引論：我們?yōu)槟砹?3篇戰(zhàn)略管理會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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其一，戰(zhàn)略管理會計重視外部環(huán)境，重視市場，將管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值。戰(zhàn)略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅(qū)動”的會計，因?yàn)槭袌鍪瞧髽I(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會計要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財務(wù)信息（如成本、價格等）和非財務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

其二，戰(zhàn)略管理會計注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

其三，戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價值鏈分析等。

二、傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計之間的差異

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1.2戰(zhàn)略管理會計的作用

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計，能夠通過對環(huán)境的審視、對競爭者的分析以及能以戰(zhàn)略的眼光看待其內(nèi)部的信息，它的戰(zhàn)略方法和手段具有較為廣闊的發(fā)展空間。同時還可以為企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略提供一些會計信息和技術(shù)支持。

2戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司的必要性

資本市場的動蕩給我國證券公司的發(fā)展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴(yán)重打擊了一些投資者的投資熱情。當(dāng)投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導(dǎo)致證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風(fēng)險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進(jìn)全新的管理制度和方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行客觀分析，結(jié)合自身的劣勢情況來制定明確戰(zhàn)略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，使證券公司的業(yè)務(wù)發(fā)展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內(nèi)部控制松散，管理人員經(jīng)不住市場誘惑，導(dǎo)致其自身理念產(chǎn)生很大變化，采取不正當(dāng)?shù)母偁幏绞剑坏谌瑢τ趩T工工作的評估體系不夠完善，業(yè)績不突出，公司無法及時了解到下面的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進(jìn)行改革，最好是用戰(zhàn)略管理會計的方法來管理公司的發(fā)展，最好是制定一個整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，這有利于保持公司的穩(wěn)定收益，同時能夠加強(qiáng)公司對于內(nèi)部的有利控制，因此，將戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司是必然的選擇。

3證券公司應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的措施

3.1整頓內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施打好基礎(chǔ)

公司內(nèi)部理論框架的構(gòu)建是戰(zhàn)略管理會計實(shí)施的基礎(chǔ)，所以對于戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施應(yīng)對結(jié)合公司的實(shí)際情況，認(rèn)識公司本身優(yōu)劣勢，然后將戰(zhàn)略管理會計慢慢應(yīng)用到證券公司的管理以及金融業(yè)的發(fā)展上，深刻的把握戰(zhàn)略管理會計的涵義和內(nèi)容，將其所包含的理念與證券公司的實(shí)際發(fā)展理念結(jié)合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨(dú)具特色的戰(zhàn)略管理會計方法。

3.2營造管理環(huán)境，樹立戰(zhàn)略管理意識

受到國際形勢的影響，戰(zhàn)略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發(fā)展，其發(fā)展前景日益廣闊。不過，在公司的運(yùn)用和推廣過程中，應(yīng)對為戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)行構(gòu)建出一個適宜的管理環(huán)境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰(zhàn)略管理會計理念的運(yùn)行和傳播。另外，還應(yīng)當(dāng)使公司內(nèi)部的員工樹立起戰(zhàn)略管理意識，引導(dǎo)員工改善傳統(tǒng)的工作理念，積極促進(jìn)各個部門間配合，將大膽創(chuàng)新的意識植入到員工的心中，使戰(zhàn)略管理會計及其管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)楣緦ｉT的管理體制。

3.3加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善的戰(zhàn)略管理體系

優(yōu)秀的戰(zhàn)略會計人才能夠在提供技術(shù)支持的同時，還能引進(jìn)先進(jìn)的發(fā)展管理理念，所以證券公司應(yīng)該采取不同的方法引進(jìn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計人才。同時，企業(yè)還應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光縱觀全局，轉(zhuǎn)變其自身的傳統(tǒng)觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略管理體系，結(jié)合公司的實(shí)際，將其完善，并認(rèn)真加以實(shí)施，這樣就能充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用，從而促進(jìn)證券公司的良性發(fā)展。

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2.1有助于機(jī)場行業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計通過對顧客和競爭對手進(jìn)行戰(zhàn)略分析和對企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行整合、評價，為機(jī)場企業(yè)的決策者提供一個可靠的決策依據(jù)，有助于制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，戰(zhàn)略引導(dǎo)成本的目標(biāo)，從源頭上實(shí)現(xiàn)成本避免和成本節(jié)省，引導(dǎo)成本發(fā)生促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.2有助于發(fā)揮機(jī)場行業(yè)人的價值和知識創(chuàng)新能力。戰(zhàn)略管理會計是在國際競爭日益激烈的情況下應(yīng)運(yùn)而生，因此能夠順應(yīng)現(xiàn)代機(jī)場業(yè)的發(fā)展需求。人力資本是現(xiàn)代社會重要的產(chǎn)權(quán)要素，知識的創(chuàng)新能力成為機(jī)場行業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的層面上更加容易發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。

2.3有助于關(guān)注人類社會和自然環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計為機(jī)場行業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理層服務(wù)，有助于將企業(yè)的生存發(fā)展與人類社會和自然環(huán)境緊密的結(jié)合起來，從而達(dá)到自身利益和社會利益、環(huán)境效益三贏的局面。

二、戰(zhàn)略管理會計在機(jī)場行業(yè)運(yùn)用的方法

戰(zhàn)略管理會計是解決戰(zhàn)略管理實(shí)際問題的管理手段，其中涉及到了相關(guān)的技術(shù)手段、程序和方法。為了實(shí)現(xiàn)機(jī)場戰(zhàn)略管理會計的不同目標(biāo)，解決不同的戰(zhàn)略問題，需要使用不同的戰(zhàn)略管理會計方法。充分利用戰(zhàn)略管理會計先進(jìn)、科學(xué)以及實(shí)用的方法，實(shí)現(xiàn)機(jī)場企業(yè)價值的最大化，提高其綜合競爭實(shí)力。

