引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1、辦理事項(xiàng)程序“多”。當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)的管理權(quán)限是根據(jù)級(jí)別的不同進(jìn)行設(shè)置的，而作為和納稅人直接打交道的基層稅務(wù)分局，擁有的管理權(quán)限也是最小的，無形中給納稅人辦理涉稅事項(xiàng)增加了程序。納稅人辦理許多涉稅事項(xiàng)時(shí)，往往因?yàn)榛鶎臃志种挥袑彶闄?quán)而無審批權(quán)，不得不在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間來回奔波，影響了征納雙方的辦稅效率。以辦理一般納稅人認(rèn)定事項(xiàng)為例，先由納稅人提出申請(qǐng)，再由基層分局安排人員進(jìn)行審查并簽署意見，最后報(bào)縣局稅政科進(jìn)行集體研究審批，由于程序繁雜，辦理一戶普通工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定少則十天，多則二十天，這不僅引起了納稅人的強(qiáng)烈不滿，而且影響了國(guó)稅部門的外在形象。
2、報(bào)表資料報(bào)送“多”。從國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部來看，由于管理體制的原因，在基層分局與上級(jí)局之間形成了“上面千根線、下面一根針”的局面，基層分局作為最小的組成單位，需要向縣局各個(gè)科室報(bào)送資料。以一個(gè)縣局機(jī)關(guān)7個(gè)科室、每個(gè)科室一年需要報(bào)10種資料計(jì)算，基層分局一年需要向縣局報(bào)送資料70種，而在實(shí)際調(diào)查中，有的科室需要報(bào)送的報(bào)表資料一年就達(dá)20種之多，這其中還不包括臨時(shí)增加的各種報(bào)表資料。從納稅人方面來看，向稅務(wù)部門報(bào)送的各類資料也有名目繁多，存在“重復(fù)報(bào)送、多頭報(bào)送”的問題，以新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定事項(xiàng)來說，納稅人需準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人代表身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、企業(yè)章程、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明等十幾種材料復(fù)印件三套，其中辦理稅務(wù)登記時(shí)，報(bào)基層分局、縣局征管科各一套，辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，還需向稅政科報(bào)送相同資料一套。
3、檢查考核項(xiàng)目“多”。適當(dāng)?shù)臋z查考核是必須的，但過多的檢查考核只會(huì)增加基層分局和納稅人的負(fù)擔(dān)，引起基層分局和納稅人的不滿。在對(duì)基層分局的調(diào)查中，基層分局要接受的檢查考核項(xiàng)目有縣局統(tǒng)一組織的目標(biāo)管理考核、縣局各科室自行組織的各類檢查考核、分局所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織的各類考核等十余項(xiàng)，內(nèi)容涉及組織收入、優(yōu)化創(chuàng)建、責(zé)任區(qū)管理、稅收管理等多方面內(nèi)容，使人手本就不足的基層分局只能疲于應(yīng)付；在對(duì)納稅人的調(diào)查中，納稅人在涉稅方面不僅要接受國(guó)稅基層分局的日常管理性檢查、稽查局的稅收檢查，而且要接受地稅部門的檢查，涉稅方面的檢查過多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來干擾。
4、會(huì)議文件數(shù)量“多”。在對(duì)基層分局的調(diào)查中，基層分局干部對(duì)縣局、分局的各種大中小會(huì)議不甚其煩，這種心理的存在往往使會(huì)議流于形式，達(dá)不到應(yīng)有的效果。上級(jí)下發(fā)給基層分局的文件過多過雜，有些文件出臺(tái)前沒有充分征求基層的意見，使其缺乏足夠的可操作性，執(zhí)行時(shí)使干部左右為難。
二、基層分局和納稅人涉稅負(fù)擔(dān)的幾種原因分析
通過調(diào)查，筆者認(rèn)為目前基層分局和納稅人涉稅負(fù)擔(dān)較重，主要有以下幾個(gè)方面原因：
1、官本位思想仍然存在。由于權(quán)力義務(wù)的不對(duì)等性，縣局機(jī)關(guān)在給基層分局布置工作、基層分局在給納稅人服務(wù)時(shí)，基層分局、納稅人往往處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，導(dǎo)致一些干部思想中還存在管理者與被管理者關(guān)系的思想，辦理事項(xiàng)時(shí)往往只從自身利益出發(fā)，隨意性很大，給基層和納稅人增加許多不必要的負(fù)擔(dān)。
2、怕?lián)?zé)任思想較為嚴(yán)重。隨著依法治國(guó)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，各級(jí)稅務(wù)系統(tǒng)也不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，均制定了措施嚴(yán)密、處罰嚴(yán)厲的執(zhí)法責(zé)任追究制度。為了盡量減少自身的工作責(zé)任，一些干部往往利用職權(quán)上的優(yōu)勢(shì)，將工作責(zé)任向下級(jí)、向納稅人轉(zhuǎn)移。如一些可以由本級(jí)機(jī)關(guān)科室形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，機(jī)關(guān)科室卻要求基層分局上報(bào)，從而將責(zé)任轉(zhuǎn)移到基層分局。
3、機(jī)關(guān)辦事效率有待提高。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都根據(jù)不同的職權(quán)劃分設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，而長(zhǎng)期以來，機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通合作，不能從本級(jí)機(jī)關(guān)的整體出發(fā)對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作、資源進(jìn)行合理的整合，導(dǎo)致各個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)各自為政，由此產(chǎn)生了多頭制發(fā)文件、多頭檢查考核現(xiàn)象的發(fā)生。
三、減輕基層分局和納稅人涉稅負(fù)擔(dān)的幾點(diǎn)建議
針對(duì)存在的問題，應(yīng)該從三個(gè)方面入手，有效提高征納雙方的辦事效率，切實(shí)減輕基層分局和納稅人的負(fù)擔(dān)。
篇2
二、加強(qiáng)稅法宣傳搞好納稅輔導(dǎo)
稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作的特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開展有效服務(wù)。從納稅服務(wù)需求來看，納稅人最需要的服務(wù)是稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，納稅核算輔導(dǎo)工作到位。從我們走訪座談來看，來之民營(yíng)企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面呼聲很高，要求強(qiáng)烈。這方面的服務(wù)到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫，降低國(guó)家稅收和納稅人納稅的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，稽查部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財(cái)務(wù)”的資源優(yōu)勢(shì)，下力氣抓好這方面的服務(wù)工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設(shè)“稅收咨詢？納稅輔導(dǎo)”辦公室，專門負(fù)責(zé)納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要求全體稽查人員將納稅服務(wù)融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導(dǎo)，做到稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)相結(jié)合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過程中，主動(dòng)接受納稅檢查，在接受檢查的過程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人的主體地位和合法權(quán)益得到更好地尊重和保護(hù)。
