引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)審計信息范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

審計工作是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的一種必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生所基于的是一種委托關(guān)系以及對于財務(wù)的監(jiān)督需求，對于消防單位的財務(wù)審計工作而言，它也是由來自老百姓的委托與對自身的財務(wù)監(jiān)督需求而產(chǎn)生的。由于這一層委托關(guān)系以及財務(wù)監(jiān)督需求的存在，搞好財務(wù)審計工作，管好經(jīng)濟(jì)財務(wù)開支，給委托人一個清清楚楚的交代，則是消防單位財務(wù)審計工作的最基本責(zé)任之所在。所以消防單位的財務(wù)審計工作首先要樹立起維護(hù)人民群眾合法利益的根本責(zé)任理念與宗旨，這樣才能促進(jìn)審計工作的進(jìn)一步開展。

（二）樹立審計工作的服務(wù)理念

就消防單位財務(wù)審計工作的本質(zhì)與根本目的來說，是為社會、為老百姓、為消防單位自身建設(shè)與發(fā)展而服務(wù)的，審計監(jiān)督只是它的一種外在的手段與表現(xiàn)形式。所以要樹立起真心成為的服務(wù)理念，才能將財務(wù)審計工作的作用價值完全的體現(xiàn)出來。

（三）樹立審計工作的效益理念

就整個審計工作的發(fā)展趨勢而言，“效益”審計已經(jīng)日漸的突出，它需要對單位內(nèi)部實施更加全面、細(xì)致的審計監(jiān)督。對于消防單位而言，樹立審計工作的“效益”理念就是爭取用最低的經(jīng)費(fèi)消耗，而獲得最佳的社會效益，說得“俗氣”一點，就是花最少的錢，為老百姓辦最好的事。

二、提高審計工作人員的能力素質(zhì)

（一）完善用人機(jī)制

在消防單位審計工作人員的用人機(jī)制上一定要加大重視力度，切實的貫徹公開、民主、擇優(yōu)、競爭這樣的上崗原則，以不斷增強(qiáng)消防單位審計工作隊伍的結(jié)構(gòu)優(yōu)勢，組建一支思想政治過硬、專業(yè)素質(zhì)能力超群的審計工作隊伍，為審計工作的進(jìn)一步開展打下基礎(chǔ)，推動消防單位審計工作朝著更加科學(xué)的方向發(fā)展。

（二）加大在職培訓(xùn)力度

要根據(jù)消防單位的內(nèi)部運(yùn)作特點，對審計工作人員進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想政治教育，不斷豐富他們的知識能力結(jié)構(gòu)，使他們能夠向管理、法律、財經(jīng)等多學(xué)科綜合發(fā)展，并增強(qiáng)他們的黨性思想與政治素養(yǎng)，使他們從思想上與能力上都更夠更加適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與審計工作需求。

三、改進(jìn)審計工作措施

要切實提高消防單位審計工作的有效性，除了需要樹立正確的審計工作思想理念、提高審計工作人員的能力素質(zhì)之外，還要對審計工作的具體措施作出進(jìn)一步的改進(jìn)，這才能從真正意義上搞好消防部隊的財務(wù)審計工作。

（一）明確審計工作的目標(biāo)

消防單位財務(wù)審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展必須以有效服務(wù)、有效監(jiān)督、有效覆蓋為基本工作目標(biāo)，對傳統(tǒng)審計工作所涉及的領(lǐng)域進(jìn)行拓展，著眼預(yù)防和效益，切實發(fā)揮財務(wù)審計工作的“免疫系統(tǒng)”功能作用。

（二）改進(jìn)審計工作的方式方法

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二、信息化背景下財務(wù)審計工作存在的問題

信息化背景下，財務(wù)審計工作存在審計職能有待拓展，審計制度有待完善，審計的主動性有待增強(qiáng)等方面的問題。

1.審計職能有待拓展

信息化的背景下，一方面，單位需要發(fā)動一切力量包括審計部門為其發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策，并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，以便為決策提供有效的參考，另一方面，信息化也為包括審計部門在內(nèi)的各部門及時、全面的了解包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息提供了條件，這就為其功能的拓展提供了基礎(chǔ)，也勢必要求審計部門的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。但總體來看，當(dāng)前的財務(wù)審計工作注意集中在財務(wù)科，主要集中于對財務(wù)報表、賬簿憑證等的審計，其目的是查錯。此外，審計部門一般都存在接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，本身職能并不強(qiáng)大，所有的這些都使得整個審計部門職能受到限制。

2.審計制度有待完善

首先，信息化條件下財務(wù)審計的內(nèi)容、審計的方式方法都有了新的內(nèi)涵，特別是原始的會計憑證的信息都能夠通過計算機(jī)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行查詢，這就使得整個審計工作的流程、內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但當(dāng)前的審計制度大多沒有對這些新情況、新形勢予以反映，并制定更加完善的制度來強(qiáng)化審計工作。其次，在實施審計的過程中，雖然信息化給實時審計奠定了基礎(chǔ)，但從實際情況來看，當(dāng)前仍然沒有建立相應(yīng)的實時審計管理制度，此外，由于信息管理系統(tǒng)大多設(shè)有權(quán)限，這也給實時審計帶來了不便。

3.審計的主動性有待增強(qiáng)

由于我國審計環(huán)境相對欠佳，長期以來形成的管理模式使得審計人員多局限于運(yùn)用既定的審計方法，沿著既定的審計路線進(jìn)行審計，以便確保自身“不犯錯”，這就使得其工作的主動性不高。并且，部分審計人員自身的素質(zhì)也還有待提升，他們或者難以適應(yīng)信息化條件的審計要求，或者缺乏足夠的實踐經(jīng)驗，難以發(fā)現(xiàn)審計中的問題，這種業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制也使得其主觀能動性的發(fā)揮面臨挑戰(zhàn)。

三、信息化背景下強(qiáng)化財務(wù)審計工作的對策建議

信息化背景下強(qiáng)化財務(wù)審計工作，可以從更新審計理念、充分利用信息化條件進(jìn)行審計，強(qiáng)化管理確保審計質(zhì)量等方面著手。

1.更新審計理念

首先，要樹立服務(wù)發(fā)展理念。在傳統(tǒng)的審計理念下，審計人員從監(jiān)督的職責(zé)出發(fā)，以發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題作為出發(fā)點和目標(biāo)，但在信息化條件下，審計工作的最終目標(biāo)應(yīng)該是服務(wù)發(fā)展，是要通過完善、全面的審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的主要問題，并及時的予以披露或者更正，這就要求審計理念進(jìn)行更新。其次，信息化條件下，部分審計人員認(rèn)為技術(shù)是一種萬能的手段，從而出現(xiàn)過于依靠外部技術(shù)等理念，實際上，雖然信息化使得審計的手段、審計的方法得到大幅度的提升，但在審計工作中真正發(fā)揮作用的仍然是人，仍然要把人作為第一要素，作為執(zhí)行財務(wù)審計工作的主體，這表明要在審計工作中要貫徹“以人為本”理念。

2.充分利用信息化條件進(jìn)行審計

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2加強(qiáng)信息化管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高抵御風(fēng)險能力

信息時代的到來對財務(wù)審計提出了空前的挑戰(zhàn)，表現(xiàn)在計算機(jī)審計技術(shù)不僅可以用于數(shù)據(jù)測試，也可以用于測試信息處理系統(tǒng)以及具體的應(yīng)用控制。電子通訊的一般風(fēng)險包括發(fā)生故障和由于噪音或中斷、信息丟失、信息發(fā)送錯誤、信息錯誤、引入未經(jīng)批準(zhǔn)的信息問題以及備份要求有關(guān)的問題等。電子郵件的使用使得電子通訊聯(lián)系促進(jìn)了文本、數(shù)據(jù)、圖像和聲音的通訊更加便捷，也產(chǎn)生了數(shù)據(jù)泄密、網(wǎng)絡(luò)故障、數(shù)據(jù)流失和出錯的風(fēng)險等各種風(fēng)險，這種風(fēng)險可以通過接觸控制、信息安全性政策和加密得到控制，已有的控制方法如：自動報警、例外情況報告和加密措施等。

二、財務(wù)審計信息化體系的構(gòu)建

1變革財務(wù)審計信息化體系

面對種種挑戰(zhàn)，財務(wù)審計信息化要采取策略和措施，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于財務(wù)審計，已不僅僅是是對財務(wù)部門的改革，其實它已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營管理模式的變革。應(yīng)結(jié)合集中管理和實時控制的特點，組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，重組財務(wù)審計管理體系，拋棄財務(wù)審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務(wù)審計的重點轉(zhuǎn)移到計劃、決策與分析上來，運(yùn)用財務(wù)管理的手段與方法，特別是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件優(yōu)勢，綜合各部門的相關(guān)信息從財務(wù)審計進(jìn)行預(yù)測、分析、計劃和控制。

2財務(wù)審計信息化人員素質(zhì)培養(yǎng)

在實施財務(wù)審計信息化時，應(yīng)注重對人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只有在企業(yè)的管理層都能熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)才能和整個企業(yè)的管理結(jié)合為一體，才能真正地提高企業(yè)的運(yùn)行效率。特別是財務(wù)審計人員的素質(zhì)應(yīng)補(bǔ)充新的技術(shù)和知識，注重增強(qiáng)財務(wù)審計人員跨專業(yè)的整合能力及分析、預(yù)測能力和領(lǐng)導(dǎo)能力，以及利用信息化技術(shù)把企業(yè)的產(chǎn)供銷、財務(wù)預(yù)測、控制和內(nèi)部協(xié)調(diào)等功能結(jié)合在一起的能力。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)財務(wù)，必須遵循科學(xué)的規(guī)律，根據(jù)實際情況和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢，制定切實可行的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)對財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的研究。

