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集團稅務籌劃是從企業集團的全局性出發，通過對整個企業集團的投資、籌資、經營等經濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業集團整體稅負。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質的區別，企業集團稅務籌劃的過程可以分為節稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業集團稅務籌劃的優勢

企業集團稅務籌劃的主體是集團這個整體，它比一般企業更有稅務轉嫁能力、資金轉移能力以及企業集團內各成員間的轉讓定價平衡企業間稅負，企業集團稅務籌劃的特征是全局化，整體化。具體優勢體現在以下幾方面：

1.能產生財務協同效應，即1+1>2；

2.擁有一支具備專業知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關法律法規，能對其子公司及其關聯企業實現統籌安排以達到控制和協調的作用；

3.企業集團下轄多個企業及分支機構，經營多種商品，橫跨多個行業，企業集團可充分發揮各成員企業的自身優勢，平衡各成員企業間的稅負。

二、企業集團稅務籌劃的目標

一方面是在企業集團現行產業結構、經營范圍和日常經營活動的情況下，通過會計記錄對資產、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現行稅法及相關法律法規，通過企業集團內部的資金轉移、企業投資、債務重組、分立合并、破產清算等方式以達到減輕稅負的目的，概括如下三層。

1.稅收負擔最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業集團的經營效果，因此，實現稅收負擔最小化是稅務籌劃的第一層目標。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務籌劃實現推遲納稅，對于企業來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業的資金運作時間價值表現會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務籌劃的第二層目標。

3.恰當合理的履行納稅義務，實現涉稅零風險。恰當履行納稅義務是稅務籌劃的最低目標，目的在于規避納稅風險，規避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發生，以及避免因涉稅而造成對企業的名譽損失，這是稅務籌劃的第三層目標。

三、企業集團稅務籌劃的基本思路

1.縮小整個企業集團納稅稅基。縮小計稅基礎一般要借助財務會計手段，主要表現為降低營業收入，增加營業成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產租賃法等加大可據實列支稅前費用的扣除額等財務會計手段以及籌資方式的選擇、組織結構的選擇等納稅籌劃技術，達到降低企業集團的納稅稅基。

如：電腦生產企業，生產每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業生產的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應納增值稅額為340元，應納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業集團稅額沒有發生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的基礎是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎是5000元，扣除基礎提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業集團的納稅稅基。

2.制定企業集團轉讓定價實現稅負轉嫁。企業集團轉讓定價通常不受市場供求關系的影響，利用轉讓定價在公司集團內部轉移利潤是集團最常用的一種稅收籌劃手段。把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅區關聯企業轉移到低稅區關聯企業，低稅區關聯企業稅負比以前有所增加，但是高稅區關聯企業的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度大于低稅區關聯企業稅負的增長幅度，最終可以使集團整體稅負下降。

稅負轉嫁雖然不會影響企業集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業成員之間進行分配，對不同的企業成員產生不同的經濟影響。故稅負轉嫁成為稅務籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發包給物流公司，運往各子公司及其分支機構，從而將一部分稅負轉嫁給供應商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉嫁給消費者。

3.利用稅收優惠政策和稅法相關規定稅務籌劃。現行稅法有許多稅收優惠政策和特殊的稅收規定，例如：高新企業可享受15%企業所得稅率的優惠，免稅農產品經營者增值稅優惠以及消費稅單環節增稅、研發費用可加計扣除等等相關規定，這些規定都可以成為企業集團稅務籌劃的立足點。因此，利用這些優惠政策和相關規定并合理的選擇運用，做好企業集團稅務籌劃安排，達到企業集團的稅務整體下降。

如：慶豐酒廠生產一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應納增值額為(300-100)×17%=34元，應納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應納消費稅降低了20元。從整個企業集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，故合理應用稅法優惠政策及相關稅收規定可以降低企業的稅務負擔。

4.企業集團整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業集團推遲納稅時間就相當于企業取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業獲得的收益將越大。稅法規定企業應該預繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內推遲納稅時間，也是企業集團稅務籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產，利用租賃形式代替資產購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內，達到合理調整利潤實現時間的目的，從而整體推遲納稅時間。

結論：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員應用。在實際操作中遠不止本文提到的內容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養正確納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念的基礎上，深入研究稅法規定，領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

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一、稅收籌劃問題的基礎概述

(一)稅收籌劃概念

界定所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎性的存在形態)，在我國現行的稅收法律法規條文，以及薄重稅法基礎條文的前在性業務約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎性法律地位和法律權利，充分擇取和運用我國現行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內容要素與“不允許”項目內容要素、“應該”項目內容要素與“不應該”項目內容要素，以及“非不允許”項目內容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業現有的基礎性生產經營活動實際發展狀態展開全面系統分析，針對性規劃建構我國企業在具體參與生產經營、資金要素投資，以及經營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務資金項目，并借此有效減輕我國企業在現有的生產經營發展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。我國企業在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業其他類型財務決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業實際制定形成的財務管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經濟利益獲取效果，甚至會因企業在基礎業務環節實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現的不可抗力因素的影響，而引致企業在某些特定化的業務實踐方面發生明顯違背基礎稅收精神的具體事件，導致企業在后續的經營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業實際獲取的生產經營實踐活動經濟收益狀態造成了極其顯著的不良影響。

(二)企業稅收籌劃風險的主要引致原因

第一，國家基礎稅收政策制度環境的變化。現有的時代歷史背景之下，企業稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業領域各類基礎政策制度的存在形態，以及發生發展演化趨勢之間具備密切的直接相關性，因而切實做好針對我國財政稅收事業領域現有政策制度的系統化分析，是確保我國企業在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發生和蔓延的重要前提條件，我國企業必須適當結合財政稅收事業實踐領域基礎政策制度的綜合性發展演化特征，針對企業內部現有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態該調整，確保企業實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優化的預期效能。

第二，企業稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎性稅務認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎認知差異，從基礎性業務實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業在嚴格遵循我國財政稅收事業領域基礎性法律條文和規章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業自身在基礎性生產經營過程中承受的稅務負擔而具體實施的合法合理性財務規劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎法律和制度規范意義層面之上的正當性。但是在現有的財政稅收業務活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業組織實體之間，在企業應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現程度的實踐性風險隱患。

二、基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路

在基于企業內部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業內部控制制度的設計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業內部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現代企業內部各項基礎性生產經營活動業務控制目標均能夠平穩順利組織實施。要切實加強基于企業稅收籌劃的企業內部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業內部各項基礎性財產要素項目的安全性和完整性，確保企業內部各項基礎性會計信息數據資料能夠長期保持真實完整的業務存在狀態，確保我國各項基礎性財政稅收事業領域法律法規條文，以及企業內部管理控制領域具體政策制度規范均能獲取到穩定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現代企業實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優化我國現代企業在實際組織開展的基礎性經營實踐活動過程中獲取的經濟收益水平。現代企業內部的基礎性組織機構，是企業內部在特定實踐發展階段背景之下擁有的全體員工，為了扎實穩定地實現企業內部的各項基礎性生產經營活動實踐目標而具體組織實施的業務性分工合作行為，并在此基礎上逐步規劃建設形成基于工作職務范圍，工作責任歸屬，以及工作權力應用等基礎性實踐層面的企業內部管理與控制工作實踐體系。我國企業基于稅收籌劃的實踐工作視角組織開展企業內部基礎性組織結構的設計建設工作，應當重點全面地關注企業內部全體在職員工，在具體化的生產經營業務實踐過程中所面對的職能結構、層次結構、部門結構，以及職權結構，并借由對上述基礎性結構關系格局項目的完整準確認識，確保企業內部不同工作人員之間，能夠借由在基礎性日常生產經營活動實踐過程中的相互分工配合，確保企業基礎性分工管理工作能夠順利獲取到最優化的預期效果。

三、結語

針對企業稅收籌劃的內控制度設計框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎概述，以及基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路，兩個方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

參考文獻：

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[2]馬賢勇.基于企業稅收籌劃的內部控制制度設計淺析[J].經營管理者,2009,17:49-50.

