引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計成本法權(quán)益法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一個企業(yè)對另一個企業(yè)的投資持股比例如果不足以控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)僅僅形成了共同控制或重大影響時,該長期股權(quán)投資只能采用權(quán)益法核算,繼后期間如果投資企業(yè)由于追加投資,而使持股比例達(dá)到對被投資企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)時,就應(yīng)將原來股權(quán)投資核算的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

例:春蘭公司于2009年3月1日以40 000 000元取得潤玉公司30%的股權(quán)。因能夠派人參與潤玉公司的財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營決策,對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算,并于2009年確認(rèn)了對潤玉公司的投資收益1 500 000元。2010年1月1日,春蘭公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得潤玉公司30%的股權(quán),從而形成了對潤玉公司的控制。潤玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利350 000元,該現(xiàn)金股利尚未收到。春蘭公司按凈利潤的10%計提盈余公積。要求,根據(jù)上述資料進(jìn)行追加投資以及由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理,并分析其會計處理的原因。

分析過程如表1、表2。經(jīng)過比較可看出,權(quán)益法比成本法長期股權(quán)投資多1 395 000元,盈余公積多139 500元,未分配利潤多

1 255 500元,所以,由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法應(yīng)作如下的賬務(wù)調(diào)整:

借:盈余公積 139 500

利潤分配――未分配利潤1 255 500

貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整1 395 000

經(jīng)過上述賬務(wù)調(diào)整后,從兩方法中的丁字賬可以看出,其主要差異在于是否設(shè)置成本明細(xì)賬戶。

(1)權(quán)益法下的賬戶:

由此可見,除上述賬務(wù)調(diào)整外,還需作如下賬務(wù)轉(zhuǎn)換的會計處理。

借:長期股權(quán)投資 90 000 000 (成本法科目)

貸:長期股權(quán)投資――成本 90 000 000 (權(quán)益法科目)

二、因持股比例由高到低而將權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

這種情況是指投資企業(yè)初始投資時,就對被投資企業(yè)形成了共同控制或重大影響,長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,繼后期間由于處置了對被投資企業(yè)的部分投資,從而使得對被投資企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時,其原先采用的股權(quán)投資權(quán)益法也應(yīng)轉(zhuǎn)換為成本法,并以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算股權(quán)投資的基礎(chǔ)。

例:甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜镜慕?jīng)營生產(chǎn)決策施加重大影響,甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2009年10月,甲公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法再對乙公司施加重大影響,且該項投資不存在活躍市場,公允價值也無法可靠確定,甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時,該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元,其中投資成本為3 900萬元,損益調(diào)整為900萬元,出售取得的價款為2 700萬元。要求根據(jù)上述資料,進(jìn)行甲公司處置該項投資以及由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理。

具體會計處理如下:

1.處置投資時的會計處理

借:銀行存款 27 000 000

貸:長期股權(quán)投資――成本 19 500 000

――損益調(diào)整4 500 000

投資收益 3 000 000

2.處置投資后賬務(wù)轉(zhuǎn)換的會計處理

甲公司處置部分投資后,該長期股權(quán)投資的賬面價值為2 400萬元,其中成本明細(xì)為1 950萬元,損益調(diào)整明細(xì)為450萬元。由于成本法核算股權(quán)投資時不設(shè)置股權(quán)投資的明細(xì)科目,所以在股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法時,還應(yīng)作如下賬務(wù)轉(zhuǎn)換的會計處理。

借:長期股權(quán)投資24 000 000

貸:長期股權(quán)投資――成本 19 500 000

――損益調(diào)整4 500 000

值得注意的是,2010年會計師《中級會計實(shí)務(wù)》考試教程第71頁[例5-18]中并沒有編制上述這筆調(diào)整分錄。筆者認(rèn)為,教材上所寫的會計處理有些不完整,希望廣大考生及會計愛好者在閱讀此教材例題時仔細(xì)斟酌。

篇2

[例1]華天中海公司2007年對明珠公司公司投資，占明珠公司注冊資本的30％，對明珠公司能夠施加重大影響。至2008年12月31日，華天中海公司對明珠公司投資的賬面價值為400萬元，其中，投資成本為300萬元，損益調(diào)整為100萬元。2009年1月2日，華天中海公司將持有明珠公司的股份對外轉(zhuǎn)讓一半，收到210萬元款項存人銀行，并失去了重大影響力，為此，華天中海公司改按成本法核算。

根據(jù)以上實(shí)例，華天中海公司應(yīng)作以下會計處理。

2009年1月2日出售15％股份時

借：銀行存款　2100000

貸：長期股權(quán)投資――明珠公司(成本)　1500000

長期股權(quán)投資――明珠公司(損益調(diào)整)　500000

投資收益　100000

改按成本法處理

借：長期股權(quán)投資――明珠公司　2000000

貸：長期股權(quán)投資――明珠公司(成本)　1500000

長期股權(quán)投資――明珠公司(損益調(diào)整)　500000

[例2]A公司于2007年3月以8000萬元取得B公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對B公司的投資收益300萬元。2008年4月A公司又斥資10000萬元取得B公司另外30％的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。

本例中A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在合并前由于只對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算，經(jīng)過進(jìn)一步購買股權(quán)達(dá)到對B公司實(shí)施控制，根據(jù)新準(zhǔn)則要求應(yīng)改按成本法核算，并且類擬追溯調(diào)整法將有關(guān)對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初(2007年3月)取得成本，再在此基礎(chǔ)上加上購買日(2008年4月)新支付對價的公允價值作為購買日改按成本法核算的長期股權(quán)投資的成本。所以A公司按新準(zhǔn)則作如下會計處理。

(1)購買日將對B公司的投資調(diào)整至2007年3月取得時的成本(相當(dāng)采用追溯調(diào)整法)。

借：盈余公積　300000

利潤分配――未分配利潤　2700000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)　3000000

(2)購買日2008年4月新支付的對價

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本) 100000000

貸：銀行存款　100000000

此時對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額18000萬元(8300-300+10000)，將權(quán)益法改為成本法。

借：長期股權(quán)投資――B公司　180000000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　180000000

二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理

根據(jù)新準(zhǔn)則對成本法和權(quán)益法適用范圍劃分的調(diào)整，長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。一種是因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，即原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；另一種是因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，即因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或與其他方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。以上兩種情況下由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法都按未來適用法進(jìn)行處理，不采用追溯調(diào)整法。