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一、財務(wù)審計信息不對稱問題分析

結(jié)合筆者的工作體會，財務(wù)審計信息不對稱問題分析如下：1.財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題。作為管理單位，在對高速公路專項資金實施財務(wù)審計時，首先面臨的便是財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題。財務(wù)審計秉持“會計準(zhǔn)則”來展開，在解決財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題時，一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題，即會計憑證（各類發(fā)票）所顯示的金額是否準(zhǔn)確。會計憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟(jì)往來信息，卻因信息不對稱而誤導(dǎo)財務(wù)審計主體。2.經(jīng)濟(jì)事件的真實性問題。假設(shè)財務(wù)審計主體在對會計憑證進(jìn)行稽核時，能夠與財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)實現(xiàn)閉合。那么，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性問題又涌現(xiàn)出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設(shè)中，高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息，并在利益驅(qū)動下存在著調(diào)整會計賬目的內(nèi)在激勵。由此可見，若無法確認(rèn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性與否，將直接導(dǎo)致財務(wù)審計活動流于形式。3.經(jīng)濟(jì)事件的合理性問題。與上文所提出的問題相聯(lián)系，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的合理性問題，也是困擾財務(wù)審計的影響因素之一。沿著“項目勘察―項目規(guī)劃和制圖―造價概算―專項資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑，造價概算直接對標(biāo)項目建設(shè)方案，但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實際投入中的原材料總價占比高出預(yù)期，但在財務(wù)報表中卻如實得以反映。顯然，原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的著眼點

在問題導(dǎo)向下，消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下：1.著眼于外圍調(diào)查。高速公路專項資金投入少則上千萬，多則上億甚至百億，所以項目管理單位應(yīng)本著對項目負(fù)責(zé)、對國家負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要著眼于外圍調(diào)查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來事項的單位。從物化層面來看，高速公路專項建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此，在開展外圍調(diào)查時不能平均使力，而是應(yīng)結(jié)合財務(wù)審計所發(fā)現(xiàn)的疑點有針對性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經(jīng)指出，高速公路專項建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進(jìn)行，施工單位一般為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位，受其逐利沖動的影響可能會使工程質(zhì)量“低配”。然而，在財務(wù)報表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財務(wù)審計的職能作用，項目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題，即利用跟蹤稽核來約束施工方的經(jīng)濟(jì)行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務(wù)數(shù)據(jù)，并最后與財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。此時，需依托財務(wù)信息化平臺的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經(jīng)指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言，單純依靠財務(wù)審計主體來消減信息不對稱問題，這不僅會牽制財務(wù)審計活動的大局，還會降低財務(wù)審計的效率。轉(zhuǎn)換思路，在財務(wù)報表中所反映出的問題，部分根源于高速公路基建相關(guān)財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)驗不足所致，而非有意實施機(jī)會主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上，財務(wù)審計主體能夠以自己的專業(yè)視角，輔助高速公路專項投資主體對資金的規(guī)劃與配置活動，便能消減導(dǎo)致財務(wù)報表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風(fēng)險。

三、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路

根據(jù)以上所述，消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路為：1.依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計在對高速公路專項建設(shè)財務(wù)報表開展審計前，需根據(jù)同類項目的資金使用結(jié)構(gòu)，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。（2 ）對照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”，重點對人工費(fèi)用、原材料費(fèi)用、專用性資產(chǎn)租賃費(fèi)用進(jìn)行審計，并計算出各費(fèi)用占總費(fèi)用的比例。（3 ）對照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”發(fā)現(xiàn)各費(fèi)用占比所存在的疑點，對疑點著手進(jìn)一步的審核。2.有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。以原材料費(fèi)用占比存在疑點為例，具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計主體應(yīng)對原材料供應(yīng)商進(jìn)行聯(lián)系，聯(lián)系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)（是否為小規(guī)模納稅人），以及確認(rèn)原材料采購的經(jīng)濟(jì)事實（出具購置發(fā)票原件確認(rèn)）。（2 ）對高速公路經(jīng)辦原材料采購的當(dāng)事人進(jìn)行個別訪談，就財務(wù)審計中所存在的疑點進(jìn)行當(dāng)面質(zhì)詢，最終結(jié)合外圍信息對財務(wù)審計疑點進(jìn)行定性。3.基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。具體的思路為：（1 ）財務(wù)審計主體共享高速公路財務(wù)信息化平臺數(shù)據(jù)，并對資金往來中的電子票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和登記，并對資金往來事由直接向相關(guān)財務(wù)主體問詢。（2 ）針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式，向資金往來的另一方進(jìn)行確認(rèn)。4.利用財務(wù)審計職能優(yōu)化資金的配置。作為管理單位，需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1 ）在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當(dāng)事方，并對當(dāng)事方提出整改意見，以幫助他們優(yōu)化資金配置方案；（2 ）在階段性竣工審計中，同樣將審計所發(fā)現(xiàn)的問題反饋給當(dāng)事方，并輔助當(dāng)事方調(diào)整資金配置方案，以防止“三超”問題的出現(xiàn)，即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。

四、結(jié)束語

綜上所述，在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對后，便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個別訪談。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。

參考文獻(xiàn)

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（2）信息化對審計的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)有影響。在傳統(tǒng)的財務(wù)審計中，審計人員對財務(wù)進(jìn)行審計的依據(jù)主要是運(yùn)用一系列的相關(guān)規(guī)定，但是人的能力畢竟有限，不可能任何時候都對規(guī)定記憶和運(yùn)用得得心應(yīng)手，難免造成設(shè)計工作的失誤。但是推行電算化和信息化審計之后，所有的審計工作都通過財務(wù)信息管理系統(tǒng)來運(yùn)作，精準(zhǔn)程度高。

（3）信息化對審計人員的影響。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，財務(wù)審計信息化不斷得到推廣，這也就意味著財務(wù)審計人員需要掌握更多的信息技術(shù)，工作人員的職業(yè)素質(zhì)需要得到進(jìn)一步提升，所以高校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢對財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，并不斷進(jìn)行技術(shù)升級。

（4）信息化對審計方法的影響。傳統(tǒng)的審計方法包括賬賬核對、賬實核對以及賬證核對等，但是推行信息化財務(wù)審計之后，財務(wù)審計主要通過計算機(jī)技術(shù)和財務(wù)審計數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行，實行的是一體化的操作流程，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計決然不同。

二、高校內(nèi)部財務(wù)審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

隨著計算機(jī)技術(shù)和信息化技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國信息化條件下的財務(wù)審計建設(shè)已得到初步發(fā)展，但是由于起步較晚和技術(shù)限制，財務(wù)審計信息化建設(shè)程度并不高，具體體現(xiàn)在：

（1）審計人員配備不齊。由于進(jìn)行信息化條件下的財務(wù)審計工作需要一定的技術(shù)，需要掌握計算機(jī)和數(shù)據(jù)庫的基本操作，原來傳統(tǒng)的審計人員在這個方面均有所欠缺，所以高校內(nèi)部財務(wù)審計工作人員不是很充足，需要高校利用自身條件加以解決。

（2）審計信息化的數(shù)據(jù)加工處理太過簡單，難以充分運(yùn)用信息化技術(shù)的優(yōu)勢。推行審計信息化之后，計算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫提供了很大的便利，審計人員只需要通過計算機(jī)操作就可以進(jìn)行多項數(shù)據(jù)處理，以供財務(wù)審計工作使用，但是由于技術(shù)的限制，財務(wù)審計中數(shù)據(jù)處理并不充分，難以進(jìn)行細(xì)致有效的財務(wù)審計工作。

（3）審計信息共享程度低。由于高校內(nèi)部管理制度的局限，盡管計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)都得到發(fā)展，但是高校內(nèi)部的審計信息共享還是沒有得到發(fā)展，各個部門工作各自為政，難以充分發(fā)揮協(xié)作的力量。

三、信息化條件下高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的方式

（1）注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度評審是高校內(nèi)部財務(wù)審計的核心基礎(chǔ)，如果不在內(nèi)部控制制度評審中確定明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，那么在接下來的審計工作中就無章可循。特別是在信息化條件下，財務(wù)審核主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行，一定標(biāo)準(zhǔn)制定有誤，那么財務(wù)審計的漏洞將比傳統(tǒng)審計還要嚴(yán)重。

（2）確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。在進(jìn)行財務(wù)審計之前，需要會計人員將財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，這就要求財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對真實性。如果財務(wù)數(shù)據(jù)都不真實，那么財務(wù)審計工作就沒有意義，也根本達(dá)不到財務(wù)審計工作的作用。

（3）對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控和測試。在進(jìn)行信息化財務(wù)審計之前，需要對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)試，并不斷對其進(jìn)行檢測，確保計算機(jī)的性能，以保證財務(wù)審計工作的進(jìn)行。如果在工作中計算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)問題的話，不僅會造成結(jié)果失真，甚至還會造成數(shù)據(jù)的丟失等嚴(yán)重?fù)p失。

（4）保障財務(wù)和審計資料的安全性。在信息化條件之下，計算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)信息非常重要，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全保護(hù)、備份和系統(tǒng)恢復(fù)顯得非常重要，既要防止他人惡意復(fù)制、篡改財務(wù)信息，又要防止數(shù)據(jù)丟失等。

（5）加強(qiáng)財務(wù)審計人員關(guān)于信息化技術(shù)的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的審計工作之下，審計人員不需要掌握計算機(jī)信息技術(shù)，但是在系信息化財務(wù)審計推行之后，對工作人員的能力就提出了更高的要求。高校可以利用自身條件，利用專業(yè)教育資源和經(jīng)驗豐富的老師，對財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)的信息化技術(shù)，更好地投入到信息化條件下的財務(wù)審計工作中去。

四、高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的新建設(shè)

（1）強(qiáng)化審計信息化的意識，積極探索新的方法的創(chuàng)新。審計人員應(yīng)該認(rèn)識到信息化財務(wù)審計準(zhǔn)確、便捷、操作方便的特點，接受信息化財務(wù)審計這一趨勢，強(qiáng)化使用信息化技術(shù)推動高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的意識，并且在運(yùn)用計算機(jī)信息化技術(shù)進(jìn)行財務(wù)審計工作的時候注意總結(jié)經(jīng)驗并發(fā)揮創(chuàng)新性思維對技術(shù)進(jìn)行突破，使信息化條件下的財務(wù)審計工作更加方便準(zhǔn)確。

（2）加強(qiáng)信息化人才的選拔和培養(yǎng)。信息化財務(wù)審計工作需要掌握一定信息化技術(shù)的工作人員，所以為了更好地進(jìn)行信息化條件下的財務(wù)審計工作，高校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該從計算機(jī)、信息管理等領(lǐng)域調(diào)集專業(yè)人員來參與信息化財務(wù)審計工作，并將原來的審計人員進(jìn)行一些簡單的培訓(xùn)，使之掌握一些基礎(chǔ)的操作知識。

