引論：我們?yōu)槟砹?3篇獨(dú)立審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1.默示的信息提供契約理論。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與第三人締結(jié)了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對(duì)受領(lǐng)者有重大意義，受領(lǐng)者意圖將信息作為實(shí)質(zhì)性決定的基礎(chǔ)；第二，信息提供者認(rèn)識(shí)信息所具有的意義以及將之作為受領(lǐng)者決定的基礎(chǔ)這一事實(shí)；第三，信息提供者具有該信息的專門知識(shí)，并受特別委托提供信息且對(duì)信息提供有利害關(guān)系。
2.具保護(hù)第三人效力契約說。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，具保護(hù)第三人效力的契約，不是指契約當(dāng)事人以外的第三人對(duì)契約債務(wù)人有給付請(qǐng)求權(quán)，而是指第三人基于誠實(shí)信用的要求被納入保護(hù)領(lǐng)域。例如，基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的契約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲向相對(duì)人B提供了不實(shí)信息，該信息經(jīng)B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關(guān)系，甲對(duì)第三人C無注意義務(wù)，但可以理解為甲不僅向B、同時(shí)也向C提供信息服務(wù)，應(yīng)負(fù)不實(shí)信息所產(chǎn)生損害的賠償責(zé)任。
3.契約締結(jié)上的過失。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，第三人基于對(duì)專家提供的信息的信賴并據(jù)此進(jìn)行投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果因此遭受了損失，專家應(yīng)對(duì)其承擔(dān)契約締結(jié)上的過失責(zé)任。
4.違反良俗的侵權(quán)行為責(zé)任。
這種觀點(diǎn)是基于德國《民法》第826條的規(guī)定：“以違反善良風(fēng)俗的方式故意對(duì)他人施加損害的人，對(duì)他人負(fù)有損害賠償?shù)呢?zé)任。”盡管在侵權(quán)行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業(yè)機(jī)構(gòu)因重大過失違反業(yè)務(wù)上的注意義務(wù)向第三人提供了不實(shí)信息，或者認(rèn)識(shí)到不實(shí)信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據(jù)這種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供不實(shí)信息時(shí)，理應(yīng)認(rèn)識(shí)到有可能使?jié)撛诘牡谌嗽馐軗p失而仍然散布該信息時(shí)，應(yīng)界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業(yè)機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任。
二、侵權(quán)說
在英國、美國，傳統(tǒng)上傾向于采用侵權(quán)理論，即認(rèn)為第三人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師（英國稱特許會(huì)計(jì)師）之間并沒有嚴(yán)格意義上的契約關(guān)系。雖然第三人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有合理的可預(yù)見性，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告時(shí)，第三人是不確定的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不實(shí)信息違反的是法定義務(wù)，只能依據(jù)侵權(quán)行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。
在英國，長期以來，法院均認(rèn)為特許會(huì)計(jì)師只與公司及其所有者具有合作關(guān)系，因而特許會(huì)計(jì)師只對(duì)公司及其股東承擔(dān)法律責(zé)任，而對(duì)任何第三人不負(fù)法律責(zé)任。直到1963年，發(fā)生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時(shí)，英國最高法院才開始確立對(duì)第三人損失的賠償機(jī)制，認(rèn)為第三人因信賴特許會(huì)計(jì)師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關(guān)系，后者也應(yīng)該承擔(dān)職業(yè)過失責(zé)任，但沒有明確規(guī)定適用于特許會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任。1972年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門了一個(gè)關(guān)于職業(yè)責(zé)任的法律原則的聲明，指出特許會(huì)計(jì)師在下列情況下要對(duì)第三人的損失承擔(dān)責(zé)任：①在已知或必然預(yù)見到第三人將依賴財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，為客戶編制報(bào)表或簽發(fā)審計(jì)報(bào)告；②對(duì)客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀(jì)80年代以后，英國最高法院將對(duì)第三人的范圍擴(kuò)展為可以合理預(yù)見到的第三人。不過，特許會(huì)計(jì)師對(duì)第三人承擔(dān)責(zé)任只有在特許會(huì)計(jì)師存在重大過失時(shí)才適用。
在美國侵權(quán)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與醫(yī)師、建筑師、律師責(zé)任一并稱為職業(yè)責(zé)任。當(dāng)他們未能履行該領(lǐng)域合理的專業(yè)注意義務(wù)和達(dá)到該領(lǐng)域合理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即可能被認(rèn)定為失職，并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項(xiàng)原則：只有報(bào)表的主要受益人，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)前已經(jīng)確知其姓名的報(bào)表主要使用者，才有權(quán)請(qǐng)求賠償。在該案后，隨著專家責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)、責(zé)任保險(xiǎn)的推廣，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對(duì)第三人范圍的規(guī)定也有所不同。在普通過失的責(zé)任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數(shù)類，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠預(yù)見到這類人員信賴審計(jì)報(bào)告；另一類是多數(shù)類，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法預(yù)見到的第三人。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)能夠預(yù)見到的將信賴審計(jì)報(bào)告的少數(shù)第三人承擔(dān)法律責(zé)任，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道公司打算利用審計(jì)報(bào)告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊(cè)會(huì)計(jì)師主張普通過失的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若有欺詐或重大過失行為，應(yīng)對(duì)所有可能使用報(bào)表的第三人負(fù)責(zé)。所謂重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責(zé)任或未盡需要特別履行的合同義務(wù)。
三、職業(yè)（獨(dú)立）責(zé)任說
法國的相關(guān)法律法規(guī)既不主張侵權(quán)行為責(zé)任的法理，也不主張契約責(zé)任的法理，而是主張職業(yè)責(zé)任的法理，追究驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任，將專家對(duì)第三人的民事責(zé)任界定為基于職業(yè)責(zé)任而自動(dòng)產(chǎn)生的第三種責(zé)任。由于業(yè)務(wù)的特殊性，專家在從事專業(yè)性活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人和第三人承擔(dān)職業(yè)上的注意義務(wù)，如果其在從業(yè)過程中未履行這種注意義務(wù)，即可能對(duì)遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。按照法國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任職期間因工作疏忽或判斷錯(cuò)誤導(dǎo)致第三人遭受損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是：發(fā)生錯(cuò)誤；導(dǎo)致第三人遭受損失；錯(cuò)誤與損失之間有因果關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生錯(cuò)誤的情形為：對(duì)賬簿和單據(jù)查證不足；對(duì)管理當(dāng)局提供的有關(guān)資料查證不足；對(duì)股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報(bào)告中出現(xiàn)錯(cuò)誤；未能向股東大會(huì)揭示違規(guī)行為和報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況；由于賬簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯(cuò)誤導(dǎo)致第三人遭受的損失應(yīng)是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質(zhì)上的損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托的助手或合作者所犯的錯(cuò)誤，如導(dǎo)致第三人遭受損失，也要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致第三人遭受損失后的三年內(nèi)。至于有效契約存在與否，專家與契約相對(duì)方的關(guān)系如何，以及與第三人的關(guān)系如何，一概不論。
日本在立法以及理論探討中，對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的專家的民事責(zé)任猶為重視，日本商法典多處規(guī)定了對(duì)第三人的保護(hù)義務(wù)。同時(shí)，日本理論界對(duì)專家責(zé)任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責(zé)任的系統(tǒng)性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權(quán)法來解決專家對(duì)第三人的賠償責(zé)任，并主張采用舉證責(zé)任倒置的辦法來解決受害人因?yàn)橹R(shí)不足、信息不足而產(chǎn)生的舉證方面的難題。在這個(gè)方面，我國臺(tái)灣地區(qū)大體上持相同的主張。
四、對(duì)我國的啟示
筆者認(rèn)為，根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，采用侵權(quán)說較為合理，理由如下：
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與第三人之間并不存在嚴(yán)格意義上的契約，沒有建立直接的法律關(guān)系。
雖然對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，使用審計(jì)信息的第三人存在合理的可預(yù)見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責(zé)任發(fā)生在特定當(dāng)事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠(yuǎn)沒有德國發(fā)達(dá)，運(yùn)用德國所堅(jiān)持的契約責(zé)任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險(xiǎn)法）外，我國民法和合同法并沒有承認(rèn)對(duì)第三人的契約責(zé)任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。
2.我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展不充分。
篇2
1從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計(jì)的違背
1.1獨(dú)立審計(jì)的損害因素分析：
筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)的損害因素主要包括以下幾類：
第一、被審計(jì)單位的阻力。審計(jì)單位為了自己的局部利益，會(huì)干擾審計(jì)工作順利進(jìn)行。
第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會(huì)使審計(jì)師放棄客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。
第三、社會(huì)關(guān)系的壓力。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在某種親密關(guān)系時(shí)，很可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。
第四、自我復(fù)核。某些審計(jì)師兼容多項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。
第五、法律審計(jì)資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會(huì)在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計(jì)師有違規(guī)的傾向。
1.2獨(dú)立審計(jì)違背的極端狀態(tài)——審計(jì)合謀的特征及成因分析
審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以謀取利益的現(xiàn)象。其原因如下：
1.2.1法律監(jiān)管不健全
第一、對(duì)公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對(duì)管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的收益。
第二、處罰的時(shí)間相對(duì)滯后。由于處罰時(shí)間的滯后，使得調(diào)查對(duì)象在此期間內(nèi)有了很大的活動(dòng)空間，使法律的震懾力大打折扣。
第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國的法律體系對(duì)經(jīng)濟(jì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對(duì)審計(jì)師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。
第四、對(duì)中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。
1.2.2資本市場(chǎng)的不健全和經(jīng)理人市場(chǎng)的缺失
資本市場(chǎng)的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評(píng)估機(jī)制，通過市場(chǎng)選擇經(jīng)營者的可能性較小。
1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計(jì)合謀
我國的審計(jì)屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績。而地方政府的業(yè)績往往出在企業(yè)身上以此來帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會(huì)非但不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。
1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重
獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。
2獨(dú)立審計(jì)問題的治理對(duì)策——基于公司外部治理角度
2.1與公司外部治理有關(guān)的對(duì)策
第一、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。
公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵(lì)管理當(dāng)局和審計(jì)師，使管理當(dāng)局保持誠實(shí)，審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：
(1)形成和完善經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制。
形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有公司管理人形成人才競(jìng)爭(zhēng)壓力。
(2)規(guī)范審計(jì)師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。
審計(jì)師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進(jìn)行；對(duì)與審計(jì)師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個(gè)有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的有效運(yùn)作機(jī)制。由國家通過立法形式保護(hù)委托人和社會(huì)公眾的利益，則尤為迫切。
(3)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制。
在信息不對(duì)稱的情況下，劣質(zhì)審計(jì)師會(huì)逐漸把優(yōu)質(zhì)審計(jì)師驅(qū)逐出審計(jì)市場(chǎng)。為了規(guī)避信息不對(duì)稱帶來的這種現(xiàn)象，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀行為會(huì)通過會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計(jì)合謀行為，都會(huì)導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時(shí)候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場(chǎng)和社會(huì)的監(jiān)督來保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
就個(gè)人財(cái)富而言，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師私人財(cái)富作為信用抵押的方式。在審計(jì)合謀行為中的審計(jì)師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財(cái)富可以實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時(shí)，審計(jì)委托方與社會(huì)公眾會(huì)更加可能地選擇并且信任已將私人財(cái)富作抵押的審計(jì)方。另一方面，一旦將個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)作為抵押，審計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就會(huì)處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財(cái)產(chǎn)的威脅感會(huì)驅(qū)使審計(jì)師拒絕與管理當(dāng)局的審計(jì)合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價(jià)值的長期收益。
第二、規(guī)范審計(jì)環(huán)境建設(shè)。
有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會(huì)提交的公司定期報(bào)告中的內(nèi)容和真實(shí)準(zhǔn)確性提供保證，確保報(bào)告不存在有關(guān)事實(shí)的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報(bào)告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司以及違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。
代表社會(huì)公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對(duì)審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性和避免審計(jì)合謀有直接的影響。
2.2其它相關(guān)措施
2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)
審計(jì)合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動(dòng)之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對(duì)滯后。對(duì)于沒有準(zhǔn)則可循的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識(shí)別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計(jì)單位的不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識(shí)更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。
2.2.2行業(yè)自律
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。
篇3
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量的決定，同樣服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的社會(huì)需要是多方面的，涉及不同的利益團(tuán)體，有企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)所有者(股東大會(huì)或董事會(huì))、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、企業(yè)員工等；從審計(jì)的內(nèi)容(口標(biāo))看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營能力的檢查，內(nèi)部：控制狀況的檢查，經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)件、效率性、效果性以及與客戶議定的其它特定目標(biāo)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變化，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力。從供應(yīng)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)種類、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。然而，在特定社會(huì)的特定歷史時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時(shí)，可以依靠優(yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場(chǎng)，或者通過創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨螅瑥亩纬尚碌钠胶狻．?dāng)供小于求時(shí)，則需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會(huì)需求。否則，在新的平衡形成之前，就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥無法很好地滿足社會(huì)需求。以至服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。
在我國，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制約是指客戶所支付的價(jià)格決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的上限；不能設(shè)想注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不顧成本而單純退求服務(wù)質(zhì)量。我國有關(guān)政府部門以至于客戶在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并沒有考慮供給方面的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問題。在我國審計(jì)準(zhǔn)則制訂的過程中，主要考慮的是審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國際慣例接軌的要求，對(duì)供給方面的參與及影響程度的關(guān)注則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國改革井放后最初的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì)需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng)造．同時(shí)。通過政府部直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造供給，形成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改進(jìn)的慣性。因而，在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)比過程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)識(shí)出發(fā)．注重機(jī)制的建設(shè)，避免因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題上求成心切。出現(xiàn)政府過度干預(yù)而形成效率低下、事與愿違的結(jié)果。
二．影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的制度因素
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資事市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)喪獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在發(fā)達(dá)國家．獨(dú)立審計(jì)的三大機(jī)制購主要內(nèi)容包括如下幾方面：
首先．所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離呈現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之。在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，這種分離更為徹底。為了保護(hù)投資者的利益，有關(guān)法律(如美國的《證券法》和《證券交易法》)明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須公開披露，公司的管理當(dāng)局必須對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任：然而，由于利益沖突，專量知識(shí)、時(shí)間及空間等方面的限制，信息不對(duì)稱問題始終存在。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專量角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見賦予報(bào)表可信性．可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱問題。形成對(duì)受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。
其次，資本市場(chǎng)能否健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響。資本市場(chǎng)愈發(fā)達(dá)、這種影響愈大。資本巾場(chǎng)在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據(jù)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會(huì)導(dǎo)致投資者決策失誤和社會(huì)資源的不合理配置，甚至導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。關(guān)國1929—1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)例證。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的審計(jì)，使得社會(huì)資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會(huì)需要和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)小撤離，重新配置到社會(huì)所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。這種微觀卜對(duì)單個(gè)個(gè)企業(yè)的預(yù)警，可以有效地避免因問題被掩蓋起來，眾多企業(yè)日積月累·后一次性爆發(fā)危機(jī)，而給社會(huì)及投資者帶來慘重?fù)p失。
最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥提供服務(wù)取得公費(fèi)。但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有失公正。因此，需要在法律上規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供服務(wù)的質(zhì)量及發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任，并要求會(huì)計(jì)帥事務(wù)所采用無限責(zé)任合伙制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力的組織形式。一且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)廠不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而造成投資者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會(huì)信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。一方向可以在一定程度上減少投資者實(shí)際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中建立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地根據(jù)社會(huì)需要和預(yù)期改進(jìn)工作質(zhì)量，以質(zhì)量促發(fā)展。
上述三項(xiàng)機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會(huì)環(huán)境中對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上受到這種制度的約束。因此，改善審計(jì)質(zhì)量的需要從制度的改善入手：
第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌過程，國有股份所有者“虛位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國有企業(yè)及合有國家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國有代表并不真正需要審計(jì)，或者說并不需要高質(zhì)量的審計(jì)，則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠道不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。
第二，宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿足國家需要所作出的積極反應(yīng)。然而，由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國家和我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國家制訂的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國，目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位，國家從行政管理者和所有者雙重身份出發(fā)，制訂了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為，其中有的是為了保護(hù)國家所有者的利益，有的是為履行國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源，也必然因要求耗費(fèi)過多的社會(huì)資源而無法實(shí)現(xiàn)。
