáng)的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會(huì)對(duì)信息進(jìn)行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會(huì)遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時(shí)候會(huì)因?yàn)椴僮鞑划?dāng)而造成嚴(yán)重后果。比如說很多虛假平臺(tái)會(huì)一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會(huì)購買這些理財(cái)產(chǎn)品，這些平臺(tái)就會(huì)在這個(gè)過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會(huì)造成較大的損失，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對(duì)不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營商就會(huì)利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而造成較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)存在很大區(qū)別，其特點(diǎn)比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)測(cè)試程序，審計(jì)人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能更好地完成審計(jì)工作，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個(gè)學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)以及管理等等，具有知識(shí)更替迅速、技術(shù)革新快等特點(diǎn)，因此，審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)要求審計(jì)人員具備更加豐富的知識(shí)面，使用更加先進(jìn)有效的審計(jì)方法。另外，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營模式具有全面而深刻的認(rèn)識(shí)，這就要求審計(jì)人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。

由于知識(shí)更新快等原因，目前審計(jì)人員所具有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的實(shí)際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法掌握審計(jì)依據(jù)，進(jìn)而帶來了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試

為了充分提高審計(jì)效果，審計(jì)人員應(yīng)將詢問觀察等多種輔助審計(jì)方法利用起來，這樣就會(huì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試顯得更加有效，其風(fēng)險(xiǎn)控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進(jìn)一步評(píng)價(jià)員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)資源有效利用起來，必要時(shí)還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)程序

在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計(jì)人員自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要處于較高水平。當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，制定出與之相適應(yīng)的測(cè)試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境聯(lián)系起來，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評(píng)估，再根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷調(diào)試測(cè)試程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，最終完成制定好的審計(jì)測(cè)試程序。此外，對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，審計(jì)人員需要重點(diǎn)展開測(cè)試程序，這樣能夠進(jìn)一步提高審計(jì)效率，突出審計(jì)效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細(xì)則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴(yán)格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者會(huì)利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細(xì)的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強(qiáng)投資者對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對(duì)不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方面，立法機(jī)構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠有法可依，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過理論學(xué)習(xí)使審計(jì)人員的政策理論水平和解決問題的實(shí)際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實(shí)事求是，能在分析問題和處理問題時(shí)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，真實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，提出客觀公正的審計(jì)意見。

2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)能力，豐富他們的數(shù)理知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理知識(shí)，打造出一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的法律法規(guī)和制度意識(shí)，提高審計(jì)人員掌握和運(yùn)用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)的要求，進(jìn)一步推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

3.積極開展審計(jì)人員崗位實(shí)習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計(jì)人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅(jiān)持定期組織審計(jì)人員到具體業(yè)務(wù)部門進(jìn)行短期強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計(jì)人員對(duì)人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有比較全面的了解和認(rèn)識(shí)。

篇10

二、開展政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性

近年來，隨著我國制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機(jī)構(gòu)提供更多更好的服務(wù)，還關(guān)注政府機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)所耗費(fèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。因財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)難以滿足公眾要求，且政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效現(xiàn)狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實(shí)行政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，促使政府機(jī)構(gòu)盡全力提高行政績(jī)效。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)的局限性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)只檢查政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)和確定是否符合、規(guī)定。審計(jì)人員因?yàn)閷徲?jì)范圍和審計(jì)手段的限制無法弄清政府機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)所耗費(fèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。如對(duì)政府部門的公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)只能反映政府交通部門的公路建設(shè)項(xiàng)目的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況，無法反映政府交通部門可能在設(shè)計(jì)與建設(shè)化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現(xiàn)代化高速公路是否必要或位置是否得當(dāng)，總之無法反映這一公路建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效。因此，作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目的審計(jì)不能僅僅停留在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制，確定是否符合法律、規(guī)定等財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)的層面上，而應(yīng)從評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)運(yùn)用其資源效益的角度審查其內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度。通過審計(jì)檢查政府機(jī)構(gòu)是否達(dá)到法律要求及法定工作目標(biāo)，評(píng)價(jià)其工作效果與成效。這就要求我國政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（二）政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效現(xiàn)狀要求盡早實(shí)行績(jī)效審計(jì)