（3）建設(shè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺和數(shù)據(jù)資源共享平臺，在全程監(jiān)督的條件下進(jìn)行財務(wù)審計工作，具體內(nèi)容如下：1建立一個財務(wù)審計平臺，將財務(wù)審計相關(guān)的信息、財務(wù)審計利用的數(shù)據(jù)資料、財務(wù)審計查詢系統(tǒng)、財務(wù)審計結(jié)果等進(jìn)行整合，以方便財務(wù)審計的相關(guān)工作；2利用智能化審計工具，使高校信息化條件下的財務(wù)工作更加準(zhǔn)確方便；3建設(shè)相關(guān)輔助系統(tǒng)，將財務(wù)審計、財務(wù)信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈現(xiàn)出來。

結(jié)語：利用信息化技術(shù)，做好高校內(nèi)部財務(wù)審計。

參考文獻(xiàn)

[1]卞凡，淺談信息化環(huán)境下高校內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)鍵控制點[J]

篇6

企業(yè)；財務(wù)審計；運(yùn)行模式；創(chuàng)新研究

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)要提高自身的競爭力，促進(jìn)自身的發(fā)展，必須要做好內(nèi)部的管理。對于企業(yè)而言，其內(nèi)部財務(wù)審計有著極其重要的作用，財務(wù)審計的運(yùn)行模式會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。只有科學(xué)合理的內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行模式才能保證企業(yè)審計部門有效的執(zhí)行任務(wù)，并提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)工作的重視，從而更好的進(jìn)行創(chuàng)新和改革。如果企業(yè)的財務(wù)審計部門提出意見，管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該引起足夠的重視，并及時的采取相應(yīng)的措施來解決。從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計還存在很多的問題，在其運(yùn)行模式上有著很多的不足，需要企業(yè)管理人員引起重視。因此，隨著社會的發(fā)展和企業(yè)的改革創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行模式也應(yīng)該做相應(yīng)的創(chuàng)新，以適應(yīng)時代的發(fā)展需求，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行模式的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，我國企業(yè)在很多方面都取得了很多的成就，也在不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行和管理也在加強(qiáng)。但由于部分企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行過程中，沒有正確的認(rèn)識到自身的特點和不足，或是沒有將自身的情況和當(dāng)前的社會環(huán)境相結(jié)合，這就導(dǎo)致建立的內(nèi)部財務(wù)審計模式或多或少的存在一些問題，這些問題不僅使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理出現(xiàn)混亂，甚至在一定程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)惡性循環(huán)的現(xiàn)象，內(nèi)部的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)對相應(yīng)的財務(wù)管理工作不夠重視，企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)的財務(wù)審計工作始終不如意。經(jīng)過分析得出，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計運(yùn)行模式存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)財務(wù)審計范圍具有局限性

在目前，我國的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作所包含的內(nèi)容較為單一，致使財務(wù)審計范圍具有較強(qiáng)的局限性。我國的財務(wù)審計多是指普通的財會工作，不包括企業(yè)的其他經(jīng)營管理活動，相關(guān)的預(yù)算控制等也不包含在內(nèi)，這就造成了企業(yè)財務(wù)管理的單一性。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的時候，其他的經(jīng)營管理活動和預(yù)算控制等就出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，無法得到有效的控制和管理，給企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作帶來了很多的困難，制約著財務(wù)審計工作的進(jìn)行。因此，雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)開始重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，也制定了相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，但在實際實行的過程中，由于其范圍具有單一性和局限性，很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營活動及日常的運(yùn)作。

2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作

近年來，很多國有企業(yè)和一些大型企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計較為看重，也建立了相對完善的財務(wù)審計機(jī)制。但在很多中小型企業(yè)中，管理人員對財務(wù)審計還沒有足夠的重視。有的企業(yè)只是形式化的建立了一些財務(wù)審計的機(jī)制，但在實際應(yīng)用的過程中，沒有嚴(yán)格額按照指定的機(jī)制來實行，或者表面化的實行。因此，很多規(guī)模較小的企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計上存在很多的問題，甚至是將所有與財務(wù)相關(guān)的事務(wù)直接堆在一起來處理，處理財務(wù)的審計人員也是由其他部門的工作人員兼任，沒有專門的審計人員來進(jìn)行管理。很多企業(yè)管理人員認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)工作沒有必要聘請專業(yè)的審計人員，著不僅會浪費(fèi)人力資源，還浪費(fèi)了大量的時間和精力，也不能為企業(yè)帶來多大的利益和價值，只要做好企業(yè)的會計工作即可。這就造成企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理工作沒有設(shè)立專門的部門，財務(wù)審計人員對工作也較為消極，導(dǎo)致企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)各種各樣的問題。

3.財務(wù)審計的地位不明確，沒有足夠的權(quán)威性

從目前來說，我國還沒有建立專門的有關(guān)企業(yè)財務(wù)審計方面的法律，沒有明確的規(guī)定企業(yè)財務(wù)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該屬于何種性質(zhì)的部門，如何在企業(yè)立足，處于何種地位等，也沒有規(guī)定財務(wù)審計部門的組成人員應(yīng)該具備哪些條件，擁有那些權(quán)利，以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等，這就使得市場上的企業(yè)所建立的財務(wù)審計部門各具特色，每個企業(yè)審計人員所具有的權(quán)利也不同，犯了錯誤也沒有相應(yīng)的懲處機(jī)制來進(jìn)行約束。在很多企業(yè)中，內(nèi)部財務(wù)審計部門都是由財務(wù)會計來負(fù)責(zé)，但有的企業(yè)又是將財務(wù)審計部門劃分到行政部門，或是部分私營企業(yè)的財務(wù)審計工作直接由管理人員和領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行，實行自我監(jiān)督和運(yùn)作的模式。這些都是由于我國沒有具體的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計方面的管理不到位。因此，在市場上的很多企業(yè)沒有制定相應(yīng)的財務(wù)審計制度，或是制定的審計制度不夠完善，存在各種各樣的漏洞等，導(dǎo)致財務(wù)審計在企業(yè)中的地位不明確，實行的過程中也沒有按照制度來進(jìn)行。這種情況的持續(xù)發(fā)展，將會對企業(yè)的發(fā)展造成很多的負(fù)面影響，是一種惡性循環(huán)，甚至在后期會破壞企業(yè)內(nèi)部的某些功能，制約著企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)審計運(yùn)行中基礎(chǔ)工作的創(chuàng)新分析

1.完善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計制度

企業(yè)在整個發(fā)展過程中，要提高自身的競爭力，提高自己在社會的地位，促進(jìn)自身的發(fā)展，首先要建立完善的規(guī)章制度，以制度來約束管理人員及工作人員。要保障企業(yè)的正常運(yùn)行，必須要明確企業(yè)工作人員的責(zé)任和義務(wù)，將每個人的職責(zé)分清楚，有條不紊的做好企業(yè)的每一項工作。沒有制度的企業(yè)看起來自由，但實際上如同一盤散沙，內(nèi)部的管理上也會越來越混亂。因此，要保證企業(yè)各項工作的順利進(jìn)行，必須制定相應(yīng)的制度和規(guī)則，尤其是在財務(wù)審計工作上，需要不斷的加強(qiáng)管理，并積極的創(chuàng)新，才能適應(yīng)快速發(fā)展的社會。要做好企業(yè)財務(wù)審計工作制度的創(chuàng)新，首先要制定相應(yīng)的管理規(guī)則和工作人員的工作守則，對上崗的員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其責(zé)任感，明確審計人員的職權(quán)，要求審計人員嚴(yán)格的按照企業(yè)所制定的規(guī)則來執(zhí)行工作，這樣才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計的功能，創(chuàng)造更多的價值，提高審計工作的效率。因此，企業(yè)要對財務(wù)審計人員進(jìn)行定期的考核，提高其工作能力，以更好的為企業(yè)工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.建立專門的審計管理機(jī)構(gòu)

在我國企業(yè)的財務(wù)審計工作中，由于缺乏專門的管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致很多企業(yè)中出現(xiàn)財務(wù)造假、的現(xiàn)象，并且審計人員消極怠工的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，這就在很大程度上制約著財務(wù)審計功能的發(fā)揮，并對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的運(yùn)行造成一定的影響。對此，我國企業(yè)應(yīng)該制定專門的審計管理機(jī)構(gòu)，定期的對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和抽查，檢查審計人員的工作狀態(tài)和工作能力等，并加強(qiáng)財務(wù)管理人員對財務(wù)審計工作的認(rèn)知和重視，使財務(wù)管理人員和審計人員能夠正確的認(rèn)識財務(wù)審計工作的重要性，并積極的對待財務(wù)審計工作，以提高企業(yè)財務(wù)審計的效率，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)制的正常運(yùn)行。規(guī)范化的制度和管理不僅是對企業(yè)財務(wù)審計運(yùn)行的保障，同時能夠有效提高審計人員的工作效率，提升整個企業(yè)工作的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計人員的管理

在任何企業(yè)的發(fā)展中，要向保證企業(yè)的良好發(fā)展與正常運(yùn)行，都離不開優(yōu)秀的各類人才，只有保證企業(yè)擁有高素質(zhì)、高技術(shù)的綜合型人才，企業(yè)才能更好的發(fā)展。同樣，企業(yè)要建立健康的審計運(yùn)行機(jī)制，首先要有專業(yè)的財務(wù)審計人員。因此，要實行企業(yè)財務(wù)審計的創(chuàng)新，首先需要財務(wù)審計人員在管理上和思想上進(jìn)行創(chuàng)新。財務(wù)審計人員要及時的了解當(dāng)前社會的最新動態(tài)，掌握市場上的各類信息，關(guān)注時下的各類企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等，再根據(jù)企業(yè)自身的情況和特點，來制定相應(yīng)的審計制度，并進(jìn)行管理。對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計模式的創(chuàng)新而言，財務(wù)審計人員的管理創(chuàng)新是其最重要的部分之一。企業(yè)財務(wù)審計人員需要加強(qiáng)自身的素質(zhì)和能力，不斷的學(xué)習(xí)新的知識，獲取信息信息，加強(qiáng)與同行之間的交流，以提高自身的執(zhí)行能力，使自己的才能得到最大的發(fā)揮，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.完善創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計的方式