而舊準(zhǔn)則規(guī)定的由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理的情況只有一種，即當(dāng)投資企業(yè)以逐步購買股份的方式獲得被投資單位的股份，其投資對被投資單位的影響由無控制、無共同控制或無重大影響逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂锌刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懬闆r下，長期股權(quán)投資的核算方法必須由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并要求采用追溯調(diào)整法，而不是未來適用法。本文通過舉例來對比持股比例不同而形成會計處理的差異。

(一)因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，按新準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行會計處理時應(yīng)區(qū)分原持股比例和新增持股比例兩部分來進(jìn)行處理。

[例3]A公司于2007年1月1日以520萬元購入B公司發(fā)行的普通股股票40萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2萬元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，A公司采用成本法核算此項投資。2007年7月1日A公司再以800萬元購入100萬股，另支付2萬元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35％，并對B公司實(shí)施重大影響，改用權(quán)益法核算此投資，設(shè)B公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3500萬元，2007年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3900萬元，2007年度凈利潤為500萬元，其中2007年1月1日至6月30日的凈利潤為300萬元。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤，也未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

(1)原持股比例部分。如果原取得投資時長期股權(quán)投資的賬

面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

本例題中的A公司對B公司原10％的股權(quán)投資在投資時的初始投資成本(522萬元)大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(350萬元)的差額172萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

如果原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

本例中的A公司對于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(2007年1月1日)至新增投資交易日(2007年7月1日)之間公允價值的變動400萬元(3900-3500)相對于原持股比例(10％)的部分40萬元，應(yīng)調(diào)整增加A公司長期股權(quán)投資的賬面余額40萬元，其中屬于投資后B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤部分30萬元(300x10％)，同時調(diào)整留存收益，除實(shí)現(xiàn)凈損益之外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動10萬元(40-30)，應(yīng)當(dāng)計人資本公積，針對該部分投資的會計處理如下。

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　400000

貸：資本公積一其他資本公積　100000

盈余公積　30000

利潤分配――未分配利潤　270000

(2)新增持股比例部分。新增的投資成本大于應(yīng)享有取得該部分投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有取得該部分投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本同時計入營業(yè)外收入。

本例中2007年7月1日A公司新取得B公司25％的股權(quán)時，其成本為802萬元，與取得該投資時按照25％的持股比例計算確定應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額975萬元(3900x25％)之間的差額173萬元應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，但原持股比例10％部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)172萬元，所以綜合考慮追加投資25％部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入1萬元，并確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)172萬元。作會計處理如下。

2007年7月1日A公司支付802萬元時的處理。

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　8020000

貸：銀行存款8020000

調(diào)整的會計處理

借：長期股權(quán)投――B公司(成本)　10000

貸：營業(yè)外收入　10000

經(jīng)過以上處理，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為1365萬元(522+40+802+1)，即為成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時的賬面余額。

舊準(zhǔn)則規(guī)定下的會計處理。本例中原持股比例部分，根據(jù)舊準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法將原投資部分追溯調(diào)整為權(quán)益法核算時的賬面價值，A公司應(yīng)作如下追溯調(diào)整的會計處理。

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本)　3500000

長期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額)(1720000―86000)

1634000

長期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整) 300000

貸：長期股權(quán)投資――B公司　5220000

投資收益　214000

以上會計處理是根據(jù)追溯調(diào)整的分錄調(diào)整而得，具體的追溯調(diào)整分錄不需要作為正式的賬務(wù)處理記錄，但調(diào)整的工作量較大，此處略。

新增持股比例部分的會計處理。

2007年7月1日A公司支付802萬元

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本)　8020000

貸：銀行存款　8020000

計算再一次投資時的股權(quán)投資差額及會計分錄如下。

股權(quán)投資差額=802-3900x25％=-173(萬元)

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本) 1730000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額) 1730000

經(jīng)過以上處理。A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為1318.4萬元(350+163.4+3+802)，即為成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時的賬面余額。

通過以上的對比處理，可以發(fā)現(xiàn)由于新準(zhǔn)則規(guī)定由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，以成本法下長期股權(quán)投資的賬面或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，因此不再采用追溯調(diào)整法對原先成本法核算的投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，大大減輕因追溯調(diào)整導(dǎo)致的會計處理的工作量及工作難度。

(二)因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法，按新準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行會計處理時應(yīng)分別就處置投資的比例終止確認(rèn)長期股權(quán)投資和剩余持股比例兩部分來進(jìn)行處理。

[例4]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20x6年12月6日，A公司將其持有的對B公司1/3的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得對B公司60％股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計人資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

處置或收回投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資。

本例中處置投資的比例為20％，首先應(yīng)確認(rèn)A公司長期股權(quán)投資處置比例部分的損益，作如下會計處理。

借：銀行存款　36000000

貸：長期股權(quán)投資　20000000

投資收益　16000000

剩余持股比例部分：(1)剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

本例中剩余的持股比例為40％，此部分長期股權(quán)投資的成本4000萬元大于按剩余持股比例40％計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值9000萬元的份額3600萬元(9000x40％)，其差額400萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

(2)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)調(diào)整留存收益；因其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積――其他資本公積”。

本例中處置投資后按照剩余持股比例40％計算享有B公司自購買日至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000x40％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益，A公司作如下會計處理。

借：長期股權(quán)投資　20000000

貸：盈余公積　2000000

利潤分配――未分配利潤　18000000

篇3

例題:甲公司于2008年1月1日以銀行存款900萬元取得乙公司10%的股權(quán),投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同),因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,甲公司對該項長期股權(quán)投資采用成本法核算,甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日,甲公司又以銀行存款1 410萬元取得乙公司12%的股權(quán),追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元,取得該部分股權(quán)投資后,按照乙公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對乙公司具有重大影響,甲公司對該項股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對乙公司10%的股權(quán)后,雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元,其中2009年1月1日至2009年7月1日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為260萬元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利1 000萬元,乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的賬務(wù)處理。

解析過程:

一、圖1所示分析

二、會計處理

(1)2009年7月1日追加投資時:

借:長期股權(quán)投資 1 410

貸:銀行存款1 410

(2)原差額的會計處理:

①初始投資成本=900(萬元)

②由于清算性股利沖銷的成本=100(萬元)

③原持有長期股權(quán)投資的賬面余額=900-100=800(萬元)

④原差額(X)=800-8 400×10%=-40

借:長期股權(quán)投資 40

貸:盈余公積4

利潤分配――未分配利潤 36

【處理原則】原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)(X>0時)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。

(3)新差額的會計處理

新差額(Y)=追加投資成本-追加投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×追加持股比例=1 410-12 000×12%=-30

借:長期股權(quán)投資 30

貸:營業(yè)外收入30

【處理原則】對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(Y>0),不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

