引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征收管理法概述范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、納稅人誠實納稅推定權(quán)的法理剖析

誠實納稅推定權(quán)作為法治國家納稅人的基本權(quán)利，或已寫入憲法等規(guī)范性法律文件，或經(jīng)法院判決而形成稅法判例，或于不自覺中形成稅法慣例。無一例外的是，其在稅收法治進(jìn)程中扮演著重要角色，

(一)誠實納稅推定權(quán)的基本含義

誠實納稅推定權(quán)，亦稱忠誠納稅推定權(quán)，有廣義和狹義之分。廣義上的誠實納稅推定權(quán)是指納稅人有權(quán)被認(rèn)為誠實地履行其納稅義務(wù)，除非有足夠相反的證據(jù)證明其存在違法行為并經(jīng)法庭判決；如果發(fā)生爭議，納稅人有權(quán)要求復(fù)議或者直接上訴法庭。事實上，誠實納稅推定權(quán)包括兩個層次的權(quán)利內(nèi)涵：一是納稅人有被征稅機關(guān)假定為誠信納稅人的權(quán)利，即實體意義上的權(quán)利，也是狹義上的誠實納稅推定權(quán)；二是當(dāng)這種權(quán)利受到侵害時，納稅人有獲得稅務(wù)救濟的權(quán)利，即程序意義上的“無救濟則無權(quán)利”二者共同構(gòu)成了誠實納稅推定權(quán)的權(quán)利體系。筆者在此著重探討?yīng)M義上的誠實納稅推定權(quán)，

1.權(quán)利的本質(zhì)。法律是權(quán)利的藝術(shù)。誠實納稅推定權(quán)的本質(zhì)并不在于主動出擊。與征稅機關(guān)權(quán)力相抗衡，而是靜態(tài)意義上的權(quán)利，是不受干預(yù)的自由，是對稅收實體利益受法律保護(hù)的資格和權(quán)能，表明主體對社會資源合法擁有的狀態(tài)。這就將它同稅收知情權(quán)、申請退稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等主動性權(quán)利相區(qū)別。在此意義上，誠實納稅推定權(quán)往往被立法機關(guān)所忽視，因為它不以“為權(quán)利而斗爭”之權(quán)利形態(tài)為人所矚目。然而，一個成熟的權(quán)利體系應(yīng)當(dāng)是“進(jìn)可攻、退可守”的，既賦予納稅人主動性權(quán)利平衡國家權(quán)力，又設(shè)置納稅人防御性權(quán)利限制國家權(quán)力。因此，誠實納稅推定權(quán)作為納稅人一項基本權(quán)利，也需要法律予以明確規(guī)定。

2.權(quán)利的構(gòu)成要素。任何一項權(quán)利都是由主體、客體和內(nèi)容構(gòu)成。具體而言。誠實納稅推定權(quán)包括：權(quán)利主體是納稅人，其納稅人是指微觀或狹義上的納稅人，是具體的稅收征納、救濟關(guān)系中的納稅人；權(quán)利內(nèi)容是非經(jīng)法律程序，不得推定納稅人系非誠實納稅人而采取相應(yīng)的行政行為，如強制性稅務(wù)檢查和執(zhí)行；權(quán)利客體是行為，是一種不作為，即征稅機關(guān)不得推定納稅人系非誠實納稅人的不作為、、

3.權(quán)利的屬性。從一般的權(quán)利分類來看，誠實納稅推定權(quán)屬于對人權(quán)，又稱相對權(quán)，其效力所及范圍只能是特定人而非任何第三人，也即納稅人只能向特定的征稅機關(guān)主張權(quán)利，而不能向其他納稅人主張權(quán)利，其他納稅人若認(rèn)定該納稅人不誠實，只涉及民事方面的糾紛，如名譽權(quán)，而與誠實納稅推定權(quán)無涉，在此意義上，對人權(quán)的行使一般需要相對人的協(xié)助，相對人的義務(wù)可能是作為，也可能是不作為。納稅人誠實納稅推定權(quán)的行使也離不開征稅機關(guān)的協(xié)助，即沒有充足證據(jù)并經(jīng)法定程序，征稅機關(guān)不得推定納稅人不誠實。

(二)誠實納稅推定權(quán)的價值內(nèi)涵

誠實納稅推定權(quán)不是從來就有，也非偶然出現(xiàn)。所謂誠實納稅推定，其根本在于誠實推定。、誠實信用原則是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在從“熟人社會”走向“陌生人社會”，從“身份”走向“契約”的過程中，由道德上的行為準(zhǔn)則逐漸發(fā)展為法律上的原則，并由民法逐漸擴展至幾乎每一個法律部門。而且，隨著社會的不斷“壯大”，誠信原則的適用也必然更加廣闊，因為在一個“陌生人”越來越多，而每個“理性經(jīng)濟人”不斷追求自身利益最大化的過程中，誠信原則為市場參與者樹立了一個“誠實商人”的法律標(biāo)準(zhǔn)，使整個社會經(jīng)濟獲得了人心的“解放”。而當(dāng)“稅收國家”成為一種事實狀態(tài)，同家運用納稅人繳納的稅收生產(chǎn)公共產(chǎn)品、提供公共服務(wù)時，征納雙方就形成了一種以誠信為基礎(chǔ)的等價交換關(guān)系。如同私人產(chǎn)品市場一樣，雙方處于平等地位，征稅機關(guān)向納稅人征稅時，必須首先假定納稅人是誠信納稅人，沒有充足證據(jù)，不能提出對納稅人是否依法納稅的懷疑；納稅人亦應(yīng)當(dāng)信賴征稅機關(guān)的決定是公正準(zhǔn)確的，這也就是誠實納稅推定權(quán)產(chǎn)生的歷史必然性和價值所在，其意義如下。

1.有利于形成和諧的征納關(guān)系。誠實納稅推定權(quán)以誠信為第一要義，強調(diào)征稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信賴納稅人，而不能將每個納稅人都當(dāng)作潛在的違法者，以一種“非欠即偷”、“警察抓小偷”的心態(tài)開展征稅工作，賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)就是要明確地傳達(dá)一種信息，即征稅機關(guān)是信任納稅人的，是善意地為納稅人服務(wù)的機構(gòu)。只有雙方彼此信賴，稅款征收工作才能有序開展，客觀上也提高了納稅遵從度。西方的理論和實踐均證明，納稅人更樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機關(guān)積極的、提供幫助型的行政方式。

2.有利于征稅機關(guān)的依法征稅。　“用法律限制和約束公共權(quán)力的實質(zhì)是用公民權(quán)利去限制和約束公共權(quán)力”誠實納稅推定權(quán)作為納稅人的基本權(quán)利，其實質(zhì)意義即在于限制和約束征稅機關(guān)的公權(quán)力，，沒有足夠證據(jù)，未經(jīng)法定程序，征稅機關(guān)不得懷疑納稅人并行使公權(quán)力。誠實納稅的邊界就是依法征稅的邊界，只有推定納稅人誠實納稅，征稅機關(guān)才能做到依法征稅，才不會恣意推定而致權(quán)力失范。

3.有利于提高納稅人的經(jīng)濟效率。誠信原則誕生于商品經(jīng)濟，最早于民法中體現(xiàn)，說明了誠信原則的經(jīng)濟效用。誠實納稅推定權(quán)作為一項權(quán)利，不僅是納稅人的“保護(hù)神”，更是“理性經(jīng)濟人”的“護(hù)身符”。只要納稅人依法經(jīng)營，依法納稅，征稅機關(guān)就不得干預(yù)納稅人的經(jīng)濟自由，不得假借查稅之名，行勒索之實，這也就是對納稅人經(jīng)濟效率的提高，在某種程度上還是固稅本、保稅源的長久之計。

4.有利于財政資金的有效使用。不論征稅機關(guān)如何膨脹，相較于廣大納稅人，征稅機關(guān)始終是少數(shù)。財政資金始終是有限的。賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)，就是推定所有納稅人都是誠信不欺的，是不需要動用額外的財政資金進(jìn)行稅務(wù)檢查的。只有當(dāng)征稅機關(guān)獲得充分證據(jù)并經(jīng)法定程序，才能動用財政資金進(jìn)行稅務(wù)檢查，這就從最大程度上保證了資金使用的有效性，避免了有限資金投入到無限的稅務(wù)檢查中既缺乏效率，又造成嚴(yán)重浪費的弊端。

二、我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的缺失

縱觀我國《稅收征收管理法》及相關(guān)法律文件，納稅人誠實納稅推定權(quán)不僅沒有被寫入，而且有“反其道行之”的傾向，這無疑對推進(jìn)我國稅收法治、實現(xiàn)納稅人權(quán)利保障構(gòu)成了極大的障礙。

(一)誠實納稅推定權(quán)缺失的立法現(xiàn)實

《稅收征收管理法》是我國僅有的三部稅收法律之一，在納稅人權(quán)利保護(hù)方面，不僅缺少專門的章節(jié)設(shè)置，而且規(guī)定得過于籠統(tǒng)，權(quán)利救濟嚴(yán)重滯后。在誠實納稅推定權(quán)方面，立法更是處于空白狀態(tài)，相反，在第四章“稅務(wù)檢查”中，對征稅機關(guān)開展稅務(wù)檢查的實質(zhì)性限制幾乎沒有，第54條賦予征稅 機關(guān)六項稅務(wù)檢查權(quán)，第55條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)檢查中的稅收保全和強制執(zhí)行措施權(quán)，第56條要求納稅人必須接受稅務(wù)檢查，第57條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)調(diào)查權(quán)，第58條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)檢查的錄音錄像權(quán)等，直到第59條，也是最后一條，賦予納稅人拒絕“無證(稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，以下簡稱兩證)檢查”的權(quán)利，但對兩證在何種情況下開具，違法開具兩證應(yīng)受何種處罰，只字未提這也就宣告了兩證開具不受法律約束，非正常稅務(wù)檢查②難受約束。納稅人不僅沒有誠實納稅推定權(quán)，而日，承擔(dān)嚴(yán)苛的接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，權(quán)利義務(wù)嚴(yán)重失衡。