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時代，企業(yè)的發(fā)展需要先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)作為強(qiáng)有力的支撐，如果企業(yè)不與時俱進(jìn)，積極的進(jìn)行創(chuàng)新，那么將會很快的被社會所淘汰。隨著科技的進(jìn)步與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)在工作方式上必須有所轉(zhuǎn)變，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理和工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作方式也必須進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的審計方式，運(yùn)用新型的技術(shù)來完成企業(yè)的各項財務(wù)工作，提升財務(wù)審計的效率和質(zhì)量，保證財務(wù)審計工作能夠正常的進(jìn)行。對此，企業(yè)要結(jié)合自身的特點和需求，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型技術(shù)來整合企業(yè)內(nèi)部的人力資源和財力資源等，使企業(yè)資源得到合理的配置，提高審計工作的效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理模式的創(chuàng)新分析

1.提高財務(wù)審計組織的地位，加強(qiáng)其權(quán)威性

前面我們提到，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的地位不明確，權(quán)威性不強(qiáng)，是企業(yè)財務(wù)審計中最主要的問題之一，因此，要提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量，首先要提高財務(wù)審計組織的地位，明確其責(zé)任，加強(qiáng)組織的權(quán)威性。這就需要企業(yè)選用一批素質(zhì)較高的優(yōu)秀的審計人員，根據(jù)當(dāng)前社會的發(fā)展趨勢和企業(yè)自身的特點和需求來進(jìn)行審計人員的選擇，建立起一支高素質(zhì)、高技術(shù)的專業(yè)團(tuán)隊，提高企業(yè)財務(wù)審計的地位，并使企業(yè)的內(nèi)部審計具有權(quán)威性。

2.創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計管理模式

在企業(yè)內(nèi)部審計管理模式的選擇上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以采用“董事會負(fù)責(zé)制”，就是在董事會下設(shè)審計委員會，審計部等，一級對一級負(fù)責(zé)。不同的審計管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己玫墓芾磉\(yùn)作模式的實施，企業(yè)內(nèi)部的審計組織地外才具有權(quán)威性、才會在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

3.明確劃分審計管理職權(quán)

在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，財務(wù)審計是較為重要的部分，企業(yè)必須要加強(qiáng)財務(wù)審計的管理，明確的劃分審計管理的職權(quán)，并規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，做好相應(yīng)的銜接工作。只有明確財務(wù)審計的職責(zé)與業(yè)務(wù)，做好財務(wù)審計管理工作，才能為企業(yè)提供更多其所需求的信息和資料，以便于企業(yè)做出判斷，全面了解企業(yè)當(dāng)前的狀況。審計管理職權(quán)的明確，不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作有條不紊的進(jìn)行，還能有效的促進(jìn)財務(wù)的監(jiān)管工作，因此，企業(yè)財務(wù)審計工作對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的運(yùn)行模式創(chuàng)新具有極為重要的作用。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電子信息時代的到來，企業(yè)需要不斷的創(chuàng)新其管理模式，完善相關(guān)的體系，才能適應(yīng)時代的發(fā)展，在社會上生存下去。在企業(yè)的發(fā)展中，科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行模式對企業(yè)的管理具有重要的作用，同時能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，創(chuàng)新其管理模式，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

作者：王童 單位：長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]李昕.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運(yùn)行模式創(chuàng)新研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015,No.37515:54-55.

[2]俞米娜.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式構(gòu)建分析[J].東方企業(yè)文化,2013,No.13204:207.

篇7

一、引言

工程項目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關(guān)的信息是各主體利益得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項目信息可以區(qū)分為財務(wù)計量信息和非財務(wù)計量信息，在許多情形下，非財務(wù)計量信息是財務(wù)計量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財務(wù)計量工程信息對于工程項目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關(guān)者有激勵操縱甚至虛構(gòu)非財務(wù)計量工程信息，從而出現(xiàn)非財務(wù)計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關(guān)者為了各自的利益，會建立一些應(yīng)對機(jī)制來治理非財務(wù)計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應(yīng)對機(jī)制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項目審計有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財務(wù)計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務(wù)計量工程信息審計的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務(wù)計量工程信息審計的基礎(chǔ)性問題，形成審計基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項目審計的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財務(wù)收支及工程財務(wù)報表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財務(wù)信息和非財務(wù)信息四類審計主題。就非財務(wù)計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關(guān)于工程造價審計，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風(fēng)險及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計的必要性、審計內(nèi)容和審計方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標(biāo)體系及評價方法[ 13-15 ]。

總體來說，關(guān)于非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項目審計包括多方面的內(nèi)容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區(qū)分為財務(wù)計量工程項目信息和非財務(wù)計量工程項目信息，本文關(guān)注后者。同時，對于非財務(wù)計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財務(wù)計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務(wù)計量工程項目信息審計――審計本質(zhì)？希望非財務(wù)計量工程項目信息審計干什么――審計目標(biāo)？非財務(wù)計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務(wù)計量工程項目信息審計的審計內(nèi)容是什么――審計內(nèi)容？非財務(wù)計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務(wù)計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務(wù)計量工程項目信息審計與審計環(huán)境是什么關(guān)系――審計環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

（一）非財務(wù)計量工程項目信息審計需求

審計需求關(guān)注為什么會有審計，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負(fù)責(zé)工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項目實施者在建設(shè)單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實上，項目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現(xiàn)機(jī)會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財務(wù)信息失真；四是非財務(wù)計量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對工程項目利益相關(guān)者的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責(zé)任制、工程造價管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。

工程項目審計是應(yīng)對工程項目利益相關(guān)者機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計、非財務(wù)計量工程項目信息審計。非財務(wù)計量工程項目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財務(wù)計量工程項目信息審計是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財務(wù)計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機(jī)制就會出現(xiàn)在應(yīng)對非財務(wù)計量工程項目信息失真的機(jī)制中。

（二）非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)

審計本質(zhì)關(guān)注審計是什么，非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)也不例外。非財務(wù)計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質(zhì)不能離開工程項目審計本質(zhì)，而是在工程項目審計本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項目審計的本質(zhì)，然后再分析非財務(wù)計量工程項目信息審計的本質(zhì)。

工程項目審計本質(zhì)當(dāng)然離不開審計一般的本質(zhì)，是在審計一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項目審計的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項目審計的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質(zhì)，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質(zhì)可以表述如下：工程項目審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨(dú)立鑒證工程項目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財務(wù)信息和非財務(wù)信息這四類審計主題，相應(yīng)地，工程項目審計也包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計、非財務(wù)計量工程項目信息審計。工程合規(guī)審計主要關(guān)注工程相關(guān)財務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財務(wù)審計主要關(guān)注工程相關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)是否真實；非財務(wù)計量工程項目信息審計主要關(guān)注非財務(wù)計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業(yè)務(wù)，并不一定會同時出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計也就不會出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對這些問題的治理機(jī)制包括多種類型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會選擇審計機(jī)制，只有當(dāng)審計機(jī)制符合成本效益原則時，才會出現(xiàn)，所以，審計機(jī)制用來應(yīng)對工程相關(guān)的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財務(wù)計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項目審計的本質(zhì)，只是增加非財務(wù)計量工程項目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項目審計本質(zhì)，對于非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)，可以表述如下：非財務(wù)計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財務(wù)計量工程項目信息審計的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財務(wù)計量工程項目信息審計的外延――關(guān)注非財務(wù)計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導(dǎo)致的非財務(wù)計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財務(wù)計量工程項目信息無意錯誤。

審計本質(zhì)的另一個維度是審計功能，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財務(wù)計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務(wù)計量工程項目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)。評價是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對于非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，許多非財務(wù)計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對違規(guī)問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權(quán)，審計人當(dāng)然可以對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)計量工程項目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財務(wù)計量工程項目信息審計完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財務(wù)計量工程項目信息審計目標(biāo)

審計目標(biāo)關(guān)注希望審計干什么，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計委托人的目標(biāo)，后者是審計人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計人進(jìn)行非財務(wù)計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務(wù)計量工程項目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財務(wù)計量工程項目信息失真，進(jìn)而抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當(dāng)然希望非財務(wù)計量工程項目信息審計能發(fā)揮抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標(biāo)。

當(dāng)然，上述非財務(wù)計量工程項目信息審計內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現(xiàn)，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務(wù)計量工程項目信息進(jìn)行審計。

（六）非財務(wù)計量工程項目信息審計主體

審計主體涉及誰來審計，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關(guān)鍵問題有兩個，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質(zhì)性條件是獨(dú)立性。

就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機(jī)關(guān)無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進(jìn)行審計。政府審計機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對各類審計客體進(jìn)行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設(shè)單位進(jìn)行審計，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計主體是沒有問題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體呢？就審計獨(dú)立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來審計勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計結(jié)論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計獨(dú)立性的缺失。

（七）非財務(wù)計量工程項目信息審計方法

審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關(guān)注審計取證模式，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[ 26 ]，就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據(jù)，通過對小命題的證明來驗證大命題的真?zhèn)巍Ｔ诜秦攧?wù)計量工程項目信息審計中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務(wù)會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗證是否按設(shè)計投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務(wù)會計賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財務(wù)計量工程項目信息審計中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動機(jī)時，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對一些非財務(wù)計量工程項目信息進(jìn)行重新計算，將計算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專業(yè)測量模式是采用專業(yè)手段，對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實地測量，重新計算，將測量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實程度。例如，在工程量審計中，經(jīng)常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財務(wù)計量工程項目信息審計環(huán)境

審計環(huán)境理論涉及審計與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計環(huán)境如何影響審計以及審計如何影響審計環(huán)境，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。

就審計環(huán)境對審計的影響來說，一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內(nèi)容會受到審計環(huán)境的影響，工程項目審計的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計和非財務(wù)計量工程項目信息審計，不同的審計環(huán)境下，對上述四類審計業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計本身又包括多項內(nèi)容，例如工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計環(huán)境下，對上述內(nèi)容也會有不同的需求程度；另外，審計環(huán)境對非財務(wù)計量工程項目信息審計方法會產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財務(wù)計量工程項目信息審計取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計對審計環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務(wù)計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務(wù)計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務(wù)計量工程項目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個別預(yù)防的作用，審計發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發(fā)現(xiàn)非財務(wù)計量工程項目信息相關(guān)的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財務(wù)計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