三、提高選案質(zhì)量科學(xué)制定計(jì)劃
提高選案質(zhì)量，科學(xué)制定稽查計(jì)劃，即可避免無效檢查、盲目檢查給納稅人造成的不利影響，也有利于提高稽查質(zhì)量和稽查工作效率。因此，提高稽查選案準(zhǔn)確性和稽查計(jì)劃的科學(xué)性，既是規(guī)范稽查執(zhí)法行為，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的內(nèi)在要求，也是強(qiáng)化稽查服務(wù)的重要體現(xiàn)。提高選案質(zhì)量，首先要推行和健全完善納稅評(píng)估制度。建議管理、征收、發(fā)票各環(huán)節(jié)應(yīng)半年或一個(gè)納稅年度，定期向稽查局選案股提供一次納稅人分戶納稅資料信息，選案環(huán)節(jié)對(duì)所有納稅資料結(jié)合稽查案卷的歷史資料進(jìn)行整合、分析，采取人機(jī)結(jié)合方法對(duì)年度檢查對(duì)象進(jìn)行初步篩選。由縣局牽頭組織稽查、征管相關(guān)職能部門的人員組成評(píng)估小組，將納稅人納稅情況綜合進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估。結(jié)合以前一至兩年的稽查信息，按照總局《納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)估管理辦法》的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅信譽(yù)程度進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)納稅人分戶建檔定級(jí)，實(shí)行ABCD四級(jí)管理制度。對(duì)A級(jí)納稅戶，兩年免出稅務(wù)稽查；對(duì)C級(jí)和D級(jí)納稅人，列入當(dāng)年稽查對(duì)象和稽查計(jì)劃，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。進(jìn)而提高選案的準(zhǔn)確率和制定稽查計(jì)劃的科學(xué)性，最大限度的避免“空查”現(xiàn)象，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
四、改進(jìn)稽查方式提高稽查效率
篇3
原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同
收錄日期：2014年3月12日
一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查
傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。
審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。
審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。
審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。
針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長(zhǎng)，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計(jì)式稽查了。
傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤點(diǎn)、比較分析。基本方法主要有全查法與抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。
二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目
稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國(guó)家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國(guó)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。
稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。
稅務(wù)稽查部門向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。
事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國(guó)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。
三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試
審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。
稅務(wù)稽查停留在過去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。
稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議
稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
主要參考文獻(xiàn)：
篇4
近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，優(yōu)化服務(wù)手段，豐富服務(wù)內(nèi)容，改進(jìn)服務(wù)方式，納稅服務(wù)工作取得了顯著成效。從全國(guó)文明單位評(píng)比和精神文明先進(jìn)單位評(píng)選上，可以看出納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作是比較滿意的。2005年全國(guó)評(píng)選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務(wù)系統(tǒng)，占總數(shù)的11%；在1100多家創(chuàng)建精神文明的先進(jìn)單位中，稅務(wù)機(jī)關(guān)占13%。在每年各地黨委政府行風(fēng)評(píng)議活動(dòng)中，絕大多數(shù)國(guó)稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對(duì)稅務(wù)部門的鼓勵(lì)，是廣大納稅人對(duì)稅務(wù)工作的肯定。當(dāng)然，納稅服務(wù)工作還有不少差距，如“門好進(jìn)、臉好看、事難辦”的現(xiàn)象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進(jìn)、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務(wù)的關(guān)系、稅收征管與納稅服務(wù)的關(guān)系，不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平，將納稅服務(wù)工作做得更好。
第一，要堅(jiān)持秉公執(zhí)法，依法征管。樹立正確的服務(wù)理念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，努力踐行“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的稅務(wù)工作宗旨，依法治稅、秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，誠(chéng)心誠(chéng)意地為納稅人服務(wù)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，就是希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠秉公執(zhí)法，公平稅負(fù)。所以，依法征管，文明執(zhí)法，這是我們做好納稅服務(wù)工作的基本要求。
第二，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅程序，加強(qiáng)稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時(shí)、足額納稅。要運(yùn)用信息化等先進(jìn)的手段，使納稅人各種辦稅事項(xiàng)更加便捷、成本更低。