2009年11月國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，明確提出納稅人的14項稅收權(quán)利，標(biāo)志著我國納稅人權(quán)利保護(hù)立法義取得了顯著成果。然而遺憾的是，這14項權(quán)利主要表現(xiàn)為程序上的權(quán)利，而尚未涉及實體權(quán)利，因而也不可能提及納稅人的誠實納稅推定權(quán)。筆者在此姑且不論納稅人在實體權(quán)利缺失的情況下如何行使程序權(quán)利，單從廣義的誠實納稅推定權(quán)理解，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有對侵犯誠實納稅推定權(quán)的程序上的復(fù)議權(quán)和上訴權(quán)。但《稅收征收管理法》和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收立法對于納稅人的稅務(wù)復(fù)議和稅務(wù)上訴權(quán)的規(guī)定，同樣是惜墨如金，僅在《稅收征收管理法》第8條和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》第三項“稅收監(jiān)督權(quán)”中規(guī)定納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，而對于如何保障這項控告檢舉權(quán)又只字未提，且未給納稅人提供適當(dāng)途徑發(fā)現(xiàn)征稅機關(guān)的違法違紀(jì)行為，特別是在誠實納稅推定權(quán)方面，既沒有兩證開具的規(guī)范化條文。又沒有賦予納稅人要求征稅機關(guān)出具非正常稅務(wù)檢查所依充分證據(jù)的權(quán)利。

從稅收實踐看，納稅人誠實納稅推定權(quán)也未得到貫徹。例如，關(guān)于偷稅的認(rèn)定問題。一廳而內(nèi)涵過寬，“非欠即偷”，把所有非主觀故意的不繳或少繳稅款的行為都視為偷稅，讓漏稅納稅人承擔(dān)了偷稅的法律責(zé)任。從本質(zhì)上講，這是征稅機關(guān)對納稅人的不信任，是誠實納稅推定權(quán)缺失的典型體現(xiàn)，

(二)誠實納稅推定權(quán)缺失的原因探析

我同納稅人誠實納稅推定權(quán)的缺失有著復(fù)雜的歷史、政治、經(jīng)濟和社會原因。

1.歷史原因。我國人民受2000多年來封建傳統(tǒng)文化的影響，沒有經(jīng)過現(xiàn)代民主思想的肩蒙運動，導(dǎo)致現(xiàn)代公民意識缺失，而且受建國以來計劃經(jīng)濟，尤其是“”時期法律虛無、稅收無用思潮的影響，對稅收的性質(zhì)和作用，對納稅人的應(yīng)有權(quán)利，對國家與納稅人的關(guān)系，觀念還略顯陳舊， 加之稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計缺陷，都共同阻礙了納稅人權(quán)利意識的覺醒，使納稅人把征稅機關(guān)濫用檢查權(quán)視為正常，把自覺申報當(dāng)成迫不得已的任務(wù)。這樣就造成了納稅人既不想誠實，又不要權(quán)利的尷尬

2.政治原因。在走向法治的時代，改革更多地依仗法律。不論正當(dāng)與否，各種利益借助法律實現(xiàn)了形式j(luò)：的正當(dāng)化，這時的法制改革就像分蛋糕，納稅人的權(quán)利多了些，征稅機關(guān)的權(quán)力就少了些。30多年的改革造就了一批依附于權(quán)力之上的既得利益集團，他們或為征稅機關(guān)本身，或通過利益輸送進(jìn)行權(quán)力交易。而置身于其中的廣大而分散的納稅人始終難以形成一股合力，納稅人權(quán)利始終只為少數(shù)的知識分子所關(guān)注和表達(dá)。權(quán)力具有天生的膨脹性，也具有天生的防御性，當(dāng)納稅人權(quán)利遭遇國家公權(quán)力的阻滯時。誠實納稅推定權(quán)也就難以進(jìn)人立法者的視野。①

3.經(jīng)濟原因。我國尚處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的歷史時期，各種政治、法律、稅收、貿(mào)易、文化等諸多制度尚不健全，漏洞甚多，致使納稅人逃避繳納稅款行為屢禁不止，諸如廈門遠(yuǎn)華稅案、浙江金華稅案等層出不窮，稅收違法行為形勢嚴(yán)峻。在此背景下。若賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)，無異丁“雪上加霜”。加大征稅機關(guān)糾正稅收違法的難度。就如同賦予犯罪嫌疑人、被告人沉默權(quán)加大公安、檢察機關(guān)破案難度一樣，納稅人誠實納稅推定權(quán)現(xiàn)階段面臨著同樣的法治困境。

4.社會原因。納稅人誠實納稅推定權(quán)的建立，離不開社會整體誠信環(huán)境的建立，離不開信用體系和信息化建設(shè)。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)部信息共享，與銀行、保險、證券、工商等機構(gòu)、外地甚至境外機構(gòu)的信息共享上仍存在較為嚴(yán)重的信息不對稱。致使對納稅人的資產(chǎn)和納稅情況缺乏足夠了解。同時，整個社會的信用體系和納稅人信用評級機制也未建立。為誠實納稅推定權(quán)設(shè)置帶來了不小的阻力。

“不愿改革的民族缺少精神，無法改革的民族缺少活力，為改革而改革的民族缺少智慧”。減實納稅推定權(quán)缺失的原因或是觀念陳舊、或是利益羈絆、或是智慧匱乏，但這些原因只能解釋為什么我們現(xiàn)在還沒有誠實納稅推定權(quán)，而不能說明我們可以不需要誠實納稅推定權(quán)。相反，它們從側(cè)面印證了我們需要誠實納稅推定權(quán)的緊迫性和必要性。

(三)誠實納稅推定權(quán)缺失的消極影響

我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的長期缺失，絕非證明它是可有可無的，更不是證明它的缺失會產(chǎn)生“積極影響”――保證稅款及時足額入庫。事實上，這種缺失從來沒有一刻杜絕過稅收違法行為，也不可能杜絕。從長期來看，誠實納稅推定權(quán)的缺失將產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響。

1.稅收征納陷入惡性循環(huán)。我國的稅務(wù)行政尚停留在傳統(tǒng)階段，以強制管理為中心，征稅機關(guān)以高于納稅人的地位自居，不僅服務(wù)的少，有時還會給納稅人造成損失。誠實納稅推定權(quán)的缺失使得征稅機關(guān)只依靠高強度的征管方式完成稅收計劃，征稅機關(guān)與納稅人互不信任，或者說是征稅機關(guān)不信任納稅人，帶著“有色眼鏡”看待包括誠實納稅人在內(nèi)的所有納稅人，不僅難以提高納稅遵從度，相反還會造成納稅人或明或暗地抵制納稅，而且不排除誠實納稅人在這種征管模式下轉(zhuǎn)為不誠實納稅人。面對這一情況。征稅機關(guān)加大打擊力度，納稅人則更不誠實納稅，惡性循環(huán)就此形成，其結(jié)果無異于兩敗俱傷。

2.稅務(wù)檢查走向權(quán)力失控。　《稅收征收管理法》對稅務(wù)檢查權(quán)的“倚重”和權(quán)力監(jiān)管的缺失，造成權(quán)力面臨失控局面。僅從我國近年來的行政訴訟中就可以看出，稅務(wù)機關(guān)的敗訴率通常在50％以上，高居各行政機關(guān)之首，這不能不說是權(quán)力失控的惡果。不僅如此，不受約束的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗。實踐中，征稅機關(guān)借稅務(wù)檢查之名，行貪污受賄之實的事情偶有發(fā)生，這也是權(quán)力失控的必然結(jié)果。缺少權(quán)利的制約，權(quán)力制約權(quán)力將成為空談，這已為政治學(xué)所一再論證。

3.侵犯經(jīng)濟自由傷及稅本。誠實納稅推定權(quán)的缺失，不僅增大了征稅機關(guān)懷疑納稅人不誠實納稅的機會，而且使征稅機關(guān)在缺少程序制約的條件下行使稅務(wù)檢查權(quán)“充滿了危險”。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人的經(jīng)濟自南權(quán)是一項基本權(quán)利，只要誠信納稅，就應(yīng)當(dāng)免受不當(dāng)?shù)亩悇?wù)檢查和干擾，這也是法治國家的通例。然而，我國征稅機關(guān)動輒以稅務(wù)檢查為名，前往納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所檢查資料、扣押文件，甚至牟取非法利益，不僅嚴(yán)重干擾納稅人的經(jīng)濟自由，還很可能造成納稅人經(jīng)濟狀況的惡化，危及納稅人地位，傷及“稅本”。

4.浪費造成財政困境。權(quán)利的行使需要成本，權(quán)力的行使同樣也需要成本，征稅權(quán)利、稅檢查權(quán)也不例外。近年來，我國稅務(wù)局(所)數(shù)量不斷增長，征稅人員數(shù)量與日俱增。然而，財政資金終究是有限的，以龐大的財力維持稅款的征收。且不說是否符合經(jīng)濟成本。單從財政角度看，財政支出的不 斷上升必然要求財政收入的不斷增長，加大財政壓力，經(jīng)濟學(xué)家熊彼特、?？怂?、諾斯等通過時經(jīng)濟史的深入研究，都認(rèn)為財政的壓力是產(chǎn)生社會變革的直接原因，而歷史上的諸多“治亂循環(huán)”，都直接或間接地與財政壓力有關(guān)。誠實納稅推定權(quán)的缺失必然造成征稅機關(guān)征稅成本的上升，進(jìn)而引發(fā)“多米諾骨牌效應(yīng)”直至財政困境。近年來，我國財政收入高于GDP十余個百分點的增長就凸顯廠這種困境

三、歐美納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的現(xiàn)狀

在歐美發(fā)達(dá)國家，納稅人權(quán)利保護(hù)深入人心，特別是經(jīng)濟全球化以來，稅務(wù)機關(guān)紛紛轉(zhuǎn)變作風(fēng)，以一種“經(jīng)營者”的姿態(tài)“服務(wù)納稅人”，誠實納稅推定權(quán)也得以貫徹，成為納稅人的基本權(quán)利，我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的建立可以在立足國情的基礎(chǔ)上予以借鑒。