(4)兩投資時點(diǎn)公允價值差額的會計處理

①兩時點(diǎn)差額=12 000-8 400=3 600(萬元)

②相對于原持股比例的部分=3 600×10%=360(萬元)

③屬于凈利潤影響的部分=900×10%=90(萬元)

其中:2008年凈利潤影響的部分=640×10%=64(萬元)

2009年凈利潤影響的部分=260×10%=26(萬元)

④屬于其他原因影響的部分=360-90=270(萬元)

借:長期股權(quán)投資360

貸:盈余公積6.4

利潤分配――未分配利潤 57.6

篇4

借：長期股權(quán)投資――成本164000000

貸：銀行存款 164000000

稅務(wù)處理：以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始計量一致。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，以購買價款作為計稅基礎(chǔ)。如果沒有追加投資，處置該項股權(quán)時，允許稅前扣除的投資成本為16400萬元。

(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資會計處理：以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入如不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

[例2]2009年3月，康熙公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得乾隆公司10％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，康熙公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定康熙公司取得該部分股權(quán)后不能夠?qū)η」镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。則：

借：長期股權(quán)投資 104000000

貸：股本 60000000

資本公積――股本溢價　44000000 借：資本公積――股本溢價　4000000

貸：銀行存款　4000000

稅務(wù)處理：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。投資的計稅基礎(chǔ)與會計成本相同。

(三)投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)是一致的。

(四)以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資(1)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資。《債務(wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。(2)以債轉(zhuǎn)股方式取得的長期股權(quán)投資。《債務(wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。即以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)一致。

(五)通過非貨幣性資產(chǎn)交易取得的長期股權(quán)投資會計處理：以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本，在公允價值模式下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。如果換人投資的公允價值更加可靠，則以換人投資的公允價值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，換人投資的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。

[例3]乾隆公司將一批閑置不用的材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)10％的股權(quán)。材料公允價值為120萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120×17％=140.4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。投資企業(yè)占被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)的公允價值為100萬元，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――投資成本 1404000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204000

借：其他業(yè)務(wù)支出 1000000

貸：原材料 1000000

如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)的公允價值為150萬元，則還應(yīng)將價部分計入投資收益：

借：長期股權(quán)投資 96000

貸：投資收益 96000

稅務(wù)處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，換人投資的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。因此，在公允價值模式下，長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)一致。采用成本模式計量的投資，其計稅基礎(chǔ)與會計成本不同。換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來處置該項投資計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(或損失)時，按計稅基礎(chǔ)扣除。

二、成本法核算的股權(quán)投資持有期間會計與稅務(wù)處理差異

(一)投資損益的確認(rèn)與稅法差異會計處理：2009年6月11日財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、第八十三條規(guī)定，當(dāng)被投資方作出利潤分配決定之日，投資方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息、紅利所得。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅。但連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不得享受免稅優(yōu)惠。

[例4]乾隆公司2008年1月1日以800萬元的價格購入康熙公司3％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。康熙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。乾隆公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。乾隆公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下表1所示。

(1)2008年取得投資時會計處理：

借：長期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款8030000

稅務(wù)處理：2008年取得長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)與會計成本相同，均為803萬元。

(2)2008年從康熙公司取得利潤時會計處理：

借：銀行存款 270000(9000000×3％)

貸：投資收益 270000

稅務(wù)處理：2008年從康熙公司取得利潤確認(rèn)股息所得27萬元可享受免稅優(yōu)惠。

(3)2009年從康熙公司取得利潤時：

會計處理：

借：銀行存款480000(16000000×3％)

貸：投資收益480000

稅務(wù)處理：2009年從康熙公司取得利潤確認(rèn)股息所得48萬元可享受免稅優(yōu)惠。

(二)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與稅法差異會計處理：長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。其中，對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，處置長期股權(quán)投資時，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)處理：通常情況下，稅法只允許長期股權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓或清算時，確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的損失。在長期股權(quán)投資被處置前，不得確認(rèn)任何損失。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。“資產(chǎn)減值損失”科目的金額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

三、股權(quán)投資處置時會計與稅法處理的差異

會計處理：處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。稅務(wù)處理：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

篇5

長期股權(quán)投資核算的成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，其后。除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外。長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價值)的變動而變動。

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。實(shí)務(wù)中，區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是法律上的標(biāo)準(zhǔn)(如持股比例)，主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例來判斷；另一種是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。可見持股比例并非決定長期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會計處理方法的絕對標(biāo)準(zhǔn)。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時。要考慮多方面因素，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)。依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的影響程度發(fā)生變化時，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進(jìn)而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進(jìn)行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應(yīng)關(guān)系，筆者用圖1說明。

從圖1可以看出，長期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20％－50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

二、成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形及其處理

通過分析可以看出。長期股權(quán)投資的核算由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽６窃止杀壤?0％以上，因持股比例減少進(jìn)入20％-50％。導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

新準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。此時應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，按照權(quán)益法核算、進(jìn)行后續(xù)計量。

可見由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，不再采用追溯調(diào)整法對原先采用成本法核算的投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是應(yīng)根據(jù)不同的轉(zhuǎn)換前提。對初始投資、追加投資等進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)原持股比例不足20％，因持股增加進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資、新增長期股權(quán)投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應(yīng)分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益。對于這些規(guī)定，可以從以下幾方面理解。

1　原持股權(quán)部分

比較原長期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額(以下簡稱“應(yīng)享有的份額”)之間的差額。如果長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有的份額(超出的部分為“正商譽(yù)”)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有的份額(小于的部分為“負(fù)商譽(yù)”)，應(yīng)按其差額調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值及留存收益。

2　新增股權(quán)部分

應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果投資成本大于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“正商譽(yù)”，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果小于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“負(fù)商譽(yù)”，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及營業(yè)外收入。

必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有份額應(yīng)計入留存收益或損益的金額。可簡單理解為：大投資獲得小份額不調(diào)賬，小投資獲得大份額則調(diào)賬，簡稱“大不調(diào)、小調(diào)”。在此，投資成本與應(yīng)享有的份額之間不外乎有以下關(guān)系：

A初始投資成本>應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本>應(yīng)享有的份額

B初始投資成本

C初始投資成本>應(yīng)享有的份額。追加投資成本

D初始投資成本應(yīng)享有的份額，綜合成本≠應(yīng)享有的份額

E初始投資成本應(yīng)享有的份額。綜合成本=應(yīng)享有的份額

在上述情況中。只要是綜合投資成本

3　原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變化的處理

兩次投資期間。因被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的部分，應(yīng)調(diào)整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原

因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值及資本公積。

例1　甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權(quán)。當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。