我國政府機(jī)構(gòu)改革后，政府機(jī)構(gòu)的行政效率有了較大提高，政府機(jī)構(gòu)履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)政府機(jī)構(gòu)工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機(jī)構(gòu)行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費(fèi)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。以原人民銀行近年來履行監(jiān)管職責(zé)績(jī)效現(xiàn)狀為例子，就不難看出開展政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性。

近年來，原人民銀行為更好地履行金融監(jiān)管職責(zé)出臺(tái)了多項(xiàng)舉措，從引進(jìn)巴塞爾協(xié)議中關(guān)于資本充足率的硬性規(guī)定，到《商業(yè)銀行考核評(píng)價(jià)辦法》，都體現(xiàn)了監(jiān)管當(dāng)局以一整套指標(biāo)體系來衡量金融運(yùn)行質(zhì)量和自身監(jiān)管績(jī)效的努力。但是，人民銀行近年來金融監(jiān)管績(jī)效不高的始終未能得到根本解決，主要表現(xiàn)：一是金融監(jiān)管難以保證金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行。即金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)比率仍在高位徘徊，金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營時(shí)有發(fā)生，非銀行金融機(jī)構(gòu)資本充足率低下，抗風(fēng)險(xiǎn)能力微弱。二是人民銀行近年來金融監(jiān)管組織體系不完善，金融監(jiān)管未能形成合力。大區(qū)分行成立后，市縣兩級(jí)支行雖然也建立了各自的金融監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，但由于缺乏一整套統(tǒng)一有序的、組織高效監(jiān)管信息系統(tǒng)和監(jiān)管指揮系統(tǒng)，大監(jiān)管未能形成合力。三是金融監(jiān)管各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一性，了整體監(jiān)管績(jī)效的發(fā)揮。市縣兩級(jí)支行行使金融監(jiān)管職能科室分散，多頭監(jiān)管。金管、農(nóng)金、內(nèi)審、貨幣調(diào)統(tǒng)、會(huì)計(jì)、國庫等職能部門分擔(dān)著交叉的監(jiān)管職責(zé)，各部門都要按上級(jí)對(duì)口部門的安排開展檢查工作，由于缺乏溝通與統(tǒng)籌使得重復(fù)檢查，多部門同時(shí)檢查的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，既造成人力物力浪費(fèi)，又影響了整體監(jiān)管績(jī)效，還加重了被監(jiān)管單位的應(yīng)酬負(fù)擔(dān)。四是監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)所獲取的信息質(zhì)量不高限制了監(jiān)管績(jī)效。如部分商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在問題，提供給人民銀行的會(huì)計(jì)核算和賬表數(shù)據(jù)可信度不高，監(jiān)管當(dāng)局現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查無法進(jìn)行。

金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行指標(biāo)受金融監(jiān)管這一變量影響最大，監(jiān)管當(dāng)局效率低下，管理工作不到位，監(jiān)管資源損失浪費(fèi)的現(xiàn)象，都會(huì)嚴(yán)重威脅金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行，誘發(fā)金融危機(jī)，從而導(dǎo)致國家政治危機(jī)。因此，正確分析監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管績(jī)效，堵塞監(jiān)管漏洞，對(duì)于提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管能力，化解金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)非常重要，這樣做也迫使監(jiān)管當(dāng)局難以尋找其他客觀理由逃避監(jiān)管責(zé)任。

（三）績(jī)效審計(jì)的作用

績(jī)效審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)中脫穎出來，以美國為首的西方國家多年來運(yùn)用績(jī)效審計(jì)促進(jìn)了政府機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，盡全力提高其行政績(jī)效。通過績(jī)效審計(jì)政府機(jī)構(gòu)管理工作明顯得到加強(qiáng)，績(jī)效審計(jì)收到了較好的效果。