關(guān)于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財務(wù)計量工程項目信息失真。為了應(yīng)對機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個治理框架，審計是應(yīng)對非財務(wù)計量工程項目信息失真的機(jī)制之一。

關(guān)于審計本質(zhì)，非財務(wù)計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計目標(biāo)，非財務(wù)計量工程項目信息審計的終極目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。

關(guān)于審計客體，非財務(wù)計量工程項目信息審計客體是非財務(wù)計量工程項目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計內(nèi)容，非財務(wù)計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效。

關(guān)于審計主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財務(wù)計量工程項目信息審計客體。在審計依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體。

關(guān)于審計方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務(wù)計量工程項目信息審計中都有可能采用。

關(guān)于審計環(huán)境，一方面，審計環(huán)境通過審計需求、審計重點、審計技術(shù)等多個路徑影響非財務(wù)計量工程項目信息審計；另一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項目審計是我國重要的審計業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項目審計的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區(qū)分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計學(xué)成員。

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篇8

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認(rèn)識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進(jìn)行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補(bǔ)充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃纾粗笇?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費(fèi)用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計準(zhǔn)則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計準(zhǔn)則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進(jìn)行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

篇9

2010年以來不斷有在美上市的中國公司面對集體訴訟。近年來美國針對外國企業(yè)提起的證券集體訴訟案數(shù)量穩(wěn)步上升，中國在美上市企業(yè)面臨的集體訴訟最多。2009年下半年以來，不少美國投資人看好率先復(fù)蘇的中國經(jīng)濟(jì)，在紐約資本市場熱衷中國企業(yè)股票，后來股價大跌，投資者遭到損失，這時有人發(fā)現(xiàn)在這些公司IPO之后的財務(wù)結(jié)果，與招股說明書中的財務(wù)報表顯著不同。這個事件表明了中國資本市場和美國資本市場證券市場監(jiān)管嚴(yán)厲性和監(jiān)管方法的不同，美國的資本市場監(jiān)管制度采用“嚴(yán)刑峻法”的方式，對于不按照規(guī)定披露財務(wù)信息和公司信息的上市公司將采取嚴(yán)厲的懲罰措施，集體訴訟、司法制度保證了這種處罰措施將落到實處，從而使美國證券市場發(fā)展成為目前世界上最為發(fā)達(dá)、規(guī)范和充滿活力的證券市場。

我國證券市場從20世紀(jì)90年代初建立至今，在整個建立和發(fā)展過程中，政府都是最主要的推動力量，我國通過借鑒證券市場發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗，已基本上建立了一套證券市場的運(yùn)行機(jī)制，但是由于我國證券市場的發(fā)展歷史較短，同時證券市場還承擔(dān)了“國企脫困”和幫助國家執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策等職責(zé)，從整體上看我國的證券市場還遠(yuǎn)未達(dá)到規(guī)范狀態(tài)，相關(guān)法規(guī)也不夠完善。強(qiáng)化財務(wù)信息披露制度是一個有序證券市場發(fā)展的必然要求，但是我國證券市場的規(guī)范化進(jìn)程并不是一蹴而就的。即使相對較完善的美國證券市場也曾發(fā)生“安然事件”，但其后美國證券市場在強(qiáng)化信息披露和財務(wù)會計處理的準(zhǔn)確性上做出了許多努力，確保注冊會計師的獨(dú)立性，以及在改善公司治理等方面對現(xiàn)行的公司法律、證券法律和會計法律進(jìn)行了多處重大修改，所以我國證券市場的財務(wù)信息披露制度和我國注冊會計師的審計質(zhì)量也只能在逐步的改進(jìn)中提高。

二、財務(wù)報表與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要組成部分，財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，包括三個方面：1.提供有利于信息需求者作出合理決策的有用信息；2.提供有助于信息需求者估計企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性并以此為基礎(chǔ)估計他們自己的現(xiàn)金流入；3.提供與整個企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源，對資源的以及交易、事項和情況，對資源和資源的變動影響的信息。財務(wù)報告目標(biāo)包括了受托責(zé)任觀和決策有用性，對于證券市場的上市公司而言，不僅要注重對股東委托的管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，而且投資者也需要獲取有關(guān)資源配置的信息。

而財務(wù)報告的信息基礎(chǔ)是會計信息，投資者不能獲取會計記賬的信息內(nèi)容，也不可能處理那么多的會計記賬信息，他們只希望獲取會計記賬信息的匯總，通過財務(wù)報告的形式反映會計信息，所以會計信息質(zhì)量的高低就決定了財務(wù)報告的真實性和有用性程度，所以信息需求者會對會計信息質(zhì)量提出要求：會計信息的基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實反映，如實性保證了真實地反映經(jīng)濟(jì)活動；相關(guān)性指提供的會計信息能導(dǎo)致使用者的決策差異。在這兩個基本會計信息質(zhì)量要求下，信息需求者還希望會計信息質(zhì)量滿足可比性：被披露的信息能夠使信息使用者識別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的相同點與不同點；可驗證性是指提供的信息能被信息使用者驗證是否無偏見地如實反映了經(jīng)濟(jì)事項；及時性是指將信息在喪失影響使用者進(jìn)行決策的能力之前將信息提供給使用者；可理解性是指報告主體提供的會計信息能被使用者理解。

但是上市公司提供有用財務(wù)信息的約束條件包括重要性和成本效益兩個方面，美國上市公司財務(wù)報告面臨著信息過量的問題，而我國上市公司財務(wù)報告信息量正在逐漸提高，證券市場財務(wù)報告信息披露存在重要性和成本效益的替代選擇，重要性是指會計信息的忽略或錯報將會影響信息使用者作出的決策。重要信息的遺漏將導(dǎo)致信息的不完整或錯報，破壞如實反映，而不重要的信息通常是不相關(guān)的。因此重要性應(yīng)作為衡量信息是否能夠影響使用者決策的過濾器。成本效益是指在提供會計信息時所花費(fèi)的成本應(yīng)低于帶來的效益，從上市公司決策的角度，他們更關(guān)注成本效益，有時是為了關(guān)注上市公司決策層的利益（如大股東的利益），比如為了掩飾上市公司向大股東輸送利益，上市公司會記錄沒有經(jīng)濟(jì)意義的經(jīng)營活動盡可能地滿足會計準(zhǔn)則的要求。財務(wù)報告是會計信息的匯總，會計信息是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的反映，而財務(wù)報表的虛假是因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的虛構(gòu)或者曲解，投資者卻只能通過財務(wù)報表了解上市公司的信息。

三、財務(wù)報表與審計質(zhì)量的關(guān)系

上市公司更關(guān)注成本效益原則，但為了證券市場的有序發(fā)展，必須制定一套財務(wù)信息的披露制度，使得投資者等信息需求者能夠獲取真實可靠的財務(wù)信息。信息需求者可以根據(jù)上市公司的業(yè)務(wù)特征及其在所屬行業(yè)的競爭地位，全面地對比分析財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)和財務(wù)報告中的附注內(nèi)容，掌握上市公司受托責(zé)任履行情況，有利于信息需求者的決策。財務(wù)報表的信息需求者包括了債權(quán)人、客戶、供貨商、投資者等，債權(quán)人更注意資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債率和利息償還比率等，以確定其還債能力；供貨商更關(guān)注上市公司應(yīng)付賬款的金額以確定企業(yè)付款的快慢；投資者更關(guān)注上市公司市盈率和市凈率以確定投資成本和公司價值的比較。而上述所有的財務(wù)報表分析必須基于一個前提：上市公司財務(wù)報表中財務(wù)信息是真實公允的，所以審計是保證財務(wù)報表分析實現(xiàn)的有效途徑。

注冊會計師作為經(jīng)濟(jì)警察，肩負(fù)著上市公司財務(wù)報表鑒證職能的責(zé)任，這種審計鑒證職能是為了確保上市公司財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，使得投資者能夠依據(jù)被審計的財務(wù)報表判斷上市公司管理層的受托責(zé)任履行情況，進(jìn)而作出自己的決策，市場起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因為注冊會計師的獨(dú)立性受損、審計市場的激烈競爭而弱化，證券市場的有序性受到影響，例如我國證券市場的“銀廣夏事件”就給證券市場帶來極具深遠(yuǎn)的影響。

另一方面，財務(wù)報表的合法、公允確保注冊會計師在其持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的情況下，能夠順利地完成審計目標(biāo)，上市公司良好的財務(wù)信息系統(tǒng)會保證審計市場的健康發(fā)展，而混亂的上市公司財務(wù)信息系統(tǒng)可能會使得注冊會計師審計無從入手，只能據(jù)此出具無法表示審計意見的審計報告，這對于信息使用者而言是無法獲取足夠的審計信息的，而上市公司財務(wù)信息披露制度必須規(guī)范，只有有了明確的制度設(shè)計，注冊會計師才能明確標(biāo)準(zhǔn)，并對照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計鑒證業(yè)務(wù)，所以要保證審計市場的健康發(fā)展、保證注冊會計師經(jīng)濟(jì)警察職能的有效發(fā)揮，財務(wù)信息制度以及財務(wù)報表的信息披露制度都將成為重要的影響因素，財務(wù)報表與審計質(zhì)量是相互作用、相輔相成的關(guān)系。

四、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的關(guān)系

會計信息質(zhì)量是選擇或評價可供取舍的具體會計準(zhǔn)則、會計程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。高質(zhì)量的會計信息能夠真實、全面地反映上市公司一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。為了提高會計信息質(zhì)量，并使得其在財務(wù)報告中得到具體化地實現(xiàn)，我們需要注冊會計師審計完成這一職能，保證會計信息真實、可靠，而注冊會計師審計的內(nèi)容正是上市公司的會計信息。

（一）會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的矛盾

目前我國上市公司會計信息披露不充分，上市公司財務(wù)報告未能將投資者信息需求作為其財務(wù)信息披露的選擇標(biāo)準(zhǔn)，而是盡可能少地披露上市公司的財務(wù)信息，大部分上市公司都將財務(wù)狀況歸結(jié)于行業(yè)不景氣、受新會計制度影響等客觀因素，而對公司包括管理、營銷等問題很少披露，這些都造成了會計信息披露不完整，而且部分上市公司還存在財務(wù)報表舞弊的情形，使得會計信息披露不真實，這時注冊會計師未能及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，從而難以保證會計信息質(zhì)量，這就是我國證券市場目前面臨的會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量矛盾。