(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響，對該項長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。

(3)假設(shè)甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。未派發(fā)過現(xiàn)金股利；因其他原因?qū)е沦Y本公積金增加1000萬元。這兩項因素導(dǎo)致乙公司的賬面凈資產(chǎn)自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。

甲公司在追加投資時。對該項長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現(xiàn)正商譽(yù)200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)140萬元；正、負(fù)商譽(yù)綜合考慮，出現(xiàn)正商譽(yù)60萬元。因此不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。再次，兩次投資期間。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應(yīng)按原持股比例調(diào)增留存收益；另外1　000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應(yīng)調(diào)增資本公積。

借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　300萬元

――乙公司(其他權(quán)益變動)100萬元

貸：盈余公積　30萬元

利潤分配　270萬元

資本公積――其他資本公積　100萬元

上述分錄做完后。長期股權(quán)投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽(yù)。

例2假設(shè)例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)440萬元，與初始投資產(chǎn)生的正商譽(yù)200萬元相抵后，出現(xiàn)240萬元的負(fù)商譽(yù)。對此應(yīng)作如下分錄：

借：長期股權(quán)投資――乙公司(投資成本)240萬元

貸：營業(yè)外收入　240萬元

涉及損益調(diào)整的分錄與例1相同。調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應(yīng)享有的份額2640萬元相等。

綜上所述，可得出如下結(jié)論：如果初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)與追加投資產(chǎn)生的商譽(yù)綜合在一起時為正商譽(yù)，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果綜合在一起為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)根據(jù)如下情況分別進(jìn)行處理：

(1)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，追加投資也產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，對前者調(diào)增留存收益，后者調(diào)增營業(yè)外收入。

(2)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，追加投資產(chǎn)生正商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，調(diào)增留存收益。

(3)如果初始投資產(chǎn)生正商譽(yù)、追加投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，調(diào)增營業(yè)外收入。

(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實(shí)施共同控制的情形。此時應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行理解。

1　按減少的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)中止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

2　應(yīng)將剩余的長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值部分)進(jìn)行比較，屬于投資作價中商譽(yù)的部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有份額的部分(即負(fù)商譽(yù))，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時。調(diào)整留存收益。

3　對于原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權(quán)益的其他變動。應(yīng)根據(jù)應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資及資本公積。

例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權(quán)，屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準(zhǔn)備。甲公司取得60％的股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產(chǎn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權(quán)對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對乙公司長期股權(quán)投資后至處置投資期間。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除了所實(shí)現(xiàn)的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。

甲公司處置對乙公司20％的股權(quán)后，剩余40％的股權(quán)應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，結(jié)轉(zhuǎn)減持的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款　2600萬元

貸：長期股權(quán)投資　2500萬元

投資收益　500萬元

其次，將剩余的長期股權(quán)投資成本5000萬元與原投資時應(yīng)享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進(jìn)行比較，出現(xiàn)正商譽(yù)1000萬元，不需對長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。(如果是負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。

再次，針對原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法期間，乙公司凈資產(chǎn)公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：

按剩余持股比例計算應(yīng)享有的收益額=1000×40％=400萬元

按剩余持股比例計算應(yīng)享有的資本公積=4000×40％：1600萬元

針對兩次投資時點(diǎn)期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)400萬元

――乙公司(其他權(quán)益變動)　1600萬元

貸：盈余公積　40萬元

篇6

二、林術(shù)資產(chǎn)的會計計量

(一)林木資產(chǎn)按歷史成本計量歷史成率計量是有關(guān)單位按照林木資產(chǎn)在形成過程中所耗費(fèi)的培育和維護(hù)管理成本或者是從外部取得的林木成本登記入賬。歷史成本有其自身的優(yōu)越性，這也是支持歷史成本計量的理由。首先，歷史成本具有可靠性。這主要體現(xiàn)在其客觀性和可驗證陡上，歷史成本是為了取得、培育和經(jīng)營管理林木資產(chǎn)所消耗的實(shí)際支出，它能夠真實(shí)地反映出林木經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況。因為，這里的“實(shí)際支出”是林木交易雙方在公平、自愿的條件下形成的。同時，這些支出的發(fā)生都有相應(yīng)的原始憑證作為依據(jù)，相關(guān)的會計人員也是根據(jù)這些發(fā)生的憑證來記賬的，因此，這些會計信息又是可驗證的。其次，歷史成本具有可操作性。這體現(xiàn)在其取得會計依據(jù)和后續(xù)計量上，因為歷史成本是按營造和外購林術(shù)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生額的原始憑證來記賬的，因此，歷史成本信息的取得相對容易，且代價較小。同時，由于林木資產(chǎn)的價值處于不斷變化之中，我國還缺乏公開、活躍的市場，采用歷史成本來核算將更為簡單易懂。

然而，由于林木資產(chǎn)自身的特性，決定了采用歷史成本法計量也會出現(xiàn)很多不足的地方。首先，采用歷史成本法林木資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值會有很大差異。林木資產(chǎn)具有自然增值性，即使沒有人工投入，其價值也會逐漸增加，而其賬面價值只是其歷年林木經(jīng)營的成本累計，故二者必然存在差異。其次，采用歷史成本法不符合會計信息相關(guān)性。因為林木資產(chǎn)自身的生物特性使其賬面價值和實(shí)際價值出現(xiàn)不一致，而歷史成本法又導(dǎo)致這部分自然增值不予確認(rèn)、計量和披露，最終提供的會計信息不能真實(shí)地反映林木資產(chǎn)的價值，從而導(dǎo)致會計信息相關(guān)性較差。盡管如此，以歷史成本為計量依據(jù)是一種廣泛采用的會計慣例，而且我國最新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，我國生物資產(chǎn)仍采用歷史成本計量。

(二)林木資產(chǎn)按公允價值計量公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。其在國際會計中的運(yùn)用較為普遍，尤其是在美國，會計準(zhǔn)則將相關(guān)性放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的“決策有用性”。在我國，2(]06年才在財政部頒布的最新會計準(zhǔn)則中正式提出了公允價值計量模式，但公允價值的應(yīng)用有其極為嚴(yán)格的規(guī)定。公允價值作為一種新的計量屬性，從會計信息相關(guān)性角度看，有其自身的優(yōu)點(diǎn)。由于林木資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化功能和自然增值的特性，利用歷史成本計量林木資產(chǎn)往往不能對其自然增值進(jìn)行確認(rèn)，從而難以客觀真實(shí)地對林木資產(chǎn)的價值進(jìn)行反映，也就無法給相關(guān)信息需求者提供有用的信息，影響會計信息的相關(guān)性。而公允價值恰好能夠?qū)⒘帜举Y產(chǎn)的自然增值給予合理的估計，進(jìn)而能夠真實(shí)反映林木資產(chǎn)的價值，這樣也就解決了歷史成本在變動價值計量方面的不足，同時，采用公允價值能夠?qū)⒉煌牧帜举Y產(chǎn)進(jìn)行比較，從而能夠確定雙方的交換價值。