一是督促政府機(jī)構(gòu)以更低成本實(shí)現(xiàn)法規(guī)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)確定的目標(biāo)。政府機(jī)構(gòu)法定職責(zé)是權(quán)力機(jī)關(guān)制定的，也是人民群眾賦予的，政府機(jī)構(gòu)履行法定職責(zé)要緊緊圍繞法規(guī)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)確定的目標(biāo)開展工作，通過績(jī)效審計(jì)檢查政府機(jī)構(gòu)履行法定職責(zé)的績(jī)效，就會(huì)讓在其位不謀其政者和利用職權(quán)謀其私利者無法向人民群眾交待，也讓政府機(jī)構(gòu)中的濫竽充數(shù)者無立身之地。

二是提高政府機(jī)構(gòu)管理效益。績(jī)效審計(jì)通過檢查被審計(jì)單位管理效益水平，評(píng)價(jià)和整體管理效益的因素，找出提高政府機(jī)構(gòu)管理效益的途徑，提出改進(jìn)工作的建議，幫助政府機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。

三是為準(zhǔn)確確定政府機(jī)構(gòu)管理者業(yè)績(jī)提供依據(jù)。國家資源的使用者對(duì)國家所承擔(dān)的責(zé)任，不僅僅是要保證管理活動(dòng)真實(shí)、合法，而更為重要的是要使用國家資源產(chǎn)生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責(zé)。開展政府機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)確定資源管理者所實(shí)現(xiàn)的效益水平，通過檢查擠掉部分政府機(jī)構(gòu)浮夸績(jī)效的水分，革除官出數(shù)字，數(shù)字出官的惡習(xí)，為選賢任能制造公平、客觀的環(huán)境。

三、政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的

由于績(jī)效審計(jì)的敏感性和影響力，審計(jì)人員提出的審計(jì)報(bào)告的有關(guān)責(zé)任就更大了。這就要求審計(jì)人員選用的審計(jì)方法能夠直接搜集、分析和說明手頭的數(shù)據(jù)。可供審計(jì)人員選用的審計(jì)方法有：采訪和調(diào)查，基本數(shù)據(jù)搜集、分析，非統(tǒng)計(jì)抽樣和交易檢查，組織和系統(tǒng)分析及各種形式的統(tǒng)計(jì)抽樣和分析方法。我認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：

（一）根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，制定不同項(xiàng)目的審計(jì)方案

管理審計(jì)則集中于對(duì)政府機(jī)構(gòu)在達(dá)到其行政目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況進(jìn)行審查。這種審計(jì)通常包括對(duì)政府機(jī)構(gòu)的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計(jì)審查的是組織或項(xiàng)目的目標(biāo)及這些目標(biāo)的完成情況。績(jī)效審計(jì)的上述特點(diǎn)是不能用傳統(tǒng)審計(jì)所通用的方法來完成的，而應(yīng)根據(jù)每一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，相應(yīng)制定不同項(xiàng)目的審計(jì)方案。

（二）把握著眼點(diǎn)：項(xiàng)目目標(biāo)

篇11

一是審計(jì)人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)金融審計(jì)發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計(jì)的人員雖然不具備金融專業(yè)知識(shí)、任職資格、技術(shù)職稱，但具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，是金融審計(jì)隊(duì)伍的基礎(chǔ)。在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，解決一些問題，但對(duì)產(chǎn)生問題原因的分析，對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的剖析，對(duì)金融和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識(shí)水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并具有較強(qiáng)查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計(jì)隊(duì)伍中的主導(dǎo)力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學(xué)歷，而沒有金融審計(jì)工作經(jīng)歷的年輕人，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚待積累，審計(jì)技巧和方法尚待掌握，完全適應(yīng)金融審計(jì)工作，還需要一個(gè)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過程。