(一)歐美誠實納稅推定權(quán)的立法現(xiàn)狀

經(jīng)歷了20世紀(jì)下半葉“為納稅人服務(wù)”的改革浪潮，歐美各國大多制定了納稅人或納稅人權(quán)利法案，為納稅人權(quán)利設(shè)計了一個較為完善的保障體系。在納稅人誠實納稅推定權(quán)方面，大體上有兩種立法體例：一是直接規(guī)定誠實納稅推定權(quán)；一是通過規(guī)定納稅人有獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利，內(nèi)含誠實納稅推定權(quán)。這兩種體例并不是絕對的，也會有重合。

采用第一種立法體例的有澳大利亞、加拿大、英國等。澳大利亞國稅局2009年修改后的《納稅人》(The Taxpayer’s Charter)“納稅人權(quán)利”部分第2條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)推定納稅人沒有隱瞞稅務(wù)事宜，除非納稅人的行為令稅務(wù)機關(guān)有懷疑(treat you as being honest in your tax affairs unless you actotherwise)。條文包括兩大部分，一是“納稅人誠實并遵守稅法概述”，“我們(澳大利亞同稅局)假定納稅人告知我們的都是真實的，納稅人提供的資料都是完整而準(zhǔn)確的，除非我們有理由相信不足這樣我們承認(rèn)納稅人在進(jìn)行納稅時，有時會犯錯誤。我們將錯誤與故意區(qū)別開來。如果納稅人犯了錯誤，可以向我們解釋。我們將聽取并記錄在冊”。一是“自行申報”，“聯(lián)邦稅收系統(tǒng)建立在自行申報基礎(chǔ)上這意味著納稅人將自行準(zhǔn)備需要申報的信息，負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)并將信息告知我們。以這些信息為基礎(chǔ)，納稅人將支付稅收或得到退稅。然而，我們對公眾負(fù)有保證每個納稅人都遵守稅法的職責(zé)，稅法賦予我們核實納稅人自行申報信息的時限。以所得稅為例，對大部分納稅人而言，自申報日期起，我們有兩年：對其他納稅人而言，我們有四年。當(dāng)存在逃避或欺詐行為時，將不受時限約束。如果我們檢查納稅人信息，這并不代表我們不信任納稅人，而只是我們發(fā)現(xiàn)了一些不一致的信息，我們應(yīng)當(dāng)采取必耍的行動”(The Taxpayers’Charter)加拿大《納稅人權(quán)利法案》(Taxpayer Bill of Rights)規(guī)定了除非有足夠理由和相信納稅人行為有異，應(yīng)視納稅人誠實處理有關(guān)稅務(wù)事宜。英國《皇家稅收與海關(guān)局》第四章第3條規(guī)定納稅人有權(quán)利被推定為誠實的，也有義務(wù)誠實地處理稅務(wù)事宜(A right for the customter to bepresumed honest；and a duty 0n the customer to be honest in dealings with HMRC)：

采用第二種立法體例的有美國等。美國2005年頒布的《納稅人權(quán)利法案》(Yore?Rights as a Tax，payer,Catalog Number 64731W)第3條規(guī)定了納稅人有“獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利”(Professional andCourteous Service)，“如果納稅人認(rèn)為國內(nèi)收入局職員沒有提供專業(yè)、公平、禮貌的服務(wù)、照顧，納稅人可以將此事告訴該職員上司。如果該職員的上司沒有給予滿意的答復(fù)，則納稅人可以給國內(nèi)收入局的區(qū)稅務(wù)局長或稅收服務(wù)中心局長寫信反映情況”。　(Your Rights as　a Taxpayer)加拿大、澳大利亞等國也在相關(guān)文件中作出了類似規(guī)定。與此同時，美國在舉證責(zé)任分配方面也實際上賦予了納稅人誠實納稅推定權(quán)，在美國，轉(zhuǎn)讓定價的舉證責(zé)任由納稅人承擔(dān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)舉證證明納稅人在所得稅申報中有欺詐行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)證明納稅人明知在進(jìn)行納稅申報時，其申報存在缺陷且其目的在于通過錯誤的申報逃避其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。之所以作出如此規(guī)定，是納稅人基于其所享有的誠實納稅推定權(quán)，并無義務(wù)舉證證明其在交易的進(jìn)行中有違反稅法規(guī)定的過錯，而在轉(zhuǎn)讓定價案件中，過錯或避稅意圖的存在在很大程度上決定轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，在此種情況下，由稅務(wù)機關(guān)舉證證明納稅人的“避稅”或“減輕稅收負(fù)擔(dān)”的意圖應(yīng)當(dāng)是符合邏輯的結(jié)果。這是誠實納稅推定權(quán)在實務(wù)中的具體應(yīng)用。

(二)歐美誠實納稅推定權(quán)的立法評析

客觀而論，歐美等國之所以建立如此發(fā)達(dá)的納稅人權(quán)利保護(hù)體系，與其歷史背景、經(jīng)濟環(huán)境、政治制度、學(xué)術(shù)力量等方面密不可分，特別是以其發(fā)達(dá)的物質(zhì)生產(chǎn)力為前提。在這方面，我國恐怕短期內(nèi)還難以建立如此細(xì)致、全面的納稅人權(quán)利保護(hù)體制，但這并不能否認(rèn)我們在納稅人誠實納稅推定權(quán)方面進(jìn)行努力的可行性。歐美等國的歷史演變和稅收實踐證明，我國完全可以建立納稅人誠實納稅推定權(quán)。

從立法體例上講，第一種較為直接和明確，對于納稅人權(quán)利保護(hù)的重視度較強，執(zhí)行力較大，便于納稅人知曉自己的合法權(quán)利，也方便稅務(wù)機關(guān)依法履行職責(zé)。其缺點在于將納稅人誠實納稅推定權(quán)獨立出來，與其他基本權(quán)利(如獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利)相并列，在理論上尚欠嚴(yán)謹(jǐn)。依據(jù)市場經(jīng)濟理論，納稅人作為顧客，商家推定納稅人誠實而非蓄意違法者是不言自明的，是提供專業(yè)禮貌服務(wù)的應(yīng)有之義。同理，在稅收這種“公法之債”中，納稅人同樣有權(quán)獲得征稅機關(guān)這種專業(yè)和禮貌的對待。誠實納稅推定也是其應(yīng)有之義。第二種立法體例雖未言明誠實納稅推定權(quán)，缺乏一定的清晰度和可識別性，不利于納稅人權(quán)利保護(hù)和稅務(wù)機關(guān)職責(zé)明確，但是從獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的角度看，又具有一定的邏輯自洽性。我國應(yīng)當(dāng)選擇前者，原因有三：一是我國納稅人權(quán)利保護(hù)一直未得到應(yīng)有重視，權(quán)利保護(hù)意識不強，直接明確有利于提高納稅人權(quán)利意識；二是我國法律具有較為含蓄和抽象的立法特點。如果僅規(guī)定獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利，那么實踐中就很有可能將誠實納稅推定權(quán)排除在外；三是我國征稅機關(guān)尚未脫離“官本位”思想，獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)難以付諸實施，這樣就很有可能造成誠實納稅推定權(quán)的進(jìn)一步喪失。從法律演進(jìn)角度看，我國應(yīng)先從誠實納稅推定權(quán)人手，逐步提高征稅機關(guān)的服務(wù)水平。

在學(xué)術(shù)界進(jìn)行理論研究和探討的同時，部分稅收實務(wù)部門也針對納稅人的誠實納稅推定權(quán)作出了有益的探索。2009年，廈門地稅局出臺《對納稅人適用“無過錯推定”原則的指導(dǎo)意見》，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在沒有確鑿證據(jù)證明納稅人存在涉稅違法行為時，首先不應(yīng)認(rèn)定或推定納稅人存在涉稅違法行為，其次稅務(wù)機關(guān)負(fù)有對納稅人涉稅違法行為的舉證責(zé)任，應(yīng)通過合法手段、法定程序取得證據(jù)。而在稅務(wù)機關(guān)作出認(rèn)定前，納稅人還依法享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，處理時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持“疑錯從無”原則和 處罰得當(dāng)原則，合理使用自由裁量權(quán)。該措施一經(jīng)出臺和實施便受到業(yè)界和學(xué)者專家的一致好評，對促進(jìn)我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法具有積極的意義。

四、我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的構(gòu)建

推進(jìn)我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的進(jìn)程，當(dāng)務(wù)之急是修改現(xiàn)行的稅收立法，而重點應(yīng)當(dāng)放在對《稅收征收管理法》的修改上，繼之對《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收規(guī)章作出相應(yīng)的修改。

(一)修改《稅收征收管理法》第8條和第52條

筆者建議修改《稅收征收管理法》第8條，增加一款為第六款，其內(nèi)容如下：納稅人依法有權(quán)獲得被稅務(wù)機關(guān)推定為誠實納稅的權(quán)利，但稅務(wù)機關(guān)有足夠相反的證據(jù)證明納稅人有違法行為的除外?？倓t部分統(tǒng)領(lǐng)全篇，有利于納稅人基本權(quán)利的適用效果。同時，第8條已經(jīng)列明一些納稅人的基本權(quán)利，將“誠實納稅推定權(quán)”置于此條有利于條文銜接，保持法律的連續(xù)性。修改《稅收征收管理法》第52條第一款如下：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)不得要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款、滯納金。由于誠實納稅推定權(quán)的明確，《稅收征收管理法》第52條第一，款的規(guī)定與之沖突而應(yīng)予以更改，此款帶有明顯的傳統(tǒng)稅法色彩，對納稅人課以苛刻的納稅義務(wù)，破壞了征納雙方的信賴關(guān)系，違反了誠實納稅推定權(quán)的立法精神，故建議修改。

(二)規(guī)范稅務(wù)檢查權(quán)運行

篇2

2009年6月某地區(qū)地方稅務(wù)局稽查局根據(jù)工作安排對轄區(qū)內(nèi)某一中等專業(yè)學(xué)校2007年、2008年個人所得稅繳稅情況進(jìn)行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)該校2007年度少繳個人所得稅37,364.88元,2008年度少繳個人所得稅42,584.00元。檢查組在檢查結(jié)束時要求被檢查單位對檢查數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,并簽字蓋章,被檢查單位對2007年度、2008年度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行了確認(rèn)蓋章,但同時也提出了2008年度的所得稅已在2009年5月根據(jù)審計局的審計決定進(jìn)行了補繳的書面陳述,陳述如下:

××地區(qū)稅務(wù)局稽查局:

貴局2009年6月19日組成檢查組對我校2007年、2008年期間涉稅情況進(jìn)行檢查,在檢查過程中學(xué)校對檢查組工作大力配合,檢查工作順利進(jìn)行。但是由于對稅務(wù)知識的理解不全面、不到位,把部分應(yīng)稅收入(五.一勞動節(jié)、春節(jié)、教師節(jié)慰問費計2300元/人),理解為可免交個人所得稅的項目未按規(guī)定扣稅,至使2007年少交個人所得稅37,364.88元,2008年少交個人所得稅42,583.99元。通過檢查組的檢查使我們對稅收知識有了進(jìn)一步的理解和認(rèn)識,在今后的工作中,我們將加強稅收業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí),嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定,確保應(yīng)稅收入的足額扣繳,對本次檢查中成在的問題,我們將認(rèn)真總結(jié)、及時改正,在今后工作中不再出現(xiàn),未繳部分,我校將按規(guī)定足額進(jìn)行補交。由于2008年所得稅,今年地區(qū)審計局在對我校財務(wù)進(jìn)行審計中,對未按規(guī)定扣交所得稅金額要求進(jìn)行補交,我校已于2009年5月13日補交。因此特向貴局請求:免予對我校進(jìn)行行政處罰,2008年所得稅根據(jù)相關(guān)法規(guī)已經(jīng)交納,2007年未交所得稅37,364.88元由學(xué)校足額扣交。

敬請批準(zhǔn)為謝。

××學(xué)校

二00九年十月十九日

但是,該局以補繳所得稅的發(fā)票不是稅務(wù)機關(guān)的完稅憑證而是審計局的國庫入庫繳款書為由不予以采納。于11月以稽查局名義向?qū)W校下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項告知書和稅務(wù)處理決定書。

稅務(wù)處理決定書

××稅稽處[××]×號

××學(xué)校:

我局于2009年6月19日起對你單位2007年1月1日至2008年12月31日期間的納稅情況進(jìn)行了檢查,違法事實及處理決定如下:

一、違法事實

你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:

1、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費、節(jié)日補助應(yīng)扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應(yīng)補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;

2、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費、節(jié)日補助應(yīng)扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應(yīng)補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;

二、處理決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條:“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)”、《中華人民共和國個人所得稅法》第八條:“個人所得稅,以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人”、《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹〈稅收征管法〉及實施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)第二款第三項“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣,應(yīng)收未收的稅款補扣或補收”之規(guī)定,責(zé)令你單位補扣補繳2007至2008年個人所得稅79,948.88元。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到××稅務(wù)局辦稅大廳將上述稅款繳納入庫,并按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的,將依照《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議,必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向××地區(qū)地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議。。

××地方稅務(wù)局稽查局

××年××月××日

稅務(wù)行政處罰事項告知書

××稅稽罰告[××]×號

××學(xué)校:

對你單位的稅收違法行為擬于××年××月××日之前作出行政處罰決定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下:

一、稅務(wù)行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定:

1、你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007年至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:

(1)、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費、節(jié)日補助應(yīng)扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應(yīng)補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;

(2)、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費、節(jié)日補助應(yīng)扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應(yīng)補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;

兩年合計應(yīng)補扣補繳工資薪金個人所得稅79,984.88元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定,擬對你單位處以應(yīng)扣未扣個人所得稅79,948.88元50%的罰款、即罰款39,974.44元。

二、你單位有陳述、申辯的權(quán)利。請在我局稅務(wù)行政處罰決定之前,到我局進(jìn)行陳述、申辯或者自行提供陳述、申辯材料;逾期不進(jìn)行陳述申辯的,視同放棄權(quán)利。

三、擬對你單位罰款10000元(10000元)以上,你單位有要求聽證的權(quán)利?？勺允盏奖靖嬷獣?日內(nèi)向本局書面提出聽證申請;逾期不提出,視為放棄聽證權(quán)利。

××地方稅務(wù)局稽查局

××年××月××日

學(xué)校接文后就對以上兩決定提出了進(jìn)行聽證的申請,稽查局下達(dá)了聽證通知書,且成立了由該稽查局局長××作為聽證主持人。并于當(dāng)月進(jìn)行了聽證,在聽證中學(xué)校提出了書面答辯。

尊敬的答辯主持人:

根據(jù)《××地區(qū)稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項告知書》(×地地稅稽發(fā)告[2009]14號和《××地區(qū)稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書》(×地地稅稽處[2009]9號文書所列問題及調(diào)查組同志所訴問題,我?，F(xiàn)陳述如下:

一、對2007年度應(yīng)補扣補繳個人所得稅37,364.88元我校無異議。只是由于2007年職工人員已經(jīng)變動,有的調(diào)離本單位、有的死亡、有的退休,因此實際扣繳金額會小于計算金額。

二、對2008年度應(yīng)補扣補繳個人所得稅42,584.00元,我校提出如下意見,請主持人確認(rèn)。

我校2008年度個人所得稅,在××地區(qū)審計局域2009年2月19日起至3月29日止對我校2008年度財務(wù)情況審計中,對應(yīng)扣未扣部分已經(jīng)作為違紀(jì)事項要求補繳。學(xué)校根據(jù)××地區(qū)審計局2009年4月29日下達(dá)的〈××地區(qū)審計局關(guān)于××學(xué)校2008年度財政收支情況的審計決定〉(×地審決字[2009]13號),對我校‘2008年度應(yīng)補繳的個人所得稅104,217.31元作收繳處理’的決定要求,我校于2009年5月13日將應(yīng)補繳稅款按決定書所列科目(個人所得稅)劃入審計局指定的專戶,由審計局按預(yù)算管理層級和決定書所列科目(個人所得稅)劃繳同級國庫。因此在貴局于2009年6月19日對我校進(jìn)行稅務(wù)稽查時我校2008年度所得稅已經(jīng)繳清,不存在未按規(guī)定扣繳的問題。

1、附件:地區(qū)審計局審計決定書、學(xué)校繳款書、地區(qū)審計局審計證據(jù)附件(××學(xué)校2008年度在職人員個人所得稅計算表);

2、法律依據(jù):根據(jù)〈中華人民共和國行政處罰法〉關(guān)于行政處罰的管轄的規(guī)定‘對同一行政處罰案件,兩個以上行政機關(guān)都有管轄權(quán)的,以最先查處違法行為的行政機關(guān)管轄’的規(guī)定,我校已經(jīng)按審計機關(guān)的處罰進(jìn)行補繳;根據(jù)〈中華人民共和國行政處罰法〉第24條規(guī)定:對當(dāng)事人的同一個違法行為,不得給予兩次以上的罰款的行政處罰,即‘一事不再罰’的原則,我校也不用再補繳;根據(jù)《稅法》有關(guān)規(guī)定,稅收對同一標(biāo)的物就同一稅種不得重復(fù)計征的規(guī)定,即‘重復(fù)征稅’的原則,我校2008年度個人所得稅已經(jīng)足額向納稅義務(wù)人進(jìn)行扣繳,如果再扣繳一次勢必造成重復(fù)征稅,因此也不適宜再繳。

三、適用法律錯誤:

1、〈處理決定書〉‘逾期未繳清的,將依照〈〈中華人民共和國稅收征管法〉〉第四十條規(guī)定強制執(zhí)行’。第四十條:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的……可采取下列措施強制執(zhí)行……”,我校是全額撥款的事業(yè)單位,不是經(jīng)營和從事生產(chǎn)的代扣代繳義務(wù)人,因此不適宜于本條款;

2、‘〈告知書〉一.2條根據(jù)〈中華人民共和國稅收征管法〉第六十九條的規(guī)定,擬對你單位處以……的罰款……’,而第六十九條規(guī)定:‘扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,應(yīng)收而不收的稅款,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處……的罰款’,我校作為扣繳義務(wù)人在處以罰款的情況下,2007年稅款就不應(yīng)再由我校進(jìn)行扣繳,而是由稅務(wù)機關(guān)向納稅義務(wù)人(職工)追繳。

3、〈處理決定書〉中引用的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹

綜上所述,特向主持人請求:對我校2008年度已繳稅款予以確認(rèn);對2007年應(yīng)扣未扣部分免予行政處罰;學(xué)校在規(guī)定的期限將2007年應(yīng)扣未扣部分稅款扣繳。稅收是國家財政的主要來源,依法納稅是每個公民的義務(wù),作為代扣代繳義務(wù)人有責(zé)任和義務(wù)保證國家稅收的足額及時的上繳國庫。因此通過本次檢查,我們將加強稅收法律知識的學(xué)習(xí)和強化單位報賬人員對稅收有關(guān)知識的理解,在今后工作中把稅收代扣代繳的工作做好做實。

××年××月××日

二、本案中折射出的問題

(一)程序方面存在的問題

1、剝奪或變相剝奪相對人的陳述申辯權(quán)。雖然告知了相對人依法享有陳述申辯權(quán),但對相對人的陳述、申辯不聽取,不記錄、不收取相對人提供的書證;一些行政機關(guān)借聽取、申辯之名行調(diào)查取證之實;行政卷顯示的是相對人放棄了陳述、申辯權(quán)。

2、不告知行政處罰的種類和幅度。在行政處罰之前,雖然按法律規(guī)定程序告知了相對人處罰的事實、理由和法律依據(jù),但未告知處罰的種類和幅度。

3、變項剝奪相對人的聽證權(quán)和權(quán)。盡管依法告知了相對人享有聽證權(quán)、權(quán),但在指定期限內(nèi)要么無人接受相對人的聽證申請,相互推諉;要么以欺騙性的話讓相對人放棄聽證申請;在期內(nèi)以與相對人協(xié)商解決問題為借口拖延時間,使相對人喪失權(quán)后申請法院強制執(zhí)行。

4、違法超期辦案。從立案調(diào)查到行政處罰決定作出,有的辦案期限長達(dá)一二年。有的處罰決定作出后半年甚至一年不予送達(dá)當(dāng)事人。

5、行政處罰未按規(guī)定報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或經(jīng)班子研究決定?！缎姓幜P法》第三十八條第二款規(guī)定“對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰,行政機關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。”一些行政機關(guān)的行政處罰未報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批,較重處罰未經(jīng)機關(guān)負(fù)責(zé)人集體討論決定。