[3]黃董良.企業稅收籌劃的目標定位與風險問題探討[J].稅務研究,2004,3:66-68.

[4]劉靜.試論企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究,2000,9:56-58.

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電力企業；所得稅；稅收籌劃

我國的稅收方式種類繁多，而企業所得稅是最主要的稅收之一，根據相關稅法規定，企業的所得稅不論是對國家經濟的發展還是對企業自身的發展都具有十分重要的意義。企業所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業、私有企業等所有達到稅收最低限度的獨立經濟體。電力企業作為獨立經濟實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業的一大經濟負擔。因此而言，電力企業所得稅的稅收籌劃工作顯得相當重要，對企業的發展起著重要的促進作用。

一、電力企業所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當中的優惠政策

電力企業作為進入經濟市場的新型企業，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業的稅收政策。因此，電力企業可以更加自如地根據自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業務宣傳費用并沒有明顯區分，所以企業完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產品加印標簽贈送給客戶，即達到廣告宣傳目的，又節省了宣傳成本。所以，電力企業若能將自身特點和優勢與政策當中的優惠措施有機結合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數目，降低生產成本，緩解企業發展壓力，為企業未來的發展創造良好的環境。

(二)增加企業各部門之間的聯系配合

企業是一個大的個體，個體之中又細分，只有企業各部門有效配合起來，才能統籌優勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業稅收負擔，降低生產風險。電力企業的財務部們要充分了解目前有關的稅收政策，提前做好籌劃準備，并做好風險預估，有針對性地解決財政上不合理問題，節省開支，采購選擇合理恰當。如在采購生產設備時，要根據企業實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優惠的生產設備，這些采購的產品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設備的發票與合同，與稅務部分進行良好溝通，將有關材料積極申報，保障在優惠政策下合法完全享受稅法優惠帶來的好處。

(三)尋求稅務機關幫助和支持

電力企業必須想辦法尋求稅務機關的幫助和支持，因為根據法規，稅法機關有權力評判企業的稅務情況以及判斷該企業是否享一定的優惠政策。作為電力企業一定要保持與稅務機關的溝通和交流，第一時間了解稅務政策新動向，把握準確的稅務法規和稅務問題。保持與稅務機關的良好關系，與稅務機關工作人員達成一定共識，以便充分依法享受優惠政策。若出現與稅務機關關系不和的情況，必須第一時間進行溝通解決。在于稅務機關保持良好關系的情形下，電力企業的所得稅壓力會下降，企業的稅收負擔降低，企業的發展前景更加開闊。

(四)轉化思路

在固定的稅法相關法規下，可以根據人思維的能動性來解決稅務中的一些問題。這就要求電力企業積極轉變轉化稅收思路，在依照稅法法規的情況下，合理轉化稅收方案，不斷創新思維，提升創新能力。在稅收方案轉化過程中，通常有兩種稅收轉化方案，其一是在業務期間進行思路轉化；其二是業務形式上的轉化。業務期間的思路轉化是以節省稅收為目的進行的業務轉化，業務形式轉化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進行合理優化和轉化。以上皆不是違法行為，都是在法律規定范圍內進行的相應優化和轉化。

二、電力企業所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業發展的稅收籌劃方案，需要對企業生產線進行設備維修和技術改造。

(一)主要設備維修

電力企業的設備維修是非常重要的一環，電力設備的磨損較為廣泛，必須對電力設備以及生產線進行全方位的維修處理。生產線的維修費用在稅法規定下，是可以在發生當期直接進行山東省稅前扣除的。

(二)技術改造

如生產線需要進行技術改造，按照相關稅法規定，生產線的技術改造如是達到以下情況：一是發生的修理支出達到固定資產原值50%以上；二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上，應將發生的費用視為固定資產改良支出。將這部分費用增加固定資產價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷。這樣就有可能減少企業當期的企業所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設備是采取維修還是技術改造，結果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節省大量稅金，減少生產成本。

三、結束語

電力企業當今面臨的經濟壓力較大，隨著市場經濟的發展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業所得稅籌劃中，要不斷創新思路，在法律范圍內想方設法優化稅收方案，在合法范圍內最大力度地減少所得稅，減少生產成本，降低企業稅收負擔，增加經濟效益，服務未來發展。

參考文獻:

[1]劉慧.ZY電力公司企業所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學,2014

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增值稅的籌劃主要是在遵循國家的稅收法律、法規的基本前提下，企業自行、委托人通過對經營活動中可能會涉及到的增值稅及時指定的應對計劃，以實現最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業可以根據自身的實際情況從增值稅的進項抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣與折讓銷售等促銷手段、機構分離、貸款結算方式、利用納稅義務時間等方面對企業的增值稅進行納稅籌劃。

2.企業增值稅納稅籌劃基本步驟

第一：認真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價值的資料與信息。由于各企業的實際經營狀況不同、經營規模不同、經營范圍不同來制定不同的納稅籌劃。企業可以根據戰略目標、組織結構、投資的取向、企業高層領導的風險于醫師、企業的經營需求、企業的經營狀況等的基礎上了解企業策劃主體的真正意圖。第二：了解企業的涉稅環境。企業在著手進行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業的涉稅環境、了解相關的國家財稅政策等資料進行整理、歸類、總結、分析，在正確的到國家稅務機關的合作與支持下，有效的幫助企業實現納稅籌劃。對于條件相對較好的企業而言，可以建立一個屬于自己的稅收數據庫，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標。企業之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實現企業價值的最大化。在經過對相關資料的收集、與分析后，我們可以進一步確定納稅籌劃的具體目標。有的企業將納稅風險的最小胡作為納稅籌劃目標、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標、還有的將企業利潤最大化作為納稅籌劃目標。第四：制定具有備選性質的納稅籌劃方案。經過前面的步驟后，企業就可以利用擁有的資料，根據決策者的要求來制定出具有一定目標的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業決策者的思想與決定將對方案的制定產生影響。因此，企業納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據自身的需要來選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業納稅籌劃方案的最終確定需要通過對籌劃技術進行科學的組合、對風險進行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業應對方案的可行性、合法性、目標性等進行多方面的分析與研究，并最終確定一個合適的方案。第六：實施已經確定好的納稅籌劃方案。企業選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應將其提交到企業的管理部門中進行審核與批準，然后就可以實施。在實施的過程中，企業應按照新的納稅籌劃方案對相關內容進行處理與變更；應對實施的過程進行實時監控，并對在實施過程中出現的問題進行及時的監控，例如：相關工作人員的操作不規范、國家相關政策的調整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對于發現的這些問題應充分利用信息的反饋機制對增值稅納稅籌劃方案的效果進行科學的、恰當的評價，看方案是否已經實現了企業的經濟效益，或者是否已經實現了企業的結果。由于企業的增值稅納稅籌劃方案在設計時、執行時會遇到各種環境變化的影響，因此，實施的結果與預期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時對這些差異進行分析、反饋，從而幫助企業的決策者及時調整方案。