第三，要注意加強(qiáng)與納稅人的交流，通過舉辦座談會(huì)、走訪納稅人、在辦稅服務(wù)廳建立信息咨詢窗口等方式加強(qiáng)與納稅人的聯(lián)系，聽取納稅人的意見，不斷改進(jìn)我們的工作。
第四，要切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。辦稅負(fù)擔(dān)重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項(xiàng)申報(bào)資料較多，一些地方辦稅服務(wù)廳有時(shí)發(fā)生排隊(duì)時(shí)間長(zhǎng)的問題，等等。針對(duì)這些問題，要認(rèn)真分析其產(chǎn)生的原因，區(qū)別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收征管工作的規(guī)律，認(rèn)真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運(yùn)用科學(xué)化、精細(xì)化管理方法，優(yōu)化辦稅程序，強(qiáng)化窗口功能，提高工作效率，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
要切實(shí)解決納稅人重復(fù)報(bào)送資料問題。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報(bào)表及相關(guān)附件。第二類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收管理需要讓納稅人補(bǔ)充報(bào)送的資料，如重點(diǎn)稅源戶相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)表。另外，在辦理納稅人一些具體申請(qǐng)事項(xiàng)時(shí)，要求附送諸如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)資料。納稅人辦稅時(shí)要申報(bào)相關(guān)資料，這是法律規(guī)定的，是稅收管理工作必要的，現(xiàn)在的問題主要是重復(fù)申報(bào)，加重了負(fù)擔(dān)，對(duì)此納稅人反映比較多。重復(fù)報(bào)送的主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及各種證件復(fù)印件。出現(xiàn)這種情況，既有多年來各種涉稅事項(xiàng)辦理要求累加出現(xiàn)重復(fù)的原因，也有部門工作協(xié)調(diào)不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報(bào)送資料的原因。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施解決重復(fù)報(bào)送問題。要徹底清理要求納稅人報(bào)送的資料，去除重復(fù)。注意一個(gè)口子接受并及時(shí)錄入納稅人報(bào)送的相關(guān)資料，進(jìn)行“一戶式”存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享。在納稅人辦理稅務(wù)登記注冊(cè)時(shí)按規(guī)定報(bào)齊相關(guān)資料，以后辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用已有資料進(jìn)行審核，不再要求納稅人重復(fù)報(bào)送諸如身份證等復(fù)印件。要研究合理歸并稅種申報(bào)資料，減少納稅人重復(fù)報(bào)送。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，善于用信息化手段整合和應(yīng)用現(xiàn)有資源，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)資料的負(fù)擔(dān)。
要加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊(duì)擁擠問題。要認(rèn)真分析一下有些地方辦稅服務(wù)廳出現(xiàn)納稅人排隊(duì)問題的原因。目前大多數(shù)地方辦稅服務(wù)廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長(zhǎng)了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經(jīng)不適應(yīng)，加上10天申報(bào)期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報(bào)納稅只要兩到三分鐘，已經(jīng)夠快的了，但因同時(shí)來的人太多，也會(huì)出現(xiàn)排隊(duì)現(xiàn)象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊(duì)問題，除了在納稅戶比較集中的城區(qū)稅務(wù)分局增設(shè)一些辦稅廳，加強(qiáng)辦稅廳管理，改善申報(bào)辦法等外，最現(xiàn)實(shí)也最有效的辦法就是要積極與納稅人協(xié)商，均衡分配納稅申報(bào)時(shí)間，有計(jì)劃地引導(dǎo)納稅人分期申報(bào)辦稅。充分運(yùn)用10天申報(bào)時(shí)間，均衡辦稅，錯(cuò)開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導(dǎo)納稅的辦法，有效地解決了申報(bào)期后兩天辦稅廳排隊(duì)擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時(shí)辦稅廳管理工作質(zhì)量和效率也提高了。目前還存在排隊(duì)過長(zhǎng)問題的地方，要盡快采取這個(gè)措施，認(rèn)真抓必有成效。要運(yùn)用科學(xué)化管理手段，合理分配前臺(tái)與后臺(tái)的管理工作，在優(yōu)化辦稅程序的同時(shí)強(qiáng)化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務(wù)的水平。
要切實(shí)加強(qiáng)國(guó)地稅協(xié)作。各地國(guó)稅局、地稅局要積極采取措施，加強(qiáng)信息溝通，開展聯(lián)合辦證、聯(lián)合開設(shè)“12366”、聯(lián)合評(píng)定納稅信用等級(jí)、聯(lián)合開展稅務(wù)檢查等工作。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的日常檢查或調(diào)查了解情況，要統(tǒng)籌合理安排。檢查前要做好準(zhǔn)備工作，在檢查或調(diào)查時(shí)，盡可能將相關(guān)情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
二、加強(qiáng)稅源管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率
稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實(shí)加強(qiáng)稅源管理，建立健全稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)稅收管理水平的提高。
第一，要使納稅評(píng)估工作經(jīng)常化
納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的審核，是對(duì)納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評(píng)估。它是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)經(jīng)常性工作，是稅源管理的重要內(nèi)容和重要措施。要通過稅收經(jīng)濟(jì)分析，采用計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的手段，對(duì)地區(qū)、行業(yè)以及相關(guān)稅種稅負(fù)狀況和增長(zhǎng)彈性進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)照企業(yè)納稅情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常問題。稅源管理部門對(duì)申報(bào)異常的企業(yè)、重點(diǎn)監(jiān)控的企業(yè)以及其他非正常戶要進(jìn)行深入的納稅評(píng)估，查找異常的原因。在評(píng)估時(shí)，要注意運(yùn)用第三方信息，不能僅僅憑申報(bào)表評(píng)估申報(bào)數(shù)。過去，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估工作比較薄弱，必須不斷強(qiáng)化，一定要把納稅評(píng)估工作作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。