（二）會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一

會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量并不具有直接的統(tǒng)一關(guān)系，雖然注冊會計師審計的內(nèi)容是財務(wù)報表所依賴的內(nèi)部控制制度和會計記賬所依據(jù)的記賬憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動事實，但是會計信息質(zhì)量的高并不意味著審計質(zhì)量的高，而會計信息質(zhì)量的低也不意味著審計質(zhì)量的低。低質(zhì)量的會計信息和高質(zhì)量的審計組合會導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息質(zhì)量受到信息決策者的質(zhì)疑；高質(zhì)量的會計信息和低質(zhì)量的審計會導(dǎo)致一些上市公司為了自身利益而虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致原本高質(zhì)量的會計信息不能持續(xù)；只有高質(zhì)量的會計信息和高質(zhì)量的審計，才能保證證券市場財務(wù)信息披露制度得以執(zhí)行，上市公司財務(wù)制度和注冊會計師審計得以健康、有序地發(fā)展。

五、財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一

財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量三者的統(tǒng)一不僅僅在于高質(zhì)量的會計信息、高質(zhì)量的注冊會計師審計以及完善的財務(wù)報表信息披露制度，更是在于三者之間的相互作用，進(jìn)而達(dá)到資本市場財務(wù)信息披露制度的有序發(fā)展：當(dāng)會計信息質(zhì)量不高時，財務(wù)報告的信息質(zhì)量也限制了信息需求者對于會計信息的質(zhì)量要求，這個時候就對審計質(zhì)量提出了很高的要求，因為信息需求者不能接觸到會計信息，注冊會計師需要代替信息需求者作出判斷，判斷其財務(wù)信息依賴的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)和會計信息基礎(chǔ)是否真實可靠。如果這時審計質(zhì)量不高，那么證券市場將面臨著無序發(fā)展的可能性，證券市場將不能有效地進(jìn)行證券定價和資源配置；如果這時審計質(zhì)量高，那么證券市場將面臨著重整的可能性，證券市場將完善其財務(wù)信息披露制度，上市公司將規(guī)范其會計信息系統(tǒng)。

我國證券市場要達(dá)到財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一，必須是一個漸進(jìn)的過程，是伴隨著我國上市公司會計制度的完善和我國審計市場的發(fā)展而逐步進(jìn)行的過程。美國證券市場財務(wù)信息披露制度也不是在設(shè)立之初就達(dá)到目前的高度，所以我們這個過程具有漸進(jìn)性。但是從上述的分析我們發(fā)現(xiàn)：為了保證證券市場的有序發(fā)展，糾正上市公司不真實的財務(wù)信息，注冊會計師審計必須發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用，這就意味著我們需要規(guī)范注冊會計師審計責(zé)任的履行，并完善注冊會計師審計訴訟制度，使得注冊會計師恪盡職守，執(zhí)行審計程序、完成審計目標(biāo)。

篇10

基于現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，根據(jù)新的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》，內(nèi)部的審計模式需要作出調(diào)整。會計制度的創(chuàng)新之處在于以下方面：(1)增設(shè)預(yù)算改革核算的內(nèi)容；(2)基金并入大賬；(3)將修購資金以及固定基金取消；(4)實施計提折舊；(5)合并醫(yī)療藥品的收支核算；(6)改善醫(yī)療成本歸集核算的體系；(7)科教收支規(guī)范；(8)計提醫(yī)療風(fēng)險的基金；(9)注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計。與此同時，在進(jìn)行會計核算規(guī)范時，能夠符合實務(wù)工作的要求，財務(wù)收支更加全面，會計科目具有實用性，醫(yī)院會計核算發(fā)生巨大的變化，如醫(yī)院教、研以及醫(yī)全部納入會計核算的范疇，使得醫(yī)院的財政收支更加全面，能夠反映出醫(yī)院的真實情況。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及工作人員需要根據(jù)新的變化，對工作思路作出調(diào)整，拓展內(nèi)部審計的范圍。內(nèi)部審計工作人員需要獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持，進(jìn)行專項的審計業(yè)務(wù)，使得內(nèi)部審計發(fā)揮作用。新的醫(yī)院財務(wù)制度對預(yù)算約束的內(nèi)容較為重視，實施醫(yī)院和部門預(yù)算管理的制度，注重分類合理，全面的反映資產(chǎn)以及醫(yī)院的收支情況，強(qiáng)化成本的核算以及績效考核，提高醫(yī)院經(jīng)營的效率，促進(jìn)財政資金的合理應(yīng)用。醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)不斷地完善內(nèi)部審計的方法，對醫(yī)院財政制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時地進(jìn)行評估，落實醫(yī)院的財務(wù)制度，確保醫(yī)院的規(guī)范運(yùn)行，使成本核算、績效考核具有真實性、公允性以及合法性的特點。

3、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展

基于《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院的內(nèi)部審計作為監(jiān)督約束的制度，必須適應(yīng)發(fā)展的需要，不斷完善自身的發(fā)展，探索發(fā)展的新方法和新途徑。1.機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范設(shè)置。醫(yī)院內(nèi)部審計要想發(fā)展，需要保持自身的獨(dú)立性，并配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，有助于內(nèi)部審計工作的順利開展。醫(yī)院內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)必須根據(jù)相關(guān)的審計法規(guī)，考慮到自身的發(fā)展情況，醫(yī)院內(nèi)部審計需要建立相關(guān)的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計工作人員能夠按照一定的規(guī)章制度辦事。2.獲得審計部門以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。在醫(yī)院，內(nèi)部審計未得到認(rèn)可，主要是因為內(nèi)部審計部門沒有充分的發(fā)揮評價以及服務(wù)的作用，審計部門以及領(lǐng)導(dǎo)沒有獲得有價值的審計信息，要改變這種問題，需要從以下方面入手：首先，內(nèi)部審計部門需要樹立為醫(yī)院服務(wù)的意識。其次，醫(yī)院的審計部門需要和被審計部門以及相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)做好溝通和交流的工作。和被審計部門形成協(xié)作關(guān)系，分析存在的問題，探討改進(jìn)的方法，被審計人員能夠參與到審計工作中。審計人員應(yīng)當(dāng)定期或者是不定期的向領(lǐng)導(dǎo)做報告，針對相關(guān)的問題進(jìn)行商討。最后，需要提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，進(jìn)行微觀的審計，綜合分析出現(xiàn)的問題，以宏觀的視角去分析問題，提出相關(guān)的建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供相關(guān)的依據(jù)。3.內(nèi)部審計實現(xiàn)信息化。對于醫(yī)院而言，信息系統(tǒng)是重要的部分，在發(fā)展的同時，需要針對審計人員進(jìn)行定期或者是不定期的知識培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，審計工作人員能夠掌握信息傳遞的流程。內(nèi)部審計實現(xiàn)信息化，有助于保證系統(tǒng)的安全有效性，不斷完善內(nèi)部審計的手段。

篇11

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認(rèn)識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進(jìn)行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補(bǔ)充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃纾粗笇?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費(fèi)用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計準(zhǔn)則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計準(zhǔn)則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進(jìn)行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

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在公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計工作如何結(jié)合本專業(yè)特點，堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計管理體系，是實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計工作再上新臺階的迫切需要，而信息化審計人才隊伍建設(shè)，無疑為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。

一、審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

目前公司系統(tǒng)審計信息化建設(shè)依托于國網(wǎng)SG186工程項目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計工作的審計作業(yè)工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計決策、重點、計劃、統(tǒng)計、日常事務(wù)等事項。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。結(jié)合目前的實際運(yùn)行情況來看，系統(tǒng)運(yùn)行情況良好，基本滿足甘肅電力公司審計業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計作業(yè)工具基本達(dá)到100%的使用頻次，但審計綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實施，也是審計信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。

二、信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策

良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機(jī)整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進(jìn)行孤立的審計，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進(jìn)行審計，要從總體上對內(nèi)控能力進(jìn)行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴(kuò)大審計面，提高審計質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計成為可能。

三、內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的要求

從隊伍素質(zhì)上說，我們要建立一支能適應(yīng)新的審計領(lǐng)域的專業(yè)人才；從審計組織機(jī)構(gòu)上說，既要懂得宏觀經(jīng)濟(jì)的審計人才，又要有精通審計技術(shù)的專業(yè)人才，同時也需要相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理、工程建筑、計算機(jī)、法律等方面的人才；從工作分類上說，還要有從事黨務(wù)、法制、人事、科研等綜合管理工作的人才，以便提高審計管理水平和審計工作質(zhì)量。

上述各類人才，都應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)當(dāng)前審計發(fā)展需要的各種基本素質(zhì)，復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)和過硬的綜合能力，較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。即在思想素質(zhì)方面，要有堅定的政治信念，較高的理論修養(yǎng)，正確的世界觀、人生觀和價值觀，高尚的思想覺悟、品德修養(yǎng)，廉潔自律意識及強(qiáng)烈的敬業(yè)精神；在專業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)具有精深的審計專業(yè)知識、過硬的審計實務(wù)能力、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)溝通能力、敏銳的洞察能力、較好的文字表達(dá)能力、較強(qiáng)的創(chuàng)新能力；在身心素質(zhì)方面，應(yīng)具有強(qiáng)健的體魄，較強(qiáng)的心理承受能力和應(yīng)變能力。

四、當(dāng)前審計人才隊伍的現(xiàn)狀

1.審計任務(wù)重與審計人員少的矛盾突出。這是目前基層審計機(jī)關(guān)普遍存在的一個問題。近年來，審計影響不斷擴(kuò)大，審計地位不斷提升，審計觸及的領(lǐng)域也越來越多。經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展，各類專項、臨時性任務(wù)的交辦均增加了審計的工作量。而由于編制設(shè)置等原因，基層審計人員引進(jìn)速度極為緩慢，造成任務(wù)重與人員少的矛盾十分突出，審計人員常年處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)。

2.審計人才結(jié)構(gòu)不盡合理。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是專業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，復(fù)合型人才較為缺乏。二是人員比例失衡。“三集五大”結(jié)構(gòu)調(diào)整，省公司層面審計任務(wù)偏重，抽調(diào)層次人員頻繁，致使基層審計審計部門工作無法開展，難以滿足本單位需要。