二、企業增值稅納稅籌劃實施的建議

1.在企業內部建立完善的、科學的制度

對于大型企業而言，在進行納稅籌劃時，由于其組織體系龐大、組織結構復雜、各部門眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門之間實現其協調統一。如果沒有相關的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個納稅籌劃體系得以順利實施。因此，企業在進行增值稅納稅籌劃時，必須建立完善、科學的制度作保障。對于企業的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設，將其視為企業的綱領性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產生對增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關制度時，企業的領導者一定要組織專門的人員進行實地調研，聽取一線員工的意見，及時發現問題所在，然后制定出相關的制度。

2.加強對納稅籌劃人員隊伍的培養

增值稅納稅人才是企業進行納稅籌劃的關鍵，只有良好的納稅籌劃隊伍才能實現最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的建設，特別是企業的財務人員。對于很多大型企業而言，雖然擁有眾多的財務人員的，但是由于財務人員的素質參差不齊，業務水平各不相同等因素的存在，很多財務人員對納稅籌劃工作的目標、程序、環節等并不了解。另外，很多企業的優秀財務人員已經走上了領導崗位，對企業的發展做著統領性工作。對于納稅籌劃工作環節等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無術。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的培訓。可以從員工入職培訓、晉升培訓等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關內容培訓。

3.不斷加強對涉稅風險預警機制的完善

現代企業的增值稅納稅籌劃工作是一項復雜的、科學的、系統的巨大工程，所面臨的涉稅風險也較大。雖然，隨著現代企業競爭的日趨激烈，風險管理已經成為現代企業不可或缺的重要方面，但是，很多企業對于涉稅風險的重視程度還不足，對于一些企業而言，由于業務種類繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風險高于一般企業。因此，只有建立完善的、科學的風險預警機制，才能使企業在風險來臨之前做出明確的、科學的判斷，避免更大的損失出現。

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稅收法規和相關法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據是截至收稿日期的稅收法規，對于后續的變化很難在教材中進行體現。稅務會計是對稅法以及相關會計準則的結合運用，一旦稅法發生變化時，與該稅法有關的具體會計處理有時無法在會計準則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準則相脫節的問題。另外，從教材的內容框架來看，現行的教材較偏重于稅務會計，而有關納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學生稅務籌劃的能力目的。

（二）傳統的理論教學不利于課程的開展

由于該課程是理論課，在教學方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務會計與稅務籌劃相關理論及案例傳授給學生，學生被動地接受知識，對于實務或者相應的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務籌劃內容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學生不動手參與到課堂中，無法真正地領會知識之間的聯系以及各種稅務籌劃方法的運用。在教學模式上，大部分學校仍然采用教師一人講解，學生被動聽的這種滿堂灌的教學組織形式。即使是在后期關于稅務籌劃內容或者案例的分析時，傳統的課堂教學也是老師講授案例，學生無法充分地調動學生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統的理論教學帶來的教學效果不佳，教師應該積極思考讓學生能夠融入課堂教學的方法，真正地將稅務會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學生。

（三）傳統的課程考核方式不適用于學生籌劃能力的培養

課程的考核是教學過程中一個重要的環節，也是檢驗學生學習情況以及教師教學水平的標準之一。從《稅務會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現出學生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養學生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學目標未側重于對學生納稅籌劃能力的培養

在現行的《稅務會計與納稅籌劃》的教學目標中一般側重于學生對相關稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養重視程度不高。對于應用型本科院校而言，學生的相關實踐能力以及職業判斷能力的培養是至關重要的。所以，僅把教學目標定位在通過理論教學最終讓學生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養學生的納稅籌劃能力以及職業素質的養成。

（二）教師的自身教學能力和專業知識不足

在該課程的教學中，大部分教師在講授時運動自身所學理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結合自身實踐經驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業后就進入教學崗位，缺乏相關的實踐經驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務管理和審計相關學科理論與知識，能夠綜合運用這些專業知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。

（三）學生的重視程度不高

大部分高校在開設《稅務會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業選修課，一般周課時數較少。在日常學習中，學生經常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區，加上上課周課時數量較少，不對選修課加以重視，認為學習到相關理論，豐富了自己的專業知識即可，故達不到通過學習掌握相關稅務會計處理以及納稅籌劃方法的教學目標。

三、應對措施

（一）教學中增加實踐教學模塊

對于應用型本科院校而言，《稅務會計與納稅籌劃》的教學應注重學生納稅籌劃能力以及職業素養的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學中注重通識教育的同時，適當增加實踐教學模塊，將實踐與理論教學相結合，建立起以理論教學為基礎，培養學生的應用能力和職業素養為新的教學目標。

在教學過程中，教師首先講授稅務會計理論知識，讓學生在課堂的理論教學中掌握有關稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎上，結合學生的掌握程度，進行實踐教學。在實踐教學過程中，教師引入教學案例，學生運用所學理論知識分析案例，然后教師點評總結。在教學中增加實踐教學模塊，有助于提高學生的應用能力及與稅會有關的職業判斷能力。

（二）教學方法以原來的教師為主體轉變為以學生為主體

在傳統的課程教學中，《稅務會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學為主，且學生被動地接受知識。應用型本科教學的目標之一就是培養應用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養帶進課堂呢？

在教學方法的運用中，教師應該轉變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應當注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務導入講授本次課程的教學目的及任務，結合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導學生理解所授理論，以完成任務的形式培養學生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學法，引導學生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學習單個稅種的分析時，學生可以以個體作為分析的主體，根據分析結果教師適當進行點評；在課程后半部分教師可適當引入綜合性的案例，學生可采取分組討論的形式進行分析，根據討論結果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現學生在課堂中的主導地位。

在這些課堂組織形式的運用中，教師應營造輕松愉快的教學氛圍，引導學生對案例產生興趣，調動學生參與案例分析的積極性，從而提高學生的自主學習以及問題分析能力。

（三）校企合作，增強課程的實踐性

為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務和理論真正銜接，學校可以適當運用校企合作模式，邀請企業財務部的稅務會計和稅務局相關人員進行授課或者學生實地進行參觀。企業的稅務會計人員講授他們在實務中遇到的稅務會計處理問題以及納稅籌劃經驗，讓學生深入了解企業的現實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務會計以及納稅籌劃的興趣。企業稅務相關人員的講解可以讓學生從客體層面上理解稅務局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學生的實踐運用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學生籌劃能力的培養

結合應用型本科院校的教學目標，該課程在考核方式上應當以靈活性及實踐性相結合，考核內容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應更加注重對相關納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。

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籌劃思路：企業應當設立銷售公司作為獨立的法人，先以較低但合理的價格將應稅消費品出廠銷售給該銷售公司，則消費稅以此較低的銷售額作為計稅依據，從而降低了應納消費稅稅額；然后，該銷售公司再以較高的價格對外零售，該環節只繳納增值稅，不再繳納消費稅。于是消費稅稅負下降，而增值稅稅負保持不變。

案例分析1：光明酒廠生產藥酒，出廠銷售給中間商的價格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費者的價格為3000元（不含稅）/箱。2012年預計零售戶直接到光明酒廠購買藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費稅比例稅率為10%。

方案一：光明酒廠直接零售給消費者。

則應納消費稅=3000×1000×10%=30（萬元）。

方案二：光明酒廠設立一個獨立核算的銷售公司，將產品以2500元/箱的價格出售給該銷售公司，銷售公司再以3000元/箱的價格零售給消費者。則應納消費稅=2500×1000×10%=25（萬元）。