1.作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)存在成本責(zé)任邊界不清、成本歸集不合理的缺陷，導(dǎo)致許多不可控的間接成本產(chǎn)生。戰(zhàn)略成本會計采用了先進(jìn)的作業(yè)成本法，通過作業(yè)和動因的管理，使得不可控的間接成本變得可控，并且拓展了成本核算的范圍，有助于機(jī)場企業(yè)精確核算成本，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)省和成本避免，有利于優(yōu)化機(jī)場企業(yè)的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是指在保證機(jī)場安全、服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，以經(jīng)營業(yè)務(wù)市場價格為導(dǎo)向，為保證完成目標(biāo)利潤而設(shè)定目標(biāo)成本的成本管理方法。它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)績，制定的業(yè)務(wù)目標(biāo)。以產(chǎn)品的成本目標(biāo)為主確定達(dá)到這一目標(biāo)的途徑的分析方法。從而更有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價值，保證企業(yè)積極地向上活力。3.價值鏈分析方法。價值鏈分析主要包括：社會價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。在機(jī)場行業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計可以分析機(jī)場行業(yè)的價值鏈找到整個機(jī)場行業(yè)的價值點(diǎn)，從而進(jìn)行整合。通過價值鏈的分析找到社會和競爭對手的影響整個企業(yè)的因素，最后對企業(yè)本身的價值鏈進(jìn)行綜合分析。結(jié)合社會、行業(yè)、競爭對手的影響企業(yè)的因素綜合考慮最后做出正確的價值判斷。因此戰(zhàn)略管理會計有利于機(jī)場行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

三、戰(zhàn)略管理會計在機(jī)場行業(yè)的運(yùn)用價值

1.使機(jī)場行業(yè)注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計超越了單一的會計的界限，它著眼于機(jī)場企業(yè)的長期目標(biāo)和整體利益，有助于企業(yè)的價值最大化，從而把握了企業(yè)的未來發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理會計要求企業(yè)能夠積極主動地適應(yīng)并駕馭外部環(huán)境，當(dāng)初海爾集團(tuán)總裁張瑞敏砸掉了76臺冰箱，但是在長遠(yuǎn)看來，張瑞敏卻砸出了海爾的信譽(yù)。將冰箱砸碎，彰顯了海爾集團(tuán)抓產(chǎn)品質(zhì)量的決心。相信總裁張瑞敏并不是心血來潮砸冰箱，而是通過對顧客、競爭對手和企業(yè)進(jìn)行了戰(zhàn)略管理會計的分析，然后做出的舉措。對于機(jī)場行業(yè)，要從從戰(zhàn)略上分析機(jī)場企業(yè)、社會、行業(yè)、競爭對手，從而制定長遠(yuǎn)的目標(biāo)，尋求機(jī)場行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的途徑。

2.加強(qiáng)企業(yè)的綜合性評價，提升企業(yè)核心競爭實(shí)力。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略思想應(yīng)用到機(jī)場業(yè)績評價之中，有助于機(jī)場實(shí)行綜合業(yè)績評價制度。綜合評價制度是一種超越會計的、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的、可持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的、宏觀的前提下對企業(yè)進(jìn)行綜合的分析，同理綜合業(yè)績評價制度可以對機(jī)場進(jìn)行各個角度的評價，從而有助于機(jī)場發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而進(jìn)行完善。綜合評價制度不僅僅對機(jī)場的運(yùn)行進(jìn)行評價還對機(jī)場的工作人員進(jìn)行綜合的評價，有助于促進(jìn)機(jī)場工作人員提高自身的素質(zhì)，從而發(fā)揮人的主觀能動性，促進(jìn)知識的創(chuàng)新，從而有助于提升去也得核心競爭實(shí)力。

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戰(zhàn)略會計在我們的運(yùn)用還處于初期階段。戰(zhàn)略會計從概念形成到實(shí)際應(yīng)用都是近二十幾年才開始的，對戰(zhàn)略會計所包含內(nèi)容及運(yùn)作方法探索還在進(jìn)行，在實(shí)際運(yùn)用上還有不少問題。戰(zhàn)略會計制度在我國推進(jìn)并不普及。從社會層面來講，由于從宏觀層面、由于社會總體對戰(zhàn)略會計缺乏足夠認(rèn)知，導(dǎo)致其總體運(yùn)行條件并不成熟，運(yùn)行情況并不好。由于國家一些相關(guān)法律法規(guī)不配套，單純個體企業(yè)采用戰(zhàn)略會計運(yùn)行模式，很難和社會形成互動和有效對接。從企業(yè)內(nèi)部講，傳統(tǒng)的管理強(qiáng)調(diào)的是“精英管理”，管理手段往往采取非數(shù)字化、非財務(wù)化。在傳統(tǒng)管理上，財務(wù)因素除了提供報表以外，很難介入經(jīng)營事前運(yùn)籌，這個管理運(yùn)行模式被運(yùn)用了幾十年，已經(jīng)成為行為習(xí)慣，這對企業(yè)管理者的影響是很難通過短時間消除的。從企業(yè)會計從業(yè)人員角度分析，戰(zhàn)略會計對會計工作提出更高要求，工作量增加，責(zé)任擴(kuò)大，工作的不確定因素越來越多，如果沒有必要的強(qiáng)制執(zhí)行要求，會計通常對戰(zhàn)略會計制度的運(yùn)用積極性并不高。

2戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用中存在的問題

（1）市場主體對采用戰(zhàn)略會計制度的優(yōu)越性了解不夠

實(shí)際上，戰(zhàn)略會計制度的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它所涉及內(nèi)容寬泛，執(zhí)行復(fù)雜，而由于受傳統(tǒng)管理思想的影響，從總體看，我國企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計制度從包含內(nèi)容，到運(yùn)行機(jī)制，了解掌握的都非常膚淺，對這項(xiàng)制度從理論研究到實(shí)際運(yùn)用都很不夠。