第二，要善于收集和運(yùn)用信息
掌握信息對(duì)于開展納稅評(píng)估工作具有重要作用。稅務(wù)部門要善于收集各方面涉稅信息，運(yùn)用信息進(jìn)行分析評(píng)估。要充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應(yīng)用信息。基礎(chǔ)信息掌握得越多，運(yùn)用得越好，納稅評(píng)估水平就越高。反過來，如果沒有基礎(chǔ)信息，納稅評(píng)估就失去了對(duì)象和依據(jù)，評(píng)估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個(gè)人申報(bào)納稅工作，做得比較好的地區(qū)都是基礎(chǔ)信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強(qiáng)部門之間信息溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極主動(dòng)了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，為開展納稅評(píng)估，加強(qiáng)稅源管理奠定基礎(chǔ)。我要強(qiáng)調(diào)一下，地稅系統(tǒng)要盡快建立起涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)、個(gè)人收入情況的數(shù)據(jù)庫。
要積極推廣應(yīng)用稅控器具和有獎(jiǎng)發(fā)票。運(yùn)用稅控器具和有獎(jiǎng)發(fā)票，是擴(kuò)大信息渠道、加強(qiáng)稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉(zhuǎn)稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機(jī)推廣應(yīng)用工作情況看，進(jìn)展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進(jìn)行稅控收款機(jī)的選型招標(biāo)工作，湖南已完成試點(diǎn)工作并計(jì)劃今年年底以前在全省范圍內(nèi)推廣使用稅控收款機(jī)。希望其他地方抓緊開展選型招標(biāo)工作。各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)都要充分認(rèn)識(shí)這項(xiàng)工作的重要性，加倍努力，切實(shí)抓好稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用工作。
第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評(píng)估是稅源管理的重要措施，也是稅務(wù)稽查的重要手段。搞好納稅評(píng)估、加強(qiáng)稅源管理與加強(qiáng)稅務(wù)稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質(zhì)量和效率。要加強(qiáng)這些方面工作的配合協(xié)調(diào)，建立和健全稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。稅源管理部門通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)存在的問題要及時(shí)處理。對(duì)于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補(bǔ)繳稅款并督促其正常申報(bào)。對(duì)于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時(shí)移交稽查。稽查部門對(duì)稅源管理部門移交的案件，要及時(shí)檢查。稅源管理部門通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績(jī)。稽查部門要堅(jiān)持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補(bǔ)稅收收入，促進(jìn)納稅人正常申報(bào)納稅，同時(shí)，針對(duì)征管中存在的問題，提出加強(qiáng)管理的意見，促進(jìn)稅收征管工作。
稅源管理與稅款征收的關(guān)系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評(píng)估等工作很重要。納稅評(píng)估工作做好了，就能促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)，征收率就能提高。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評(píng)估，并與其申報(bào)情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報(bào)。對(duì)涉嫌偷騙稅的問題，要進(jìn)行稽查并依法處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征收，不能簡(jiǎn)單地以評(píng)估分析數(shù)或行業(yè)平均稅負(fù)作為稅款征收的依據(jù)。某個(gè)企業(yè)稅負(fù)低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。
篇5
一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐
20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：
1 稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。
2 稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。
3 內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。
4 納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。
二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓
實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1 稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。
這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。
2 稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。ⅲ
3 建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。
三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示
稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力。“他山之石可以攻玉”，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。
從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：
1 稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。
2 在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議
借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：
1 進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。
2 制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。
3 建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度。口’
4 明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。
筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。
