引論：我們?yōu)槟砹?3篇英語會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1.2充分起到良好的銜接作用

由于英語會(huì)計(jì)是高職學(xué)生的一門能力提升課，學(xué)生在上這門課之前已經(jīng)學(xué)習(xí)過相應(yīng)的基礎(chǔ)學(xué)科，像基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理都已經(jīng)學(xué)過了，所以已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。而英語會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容并不太深，和前面這些課程都是相互關(guān)聯(lián)的，甚至有很多相同之處。差別更多地存在于不同會(huì)計(jì)方法的適用條件和方法的選擇。所以這門課的開設(shè)是對(duì)之前會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)鞏固和延伸，也是對(duì)之后的雙語教學(xué)起到推波助瀾的作用。這就要求老師要對(duì)學(xué)生之前學(xué)過的課程要有相關(guān)的了解和認(rèn)識(shí)，在上英語會(huì)計(jì)時(shí)能做到有的放矢，主次分明，重復(fù)的內(nèi)容做為鞏固和強(qiáng)化，新的內(nèi)容要詳細(xì)講解，真正讓學(xué)生前后知識(shí)銜接恰當(dāng)，融會(huì)貫通，對(duì)所學(xué)的知識(shí)有一個(gè)系統(tǒng)深刻的理解和體會(huì)。

1.3強(qiáng)化與國際接軌

由于英語會(huì)計(jì)這門課程需要讓學(xué)生了解中外會(huì)計(jì)差異，這就需要我們教師大量借鑒國外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿研究成果和實(shí)戰(zhàn)案例，同時(shí)還需要中外教師多進(jìn)行交流探討，通過實(shí)際交流了解實(shí)際操作上的差異，為之后在教學(xué)中向?qū)W生解釋中美會(huì)計(jì)處理差異時(shí)更有理有據(jù)。而且外國各高校網(wǎng)上也有很多教學(xué)內(nèi)容資料可供參考，這也可以幫助我們老師更早更快地了解和更新相關(guān)領(lǐng)域前沿知識(shí)，在之后教學(xué)中也可以幫助老師適時(shí)指導(dǎo)學(xué)生自己上網(wǎng)尋找相關(guān)信息為英語會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)錦上添花。

2教學(xué)內(nèi)容需深入挖掘

原先的英語會(huì)計(jì)課程重在向?qū)W生講授美國會(huì)計(jì)原則和實(shí)務(wù)，但這顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對(duì)于中美兩國存在的差異分析和系統(tǒng)的比較更能幫助學(xué)生更深入地了解會(huì)計(jì)英語的精髓，同時(shí)為將來學(xué)習(xí)兩國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。我國和美國不管是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序以及準(zhǔn)則的具體內(nèi)容與范圍上都不盡相同，其一，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，是面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會(huì)計(jì)模式，屬于政府管制模式。而美國強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律，較少依賴法律和政策，所以政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管很有限。其二，美國在會(huì)計(jì)上制定的是概念框架，用這個(gè)概念框架來指導(dǎo)和規(guī)范整個(gè)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)性綱要。而我國使用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，這個(gè)準(zhǔn)則只是會(huì)計(jì)概念框架的雛形，在會(huì)計(jì)要素的定義和范圍上均與美國制定的規(guī)定差異較大，并且美國更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，而我國更關(guān)注可靠性。其三，實(shí)務(wù)中的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不管是在內(nèi)容還是在范圍上都千差萬別，例如存貨，借款費(fèi)用，固定資產(chǎn)，收入確認(rèn)，項(xiàng)目中的銷售收入確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生事項(xiàng)等等。

3教學(xué)方法及學(xué)生參與度的重新探索和大力創(chuàng)新

3.1充分做到讓學(xué)生參與進(jìn)來并有所獲得

由于英語會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容涉及頗多又是英語授課，教學(xué)內(nèi)容多，時(shí)間又緊就造成了教師在教學(xué)中不可能對(duì)教材的所有內(nèi)容一一講解，而只能對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行深入講解，這就需要學(xué)生的充分配合，只有他們按照要求做好預(yù)復(fù)習(xí)工作才能確保教學(xué)內(nèi)容及時(shí)有效地開展。在教學(xué)中，筆者根據(jù)高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)和他們的實(shí)際情況，為充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和培養(yǎng)他們的自主學(xué)習(xí)能力，將一些不太難可以自行掌握的部分作為學(xué)生的自學(xué)內(nèi)容，然后以開卷的方式對(duì)他們進(jìn)行檢測(cè)，用這個(gè)方式強(qiáng)化學(xué)生的自學(xué)能力。通過這個(gè)方式，學(xué)生的自學(xué)能力通過一個(gè)學(xué)期的訓(xùn)練均有大幅提高，為他們之后自己學(xué)習(xí)需要的東西奠定了良好的能力基礎(chǔ)。

3.2多方位探索學(xué)習(xí)渠道

由于英語會(huì)計(jì)這門課程是需要大量借助國外教育資源，這就要求學(xué)生要學(xué)會(huì)充分利用好國內(nèi)外的網(wǎng)絡(luò)資源去進(jìn)行課外學(xué)習(xí)，拓展和加深課內(nèi)所學(xué)。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的便利讓許多學(xué)校愿意在網(wǎng)絡(luò)上分享他們的教育教學(xué)資源和各種教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，特別是美國很多大學(xué)都十分青睞于網(wǎng)上分享資源，鼓勵(lì)學(xué)生教師進(jìn)行互動(dòng)，這樣一來就大大方便了我們學(xué)生到國外大學(xué)網(wǎng)站獲得相關(guān)的學(xué)習(xí)資料，進(jìn)行知識(shí)的擴(kuò)充。為讓學(xué)生更好地學(xué)會(huì)利用這些珍貴的國外網(wǎng)絡(luò)資源，教師可以事先把相應(yīng)的網(wǎng)站告知學(xué)生，給學(xué)生布置相應(yīng)的任務(wù)讓他們自己獲取相關(guān)信息，然后進(jìn)行網(wǎng)上探討。通過這樣的教學(xué)方法，大多學(xué)生會(huì)在一學(xué)期學(xué)完后越來越適應(yīng)自己去探索和利用國外網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，對(duì)未來的學(xué)習(xí)和生活都可謂大有幫助。