（2）戰(zhàn)略會計機(jī)制實(shí)際運(yùn)行效果差

在我國戰(zhàn)略會計制度的采用一般來講，還是私有制企業(yè)更有熱情，這一方面是由于這些企業(yè)管理者與企業(yè)的效益形成關(guān)聯(lián)度高，另外也是基于企業(yè)管理人員少，財務(wù)人員一專多能，要介入一部分企業(yè)經(jīng)營和決策的現(xiàn)實(shí)。但是，從戰(zhàn)略會計實(shí)際運(yùn)行效果看，這一先進(jìn)的管理形式在其作用并沒有充分發(fā)揮。這些私有企業(yè)在對戰(zhàn)略會計制度的采用上，多是從形式著眼，并沒有真正掌握戰(zhàn)略會計的價值精髓。

（3）由于產(chǎn)權(quán)不清，戰(zhàn)略會計制度執(zhí)行環(huán)境差

我國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要實(shí)現(xiàn)形式就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而現(xiàn)代企業(yè)制度建立的核心要義就是把人的積極性充分調(diào)動越來。當(dāng)前，在一些大的國有企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)由于產(chǎn)權(quán)制度不夠明晰，致使這些管理層對采用戰(zhàn)略會計制度積極性不高，造成企業(yè)后勁不足，發(fā)展缺乏動力。

（4）稱職的戰(zhàn)略會計少

戰(zhàn)略會計制度在我國推行時間不長，對許多企業(yè)來講，戰(zhàn)略會計還是個新概念，企業(yè)不僅對戰(zhàn)略會計不僅實(shí)踐經(jīng)濟(jì)少，而且認(rèn)識也不足。在財務(wù)人員中，在學(xué)校只是經(jīng)過通常的財會理論培訓(xùn)，受過戰(zhàn)略會計專業(yè)培訓(xùn)的人幾乎沒有。在一些推行戰(zhàn)略會計理論管理方法的單位，一般來講，現(xiàn)有的財務(wù)人員在戰(zhàn)略會計執(zhí)行上，都只能照貓畫虎，很少有人對這方面知識有深入研究，這方面知識研究與經(jīng)驗(yàn)積累非常少，這是戰(zhàn)略會計理論在社會廣泛推進(jìn)的重要掣肘因素。

二戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的改善措施及建議

從國際會計管理方法及經(jīng)驗(yàn)分析，戰(zhàn)略會計管理制度是一優(yōu)秀的企業(yè)會計體系管理方法，它從管理理念到實(shí)現(xiàn)手段的運(yùn)用都是可行的。只要我們對戰(zhàn)略會計體系及實(shí)現(xiàn)方法不斷加以研究，并針對這一先進(jìn)管理方法在社會運(yùn)用中所出現(xiàn)問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極改進(jìn)，就一定會在戰(zhàn)略會計應(yīng)用實(shí)踐上取得成效。

1宏觀措施

（1）社會發(fā)展的實(shí)踐證明，管理是重要生產(chǎn)力，優(yōu)秀的管理會給社會，給企業(yè)帶來無限的發(fā)展空間，而戰(zhàn)略會計制度就是一種好的制度機(jī)制。戰(zhàn)略會計制度要得以在全社會廣泛推廣，首先要從國家層面提高認(rèn)識，并通過一系列具體措施，促進(jìn)這一管理制度在全社會全面鋪開。

（2）政府要從建立一個有利戰(zhàn)略會計制度運(yùn)行的政策環(huán)境、配套機(jī)制的方法，推進(jìn)戰(zhàn)略會計制度在社會上的運(yùn)用。比如，要加快產(chǎn)權(quán)制度改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，打造一個有利戰(zhàn)略會計制度運(yùn)行的社會氛圍。

2微觀措施

2.1企業(yè)管理者要提高認(rèn)識要加強(qiáng)

企業(yè)管理者提高戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)管理重要性的認(rèn)識，使得企業(yè)的管理者逐漸重視戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，只有這樣戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理方面的作用才能真正發(fā)揮。

2.2要加強(qiáng)對戰(zhàn)略會計理論的研究

一方面，應(yīng)結(jié)合國際戰(zhàn)略會計制度的研究成果，加緊對戰(zhàn)略管理會計的理論研究。另一方面，要研究國外企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，深入分析我國部分應(yīng)用成功企業(yè)，理論結(jié)合實(shí)際。

2.3提高財務(wù)人員素質(zhì)

現(xiàn)在在一些高等院校，戰(zhàn)略會計理論已經(jīng)引入會計理論課程，這些從高等學(xué)府培養(yǎng)出來的人才，從理念上，從概念上，從方法上對戰(zhàn)略會計思想原則、工作目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)手段有所了解，只要給這些人才一定的實(shí)踐機(jī)會，他們一定會比較容易地適應(yīng)工作。現(xiàn)在，各企業(yè)一方面要通過對高等院校財會專業(yè)人員的引入，來推進(jìn)戰(zhàn)略會計制度建立。

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一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景

傳統(tǒng)管理會計從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方法的引入奠定了傳統(tǒng)管理會計的理論基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)管理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕"，企業(yè)經(jīng)營的重心是在"蛋糕"中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計通常以"利潤最大化"作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時，管理會計將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中己有的財會數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解決環(huán)境的變化，管理會計成了財務(wù)會計的"副產(chǎn)品"。

但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不能不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢。

戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息，具體說，戰(zhàn)略管理會計要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一，改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，看到跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。其二，克服傳統(tǒng)管理會計重短期利益的缺陷，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)"管理會計"以"利潤最大化"為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素"風(fēng)險"，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損失企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象及至長遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度上說，管理會計最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是企業(yè)價值最大化，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地，對企業(yè)績效評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。

二、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件

現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計，歷史上，管理會計之所以取代成本會計是因?yàn)槌杀緯嫷睦碚搶?jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強(qiáng)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。現(xiàn)代管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)。因此戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

1、現(xiàn)代管理會計自身的缺陷

如上所述，現(xiàn)代管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)的目光看待問題，只重視短期利益，忽略長遠(yuǎn)利益。這些缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策短期化、呆板化，缺乏高瞻遠(yuǎn)矚的能力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展長期處于被動局面。