五、加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)的措施

1.建設(shè)審計核心價值體系，加強(qiáng)審計文化建設(shè)，是審計人才隊伍建設(shè)的關(guān)鍵。審計人才隊伍的建設(shè)，離不開審計核心價值體系的支撐和審計文化的助力。審計部門在開展審計工作的全過程中，應(yīng)牢牢把握“堅持原則、敢于碰硬；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正；廉潔自律，甘于奉獻(xiàn)；與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新”這一核心，尤其要強(qiáng)化審計干部的思想教育，確保審計干部樹立正確的事業(yè)觀、價值觀和道德觀。同時，應(yīng)注重情感交流和人文關(guān)懷，工作上支持他們，生活中關(guān)心他們，增加審計干部的歸屬感和幸福感。

篇13

一、研究背景與文獻(xiàn)回顧

（一）研究背景

隨著社會及投資者對環(huán)境關(guān)注度的逐漸提升，我國部分上市公司增加了在環(huán)境方面的投入，不僅從生產(chǎn)方面投入環(huán)保型生產(chǎn)設(shè)備，而且在環(huán)境相關(guān)信息披露方面也有很大進(jìn)步。其中值得一提的是，從2008年開始，我國部分上市公司自愿參與了國際民間非盈利組織發(fā)起的碳排放披露項目（Carbon Disclosure Program，以下簡稱CDP），并且參與度逐年上升。由于參與CDP項目所披露的碳信息屬于自愿披露的增量信息，不僅會增加財務(wù)核算成本，而且有可能產(chǎn)生訴訟風(fēng)險。根據(jù)Simunic的審計定價理論，審計收費(fèi)主要包括以下三部分內(nèi)容：第一部分是注冊會計師執(zhí)行各審計程序所付出的成本；第二部分是針對客戶存在審計風(fēng)險（財務(wù)錯報等風(fēng)險）而對應(yīng)的預(yù)期損失各項費(fèi)用等成本；第三部分是審計師事務(wù)所的正常利潤[ 1 ]。Houston提出審計定價應(yīng)由與重大錯報相關(guān)的訴訟風(fēng)險和與重大錯報沒有關(guān)系的非審計風(fēng)險共同決定[ 2 ]。綜上所述，本文研究的問題是CDP碳信息披露項目上市公司的審計費(fèi)用決定是否需要考慮相應(yīng)的法律訴訟風(fēng)險等因素。

（二）審計收費(fèi)的影響因素

Simunic提出審計收費(fèi)是由上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)、財務(wù)杠桿、往年收益情況、審計意見等因素決定的。Johnson et al.在文章中表明事務(wù)所的規(guī)模大小對審計收費(fèi)有著顯著影響[ 3 ]。Taylor and Baker發(fā)現(xiàn)上市公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司規(guī)模大小都對審計收費(fèi)有著決定性的影響[ 4 ]。Venkatarman et al.發(fā)現(xiàn)首次IPO公司的審計收費(fèi)顯著高于上市之后公司的審計收費(fèi)，并且當(dāng)客戶的訴訟風(fēng)險越高時，審計收費(fèi)也越高[ 5 ]。Doogar et al.在文章中表明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄趯徲嫀熖岣邔徲嬓剩憩F(xiàn)為更低的審計收費(fèi)與更有針對性的審計定價[ 6 ]。

我國學(xué)者李補(bǔ)喜和王平心通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、ROA、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、財務(wù)杠桿等因素可以直接影響審計收費(fèi)[ 7 ]。張繼勛與徐奕的研究表明以下因素與審計收費(fèi)相關(guān)性強(qiáng)：公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司注冊地[ 8 ]。韓厚軍和周生春發(fā)現(xiàn)客戶的總資產(chǎn)、集團(tuán)公司的情況、財務(wù)杠桿、當(dāng)年審計意見與審計收費(fèi)呈顯著相關(guān)關(guān)系[ 9 ]。潘克勤指出上市公司的公司治理指數(shù)與審計定價呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系[ 10 ]。

（三）公司信息透明度與審計收費(fèi)

相對來講，以審計收費(fèi)與信息透明度為研究問題的文獻(xiàn)相對于審計收費(fèi)與公司治理、公司特征等方面的研究較少。國外學(xué)者Danielsen et al.通過對審計定價與客戶公司透明度相關(guān)的兩個假設(shè)進(jìn)行檢驗，發(fā)現(xiàn)審計師將客戶的信息透明度風(fēng)險視為風(fēng)險溢價體現(xiàn)在審計收費(fèi)中[ 11 ]。我國學(xué)者陳小林和胡淑娟使用799家上市公司的數(shù)據(jù)，采用擔(dān)保及大股東占款和信息披露透明度等變量研究審計師如何應(yīng)對審計風(fēng)險，研究發(fā)現(xiàn)信息披露透明度高的公司與審計相關(guān)的風(fēng)險越低，審計師的收費(fèi)越低[ 12 ]。臺灣學(xué)者薛敏正等將臺灣地區(qū)的上市公司作為研究對象，使用Heckman兩階段分析法，通過經(jīng)驗研究得到上市公司的信息透明度越高，審計師的審計收費(fèi)越高，他們認(rèn)為公司信息透明度越高，審計師將需要增加相對更多的審計投入[ 13 ]，從這個角度分析，公司信息透明度與審計收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。

二、研究假設(shè)

陳小林以2002年、2003年的上市公司為樣本，經(jīng)過檢驗研究分析后，提出擔(dān)保、信息披露透明度高與審計收費(fèi)有顯著正（負(fù)）相關(guān)關(guān)系；薛敏正等發(fā)現(xiàn)審計收費(fèi)與信息透明度呈顯著正相關(guān)關(guān)系。上述文獻(xiàn)表明在審計定價時，潛在的審計相關(guān)風(fēng)險將依據(jù)風(fēng)險大小的情況考慮到審計定價中。企業(yè)自愿披露碳信息可以降低企業(yè)與投資者間的信息不對稱程度，為投資者作出相關(guān)投資決策提供有效支持。另外，隨著環(huán)境問題成為全球范圍的熱點話題后，與沒有披露碳信息的企業(yè)相比，自愿披露碳信息可能會增加相關(guān)問題的潛在訴訟風(fēng)險，而審計師在為客戶定價時，其主要的依據(jù)便是客戶所面臨的潛在審計風(fēng)險，因此自愿披露碳信息就意味著審計風(fēng)險的增加。據(jù)此提出第一個假設(shè)：

H1a：披露碳信息的企業(yè)，伴隨著更高的審計收費(fèi)。

由于國際四大對審計相關(guān)風(fēng)險的要求更高，對風(fēng)險更加敏感，所以本文提出以下假設(shè)：

H1b：披露碳信息的企業(yè)中，國際四大審計的客戶其碳信息披露與審計收費(fèi)的相關(guān)關(guān)系更加顯著。

上市公司的信息透明度越高，伴隨著更低的信息不對稱程度以及更好的公司治理情況，公司獲得資本的成本越低，從而增加企業(yè)的價值。對于信息透明度高的客戶，由于其治理情況較好，相應(yīng)的審計師面臨重大財務(wù)錯報風(fēng)險和其他與財務(wù)錯報無關(guān)的風(fēng)險相對更低，因此審計師的審計投入可以相對減少，所以審計收費(fèi)更低。另外Welker發(fā)現(xiàn)信息透明度可以緩解公司內(nèi)部人與外部利益相關(guān)者的信息不對稱問題[ 14 ]。審計師在面對信息透明度高的客戶時，客戶的財務(wù)報表信息透明度及可信度越高，從這個角度看客戶付出更低的審計收費(fèi)。企業(yè)自愿披露碳信息，在一定程度上可以解信息不對稱的問題，提高企業(yè)的財務(wù)信息透明度。經(jīng)過以上分析，提出第二個假設(shè)：

H2：自愿碳信息披露，緩解了由于財務(wù)信息透明度低導(dǎo)致審計收費(fèi)更高的情況。

三、研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)

本文選取2008―2014年中國受邀填寫CDP問卷的公司為樣本，樣本公司均為每年我國市值最大的100家公司，共計700家，剔除B股、H股、財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司，最終樣本量為616家（進(jìn)行信息透明度分析時，樣本量為237家）。本文的數(shù)據(jù)來源于兩部分：一部分為WIND以及CSMAR數(shù)據(jù)庫；另一部分為手工提取CDP報告中碳信息回復(fù)情況。本文使用stata12.0統(tǒng)計軟件。

（二）變量定義

1.被解釋變量

審計收費(fèi)（AUDFEE）為客戶支付審計費(fèi)用的自然對數(shù)。

2.解釋變量

解釋變量（CDPR）為碳信息披露項目報告的參與情況。當(dāng)年企業(yè)參與CDP項目，回復(fù)或提供信息取值為1，否則取值為0。

本文使用盈余激進(jìn)度（Earnings Aggressiveness Measure）硨飭抗司財務(wù)透明度。盈余激進(jìn)度（EA）指企業(yè)提前確認(rèn)收入而滯后確認(rèn)損失的可能性。Bhattacharya將應(yīng)計總額作為EA的變量[ 15 ]，但是由于應(yīng)計總額由正常應(yīng)計項目與異常應(yīng)計（盈余管理）組成，此處如果使用應(yīng)計總額作為變量有失妥當(dāng)，因此本文借鑒王艷和陳漢文的方法，采用應(yīng)計總額中的異常應(yīng)計（DA）衡量盈余激進(jìn)度（EA），進(jìn)一步去衡量公司的財務(wù)透明度。

Jeter和Shivakumar的研究發(fā)現(xiàn)在Jones模型中加入經(jīng)營現(xiàn)金活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量變量之后，所估計的可操控應(yīng)計利潤更為準(zhǔn)確[ 16 ]。Kothari et al.在模型中引入衡量經(jīng)營業(yè)績的變量，以控制公司經(jīng)營業(yè)績對可操控性應(yīng)計利潤的影響[ 17 ]。Kang和Sivaramakrishnan提出收入、費(fèi)用以及固定資產(chǎn)是決定公司應(yīng)計利潤的主要因素[ 18 ]。王生年和白俊考慮到經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、公司的經(jīng)營業(yè)績（ROA）與相關(guān)費(fèi)用對可操控性應(yīng)計利潤的影響，提出在Jones模型中加入上述三個影響因素[ 19 ]。另外，考慮到上市公司既可能正向操控應(yīng)計利潤也可能負(fù)向操控應(yīng)計利潤，本文使用異常應(yīng)計項目的絕對值盈余激進(jìn)度（EA）。