因此，國家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要，這是合理確定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無限責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今為止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因,不是因?yàn)闀?huì)計(jì)帥事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃巍适ПＵ虾吞岣邔徲?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講。則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。
深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問題，還涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國際上最大的跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。
在我國，對(duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。迄今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)摹?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。
三、結(jié)論與建議
綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過程，其中經(jīng)濟(jì)因素是基礎(chǔ)，市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場(chǎng)機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的制度，促進(jìn)健康的市場(chǎng)機(jī)制的形成和完善。對(duì)此，筆者有以下建議：
1．配合新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，股份期權(quán)制的試行，加大對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的激勵(lì)及懲處力度，改善企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力與壓力。在貫徹新的《會(huì)計(jì)法》過程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，而不是將會(huì)計(jì)師當(dāng)作替罪羊。
2．應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管．防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，從審汁收費(fèi)角度保護(hù)投資者利益。有關(guān)的監(jiān)管部門，國有企業(yè)主管部門和公司董事會(huì)應(yīng)充分關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過低的問題。可以要求會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi)，對(duì)以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予經(jīng)濟(jì)處罰：
3.在提出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計(jì)準(zhǔn)則制定及修訂過程中。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門的協(xié)作建立科學(xué)的協(xié)調(diào)與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道，使確定的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間平衡。
4．促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。建立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)可以提出客戶規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系的建議性意見，并鼓勵(lì)事務(wù)所培養(yǎng)和宣傳品牌，縮小國內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。
篇4
與激勵(lì)機(jī)制對(duì)應(yīng)的是懲罰機(jī)制。如果說激勵(lì)機(jī)制是在事前促進(jìn)審計(jì)師保證審計(jì)質(zhì)量并維持社會(huì)信用，那么，懲罰機(jī)制則是在事后起到保證獨(dú)立審計(jì)社會(huì)信用得以良好運(yùn)轉(zhuǎn)的作用。由于審計(jì)市場(chǎng)是信息不對(duì)稱嚴(yán)重的市場(chǎng)，且審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)是一種無形商品，其質(zhì)量難以觀察，審計(jì)方比委托方具有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，從而為審計(jì)師采取“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為提供了前提。根據(jù)檸檬市場(chǎng)理論，在信息不對(duì)稱的情況下，往往好的商品會(huì)遭受淘汰，而劣等產(chǎn)品則會(huì)逐漸占領(lǐng)市場(chǎng)，從而取代好的商品，導(dǎo)致市場(chǎng)中都是劣等品。如果審計(jì)費(fèi)用較低，那些實(shí)際能力較高的審計(jì)師及事務(wù)所會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格無法滿足額外的審計(jì)成本而退出審計(jì)市場(chǎng)，相反，實(shí)際能力較低的審計(jì)師及事務(wù)所則會(huì)進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)，長久下來結(jié)果是審計(jì)市場(chǎng)上審計(jì)質(zhì)量的平均水平在下降，委托人在得悉這一情況后再次購買審計(jì)服務(wù)時(shí)愿意支付的審計(jì)費(fèi)用會(huì)進(jìn)一步降低，從而又會(huì)導(dǎo)致實(shí)際能力較強(qiáng)的審計(jì)人員進(jìn)一步退出市場(chǎng)。聲譽(yù)機(jī)制能給提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師帶來溢價(jià)收入。但對(duì)聲譽(yù)的毀損卻是一次性的，只要審計(jì)師發(fā)生了審計(jì)失敗，長期建立起來的聲譽(yù)就會(huì)一次性貶值，審計(jì)師將受到精神上的道德譴責(zé)和物質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)損失。具體來說，審計(jì)聲譽(yù)懲罰機(jī)制的運(yùn)行路徑是：（1）審計(jì)師發(fā)生審計(jì)失敗；（2）市場(chǎng)收到審計(jì)師審計(jì)失敗的信號(hào)；（3）市場(chǎng)調(diào)整對(duì)發(fā)生審計(jì)失敗的審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，并出售其客戶的股票，從而引起審計(jì)師客戶股價(jià)的顯著下跌和企業(yè)價(jià)值的下降；（4）受到不利影響的企業(yè)與聲譽(yù)受損審計(jì)師解除聘約或要求其降低收費(fèi)，最終導(dǎo)致審計(jì)師因聲譽(yù)受損下降而承受經(jīng)濟(jì)損失和其他損失。
三、獨(dú)立審計(jì)社會(huì)信用懲罰效應(yīng)實(shí)證檢驗(yàn)
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，迎合政府監(jiān)管部門的好惡成為其考慮中的相關(guān)因素。這是由于政府具有審批事務(wù)所是否進(jìn)入證券市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的權(quán)力，只有經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部審批通過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能為上市公司年報(bào)提供審計(jì)服務(wù)，在這種行政劃分市場(chǎng)準(zhǔn)入的模式下，對(duì)審計(jì)師而言，影響其市場(chǎng)份額的關(guān)鍵在于證券監(jiān)管部門或相應(yīng)的政府行政部門，且有大部分上市公司的管理層和大股東本身也屬于政府部門。這種行政監(jiān)管的結(jié)果是，上市公司管理層和審計(jì)師的關(guān)注焦點(diǎn)均在于行政處罰的后續(xù)影響。在年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)中，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)實(shí)施年度抽檢的例行檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰交納了罰款以后，意味著今后一段相當(dāng)長的時(shí)間面臨的監(jiān)督壓力會(huì)減小，因此，只要處罰不涉及到其證券服務(wù)資格，且上市公司管理層和投資者對(duì)審計(jì)師聲譽(yù)缺乏需求，其市場(chǎng)份額并不會(huì)受影響。而新股發(fā)行市場(chǎng)與年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)的重要差別在于，申請(qǐng)新股發(fā)行的公司面臨很大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，并且在獲批后還有一段較長的等待期，任何瑕疵都可能影響其上市進(jìn)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦有處罰記錄會(huì)面臨更多地來自于證監(jiān)會(huì)的行政監(jiān)管，為了規(guī)避證券監(jiān)管部門對(duì)問題事務(wù)所的差印象從而影響其上市進(jìn)程，準(zhǔn)上市公司會(huì)盡量回避此類事務(wù)所。因此，為準(zhǔn)上市公司提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師在受到行政處罰后其在新股發(fā)行市場(chǎng)的市場(chǎng)份額會(huì)顯著下降。據(jù)此，本研究提出以下假設(shè)：H：受到證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)查的當(dāng)年及次年在年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額和審計(jì)收費(fèi)并不會(huì)下降。本研究主要以2005—2008年受到證監(jiān)會(huì)處罰的事務(wù)所為研究對(duì)象，剔除2年內(nèi)被撤銷和合并的事務(wù)所以后，涉及事務(wù)所17家作為實(shí)證研究樣本的處罰案例。2006—2008年這3年中，對(duì)于受到處罰的事務(wù)所來說，從客戶的絕對(duì)數(shù)量方面來看，每年事務(wù)所在受到處罰后兩年的平均客戶量都是增加的，沒有出現(xiàn)減少的情況。具體來說，各年客戶數(shù)量的增長幅度分別為31.94%、82.14%和63.38%。我們還計(jì)算了從2005—2008年每年上市公司客戶總量的增長比率，分別為4.21%、8.09%、4.97%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于受處罰事務(wù)所客戶量的增長幅度。受處罰事務(wù)所在上市公司審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額來看，將受處罰后兩年市場(chǎng)份額與處罰當(dāng)年相比較，其變動(dòng)比率分別為0.48%、1.17%、2.82%。而未受到處罰的事務(wù)所在相同期間市場(chǎng)份額的變動(dòng)比率分別為0.26%、2.25%、-0.31%、0.32%、0.29%和-0.26%。相比來說，受處罰事務(wù)所在2003年和2004年的市場(chǎng)份額變動(dòng)比率要低于對(duì)照組事務(wù)所，而在其余的4個(gè)年度均要高于對(duì)照組事務(wù)所，尤其是2008年。總的來說，事務(wù)所在受到處罰后兩年的市場(chǎng)份額增長率為0.98％，而沒有受到處罰的事務(wù)所的市場(chǎng)份額增長率是0.51％，受處罰事務(wù)所的市場(chǎng)份額的增長率也要高于未受到處罰的事務(wù)所。綜合來說，事務(wù)所受到處罰后，聲譽(yù)下降并沒有帶來客戶的流失和市場(chǎng)份額的下降，反而是增加了，且增長比率要高于市場(chǎng)平均水平，驗(yàn)證了假設(shè)成立。
篇5
首先，為滿足會(huì)計(jì)核算目的、按照費(fèi)用的用途可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本費(fèi)用劃分為：
1、管理成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為組織和管理審計(jì)或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的機(jī)構(gòu)或部門行政人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼及福利費(fèi)用，辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、會(huì)員后續(xù)教育費(fèi)、事務(wù)所合并費(fèi)用，房屋租金，折舊費(fèi)、計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金、保險(xiǎn)基金，上交的所得稅和公益性收費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證企業(yè)日常行政管理和服務(wù)需要而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出等。
2、營銷成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得和維持審計(jì)或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的業(yè)務(wù)談判費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、營銷人員的項(xiàng)目提成費(fèi)、形象宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)推介會(huì)務(wù)費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)必須發(fā)生的一種間接支出項(xiàng)目。
3、直接審計(jì)（或評(píng)估、咨詢）項(xiàng)目成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施外勤審計(jì)、評(píng)估或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用。它包括直接參與審計(jì)或評(píng)估、咨詢項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、助理審計(jì)人員和外聘專家的工資、獎(jiǎng)金、津貼及福利費(fèi)用、營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、差旅費(fèi)、項(xiàng)目審計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)、文印費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)收入，在外勤工作過程中或結(jié)束后所發(fā)生的直接費(fèi)用支出。
其次，為滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營決策、進(jìn)行成本分析或控制需要，按照成本費(fèi)用的性態(tài)可以劃分為：