比如對零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個生產(chǎn)決策為例，從管理會計的觀點(diǎn)看，只要外協(xié)價格超過企業(yè)自制的變動成本就應(yīng)由企業(yè)自行生產(chǎn)制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質(zhì)量水平的前提下，只顧企業(yè)短期利益，忽視外部環(huán)境狀況的決策。如果企業(yè)生產(chǎn)零部件的生產(chǎn)車間加工工藝落后，管理觀念落后，缺乏市場競爭意識，零部件加工質(zhì)量與市場上其它廠家比有較大差距，該零部件如果由企業(yè)自制，最終將導(dǎo)致產(chǎn)成品整體質(zhì)量水平的低下，最終影響產(chǎn)品的市場競爭力。

2、企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要

現(xiàn)代企業(yè)的競爭實(shí)質(zhì)是人才的競爭，尤其是高層經(jīng)營管理人才的競爭，一個具備豐富管理經(jīng)驗(yàn)、掌握現(xiàn)代管理知識的高級管理者對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)無不是在競爭中求生存、在競爭中求發(fā)展。這就要求高層管理人員既要有戰(zhàn)略意識、具備戰(zhàn)略思想了解掌握戰(zhàn)略管理理論也要熟悉現(xiàn)代管理會計知識，而能把這兩種知識融為一體，上升到一個更高的境界，無疑將給企業(yè)競爭能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合，從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并轉(zhuǎn)化為理論指導(dǎo)。但這需要理論工作者與企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐者一起來實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)競爭的白熱化一點(diǎn)兒不亞于歷次世界大戰(zhàn)，只不過戰(zhàn)爭更多的是依靠正義與武器，而企業(yè)競爭更多的是依靠科技與管理。

戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運(yùn)而生正是基于上述兩點(diǎn)，它從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo)，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息，更注重研究與競爭對手相比企業(yè)的優(yōu)勢。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程，從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看待企業(yè)的總收益。

三、戰(zhàn)略管理會計的特征

1、戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益

現(xiàn)代管理會計以單個企業(yè)為服務(wù)對象，著眼于有限的會計期間，在"利潤最大化"的目標(biāo)驅(qū)使下，追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息是對促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用，注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)。

戰(zhàn)略管理會計則著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長遠(yuǎn)的利益目標(biāo)己成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，超越了單一會計期間的界限，著重從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而不在于某一個期間的利潤達(dá)到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用集團(tuán)利益去交換某個成員企業(yè)的利益，有時甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟(jì)利益，在會計主體和會計目標(biāo)方面進(jìn)行大膽的開拓，將管理會計帶入了一個新境界。

戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

2、戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)

現(xiàn)代管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)，在市場競爭不十分激烈時，企業(yè)只要努力降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，就能在市場立足。因而現(xiàn)代管理會計致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競爭對手的情況，它所提供的只是單個企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。

戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié)，而是研究在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會計圍繞本企業(yè)，顧客和競爭對手形成的"戰(zhàn)略三角"，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對手間競爭實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)企業(yè)市場上的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)比較優(yōu)勢，從相對成本到相對市場份額，它所關(guān)注的是相對指標(biāo)的計算和分析，向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

3、戰(zhàn)略管理會計是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析

現(xiàn)代管理會計研究的是貨幣信息，很多涉及其它類的信息，對于企業(yè)的決策只能提供從財務(wù)分析中獲取的信息，忽略了其它信息對企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的:數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的，非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅財務(wù)指標(biāo)的計算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等，這無疑是對現(xiàn)代管理會計的豐富。戰(zhàn)略管理會計突破了現(xiàn)代管理會計財務(wù)信息的局限，在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進(jìn)行了拓展，幫（下轉(zhuǎn)第19頁）（上接第16頁）助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢，做出正確的決策。

4、戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性

任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)，為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進(jìn)行"相對成本動態(tài)分析"、"顧客盈利性動態(tài)分析"和"產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析"，而且采取了一些新方法、如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價值鏈分析等。

四、戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

為了科學(xué)地建立起戰(zhàn)略管理會計的理論體系，并使之有效地指導(dǎo)實(shí)踐，首要問題是如何確認(rèn)戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。當(dāng)然，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)與會計目標(biāo)從總體上應(yīng)是一致的，作為會計研究體系一個分支，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)應(yīng)更具體、更細(xì)化。與會計目標(biāo)相一致，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)也可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1、長期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會計網(wǎng)絡(luò)體系中，起主導(dǎo)作用的目標(biāo)，它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計行為的航標(biāo)，是戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運(yùn)行的動力和行為標(biāo)準(zhǔn)。會計與經(jīng)濟(jì)效益的"血緣"關(guān)系正被廣大會計理論工作者和實(shí)務(wù)工作者所認(rèn)識，會計的基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈追求;追求經(jīng)濟(jì)效益也是經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的。但是，會計的基本目標(biāo)如果直接作為戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)，這個定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導(dǎo)性。經(jīng)濟(jì)效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，從概念和性質(zhì)上它與會計基本目標(biāo)是相一致，從內(nèi)容上又有別于會計基本目標(biāo)，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo)，這使它從本質(zhì)上有別于財務(wù)會計、管理會計、社會責(zé)任會計等分支體系。

戰(zhàn)略管理會計基本目標(biāo)的定義，就決定了戰(zhàn)略管理會計研究的方向、研究內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上奠定了戰(zhàn)略管理會計的行為準(zhǔn)則，根據(jù)這個基本目標(biāo)，戰(zhàn)略管理會計的宗旨就是要為企業(yè)獲得長期、持續(xù)的整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

2、提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)會計本質(zhì)屬性的目標(biāo)。會計具體目標(biāo)具有如下特征:(1)直接有用性，它是會計管理最直接的目標(biāo)；(2)可測性，指作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)和社會信息必須在量上能測度，能夠用一定的會計方法加工、制造出來；(3)相容性，會計的具體目標(biāo)應(yīng)該與基本目標(biāo)密切相關(guān)，具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)，它受制于基本目標(biāo)，它是基本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)；(4)可傳輸性，會計是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的，它必須用一定的形式，通過一定的途徑輸給服務(wù)對象。