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三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對(duì)性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上消除這些會(huì)計(jì)規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對(duì)價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對(duì)此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對(duì)傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理上的隨意性。

四是完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對(duì)損益披露的要求隨處可見，除“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策等；分部報(bào)告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)幣Ⅱ報(bào)酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（二）公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展

新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對(duì)較差，加之存在信息不對(duì)稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（三）資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（四）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理

企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對(duì)發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險(xiǎn)高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。

（五）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的新規(guī)定

新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量增加了“……如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)”；同時(shí)還增加了后續(xù)計(jì)量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。”這些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。

（六）新債務(wù)重組的三大變化

一是債務(wù)重組利得的會(huì)計(jì)處理由“資本公積”科目回歸到“營業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時(shí)扣除；

二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；

三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)未來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價(jià)值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。

此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，存貨準(zhǔn)則有關(guān)存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)合并準(zhǔn)則中有關(guān)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理差異分析

（一）對(duì)上市公司和非上市公司的影響不同

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以上市公司為平臺(tái)進(jìn)行調(diào)查研究后設(shè)計(jì)的，而且出臺(tái)后其實(shí)施范圍又暫定于上市公司，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍隨時(shí)都可能擴(kuò)大，因此其對(duì)非上市公司的影響在1—2年后也會(huì)逐漸顯現(xiàn)。

（二）對(duì)境內(nèi)公司和境外公司的影響不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)設(shè)立在我國境內(nèi)的公司影響較大，而對(duì)設(shè)立在境外或設(shè)立在香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其影響也小。但是，對(duì)于內(nèi)地企業(yè)設(shè)立在境外或港、澳、臺(tái)等地的子公司，因其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要與大陸的母公司合并，其會(huì)計(jì)信息需要遵從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行折算、調(diào)整和合并，所以新準(zhǔn)則對(duì)其的影響也不亞于境內(nèi)公司。

（三）對(duì)不同行業(yè)的影響不同

就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的沖擊是不同的，對(duì)其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式不再為單純的成本計(jì)量模式，而可能完全采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在采用公允價(jià)值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值將隨其公允價(jià)值的變動(dòng)而調(diào)整，調(diào)整的金額要計(jì)人當(dāng)期損益。這意味著過去市價(jià)大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價(jià)值和潛在利潤波動(dòng)不予反映的情況將不復(fù)存在。總體上講，新準(zhǔn)則對(duì)石油、天然氣、金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營服務(wù)等行業(yè)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的這些影響，應(yīng)采取正確態(tài)度和方略。

篇3

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實(shí)施者，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營管理活動(dòng)的第一手資料，那么管理層就有機(jī)會(huì)和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎(jiǎng)勵(lì)管理層的盈余管理行為，會(huì)與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營業(yè)績(jī)就越好，管理層獲得的報(bào)酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿足投資者的要求時(shí)，管理層為了獲得更高的報(bào)酬就會(huì)出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)還同管理層的職位升遷和聲譽(yù)有直接的關(guān)系，經(jīng)營業(yè)績(jī)通常是考量管理者水平和能力的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，好的經(jīng)營業(yè)績(jī)能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報(bào)。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價(jià)格方面，財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外披露的會(huì)計(jì)盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿足一定的要求時(shí)才能獲得上市資格，公開募股集資，企業(yè)才會(huì)發(fā)展壯大，投資的回報(bào)也會(huì)越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價(jià)格上，股票價(jià)格上升，股東獲得回報(bào)，股票價(jià)格下降，股東虧損，而股票價(jià)格是由財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對(duì)較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會(huì)向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會(huì)盡力將經(jīng)營利潤保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因?yàn)橐坏┠骋粫?huì)計(jì)期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會(huì)收回。為了維護(hù)企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會(huì)利用盈余管理行為改變會(huì)計(jì)盈余，不真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營利潤，利用會(huì)計(jì)政策和虛假的業(yè)務(wù)活動(dòng)提高會(huì)計(jì)利潤。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會(huì)采取盈余管理行為，因?yàn)槠髽I(yè)的盈利水平提升到一個(gè)高度時(shí)，政府會(huì)對(duì)企業(yè)賦予更多的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會(huì)增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實(shí)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

真實(shí)盈余管理是通過改變真實(shí)的交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會(huì)改變企業(yè)的整體會(huì)計(jì)盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實(shí)盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會(huì)計(jì)盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補(bǔ)貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來短期損益的經(jīng)營活動(dòng)。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會(huì)影響交易的公允性，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會(huì)通過這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤，粉飾會(huì)計(jì)盈余。真實(shí)盈余管理活動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。因?yàn)檎鎸?shí)盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)盈余不是真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動(dòng)只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的持續(xù)發(fā)展，所以影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實(shí)的會(huì)計(jì)盈余預(yù)測(cè)出的企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)也是不正確的，因此會(huì)計(jì)盈余信息不具有可預(yù)測(cè)性。

（二）應(yīng)計(jì)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計(jì)盈余管理是指企業(yè)利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法改變企業(yè)盈余在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的分布。但是，從一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間來看，會(huì)計(jì)盈余真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費(fèi)用；第三種，利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因?yàn)槲嘘P(guān)系的存在和信息不對(duì)稱的市場(chǎng)條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營信息，有足夠的空間利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。應(yīng)計(jì)盈余管理主要影響了會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測(cè)性，例如，企業(yè)簽訂銷售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷售收入尚未實(shí)現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入水平，這樣的會(huì)計(jì)盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)。

四、規(guī)范盈余管理以提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產(chǎn)的攤銷年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機(jī)會(huì)。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場(chǎng)環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機(jī)制。股東大會(huì)形成一人一票的投票機(jī)制，避免大股東控制股東大會(huì)決策。建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

篇4

第一從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配，只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。帳面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問題，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合問題也沒有很好解決。

第二由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來提供信息。

第三勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益和確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問題就無法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問題。

二，人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告和程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)方面。人力資源成本會(huì)計(jì)是指：為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。

目前，人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國會(huì)計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：

（一）人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)。

這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評(píng)價(jià)都是有用的，無論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會(huì)計(jì)提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會(huì)計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的的前提條件。