1、固定成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的不隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng)的費(fèi)用。其中一部分通過事務(wù)所管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的部分為酌量性固定成本，如會(huì)員后續(xù)教育費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)基金、行業(yè)審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)費(fèi)、保險(xiǎn)基金等。這類成本支出數(shù)額的多少服從于會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定期間的經(jīng)營管理實(shí)際需要，伴隨著經(jīng)營方針和財(cái)務(wù)狀況的改變而改變，因而只能在某一特定的會(huì)計(jì)期間存在和發(fā)生作用。另一部分是約束性固定成本，它不隨管理當(dāng)局的決策行動(dòng)而改變，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)其正常經(jīng)營活動(dòng)所必須發(fā)生的費(fèi)用，如機(jī)構(gòu)或部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
2、變動(dòng)成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的隨審計(jì)業(yè)務(wù)量的增減而正比例變動(dòng)的費(fèi)用。如營銷成本中的大部分、直接審計(jì)（或評(píng)估、咨詢）項(xiàng)目成本等。
此外，我們還可以將成本劃分為通過會(huì)計(jì)賬戶計(jì)量或反映的顯性成本和目前尚未通過會(huì)計(jì)賬戶計(jì)量或反映的隱性成本。顯性成本屬于歷史成本范疇，而隱性成本屬于未來成本范疇，但對(duì)事務(wù)所未來經(jīng)營具有戰(zhàn)略意義。進(jìn)行成本費(fèi)用分析時(shí)應(yīng)從廣義的角度入手，這樣可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)Τ杀举M(fèi)用的錯(cuò)誤估計(jì)而決策失敗。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本費(fèi)用的影響因素分析
1、事務(wù)所規(guī)模大小
一般說來，事務(wù)所的成本費(fèi)用與其規(guī)模大小呈同向變動(dòng)關(guān)系，規(guī)模越大其成本費(fèi)用越高。然而，事務(wù)所要發(fā)展又必須建立在規(guī)模擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，規(guī)模擴(kuò)張勢(shì)必使事務(wù)所的人員工資、福利費(fèi)用等大幅度提高，管理成本、購并費(fèi)用及購并后的企業(yè)文化融合成本、人員培訓(xùn)成本的絕對(duì)金額增加，固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴(kuò)大等。但是，規(guī)模擴(kuò)張對(duì)事務(wù)所成本費(fèi)用的影響并非全部為負(fù)面因素，只要控制適當(dāng)，就能因勢(shì)利導(dǎo)，產(chǎn)生積極的后果。事實(shí)上，理論界大量的實(shí)證研究成果同時(shí)表明，事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越能得到保障。此外，規(guī)模優(yōu)勢(shì)可以轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢(shì)的因素有：一方面，規(guī)模大的事務(wù)所可以攤薄建立培訓(xùn)設(shè)施的成本，使員工培訓(xùn)的單位成本降低，同時(shí)事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加所帶來的收益會(huì)抵消一部分固定資產(chǎn)的投入等。另一方面，規(guī)模大的事務(wù)所為執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)交流提供了方便，可以承攬更大規(guī)模客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，其品牌和聲譽(yù)可以使事務(wù)所自動(dòng)獲取一部分審計(jì)或咨詢業(yè)務(wù)，為此可以直接降低營銷成本，國際“四大”正是憑借其規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)。
2、行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營程度
行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營在我國尚未得到應(yīng)有的重視，事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，就其主導(dǎo)產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告而言，物化勞動(dòng)只占極小的比例，絕大部分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力投入，從成本角度看，產(chǎn)品的成本主要取決于變動(dòng)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所形成的審計(jì)工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動(dòng)成本部分[1]。隨著行業(yè)審計(jì)資料庫的建設(shè)、行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動(dòng)成本會(huì)大幅度降低，因而獲利空間會(huì)增大。同時(shí)，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營條件下，業(yè)務(wù)量的增加依靠拓展的行業(yè)客戶增加實(shí)現(xiàn)，事務(wù)所又能降低每開拓不同行業(yè)的審計(jì)客戶資源時(shí)需要投入的啟動(dòng)固定成本。啟動(dòng)固定成本屬于一種沉落成本，行業(yè)越分散，事務(wù)所由此而分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越多，因而其獲利空間會(huì)變小，否則結(jié)果正好相反。
3、審計(jì)模式的選用
審計(jì)模式一般包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在三種不同的審計(jì)模式中，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式所耗費(fèi)的人力、物力和時(shí)間最多，成本最高。制度基礎(chǔ)審計(jì)盡管是建立在評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)，如果內(nèi)控有效可以降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，但是卻難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。為此，我國的新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。理論界有觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)及其環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，評(píng)估企業(yè)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，所以人員成本就會(huì)比較高，而一旦在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，必然會(huì)增加外勤審計(jì)工作的時(shí)間，相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效地降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，減少訴訟（風(fēng)險(xiǎn)）成本。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本是當(dāng)今影響事務(wù)所成本提高的主要因素。早在上世紀(jì)80年代，審計(jì)界尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式前，美國17家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失等開支達(dá)到了3000-4000萬美元，1991年，美國六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，其付出的成本實(shí)在會(huì)太大了。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)采用分析性程序，這樣也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)項(xiàng)目成本提供條件，因此，事務(wù)所要從戰(zhàn)略經(jīng)營的高度對(duì)其選用的審計(jì)模式進(jìn)行成本與收益的決策。
4、CPA專業(yè)勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)水平的高低通常可以用工作量來體現(xiàn)，工作時(shí)間則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作量的天然尺度。在這個(gè)意義上，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率就成為決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目直接成本高低的關(guān)鍵。爭(zhēng)取成本領(lǐng)先的方法可以是以量化的時(shí)間利用率作為核算業(yè)務(wù)人員業(yè)績的核心指標(biāo)，以促進(jìn)業(yè)務(wù)人員提高工作效率；而時(shí)間利用率則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的高低[3]。專業(yè)勝任能力是對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的專業(yè)勝任能力是保證審計(jì)質(zhì)量的基本條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富、越具有行業(yè)審計(jì)專長知識(shí)，對(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目所需要的時(shí)間就越少，成本越低，審計(jì)效率就越高。
5、管理效率
會(huì)計(jì)師事務(wù)所一流的管理隊(duì)伍、有效的組織架構(gòu)、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊(duì)伍是其中的關(guān)鍵要素，管理隊(duì)伍素質(zhì)高才能將事務(wù)所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個(gè)新的高度，也只有這樣才能進(jìn)一步提高管理工作效率。同時(shí)，一定的組織形式會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行效率產(chǎn)生決定性的影響。管理學(xué)認(rèn)為，任何一個(gè)組織都有一個(gè)權(quán)力等級(jí)和專業(yè)化任務(wù)的分工。事務(wù)所只有建立一套嚴(yán)密的組織架構(gòu)，科學(xué)地組織各部門和人員去實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的共同目標(biāo)，才能從組織架構(gòu)上為審計(jì)質(zhì)量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學(xué)理論告訴我們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用直式管理結(jié)構(gòu)，盡管會(huì)具有管理嚴(yán)密、分工細(xì)致的特點(diǎn)，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協(xié)調(diào)工作也急劇增加，在管理層次上所花費(fèi)的設(shè)備與開支，所消耗的時(shí)間與精力也自然增加。而扁平式的管理結(jié)構(gòu)能使信息流通快，管理費(fèi)用低，被管理者具有較大的自由性和創(chuàng)造性，是一種節(jié)約事務(wù)所成本費(fèi)用支出的較好架構(gòu)。最后，先進(jìn)管理技術(shù)不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過來又可以促進(jìn)管理水平的進(jìn)一步提高。
6、審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)成本與效益原則,能以最少的審計(jì)資源耗費(fèi)取得高的審計(jì)質(zhì)量,是解決審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的關(guān)鍵。審計(jì)資源的耗費(fèi)表現(xiàn)為審計(jì)成本,審計(jì)質(zhì)量要求高,證據(jù)收集量多，審計(jì)資源的耗費(fèi)必然也相對(duì)多些,審計(jì)成本也相應(yīng)增加。但審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)定,反過來可以降低審計(jì)成本。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量的提高可以避免發(fā)生審計(jì)失敗，降低訴訟成本。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成本費(fèi)用的控制策略
1、事務(wù)所對(duì)規(guī)模擴(kuò)張成本的控制
上述分析表明，事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)展是做大做強(qiáng)的必要手段。那么，如何控制規(guī)模擴(kuò)張所產(chǎn)生的成本費(fèi)用呢？筆者認(rèn)為，總的控制原則是規(guī)模擴(kuò)張后邊際收益的增加額至少應(yīng)大于邊際成本的增加額。規(guī)模擴(kuò)張成本主要是擴(kuò)張過程中所產(chǎn)生的購并費(fèi)用以及購并后企業(yè)文化融合成本等。因此，事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)張，最好是選擇具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的事務(wù)所進(jìn)行，這樣不僅能迅速擴(kuò)大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標(biāo)集聚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定行業(yè)領(lǐng)域的人才集聚。同時(shí)可以有效減少購并后企業(yè)的文化融合成本，攤薄業(yè)務(wù)啟動(dòng)成本、固定資產(chǎn)投入成本。對(duì)于管理水平不高的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不應(yīng)盲目進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，它們可以選擇先做強(qiáng)然后再做大的發(fā)展策略。
2、事務(wù)所對(duì)管理成本的控制
管理工作是會(huì)計(jì)事務(wù)所為保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、為審計(jì)工作提供服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，它一般不直接創(chuàng)造價(jià)值，但管理效率的高低關(guān)系到成本費(fèi)用的控制成效。因此，整合審計(jì)資源，進(jìn)行科學(xué)化管理是控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理服務(wù)成本的有效手段。其基本方法是運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法將審計(jì)的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會(huì)資源進(jìn)行合理配置，使審計(jì)資源形成最優(yōu)化組合。具體來說，在管理結(jié)構(gòu)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用扁平式的組織管理架構(gòu)，遵循保證事務(wù)所內(nèi)部信息通暢、降低管理成本、提高運(yùn)行效率和控制有效等原則。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織架構(gòu)不必設(shè)置過多管理環(huán)節(jié)，要盡量減少中間層次，按行業(yè)審計(jì)服務(wù)線管理審計(jì)項(xiàng)目。其次，事務(wù)所要實(shí)行辦公自動(dòng)化管理，重要的工作底稿、行業(yè)與客戶資源、審計(jì)專家支持系統(tǒng)應(yīng)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢，在事務(wù)所內(nèi)部快速傳遞各種信息，以提高整體的運(yùn)行效率，同時(shí)，事務(wù)所在廣泛采用計(jì)算機(jī)管理后，應(yīng)減少管理服務(wù)人員，降低管理服務(wù)成本。