首先，本文采用2008―2015年公司的截面數(shù)據(jù)回歸模型如下：

由EA的計算過程可知，EA度量的是可操控性應(yīng)計利潤的絕對值，其值的大小與企業(yè)會計信息透明度呈反向關(guān)系。即EA越大，企業(yè)的可操控性應(yīng)計利潤就越大，則會計信息透明度就越低。

3.控制變量

模型中將公司規(guī)模SIZE、貝塔系數(shù)BETA、經(jīng)營風(fēng)險OOERUSJ、財務(wù)風(fēng)險LEV、賬面市值比B/M、盈利水平ROA、行業(yè)IND以及審計師是否為四大、審計意見作為控制變量。

（三）模型

通過構(gòu)建以下兩個模型來檢驗本文假設(shè)H1a和H1b：

在模型中，筆者將審計收費(fèi)作為被解釋變量，將CDP項目的碳信息披露作為主要的解釋變量。同時本文參考Simunic提出的審計收費(fèi)是由上市公司資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)、財務(wù)杠桿、往年收益情況、審計意見等因素決定的。在設(shè)置控制變量時，考慮到了公司所在行業(yè)的市場風(fēng)險也會影響審計收費(fèi)，公司的財務(wù)風(fēng)險與審計收費(fèi)正相關(guān)，財務(wù)風(fēng)險越大，審計收費(fèi)越高。依據(jù)以往的研究，公司規(guī)模越大，公司治理機(jī)制相對更加完善，同時社會以及投資者對公司的監(jiān)督也越強(qiáng)，在一定程度上緩解了審計師面臨的審計風(fēng)險，因此審計收費(fèi)可能相對越低。本文還控制了行業(yè)對審計收費(fèi)的影響。

通過構(gòu)建模型（5）、（6）來檢驗假設(shè)2：

在上述兩個模型中，被解釋變量與模型（3）、（4）一致，解釋變量中增加了關(guān)于公司財務(wù)透明度的變量EA_D。主要考察公司財務(wù)透明度對審計收費(fèi)與碳信息披露之間關(guān)系的影響，本文預(yù)期財務(wù)透明度對二者關(guān)系有顯著的影響，表現(xiàn)為財務(wù)透明度高的公司，其碳信息披露與審計之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加顯著。

四、實證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

1.對CDP項目碳信息披露的描述性統(tǒng)計

從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，碳信息的披露數(shù)量是逐年上升的，需要說明的是2012年的情況特殊，因為CDP項目信息合作者的更換，導(dǎo)致了信息披露的變化。2008―2011年間，前任合作者將中國市值100家企業(yè)中填寫問卷與信息提供的公司都進(jìn)行披露。在2012―2014年間，新任合作者在CDP報告中只披露了100家公司中填寫問卷的公司，所以造成了2012年的趨勢變化。但總體來看，碳信息披露的企業(yè)是增加的。從2008年共有8家公司填寫問卷與提供信息，到2014年有45家公司填寫問卷，還有數(shù)家提供意見，所以足見很多公司開始關(guān)注CDP項目，并且自愿參與到其中，自愿披露公司碳相關(guān)的信息。

2.主要變量的描述性統(tǒng)計

通過表2可以看出，本文樣本公司的審計收費(fèi)自然對數(shù)最大值為18.097，最小值為12.130，平均值為14.569；而公司信息透明度的指標(biāo)最大值為0.346，均值為0.047，表明樣本公司信息透明的程度相對較好（均值為0.047，值越低，信息度透明度越高）。從BIG4指標(biāo)可以看出本文樣本公司中平均33.5%的公司是由國際四大審計的。本文研究的主要為CDPR（自愿披露碳信息）即是否可以通過提高信息透明度的形式而對審計收費(fèi)有影響。

（二）檢驗結(jié)果分析

1.模型（3）檢驗了上市公司披露碳信息對審計收費(fèi)的影響

由本文假設(shè)H1a使用模型（3）以及樣本公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸分析。從表3中（1）―（2）欄的結(jié)果分析，碳信息披露與審計收費(fèi)呈顯著正相關(guān)關(guān)系（0.281，2.62***），說明根據(jù)信號傳遞理論以及審計定價理論，審計師關(guān)注了企業(yè)在CDP項目報告中的自愿碳信息披露，并將碳信息披露所帶來的潛在法律訴訟以及其他風(fēng)險轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的審計風(fēng)險溢價，因此針對這部分審計風(fēng)險溢價，提高了相應(yīng)的審計收費(fèi)。經(jīng)驗研究結(jié)果與本文預(yù)期一致，說明審計師在為客戶進(jìn)行審計定價時，參與碳信息披露項目的企業(yè)確實由于相應(yīng)審計風(fēng)險的增加而得到更高的審計收費(fèi)。與未披露碳信息的上市公司相比，披露碳信息的公司其審計收費(fèi)顯著增加了28.1%。同時控制變量中的國際四大（BIG4）、公司規(guī)模（SIZE）與審計收費(fèi)顯著正相關(guān)（0.531，5.08***；0.499，14.60***），國際四大以及資產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè)，其審計收費(fèi)越高。公司的財務(wù)杠桿與審計收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)（-0.946，-3.11***），杠桿越高的企業(yè)，其審計收費(fèi)越低。這可能是由于公司的債權(quán)比例越大，債權(quán)人越關(guān)注公司的經(jīng)營狀況，債權(quán)人在一定程度上起到了監(jiān)督上市公司的作用，因此審計師可以相對降低該客戶的重大財務(wù)錯報風(fēng)險，從而降低部分審計收費(fèi)。以上結(jié)果分析支持本文提出的假設(shè)H1a，自愿披露碳信息將會增加審計師面臨的審計風(fēng)險，并且審計師也考慮了該風(fēng)險體現(xiàn)為更高的審計收費(fèi)。

2.模型（4）檢驗了自愿披露碳信息對四大與非四大審計師審計收費(fèi)的影響

通過表3中（3）―（4）欄的結(jié)果，本文發(fā)現(xiàn)在模型3中的碳信息披露（CDPR）與審計收費(fèi)顯著正相關(guān)關(guān)系不再顯著了（0.060，0.41）。而碳信息披露與國際四大的交互項（CDPR*BIG4）同審計收費(fèi)在5%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系（0.452，2.41**）。這一結(jié)果說明審計師會將客戶的自愿碳信息披露折算為對應(yīng)的審計風(fēng)險溢價，增加審計收費(fèi)；但是這一結(jié)果在國際四大與非國際四大審計師事務(wù)所中有些區(qū)別――自愿披露碳信息的公司中，只有聘用國際四大審計師事務(wù)所的公司相對于聘用非國際四大事務(wù)所的公司，其審計收費(fèi)才會顯著增加48.4%。這與本文的假設(shè)H1b預(yù)期是一致的。說明國際四大審計師事務(wù)所在面對客戶的潛在訴訟風(fēng)險方面更加謹(jǐn)慎。

3.財脹該鞫取⑻夾畔⑴露與審計收費(fèi)

通過對模型（5）、（6）的回歸分析，表4中（1）―（2）欄的回歸結(jié)果可以得出支持假設(shè)H2的結(jié)論。上市公司信息透明度與審計收費(fèi)在10%的水平上呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，這表明信息透明度越高的公司，其審計收費(fèi)越低。表4中（3）―（4）欄的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)上市公司自愿披露碳信息后，信息透明度高的企業(yè)，其碳信息披露（CDPR）與審計收費(fèi)呈顯著正相關(guān)關(guān)系（0.558，2.11**），這與前面研究結(jié)果一致。另外碳信息披露與信息透明度的交互項（CDPR*EA_D）與審計收費(fèi)呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系（-0.821，-1.86*），表明財務(wù)信息透明度越差的企業(yè)，其碳信息披露與審計收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系并且顯著，說明在財務(wù)信息不透明的企業(yè)中，披露碳信息的公司與沒有自愿披露碳信息的公司相比，其在一定程度上被審計師認(rèn)為披露碳信息是緩解信息不對稱的一種情況，從而降低因信息不對稱引起的審計風(fēng)險，表現(xiàn)為相對較低的審計收費(fèi)。而財務(wù)透明度（EA_D）與審計收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系但不再顯著（-0.190，-1.03）。總之，統(tǒng)計證據(jù)顯示，碳信息披露（CDP報告）通過提高公司信息透明度緩解了因信息不對稱程度較高而增加的審計收費(fèi)，這里表現(xiàn)為降低了碳信息披露對審計收費(fèi)的影響。

五、結(jié)束語

本文以2008―2013年參與CDP項目的中國企業(yè)為樣本，運(yùn)用審計定價理論，檢驗了自愿披露碳信息對審計收費(fèi)的影響。得到如下結(jié)論：首先，根據(jù)審計定價理論，審計師確實會關(guān)注企業(yè)在CDP項目報告中的自愿碳信息披露，并將信息所帶來的潛在訴訟風(fēng)險考慮到審計風(fēng)險中，從而增加了審計風(fēng)險溢價，表現(xiàn)為更高的審計收費(fèi)。其次，研究發(fā)現(xiàn)信息透明度越高的企業(yè)，碳信息披露與審計收費(fèi)顯著正相關(guān)，而對于信息透明度低的企業(yè)，其碳信息披露通過降低信息不對稱程度增加了信息透明度，因此在一定程度上披露碳信息與審計收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)。

本文的研究結(jié)論在一定程度上證明了審計定價理論，并且發(fā)現(xiàn)審計師會關(guān)注企業(yè)自愿披露碳信息的情況。對于信息透明度差、信息不對稱程度高的企業(yè)如果自愿披露碳信息，給予相對低的審計收費(fèi)。這就表明，自愿披露碳信息確實有一定的信號傳遞功能，企業(yè)努力降低自身的信息不對稱程度也會因此為企業(yè)帶來相關(guān)利益，如更低的資本成本、更低的審計收費(fèi)等，廣大企業(yè)公民應(yīng)肩負(fù)起保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任，而相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視這樣的自愿披露信息，從而建立完善的披露體制，將碳信息的披露轉(zhuǎn)換為強(qiáng)制性披露信息，讓更多的企業(yè)加入到碳信息披露的行列中。

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