（二）人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、管理。這一假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會(huì)計(jì)意義上資產(chǎn)，那么也就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無法對(duì)使用者提供人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會(huì)計(jì)原則，決定人力資源會(huì)計(jì)核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：（1）人力資源是會(huì)計(jì)主體可以控制的。（2）人力資源具有未來服務(wù)的能力。（3）人力資源是可以計(jì)量的，包括用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計(jì)發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會(huì)計(jì)上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見將來持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能派生出人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)。按人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支出影響是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)資歷本化。在進(jìn)行人力資源投資時(shí)，也應(yīng)合理確定短期投資和長(zhǎng)期投資的關(guān)系。在確定人力資源價(jià)值的時(shí)，應(yīng)考慮到其未來收益。

（四）勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)。

這是指人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象可以表述為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，既勞動(dòng)力資源。它說明了人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值所指向的對(duì)象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為限，不能超過這個(gè)范圍。（2）人力資源會(huì)計(jì)所要計(jì)量人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)為正確確定人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

（五）人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價(jià)值除了來自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。具體來說，包括兩個(gè)方面：其一，不同管理活動(dòng)，可以使單項(xiàng)人力資源價(jià)值增長(zhǎng)、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動(dòng)，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強(qiáng)、不變或減弱。人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

三，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

我們已經(jīng)對(duì)建立人力資源會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)假設(shè)作了分析，那么一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括哪些方面呢？目前，隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入，普遍認(rèn)為，完善人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)

人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出來的，比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。早在70年代美國會(huì)計(jì)學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為：“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”這種開始意義的人力資源成本會(huì)計(jì)模式所做的探索為人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合創(chuàng)造了條件。通過增設(shè)一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使人力資源成本的會(huì)計(jì)信息能夠在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序變通取得。對(duì)人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達(dá)成共識(shí)。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括招聘費(fèi)和調(diào)人費(fèi)。

2，追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費(fèi)，包括新進(jìn)員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動(dòng)者者獲得工作技能和知識(shí)更新而進(jìn)行的教育培訓(xùn)的費(fèi)用。

3，使用成本。指人力資源使用過程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費(fèi)用。

4，安置成本。指職工內(nèi)部凋動(dòng)（轉(zhuǎn)崗分流）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用和退職、退休后發(fā)生的各種費(fèi)用，包括按照收益費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費(fèi)用。

5，流動(dòng)成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)支付的解聘費(fèi)用或職工“跳槽”過程中發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟費(fèi)等。

6，機(jī)會(huì)成本。指職工在調(diào)動(dòng)期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時(shí)放棄某種機(jī)會(huì)而造成的損失。

7，沉沒成本。又稱旁置成本。指的是已經(jīng)投入的人力資源成本，因某種原因沒有加以有效地使用而閑置起來造成的損失。

8，重置成本。職工調(diào)動(dòng)后，要重新物色合適的人頂替而發(fā)生的各種費(fèi)用

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)帳戶體系的設(shè)置，會(huì)計(jì)界許多學(xué)者都進(jìn)行了研究，初步確立了人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶，除保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)帳戶外，還應(yīng)增高以下帳戶：

1，“人力資源取得成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開發(fā)成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源開發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶。核算企業(yè)因人力資源的取得和開發(fā)所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導(dǎo)致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷”帳戶。核算企業(yè)人力資源投資的累計(jì)攤銷額。

5，“人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶。理論上講，人力資源的取得和開發(fā)成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是并非企業(yè)的每一位職工都給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。因此，一方面企業(yè)對(duì)人力資源的取得邢成本應(yīng)予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹(jǐn)慎原則，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。“人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶用來核算企業(yè)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。

6，“人力資源投資損益”帳戶。該帳戶核算企業(yè)對(duì)人力資源投資所產(chǎn)生的的損益。

當(dāng)然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開始意義的的人力資源成本會(huì)計(jì)，只是管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單擴(kuò)展；修正的模式也只是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)所反映的人力資源價(jià)值，只是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中列入制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等有關(guān)人力資源開發(fā)取得費(fèi)用，按一定的方式歸類并予以資本化計(jì)量為人力資產(chǎn)價(jià)值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會(huì)計(jì)并沒有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是說，帳面上的人力資源資產(chǎn)并不代表人力資源所創(chuàng)造或所能創(chuàng)造的價(jià)值。從而也不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒能明確人力資源的所有權(quán)的歸屬，而只是將花費(fèi)在人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因而也就不能從跟本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

人力資源價(jià)值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)能力，人在運(yùn)用這種勞動(dòng)能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價(jià)值。人內(nèi)在勞動(dòng)能力的價(jià)值只能推測(cè)、判斷而無法準(zhǔn)確計(jì)量，但它創(chuàng)造出的外在價(jià)值卻是可以計(jì)量。對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量可以以過去創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源本身具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。它所能反映的人力資源價(jià)值既可以是人力資源過去創(chuàng)造的價(jià)值，也可以是人力資源將來能夠創(chuàng)造的價(jià)

值。人力資源會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)正確，而只能采用推算的方法。目前，常見的計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣價(jià)格法、隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法等。由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，它的計(jì)量方法有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，這使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在西方至今未與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融和，而只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支為人力資源管理提供會(huì)計(jì)信息。

因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)問題，也就成了焦點(diǎn)問題。解決這一問題的比較切實(shí)可行的辦法是，揚(yáng)棄按籠統(tǒng)總利潤分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤分塊責(zé)任制，社會(huì)平均利潤稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值是由C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值；V是生產(chǎn)者的社會(huì)平均必要價(jià)值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價(jià)值，分為社會(huì)平均利潤與內(nèi)涵利潤兩塊。具體而言：

社會(huì)平均利潤是按投資額乘以社會(huì)平均資本利潤率來計(jì)算的，是一個(gè)硬指標(biāo)占用物力資本越多，上繳社會(huì)平均利潤的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機(jī)制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會(huì)平均利潤是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)與外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎(jiǎng)。還要強(qiáng)調(diào)指出，這是全員在社會(huì)平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運(yùn)用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會(huì)平均利潤應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內(nèi)涵利潤是人力資源所有者（先進(jìn)的經(jīng)營者與員工）運(yùn)用物力資源，努力發(fā)展科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過社會(huì)平均利潤的利潤，是一項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)。但是，沒有物力資源的條件作用，這一部分價(jià)值仍然創(chuàng)造不出來。所以，稅后內(nèi)涵利潤小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎(jiǎng)先進(jìn)經(jīng)營者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的一定比例分配給先進(jìn)個(gè)人，以保證先進(jìn)經(jīng)營者與員工的報(bào)酬越來越豐，激勵(lì)全員在同一社會(huì)資本利潤率起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，形成依靠科技進(jìn)步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