6、聽證主持程序的不合法,應(yīng)由上級部門負(fù)責(zé)人指定聽證主持人而不是本級調(diào)查機構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)主持人。

(二)實體方面存在的問題主要表現(xiàn)在:

1、事實不清,證據(jù)不足。證據(jù)不足的表現(xiàn)分為兩個方面:一是證據(jù)數(shù)量少,僅有一份孤證;二是有效證據(jù)少,所取證據(jù)不符合證據(jù)的形式要件,不具備證據(jù)效力;證據(jù)證明內(nèi)容與要證實的案件事實無關(guān)聯(lián);證據(jù)與證據(jù)之間形不成鏈條。

2、濫用自由裁量權(quán),行政處罰與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度不相當(dāng),畸輕畸重,甚至有低于法定數(shù)額處罰現(xiàn)象。

3、違背合理行政原則。行政目的不是相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的維護(hù)社會秩序,促進(jìn)依法管理,而是為罰款創(chuàng)收而執(zhí)法。執(zhí)法目的、動機不良是行政執(zhí)法普遍存在的現(xiàn)象。

三、針對上述存在問題提出如下建議

一是進(jìn)一步提高行政執(zhí)法人員特別是行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識,樹立遵法、守法、依法行政觀念,這是依法行政的前提。

二是端正執(zhí)法目的,合理合法行政。改變、摒棄為創(chuàng)收而執(zhí)法的現(xiàn)象,牢固樹立依法行政、依法管理,促進(jìn)全社會和諧有序發(fā)展的觀念,通過行政執(zhí)法、糾正違法行為,強化社會管理,維護(hù)社會正常秩序。

三是嚴(yán)格行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查。加強內(nèi)部審批、強化內(nèi)部監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)糾正本部門的違法行政現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn):

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》

2、《中華人民共和國行政訴訟法》

3、《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》

篇3

    二、法律依據(jù)

    《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十三條

    《稅務(wù)登記管理辦法》第二條

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國稅發(fā)〔 2006 〕 38 號)

    三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

    《扣繳義務(wù)人登記表》, 1 份

    四、納稅人應(yīng)提供資料

    1 .納稅人需出示的證件

    ( 1 )《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)

    ( 2 )組織機構(gòu)代碼證書(未辦理稅務(wù)登記的)

    2 .納稅人需提供的資料

    受托加工應(yīng)稅消費品的相關(guān)協(xié)議,合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項代扣代繳義務(wù)的)

    五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

    已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

    根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

    六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

    提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

    七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

    1 .受理審核、錄入資料

    ( 1 )查驗納稅人出示證件是否有效。

    ( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確,印章是否齊全;

    ( 3 )審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報資料是否一致,原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章,核對后原件返還納稅人;

    ( 4 )紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的,應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補正或重新填報;

    ( 5 )依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項。

    2 .核準(zhǔn)、發(fā)放證件

篇4

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財政法的銜接問題

稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財務(wù)會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財政機關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關(guān)則不是稅務(wù)主管機關(guān)。稅務(wù)主管機關(guān)和稅款征收機關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！彼远惙ㄅc財政法有必要分離，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財務(wù)會計管理，財政部門與稅務(wù)機關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強對財務(wù)會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計項目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項指標(biāo)的調(diào)整形成了獨立于會計法的稅務(wù)會計。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務(wù)會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實際情況看，稅法學(xué)是一個專業(yè)性很強的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

篇5

_____年______月，我公司實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入______萬元，銷項稅額______元，進(jìn)項稅額________元，應(yīng)納增值稅________元，已向貴局申報并開具納稅交款書，限期為本月__日入庫。由于本公司本月銀行貸款______萬元到期，銀行同意先還款后再貸款，加之上月銷貨款中有______萬元未收回，故造成當(dāng)前資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。特申請貴局根據(jù)我公司當(dāng)前困難的實際情況，給予延期__個月繳納本月稅款。

當(dāng)否，請批示。

__________________公司

______年_____月_____日

延期繳納稅款申請報告二：

項 目、說 明

事項名稱、申報征收―延期繳納稅款申請

業(yè)務(wù)概述、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

事項類別、行政許可類

業(yè)務(wù)分類、申報征收

稅種分類、

服務(wù)對象、企業(yè)、個體工商戶、走出去企業(yè)、外國企業(yè)

辦理機構(gòu)、**********************

辦理時間、**********************

申辦條件、根據(jù)《征管法》第三十一條以及《征管法實施細(xì)則》第四十一條、四十二條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。符合以下條件的納稅人可以申請延期繳納稅款:

1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;

2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

應(yīng)提交表格、(1)《稅務(wù)行政許可申請表》1份;

(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份。

申辦材料、(1)《稅務(wù)行政許可申請表》1份;

(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份;

(3)納稅人申請延期繳納稅款報告(詳細(xì)說明申請延期原因，人員工資、社保費支出情況，連續(xù)3 個月繳納稅款情況);

(4)當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單;

(5)應(yīng)付職工工資和社會保險費支出預(yù)算;

(6)《資產(chǎn)負(fù)債表》;

(7)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，應(yīng)報送因不可抗力的災(zāi)情報告或公安機關(guān)出具的事故證明原件及復(fù)印件。

辦理依據(jù)、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條以及《征管法實施細(xì)則》第四十一條、四十二條

辦理流程、受理機關(guān)受理本行政審批事項申請后，指派兩名工作人員對納稅人是否存在延期繳納稅款的法定情形進(jìn)行調(diào)查，填寫核查意見后送決定機關(guān)審批。決定機關(guān)審核后作出是否同意的決定并將審批結(jié)果送辦稅服務(wù)廳送達(dá)申請人。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

流程圖、

辦理時限、符合條件并提供資料齊全的，20個自然日審批。

收費標(biāo)準(zhǔn)及收費依據(jù)、不收取費用。

證件及有效期限、

年審或年檢、

相關(guān)下載、《延期繳納稅款申請審批表》 、 《稅務(wù)行政許可申請表》

網(wǎng)上辦理、

網(wǎng)上查詢、

篇6

稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客

戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標(biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

篇7

國際上比較通行的稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險指稅收遵從風(fēng)險。所謂稅收遵從風(fēng)險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風(fēng)險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險因素來界定。通過詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2稅務(wù)風(fēng)險管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進(jìn)風(fēng)險管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險，維護(hù)國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理定義

稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)風(fēng)險的管理者，對其存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務(wù)風(fēng)險管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險管理和風(fēng)險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風(fēng)險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險識別的方法(1)風(fēng)險損失清單法。例如梳理風(fēng)險崗位和風(fēng)險點，編制成風(fēng)險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。(3)風(fēng)險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風(fēng)險管理。在進(jìn)行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險因素，研究對其進(jìn)行風(fēng)險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險評估的方法(1)風(fēng)險度評價法。例如風(fēng)險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險點，概括稅收風(fēng)險管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風(fēng)險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進(jìn)行風(fēng)險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標(biāo)。通過對此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險，如表2所示。

篇8

稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

篇9

稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能。績效評價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

篇10

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

篇11

 

在我國，稅收具有強制性和無償性，而對于跨國企業(yè)而言，為了實現(xiàn)利益的最大化，有時會有目的的利用國家之間對稅率以及稅收規(guī)定的差異，達(dá)到規(guī)避或者減輕其納稅義務(wù)的目的，而轉(zhuǎn)讓定價則是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)的一種重要方式。

 

所謂轉(zhuǎn)讓定價，也是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)、資金信貸等活動中，為了一定目的所確定的不同于一般市場價格的內(nèi)部價格。企業(yè)通過利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，從高稅國企業(yè)向低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)時制定低價，而在由低稅國向高稅國轉(zhuǎn)移時則制定高價，把應(yīng)該在高稅國獲得的利潤以及應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)移到低稅國家，從而達(dá)到減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的目的。

 

對企業(yè)而言，其可以利用轉(zhuǎn)讓定價的方式，通過與相關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，有效地避開東道國對外匯的嚴(yán)格管制，合理的規(guī)避其應(yīng)面對的外匯風(fēng)險，并通過把應(yīng)該在高稅國獲得的利潤以及應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)移到低稅國家，規(guī)避或者減輕企業(yè)的納稅義務(wù)。但是這對我國來說，企業(yè)對轉(zhuǎn)移定價的濫用會造成稅收的大量流失：另一方面，我國外商投資企業(yè)本身就享受到較多的稅收優(yōu)惠政策，如果其濫用轉(zhuǎn)讓定價，并通過其成本優(yōu)勢打壓在我國的同業(yè)競爭者，則外資企業(yè)將利用其競爭優(yōu)勢進(jìn)行不正當(dāng)競爭以及市場壟斷，從而達(dá)到爭奪和控制市場的目的。且跨國公司的產(chǎn)品定價主要是根據(jù)其總公司的戰(zhàn)略需要所制定，可能會嚴(yán)重影響市場機制在價格調(diào)節(jié)方面作用的發(fā)揮，擾亂我國的市場經(jīng)濟秩序。因此，對濫用轉(zhuǎn)讓定價的企業(yè)加強法律監(jiān)管有其必要性。

 

二、我國對轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用及存在的問題

 

(一)我國對轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用

 

稅收規(guī)避的實質(zhì)，就是利用稅法的漏洞規(guī)避稅法，以達(dá)到與稅法宗旨相違背的減少或者免除納稅人負(fù)擔(dān)的行為。公司作為法人資格的主體，本身有權(quán)決定其交易價格，但是公司利用轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行避稅，其形式雖然合法，但在本質(zhì)上卻違反了法律的實質(zhì)上的正義，并且嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收主權(quán)，應(yīng)當(dāng)受到法律的規(guī)制。

 

當(dāng)前，隨著隨著經(jīng)濟活動的開展，一些大型的跨國公司已經(jīng)開始利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價達(dá)到避稅目的。比如蘋果公司，除了在內(nèi)華達(dá)之外，還在愛爾蘭、荷蘭等地稅區(qū)設(shè)立了分支機構(gòu)，一旦歐洲、非洲等地區(qū)的消費者下載歌曲，相關(guān)的收入就會被記載在相關(guān)公司之下，將其利潤轉(zhuǎn)移到避稅港，降低其稅率。據(jù)統(tǒng)計，蘋果公司在2011年的報告利潤為342億美元，共繳納了33億美元的現(xiàn)金稅費，稅率僅為9.8%。