方案二比方案一少納消費稅5萬元，因此，方案二最優。

二、降低適用稅率

降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運用一定的方法選擇適用相對較低的稅率，從而降低應納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機會。企業所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業運用的稅率為20%。

籌劃思路：將規模較大、盈利較多的大企業分立為兩個或者多個小型微利企業，便可達到適用20%的企業所得稅低稅率的目的。

案例分析2：宏運運輸公司共有兩個相對獨立的運輸車隊，預計2012年全年應納稅所得額為58萬元，但各自的應納稅所得額恰好都為29萬元，從業人數各為50人，資產總額各為600萬元。

方案一：保持一個公司形態。應納企業所得稅=58×25%=14.5（萬元）。

方案二：將宏運運輸公司按照運輸車隊分立為兩個獨立的小運輸公司甲和乙。甲公司應納企業所得稅=29×20%=5.8（萬元），乙公司應納企業所得稅=29×20%=5.8（萬元），整個集團共應納企業所得稅=5.8+5.8=11.6（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少納企業所得稅2.9萬元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優。

三、加大可抵扣稅額

加大可抵扣稅額就相當于抵減了納稅人應當繳納的稅款。具有法人資格的企業或組織為企業所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨繳納企業所得稅。

籌劃思路：企業在打算新設立分支機構的時候，應當根據對盈利預測來選擇設立子公司或分公司，一般情況新設立的分支機構在設立之初不會盈利，處于虧損狀態，因此，選擇設立分公司為好。

案例分析3：順達公司欲在外地設立分支機構甲公司，預計2012年甲公司虧損100萬元，順達公司盈利200萬元。

方案一：將甲公司設立為子公司。則順達公司應納企業所得稅=200×25%=50（萬元），甲公司不納稅，其虧損額100萬元在以后5個年度納稅前彌補。

方案二：將甲公司設立為分公司。此時，甲公司匯總到順達公司統一納稅。順達公司應納企業所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。由此可見，方案二比方案一少納企業所得稅25萬元（50-25），因此，方案二最優。

四、延遲納稅時間

延遲納稅的時間，屬于相對節稅的方法，基本思路可以歸結為：一是盡量推遲確認收入，二是盡早確認成本和費用。

籌劃思路：企業在產品銷售過程中，在貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。這相當于獲得了一筆無息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時間價值。

案例分析4：信達公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發生銷售業務3筆，共計應收貨款2 000萬元（不含稅價）。其中，第1筆收入為800萬元，貨款兩清；第2筆收入為500萬元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬元，一年后收款300萬元，余款400萬元兩年后結清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值稅銷項稅額=2000×17％=340（萬元），

方案二：對第2筆和第3筆業務采取賒銷和分期收款結算方式，在合同中明確收款日期。

本期增值稅銷項稅額=800×17％=136（萬元），

一年后支付的增值稅銷項稅額=300×17％=51（萬元），

兩年后支付的增值稅銷項稅額=（500+400）×17％=153（萬元）。

由此可見，方案二比方案一甲企業本期少納稅204萬元（340-136），因此，方案二最優。

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開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。

二、規范稅務籌劃基礎工作

稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。

（一）強化決策科學化的管理

籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。

（二）規范企業財務會計行為

設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。

（三）明確稅務籌劃的主體

稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。

三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。

此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；

（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。

我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。

（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。

（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。

在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

【參考文獻】

[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社，2001.

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（一）稅收籌劃概念界定

所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人（通常包含自然人和法人兩種基礎性的存在形態），在我國現行的稅收法律法規條文，以及薄重稅法基礎條文的前在性業務約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎性法律地位和法律權利，充分擇取和運用我國現行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內容要素與“不允許”項目內容要素、“應該”項目內容要素與“不應該”項目內容要素，以及“非不允許”項目內容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業現有的基礎性生產經營活動實際發展狀態展開全面系統分析，針對性規劃建構我國企業在具體參與生產經營、資金要素投資，以及經營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務資金項目，并借此有效減輕我國企業在現有的生產經營發展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。

我國企業在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業其他類型財務決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業實際制定形成的財務管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經濟利益獲取效果，甚至會因企業在基礎業務環節實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現的不可抗力因素的影響，而引致企業在某些特定化的業務實踐方面發生明顯違背基礎稅收精神的具體事件，導致企業在后續的經營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業實際獲取的生產經營實踐活動經濟收益狀態造成了極其顯著的不良影響。

（二）企業稅收籌劃風險的主要引致原因

第一，國家基礎稅收政策制度環境的變化。現有的時代歷史背景之下，企業稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業領域各類基礎政策制度的存在形態，以及發生發展演化趨勢之間具備密切的直接相關性，因而切實做好針對我國財政稅收事業領域現有政策制度的系統化分析，是確保我國企業在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發生和蔓延的重要前提條件，我國企業必須適當結合財政稅收事業實踐領域基礎政策制度的綜合性發展演化特征，針對企業內部現有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態該調整，確保企業實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優化的預期效能。

第二，企業稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎性稅務認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎認知差異，從基礎性業務實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業在嚴格遵循我國財政稅收事業領域基礎性法律條文和規章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業自身在基礎性生產經營過程中承受的稅務負擔而具體實施的合法合理性財務規劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎法律和制度規范意義層面之上的正當性。但是在現有的財政稅收業務活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業組織實體之間，在企業應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現程度的實踐性風險隱患。

二、基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路

在基于企業內部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業內部控制制度的設計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業內部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現代企業內部各項基礎性生產經營活動業務控制目標均能夠平穩順利組織實施。

要切實加強基于企業稅收籌劃的企業內部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業內部各項基礎性財產要素項目的安全性和完整性，確保企業內部各項基礎性會計信息數據資料能夠長期保持真實完整的業務存在狀態，確保我國各項基礎性財政稅收事業領域法律法規條文，以及企業內部管理控制領域具體政策制度規范均能獲取到穩定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現代企業實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優化我國現代企業在實際組織開展的基礎性經營實踐活動過程中獲取的經濟收益水平。

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存在，核心是實力雄厚的大企業，各成員單位之間通過明確的產權關系和集團內部的契約關系來維系，并按照總部經營方針和統一管理的進行重大業務活動。企業集團的稅收籌劃相對于單個企業來說，范圍更廣，涉及的業務性質更多，在多個法人之間的業務形式更復雜，難度高，但是籌劃的空間也就較大，合理安排決策，會給集團帶來好的整體效益。

一、企業集團稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內，對企業經營、投資、籌資等活動進行合理的事前謀劃，以實現企業稅收負擔最小化和經濟效益最大化的一種財務管理活動。對企業集團來說，有以下幾方面意義：

（一）綜合考慮，統籌安排產業經營模式，減少稅收風險

現代多元化發展的企業集團，涉及的領域往往有多個產業，不僅是不同產業間、即使在同一產業不同環節稅法也不盡相同，甚至差別很大。利用企業集團經營多元化優勢，統籌安排各產業的經營規模、采購方式、營銷策略等，在稅法允許范圍內，平衡各產業的合理稅負。

（二）合理設置，享受產業地方優惠政策，獲取經濟效益

各企業根據注冊地的不同，即使同一經濟業務，由于國別的差異或者國內各地區經濟發展差異，都會導致稅收政策包括稅收優惠措施的有所區別。對企業集團來說，在統一安排下，可以較為靈活地在利用這些地區政策差異，在集團綜合發展的同時，最大幅度地享受到各地優惠政策，取得整體經濟效益。