在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰枺患s談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。
篇6
一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐
20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：
1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。
2稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。
3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。
4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。
二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓
實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。
這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。
2稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ
3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。
三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示
稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力。“他山之石可以攻玉”，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。
從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：
1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議
借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：
1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。
2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。
3建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度。口’
4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。
筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。
在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰枺患s談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。
篇7
稅務(wù)信息化建設(shè)的目標(biāo)是構(gòu)建電子稅務(wù)機(jī)關(guān)，使部門組織向網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)發(fā)展，打破部門、層級(jí)的限制，形成統(tǒng)一的，跨越時(shí)間、地點(diǎn)、部門的共享稅務(wù)信息平臺(tái)。云會(huì)計(jì)作為一種新型會(huì)計(jì)信息化解決方案，對(duì)稅務(wù)工作的創(chuàng)新和變革發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在強(qiáng)大的計(jì)算能力和動(dòng)態(tài)無線擴(kuò)展能力，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，將給稅務(wù)工作帶來諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
云計(jì)算在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用研究由來已久，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)此進(jìn)行了探討。張建光等（2013）構(gòu)建了基于云計(jì)算的稅務(wù)信息化模型框架及實(shí)現(xiàn)路徑，指出云計(jì)算對(duì)稅務(wù)信息化建設(shè)具有積極意義，并提出了云計(jì)算環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)安全與隱私、重視標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和運(yùn)維機(jī)制建設(shè)等需要解決的問題。高萍（2013）從建設(shè)電子商務(wù)稅源管理云平臺(tái)、完善與電子商務(wù)相結(jié)合的稅源專業(yè)管理流程、電子商務(wù)稅源管理云平臺(tái)應(yīng)用效果展示等方面探討了云計(jì)算在電子商務(wù)監(jiān)管中的應(yīng)用，并提出加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的建議。喬曉鋒（2014）基于北京市國(guó)家稅務(wù)局分三步實(shí)施云計(jì)算的實(shí)踐，總結(jié)出云計(jì)算四個(gè)方面的效果：統(tǒng)一管理，易于實(shí)現(xiàn)集中備份及容災(zāi)，易于擴(kuò)展、升級(jí)方便，節(jié)約成本、綠色節(jié)能。唐寧（2014）指出國(guó)稅信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，提出云計(jì)算在國(guó)稅信息化建設(shè)中的優(yōu)勢(shì)和展望。
綜觀現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是基于云計(jì)算平臺(tái)對(duì)稅收業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行探討，尚未出現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的相關(guān)研究文獻(xiàn)。然而，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨和金稅三期管理系統(tǒng)的上線，稅務(wù)信息化進(jìn)程越來越快。稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)的建設(shè)和完善均離不開云會(huì)計(jì)的驅(qū)動(dòng)和支撐，大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展將給稅務(wù)工作帶來巨大的變化。
一、云會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
云會(huì)計(jì)是構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上，并向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策服務(wù)的虛擬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其體系結(jié)構(gòu)大體上可以劃分為應(yīng)用層、平臺(tái)層、數(shù)據(jù)層、基礎(chǔ)設(shè)施層和硬件虛擬化層，其核心是提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理和服務(wù)。主要特點(diǎn)有：一是通過虛擬化技術(shù)建立公共資源池，用戶可以按需購買，按使用資源情況付費(fèi)；二是由互聯(lián)網(wǎng)連接的服務(wù)器集群存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，專業(yè)團(tuán)隊(duì)管理，更具可靠性和安全性；三是擁有設(shè)備的硬件冗余、故障自動(dòng)切換、存儲(chǔ)容量不受物理硬盤限制等云計(jì)算技術(shù)的特點(diǎn)，能及時(shí)提供數(shù)據(jù)容量擴(kuò)充，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整系統(tǒng)規(guī)模；四是實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部協(xié)同，使系統(tǒng)集成成為可能，提升信息附加值。