綜合戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)和會計具體目標(biāo)的特征，戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可以概述如下:(1)通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資料；(2)提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。

篇6

傳統(tǒng)管理會計從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法的引入，奠定了傳統(tǒng)管理會計的理論基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)管理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計通常以“利潤最大化”作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主；同時，管理會計將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中已有的財會數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解釋環(huán)境的變化，管理會計成了財務(wù)會計的“副產(chǎn)品”。

但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。

戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如：從成本觀念來講，傳統(tǒng)管理會計講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細(xì)節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運(yùn)。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機(jī)遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經(jīng)營性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計以“利潤最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素——“風(fēng)險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，管理會計的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地，對企業(yè)業(yè)績評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。

2戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展

最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念：對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補(bǔ)和開拓。

在長期的管理實(shí)踐中，管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題。但是，戰(zhàn)略問題真正納入現(xiàn)代企業(yè)管理的范疇，將戰(zhàn)略管理提高到?jīng)Q定前途、命運(yùn)的高度，卻是20世紀(jì)70年代前后才得以開始。20世紀(jì)中葉以來，全球性經(jīng)濟(jì)競爭已達(dá)空前激烈的程度，企業(yè)與企業(yè)之間不再主要圍繞單個產(chǎn)品及其營銷問題開展競爭，而是緊緊圍繞企業(yè)未來發(fā)展方向、長期發(fā)展目標(biāo)、總體經(jīng)營戰(zhàn)略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時，誰能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏，誰能從戰(zhàn)略高度上洞察世界市場的風(fēng)云變幻，誰就能占有商機(jī)，贏得主動，從而在現(xiàn)代商戰(zhàn)中立于不敗之地。可見，戰(zhàn)略管理就是根據(jù)一定的戰(zhàn)略思想（意圖），在對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析的基礎(chǔ)上，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，制定并實(shí)施戰(zhàn)略計劃，監(jiān)控、考評戰(zhàn)略業(yè)績并據(jù)以擬定戰(zhàn)略調(diào)整措施的一整套管理程序（或系統(tǒng)）。戰(zhàn)略管理過程中的每一步驟和每個環(huán)節(jié)都需要大量的內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、實(shí)踐的和預(yù)計的管理會計信息。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)務(wù)的迫切需要，戰(zhàn)略管理會計才得以產(chǎn)生和發(fā)展。

我國在進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會計，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會計是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。我國對戰(zhàn)略管理會計的理論是從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現(xiàn)在不過10年，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。但它已呈現(xiàn)出發(fā)展的趨勢。

雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期，但市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計提供了可能性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會計向戰(zhàn)略管理會計過渡成為一種必然。

3優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計的對策

戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。總體而言，戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計信息。戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。

戰(zhàn)略會計的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)總體應(yīng)用水平較差，應(yīng)加強(qiáng)各個方面的研究與建設(shè)。對此，對促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用，筆者提出五點(diǎn)建議：

（1）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會計，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。

我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。

（2）大力普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識。現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計人員的素質(zhì)都有待提高。目前，高等院校會計專業(yè)一般開設(shè)了管理會計課程，但其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會計專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計課程，并且要求在開設(shè)管理會計課程時，一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解介紹。另外，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會計意識，提高管理會計應(yīng)用水平，因?yàn)橹挥薪⒑团囵B(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

（3）努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實(shí)地承擔(dān)起對企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國會計人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境。同時，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。

（4）認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，采用了財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系，有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評中，把崗位責(zé)任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地擴(kuò)大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。我們應(yīng)對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用。

（5）積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫。一方面戰(zhàn)略管理會計的資料主要來源于財務(wù)會計，但受財務(wù)會計報告期的影響，不能及時取得相關(guān)資料，使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計師則運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。

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篇7

一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運(yùn)用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實(shí)施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息

戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點(diǎn)。

2、運(yùn)用新的業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo)，忽視了相對競爭指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的方法更靈活多樣

戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性

時代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計理論與方法加以完善和改進(jìn)，將其推進(jìn)到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。

1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴(kuò)展。20世紀(jì)40年代盛行的成本會計未能把20世紀(jì)50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達(dá)到預(yù)警目的。事實(shí)上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點(diǎn)出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理”[5].因此，自20世紀(jì)80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。

（2）“信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務(wù)信息也有非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實(shí)現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。

（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進(jìn)國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會計的一些方法是在實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、經(jīng)濟(jì)成本等。引入這些方法是管理會計的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法有一定的難度。在管理會計中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)管理會計功能上的擴(kuò)張，是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。事實(shí)上，企業(yè)中的各項(xiàng)決策和計劃以及為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標(biāo)密切相關(guān)，而且它們的實(shí)現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要?dú)v史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點(diǎn)也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實(shí)行方面。2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實(shí)必然性

（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進(jìn)行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應(yīng)變革。“不同發(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計核算到會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進(jìn)行研究無疑是非常必要的。它將有利于進(jìn)一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場競爭日益加劇使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實(shí)務(wù)中“從屬于”財務(wù)會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實(shí)成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考

戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認(rèn)為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點(diǎn)看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)外部環(huán)境分析

環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。

2、企業(yè)價值鏈分析

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費(fèi)用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動。基本活動可以劃分為內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3、企業(yè)成本動因分析

成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動的成本，一項(xiàng)價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行成本動因分析時，除了要認(rèn)識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

4、企業(yè)業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進(jìn)行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。“業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。

「參考文獻(xiàn)

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[5]孫茂竹管理會計學(xué)[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，199943

篇8

    隨著我國進(jìn)入WTO,國際間貿(mào)易往來日益頻繁,國內(nèi)的企業(yè)面臨著極大的競爭壓力,這無疑是對我國本土企業(yè)的全新挑戰(zhàn),因此,企業(yè)戰(zhàn)略管理變得十分重要。作為管理會計的一個分支,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,它采用產(chǎn)品生命周期法,分析企業(yè)的成本動因、成本效益、價值功能,大量搜集與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、加工管理方法有關(guān)的信息,以協(xié)助管理者借鑒學(xué)習(xí)、確立戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃戰(zhàn)略、評價戰(zhàn)略業(yè)績。