（三）妥善處理，充分利用集團虧損資源，降低稅收成本

集團各產業的發展，往往做不到完全平衡，有些弱勢行業的虧損資源，經過提前決策安排，可以與集團其他優勢資源相結合，以減少集團總體稅負。

二、企業集團稅收籌劃的基本思路

稅收是影響企業利潤很重要的一個因素，稅收籌劃的基本思路有以下三點：

（一）降低稅率

根據現行的稅收政策，所有的稅種里所得稅稅率最高，標準稅率25%，優惠稅率有小微企業20%，高新技術企業15%，非居民企業10%；其次是增值稅，根據業務內容不同，有17%，13%，11%，6%；營業稅5%；房產稅12%，1.2%等。不同的企業性質，采取不同的業務操作方法，可能就會有機會選擇較低稅率納稅。

（二）減少稅基

稅基也就是應納稅所得額，在稅法允許范圍內，根據獲利趨勢，綜合考慮，合理規劃年度收入、成本、費用以及各項利得損失，降低應納稅所得額，減少應納稅額。

（三）延緩納稅

通過集團各企業間的業務調整、資源整合等手段，采用各自適用的稅收政策，達到延緩納稅的目的，也就利用了資金的時間價值，創造了最直接的現金流收益。

三、企業集團稅收籌劃的實際運用

（一）企業的組建

集團公司在籌備一家新企業時，往往擁有決策權，其中一項重要的決策依據就是稅負測算。測算相關的因素有：

1、企業所在地的區域性稅收政策

根據所在地不同，稅收政策在具體操作上也不盡一致。中國經濟迅速發展，積極推進稅制改革，各類稅收政策的變化也較為頻繁。一方面有國家政策試點推行差異的因素，例如2013年8月1日開始才覆蓋到全國的交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，而在上海2012年1月1日就開始實行該政策了。另一方面，一些地方性稅收政策根據當地經濟財政情況地區形成的差異更為普遍，例如房地產行業的稅收、水利基金的收繳政策等。

2、地方以及行業的優惠政策

及時全面了解地方以及行業相關的稅收優惠政策，在開展業務之前做好可享受條件的規劃，有利于企業爭取區域性或者行業的稅收減免。

3、采用子公司或分公司的不同稅負

兩者在稅收方面的主要區別有：子公司能單獨享受地方或行業的優惠政策，而分公司則只能適用于總公司的政策；分公司與母公司的所得要合并納稅，在各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額，而子公司則作為獨立的法人依法履行納稅義務；子公司之間的資產轉移屬于納稅范疇，而分公司之間基本不涉及稅收（增值稅跨區域銷售除外）。

（二）企業的經營活動

企業經營活動過程中的稅收籌劃，分以下幾個方面：

1、轉移定價

利用集團內部關聯交易實現轉移定價，以達到降低稅負的目的。主要存在兩種情況：一是稅率不同的企業間轉移，以選擇較低稅率；二是在盈虧企業間轉移，以減少稅基。2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業所得稅法》較大地關注了關聯交易的獨立性問題，在不違反相關規定的前提下，企業要更加合理地運用轉移定價進行避稅。

2、資金管理

集團以本級或核心企業向銀行融資，并在所屬企業間統一撥付使用、支付利息并歸還貸款，這樣的統借統貸資金模式發揮了集團的整體優勢，解決集團中小企業的融資難問題，還可以綜合調節集團資金結構和債務比例，資金利用效率高，并可以有效避免重復納稅。

3、財務核算

收入確認條件、固定資產折舊、存貨計價、費用攤銷等核算方式的選擇對當期以及以后會計期間的利潤形成有著較大的影響，進而反映到各期應納稅額上。企業應根據稅務相關規定，結合實際情況，綜合考慮流轉稅環節以及企業所得稅，選擇適當的方式確認收入；而在后三種方式選擇時，在經濟大環境的前提下，結合企業實際情況，一般來說充分利用稅收扣除的政策，延緩納稅，即實現納稅籌劃的目的。

4、資產租賃

采用資產租賃的方式是企業調節稅負的一個重要方式。集團各企業間資源共享，合理分攤關聯企業購置或租賃的固定資產，企業折舊費用提取的多少、租賃費的高低，直接影響到企業間利潤的分配。這樣不僅免去了部分籌資的負擔，風險小，且可以統籌安排利潤，減少稅基或者稅率，降低集團整體稅負。

5、集團費用平衡

集團利用集中管理優勢，統籌安排各類資源，實現最大效益的共享，同時收取相應的服務費、技術開發費等，可以在一定范圍內適當平衡集團各企業間的盈虧狀況，調節稅收，節約資源。

（三）企業的投資活動

業業及面更結束履行納稅義務，，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業集團在進行投資活動時，可以考慮集團內部企業的虧損資源，選擇非貨幣資產與貨幣資金的適當比例，通過分立、組建、合并等方式，合理利用，在進行產業重組的同時，統籌安排，減少整體稅負。例如，集團內部企業間的吸收合并，如采用符合特殊性稅務處理條件的企業重組，被合并企業的虧損可由合并企業按規定計算的金額結轉彌補。另外，在某些行業范圍內，如原有減免稅到期的企業結束后，可考慮重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策，產生稅收籌劃的實際效益。

四、企業集團稅收籌劃存在的風險與對策

進行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發經濟收入的減少或者成本的增加。因為稅收籌劃只是財務管理活動的一部分，如果片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現企業經濟效益最大化的目標背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業帶來絕對的收益。一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，稅負輕的方案不一定是最優方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。

稅收籌劃經常是在稅法規定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。一是對稅收政策的理解、運用不到位造成的不依法納稅、偷稅漏稅的風險，二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風險。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收法律、法規和政策在今后一段時間內可能會發生變化。所以，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經濟環境，特別是稅收環境，切合企業實際，進行全面調查分析。

總之，企業集團的稅收籌劃更復雜于單個企業，業務多元化，政策涉及面大，它的制定不僅與每個企業的實際情況有關，與集團總體的規劃有關，也與地方、國家的經濟環境密切相關；同時與各行業涉及的現行政策有關，與未來的政策的變化也息息相關。因此，企業集團的稅收籌劃要從各子公司出發，集團綜合考慮，結合各企業所在地政策，同時還要關心國家的稅制改革、稅收政策的導向，合理合法地進行有效的稅務籌劃，以降低稅收成本和稅收風險，使得企業集團既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的收益，又能符合國家稅收政策，順應國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。

參考文獻：

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根據公司在集團內部的功能定位及價值貢獻，結合成本費用實際使用情況，首先建立公司成本管理的基本原則，并得到集團公司的認可，同時明確了以“實現價值最大化”為成本管控的基本思路，為后續降本增效工作提供了依據。

（一）集團整體利益最大化原則

以集團總體融資成本、財務費用的降低為目標，積極開展相關業務。如提升境內資金集中管理水平，提高內部資金使用效率；在融資業務中，爭取優惠融資條件；在債務風險管理業務中，通過主動有效的債務保值管理措施鎖定債務風險；在保險統籌業務中，通過統籌實現集團整體保費的降低和保險服務的提升；同時積極創新金融新業務，建立降低成本的新途徑。