3、事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的控制
篇6
一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計(jì)證據(jù)的總體要求
在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。
（一）對(duì)于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮
審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見的需要。審計(jì)過程中對(duì)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計(jì)意見。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對(duì)審計(jì)證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目。
審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對(duì)這樣的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。
3.成本效益。
對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對(duì)于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。
（二）對(duì)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。”審計(jì)證據(jù)對(duì)于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。
審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見提供佐證，也就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對(duì)于符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對(duì)審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。
可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對(duì)于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。”
篇7
二、實(shí)證檢驗(yàn)分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)通過樣本描述性統(tǒng)計(jì)表（3）可以發(fā)現(xiàn)，各上市公司股權(quán)融資成本差異較大，最大值為0.8400，而最小值僅有0.0002；獨(dú)立審計(jì)方面，從上市公司的審計(jì)意見均值為0.9598可看出絕大多數(shù)公司都能得到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其財(cái)務(wù)信息披露與實(shí)際情況基本一致，由于差異不大看不出審計(jì)意見對(duì)股權(quán)融資成本的影響，于是做出審計(jì)意見與股權(quán)融資成本的分組描述，由表（3）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見為0時(shí)股權(quán)融資成本均值為0.0458高于審計(jì)意見為1的股權(quán)融資成本均值0.0419，初步符合本文假設(shè)。然而對(duì)比審計(jì)質(zhì)量，僅0.0675的均值說明只少數(shù)公司在信息披露時(shí)聘請(qǐng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)事務(wù)所，審計(jì)質(zhì)量并不是上市公司普遍采取的外部治理方式。市場(chǎng)化指數(shù)最大值為11.8，最小值為3.25說明我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡顯著，不同注冊(cè)地的上市公司處于不同發(fā)展水平的金融環(huán)境中，很可能成為影響股權(quán)融資成本的因素之一。
（二）回歸分析首先進(jìn)行是全樣本的多元回歸，同時(shí)為了考察不同企業(yè)性質(zhì)是否會(huì)影響金融市場(chǎng)發(fā)展、獨(dú)立審計(jì)與股權(quán)融資成本的關(guān)系，本文還按照企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分組回歸，結(jié)果如表（4）和表（5）所示。可以得出如下分析結(jié)論：（1）表（4）的6種回歸模型與表（5）的結(jié)果均表明，審計(jì)意見均與股權(quán)融資成本負(fù)相關(guān)，即獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司比獲得非標(biāo)準(zhǔn)意見的上市公司承擔(dān)更低的股權(quán)融資成本，并且審計(jì)意見在1%的水平上顯著影響股權(quán)融資成本，該結(jié)果說明審計(jì)意見作為外部治理的一項(xiàng)方式能夠有效補(bǔ)充內(nèi)部公司治理，促進(jìn)上市公司的信息披露，影響投資者的預(yù)期與資金投向進(jìn)而作用于公司的股權(quán)融資成本，驗(yàn)證了假設(shè)1。（2）表（4）的模型2、4表明審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本負(fù)相關(guān)，即聘請(qǐng)國際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所的上市公司承擔(dān)更低的股權(quán)融資成本，但是二者關(guān)系不顯著。然而在表（5）的分組回歸結(jié)果中，審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本正相關(guān)。出現(xiàn)兩種迥異的原因可能是，審計(jì)質(zhì)量與公司治理存在兩種效應(yīng)：一是高質(zhì)量審計(jì)能夠提供更有效的信息披露，對(duì)于公司而言是一種治理機(jī)制，能夠降低企業(yè)內(nèi)部的管理層與股東沖突，提高企業(yè)營運(yùn)效率進(jìn)而降低企業(yè)融資成本（雒敏和麥海燕，2011；魏鋒，2012）；二是問題越突出的公司越有聘請(qǐng)高質(zhì)量的外部獨(dú)立審計(jì)的傾向（曾穎和葉康濤，2005），故而高質(zhì)量審計(jì)同時(shí)反映企業(yè)內(nèi)部治理問題，影響投資者的預(yù)期進(jìn)而影響股權(quán)融資成本。綜述所述，審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本的關(guān)系不確定，由治理效應(yīng)與信息披露效應(yīng)的相互作用決定。假設(shè)2沒有得到驗(yàn)證。（3）金融市場(chǎng)環(huán)境對(duì)股權(quán)融資成本的影響包括兩個(gè)方面，一是金融市場(chǎng)環(huán)境直接影響股權(quán)融資成本，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)環(huán)境具備更加效率的競(jìng)爭(zhēng)、交易機(jī)制，更暢通的信息傳播渠道，更完善的法律、監(jiān)督體系，進(jìn)而減少企業(yè)融資的效率損失，降低股權(quán)融資成本；二是金融市場(chǎng)環(huán)境通過加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的治理作用影響股權(quán)融資成本，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)環(huán)境使得投資者更為全面的考察企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展能力，作為信息披露的一種方式獨(dú)立審計(jì)能夠引起足夠的關(guān)注進(jìn)而影響企業(yè)的股權(quán)融資成本。表（4）模型5中，金融市場(chǎng)環(huán)境對(duì)權(quán)融資成本的直接影響系數(shù)為-0.0004，并且二者關(guān)系并不顯著；而模型6中，審計(jì)意見與金融市場(chǎng)環(huán)境的交叉變量的系數(shù)為0.0056，并且審計(jì)意見、金融市場(chǎng)環(huán)境、二者的交叉變量均與股權(quán)融資成本關(guān)系在1%的水平上顯著，說明金融市場(chǎng)環(huán)境主要通過第二個(gè)途徑影響股權(quán)融資成本。假設(shè)3得到驗(yàn)證，但關(guān)系不顯著，假設(shè)4得到驗(yàn)證，關(guān)系顯著。（4）性質(zhì)不同的企業(yè)，其股權(quán)融資成本受到獨(dú)立審計(jì)、金融市場(chǎng)發(fā)展的影響程度并不相同，國有控股公司比民營控股公司承擔(dān)更高的股權(quán)融資成本。由此，按照企業(yè)性質(zhì)對(duì)金融市場(chǎng)環(huán)境、獨(dú)立審計(jì)與股權(quán)融資成本進(jìn)行分組回歸，得到表（5）。可以發(fā)現(xiàn)，一是國有控股公司的審計(jì)意見系數(shù)、金融市場(chǎng)發(fā)展系數(shù)的絕對(duì)值為0.0811和0.0085，分別大于民營企業(yè)的0.0197和0.0021，并且審計(jì)意見、金融市場(chǎng)發(fā)展與股權(quán)融資成本的關(guān)系更顯著，即獨(dú)立審計(jì)、外部治理環(huán)境對(duì)國有控股公司的影響更甚。這意味著和民營企業(yè)相比，國有控股公司的內(nèi)部治理水平與信息披露強(qiáng)度較低、問題更突出，外部治理的改善能夠顯著降低其股權(quán)融資成本。二是國有控股企業(yè)與民營企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本正相關(guān)，再次證明了審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本的關(guān)系不確定。
（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了考察研究的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，包括：在計(jì)算股權(quán)融資成本時(shí)將預(yù)測(cè)期從12期延長到18期；對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量從國際四大擴(kuò)大到中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上公布的排名前十的會(huì)計(jì)事務(wù)所；增加公司治理的控制變量，如獨(dú)立董事比例、第一大股東持股比例、第二到第十大股東持股比例、兩權(quán)分離等；將金融市場(chǎng)發(fā)展的衡量指標(biāo)替換為金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度。不管是改變解釋變量、被解釋變量或是控制變量，研究結(jié)果沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，實(shí)證結(jié)果基本穩(wěn)健。
篇8
一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于實(shí)務(wù)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證
我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對(duì)本公司的和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。
(三)保持獨(dú)立性的主觀能動(dòng)性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低
保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)
有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。
(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。
篇9
（一）建筑工程設(shè)計(jì)階段的劃分
1.建筑工程設(shè)計(jì)應(yīng)按方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。
2.小型或技術(shù)簡(jiǎn)單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門同意，可按方案設(shè)計(jì)審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計(jì)的兩階段進(jìn)行。
（二）與建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定
1.建設(shè)部[1992]102號(hào)文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計(jì)院主編）
2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)主編）
（三）設(shè)計(jì)文件編制原則
設(shè)計(jì)文件編制必須貫徹國家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計(jì)工作程序。
各階段的設(shè)計(jì)文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個(gè)文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯(cuò)。
二、初步設(shè)計(jì)圖紙深度
（一）區(qū)域位置圖
1.地形和地物；
2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；
3.工程場(chǎng)地范圍的測(cè)量座標(biāo)或尺寸；
4.場(chǎng)地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點(diǎn)及進(jìn)入場(chǎng)地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；
5.場(chǎng)地附近河道、水庫的名稱、位置、主要高程；
6.場(chǎng)地附近大型公共建筑的位置和名稱；
7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；
8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；
分析中國電信、金融大廈區(qū)域位置圖。
（二）總平面圖
1.地形和地物；
2.測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；
3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；
5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
6.停車庫（場(chǎng)）的車位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；
7.指北針、風(fēng)玫瑰；
8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；
9.說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。
分析中國電信通信總平面圖。
（三）豎向布置圖
1.場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；
2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；
3.場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；
4.道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；
5.用坡面箭頭表示地面坡向；
6.指北針；
7.比例、尺寸單位；
8.當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。
（四）內(nèi)部作內(nèi)圖
1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；
2.工程復(fù)雜時(shí)，專業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。
（五）平面圖
1.表明軸線、軸線編號(hào)、變形縫的位置；
2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺(tái)、吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽臺(tái)、雨蓬、平臺(tái)、臺(tái)階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；
3.注明各房間、車間、工段等的名稱和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；
4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長及其他尺寸與軸線的關(guān)系；