近年來，雖然公允價值的提出得到了國內(nèi)外許多會計界人士的青睞，在一些國家已經(jīng)得到廣泛的采用，但這并不能說明其很完美，公允價值的運(yùn)用也存在很多不足的地方，主要表現(xiàn)在：首先，采用公允價值計量會計信息的可靠性差。由于可供選擇的公允價值計量形式多種多樣，而且受會計環(huán)境和交易資產(chǎn)的限制，很容易受人為因素的影響。即使是同一林木資產(chǎn)，不同的評估者采用這一計量屬性，得出的結(jié)果也會不同。其次，公允價值計量的使用條件苛刻。公允價值的應(yīng)用必須有成熟的林術(shù)要素和資產(chǎn)的交易市場，同時要有一支既懂財務(wù)又擅長評估的高素質(zhì)人才隊伍，目前尚達(dá)不到要求。再次，采用公允價值計量要面臨大量的信息收集、處理成本以及今后的審計成本，不符合成本與效益的原則。

三、林術(shù)資產(chǎn)會計計量屬性的選擇

(一)公允價值是林木資產(chǎn)計量的理想選擇從目前的國情和林情來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立起來，雖然受到林木資源開發(fā)體制、政策和傳統(tǒng)等因素的影響，沒有形成完全活躍的林木市場，但我國許多林木產(chǎn)品已經(jīng)有了一個比較活躍的市場。同時，近年來我國不斷強(qiáng)化會計從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是近年來林權(quán)制度改革的順利實(shí)施，為我國公允價值的實(shí)施提供了一個融洽的操作氛圍。即使在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的西方國家，如美國、加拿大、澳大利亞等，在林木計量方面也并不是完全符合公允價值的計量標(biāo)準(zhǔn)，但他們的生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則是極力提倡公允價值的，這主要?dú)w因于公允價值在提供會計信息質(zhì)量方面更適合現(xiàn)代會計核算的要求，以公允價值模式對林木資產(chǎn)進(jìn)行計量將成為未來發(fā)展的趨勢。

基于以上分析，筆者認(rèn)為不能等所有的條件都完全符合公允價值的計量標(biāo)準(zhǔn)才去應(yīng)用，這樣只會導(dǎo)致我國林木資產(chǎn)計量方面的落后，而應(yīng)該將其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中不斷改善，從而逐漸確立公允價值在林木資產(chǎn)核算中的地位。

篇7

1、關(guān)聯(lián)交易法

這種方式是通過將資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)而向其收取一定的資金占用費(fèi)的利潤調(diào)整方式。我國《稅法》明確規(guī)定，企業(yè)之間不得相互拆借資金，而目前在國內(nèi)，企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借資已經(jīng)成為一種常態(tài)。由于涉及違反《稅法》，上市公司開展資金拆借則不會在會計報表中向股東及利益相關(guān)相披露，而股東和利益相關(guān)者及作為上市公司監(jiān)管者均無法通過上市公司披露的會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況做出準(zhǔn)確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤調(diào)節(jié)。

2、轉(zhuǎn)移費(fèi)用法

部分企業(yè)通過這種方法對其利潤進(jìn)行調(diào)解。這種利潤調(diào)解方法適用于上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易。按照《公司法》及相關(guān)法律，上市公司應(yīng)同母公司在財務(wù)上做出明確劃分，包括利潤和各種費(fèi)用。但是，部分上市公司由于沒有取得較好效益，或沒有完成利潤目標(biāo)，便借助其母公司對本企業(yè)的利潤做出調(diào)解，將企業(yè)的廣告費(fèi)用等部分費(fèi)用轉(zhuǎn)移至母公司，以降低本企業(yè)的成本核算額，提高會計報表中的利潤。

3、虛假銷售法

部分企業(yè)在年末無法完成目標(biāo)銷售額，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年有利潤指標(biāo)，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來提高會計報表中的營業(yè)收入和利潤額，以在賬面上實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)。虛假銷售的主要方法有對開增值稅發(fā)票和三角交易，這兩種方法都可以使企業(yè)的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務(wù)項收入。

4、變更會計政策

企業(yè)在財務(wù)管理活動中，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家的各項會計制度制定出適合本企業(yè)的會計原則；并從法律法規(guī)規(guī)定的各種會計核算方法中選擇出適合本企業(yè)的會計核算方法。這種具體的會計原則與會計方法構(gòu)成了企業(yè)的會計政策。所謂會計政策變更，指的是企業(yè)針對同類交易或會計事項采用另外的會計原則和核算方法以取代原來使用的會計原則和核算方法。例如：企業(yè)對股權(quán)投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權(quán)益法；存貨計價方法采用先進(jìn)先出法以替代符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的其他方法；在壞賬損失確認(rèn)上以備抵法來替代直接轉(zhuǎn)銷法；在固定資產(chǎn)折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對會計數(shù)據(jù)做出調(diào)節(jié)，能夠?qū)麧欘~產(chǎn)生較大影響，因此，這種利潤調(diào)節(jié)方法也被一些企業(yè)所采用。

5、變更會計估計

雖然按照《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該使會計核算具有準(zhǔn)確性，但是，部分企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)本身就具有某些不確定性，如各項準(zhǔn)備的計提比率、有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘價的核定、以及無形資產(chǎn)的攤銷年限等，這些核算通常要根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行估計。因此，會計估計是會計核算與會計信息披露中所無法避免的。部分企業(yè)利用了會計核算與會計信息披露中的會計估計達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。會計估計最常用的方法是對固定資產(chǎn)使用年限做出變更，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。該種方法有以下特點(diǎn)，第一，具有靈活的調(diào)節(jié)方向：在當(dāng)期利潤超額完成指標(biāo)時，可對固定資產(chǎn)使用年限做縮短處理，達(dá)到提高成本，壓低利潤的目的，以為下一核算期的利潤指標(biāo)完成減輕壓力；在完成當(dāng)期利潤指標(biāo)存在困難時，可對固定資產(chǎn)使用年限做延長處理，以減少成本，增加利潤，完成本期利潤指標(biāo)。固定資產(chǎn)通常具有較大數(shù)額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤出現(xiàn)較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生影響的因素十分復(fù)雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現(xiàn)金流量。我國的《稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會使會計利潤出現(xiàn)增加或減少，并不會對應(yīng)納稅所得額主現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