二是審計(jì)管理不科學(xué)。目前，我國審計(jì)管理仍然處于初級(jí)階段，主要表現(xiàn)在行政管理不規(guī)范，沒有較為科學(xué)和完善的行政管理內(nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員并未能嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)(AO)的開發(fā)和使用，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理在一定程度上加以控制，對(duì)確保規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。

三是缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。首先，重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，符合性測(cè)試的步驟和方法，分析性復(fù)核的具體指標(biāo)要求等審計(jì)專業(yè)的技術(shù)方法，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等沒有制定出科學(xué)的方法和內(nèi)容；其次，我國審計(jì)質(zhì)量控制體系中缺乏責(zé)任的確認(rèn)和責(zé)任追究的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究?jī)H限于查案件、追責(zé)任，失去了質(zhì)量控制的作用。

四是技術(shù)方法不先進(jìn)。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的步子還是很慢，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計(jì)的效率。同金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)接口沒有實(shí)現(xiàn)，增加了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。

二、我們?cè)趯?shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體的防范對(duì)策

（一）建立審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制

建立、健全審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行質(zhì)量目標(biāo)管理，是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。金融審計(jì)，作為整個(gè)審計(jì)體系的重要組成部分，應(yīng)按照《審計(jì)署關(guān)于國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》的規(guī)定組織審計(jì)，實(shí)行審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高人員素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是審計(jì)人員的素質(zhì)要提高。同時(shí)，要在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)金融審計(jì)的特殊性，加強(qiáng)對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)等金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)技能、計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)。筆者認(rèn)為，在條件許可的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可分期分批地將金融審計(jì)人員送到金融企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，充實(shí)金融業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實(shí)質(zhì)

抽樣準(zhǔn)確與否，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，也關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。運(yùn)用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)內(nèi)容，查深查透那些能代表總體特性的個(gè)體，是目前金融審計(jì)較好的抽樣方法。

（四）提高審計(jì)技術(shù)，查深查透重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)

1.將業(yè)務(wù)審計(jì)融于財(cái)務(wù)收支審計(jì)之中

金融企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜而核算相對(duì)簡(jiǎn)單，要把對(duì)財(cái)會(huì)部門的審查與業(yè)務(wù)部門的審查結(jié)合起來，找出金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)問題。對(duì)存款、貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)，應(yīng)與財(cái)會(huì)部門的利息收支記錄結(jié)合起來，才能發(fā)現(xiàn)銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規(guī)行為。

2.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率

金融審計(jì)可針對(duì)金融業(yè)計(jì)算機(jī)使用普遍的特點(diǎn)，有計(jì)劃、有步驟地推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，以掌握金融企業(yè)的業(yè)務(wù)全貌，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是學(xué)會(huì)操作金融企業(yè)所使用的應(yīng)用軟件，能熟練地調(diào)閱報(bào)表、賬簿、憑證，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)利息收支的審計(jì)，可通過檢查銀行計(jì)算機(jī)計(jì)息程序設(shè)計(jì)是否正確，實(shí)際操作有無按程序進(jìn)行；二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總等。最近對(duì)工行、建行的審計(jì)，審計(jì)署開發(fā)了金融審計(jì)匯總軟件，利用計(jì)算機(jī)輸入審計(jì)底稿，自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表并形成審計(jì)報(bào)告，有效地節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

3.依法進(jìn)行審計(jì)處理、處罰

對(duì)金融企業(yè)存在的問題，應(yīng)區(qū)別情況，分別作出審計(jì)處理，屬于財(cái)務(wù)核算方面的違紀(jì)、違規(guī)問題，由審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理處罰；屬于違反《商業(yè)銀行法》或《證券法》等行業(yè)法規(guī)的事實(shí)，則應(yīng)由有關(guān)部門處理。這樣做才能分清責(zé)任，減少審計(jì)訴訟，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇12