可以看到，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)能夠避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因無視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端。它通過對(duì)人力資源價(jià)值已創(chuàng)造的或未來能夠創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價(jià)值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時(shí)它也能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個(gè)人價(jià)值以及組織價(jià)值對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

然而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也有明顯的不足。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)仍然沒有解決人力資源所有權(quán)歸屬的問題。而且人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法也又待于進(jìn)一步完善。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的不足之一，即由于采用的計(jì)量基礎(chǔ)有悖與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，因而西方人力資源會(huì)計(jì)模式只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行探索。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)不足之二，仍然沒有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題，即便人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，由于它不能實(shí)質(zhì)上明確勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位，因而也同樣不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（三）勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是在繼承人力資源成本會(huì)計(jì)，并對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)通過對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來確定；二是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動(dòng)者權(quán)益這四個(gè)概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，它代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，性質(zhì)上近似于實(shí)受資本。勞動(dòng)者權(quán)益概念的確立則是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中的勞動(dòng)者部分。在把前述四個(gè)概念引如會(huì)計(jì)等式后，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)就將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式重構(gòu)為：

物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

這一公式表明，在人力資源會(huì)計(jì)管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項(xiàng)首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識(shí)性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配。

（四）重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1人力資產(chǎn)

人力資產(chǎn)投資

減：累計(jì)人力資產(chǎn)投資攤銷

人力資產(chǎn)投資凈值

人力資產(chǎn)價(jià)值

減：累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值

人力資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)價(jià)值

2流動(dòng)資產(chǎn)

······

3長(zhǎng)期投資

4固定資產(chǎn)

5無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

······

6其他資產(chǎn)

······1負(fù)債

·····

2人力資源權(quán)益

人力資本

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

職工教育基金

勞動(dòng)保險(xiǎn)基金

失業(yè)保險(xiǎn)基金

未付獎(jiǎng)金

公益金

人力資源權(quán)益分紅

人力資源權(quán)益分成

人力資源權(quán)益公積

3所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

人力資源信息的披露應(yīng)包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產(chǎn)列示與資產(chǎn)負(fù)債表方之首，是因?yàn)槿耸巧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要，最活躍，最有創(chuàng)造力的因素。為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利與進(jìn)行用人決策，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)投資”；為了反映人力資產(chǎn)在使用過程中為企業(yè)提供服務(wù)潛力的預(yù)測(cè)總價(jià)值，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)價(jià)值”。

2人力資源權(quán)益信息的披露。人力資源權(quán)益應(yīng)包括人力資本，法定人力資源權(quán)益和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。在資產(chǎn)負(fù)債表人力資源項(xiàng)下以“人力資本”反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資；以“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“職工教育基金”，“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”，“失業(yè)保險(xiǎn)基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權(quán)益；以“人力資源權(quán)益分紅”，“人力資源權(quán)益分成”，“人力資源權(quán)益公積”等反映人力資源權(quán)益實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。

四，如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用

面對(duì)即將來臨的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改用人機(jī)制，從制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)重視知識(shí)，尊重人才的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。這就要求我們從中國實(shí)際出了，研究和改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)理論，并將其盡快付諸實(shí)施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過低（僅占工資總額的1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國企形成鮮明對(duì)比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫(yī)療，保險(xiǎn)，住房，養(yǎng)老等待遇；一方面有為員工提供進(jìn)修，培訓(xùn)，升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)中高級(jí)技術(shù)，管理人員的技工70%以上來自國有企業(yè)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，我國的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)基金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì)不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開發(fā)。有資源顯示，我國企業(yè)中，工程技術(shù)人員僅占職工總數(shù)的46%，技校工人隊(duì)伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開了潛力。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)人。財(cái)，物三大資源的特定格局收發(fā)室了我國的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開了為中心，也不能以資源開發(fā)為中心，而吸能揚(yáng)長(zhǎng)避短，根據(jù)我國人力資源數(shù)量豐富，開發(fā)潛力大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿丝趧?dòng)力，化包袱為財(cái)富，這才是我國資源開了戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動(dòng)者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因?yàn)闆]有體現(xiàn)人力資本，勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動(dòng)者失去了分配剩余價(jià)值的資格。

總之，我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)尤其是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的推選，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個(gè)有特殊才能的人才，到重視所有的各個(gè)層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)了重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。一句話，其理論，是會(huì)計(jì)的一種創(chuàng)新；其實(shí)行，必將帶來巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文章：

1，怎樣開創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)研究/2001。1/易庭源

2，論勞動(dòng)者權(quán)益的性質(zhì)/會(huì)計(jì)研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會(huì)計(jì)-----二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流/人大報(bào)刊復(fù)印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶體系/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)要素的思考/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會(huì)計(jì)基本假設(shè)/財(cái)會(huì)通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢(mèng)

篇5

2.1混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費(fèi)用核銷，那么在預(yù)算報(bào)表中，其支出的使用及年限等信息就不會(huì)被體現(xiàn)出來，這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實(shí)性，失去對(duì)其有效的監(jiān)管，另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)提供了可鉆漏洞。

2.2各項(xiàng)內(nèi)容的處理方法不恰當(dāng)

以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其預(yù)算收入只是將當(dāng)年的實(shí)現(xiàn)數(shù)表達(dá)出來，而對(duì)于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達(dá);對(duì)涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進(jìn)行分期支付的，也只是將當(dāng)前實(shí)際收回的數(shù)目予以反映，而缺乏對(duì)歷年情況的反映;所涉及的國有資產(chǎn)運(yùn)營支出方面，無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費(fèi)用等如實(shí)反映出來，缺乏科學(xué)、合理的核算。

2.3與會(huì)計(jì)信息的可比性相違背

以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)使國資委與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息發(fā)生不對(duì)稱的問題，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時(shí)，選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業(yè)的運(yùn)營情況及資金效益等情況通過會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)出來，使國有資本所有者無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外，由于國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，如若我國還是繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，將無法實(shí)現(xiàn)與其他國家財(cái)務(wù)報(bào)告的公平比較。