（二）成本效益分析原則

重視對業務的成本效益分析。對于發生的外部成本，應以成本費用利潤率的提升為目標。在營業費用配置思路上，要支持戰略焦點、重點業務發展，保證成本戰略與公司長期發展戰略的一致。

（三）因地制宜，分類管控原則

對于處于成熟期、正常經營的業務，重視成本費用的同比降低；對于處于開拓期的新業務，重視成本費用支出符合公司發展戰略方向；對于內部資金成本，重視管理效率提升；對于外部資金成本，重視成本效益提升。

（四）全員成本管理原則

成本管理主體從成本管理機構向全員成本管理擴展。全員參與成本管理，使每一位員工清楚為什么和怎樣做才能降低成本，通過一定的組織形式，歸口分級管理，專業管理和群眾管理相結合的原則將成本目標確定和分解，將指標落實到實處，責任落實到人頭上。

二、優化資本配置，節約資本成本，助推EVA價值提升

公司作為非銀行金融機構，部分業務開展須滿足銀監會關于資本充足率管理的要求。業務規模的增長，需要相應的資本補充進行配合。同時，根據國資委經濟增加值（EVA）管理辦法，在計算EVA價值時，公司需按照5.5%的資本成本率計算資本成本。在業務快速增長的情況下，公司面臨較大的資本補充壓力。為應對此壓力，公司積極探索資本管理的渠道和方法，避免了直接補充資本金，實現了資金成本的節約，間接促進了EVA價值的增長。

（一）推動風險資產計量權重調整，降低資本占用成本

近幾年，在公司信用風險加權資產大幅增加的情況下，公司的資本充足率接近10%的監管底線，業務規模的拓展受到限制，補充核心資本的需求非常迫切。在此情況下，公司開展了對其他公司關于資本充足率等監管指標管理的調研，學習了相關公司積極妥善運用“對公用企業債權按50%權重計量加權風險資產”政策的經驗。通過此項措施，直接節約資本占用約5億元，每年節約資本成本2750萬元，間接實現EVA價值2750萬元。

（二）推行資本成本管理約束，貫徹價值最大化的成本管理思路

公司已初步建立EVA價值管理體系，且EVA價值已成為國資委對公司考核的最重要財務指標。以往年度公司對各部門、各業務主要執行收入、成本等預算指標的考核，通過對預算指標的管控確保公司EVA價值的實現，但對各部門、各業務則缺乏EVA價值的衡量和約束。

公司在學習外部優秀商業銀行資本管理及EVA價值管理經驗基礎上，逐步建立了公司分部門、分業務的EVA價值計量模型。該模型綜合考慮了各項業務EVA價值驅動因素，通過設置合理的、統計的計算規則，可實現對分部門、分業務的EVA價值計量。通過將資本占用、EVA價值歸集到業務和部門核算，可將資本控制、EVA價值指標責任落實到具體部門、崗位，使價值最大化的成本管理責任落到實處。

三、積極穩妥推動稅務籌劃，從金額、時間上降低稅務成本

在公司過渡期優惠稅率結束后，自身稅負保持較高水平，綜合稅率（營業稅+所得稅）約30%。而且，近年來公司經營效益較好，每年稅款總額在億元以上。在此情況下，公司站在集團整體利益的高度，重新審視和調整了集團內部關聯交易；站在公司長期可持續發展的角度，對大額服務收入確認期間進行了規劃，有效地降低了公司稅款總額，實現了集團整體稅務利益的最大化。

（一）內部交易籌劃，積極降低公司稅款總額

根據與集團簽訂的相關協議，公司承擔了集團部分股權委托管理的工作，公司已實現但尚未收取的服務收入額度較大。經測算，公司尚需繳納大額稅費。而同期集團公司本部處于虧損狀態，如此高的稅負對集團整體利益不利。在此情形下，公司與集團財務部多次協商，就該兩項內部交易的調整達成共識，簽署相關補充協議，相關收入不再收取。集團對公司的貢獻在管理利潤、經營考核方面給予認可。通過此項內部交易籌劃，直接減少了集團整體稅款。

（二）統籌安排服務收入確認進度，降低稅款的時間成本

公司在不同年度都會遇到大額手續費收入入賬的情形，將直接導致當期的大額稅款支出。為應對此項，公司充分運用收益與風險匹配、權責發生制的要求，提前對大額服務合同的簽署進行干預，促成大額收入在未來年度進行逐步確認，延緩了相應稅款的繳納。

對于與集團簽訂的部分股票委托管理合同，在實現股票處置管理費業績提升的情況下，考慮到當期確認大額收入帶來的巨大稅款負擔，公司充分運用權責發生制原則，通過設計關于收益與風險匹配的條款，促成簽訂補充協議，相應收入可在未來年度逐步確認，延緩了稅款的繳納，按照未來現金流折現率計算，促進了當期交納稅款的降低。

（三）主動承擔集團對外捐贈等重大支出項目，降低集團整體稅額

公司積極響應集團重大捐贈號召和安排，密切跟蹤相關手續的完整和合規，確保相應捐贈支出能夠順利實現稅前扣除，直接節省稅額。

四、“定額標準”助推經營費用的節約和控制

實施定額標準是實現經營費用管控，促進經營費用節約的有效手段。公司嚴格執行定額標準的有差旅費、業務招待費、交通費用開支，參照定額標準執行的有培訓費、通訊費、工裝費、中餐費用的開支，而辦公文具、信息設備、辦公耗材等費用開支尚未有定額標準管理。費用定額標準的執行不到位，將直接導致員工日常節約意識不強，相關費用無序增長，總額居高不下。同時，員工享用的資源不均衡，部分資源使用的效益產出不明顯。

鑒于此，公司進行了關于對信息化設備采購、辦公費用、后勤消耗品、會議費用、培訓費等各種費用標準及適用條件的討論。在充分考慮與集團費用標準銜接的基礎上，形成公司相關費用管控標準。詳見表1。

費用定額標準廣泛地應用于預算編制、物資采購及分發、費用報銷等環節，對于超標準的情形需進行更嚴格地審批。公司相關管理人員切實履行定額標準控制的職責，在經營費用控制壓力很大的情況下，該項工作就顯得尤為重要。通過全面推行定額標準，促進可控費用較以前年度降低了15%以上。

參考文獻：

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[3]李明俠.關于強化企業成本控制若干問題的分析[J].中國總會計師，2009（7）.

篇11

經濟日趨復雜化，傳統納稅體制已不適應現在經濟發展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業財務管理活動之一，關系著企業財務目標的實現，但現階段由于企業稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產企業發展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產企業前期投入資金大，開發周期長，涉及業務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內對房地產企業提供稅收籌劃思路，實現企業利益最大化的目標。

2理論基礎

2.1稅收籌劃目標

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業資源的凈流出，企業以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經濟利益的驅動下產生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業取得了節稅經濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經濟利益，增強企業市場競爭力。

2.2政策依據

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規定以及優惠政策。稅收政策的差別化為企業納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節點將房地產分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規定是指不同稅種的計稅依據和抵扣范圍不同，比如企業開發過程中發生的開發費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發成本之和的一定比例扣除。在這種規定下，企業可以在符合規定下擴大開發成本總額。稅收優惠政策體現了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產企業來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業稅負。