1.為了全面優(yōu)質(zhì)完成對(duì)中國銀行的審計(jì)，成立了以副特派員為組長(zhǎng)的專門領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)各審計(jì)組統(tǒng)一組織、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并成立中心組，負(fù)責(zé)與金融司及各地審計(jì)組的溝通聯(lián)系。

2.為保證各審計(jì)小組的審計(jì)順利進(jìn)行，分管特派員定期到各審計(jì)小組聽取情況，現(xiàn)場(chǎng)解決問題。

3信息共享。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的宏觀性問題，涉及其他分行的問題，以及具有共性的違紀(jì)問題，要求各審計(jì)小組及時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)與中心組溝通，由中心組全面推廣。

同時(shí)，對(duì)各小組審計(jì)中遇到的新問題、新情況及時(shí)碰頭，研究對(duì)策。如我們?cè)趯徲?jì)某支行時(shí)發(fā)現(xiàn)，該行利用代辦人員多提費(fèi)用存放賬外，用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等支出。針對(duì)這一做法，我們進(jìn)行了研究，并將這種違紀(jì)做法向各審計(jì)小組及時(shí)予以通報(bào)，從而使各級(jí)能夠及時(shí)對(duì)這一問題予以查處。

4.建立片區(qū)中心組與審計(jì)署金融司之間的聯(lián)系制度，注重從制度環(huán)節(jié)完善分行審計(jì)與總行審計(jì)間的溝通。中心組根據(jù)本片區(qū)各小組的審計(jì)情況。線索及需要請(qǐng)示的問題，不定期編發(fā)《審計(jì)信息》和《審計(jì)線索》，直報(bào)署金融司，把與審計(jì)署的聯(lián)系通過這種程序化、制度化的形式固定下來，使上下結(jié)合落到實(shí)處。

二、圍繞審計(jì)方案，結(jié)合當(dāng)前整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的工作中心，突出審計(jì)重點(diǎn)。

根據(jù)中央整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的中心工作，及沈陽是全國最大的貨幣回籠城市、全國三大票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)之一的特點(diǎn)，我們把規(guī)范和維護(hù)金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序作為中行遼寧片區(qū)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，我們?cè)趯?shí)際工作中注重通過常規(guī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)擾亂金融市場(chǎng)秩序的重大問題，并及時(shí)向國家有關(guān)部門反映，為國家決策機(jī)關(guān)糾正違法行為、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序提供決策依據(jù)。例如，我們?cè)趯徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某行營業(yè)部保證金戶有兩筆證券公司存入的保證金，為某科技開發(fā)有限公司和某科技投資有限公司開出無商品交易的銀行承兌匯票作擔(dān)保的情況。通過對(duì)這兩家企業(yè)的延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)兩企業(yè)開出的承兌匯票無真實(shí)的貿(mào)易背景，并貼現(xiàn)后，轉(zhuǎn)入股市。根據(jù)這一情況，我們組織專門人員，進(jìn)一步延伸到某票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，查清4家銀行的10余個(gè)分支機(jī)構(gòu)，利用假合同、假增值稅發(fā)票，套取信貸資金高利轉(zhuǎn)入證券機(jī)構(gòu)。其主要手法是：由證券公司提供100％資金擔(dān)保，銀行向證券公司關(guān)聯(lián)企業(yè)開出無貿(mào)易背景的承兌匯票，然后由關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況后，轉(zhuǎn)入股市。其中，僅從某票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)和某支行為13家企業(yè)貼現(xiàn)的資金延伸追查，發(fā)現(xiàn)有上億元貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入證券市場(chǎng)。為此，我及時(shí)撰寫《票據(jù)市場(chǎng)違規(guī)操作，金融風(fēng)險(xiǎn)積聚》、《某分行違規(guī)操作信貸資金流入股市》、《假增值稅發(fā)票泛濫票據(jù)市場(chǎng)》等簡(jiǎn)報(bào)，上報(bào)審計(jì)署后，被朱總理和李嵐清副總理批示，人民銀行在接到總理批示后，迅速派出調(diào)查組，并對(duì)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人給予了撤職、記過、警告等處分。同時(shí)人民銀行據(jù)此頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)商業(yè)匯票承兌貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理的通知》，對(duì)全國的銀行票據(jù)市場(chǎng)的違規(guī)行為進(jìn)行了一次全面的整頓，維護(hù)了金融市場(chǎng)的正常經(jīng)營秩序，起到了審計(jì)一點(diǎn)，帶動(dòng)全面的作用。