大數(shù)據(jù)是指量級(jí)巨大，超過典型數(shù)據(jù)庫工具的硬件環(huán)境和軟件工具所能獲取、存儲(chǔ)、管理和分析并整理成為支持日常決策依據(jù)的信息。主要特點(diǎn)有：一是數(shù)據(jù)的巨量性，數(shù)據(jù)源、傳送方式和使用方法均發(fā)生改變；二是數(shù)據(jù)的多樣性，既有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又有半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；三是數(shù)據(jù)的不確定性，由于數(shù)據(jù)不完整、結(jié)構(gòu)不一致、存在時(shí)間差、蓄意欺騙等原因而導(dǎo)致了不確定性；四是數(shù)據(jù)的即時(shí)性，可進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，數(shù)據(jù)輸入、處理動(dòng)態(tài)調(diào)整。
二、數(shù)據(jù)視角下金稅系統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)存在的問題
國(guó)家金稅三期工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為稅務(wù)系統(tǒng)提供了一個(gè)高速、高效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，有效地提高了稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)傳輸、業(yè)務(wù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析及存儲(chǔ)、信息共享等方面的能力。本文基于數(shù)據(jù)視角，從數(shù)據(jù)的來源、分析與應(yīng)用三個(gè)維度分析了金稅三期管理系統(tǒng)中稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用現(xiàn)狀，如圖1所示。
從圖1可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用方面取得了一定成效，但是由于技術(shù)方法、采集渠道等原因，仍然存在數(shù)據(jù)采集不夠深入、缺乏有效整合、應(yīng)用水平較低等問題，其數(shù)據(jù)應(yīng)用能力有待進(jìn)一步提高。
（一）數(shù)據(jù)采集不夠深入
金稅三期管理系統(tǒng)中，在納稅人設(shè)立環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集通過“登記―稅務(wù)登記”模塊，主要包括納稅人基本登記數(shù)據(jù)、法人及財(cái)務(wù)人員登記、注冊(cè)資本投資總額數(shù)據(jù)、總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)、隸屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道及國(guó)地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)等內(nèi)容。通過工商登記采集納稅人名稱、法人、地址、經(jīng)營(yíng)范圍、認(rèn)繳注冊(cè)資本等數(shù)據(jù)；通過質(zhì)檢批準(zhǔn)的組織機(jī)構(gòu)代碼，加上區(qū)域代碼設(shè)置規(guī)范的稅務(wù)登記證號(hào)；通過銀行開戶賬號(hào)，設(shè)定納稅賬戶；通過房產(chǎn)土地登記，采集房產(chǎn)原值、土地面積等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的采集仍集中在納稅人的基礎(chǔ)靜態(tài)資料，經(jīng)營(yíng)期間如有變化，則需納稅人主動(dòng)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)時(shí)更新。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集主要通過“申報(bào)”、“征收”等模塊，主要包括納稅人應(yīng)納稅款日常申報(bào)、入庫情況、發(fā)票開具情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等有限的數(shù)據(jù)。由于沒有供應(yīng)商的供貨數(shù)據(jù)、購買者的購買數(shù)據(jù)以及企業(yè)自身的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、庫存數(shù)量等反映納稅人經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能從企業(yè)納稅情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中粗略判斷納稅人的生產(chǎn)銷售狀況。同時(shí)，數(shù)據(jù)采集還局限于納稅人主動(dòng)報(bào)送，而納稅人為了逃避納稅往往在財(cái)務(wù)信息中隱藏真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判斷其提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
（二）數(shù)據(jù)缺乏有效整合
金稅三期管理系統(tǒng)中，主要通過“登記―稅務(wù)登記―設(shè)立稅務(wù)登記”模塊聯(lián)合辦證共享國(guó)地稅稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)稅務(wù)登記辦理情況；通過“國(guó)土房管部門房屋、土地信息”模塊定期與房產(chǎn)土地登記數(shù)據(jù)比對(duì)，掌握企業(yè)擁有房產(chǎn)、土地情況；通過“企業(yè)聯(lián)合征信系統(tǒng)”與金稅三期管理系統(tǒng)建立接口，定期與工商登記數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，掌握企業(yè)開業(yè)登記數(shù)據(jù)、投資人數(shù)據(jù)、法人及董事監(jiān)事數(shù)據(jù)。但是，財(cái)政部門掌握的企業(yè)內(nèi)部控制、XBRL標(biāo)準(zhǔn)等企業(yè)規(guī)范，銀行掌握的企業(yè)資信等級(jí)、資金狀況、信貸情況等資金數(shù)據(jù)，事務(wù)所出具的稅務(wù)鑒證報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告等中介報(bào)告數(shù)據(jù)，仍然相互獨(dú)立存在，無法實(shí)現(xiàn)協(xié)同與共享，數(shù)據(jù)之間也難以進(jìn)行勾稽印證。
（三）數(shù)據(jù)應(yīng)用水平較低
金稅三期管理系統(tǒng)中，通過“定制查詢”模塊能夠查詢納稅人相關(guān)登記類、認(rèn)定類、證明類、申報(bào)類、征收類、稽查類、法制類、綜合類、發(fā)票類、優(yōu)惠類等數(shù)據(jù)。通過登記查詢可以了解納稅人稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，但無法分析比對(duì)是否按照《稅收征管法》的規(guī)定自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)及時(shí)辦理稅務(wù)登記；通過征收查詢可以知道納稅人稅款開票入庫數(shù)據(jù)，但無法分析企業(yè)是否根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況足額繳納入庫；通過稽查查詢可以掌握納稅人是否稽查立案、案件查補(bǔ)稅款等，但是無法分析企業(yè)是否存在偷逃稅款等稅收違法行為。由于稅收數(shù)據(jù)總量大，單戶數(shù)據(jù)頭緒多且數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)性等，當(dāng)前金稅三期管理系統(tǒng)只能對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)、查詢，沒有借助Hadoop、HPCC等數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。對(duì)于系統(tǒng)中龐雜的數(shù)據(jù)，仍然采用導(dǎo)出生成Excel表格，再運(yùn)用初級(jí)的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法加以歸類分析的方式，缺乏DW/DM、OLAP等數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支撐。