6、變更會計期間

會計活動實(shí)質(zhì)是就是對企業(yè)經(jīng)營事項進(jìn)行確認(rèn)和計量，并對確認(rèn)和計量的事項做出的記錄、反映與控制。但是，在會計確認(rèn)與會計計量本身就具有某此不確定性，而且會計期間假設(shè)與采取的應(yīng)計制使得確認(rèn)時間的把握上存在一定困難，部分企業(yè)正好通過對壞賬、投資損失和存貨跌價等可自由控制的損益項確認(rèn)做出某些調(diào)整，達(dá)到利潤在不同會計期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的目的。一般這些企業(yè)采取的方式是對成本、費(fèi)用和收入等項目的確認(rèn)時間做出變更。在本期的經(jīng)營狀況良好，可保證利潤指標(biāo)實(shí)現(xiàn)時，企業(yè)會為下一期間留下部分利潤；而在利潤指標(biāo)可能無法完成時，企業(yè)可將部分費(fèi)用留給下一期。例如：將上期未確認(rèn)的損失和下期發(fā)生的損失一同在本期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)；或把將本應(yīng)屬于本期的收益項目不做確認(rèn)處理，掛賬留做下一期的利潤，這就是通常所說的“沖銷”；或?qū)⒈緫?yīng)屬于本期的損失項目不做確認(rèn)處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認(rèn)的收益項目與后期實(shí)現(xiàn)的收益同時在本期做出確認(rèn)，來提高本期利潤額，這說是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預(yù)提”和“事后待攤”等利潤調(diào)節(jié)手法。

二、預(yù)防對策分析

1、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制

轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計活動的規(guī)范化奠定良好基礎(chǔ)。一些企業(yè)盡管實(shí)現(xiàn)了改制與重組，但是，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制和管理模式仍未得到徹底轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營者仍存在深厚的計劃經(jīng)濟(jì)思維，在體制上為調(diào)節(jié)利潤提供了便利條件。因此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制與管理模式得不到基本轉(zhuǎn)變.即使進(jìn)行了重組與改制，會計活動仍然難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。應(yīng)構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部模擬資本營運(yùn)機(jī)制，由于企業(yè)具有資本經(jīng)營自，這樣就可能模擬資本營運(yùn)達(dá)到提高經(jīng)營利潤的目標(biāo)；企業(yè)構(gòu)建的經(jīng)營機(jī)制和管理模式應(yīng)以市場為導(dǎo)向，建立起決策中心、利潤中心和成本中心，使企業(yè)內(nèi)部做到責(zé)任、權(quán)利和利益清晰明確；構(gòu)建起具有活力的激勵機(jī)制，使員工通過努力工作為社會創(chuàng)造財富，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營利潤。只有企業(yè)建立起適應(yīng)市場要求的經(jīng)營機(jī)制，會計活動方可徹底脫離計劃經(jīng)濟(jì)的體制的影響，從而自覺按照《會計準(zhǔn)則》要求來規(guī)范自己，使會計活動真正實(shí)現(xiàn)當(dāng)家理財?shù)墓δ埽源_保企業(yè)資產(chǎn)的完整，使會計信息具有真實(shí)性和客觀性。

2、加大審計監(jiān)督力度

①加強(qiáng)出資人審計。出于維護(hù)出資人權(quán)益的目的，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)狀況的審計。在企業(yè)董事會授權(quán)或上級主管部門授權(quán)情況下，企業(yè)或上級財務(wù)管理部門、審計部門對企業(yè)開展經(jīng)常性的財務(wù)審計與檢查，審計重點(diǎn)是成本項目、費(fèi)用項目及收入項目，審計與檢查的方式包括日常檢查與審計和專項檢查與審計等。

②加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一種方式。規(guī)模較大的企業(yè)尤其是集團(tuán)公司，具有管理鏈條長的特點(diǎn)，企業(yè)高層管理者無法親自對企業(yè)內(nèi)部各項具體業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行管理與監(jiān)督，因此，有必要建立起完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計的優(yōu)點(diǎn)在于了解企業(yè)經(jīng)營過程與業(yè)務(wù)狀況和特點(diǎn)，因此可通過“主審承包責(zé)任制”模式開展審計，并制定具體審計標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和獎罰標(biāo)準(zhǔn)，審計的內(nèi)容包括財務(wù)收支審計、經(jīng)營成果審計、高層管理人員離任審計、項目審計和成本審計等，可以日常審計和專項審計方式開展審計活動，確保企業(yè)會計活動中出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象能得到及時糾正。

③加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計。中介組織的審計方式主要是對財務(wù)報告進(jìn)行審計來，中介組織同被審計企業(yè)不存在利益關(guān)系，保證了審計機(jī)構(gòu)的有獨(dú)立性和權(quán)威性，因而也使審計結(jié)果更加可信。中介審計在時間上分為包括年報審計、中報審計和季報審計；在空間上分為一級單位審計、二級單位審計和三級單位審計。

④加強(qiáng)會計違規(guī)的檢舉。任何企業(yè)的會計行為既關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部利益，也對國家利益、社會利益和其他相關(guān)企業(yè)和個人利益產(chǎn)生影響。從這一點(diǎn)來看，會計行為就具備了社會性與廣泛性的特點(diǎn)。所以，與企業(yè)利益相關(guān)的任何組織和個人都有權(quán)對企業(yè)會計行為進(jìn)行監(jiān)督。而對會計活動中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)進(jìn)行檢舉則是一種常見而有效的監(jiān)督形式。對查實(shí)的違法違紀(jì)行為要及時做出處理，以保證審計監(jiān)督與社會監(jiān)督的嚴(yán)肅性與有效性。

3、完善內(nèi)部會計控制

①加強(qiáng)人員素質(zhì)控制。完善內(nèi)部會計控制首先應(yīng)做好人員素質(zhì)的控制。主要方式是對會計人員進(jìn)行延伸教育，以提高會計人員執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的自覺意識、避免做假賬現(xiàn)象，提高會計人員的職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)；對會計人員進(jìn)行定期崗位輪換，以使其業(yè)務(wù)能力與責(zé)任心提到提升。