2.4缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映

以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，其各個(gè)收支項(xiàng)目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報(bào)表方面的內(nèi)容來看，它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單的總匯。但是在一個(gè)預(yù)算年度中，出資企業(yè)不可避免的還會(huì)發(fā)生很多非貨幣性的交易，比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等，如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運(yùn)的真實(shí)情況。

2.5負(fù)債反映情況不真實(shí)

收付實(shí)現(xiàn)制只是將當(dāng)年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業(yè)以擔(dān)保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平，債務(wù)問題反映的不全面、不真實(shí)，會(huì)直接阻礙到出資人制定各項(xiàng)決策，擔(dān)負(fù)起較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點(diǎn)

3.1降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當(dāng)前的地方政府來說，是不具有發(fā)債權(quán)的，通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款，完成政府下達(dá)的目標(biāo)。在這其中地方政府就會(huì)發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠?qū)⑵髽I(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔(dān)保等情況全面的反映出來，明確債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕問題發(fā)生。

3.2切實(shí)落實(shí)政府出資人職能

政府將對(duì)出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅能夠真實(shí)、客觀的反映出企業(yè)損益情況，而且能夠起到進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠滿足政府出資人職能的實(shí)際要求，最終實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向目的的根本管理。

3.3有效對(duì)接出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

當(dāng)下，國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以會(huì)計(jì)報(bào)表體系為基礎(chǔ)，進(jìn)行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表與經(jīng)營預(yù)算報(bào)表兩者之間的有效對(duì)接，且在各項(xiàng)處理程序中都會(huì)保持高度的一致，既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得，也方便了對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。

3.4全面反映運(yùn)營績(jī)效信息權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運(yùn)營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中，比如說主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評(píng)價(jià)國有資本經(jīng)營績(jī)效提供有利依據(jù)，而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。

3.5全面、真實(shí)反映出資人所有的經(jīng)濟(jì)資源

對(duì)于出資企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟(jì)資源的存量如實(shí)的表達(dá)出來，另外對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實(shí)的記錄。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其成本與費(fèi)用之間的比較可以為各項(xiàng)預(yù)算支出提供更為客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)政府的各項(xiàng)決策提供可參考依據(jù)，引導(dǎo)政府做出客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。

4選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的必要性

4.1有利于政府績(jī)效的提高

收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算無法將計(jì)量與考核績(jī)效的信息表達(dá)出來，無法對(duì)政府的服務(wù)質(zhì)量加以評(píng)判;而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將投入的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果，以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以使政府業(yè)績(jī)更清楚、明確的展現(xiàn)出來，有利于相關(guān)監(jiān)督部門對(duì)其予以客觀評(píng)價(jià)，提高其工作效率。

4.2基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求

隨著我國進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中，政府與市場(chǎng)各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財(cái)政轉(zhuǎn)為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù)，最為重要的一點(diǎn)則是能夠?qū)⒇?cái)政資金活動(dòng)反映出來。與收付實(shí)現(xiàn)制比較來看，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能;同時(shí)將政府部門的各項(xiàng)資產(chǎn)全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

篇6

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時(shí)若討論則視為違反活動(dòng)規(guī)則，取消答題資格。

（二）計(jì)時(shí)結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對(duì)加分，答錯(cuò)不扣分。若未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時(shí)每題10秒，代表在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，超時(shí)答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加1分，答錯(cuò)不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題

題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表上臺(tái)答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時(shí)間每題為30秒。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，共11題共計(jì)22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時(shí)間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時(shí)結(jié)束后開始作答,有各組組長(zhǎng)亮題板。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時(shí)間30秒，各組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，否則視為答錯(cuò)或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動(dòng)的前三名。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績(jī)并加平時(shí)分。預(yù)計(jì)時(shí)間：2分鐘

（六）效果評(píng)價(jià)

通過開展競(jìng)爭(zhēng)合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動(dòng)了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時(shí)增強(qiáng)了大家的競(jìng)爭(zhēng)合作意識(shí)，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動(dòng)規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動(dòng)，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動(dòng)交往的會(huì)計(jì)活動(dòng)環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識(shí)和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對(duì)某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個(gè)體展示、感知?jiǎng)幼鳌M內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競(jìng)賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個(gè)方面。會(huì)計(jì)學(xué)科競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式中的競(jìng)爭(zhēng)與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時(shí)引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)操能力。會(huì)計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競(jìng)爭(zhēng)、合作討論、組長(zhǎng)負(fù)責(zé)、現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)評(píng)價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對(duì)穩(wěn)定的組合。會(huì)計(jì)學(xué)科的競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競(jìng)爭(zhēng)與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識(shí)的交流、合作與互動(dòng)，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競(jìng)爭(zhēng)和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了其動(dòng)手操作能力。

（三）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)與合作學(xué)習(xí)的意識(shí)

實(shí)際工作中，特定單位的會(huì)計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動(dòng)合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會(huì)計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競(jìng)爭(zhēng)與合作中，學(xué)生們?cè)谄涑蓡T能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動(dòng)，并穿插全班講授或組間交流，同時(shí)組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競(jìng)爭(zhēng)，其目的是以教學(xué)動(dòng)態(tài)因素之間的合作性互助與競(jìng)爭(zhēng)來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動(dòng)，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會(huì)適應(yīng)性，學(xué)會(huì)了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、合作能力與良好的個(gè)性品質(zhì)。

（四）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是完善會(huì)計(jì)學(xué)科

理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請(qǐng)人在《淺談高職會(huì)計(jì)教學(xué)中的幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個(gè)問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于完善會(huì)計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動(dòng)手建賬、做賬和查賬。

篇7

為了順利地開展中英文雙語融合教學(xué)工作，必須要明確中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)、并結(jié)合學(xué)科特征科學(xué)地進(jìn)行課程設(shè)置，這樣才能取得較好的教學(xué)效果。

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)體系建構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，也是課程設(shè)置的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)專業(yè)中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)的制定，應(yīng)結(jié)合中英文雙語融合教學(xué)的定義，反映經(jīng)濟(jì)全球化和教育國際化兩個(gè)發(fā)展趨向，培養(yǎng)具有國際社會(huì)文化知識(shí)、懂外語、熟悉國際會(huì)計(jì)和商業(yè)慣例的高級(jí)會(huì)計(jì)管理人才。通過中英文雙語融合教學(xué)提高學(xué)生的外語水平，培養(yǎng)他們適應(yīng)對(duì)外交流的能力，直接了解國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法、把握國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和慣例。