5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計(jì)標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；
6.標(biāo)明剖切線及編號(hào)；
7.底層平面上標(biāo)明指北針；
8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時(shí)繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；
9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。
（六）立面圖
根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡(jiǎn)，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：
1.立面外輪廓線、門窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、變形縫、主要裝飾材料選用；
2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；
3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；
4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；
5.建筑兩端部的軸線、軸線編號(hào)。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。
（七）剖面圖
剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：
1.墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；
2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；
3.軸線和軸線編號(hào)；
4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。
三、施工圖設(shè)計(jì)深度
（一）圖紙目錄
先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。
（二）總圖
1.總平面圖
（1）地形和地物；
（2）測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；
（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；
（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
（6）停車庫（場(chǎng)）的車位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；
（7）指北針、風(fēng)玫瑰；
（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；
（9）說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。
分析茉莉苑總平面圖；分析中國電信總平面圖。
2.豎向布置圖
（1）場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；
（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；
（3）場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；
（4）道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；
（5）用坡面箭頭表示地面坡向；
（6）指北針；
（7）比例、尺寸單位；
（8）當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。
3.管線綜合圖
（1）總平面布置；
（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；
（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；
（4）場(chǎng)外管線接入點(diǎn)的坐標(biāo)和標(biāo)高；
（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；
（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。
分析中國電信室外管線圖。
4.室外環(huán)境設(shè)計(jì)
（1）總平面布置；
（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)或尺寸；
（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計(jì)；
（4）綠化和種植設(shè)計(jì)；
（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。
分析中國電信環(huán)境設(shè)計(jì)圖和種植設(shè)計(jì)圖。
（三）建筑
1.軸網(wǎng)關(guān)系圖
當(dāng)平面圖較大時(shí)，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號(hào)、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱。
分析松少年活動(dòng)中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。
2.平面圖
（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號(hào)、內(nèi)外門窗位置和編號(hào)（需要時(shí)同時(shí)編在立面上）、門的開啟方向、房間名稱或編號(hào)、房間特殊設(shè)計(jì)要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；
（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；
（3）衛(wèi)生器具、水池、臺(tái)、櫥、隔斷等的位置；
（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；
（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺(tái)、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；
（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車梯位置等；
（7）陽臺(tái)、雨蓬、臺(tái)階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；
（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；
（9）剖切線及編號(hào)、指北針（注在底層平面中）；
（10）有關(guān)詳圖索引號(hào)；
（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號(hào)、標(biāo)高等；
（12）大開間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；
（13）對(duì)不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；
（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。
3.立面圖
（1）各個(gè)不同方向的立面圖應(yīng)畫全；
（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時(shí)，應(yīng)繪制內(nèi)立面；
（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個(gè)方向投影立面時(shí)，應(yīng)繪制展開立面；
（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號(hào)；
（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、坡道、花臺(tái)、雨蓬、門頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；
（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；
（7）平面圖上表示不出的門窗編號(hào)，節(jié)點(diǎn)詳圖索引。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。
4.剖面圖
剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：
（1）墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；
（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；
（3）軸線和軸線編號(hào)；
（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺(tái)、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>
（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺(tái)標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。
5.樓梯大樣圖
（1）樓梯編號(hào)；
（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級(jí)數(shù)、樓層及平臺(tái)標(biāo)高、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺(tái)深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長度、剖切線（一般畫在底層平面大樣圖）；
（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門、窗、幕墻、梁、過梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號(hào)，樓層和平臺(tái)標(biāo)高、層高尺寸、每個(gè)樓段踏步高度和數(shù)量、每個(gè)樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點(diǎn)詳圖索引；
（4）踏步節(jié)點(diǎn)詳圖；
（5）欄桿節(jié)點(diǎn)詳圖。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。
6.電梯大樣圖
（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號(hào)、墻、柱、電梯門洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；
（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門、窗、幕墻、機(jī)房名稱電梯井道位置、電梯編號(hào)、電梯機(jī)房凈尺寸、電梯機(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；
（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門洞高度尺寸；
（4）電梯選用說明，包括選用依據(jù)、電梯編號(hào)和名稱、類型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門尺寸、電梯門土建預(yù)留門洞尺寸、電梯轎箱、廳門和門套裝修要求；
（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門洞牛腿節(jié)點(diǎn)詳圖，門框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門框裝修節(jié)點(diǎn)。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。
7.衛(wèi)生間大樣圖
衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。
8.門窗大樣、門窗表
（1）門窗大樣圖包括門窗編號(hào)、門窗框和分格、材料、開啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門窗增加平面圖；
（2）門窗表包括類別、編號(hào)、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說明。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門窗大樣圖。
9.建筑幕墻
設(shè)計(jì)人員應(yīng)會(huì)同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專業(yè)公司，并提出設(shè)計(jì)要求：
（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；
（2）幕墻立面分格圖，開啟窗、開扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；
（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；
（4）確定和檢測(cè)幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；
（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；
（6）防火防雷；
（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。
四、初步設(shè)計(jì)說明書（分析中國電信初步設(shè)計(jì)說明書）
（一）初步設(shè)計(jì)說明書包括以下內(nèi)容
1.設(shè)計(jì)總說明；
2.總平面設(shè)計(jì)；
3.各專業(yè)設(shè)計(jì)說明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；
4.各專篇設(shè)計(jì)說明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動(dòng)保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；
5.工程簡(jiǎn)單或規(guī)模較小時(shí)，設(shè)計(jì)總說明和各專業(yè)的說明可合并編寫，有關(guān)內(nèi)容可以簡(jiǎn)化，各專內(nèi)容也可以簡(jiǎn)化。
（二）設(shè)計(jì)總說明
1.工程設(shè)計(jì)主要依據(jù)
（1）批準(zhǔn)的可行性報(bào)告（包括選址報(bào)告及環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門和建筑管理部門批準(zhǔn)的方案文件；
（2）建設(shè)場(chǎng)地的氣象、地理?xiàng)l件、工程地質(zhì)條件；
（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；
（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動(dòng)、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；
（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。
2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍
（1）工程設(shè)計(jì)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍；
（2）分期建設(shè)情況；
（3）承擔(dān)設(shè)計(jì)的范圍和分工。
3.設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想和設(shè)計(jì)原則
（1）設(shè)計(jì)中貫徹國家政策、法令和有關(guān)定的情況；
（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；
（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；
（4）根據(jù)使用功能要求，對(duì)總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。
4.總指標(biāo)
（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；
（2）總概算及單項(xiàng)建筑工程概算、三大材料的總消耗量；
（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；
（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。
（三）總平面設(shè)計(jì)
1.設(shè)計(jì)依據(jù)和基礎(chǔ)資料
（1）摘述選址報(bào)告、用地范圍及對(duì)外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書）等以及設(shè)計(jì)任務(wù)書中與本專業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；