 

針對利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價避稅的行為，在英美法系國家，法官可以根據(jù)法人人格否認(rèn)的法理，認(rèn)定對母公司的利潤進(jìn)行征稅。我國陳少英教授在《論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用》一文中，也論述了人格否認(rèn)制度適用于反避稅的情形以及適用的必要性。但是針對利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價避稅的方式，我國的法人人格否認(rèn)制度在適用上存在缺陷。一方面，在避稅港設(shè)立的離岸公司具有較強的保密性，對其股東資料的保密制度是法定的，債權(quán)人幾乎沒法得知股東資料，且離岸法域并不要求離岸公司提供財務(wù)報告等信息，第三人包括監(jiān)管機構(gòu)很難得知離岸公司是否存在濫用股東有限責(zé)任、通過不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易損害債權(quán)人的利益的行為。另一方面，離岸公司實行授權(quán)資本制，股東無需實繳出資，實踐中股東也一般不實際發(fā)行股票，為離岸公司股東損害債權(quán)人利益創(chuàng)造了條件。也就是說，如果在現(xiàn)實交易中，離岸公司一方試圖逃避責(zé)任，那么債權(quán)人的合法利益根本難以得到保障。

 

我國《企業(yè)所得稅法》在第六章“特別納稅調(diào)整”主要針對轉(zhuǎn)讓定價以及一般反避稅條款進(jìn)行了規(guī)范，并在第41條中規(guī)定了獨立交易原則，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來未適用獨立交易原則，減少應(yīng)納稅收入額或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)其《實施條例》中規(guī)定的可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分成法進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范。之后我國又相繼了《征管法實施細(xì)則》、《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》等文件對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行規(guī)范。

 

(二)我國轉(zhuǎn)讓定價稅制適用中存在的問題

 

第一，法律體系不健全，法律層次相對較低。當(dāng)前我國對濫用轉(zhuǎn)移定價避稅進(jìn)行規(guī)范的法律層級普遍較低，只有《企業(yè)所得稅法》為法律，其實施條例為行政法規(guī)，且沒有形成系統(tǒng)、完整的體系，缺乏權(quán)威性以及規(guī)范性，同時現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定都是分散于各個法律條文中，以原則性規(guī)定為主，可操作性較差。

 

第二，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的具體規(guī)范在內(nèi)容上存在不足。我國當(dāng)前的法律對轉(zhuǎn)移定價管理法規(guī)缺乏對無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞動提供在轉(zhuǎn)移定價方面具有隱蔽性，且缺乏在價格以及費用方面的可對比參數(shù)，所以對其交易的公平性與否也比較難以判斷，而且無形資產(chǎn)以及勞務(wù)的價值受到客觀條件的影響會產(chǎn)生較大的變動，如果將其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價制度混為一談，在實踐操作中缺乏可指導(dǎo)性。

 

第三，納稅人舉證責(zé)任的缺失。我國《企業(yè)所得稅法》第43條、第44條只規(guī)定了納稅人及其關(guān)聯(lián)方在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調(diào)查時有提供相關(guān)資料的義務(wù)，但是并沒有規(guī)定負(fù)有舉證責(zé)任，加大了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)避稅行為的監(jiān)管難度。在對交易的真實性進(jìn)行的判定方面，稅務(wù)機關(guān)也存在事實闡明方面的困難。此外，我國相關(guān)法律規(guī)范對稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行交易調(diào)整的權(quán)限范圍、證明標(biāo)準(zhǔn)等都沒有詳細(xì)規(guī)范。這就可能導(dǎo)致納稅人采取拖延、抵賴等方式同稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行周旋，降低稅務(wù)機關(guān)的效率以及稅法的權(quán)威性?！抖愂照魇展芾磙k法》第60、62、70，稅收征收管理法實施細(xì)則，相對于美國的跨國公司轉(zhuǎn)讓定價法律制度中對納稅人報告和舉證義務(wù)的詳細(xì)規(guī)定，我國規(guī)范明顯強制性不足。

 

第四，對轉(zhuǎn)移定價行為處罰過輕。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第48條以及《實施條例》的第122條，稅務(wù)機關(guān)補征稅款并加收利息，按照央行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)率加5%計算。相對于美國對不進(jìn)行納稅申報的企業(yè)的嚴(yán)厲處罰，我國的轉(zhuǎn)移定價處罰過于寬松，對納稅人的避稅成本影響相對較小，難以對其轉(zhuǎn)讓定價避稅活動進(jìn)行威懾。

 

三、加強對我國濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的企業(yè)的法律監(jiān)管

 

(一)健全轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法

 

首先，加強對轉(zhuǎn)讓定價稅制的相關(guān)立法，建立相對完善的法律體系。同時加強對無形資產(chǎn)以及勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制，可以單獨制定無形資產(chǎn)以及勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價行為，明確無形資產(chǎn)以及勞務(wù)的內(nèi)涵、外延等，制定與其相適應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時規(guī)定對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行定期調(diào)整，以適應(yīng)其價值變化的特點。

 

其次，加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅的處罰力度。處罰力度的增強增加了企業(yè)避稅的機會成本，有利于提高監(jiān)管效率。同時根據(jù)企業(yè)的避稅額度以及比例大小劃分不同的處罰階梯度，依據(jù)避稅的情況給予不同的處罰。對于累計多個納稅年度都采取轉(zhuǎn)移定價等方式避稅，且數(shù)額較大的情形，應(yīng)加大處罰力度。

 

(二)完善舉證責(zé)任，實行舉證責(zé)任倒置

 

根據(jù)我國當(dāng)前的誰主張誰舉證的責(zé)任證明方式，如果稅務(wù)機關(guān)與納稅人發(fā)生爭端，稅務(wù)機關(guān)如果認(rèn)定納稅人有避稅的行為，就要承擔(dān)全部的舉證責(zé)任。但是由于企業(yè)信息的相對保密性，稅務(wù)機關(guān)可能難以獲得足夠的證據(jù)，使其明顯處于不利的地位，難以真正保證納稅工作的實施。此時，如果企業(yè)可以承擔(dān)起其稅務(wù)狀況舉證責(zé)任，并對其稅務(wù)的情況進(jìn)行合理的的解釋，就能很好的改變稅務(wù)機關(guān)的被動的地位。

 

(三)提高執(zhí)法水平和效率

 

篇12

一、支架式教學(xué)模式的概述

支架式教學(xué)模式（ScaffoldingInstruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學(xué)習(xí)理論影響下形成的比較成熟的教學(xué)模式，該教學(xué)模式認(rèn)為：“支架式教學(xué)應(yīng)當(dāng)為學(xué)習(xí)者對知識的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學(xué)習(xí)者對問題的進(jìn)一步理解所需要的。為此，教師先要把復(fù)雜的教學(xué)任務(wù)加以分解，以便于把學(xué)生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學(xué)生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認(rèn)知活動技能過程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學(xué)習(xí)的任務(wù)逐步通過教師轉(zhuǎn)移給學(xué)生，從而使學(xué)生智力能夠從實際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學(xué)支架包括示例、解釋說明、建議、列圖表、指導(dǎo)等。支架式教學(xué)模式有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和理解結(jié)構(gòu)化的知識，有利于學(xué)生特長和個性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學(xué)模式通常包括五個基本教學(xué)環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進(jìn)入問題情境；獨立探索；協(xié)作學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)效果評價。

二、《稅法》教學(xué)中引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程是會計學(xué)專業(yè)的一門必修核心主干課程，具有很強的專業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學(xué)科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟法》《會計學(xué)》等相關(guān)課程，同時為《中級會計實務(wù)》《高級會計實務(wù)》《財務(wù)管理》和《審計學(xué)原理》等相關(guān)后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定專業(yè)理論基礎(chǔ)。《稅法》課程的教學(xué)，可以幫助學(xué)生了解和掌握我國稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生具有扎實的稅收理論知識和實踐能力，能正確準(zhǔn)確計算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，以滿足社會對財經(jīng)工作者在稅收方面的需求。

（一）《稅法》課程特點

1.內(nèi)容多

《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而抽象并且理論性極。課程的教學(xué)內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財政、法律、會計、對外貿(mào)易等相關(guān)知識，信息容量很大。在高校會計學(xué)本科專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)實踐中，學(xué)生普遍感覺到教學(xué)內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學(xué)習(xí)難度較大。

2.課時少

大多數(shù)高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程一般安排一學(xué)期16周、每周2-3個課時的講授，在如此短的時間內(nèi)要將各個單行法的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點到面地講透，實現(xiàn)《稅法》教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.時效性強

從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來看，目前我國的稅制正進(jìn)行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實施，使得高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》教學(xué)具有很強的時效性，給教師和學(xué)生都帶來較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開的營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，此次改革對《稅法》教學(xué)提出了很高的要求。

（二）引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會計學(xué)本科階段的教育是通識教育和職業(yè)教育的有機結(jié)合，是為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學(xué)質(zhì)量和效率，是任課教師在教學(xué)實踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學(xué)實踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學(xué)模式和方法，以講授為主，忽視學(xué)生的主體作用，不僅會產(chǎn)生學(xué)生建構(gòu)知識困難等弊端，而且可能會弱化學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學(xué)模式引入《稅法》的教學(xué)，將會有效改變這一局面。因為支架式教學(xué)模式強調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)由外部刺激被動接受知識轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗和知識體系，不在僅僅是被動接受知識；同時，教師也不再是知識灌輸者的角色，而是充當(dāng)了幫助學(xué)生建構(gòu)知識促進(jìn)者的身份。此外，高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識，完全適合采用支架式教學(xué)模式建構(gòu)《稅法》知識的支架，教師在教學(xué)過程中通過講授幫助學(xué)生搭建“支架”，激勵質(zhì)疑，讓學(xué)生自己去主動學(xué)習(xí)相應(yīng)內(nèi)容，這樣教師既能做到講解重點，突破難點，而且還能激發(fā)學(xué)生的注意力和興趣，啟發(fā)學(xué)生的思維和想象力，培養(yǎng)學(xué)生的主動學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造性，便于學(xué)生更深刻理解掌握所學(xué)知識，從而取得更好的學(xué)習(xí)效果。