三、云會(huì)計(jì)在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
云會(huì)計(jì)的核心是資源共享、應(yīng)用模式的改變，大數(shù)據(jù)的核心是運(yùn)用數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)等，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理、實(shí)時(shí)決策支持，快速分析出數(shù)據(jù)的價(jià)值，通過嵌入到具體業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值。本文以稅收業(yè)務(wù)為分析對(duì)象，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用三個(gè)層次，分析了云會(huì)計(jì)在稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)中的應(yīng)用，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的稅收業(yè)務(wù)應(yīng)用框架，如圖2所示。
大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅收業(yè)務(wù)不再僅僅依賴于稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)借助云會(huì)計(jì)平臺(tái)，通過移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、泛物聯(lián)網(wǎng)、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等媒介，獲取各種結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。例如：來自金稅三期管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅情況等；來自互聯(lián)網(wǎng)的納稅人行為數(shù)據(jù)，如合同、訂單、資金流等；來自多渠道的稅源數(shù)據(jù)，如工藝流程、主要原料、主要產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備數(shù)據(jù)等；來自多部門的第三方數(shù)據(jù)，如經(jīng)營(yíng)狀況、資本積累、資本轉(zhuǎn)移、破產(chǎn)情況等。同時(shí)，借助Hadoop、HPCC、Rapid Miner等數(shù)據(jù)處理方法，實(shí)現(xiàn)身份認(rèn)證管理、業(yè)務(wù)流程管理、領(lǐng)導(dǎo)決策管理。通過OLAP、ODS、DW/DM等數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)融合，生成納稅信息、財(cái)務(wù)信息、工商信息、公安信息、銀行信息、審計(jì)信息、其他信息等。利用文本分析、搜索、查詢、可視分析等功能實(shí)現(xiàn)稅收征管的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、稅務(wù)稽查的深入解析、納稅服務(wù)的智能演化。
（一）在稅收征管中的應(yīng)用
基于云會(huì)計(jì)的征收管理，可通過大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，從而預(yù)測(cè)納稅人的稅收遵從情況。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，新辦登記時(shí)通過工商部門登記信息、公安部門法人信息、銀行賬戶信息等，補(bǔ)充完善納稅人稅務(wù)登記信息中的納稅人名稱、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、注冊(cè)資本、法人姓名及身份證號(hào)碼、銀行賬號(hào)等，確保登記信息完整、真實(shí)。根據(jù)云會(huì)計(jì)平臺(tái)的信息，可對(duì)轄區(qū)內(nèi)符合稅務(wù)登記條件的納稅人進(jìn)行全面清理，全面掌握納稅人開業(yè)、變更等情況，督促其按規(guī)定期限及時(shí)辦理。注銷登記時(shí)，通過對(duì)其購銷數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，了解納稅人真實(shí)、完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過與房產(chǎn)國(guó)土部門的信息比對(duì)，掌握是否存在房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等，準(zhǔn)確進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的清算，確認(rèn)審核其注銷資料。外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，可充分利用云會(huì)計(jì)平臺(tái)上的財(cái)務(wù)信息、異地納稅信息等進(jìn)行日常巡查管理，全面掌握外埠納稅人經(jīng)營(yíng)情況，按規(guī)定程序加強(qiáng)控管。在申報(bào)征收環(huán)節(jié)，通過云端的納稅人合同訂單、原材料及產(chǎn)品信息，分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并與其日常繳納的稅款相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間、各稅種之間和納稅人之間的隱含關(guān)系，準(zhǔn)確定位稅源，從而預(yù)警納稅人可能的偷逃稅行為。通過比對(duì)納稅人銀行賬戶信息、繳納社保情況、工資支付情況等，核實(shí)納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款是否真實(shí)、是否符合征管法的要求；通過比對(duì)納稅人交易信息、資金流向，可確定納稅人銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；通過比對(duì)納稅人合同訂單、供應(yīng)商及購買者信息，判斷納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確進(jìn)行核定征收；通過比對(duì)欠稅納稅人銀行賬戶信息，確認(rèn)其是否符合欠稅條件，對(duì)已形成欠稅的進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止資金轉(zhuǎn)移，避免稅款流失；通過工商登記信息、銀行賬戶信息、公安法人管理信息，及時(shí)掌握企業(yè)資本轉(zhuǎn)移的情況，通過對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)狀況、資本積累等情況的分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控其資本轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。
（二）在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用
云會(huì)計(jì)運(yùn)用于稅務(wù)稽查中，將使稽查方法極大地改進(jìn)。由于數(shù)據(jù)共享大大縮短了整個(gè)辦案過程所需的必要時(shí)間，管理效率顯著提升，使案源、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)之間緊密銜接。在稽查選案環(huán)節(jié)，將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過軟件接口實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)稽查軟件的數(shù)據(jù)協(xié)同，通過企業(yè)及其相關(guān)方如供應(yīng)商、客戶、銀行等數(shù)據(jù)在云會(huì)計(jì)平臺(tái)上對(duì)接，稽查人員可以對(duì)比分析納稅人是否存在偷逃稅行為，從而確定稽查對(duì)象。在稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，稽查人員可利用云端從源頭獲取完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，分析納稅人經(jīng)營(yíng)狀況，直觀高效地查看企業(yè)總賬、明細(xì)賬、電子憑證等會(huì)計(jì)信息，并且運(yùn)用云會(huì)計(jì)的查詢、過濾、分析、統(tǒng)計(jì)等功能迅速查找出案件的突破口，全面有效地進(jìn)行稽查。