②加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)控制。應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部會計部門的應(yīng)相對獨(dú)立性，使會計控制更有效果；對財務(wù)部門的各種職責(zé)和權(quán)力做出適當(dāng)分離，形成相互制約的機(jī)制，如會計職責(zé)同出納職責(zé)的分離、決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的分離、資產(chǎn)定價權(quán)與資產(chǎn)處置權(quán)的分離，采購權(quán)與驗收和保管權(quán)的分離，資金調(diào)度審批權(quán)同執(zhí)行權(quán)的分離等；通過會計委派制形成對經(jīng)營者權(quán)力有有效監(jiān)督。

③加強(qiáng)業(yè)務(wù)程序控制。這方面的控制對象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對、會計預(yù)算等。明確企業(yè)內(nèi)部各部門同會計部門在業(yè)務(wù)方面的關(guān)系，劃分清晰的職權(quán)范圍；會計部門內(nèi)部應(yīng)制定出崗位責(zé)任制與業(yè)務(wù)流程，做到職責(zé)明確；充分發(fā)揮計算機(jī)信息系統(tǒng)在會計核算與處理中的作用。

④加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行控制。第一，會計政策與會計估計應(yīng)保持連續(xù)性，不得隨意做出變更。否則，將會降低會計信息的可比性，會計報表的使用者進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期與以往各期的會計信息的對比時產(chǎn)生困難。如確需進(jìn)行變更，企業(yè)應(yīng)將變更后的會計政策及其對當(dāng)期會計報表中的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露，為報表使用者了解企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況提供方便。第二，保證財務(wù)收支確認(rèn)的真實(shí)性，遵循會計期間原則與配比原則，對當(dāng)期各項收入進(jìn)行合理確認(rèn)，避免出現(xiàn)隱匿、截留現(xiàn)象；同時，也應(yīng)對當(dāng)期的成本項目和跨年成本項目進(jìn)行合理確認(rèn)，做到不多計、不少計、不漏計、避免不計成本與隨意攤提費(fèi)用等行為；第三，對損益項目做出合理確認(rèn)。通過對固定資產(chǎn)、實(shí)物性流動資產(chǎn)以及各項投資所做的資產(chǎn)清查，對產(chǎn)權(quán)做出確認(rèn)；對實(shí)物和盈虧做出核實(shí)，明確各自的責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，對當(dāng)期損益做出確認(rèn)。

三、結(jié)束語

對企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的各種方法和途徑進(jìn)行仔細(xì)研究，在此基礎(chǔ)上制訂出有效的防范措施，使企業(yè)的會計信息具有真實(shí)性和客觀性，以此保障出資人的合法權(quán)益。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇8

1.以市場為導(dǎo)向，整合企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營和管理資源，重新構(gòu)建企業(yè)的成本管理體系

長期以來，建筑企業(yè)實(shí)行的是以預(yù)算定額為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算賬、報賬型成本管理模式，這種模式由于管理辦法和管理手段落后，很難讓企業(yè)適應(yīng)市場競爭。從現(xiàn)代企業(yè)成本管理的實(shí)踐看，我們無疑應(yīng)該引入全新的成本價值理念，從管理的高度去挖掘企業(yè)的成本降低潛力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

1.1成本管理要引入價值鏈分析方法

成本發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營全過程，因此對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)、每項工作都要用價值鏈分析方法，從工程設(shè)計、工程招標(biāo)、原材料供應(yīng)、施工生產(chǎn)、工程保修等，都要使用投入產(chǎn)出的觀念分析每個環(huán)節(jié)、每項工作是否都能創(chuàng)造價值，是否都能降低成本，是否都能獲得真效益，為企業(yè)整體價值最大化產(chǎn)生正面作用。比如，通過價值鏈中原材料供應(yīng)(即物流)的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)能夠創(chuàng)造采購活動價值的因素就是供應(yīng)商的選擇，同等質(zhì)量的條件下貨比三家，就能選擇供應(yīng)價格最低的供應(yīng)商，因此控制采購成本的焦點(diǎn)就是供應(yīng)商的管理，即發(fā)展新的可靠的供應(yīng)商;又如，通過施工過程中作業(yè)價值鏈分析，我們也可以發(fā)現(xiàn)項目施工過程中資金、人力、原材料的合理配置及準(zhǔn)時投放可以節(jié)約成本，因此，認(rèn)真按照施工進(jìn)度需要合理配置資金、人力和原材料也是控制施工成本的關(guān)鍵。過早過大的投入會增大資金的運(yùn)營成本，過遲過少的投入會影響施工進(jìn)度，甚至造成工期延誤，引起索賠。

通過引入價值鏈分析方法重新構(gòu)建建筑企業(yè)的成本管理體系，是建筑企業(yè)適應(yīng)市場的必需。要想在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，我們就必須打破傳統(tǒng)的管理模式，大膽革新，對企業(yè)的每個環(huán)節(jié)（無論是組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，還是工作方法、業(yè)務(wù)手段）都要進(jìn)行深入的分析，進(jìn)行業(yè)務(wù)再造，建立能夠適應(yīng)市場變化并能做出及時有效反應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營管理模式，不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營的全過程，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種要素包括人、財、物及信息和流程都能得以最佳地配置，讓有效的資源得以有效地利用。

1.2成本管理必須“以人為本”

成本管理工作貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營過程，也就是說企業(yè)的成本管理工作是由各部門和有關(guān)人員來完成的。傳統(tǒng)的成本管理模式之所以不適應(yīng)市場的發(fā)展變化，除了管理方式和管理手段落后以外，最大的原因在于沒有將人力資源的管理納入成本管理范疇。

企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，產(chǎn)品的價格是主要因素，而決定產(chǎn)品價格的主要因素則是成本，只有降低了產(chǎn)品的成本，才有可能降低產(chǎn)品的價格，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生有形的或無形的資源耗費(fèi)，因此，每一個環(huán)節(jié)、每一個員工的行為都會影響到產(chǎn)品成本的高低。如果企業(yè)員工素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)行能力差、成本意識淡薄，企業(yè)生產(chǎn)或提供的產(chǎn)品就很難取得成本優(yōu)勢。沒有成本優(yōu)勢，就很難形成競爭力。因此培養(yǎng)和強(qiáng)化職工的成本競爭意識，讓成本控制、節(jié)約的觀念成為每個部門、每個員工個體的自覺行為，讓成本控制成為企業(yè)文化的有機(jī)組成部分，這無疑是企業(yè)成本控制應(yīng)追求的最高境界。