三、支架式教學(xué)模式在《稅法》教學(xué)中的實踐研究

（一）建立支架

高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實體法和程序法的相關(guān)知識，其中稅收實體法是學(xué)習(xí)的重點。稅收實體法，包含了增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、資源類稅法、財產(chǎn)類稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實體法的教學(xué)為例來闡釋在《稅法》課程中支架式教學(xué)模式的具體運用。

對于學(xué)習(xí)《稅法》高校會計學(xué)本科專業(yè)的學(xué)生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會計》、《經(jīng)濟法》等相關(guān)課程，掌握了會計的記賬方法和程序以及法學(xué)的基礎(chǔ)理論?！凹磳⑦_(dá)到的發(fā)展水平”是這門課程要學(xué)習(xí)的最主要內(nèi)容即稅收實體法的相關(guān)知識，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計稅管理等三方面內(nèi)容為主干。

具體而言，實體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類、特點及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則。稅法學(xué)建構(gòu)的支架可以用圖1來表示。通過建立這個知識“支架”，幫助學(xué)生掌握實體法要學(xué)習(xí)的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收實體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學(xué)習(xí)、思考、比較、探索，必將會促進(jìn)學(xué)生對相關(guān)知識的“同化”和“順應(yīng)”。

（二）進(jìn)入情境

根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對應(yīng)的問題，也就是概念框架中的各節(jié)點。比如：各個單行法的概念是什么？各個稅種的特點和作用有哪些？各個稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個稅種的應(yīng)納稅額如何計算與申報？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？

實體法中各個單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因為稅法的調(diào)整對象是國家和納稅人之間征納活動的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和增值稅納稅人；而消費稅稅法的概念別強調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和消費稅納稅人。各個單行法的特點和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。

納稅人是納稅主體，是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，納稅人與征稅對象或征稅范圍相關(guān)；各個單行法的征稅范圍與征稅對象密切相關(guān)，它是征稅對象的進(jìn)一步補充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅的同時一定征收增值稅，因為消費稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅是基于增值稅課征的稅收。

稅率是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實際運用中主要有比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率。增值稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個人所得稅法中對工資薪金的征收采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅法采用超率累進(jìn)稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率。總體上，納稅人、征稅對象和稅率為各稅種的基本要素，是學(xué)習(xí)的重點。

應(yīng)納稅額的計算及申報是各稅種的核心教學(xué)內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計算為例建構(gòu)“支架”，見圖2增值稅計稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡易征收和抵扣征收兩種，其中，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算采取簡易征稅的辦法，不抵扣進(jìn)項稅額，只要學(xué)會把含稅銷售額進(jìn)行價稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷項稅額的確定和進(jìn)項稅額的確定為主干，確定銷項稅額的支架節(jié)點分別為銷售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進(jìn)項稅額支架的節(jié)點分別為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額和不予抵扣的進(jìn)項稅額。

（三）獨立探索

教師通過支架的搭建和情境的引入，幫助學(xué)生系統(tǒng)性認(rèn)識稅法課程的主要知識點。獨立探索環(huán)節(jié)是以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)進(jìn)行共同的探索。需要強調(diào)的是，需要強調(diào)的是，獨立探索不是讓學(xué)生獨自獨立探索，而是在師生的互動過程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時啟發(fā)或提示，引導(dǎo)學(xué)生自己去思索，同時及時為學(xué)生答疑解惑，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對所學(xué)知識仔細(xì)推敲，將抽象嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動形象的法理，幫助學(xué)生積極內(nèi)化所學(xué)的知識主題，提高課堂教學(xué)效果。

以進(jìn)項稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進(jìn)入情景”兩個環(huán)節(jié)學(xué)生已經(jīng)掌握了進(jìn)項稅額的抵扣的相關(guān)知識點，比如理解了進(jìn)項稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就可以進(jìn)行抵扣；第二種情況計算抵扣，通過法定的扣除率和支付金額計算抵扣。課堂教學(xué)中可以引導(dǎo)學(xué)生探索：是不是只要有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進(jìn)項稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣？如果不抵扣又如何進(jìn)行處理？課堂上學(xué)生很容易回答第一個問題：不是只要有增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進(jìn)項稅額就可以抵扣，則往往需要進(jìn)一步深入設(shè)問，即哪些情形即使有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣聯(lián)也不準(zhǔn)抵扣？若不能抵扣又如何進(jìn)行處理？此時，有的學(xué)生回答購進(jìn)貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學(xué)生回答購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個人消費等情形；有的學(xué)生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學(xué)生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時要引導(dǎo)學(xué)生理解專有名詞“免征增值稅項目”、“非正常損失”，提醒學(xué)生注意當(dāng)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門規(guī)定時也不能抵扣，比如發(fā)票超過了180天才辦理認(rèn)證抵扣的情形。對于若不能抵扣的進(jìn)項稅額又如何進(jìn)行處理的回答，同學(xué)討論的結(jié)果都是不能抵扣的進(jìn)項稅額計入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時間就解決了這個問題，同時教師在釋疑這個知識點時還可以聯(lián)系相應(yīng)會計賬務(wù)處理的方法來加深同學(xué)們對該規(guī)定的理解。由此可見，課堂探索主要解決學(xué)生易出錯和難以掌握的知識點，獨立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計充分體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主動性、積極性”的教學(xué)原則。

學(xué)生獨立探索環(huán)節(jié)是支架式教學(xué)的最難實施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導(dǎo)學(xué)生探索問題對教師的知識水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對學(xué)生探索過程的引導(dǎo)主要通過課堂上的提問、課后的作業(yè)、課后的面對面交流等方式進(jìn)行。同時教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問題采取各種應(yīng)對措施，因勢利導(dǎo)，提升學(xué)生分析、綜合解決問題的能力，從而使學(xué)生能夠沿著教師搭建的教學(xué)“支架”逐步完成知識層面的攀升。

（四）協(xié)作學(xué)習(xí)

在實際教學(xué)活動中，稅法教學(xué)的第一次課可以特別強調(diào)協(xié)作學(xué)習(xí)的重要性，將班級學(xué)生分組并固定學(xué)生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學(xué)習(xí)任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報本組學(xué)習(xí)的成果，并由教師和其他同學(xué)一起現(xiàn)場點評。比如在增值稅抵扣的知識點課堂講解時，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生小組討論“如果購進(jìn)貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認(rèn)證后，將貨物改變用途用于不動產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進(jìn)項稅額不足抵扣時，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學(xué)生合作討論進(jìn)程和結(jié)果，適時對學(xué)生進(jìn)行提示和指導(dǎo)，幫助學(xué)生逐步擺脫支架，把學(xué)習(xí)任務(wù)逐步交給學(xué)生完成。經(jīng)過同學(xué)們討論，最后學(xué)生都能理解進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會計處理的原理；懂得進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。

（五）學(xué)習(xí)效果評價

該環(huán)節(jié)的考核評價一般從以下三個方面進(jìn)行：第一，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力評價情況，主要是評價學(xué)生的參與度；第二，學(xué)生個人對小組協(xié)作學(xué)習(xí)所做出的貢獻(xiàn)程度，主要是評價學(xué)生的協(xié)作能力；第三，學(xué)生所學(xué)專業(yè)掌握情況，主要是評價學(xué)生的運用所學(xué)知識解決相關(guān)問題的能力。學(xué)習(xí)效果評價可以由各學(xué)習(xí)小組展示自己成果，讓學(xué)生體驗成就感，《稅法》課程學(xué)習(xí)效果的評價方式可以采用書面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測試等多樣的形式。學(xué)習(xí)效果評價通常分三個步驟實施：首先，由學(xué)生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學(xué)習(xí)的抽象的法理法條；其次，同學(xué)之間相互評價；最后，由教師進(jìn)行總結(jié)評價，對存在問題予以澄清，統(tǒng)一學(xué)生認(rèn)識，對好的解決方案進(jìn)行表揚。

四、結(jié)語

教學(xué)方法的研究是一個經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學(xué)過程中引入支架式教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生的能力素質(zhì)和提高教學(xué)效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學(xué)模式的同時，不可以排斥或否定其他教學(xué)模式。此外，支架式教學(xué)模式需要教師構(gòu)建講授知識內(nèi)涵和外延框架，但由于學(xué)生個體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學(xué)支架，將不利于因材施教。因此，從這個意義上來看，支架式教學(xué)模式實質(zhì)上對教師教學(xué)水平提出了更高的要求。但是將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運用教學(xué)的支架，經(jīng)過不斷實踐探索，可以充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，對于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)： 

[1] 伍爾福克.教育心理學(xué)[M].何先友，譯.北京：中國輕工業(yè)出版社，2014. 