    借鑒與引進(jìn)國外管理會計方法與經(jīng)驗(yàn)

    國外的企業(yè)一般會同時設(shè)立兩個會計分支:管理會計與財務(wù)會計。財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)核算企業(yè)對外的經(jīng)濟(jì)賬目;管理會計則負(fù)責(zé)完成企業(yè)內(nèi)管理會計的目標(biāo),以保證企業(yè)資產(chǎn)的保值或增值,與此同時,管理會計還要向企業(yè)各級管理人員提供如計劃、評價、控制、決策等各方面關(guān)于考核經(jīng)營活動的信息,以協(xié)助管理部門或經(jīng)營者管理企業(yè)的經(jīng)營。

    美國著名學(xué)者波特理論,在競爭環(huán)境中企業(yè)家勉勵的物種競爭作用力,當(dāng)中包含:替代品的威脅、客戶的侃價能力、新的競爭對手入侵、供應(yīng)商的侃價現(xiàn)存競爭對手之間的競爭。當(dāng)今企業(yè)身為原料和服務(wù)的共同需求者,必須通過與供應(yīng)商發(fā)生相關(guān)聯(lián)系,了解供應(yīng)商的侃價能力才可節(jié)約原料成本與人工服務(wù)成本。企業(yè)是產(chǎn)品和服務(wù)的共同供應(yīng)者,勢必會接觸銷售渠道,客戶與分銷商的侃價能力直接影響到企業(yè)所能獲取的價格,替代品的威脅也表現(xiàn)于此。現(xiàn)存的戰(zhàn)略模式強(qiáng)度會直接影響到價格與競爭的成本,新的競爭者入侵會對價格造成一定的威脅,這便要求防御人謹(jǐn)慎投資。

    管理會計不屬于研究人員,更不屬于工程師,但是為了能準(zhǔn)確提供或評價有關(guān)研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用信息,管理會計還要掌握關(guān)于研究開發(fā)的部分知識,并且能及時在研究與開發(fā)領(lǐng)域發(fā)掘出有用的產(chǎn)品信息,最終把產(chǎn)品信息變成相應(yīng)的經(jīng)營計劃。

篇9

管理會計是會計學(xué)的一個分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”其主要職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效益而建立各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料。

我國的管理會計是在80年代初引進(jìn)西方管理會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，經(jīng)過眾多學(xué)者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發(fā)展并不盡如人意，主要表現(xiàn)為它在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，這既有管理會計本身性質(zhì)上的原因，也有我們認(rèn)識應(yīng)用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務(wù)信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務(wù)信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨(dú)立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認(rèn)識在本質(zhì)上限制了管理會計的深層次發(fā)展。就管理會計的本身特點(diǎn)來說，它需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業(yè)會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業(yè)人才。

更重要的是，通過這些方法得出的分析預(yù)測數(shù)據(jù)包含著一些假設(shè)條件，還要進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。這便是目前阻礙我國管理會計發(fā)展的主要問題，因?yàn)槿魏我环N應(yīng)用方法沒有理論依托就很容易失去發(fā)展的動力和方向。理論與實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)在管理會計的實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”，如由于具有專業(yè)知識的專職人員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計作為企業(yè)管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發(fā)展障礙重重，在企業(yè)中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內(nèi)，西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn)，于是管理會計有了新的發(fā)展和突破。

二、戰(zhàn)略管理會計橫空出世

世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭日益激烈，于是戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。“戰(zhàn)略”原為軍事術(shù)語，指對戰(zhàn)爭進(jìn)行分析之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場范圍的擴(kuò)大和競爭日趨白熱化，使企業(yè)為了謀求長期發(fā)展，越來越需要一個能夠預(yù)測和把握企業(yè)發(fā)展布局的整體性籌劃來理清企業(yè)發(fā)展的步驟和方向，于是“戰(zhàn)略”一詞便廣泛地與經(jīng)濟(jì)行為聯(lián)系起來，一時間，“戰(zhàn)略營銷”、“戰(zhàn)略管理”成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新寵。

最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念：“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。”戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補(bǔ)和開拓。

與傳統(tǒng)管理會計的應(yīng)用方法不同，戰(zhàn)略管理會計主要通過產(chǎn)品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出判斷，這不僅避免了管理會計中大量的復(fù)雜計算，而且將著眼點(diǎn)放在企業(yè)的長遠(yuǎn)利益上。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)入成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴(kuò)大市場份額、追求長遠(yuǎn)的發(fā)展利益，便代替了追求當(dāng)期利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)問題。而戰(zhàn)略管理會計正是適應(yīng)這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至犧牲短期利益以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期價值。戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的外部市場環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個產(chǎn)業(yè)的價值鏈中，研究企業(yè)與市場競爭者的關(guān)系位置。這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會計只致力于企業(yè)內(nèi)部降低成本、提高勞動生產(chǎn)力的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場信息之中。

篇10

綜上所述,我們認(rèn)為戰(zhàn)略會計主要研究企業(yè)的戰(zhàn)略,而不是財務(wù)。它有自己的學(xué)科體系。

二、戰(zhàn)略會計在會計體系中的地位

目前具有代表性的定義是:會計是個信息系統(tǒng),即會計是提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。包括會計信息的傳遞系統(tǒng)、會計信息的處理系統(tǒng)、會計信息的解釋系統(tǒng)和會計信息的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這個定義只強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息,忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動同社會經(jīng)濟(jì)政治的關(guān)系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業(yè)務(wù))管理的范疇,而不適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我們認(rèn)為會計既是一個信息域,又是對信息資源整合的活動,是對影響企業(yè)整體價值的各種信息收集、篩選、分類、對比、判斷,形成一個信息系統(tǒng)的活動。這個信息域既是諸多經(jīng)濟(jì)事實(shí)和理論的交織體,又是于這個信息域密切關(guān)聯(lián)的社會、政治和技術(shù)等背景整體。所以,這個信息域的特點(diǎn)是互動的、動態(tài)的、系統(tǒng)的、多樣的、復(fù)雜的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求,有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢,進(jìn)而滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理。