（2）設(shè)計(jì)采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；
（3）有關(guān)部門對(duì)本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周圍環(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。
2.場(chǎng)地概述
（1）說明場(chǎng)地周圍環(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉础⑺姟⒔煌ā⒐卜?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；
（2）概述場(chǎng)地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；
（3）描述場(chǎng)地周圍建（構(gòu)）筑物分布情況，場(chǎng)地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹、文物古跡等的情況和設(shè)施；
（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說明。
3.總平面布置
（1）說明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；
（2）說明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車線路組織出入口、停車場(chǎng)和地下停車庫的布置、停車數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場(chǎng)地；
（3）說明街景空間組織與周圍環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；
（4）說明環(huán)境設(shè)計(jì)關(guān)系。
4.豎向設(shè)計(jì)
（1）說明決定豎向設(shè)計(jì)的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；
（2）說明豎向布置方式（平坡式或臺(tái)地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說明排放地點(diǎn)和形式、高程等情況。
5.交通組織
（1）說明人流和車流、貨流、主要出入口的布置；
（2）說明道路的主要設(shè)計(jì)技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。
6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表
（四）建筑設(shè)計(jì)說明
1.設(shè)計(jì)依據(jù)和設(shè)計(jì)要求
（1）摘述設(shè)計(jì)任務(wù)書和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容；
（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類和耐火等級(jí)、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；
（3）概要說明經(jīng)設(shè)計(jì)方案比較后所選定的設(shè)計(jì)方案的特點(diǎn)，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的原則。
2.平面設(shè)計(jì)
（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；
（2）說明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。
3.立面設(shè)計(jì)
說明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周圍環(huán)境空間的關(guān)系。
4.剖面設(shè)計(jì)
（1）說明建筑剖面功能布局或工藝流程；
（2）說明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。
5.垂直交通
說明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計(jì)，樓梯、電梯等設(shè)計(jì)情況。
6.功能面積表
7.建筑用料
（1）外裝修用料；
（2）內(nèi)裝修用料；
（3）墻體材料；
（4）保溫材料；
（5）防水材料。
8.建筑設(shè)備
說明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車等的技術(shù)要求。
（五）消防設(shè)計(jì)專篇（建筑部分）
1.概況
（1）設(shè)計(jì)依據(jù)；
（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；
（3）建筑使用性質(zhì)；
（4）建筑分類與耐火等級(jí)；
（5）玻璃幕墻防火措施。
2.總體設(shè)計(jì)和建筑平面布置
（1）周圍環(huán)境狀況；
（2）消防車道；
（3）登高面長度、登高場(chǎng)地尺寸及地坪；
（4）消防水源；
（5）防火間距；
（6）消防控制室，位置及功能；
（7）鍋爐房、變壓器、開關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲(chǔ)罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；
（8）地下車庫和人防設(shè)置情況。
3.防火防煙分區(qū)
（1）防火分區(qū)；
（2）防煙分區(qū)；
（3）防火分隔物；
（4）自動(dòng)扶梯及中庭的分隔措施；
（5）管道井防火分隔措施。
4.安全疏散
（1）各防火分區(qū)疏散流線；
（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；
（3）消防電梯及前室設(shè)置；
（4）內(nèi)走道寬度與長度，是否暗走道；
（5）安全疏散門的開啟方向、門寬及防火等級(jí)。
5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無窗廠房、潔凈廠房、筒倉、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。
6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。
（六）人防設(shè)計(jì)專篇（建筑部分）
1.設(shè)計(jì)概況
說明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級(jí)、人數(shù)等情況。
2.設(shè)計(jì)依據(jù)
3.建筑設(shè)計(jì)
（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；
（2）人防埋置深度；
（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；
（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；
（5）防護(hù)密閉門，密閉門和防爆波活門。
4.結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
5.給排水設(shè)計(jì)
6.暖通設(shè)計(jì)
7.強(qiáng)電設(shè)計(jì)
8.弱電設(shè)計(jì)
（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)專篇
1.設(shè)計(jì)依據(jù)
（1）設(shè)計(jì)任務(wù)書中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國家和地方標(biāo)準(zhǔn)；
（2）環(huán)境影響報(bào)告書（表）及其批文；
（3）環(huán)保部門、主管部門的意見和要求。
2.設(shè)計(jì)采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)
（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；
（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；
（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。
3.建設(shè)項(xiàng)目可能影響的因素
依據(jù)環(huán)境影響評(píng)價(jià)說明工程建設(shè)項(xiàng)目可能影響環(huán)境的因素。
（1）廢氣排放因素，如汽車庫、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；
（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；
（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；
（4）噪聲和振動(dòng)污染因素；
（5）其他污染因素，如放射性等。
4.建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)防治
（1）廢氣影響防治；
（2）廢水影響防治；
（3）固體廢棄物防治；
（4）噪聲和振動(dòng)污染影響防治；
（5）光污染影響防治；
（6）特殊情況。
5.環(huán)境影響評(píng)估結(jié)論
說明建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過各項(xiàng)防治措施，能夠滿足環(huán)境保護(hù)要求。
（八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生專篇
1.編制依據(jù)
（1）國家和地方法律、法規(guī)；
（2）勞動(dòng)安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；
（3）用戶要求；
（4）工程設(shè)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；
（5）工程自然條件中的危險(xiǎn)性；
（6）工程周圍環(huán)境對(duì)工程構(gòu)成的危險(xiǎn)性。
2.工程使用過程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素
（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；
（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動(dòng)、噪聲、粉塵危險(xiǎn)；
（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；
（4）危險(xiǎn)性較大的設(shè)備；
（5）職工危害。
3.勞動(dòng)保護(hù)措施
（1）分區(qū)、自動(dòng)化、治理維護(hù)；
（2）電氣安全；
（3）衛(wèi)生設(shè)施。
（九）節(jié)能設(shè)計(jì)專篇（建筑部分）
1.編制依據(jù)
設(shè)計(jì)依據(jù)，說明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。
2.能耗情況
（1）說明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來水等能源年耗實(shí)物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；
（2）民用建筑計(jì)算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類建筑相比較；
（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說明能源選用的合理性。
3.建筑節(jié)能設(shè)計(jì)
（1）建筑體型；
（2）建筑出入口；
（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計(jì)。
4.給排水節(jié)能設(shè)計(jì)
5.暖通節(jié)能設(shè)計(jì)
6.電氣節(jié)能設(shè)計(jì)
五、施工說明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說明）
（一）工程概況
（二）設(shè)計(jì)依據(jù)
（三）建筑定位
（四）建筑用料
1.墻體材料；
2.地下防水；
3.外裝修：屋面、外墻、外門窗等用料和構(gòu)造；
4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；
5.其他。
六、施工配合
（一）設(shè)計(jì)交底
1.施工圖設(shè)計(jì)完成，取得施工圖審查通過和主管部門批準(zhǔn)后在開工之前，設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行設(shè)計(jì)交底；
2.設(shè)計(jì)交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位參加；
3.設(shè)計(jì)交底時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)介紹工程設(shè)計(jì)概況和要求，各專業(yè)設(shè)計(jì)要求和注意事項(xiàng)；
4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計(jì)交底時(shí)提出疑問，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)疑問作出明確解答，說明處理辦法；設(shè)計(jì)交底應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；
5.設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)交底會(huì)議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行修改。
（二）施工配合
1.設(shè)計(jì)單位應(yīng)配合施工單位解決施工過程中出現(xiàn)的與設(shè)計(jì)有關(guān)的問題，參加各項(xiàng)隱蔽工程驗(yàn)收；
2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計(jì)合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時(shí)處理、例會(huì)制或駐工地代表制等形式；
3.各階段驗(yàn)收
一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位進(jìn)行驗(yàn)收。
（1）放線驗(yàn)收，施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)定位圖放線后，提出放線報(bào)告，設(shè)計(jì)單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計(jì)要求，當(dāng)符合要求時(shí)簽字蓋章，放線報(bào)告經(jīng)規(guī)劃部門認(rèn)定的測(cè)量單位測(cè)量無誤后批準(zhǔn)生效；
（2）各階段分部、分項(xiàng)項(xiàng)工程、單位工程驗(yàn)收。
4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門專項(xiàng)驗(yàn)收；
5.工程竣工驗(yàn)收；
6.工程竣工備案；
（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實(shí)施意見（試行）技術(shù)簡(jiǎn)報(bào)第二卷第4期
1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報(bào)，領(lǐng)取施工許可癥，正式開始施工；
2.開工前的質(zhì)量監(jiān)督；
（1）委派工作；
（2）第一次監(jiān)督檢查；
（3）首次監(jiān)督工作會(huì)議；
3.施工過程中的質(zhì)量監(jiān)督；
（1）質(zhì)量責(zé)任制；
（2）實(shí)物質(zhì)量抽查；
（3）工程質(zhì)量資料抽查；
篇10
以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以價(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來說是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。
在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問題。
對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門,社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。
從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:
1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。
2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。
3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說,該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。
這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?