具體來講，專業(yè)課中英文雙語融合教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)有差別的、層次分明的目標(biāo)體系，在實(shí)踐中要有一定的漸進(jìn)性。可以分為以下三個(gè)層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業(yè)課程，能用常用英文詞匯和句型進(jìn)行簡(jiǎn)短的課堂發(fā)言，能借助字典看懂指定的專業(yè)英文教材，能正確使用英文完成作業(yè)；第二層次，能基本聽懂專業(yè)雙語課程，能用英文闡述自己的觀點(diǎn)，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點(diǎn)，能用英語撰寫簡(jiǎn)短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點(diǎn)、進(jìn)行討論，能熟練查閱國外專業(yè)期刊，能用英文撰寫專題報(bào)告或論文。

根據(jù)上述中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)要求，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科特征及中英文雙語融合教學(xué)實(shí)踐反饋，筆者對(duì)下列會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程應(yīng)否采用中英文雙語融合教學(xué)進(jìn)行探索。

1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程

中英文雙語融合教學(xué)的課程在選擇上應(yīng)先易后難，逐步擴(kuò)展范圍，按教學(xué)目標(biāo)層次逐步遞進(jìn)。會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是比較適合作為中英文雙語融合教學(xué)課程的，其原因主要在于摘要：從內(nèi)容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學(xué)生輕易理解，符合中英文雙語融合教學(xué)課程先易后難這一規(guī)律。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)具有較強(qiáng)的通用性，在對(duì)這門課進(jìn)行雙語授課的過程中不需要考慮各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)入門課，而學(xué)生英語水平相對(duì)較差，所以在實(shí)施中英文雙語融合教學(xué)的過程中，一定要結(jié)合學(xué)生的實(shí)際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學(xué)生基本能把握所講授的知識(shí)，以免學(xué)生在一開始就喪失對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學(xué)的核心并不是英語，而是專業(yè)核心知識(shí)。所以教師在上課的過程中，要根據(jù)學(xué)生的反應(yīng)及時(shí)調(diào)整，對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)部分可以先以中文講授為主，等到學(xué)生逐步適應(yīng)后，再加大英語授課的比重，以保證專業(yè)第一、語言第二。

同時(shí)，這門雙語課的專業(yè)名詞當(dāng)中中英文出入比較大的，應(yīng)重點(diǎn)講解，提示學(xué)生注重，如我國的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠(yuǎn)；再如資產(chǎn)負(fù)債表(英文為“balancesheet”，其實(shí)應(yīng)翻譯為“余額表”更為科學(xué))等專業(yè)名詞，若不進(jìn)行中英文對(duì)照，很可能會(huì)在學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)中形成誤解。即通過雙語的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)同時(shí)對(duì)中英文的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語都有很好的理解。

2《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程

筆者認(rèn)為該課程不宜作為中英文雙語融合教學(xué)課程，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是非常實(shí)用，也是非常關(guān)鍵的一門專業(yè)課。它主要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了介紹，通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能把握所有基本賬戶的使用方法，對(duì)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出正確處理，并能編制出三大會(huì)計(jì)報(bào)表。正是由于這門課的實(shí)用性非常強(qiáng)，在具體操作中必然和實(shí)務(wù)、和一個(gè)國家具體的會(huì)計(jì)規(guī)范、相關(guān)法規(guī)(稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會(huì)體現(xiàn)出國家特色。所以假如對(duì)這門課程采用中英文雙語融合教學(xué)不利于學(xué)生全面、透徹地了解我國的會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)，這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生必然會(huì)和我國的實(shí)際會(huì)計(jì)工作脫節(jié)。

所以，筆者認(rèn)為這門課必須采用我國的教材，進(jìn)行中文講授，讓學(xué)生清楚地了解我國的會(huì)計(jì)體系及相關(guān)法

規(guī)。

3《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程

這門課程主要講授在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會(huì)計(jì)、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等等。由于內(nèi)容難度較大，所以筆者建議以中文開設(shè)。

篇8

(二)評(píng)價(jià)方式死板，無法鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力

在目前高校的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中，會(huì)計(jì)政策、訓(xùn)練方法、企業(yè)素材都是一樣的，方法和結(jié)論都是既定的，所以最終標(biāo)準(zhǔn)答案只有一個(gè)，所有參加訓(xùn)練的同學(xué)會(huì)得到完全同樣的“正確”的報(bào)表數(shù)據(jù)。這種死板的評(píng)價(jià)方式與現(xiàn)實(shí)生活相背離，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)有很多不確定的因素影響會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，這樣統(tǒng)一的評(píng)價(jià)方式，無疑是無法鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力的。

(三)操作單調(diào)，無法培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力

現(xiàn)在的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)操作無論是手工實(shí)訓(xùn)還是使用會(huì)計(jì)軟件均是根據(jù)歷史交易進(jìn)行做賬制表，所進(jìn)行的是一種驗(yàn)證性的工作。不僅操作單調(diào)，而且內(nèi)容枯燥，充其量只能為學(xué)生提供一個(gè)仿真的設(shè)施，對(duì)學(xué)生的創(chuàng)新能力和應(yīng)急能力得不到培養(yǎng)。

(四)形式單一，無法培養(yǎng)學(xué)生的協(xié)作溝通能力

企業(yè)內(nèi)的部控制制度是否健全，是企業(yè)運(yùn)營和管理的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)的教學(xué)工作必須既要做到勞動(dòng)力的合理分工，又應(yīng)該注重相互合作。但目前的會(huì)計(jì)教學(xué)中，強(qiáng)調(diào)的更多的只有合理分工，至于如何與人交往、團(tuán)隊(duì)又該如何合作，教學(xué)的內(nèi)容非常欠缺。所以，就目前的現(xiàn)狀來看，盡管財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，幫助實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但會(huì)計(jì)模擬教學(xué)系統(tǒng)仍然不符合現(xiàn)代信息化管理的要求，我們必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