三、戰(zhàn)略會計的理論體系

我們認(rèn)為戰(zhàn)略會計學(xué)科應(yīng)該劃分為如下兩類:戰(zhàn)略資源會計和戰(zhàn)略行為會計。戰(zhàn)略資源會計:核心目的是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,反映企業(yè)市場核心競爭能力。它是靜態(tài)的。核心要素是戰(zhàn)略資產(chǎn),包括:社會資本、政治資本和企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資本。戰(zhàn)略行為會計:它主要反映企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為的過程,包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略控制等內(nèi)容。所以它是動態(tài)的。

四、戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容及分類

戰(zhàn)略資產(chǎn)要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素,它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)要素,同時還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經(jīng)濟(jì)、政治要素。人們在經(jīng)濟(jì)活動中越來越意識到社會因素能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時也能制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,社會、經(jīng)濟(jì)和政治三者是相互促進(jìn)又相互制約。企業(yè)應(yīng)該從自身利益出發(fā),研究政治和社會對其產(chǎn)生的巨大影響。企業(yè)戰(zhàn)略主要是制定長遠(yuǎn)的規(guī)劃,這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān),而社會和政治這些非財務(wù)計量指標(biāo)所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因而,政治和社會這些非財務(wù)計量指標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān),這些指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。戰(zhàn)略會計的對象要素有如下具體內(nèi)容和分類:

(一) 社會資本

第一個系統(tǒng)表述的是法國社會學(xué)家皮埃爾?布迪厄,他指出:社會資本是現(xiàn)實(shí)或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認(rèn)可的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)有關(guān)。其后,對社會資本的概念又有多人進(jìn)行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅?波茨,他認(rèn)為社會資本是“個人通過他們的成員身份在網(wǎng)絡(luò)中或者在更寬泛的社會結(jié)構(gòu)中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個人固有的,而是個人與他人關(guān)系中包含著的一種資產(chǎn)。社會資本是嵌人(embedded ness)的結(jié)果。”對于企業(yè)社會資本,另外一些社會學(xué)家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會資本分析理論中已說明,即上述的社會資本概念中的“個人”、“他人”也包括企業(yè)組織。然而社會學(xué)家所研究的角度是從社會的出發(fā),我們這里研究的企業(yè)社會資本是從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)的,即社會資本對企業(yè)的影響。這種影響主要體現(xiàn)在:一是對企業(yè)產(chǎn)品(或服務(wù))銷售有巨大影響;二是對信用政策和貨款結(jié)算方式的影響;三是對投資政策的影響;四是對會計規(guī)范的影響;五是對企業(yè)規(guī)章制度建立的影響;六是形成企業(yè)文化上的互動。

(二) 政治資本

企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動受政治限制、鼓勵、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業(yè)都一視同仁,是正式的規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)等方面。社會民主化進(jìn)程高,社會資本對政治的影響就大,進(jìn)而對企業(yè)的影響就大;如果社會民主化進(jìn)程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。如果企業(yè)的文化能得到政治資本的鼓勵、保護(hù)和社會資本認(rèn)同,那么企業(yè)就可以利用這些對于企業(yè)來說是非常重要的資源。

(三)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)

1、從存在形式來分類

企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是企業(yè)整體知識的體現(xiàn)。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中,很難用文字表述的知識。對于隱性知識由于它的特征,一般人很難識別和掌握。(1)―般性知識資產(chǎn),體現(xiàn)顯性知識的資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括:技術(shù)工人和一般性管理人才、信息技術(shù)系統(tǒng)等不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)略資產(chǎn)。(2)智能性資產(chǎn),體現(xiàn)隱性知識的資產(chǎn)。企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性知識,是企業(yè)的智能性戰(zhàn)略資產(chǎn),智能性資產(chǎn)是企業(yè)的靈魂。因此,智能性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。包括:企業(yè)文化、高級管理人才、知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn),它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。

篇11

一、我國應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時存在的問題

戰(zhàn)略管理會計在我國的總體應(yīng)用水平較差，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、戰(zhàn)略管理會計理論普及程度不高

目前我國財會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%。戰(zhàn)略管理會計理論的普及沒有達(dá)到滿意的程度，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員由于年齡偏大且知識結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐。

2、戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用對企業(yè)環(huán)境要求較高

目前，國外管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，而國內(nèi)企業(yè)的管理會計水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到財務(wù)會計水平，更談不上參與企業(yè)決策并在企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)建立了先進(jìn)的管理會計師培訓(xùn)制度，我國要參與國際競爭也必須逐步建立并完善管理會計師培訓(xùn)制度。如今美國注冊管理會計師（CMA）已經(jīng)登陸中國，并由美國注冊管理會計師協(xié)會（IMA）和清華大學(xué)國際工程項(xiàng)目管理學(xué)院聯(lián)合舉辦了首屆“管理會計國際論壇”，為各領(lǐng)域的財務(wù)專業(yè)人士提供了一個全新視角。

3、企業(yè)對管理會計重視不夠

盡管會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大塊，但我國企業(yè)普遍缺乏戰(zhàn)略管理意識，在會計工作中仍然是重財務(wù)會計輕管理會計。國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在仍然習(xí)慣將主要的人力、物力和財力投向財務(wù)會計工作，而把管理會計只看作財務(wù)會計的一個附屬品，對管理會計的研究與應(yīng)用重視不夠，投入精力不足，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的實(shí)施工作很難展開。

4、我國的戰(zhàn)略管理會計人才十分缺乏

會計人員對管理會計運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理和專業(yè)教育不足。現(xiàn)有的1300萬會計人員中，具有注冊會計師資格的僅有6萬人，受過大中專以上教育的不到10%，70%的會計人員沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的實(shí)踐工作中積累了一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，但總的來說，大多數(shù)會計人員的文化水平低、專業(yè)水平不高以及知識結(jié)構(gòu)陳舊。隨著新的會計制度和會計準(zhǔn)則的出臺，會計人員的職業(yè)判斷能力越來越受到重視。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息嚴(yán)重失真。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用。