同時(shí)，可以及時(shí)比對(duì)各年度的稽查信息，查找其變化，實(shí)現(xiàn)持續(xù)稽查。在稽查審理環(huán)節(jié)，由于云會(huì)計(jì)平臺(tái)大大提高了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，審理環(huán)節(jié)可直接判斷出稽查的準(zhǔn)確性，主要對(duì)稽查程序進(jìn)行審理，有效提高稽查工作效率和案件質(zhì)量。在稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)可實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人的資產(chǎn)狀況及賬戶信息，從而及時(shí)采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用。云會(huì)計(jì)的應(yīng)用有效節(jié)約了稅企雙方的辦稅成本，改變了大量調(diào)取企業(yè)賬證資料的檢查方式，企業(yè)可不必提供大量紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料。同時(shí)，也降低了稽查人員在獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料上所耗費(fèi)的時(shí)間、人力和物力，增強(qiáng)了稽查的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）在納稅服務(wù)中的應(yīng)用
基于云會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的納稅服務(wù)，通過對(duì)納稅人行為的主動(dòng)分析可以為納稅人提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的服務(wù)。構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的納稅人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，通過對(duì)其納稅行為、經(jīng)營(yíng)模式、投資偏好等多維度的特征分析，結(jié)合分類分級(jí)管理要求，按納稅人信用等級(jí)、規(guī)模大小、行業(yè)特征等為納稅人提供專業(yè)化服務(wù)模式和內(nèi)容。納稅前，根據(jù)納稅人的企業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍等，通過云平臺(tái)分別為納稅人提供相關(guān)的政策公告、信息查詢、政策咨詢、涉稅提醒、自動(dòng)算稅等服務(wù)。納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可構(gòu)建基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，主要包括稅務(wù)登記、網(wǎng)上報(bào)稅、三方認(rèn)證、發(fā)票查詢等涉稅事項(xiàng)，拓寬納稅渠道，實(shí)時(shí)申報(bào)納稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助云平臺(tái)上的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅申報(bào)情況，完善基礎(chǔ)信息，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)采集的廣度和精度。納稅后，納稅人可通過稅務(wù)云平臺(tái)查詢納稅公開信息，如定額稅款、核定稅率、基本稅負(fù)等情況，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法公開透明。同時(shí)，也可對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)進(jìn)行投訴舉報(bào)，提起行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)龋瑸榧{稅人提供更直接的渠道和救濟(jì)援助調(diào)節(jié)機(jī)制。基于云會(huì)計(jì)的納稅服務(wù)平臺(tái)以虛擬化技術(shù)整合現(xiàn)有硬件、軟件資源，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有稅收業(yè)務(wù)核心平臺(tái)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，建設(shè)支持網(wǎng)絡(luò)、電話、觸摸屏等多終端的綜合云服務(wù)系統(tǒng)，以納稅人需求為導(dǎo)向逐步提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)，不斷滿足納稅人便捷、高效、多元化的服務(wù)需求。
四、結(jié)束語
按照信息管稅的整體戰(zhàn)略，在大數(shù)據(jù)時(shí)代云會(huì)計(jì)環(huán)境下稅務(wù)機(jī)關(guān)將極大地提升稅收業(yè)務(wù)工作的能力和效率，實(shí)現(xiàn)征收管理動(dòng)態(tài)化、稅務(wù)稽查持續(xù)化和納稅服務(wù)智能化。為了對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代云會(huì)計(jì)環(huán)境下的稅務(wù)工作有總體的認(rèn)識(shí)，本文從稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)分析了云會(huì)計(jì)在稅收業(yè)務(wù)工作中的應(yīng)用，為稅收業(yè)務(wù)的開展提供了全新的方向。
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篇8
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
篇9
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
篇10
信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)（平均每2人應(yīng)配備1臺(tái)），接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：
一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。
二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。
三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。
四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。
二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。
三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程。
信息化要求對(duì)征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對(duì)納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控（包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等）、稅款征收（包括申報(bào)征收、審核評(píng)稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等）、稅務(wù)稽查（包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理）、稅收法制（包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償）。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。
篇11
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
篇12
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。
信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程。
篇13
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