篇13

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊稅務(wù)師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務(wù)，必然有其獨特的性征：

1.主體的特定性

在稅務(wù)中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

2.委托事項的法定性

由于稅務(wù)不是一般事項的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)的委托事項，是由法律作出專門的規(guī)定。委托的事項必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務(wù)師不能超越規(guī)定的內(nèi)容從事活動，也不得應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。

3.服務(wù)的有償性

作為一般的民事?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，但稅?wù)除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成機構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭，進(jìn)而損害國家的稅收利益。稅務(wù)在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關(guān)的規(guī)定。

4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

稅務(wù)是一項民事活動，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論是來自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來自于人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因為建立了稅務(wù)關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊稅務(wù)師在稅務(wù)過程中對因為自己的過錯導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)人因為自己的過錯造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

（二）稅務(wù)的原則

稅務(wù)是一項社會中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機關(guān)多方面的關(guān)系，在國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)人實施稅務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國稅務(wù)人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個稅務(wù)活動之中：

1.自愿有償原則

稅務(wù)屬于委托，必須依照《民法通則》的有關(guān)活動的基本原則，堅持自愿委托。關(guān)系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時也有委托誰的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒有自愿委托他人稅務(wù)事宜，任何單位和個人都不能強令，尤其是稅務(wù)機關(guān)不得強制納稅人實施稅務(wù)，也不能以稅務(wù)機關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)機構(gòu)。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權(quán)利，對于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

同時，稅務(wù)作為一種社會中介服務(wù)，是稅務(wù)人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)機構(gòu)也要實行自主經(jīng)營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候，可以收取相應(yīng)的報酬。報酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務(wù)存在業(yè)務(wù)競爭的關(guān)系，故不允許稅務(wù)人提供無償，以防止稅務(wù)的不正當(dāng)競爭。

2.依法原則

依法是稅務(wù)的一項重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務(wù)的前提條件。首先，從事稅務(wù)的稅務(wù)人和稅務(wù)機構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)人必須是經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；稅務(wù)機構(gòu)必須是依照國家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊稅務(wù)師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越權(quán)限和范圍，對稅務(wù)機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行，對納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項不得，并報告稅務(wù)機關(guān)。注冊稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計算被人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。

3.獨立、公正原則

稅務(wù)的本質(zhì)是一種社會中介服務(wù)，其獨立、公正原則就是指，稅務(wù)人在其權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，不受其他機關(guān)、社會團體和個人的非法干預(yù)。注冊稅務(wù)師作為獨立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體活動不受稅務(wù)機關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實現(xiàn)。

稅務(wù)人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請求回避。

4.維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

稅務(wù)人既要維護(hù)國家的稅收利益，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實現(xiàn)國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務(wù)機關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

二、稅務(wù)人

稅務(wù)人是具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎(chǔ)知識的人。在我國專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人是注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師英文譯稱：registered tax agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)人是指具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計專業(yè)理論知識以及法律基礎(chǔ)知識，經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)的專門人員及其工作機構(gòu)。因此，稅務(wù)包括注冊稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國對注冊稅務(wù)師資格取得、注冊管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

（一）注冊稅務(wù)師

注冊稅務(wù)師是依法取得注冊稅務(wù)師資格證書并注冊的專業(yè)人員，在我國，注冊稅務(wù)師是專門從事稅務(wù)活動的職業(yè)者。

1.注冊稅務(wù)師資格的取得

為了提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實行注冊稅務(wù)師制度，并將其納入國家職業(yè)資格證書制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)的健康發(fā)展。

人事部和國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國注冊稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。注冊稅務(wù)師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷嵭?年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個科目的必須在連續(xù)三個考試年度內(nèi)通過全部考試科目；考2個科目的（稅務(wù)實務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個考試年度內(nèi)全部通過。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實施各項考務(wù)工作。會同國家稅務(wù)總局對考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。考試科目分為《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財務(wù)與會計》共五科。

凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務(wù)師資格考試：

①經(jīng)濟類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟類、法學(xué)類博士學(xué)位。

⑥人事部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

注冊稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。

2.注冊稅務(wù)師的管理

國家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)為注冊稅務(wù)師的注冊管理機構(gòu)。注冊稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊和非執(zhí)業(yè)注冊。

已經(jīng)取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，申請從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：

①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書；

③身體健康，能堅持在注冊稅務(wù)師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國家機關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者。

④國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)資格的。

注冊稅務(wù)師有下列情況之一的，由國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的。

②同時在兩個稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務(wù)活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

⑤國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的。

注冊稅務(wù)師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規(guī)定到注冊管理機構(gòu)重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務(wù)師資格者，不予重新注冊登記。

2000年5月以前，我國稅務(wù)由國家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)行業(yè)管理的行政職能，在省級成立了相應(yīng)的管理機構(gòu)；同時成立了

經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)

（一）稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù)法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

1.稅務(wù)關(guān)系的確立

稅務(wù)不同于一般的民事，稅務(wù)關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受人資格、范圍及委托事項的限制。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)關(guān)系的確立分為兩個階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務(wù)委托協(xié)議之前，稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對之進(jìn)行審查。明確委托的事項符合國家的法律、法規(guī)，符合《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對委托人的事項具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務(wù)收費屬于中介服務(wù)收費。稅務(wù)機構(gòu)收費應(yīng)遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作內(nèi)容。主要是要委托人就委托項目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托項目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托費用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議書，稅務(wù)人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務(wù)關(guān)系的變更

稅務(wù)法律關(guān)系確立后，稅務(wù)人就需要按照稅務(wù)委托協(xié)議書約定的事項和權(quán)限、期限實施行為。但在稅務(wù)中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)法律關(guān)系。

導(dǎo)致稅務(wù)法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托事項有了新的發(fā)展，內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托協(xié)議或補充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)人，稅務(wù)人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)的注冊會計師，而不是對簽訂稅務(wù)委托協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間。

上述事項都會導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務(wù)關(guān)系的終止

稅務(wù)關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務(wù)關(guān)系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項完成，稅務(wù)關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因為法律規(guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)人單方面作出終止稅務(wù)關(guān)系的法律行為。

《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)人有下列情形之一的，委托方在期限內(nèi)可單方終止行為：

①稅務(wù)執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務(wù)；

②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在期限內(nèi)可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實施或授意稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成錯誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由以方協(xié)商解決。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)人按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項必要措施。它包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務(wù)登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

由于根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)人只能代為辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)。

3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告

稅務(wù)人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機關(guān)書面報告生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務(wù)人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報材料。

4.辦理繳納稅款和申請退稅

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

5.制作涉稅文書

涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務(wù)中，稅務(wù)人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書。

6.審查納稅情況

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對其執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)及計算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù)問題，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險。

7.建賬建制，辦理賬務(wù)

這是指稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國家稅收法律和稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代為建立會計賬簿。這要求稅務(wù)人運用稅法和會計相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對納稅人的稅務(wù)處理活動起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問

稅務(wù)人運用專門的知識提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

9.稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)人按照委托協(xié)議授權(quán)和國家法律的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

10.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

在《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)人可以從事的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

稅務(wù)業(yè)務(wù)的實施是整個稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，其實施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機關(guān)的利益，也影響到國家稅收法律法規(guī)運行的質(zhì)量。因此，我國對稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國家對稅務(wù)的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)業(yè)務(wù)能合法、有效地運行，真正發(fā)揮稅務(wù)的作用。

根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)計劃、編制稅務(wù)報告、保存稅務(wù)工作底稿，出具稅務(wù)工作報告幾個階段。

1.委派稅務(wù)業(yè)務(wù)

因為稅務(wù)不是以稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗、知識等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開展工作。

2.擬定稅務(wù)計劃

實施復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)委托協(xié)議簽訂后，由項目負(fù)責(zé)人編制計劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長）批準(zhǔn)后實施。稅務(wù)計劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內(nèi)容及重點環(huán)節(jié)的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實施進(jìn)度和時間預(yù)測；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險評估；⑧費用預(yù)算；⑨其他。

3.編制稅務(wù)報告

計劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)協(xié)議和計劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性、完整性進(jìn)行驗證、核實。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報告、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)報告實行三級審核簽發(fā)制，即項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師對其的業(yè)務(wù)所出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果稅務(wù)過程中，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機關(guān)報告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的。

4.制作、保存稅務(wù)工作底稿

稅務(wù)工作底稿是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實反映業(yè)務(wù)的全部過程和所有事項，以及開展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)事項的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的事項應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項目名稱；③委托業(yè)務(wù)項目時間或期限；④委托業(yè)務(wù)實施過程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說明事項。

稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務(wù)工作報告

稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在委托事項實施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過核實的數(shù)據(jù)、事實為依據(jù)，形成意見，出具稅務(wù)工作報告。稅務(wù)工作報告是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就其事項的過程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機關(guān)或者有關(guān)部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)工作報告應(yīng)根據(jù)項目的不同分別編寫，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③事項的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④過程；⑤存在問題及調(diào)整處理意見或建議；⑥結(jié)論及評價；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

對外出具的報告，由承辦的具有注冊稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對事項不要求出具報告的，受托人可不出具報告，但作應(yīng)保存完整的業(yè)務(wù)工作底稿。

（四）稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費

稅務(wù)作為一種利用專業(yè)知識提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)收費有關(guān)問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費性質(zhì)、收費標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費的責(zé)任等作了專門規(guī)定。

稅務(wù)收費屬于中介服務(wù)收費。稅務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)并實施收費應(yīng)遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)收費實行政府指導(dǎo)價，收費標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門商同同級稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價和浮動幅度，指導(dǎo)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)制定具體收費標(biāo)準(zhǔn)。制定收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)服務(wù)人員的平均工時成本費用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務(wù)計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按標(biāo)的額的一定比率計費，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)在收費場所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，實行明碼標(biāo)價，自覺接受委托人及社會各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)收費管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)機構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書。因稅務(wù)機構(gòu)的過錯或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過錯或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費用的退補和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)機構(gòu)有下列行為之一的，由價格主管部門依據(jù)《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價浮動幅度制定收費標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價的；③自立收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)收費的；④采取分解收費項目、重復(fù)收費、擴大收費范圍等方式變相提高收費標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強制或變相強制服務(wù)并收費的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門會同同級稅務(wù)主管部門可知制定本地區(qū)稅務(wù)收費的具體管理辦法。

四、稅務(wù)法律責(zé)任

為了維護(hù)稅務(wù)雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)活動的順利進(jìn)行，根據(jù)我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對于稅務(wù)法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點：

（一）委托人的法律責(zé)任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因為稅務(wù)委托人的原因，而致使稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時向稅務(wù)人賠償損失。

2.《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)報表及有關(guān)納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

（二）稅務(wù)人的法律責(zé)任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

2.《稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

（1）注冊稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

（2）注冊稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本規(guī)定從事活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)一年以上。

（3）注冊稅務(wù)師知道被委托的事項違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機關(guān)備案。

（4）注冊稅務(wù)師從事稅務(wù)活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊管理機構(gòu)對注冊稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請有關(guān)管理部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

（1）項目實施中，執(zhí)業(yè)人員違反國家法律、法規(guī)進(jìn)行或末按協(xié)議約定進(jìn)行，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（2）稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，由縣以上國家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局注銷稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)二年。

（4）稅務(wù)師知道被委托的事項違法仍進(jìn)行活動或知道自身的行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局吊銷其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書，禁止從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法懲處。

（6）稅務(wù)機構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

（7）稅務(wù)師、稅務(wù)機構(gòu)從事地方稅業(yè)務(wù)時違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局處理。

（8）稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師和稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時，應(yīng)當(dāng)制作文書，通知當(dāng)事人，并予以公布。