企業(yè)作為各種人力資源人生或事業(yè)發(fā)展的平臺，必須建立起一套能吸引人才、留住人才的人力資源政策，建立起一套行之有效的人才激勵與考評辦法，形成企業(yè)內(nèi)部相對公平的競爭機(jī)制，塑造新型的文化氛圍，讓員工能夠理解企業(yè)的生存發(fā)展與員工的生存發(fā)展有密切關(guān)系，理解成本降低對企業(yè)利益和員工利益的密切關(guān)系，使員工能夠在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分發(fā)揮自己的主動性和創(chuàng)造性，自覺從節(jié)約一噸水、一度電、一張紙做起，把成本管理工作變成企業(yè)員工自覺參與的行為。只有這樣，企業(yè)才能提升自己的核心競爭力，企業(yè)的成本管理才能有所作為。

2.從管理的高度挖掘企業(yè)降低成本的潛力

本文的開頭已經(jīng)談到，建筑市場由于過度競爭，大部分施工項目的中標(biāo)價格已接近甚至低于項目的實(shí)際成本水平，也就是說建筑企業(yè)依靠降低材料和勞動力成本來提高經(jīng)濟(jì)效益的空間已越來越小。要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，企業(yè)唯有強(qiáng)化管理，提高精細(xì)管理能力，從管理的角度挖掘企業(yè)降低成本的潛力。根據(jù)目前建筑企業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為:

2.1必須提高企業(yè)經(jīng)營決策水平和市場風(fēng)險應(yīng)變能力

建筑市場自從實(shí)行招投標(biāo)制以來，市場競爭的焦點(diǎn)已轉(zhuǎn)移到價格競爭，如何合理確定投標(biāo)項目價格，既要爭取中標(biāo)，又要確保中標(biāo)價能給企業(yè)帶來效益，已成為建筑企業(yè)經(jīng)營決策中的難題。許多企業(yè)為了自身生存與發(fā)展，不計風(fēng)險競爭項目的承包權(quán)，這種短期行為不但解決不了企業(yè)的困難，反而讓企業(yè)陷入更大困境。比如，企業(yè)為了中標(biāo)，不計成本壓價讓利，項目中標(biāo)價低于項目直接工程費(fèi)，造成企業(yè)的成本投入無法從工程結(jié)算價中得到補(bǔ)償，形成大額虧損，一些企業(yè)盲目墊資施工，造成長期大額拖欠工程款，企業(yè)投入項目的資金無法回籠，形成嚴(yán)重三角債務(wù)，訴訟不斷，企業(yè)疲于應(yīng)訴。

建筑行業(yè)是我國率先進(jìn)入市場的行業(yè)之一，但由于政府引導(dǎo)市場行為的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，加上我國特有的各種人際關(guān)系行為，造成市場主體行為不規(guī)范，招投標(biāo)過程中暗箱操作、收受回扣的現(xiàn)象依舊存在。政府部門的行政指令以及業(yè)主為了自身利益訂陰陽合同等違規(guī)操作行為也影響了正常的市場競爭。面對當(dāng)前建筑市場的不規(guī)范行為，企業(yè)如何應(yīng)對呢？筆者認(rèn)為，實(shí)行項目招投標(biāo)風(fēng)險評估和合同評審制度，在一定程度上可以減少企業(yè)因決策失誤造成的經(jīng)營虧損和風(fēng)險，要做好這方面工作，首先要收集相關(guān)資料，認(rèn)真測算好本企業(yè)與本行業(yè)各類工程的成本水平，測定出各類工程成本盈虧臨界線，用于指導(dǎo)企業(yè)的投標(biāo)報價;其次，要全方位搜集招標(biāo)單位的有關(guān)信息，尤其是資信情況，結(jié)合招標(biāo)文件對招標(biāo)項目進(jìn)行風(fēng)險評估。對資金缺口大、墊資時間長的項目，以及投標(biāo)造價低于企業(yè)成本水平的項目，要實(shí)行否決;第三,對于已中標(biāo)項目的施工合同要進(jìn)行認(rèn)真評審，對于業(yè)主提出的一些不公平條款要進(jìn)行認(rèn)真協(xié)商，確保企業(yè)的合法權(quán)益，通過投標(biāo)項目的風(fēng)險評估和項目施工合同評審，企業(yè)就可以避免因決策失誤造成的損失，從源頭上防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.2以優(yōu)化施工技術(shù)方案為切入點(diǎn)，挖掘企業(yè)降低成本的潛力

傳統(tǒng)的成本管理模式造成一個誤區(qū)，誤認(rèn)為成本管理工作是財務(wù)會計部門的事，其他部門很少參與，因此在施工過程中，現(xiàn)場施工組織設(shè)計、施工方案和技術(shù)措施很少考慮成本的因素，造成施工管理與成本管理脫節(jié)。實(shí)際上，在建筑產(chǎn)品的形成過程當(dāng)中，施工方案與技術(shù)措施因素占有很重要的地位。把成本理念融入施工方案和技術(shù)措施，在深入勘察施工現(xiàn)場、調(diào)查施工環(huán)境條件基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制既能滿足技術(shù)性能要求、耗費(fèi)的資源成本較低的施工技術(shù)方案，并在施工過程中貫徹實(shí)施，其產(chǎn)生的效益是巨大的。像鋼筋冷軋扭技術(shù)、外腳手架提升技術(shù)、泵送砼技術(shù)、綠色環(huán)保技術(shù)等，這些新技術(shù)新材料的推廣使用，曾為建筑企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益。目前，知識資源既是技術(shù)創(chuàng)新的第一要素，對建筑企業(yè)來說，以創(chuàng)新技術(shù)為核心，提高建筑產(chǎn)品的高新技術(shù)含量，從而提高建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的附加值，促使企業(yè)與高新技術(shù)接軌，這也是當(dāng)前和今后建筑企業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢。

2.3從時間上要效益

正確理解價值規(guī)律對于企業(yè)經(jīng)營者尤其是成本管理人員有十分重要的意義。我們都知道產(chǎn)品的價值量由生產(chǎn)產(chǎn)品的社會必要勞動時間決定。而產(chǎn)品的價格則由生產(chǎn)產(chǎn)品的個別勞動時間來決定。對建筑企業(yè)來說，在項目施工過程通過采用新技術(shù)、新工藝提高勞動生產(chǎn)率來降低產(chǎn)品的個別勞動時間，使其低于社會必要勞動時間，也就是我們所說的在競爭中取得成本優(yōu)勢，是企業(yè)提高競爭力和獲取更大經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，成本投入大，許多生產(chǎn)設(shè)施包括設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料以及管理要素等的費(fèi)用是隨著生產(chǎn)周期的長短發(fā)生增減變化的，如果我們在施工過程中通過科學(xué)的管理辦法，在滿足質(zhì)量技術(shù)性能的基礎(chǔ)上盡量縮短項目施工工期，那么我們就能減少包括機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料以及管理費(fèi)用等成本的開支，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。