首先,各國在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無一例外要求首先通過考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。
篇11
2．非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立的不良影響
非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是順應(yīng)市場(chǎng)需求的結(jié)果，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響應(yīng)是兩面的。它使得事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更充分地了解被審計(jì)單位的內(nèi)部系統(tǒng)運(yùn)作，有利于提高審計(jì)質(zhì)量;反過來，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃或建議得到更好的防范，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，這些都是好的影響。但只有有效的控制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的不利影響，好的影響才能持續(xù)發(fā)揚(yáng)下去。
2．1非審計(jì)服務(wù)的高額經(jīng)濟(jì)利益將影響了審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化加劇了各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，不可避免的受到類似于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、成本效益、滿足客戶需求等企業(yè)管理思想的影響，使得事務(wù)所在可能的范圍內(nèi)選擇低風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的審計(jì)業(yè)務(wù)或非審計(jì)業(yè)務(wù)，為了既得的利益動(dòng)搖審計(jì)獨(dú)立性的原則。被審計(jì)單位的管理當(dāng)局也會(huì)通過對(duì)事務(wù)所的選擇和高額審計(jì)費(fèi)用支付對(duì)事務(wù)所施加影響，使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密，甚至形成對(duì)客戶的依賴。從而使事務(wù)所在對(duì)客戶的重大會(huì)計(jì)問題發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，因擔(dān)心失去客戶而違背審計(jì)獨(dú)立性原則，出具虛假的審計(jì)意見，歪曲會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)信息使用者。
2．2被審計(jì)單位與事務(wù)所的親密關(guān)系威脅審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所有著長期的合作關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易因?yàn)閭€(gè)人或職業(yè)的關(guān)系，放松對(duì)被審計(jì)單位所提供的證據(jù)、聲明、資料的謹(jǐn)慎懷疑態(tài)度。在非審計(jì)業(yè)務(wù)的利益驅(qū)動(dòng)下，兩者關(guān)系將更為緊密，注冊(cè)會(huì)計(jì)師易發(fā)生角色上的沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)充當(dāng)中介的角色，其最終服務(wù)對(duì)象應(yīng)是公眾的會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)與企業(yè)相關(guān)利益者的利益保持一致，但在其為被審計(jì)單位提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，又應(yīng)與客戶的利益保持一致，充當(dāng)顧問的角色。利益相關(guān)、目標(biāo)一致的被審計(jì)單位與事務(wù)所的親密關(guān)系，無疑會(huì)影響審計(jì)工作的客觀公正，從而使審計(jì)獨(dú)立性受到損害。
2．3非審計(jì)服務(wù)可能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴不僅源于長久的歷史積淀，也源于對(duì)其良好的公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則。非審計(jì)業(yè)務(wù)的加入，對(duì)原有的準(zhǔn)則體系形成沖擊，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信、獨(dú)立、客觀、公正的良好形象受損。
2．4提供非審計(jì)業(yè)務(wù)使審計(jì)形式上的獨(dú)立受到質(zhì)疑。審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩種情況。形式上的獨(dú)立是一種外在的表現(xiàn)形式，是理性且掌握充分信息的第三方，結(jié)合實(shí)際認(rèn)為事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員沒有損害誠信、公正、客觀原則或職業(yè)懷疑態(tài)度，是外界對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管印象。然而事務(wù)所為客戶提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將為被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)及管理咨詢的服務(wù)，以顧問的角色影響公司內(nèi)部經(jīng)營管理。因而，公眾將會(huì)對(duì)其是否保持獨(dú)立性持懷疑態(tài)度，虛弱其在社會(huì)公眾心目中的獨(dú)立形式。
3．防范非審計(jì)業(yè)務(wù)弊端
3．1進(jìn)一步完善法律規(guī)范。建立健全事務(wù)所的法律賠償制度，加大違法處罰力度。目前我國關(guān)于事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政、刑事或民事處罰，內(nèi)容太籠統(tǒng)，力度較小。使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違規(guī)的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制，不能約束其行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本，不能削弱其違規(guī)的動(dòng)機(jī)，從而無法到達(dá)震懾、警醒的效果。加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)情況信息披露的規(guī)定，增強(qiáng)對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性的外部監(jiān)督。從實(shí)證上來看，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入的比重越大，其對(duì)獨(dú)立性的影響程度越大，其信息的披露可以利益相關(guān)者做出合理估計(jì)。此外，不同的非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響程度不同，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的具體披露，可以使公眾合理預(yù)期事務(wù)所對(duì)獨(dú)立性的保持程度。非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展增強(qiáng)了事務(wù)所與被審計(jì)單位密切程度，非審計(jì)業(yè)務(wù)的治理目標(biāo)與審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)更為相似，利益更為趨于一致。所以需要規(guī)范審計(jì)人員定期輪換制度，削減被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親密關(guān)系。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正客觀的持有謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，對(duì)審計(jì)單位提供的證據(jù)、發(fā)表的觀點(diǎn)進(jìn)行合理評(píng)估。以避免因長期合作而行成的利益一致的客戶關(guān)系，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3．2大力支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，增強(qiáng)事務(wù)所抗壓能力。利益沖突是造成非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響的根源。規(guī)模較小的事務(wù)所，為提高競(jìng)爭(zhēng)力，受利益的制約事務(wù)所將一定程度的屈從于被審計(jì)單位管理者。而大型的事務(wù)所具有更良好的治理結(jié)構(gòu)、組織能力、社會(huì)公信力，便于擴(kuò)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮其正面影響，也更有能力在從事非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)抵御住來自被審計(jì)單位不愿披露不良信息的壓力。
篇12
（三）增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于輪換到的后一家事務(wù)所，輪換可能增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不是一蹴而就的，而是通過對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個(gè)過程，所以在越來越復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員具有對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的熟練經(jīng)驗(yàn)才能保證審計(jì)人員高效地安排審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。而事務(wù)所的輪換使得首次接受審計(jì)委托的下一家事務(wù)所在初始年度對(duì)審計(jì)客戶的了解極其有限，審計(jì)人員缺乏對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗(yàn)會(huì)影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、對(duì)事務(wù)所輪換的建議
（一）事務(wù)所輪換要考慮事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計(jì)獨(dú)立性的一面，又要看到它大幅增加審計(jì)成本、加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一面，對(duì)于事務(wù)所輪換的范圍不應(yīng)一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設(shè)置參與輪換的事務(wù)所的范圍，并且要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務(wù)所的規(guī)模、收益、投入資本、審計(jì)專長等因素，因?yàn)檫@些因素與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相關(guān)。事務(wù)所規(guī)模越大、收益對(duì)個(gè)別審計(jì)客戶的依賴程度越小、審計(jì)專長越廣，其審計(jì)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性就越小，這些因素也與審計(jì)成本增加的比例相關(guān)，小型事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實(shí)施輪換制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分執(zhí)行審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，對(duì)于事務(wù)所執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)可能沒有必要進(jìn)行輪換。
篇13
（一）獨(dú)立性的一般含義
審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。可見，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。
實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。
（二）獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)
1.獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)價(jià)值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會(huì)是絕對(duì)的”、“我們必須充分認(rèn)識(shí)到絕對(duì)的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會(huì)達(dá)到的事實(shí)，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對(duì)獨(dú)立性絕對(duì)性的認(rèn)識(shí)屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識(shí)，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。幻想著注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以受影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，我們就不得不面對(duì)另外一個(gè)問題：如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，在獨(dú)立程度上存在一個(gè)價(jià)值范圍，那么我們對(duì)之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對(duì)的獨(dú)立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無疑也向廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法，堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。
2.獨(dú)立性是一種概率：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的價(jià)值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊時(shí)，不受客戶的影響而客觀地對(duì)其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，若不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為：在某一錯(cuò)報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或缺陷的概率。概率越大，獨(dú)立性就越高；反之則越低；獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的時(shí)，實(shí)際上是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策。可見，將獨(dú)立性表述為概率，并沒有動(dòng)搖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可，社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高即可。
3.獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)：這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對(duì)獨(dú)立，這個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對(duì)報(bào)表信息的過分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的實(shí)際結(jié)果。
二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析
獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。
（一）外部因素
1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。
2.生存壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。
3.政府干預(yù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。第三，一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對(duì)事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn)，政府部門如果不走出控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的怪圈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就不會(huì)真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)真正得到提高。
4.監(jiān)管體制不到位，被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。由于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項(xiàng)目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，其收益和風(fēng)險(xiǎn)還很不對(duì)等。也就是說，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報(bào)會(huì)不考慮風(fēng)險(xiǎn)而喪失獨(dú)立性，做出有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象的違法違紀(jì)事件。
（二）內(nèi)部因素
1.事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭(zhēng)取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會(huì)導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。
2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識(shí)太濃對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對(duì)利益如何分配，無制度制約，由負(fù)責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨(dú)立性；而同時(shí)權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會(huì)忽視和降低對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場(chǎng)，擴(kuò)大規(guī)模，會(huì)違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假信息。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)掛靠好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，這個(gè)事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計(jì)報(bào)告，最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性，可想而知，審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。
三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，是客觀公正的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是誠信產(chǎn)品，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾方面采取應(yīng)對(duì)的措施：
第一，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、社會(huì)失信、市場(chǎng)混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，大都與法制環(huán)境有關(guān)，因此完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機(jī)制，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)等，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
第二，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價(jià)是十分昂貴的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià)，向投資者提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有：其一，負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會(huì)要求其成員在入會(huì)前參加入會(huì)考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號(hào)，從事與稱號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其二，進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。其三，成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用，就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。
第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)。事務(wù)所通過提供非審計(jì)服務(wù)既能增加事務(wù)所的資本積累，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。又可以吸納賢才，促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力，以更獨(dú)立的姿態(tài)立足于審計(jì)市場(chǎng)。同時(shí)應(yīng)充分考慮非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo)，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害，通過加強(qiáng)行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公正性。