二、我國企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計的對策

1、普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識

我國戰(zhàn)略管理會計的建立應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有理論體系的重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法。不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，不要生搬硬套抽象的名詞、概念與方法，而應(yīng)該加強(qiáng)管理會計的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員和管理人員的實(shí)際操作。目前，我國的高等院校會計專業(yè)大都開設(shè)了管理會計課程，但其它經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分都沒有開設(shè)，這也是有待改進(jìn)的。在會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育中，也必須加入戰(zhàn)略管理會計的知識，爭取使所有會計人員都能對戰(zhàn)略管理會計的理論和方法有一個了解。當(dāng)然，這些措施都必須有相關(guān)政府部門的大力支持，這樣才能促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

2、營造戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境

要營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境，就必須積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會計的深入運(yùn)用。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為在社會上公開招聘，由市場產(chǎn)生并磨練出真正的企業(yè)家。其次，還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由和競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

3、加強(qiáng)會計教育，提高人員素質(zhì)

雖然幾十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會計理論和實(shí)踐的橋梁，促進(jìn)管理會計的研究與運(yùn)用。我國現(xiàn)行的教育體制一直沿襲著計劃經(jīng)濟(jì)體制下的教育模式，會計教學(xué)內(nèi)容和教育體制無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)下對管理型會計人才的要求。知識經(jīng)濟(jì)時代高校會計教育應(yīng)以學(xué)生為中心，不僅需妥善運(yùn)用資訊科技，同時亦需與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)及統(tǒng)計分析等領(lǐng)域相結(jié)合，使學(xué)生具備科學(xué)整合的能力。進(jìn)一步完善我國的會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度，財政部門及企業(yè)主管部門還要加強(qiáng)對會計人員的實(shí)際工作水平和業(yè)績的考核，兩者均合格才能授予相應(yīng)的技術(shù)職稱。廣大會計人員和其他有關(guān)人員都應(yīng)積極支持、關(guān)心并投入會計繼續(xù)教育的活動中，努力提高會計人員自身的素質(zhì)。

4、建立管理會計師組織，推進(jìn)管理會計的發(fā)展

首先，在中國會計學(xué)會或中國注冊會計師協(xié)會這樣的學(xué)術(shù)或職業(yè)組織內(nèi)設(shè)置單獨(dú)的委員會、研究會或小組，承擔(dān)關(guān)于管理會計的有關(guān)事宜。其次，待條件成熟時，可由廣大管理會計工作者成立專門的管理會計學(xué)術(shù)和職業(yè)組織，以推動管理會計更大的發(fā)展。最后，專門的管理會計組織成立之后，除抽象的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)劃之外，更為具體和必要的是先規(guī)范會計名詞術(shù)語，制定管理會計準(zhǔn)則。條件具備時，我國有必要推行管理會計師證書考試制度。這種制度將會成為會計人員檢驗(yàn)管理會計學(xué)習(xí)水平的標(biāo)準(zhǔn)，成為企業(yè)和會計師事務(wù)所聘用職務(wù)的依據(jù)，并將大大提高全社會對管理會計的認(rèn)識。

5、在實(shí)踐中積極推行戰(zhàn)略管理會計

很多企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計都取得了較好的成績。青島啤酒集團(tuán)極力推行戰(zhàn)略管理會計，提高核心競爭力，創(chuàng)建國際化大公司，成為中國啤酒市場的領(lǐng)導(dǎo)者和超級明星，譜寫新的百年輝煌篇章。享譽(yù)世界的青島啤酒，從20世紀(jì)90年代后期開始全面實(shí)施“大名牌戰(zhàn)略”，確立并實(shí)施了“新鮮度管理”、“高起點(diǎn)發(fā)展、低成本擴(kuò)張”以及“市場網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”等戰(zhàn)略決策，以“名牌帶動”式的資產(chǎn)重組，率先在全國掀起了購并浪潮。對購并企業(yè)，青島啤酒推行“系統(tǒng)整合、機(jī)制創(chuàng)新”的獨(dú)特管理模式和遠(yuǎn)大的戰(zhàn)略目光，用青島啤酒企業(yè)文化來整合子公司的管理模式和理念。青島啤酒集團(tuán)近期與世界上最大的啤酒生產(chǎn)商美國安海斯―布希公司簽訂協(xié)議，就雙方結(jié)成戰(zhàn)略關(guān)系進(jìn)行排他性商討。這將使公司在中國啤酒行業(yè)中保持增長和領(lǐng)先地位，增強(qiáng)公司的盈利能力。應(yīng)該對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計的實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要經(jīng)驗(yàn)及時進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，以幫助一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用。

6、積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫

戰(zhàn)略管理會計的資料主要來源于財務(wù)會計，但受財務(wù)會計報告的影響，相關(guān)資料不能及時取得，使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。此外，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬和報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。企業(yè)應(yīng)在平時收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行為分析報告、政府政策和統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計師則應(yīng)運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理及時提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 白晨曦：戰(zhàn)略管理會計芻議[J].金融經(jīng)濟(jì)，2006（6）.

篇12

一、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

（一）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時（例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（二）管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會計研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（三）管理會計的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

（一）管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統(tǒng)計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進(jìn)行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

（三）理論基礎(chǔ)

西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會計經(jīng)驗(yàn)研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺．?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業(yè)文化

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協(xié)會

由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。

（三）加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可，加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

（四）擴(kuò)大管理會計的研究范圍

篇13

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會計研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（二）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時（例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（三）管理會計的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

（一）管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。

統(tǒng)計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進(jìn)行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

（三）理論基礎(chǔ)

西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會計經(jīng)驗(yàn)研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺．?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業(yè)文化

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協(xié)會

由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。

（三）加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可，加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

（四）擴(kuò)大管理會計的研究范圍