二、ERP沙盤模擬課程的開設(shè)價(jià)值

在我國越來越多的高校中，很多會(huì)計(jì)專業(yè)已經(jīng)開始接觸到ERP沙盤模擬課程，并且將ERP沙盤模擬培訓(xùn)納入到會(huì)計(jì)課程改革之中，將學(xué)生們分配到幾個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的“公司”進(jìn)行學(xué)習(xí)，分別把處于“公司”的每個(gè)成員設(shè)置為“CEO”、“CFO”、“生產(chǎn)負(fù)責(zé)人”、“銷售負(fù)責(zé)人”、“采購負(fù)責(zé)人”等角色，并且讓他們根據(jù)對(duì)市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向確定“公司”的長(zhǎng)期、中期和短期戰(zhàn)略，并且要將自己的市場(chǎng)營銷、生產(chǎn)方案與ERP沙盤模擬相融合，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流、庫存、生產(chǎn)設(shè)備、人才實(shí)力等指標(biāo)清晰直觀的標(biāo)出來。需要注意的是，在整個(gè)訓(xùn)練操作的過程中，教師要對(duì)學(xué)生進(jìn)行有效的引導(dǎo)，在學(xué)生迷茫的時(shí)候給予指示，引導(dǎo)他們完成任務(wù)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)操作性質(zhì)的理解，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入更高層次的思考。ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)同傳統(tǒng)手工實(shí)訓(xùn)課程相比實(shí)現(xiàn)了四大創(chuàng)新：

(一)實(shí)訓(xùn)目的的創(chuàng)新性

通過ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)，可以使學(xué)生擁有更全面、更高的視角去處理問題，提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力。

(二)實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性

在ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)組中每組有5到7個(gè)角色，分別是CEO、CFO、銷售經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理等各種經(jīng)理、助理的職位。每個(gè)小組都一個(gè)獨(dú)特的“公司”，學(xué)生需要在相同的財(cái)務(wù)狀況下進(jìn)行“運(yùn)營”，在“6到10年”后，所有權(quán)益得益最高者取勝。這種方法非常的新穎有趣，可以將學(xué)生吸引到實(shí)訓(xùn)中來。

(三)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的創(chuàng)新性

ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)的涉及范圍非常廣，所以其內(nèi)容創(chuàng)新性比較強(qiáng)，能夠鍛煉學(xué)生的綜合能力。因?yàn)檫@種實(shí)驗(yàn)是在對(duì)抗性的情況下展開的，所以各種情況都無法預(yù)料，學(xué)生在“經(jīng)營”的過程中，必須利用自己所學(xué)的知識(shí)對(duì)“企業(yè)”的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，做出抉擇。所以對(duì)于訓(xùn)練學(xué)生的分析能力、辨別能力和獨(dú)立思考也是一種非常好的方法。

(四)實(shí)訓(xùn)手段的創(chuàng)新性

ERP沙盤實(shí)訓(xùn)將角色扮演、案例分析和專家診斷結(jié)合在一起，充分體現(xiàn)了以學(xué)生為主，教師為指導(dǎo)的新型教學(xué)方式，手段比較新穎。

三、引入ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的建議

(一)建立合理的會(huì)計(jì)課程體系

我們可以在ERP沙盤中結(jié)合課程設(shè)置ERP會(huì)計(jì)崗位，引進(jìn)更多合理化和先進(jìn)化的技術(shù)。

(二)加大資金投入

改善ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)境首先，高校應(yīng)該增加ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，加大資金的投入力度，我ERP沙盤實(shí)踐教學(xué)設(shè)置專用場(chǎng)地，以發(fā)揮ERP沙盤的價(jià)值，為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生服務(wù)。其次，高校應(yīng)該帶領(lǐng)學(xué)生們參觀企業(yè)的ERP沙盤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生體驗(yàn)真實(shí)的企業(yè)環(huán)境和逼真的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，提高ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。

(三)完善ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的編制

目前在我國有許多高校已經(jīng)引入ERP沙盤到教學(xué)課程中，所以也要應(yīng)該將和ERP沙盤以及會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)內(nèi)容編制進(jìn)教材之中，以進(jìn)一步提高教學(xué)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)效果。在會(huì)計(jì)ERP沙盤培訓(xùn)教材的編寫方面，我們既要將會(huì)計(jì)崗位與ERP沙盤相結(jié)合，又要注重將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程注入到教科書中，以達(dá)到崗位、流程的統(tǒng)一實(shí)踐。

(四)多渠道培養(yǎng)教師的實(shí)踐業(yè)務(wù)能力

要想確保ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)施，首先要求教師必須掌握運(yùn)用ERP沙盤的技巧。目前用友、金蝶等財(cái)務(wù)公司都推出了ERP沙盤培訓(xùn)課程，高校可以讓教師們?cè)谡n余或者假期實(shí)踐參加培訓(xùn)，鼓勵(lì)老師掌握掌握ERP沙盤的模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)流程，為ERP沙盤的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)做好準(zhǔn)備。其次，會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)邊緣性比較強(qiáng)的學(xué)科，所以在ERP沙盤的實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)人可能會(huì)和工商、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等部門發(fā)生聯(lián)系，如果老師有參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，那么就可以更好的指導(dǎo)學(xué)生和相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通，從而更好地提高ERP沙盤會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的效果。

篇9

一、會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實(shí)證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會(huì)計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價(jià)模型的基礎(chǔ)上展開的。

最早對(duì)會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的文獻(xiàn)仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻(xiàn)。該文采用事項(xiàng)研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長(zhǎng)分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場(chǎng)反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個(gè)時(shí)窗內(nèi)，資本市場(chǎng)確實(shí)能對(duì)利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進(jìn)行研究時(shí)假設(shè)所有公司在收益與報(bào)酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報(bào)酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時(shí)他們也指出，在平均意義上市場(chǎng)未預(yù)期盈余對(duì)股票的非正常報(bào)酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計(jì)技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個(gè)重要事實(shí)，即市場(chǎng)是否會(huì)對(duì)某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報(bào)告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強(qiáng)烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對(duì)市場(chǎng)未預(yù)期盈余和股票超額報(bào)酬率進(jìn)行回歸（即收益回報(bào)模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場(chǎng)反應(yīng)實(shí)際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時(shí)窗（2～3天）收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長(zhǎng)時(shí)窗（一個(gè)季度或不到兩年））收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對(duì)于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個(gè)非常重要的原因就是資本市場(chǎng)投資者的非理，這顯然有悖于資本市場(chǎng)有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價(jià)格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價(jià)的黑匣子，確立了會(huì)計(jì)盈余在決定股票內(nèi)在價(jià)值中的直接作用，對(duì)從計(jì)價(jià)觀視角進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對(duì)價(jià)格模型進(jìn)行檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價(jià)格模型對(duì)股價(jià)的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價(jià)格模型兩種研究設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時(shí)運(yùn)用價(jià)格模型和收益模型對(duì)1952～1994年間會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行了研究。價(jià)格模型的回歸結(jié)果表明，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢(shì)，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對(duì)APB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1960～1973）和FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1974～1993）會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的差異進(jìn)行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點(diǎn)。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價(jià)格模型，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性均呈下降趨勢(shì)，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。