3.1.1加強增值稅專用發票管理全面“營改增”之后，房地產企業購進環節取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發票對房地產企業的稅負水平有重大影響。一般來說，結算方式選擇上，企業在購買物料時盡可能采用分期付款的結算方式，這樣取得的發票能實現及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產企業不可能取得增值稅專用發票，無法實現抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優勢，還能確保取得增值稅專用發票。另外，房地產企業還應注重加強對虛假發票的識別和防范，相關部門人員在接受發票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發票合規。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產企業在選擇供應商或者建筑企業時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產企業可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發票;當貨物和勞務的提供方為小規模納稅人時，其申請代開成功后，房地產企業才可適用3%的抵扣率。小規模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發票，增加了委托代開環節，推遲了房地產企業取得利用增值稅專用發票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規模納稅人采購后，企業獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規模納稅人的合作。除此之外，房地產企業將上游建筑業務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產企業整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業繳納營業稅，開發精裝房所產生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產9%計算銷項稅，這樣房地產企業在精裝房環節可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數中小房地產企業受融資約束的影響，開發多為毛坯房，這些企業在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發建造階段，土地增值稅在開發成本中占據很大比重，房地產企業資金回收慢、開發周期長等特點使企業面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發生產權轉讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉讓”特征。房地產企業建房方式主要分為自己購置的土地使用權建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產企業自建房屋對外銷售，不動產權屬發生轉移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權上建造房產，房屋建成后房屋產權仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產產權未發生轉移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉讓土地再去購買房產這一環節，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產企業能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現節稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優惠政策《土地增值稅暫行條例》規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產企業在開發商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產企業需要對普通住房和非普通住房做出明確的區分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內，在確保自身利益的前提下控制好產品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產企業可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優惠政策。

篇12

伴隨企業所得稅在西歐誕生，企業所得稅的納稅統籌也隨之產生。如何運用企業所得稅納稅統籌技巧，在最低稅負的條件下取得收益，對于企業來說至關重要的。

一、含義及意義

2008年正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》，對原有的企業所得稅制度和相關政策進行了調整。企業所得稅是指內資企業所得稅，是對我國境內企業（除外商投資企業和外國企業以及人人獨資、合伙性質的私營企業以外）或組織，在一定期間內合法生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是內涵是基本一致的。稅收籌劃，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。[1]新稅法的出臺為企業納稅統籌提供了新的空間，企業在新稅法的背景下，仍能夠找出納稅最優解，實現納稅統籌，減輕企業稅負。

近幾年，我國的稅收大環境越來越好，稅收正逐步走向法治，依法治稅正在逐步變成現實。[2]新稅制實施以來，稅法得到統一，稅權相對集中，規范了減免稅，取消了各種越權減免稅和隨意減免稅現象。[3]淡化稅收任務，提供了寬松的政策環境。[4]我國目前的稅收優惠政策較多。為了吸引外資，我國制定了許多的優惠政策，在稅法規范的前提下，納稅人往往面對著一個以上的納稅方案的選擇，不同的方案，稅負的輕重程度往往不同，可見稅收籌劃的空間很大。[5]隨著稅制改革的深入，特別是稅收征管改革的全面推行，企業已由原來的稅務部門包辦，改為納稅人自己上門申報，這進一步分清了納稅的法律責任，使得納稅人的風險越來越大，企業更迫切需要了解稅收政策信息，做好稅收政策的預測。企業對于國家稅收政策安排自己的生產經營，充分利用稅法對自己的有利政策，無疑可以增加企業利潤。

二、企業所得稅納稅統籌方法的運用

（一）利用稅收優惠政策。稅收優惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現稅收調節經濟的職能作用的主要途徑。目前，我國稅收立法上仍保留了大量的減免稅優惠政策，這就為企業開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，合法、合理且充分利用國家的優惠政策是企業納稅籌謀的基本思路，也是關鍵思路。但是，這樣的統籌是有風險的，變化也是比較大的，因為優惠政策會被取消或變更，一旦優惠政策被取消或發生變化，就會直接影響企業納稅的籌劃，因此企業需要對國家稅收優惠政策的走向有一個基本的預測和研判。

（二）工資薪金統籌。我國的《企業所得稅稅前扣除辦法》詳細規定了能夠在稅前扣除的標準和范圍，企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。這也就證明了企業職工工資從限額扣除變成了全額扣除。這也就是取消了計稅工資制度。不僅如此，還同時提高了相應的職工福利費、工會經費和職工教育經費等經費的扣除限額，這就是說企業職工教育經費是可以全額扣除的。從這個角度上將，盡可能多地擴大稅前扣除也是企業所得稅納稅統籌的重要方法。

（三）完善企業內部控制和管理制度。完善企業內部控制和管理制度，尤其是網絡會計制度，明確會計人員的崗位職責與權限，明細會計信息系統的操作權限，嚴格限制各種數據的讀取、修改等權限。同時，企業應該做好財務人員的繼續教育工作，提高財務人員的納稅統籌安全意識和能力，加強會計人員的規范教育，形成良好的安全習慣，加強密碼的安全指數并經常更換密碼，防止他人盜用進入系統；同時，加強內部審計監督職能，及時發現問題，及時控制，及時解決。

（四）降低收入總額，盡量投資免稅收入。由于流轉稅如增值稅、消費稅、營業稅的高低直接與收入相關，合法降低流轉稅中的收入額同時降低了所得稅的應納稅所得額。同時對所得稅稅法規定免稅的收入，企業應充分考慮在合理安排企業務安排和恰當計算所得稅應得額，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。從企業整體考慮，盡可能的去投資一些少征活免征稅收的項目，只有這樣，企業在想投資時，應盡可能的進一步增加和提高免稅收入或低稅收入的比例。不僅如此，關注免稅國債也是企業投資的好方向。從某種意義上講，正是由于新稅法規定的原因，才會使得企業投資的積極度和熱情度得到進一步提升。

（五）避免從高適用稅率，實現稅負相對減輕的納稅統籌。納稅人從事營業稅的應稅項目，并不僅僅局限于主營業務上，往往會同時出現多項應稅項目。造成這種情況的一個主要原因就是由于納稅人兼營與混合銷售行為的存在。對于這兩種不同的經營行為，稅法規定了不同的稅務處理方式，這也是貫徹執行營業稅條例，正確處理營業稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須能夠準確掌握這些稅收法規，準確界定兼營銷售和混合銷售以及相關的稅務處理規定，只有這樣，才能避免因操作不當而從高適用稅率，維護自身的稅收利益，這也相當于相對減輕了自身的稅負。①

企業所得稅納稅統籌實際上可以讓國家和企業雙贏。企業為了實現自身利益的最大化，通過合理手段降低企業所得稅稅負，是企業自主理財的積極行為，這種行為有利于企業節約成本，增加收益；對國家而言，從國家稅法的立法角度上看，企業進行所得稅的統籌活動是以符合稅收政策的，從長遠來看，有利于實現國家利用稅收杠桿調節經濟的目標。因此，企業進行所得稅的統籌對企業和國家是雙贏的。

注釋：

①李春梅. 營業稅納稅籌劃問題研究[J].財經界（學術版），2011，6。

參考文獻：

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篇13

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府對個人收入進行調節的一種手段。其納稅義務人包括個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業投資者、中國公民及在中國有所得的外籍人員、無國籍人員和中國港澳臺地區同胞。它是以個人的純收入為計稅依據的，所以計稅時以納稅人的收入報酬總和扣除相關費用后的余額作為計稅依據，如工資、薪金所得的應納稅所得額為每月收入總額減去3 500元或4 800元費用后的余額；勞務報酬所得的應納稅所得額為每次收入總額扣除800元或者20%的費用。個人所得稅的征稅范圍有工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得及經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