三、結(jié)合抓大案要案線索，強(qiáng)化中行審計(jì)力度。

審計(jì)中我們認(rèn)真貫徹中國銀行審計(jì)方案的要求，根據(jù)北方地區(qū)中國銀行不良資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，把違規(guī)開證、新增不良貸款等嚴(yán)重違規(guī)問題作為審計(jì)的突破口，并注意在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)案件。如我們?cè)趯徲?jì)某分行時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分行違規(guī)開證形成墊款高達(dá)上萬美元，占全行不良貸款的48％。通過審查進(jìn)而發(fā)現(xiàn)某私營業(yè)主，涉嫌通過其下屬三個(gè)合資公司騙取銀行資金近萬美元的重大違法問題，審計(jì)署高度重視并以《審計(jì)要目》的形式上報(bào)國務(wù)院；再如，我們對(duì)某分行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃避債務(wù)問題，雖經(jīng)過國家三令五申，已有所收斂，但仍是造成中國銀行不良資產(chǎn)的一個(gè)重要原因。如某總公司改制重組，新組建的有限公司接收了有效資產(chǎn)和進(jìn)出口權(quán)，但中行某分行的貸款和利息卻由已成為空殼的該總公司承擔(dān)，總公司以收取管理費(fèi)維持職工開支。因無力還本付息，目前該貸款已成為呆滯貸款。我們將本片區(qū)此類問題進(jìn)行歸類，報(bào)審計(jì)署以《審計(jì)要情》的形式上報(bào)給國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，較好的發(fā)揮了審計(jì)為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的目的。

四、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)宏觀調(diào)研工作，為宏觀決策服務(wù)。

篇13

審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)教育必須以社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科綜合性與實(shí)踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時(shí)關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)實(shí)務(wù)等方面，以及國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大主體審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容。

審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)O(shè)計(jì)了包括通識(shí)教育課、專業(yè)課、實(shí)踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。通識(shí)教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識(shí)教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識(shí)基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢(shì)與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識(shí)教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實(shí)務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)，為此我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營銷共計(jì)9門課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)基本技能、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅法、審計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、投資學(xué)共計(jì)13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對(duì)審計(jì)工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計(jì)學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個(gè)行業(yè)對(duì)審計(jì)人才的不同要求。為此我們?cè)O(shè)置了政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、金融審計(jì)、審計(jì)案例分析、審計(jì)英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個(gè)人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實(shí)踐（實(shí)驗(yàn)、上機(jī)等）、校外實(shí)習(xí)（畢業(yè)實(shí)習(xí)）、畢業(yè)論文、社會(huì)調(diào)查、軍訓(xùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過程的始終。

審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)。我院審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為配合審計(jì)學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個(gè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室。手工實(shí)驗(yàn)室主要用于訓(xùn)練審計(jì)程序、方法等內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計(jì)方案、實(shí)施抽樣審計(jì)、形成審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等一系列手工操作。電算實(shí)驗(yàn)室配備了專業(yè)的審計(jì)軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)際操作能力。②案例教學(xué)。實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)社會(huì)責(zé)任的感性認(rèn)識(shí)，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識(shí)。③審計(jì)實(shí)習(xí)。審計(jì)實(shí)習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過接觸社會(huì)，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問題及其解決對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計(jì)機(jī)關(guān)、各單位審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計(jì)工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院