一、個人所得稅稅務籌劃的基本思路

1 收入均衡節稅法。由于個人收入來源日趨多樣化，如從事第二職業，在按月計征個人所得稅的情況下，盡可能的均衡全年收入，制訂合理的收入計劃，如采取提前或推延取得收入的方式，將各月收入大致拉平，或者在盡可能長的期間內分期領取勞務報酬收入以及多人分攤收入等方法避免納稅人各期間收入呈現大幅度波動，這樣不僅避免了在收入較高的月份被課以高稅率的重稅，而且還能享受每個月稅法提供的費用寬免和費用扣除等優惠政策，從而降低納稅負擔。

2 將應獲收益轉化為對企業的再投資。政府為了鼓勵企業和個人進行投資和再投資，規定不對企業、公司的留存未分配收益征收所得稅。所以，個人若想使自己的投資所得不被征稅，可將投資所得留存到企業的賬上進行再投資，而企業則可把這筆收益以債券或者配股的形式計入個人的名下。這樣，既可達到不被征稅的目的，又可保證個人收入的完整與增值。

二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負有無限納稅義務，而非居民納稅人承擔有限納稅義務。對個人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對居民和非居民納稅人身份的認定及相關規定，利用兩者的身份進行籌劃，達到節稅的目的。如根據臨時離境的規定，合理的安排離境時間，對于跨國納稅人，還應注意在中國境內居住的時問，避免自己成為中國居民納稅人，以達到節稅的目的。

當然，納稅人在進行納稅申報時，應提供有效的證明文件。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，對在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應分別計算應納稅額。但納稅義務人必須提供在境內、境外同時任職或受雇及工資、薪金標準的有效證明文件，從而判定收入的來源，分別減除費用并計算應納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒有，便不可享受稅收優惠政策。

三、對工資、薪金的籌劃，

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、勞動分紅以及與任職或者受雇有關的其他所得。對于工資、薪金所得的稅務籌劃主要有以下幾個方面：

1 工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其稅率為3%～45%，相當于收入越高，稅率便越高。企業可以適當減少職工的工資、薪金，而以提供消費服務的形式轉換為職工福利，便可有效的規避個人所得稅。如：企業向個人提供低租住房或免租宿舍、免費工作餐、交通工具或交通費用的報銷等一系列福利措施，都可在不影響個人的收入總額及消費水平的前提下，全理的減少個人稅負，實現個人工資、薪金收入最大化。

2 合理安排獎金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計稅。在計征時，將該獎金除以12，按其商數確定稅率及速算扣除數。如果納稅人當月工資所得低于稅法規定的費用扣除數，還可將獎金減去工資與稅法規定的費用扣除數的差額后的余額再按上述方法計征個人所得稅。但在一個納稅年度里，此種計算方法對同一個納稅人只能使用一次，所以，公司應盡量少發或者不發季度獎和半年獎。同時，還應注意年終獎金額的確認，以免造成“年終獎多發一元，稅負增加千元”的倒流現象。

3 均衡收入時間。稅法規定，除全年一次性獎金以外，其他各種名目的獎金，如半年獎，季度獎，全勤獎等，一律計人當月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數，為避免發放獎金當月收入過高，引起稅率高、稅負重，企業可將獎金在平時分散的發給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負。另外，績效工資占工資總額較大比重的企業，也可采用此種方法，均衡各月收入，達到節稅的目的。

4 銷售激勵的稅務籌劃。為鼓勵銷售人員節約成本支出，多數企業采用“包干制”，即發放的工資及獎金中包含了為銷售活動所必需的通訊費、差旅費、交通費等，使得銷售人員實際得到的收人不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業可改變核算辦法，將能提供發票的銷售費用進行實報實銷，再用工資、資金與費用的差額計算應納所得稅額，使得稅負大大減輕。

5 對年薪制下，適當劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業對管理層實行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個部分，每月發放基本薪酬，年終根據考評結果發放效益薪酬。然而，這樣會因為兩者比例的差異而導致稅負的差異。因此，企業可以事先分析這種比例關系，從中找到節稅的最優方案。

6 巧妙地安排民營老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率；企業所得適用25%的稅率，如果取得企業所得稅優惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費用將作為企業利潤繳納企業所得稅；如果老板工資收入超過38 500元，則按30%的稅率繳納個人所得稅。當企業所得稅與所對應的個人所得稅稅率相當時，選擇讓企業納稅稅負較低；當企業適用25%的稅率時，老板工資在8000～12500元比較合理。

四、勞務報酬的節稅策略

勞務報酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對于一次性收人過高的情況，會實行加成征收，相當于三級超額累進稅率。對勞務報酬所得的稅務籌劃，主要有以下幾種方法：

1 費用抵減法。這種方法主要是通過減少名義勞務報酬所得來籌劃的，納稅人可和業主約定，勞務費用盡量由企業承擔，這樣既可以減少個人勞務報酬的稅負，又不會增加企業的額外負擔。

2 收入人員均衡法。對于多人合作承擔同一勞務而言，雇主往往會根據該項勞務支付報酬。此時，納稅人如果將該筆收人直接計征個人所得稅，稅負會比較高；如果先將這筆收入分到每個人手中，再分別納稅，稅負會大大降低。

3 收入次數均衡法。勞務報酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據應納稅所得額扣除800元或20%的費用。所以，勞務報酬支付的次數越多，扣除的費用便會更多，其應繳納的稅款也會相應的減少。所以納稅人在提供勞務時，應在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務報酬的次數，這樣便可多次扣除法定費用，從而減輕稅負。若一項勞務需要長時間才能完成，相應的勞務報酬收入較高，如果作為一次性收入，則會實行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進行稅務籌劃，盡量多次取得收入，節稅效果更為明顯。

4 合理選擇勞務報酬與工資薪金。勞務報酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3 500元或4 800元的法定費用。所以，在一般情況下，當應納稅所得額較小的時，采用雇傭形式比勞務形式更節稅；當應納稅所得額較大時，采用勞務形式比雇傭形式更節稅。另外，個人所取得的董事費收入屬于勞務報酬所得，但此入人為一次性收入，且數額較大，個人所得稅的負擔很重。在這種情況下，可通過兩種方法節稅，一種是將董事費收入分攤到每月的工資收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會發生太大的變化，而勞務報酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費收入分次發放，這樣便可多次扣除費用，并降低稅率，減輕稅負。

五、對個人其他所得的籌劃

1 稿酬所得的稅務籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費用，并按應納所得稅額的30%減征。對于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創作法，即本來可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進度，還能在每人分別納稅時增加費用的扣除次數，從而減輕稅負；二是費用轉移法，即把創作所需的費用改由出版社承擔，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實際收入不變的情況下減少了應納稅所得額，達到節稅的目的；三是當作品字數超過一定的標準，可選擇分冊或分部發行，利用多扣費用的方法減少稅款。

2 財產租賃所得的稅務籌劃。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費較多，如營業稅、房產稅、教育費附加等，籌劃較為復雜。最常用的是對維修費用的籌劃，如果納稅人要對所要租賃的房產進行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費用在稅前扣除，達到節稅的目的。

3 個人轉讓專利的稅務籌劃。對轉讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉讓還是折合成股份，擁有股權。一般情況下，如果將專利折合成股權，稅負較輕，而且還有升值的可能，但是它的風險較大；如果將專利直接轉讓，雖然稅負很重，但是沒什么風險。納稅人在作選擇時應根據自己的實際情況選擇最優方案。