國內(nèi)對(duì)于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價(jià)格模型對(duì)1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策和未執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的A股上市公司進(jìn)行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價(jià)格模型來看，三項(xiàng)減值準(zhǔn)備政策的執(zhí)行并沒有改善會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價(jià)值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。趙春光（2003）運(yùn)用收益模型和價(jià)格模型對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的變遷進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，我國會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個(gè)先升再降的過程，并且在1996年或1997年達(dá)到頂點(diǎn)。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性均存在上述趨勢(shì)。可以發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立進(jìn)行盈余質(zhì)量?jī)r(jià)值相關(guān)性研究的文獻(xiàn)非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量?jī)r(jià)值相關(guān)性從會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性中分離出來進(jìn)行獨(dú)立研究的文獻(xiàn)是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場(chǎng)反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個(gè)基本信號(hào)對(duì)上市公司的盈余質(zhì)量進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)對(duì)盈余質(zhì)量是否具有價(jià)值相關(guān)性（或者說市場(chǎng)反應(yīng)）進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，市場(chǎng)反應(yīng)與基于財(cái)務(wù)報(bào)告基本信號(hào)的盈余質(zhì)量計(jì)量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對(duì)未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測(cè)力。

二、以價(jià)值相關(guān)性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的研究

以價(jià)值相關(guān)性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的主要目的是幫助我們了解不同準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息（主要是會(huì)計(jì)盈余）的作用，并為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個(gè)國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會(huì)計(jì)盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)性，而且對(duì)調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解后的一些項(xiàng)目也具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改用歐洲準(zhǔn)則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會(huì)計(jì)盈余具有更強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)?jì)準(zhǔn)則優(yōu)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Eccher & Healy（2000）以同時(shí)發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場(chǎng)，IAS下與CAS下的會(huì)計(jì)盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有相似的價(jià)值相關(guān)性，而在A股市場(chǎng)，CAS會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性更高。

國內(nèi)學(xué)者基于同一市場(chǎng)對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的相對(duì)價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了大量研究，主要是想為我國進(jìn)行會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)有無必要提供實(shí)證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)比按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的信息含量。因而當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)仍應(yīng)考慮國情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)收益的價(jià)值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國走會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時(shí)在A股市場(chǎng)和H股市場(chǎng)上市的公司根據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的兩套報(bào)表的信息差異，結(jié)合市場(chǎng)回報(bào)率/會(huì)計(jì)盈余相關(guān)模型和市價(jià)與賬面價(jià)值比分析模型對(duì)報(bào)表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析。實(shí)證結(jié)果表明，兩套報(bào)表之間的會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對(duì)股票市場(chǎng)年度平均回報(bào)率和市價(jià)與賬面價(jià)值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)回報(bào)率之間的相關(guān)性，從而進(jìn)一步驗(yàn)證了海外資本市場(chǎng)要求中國國內(nèi)公司在其市場(chǎng)上市必須披露不同財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。此外，李曉強(qiáng)（2004）采用回報(bào)率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進(jìn)行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對(duì)象，單獨(dú)進(jìn)行盈余質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化問題進(jìn)行研究時(shí)，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較標(biāo)準(zhǔn)。在文章中，王建新（2005）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)進(jìn)程及效果兩個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形式上基本實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實(shí)現(xiàn)了一定程度實(shí)質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時(shí)還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能顯著改善會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、進(jìn)一步研究的方向

目前有關(guān)會(huì)計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價(jià)模型對(duì)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價(jià)模型作為通用模型在一定程度上成為了會(huì)計(jì)盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對(duì)該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)盈余能否提高以及如何提高證券市場(chǎng)的資本配置效率上。基于此，筆者提出會(huì)計(jì)盈余功用理論的實(shí)證檢驗(yàn)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)分支：一是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余在股票定價(jià)方面是否有用，其通用模型是證券定價(jià)模型；二是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

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篇10

在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earningsmanagement)是一個(gè)有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動(dòng)機(jī)有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點(diǎn)?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們?cè)谘芯坑喙芾頃r(shí)必須弄清楚的基本理論問題。

一、盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”

在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對(duì)于這個(gè)定義，以下幾點(diǎn)需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對(duì)外報(bào)告領(lǐng)域，而把管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的活動(dòng)(如游說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個(gè)：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對(duì)外報(bào)告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和應(yīng)計(jì)制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對(duì)盈余管理的研究簡(jiǎn)化許多。二是在1990年以前，會(huì)計(jì)理論界對(duì)盈余管理的研究以對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告為主。盡管當(dāng)時(shí)人們就注意到報(bào)酬方案(compensationschemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵(lì)對(duì)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)選擇與股票回報(bào)的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會(huì)計(jì)：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會(huì)計(jì)戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個(gè)更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則限制的范圍內(nèi)，為了把報(bào)告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計(jì)劃行動(dòng)步驟的過程。

2.在這個(gè)定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作(neutraloperation)相對(duì)立的。因?yàn)椋F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不倚。盈余管理實(shí)質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點(diǎn)在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會(huì)損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時(shí)，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為是信息的觀點(diǎn)進(jìn)行討論的。在這個(gè)定義中，盈余管理在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運(yùn)用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實(shí)上，盈余管理可以存在于對(duì)外披露過程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會(huì)影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對(duì)盈余管理的影響可看成是“實(shí)際的”盈余管理。

傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(有時(shí)也叫真實(shí)收益)有關(guān)的一個(gè)概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟(jì)收益之所以會(huì)被歪曲而成為會(huì)計(jì)的報(bào)告收益，除了盈余管理外，另一個(gè)影響因素是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與真實(shí)收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實(shí)的報(bào)告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟(jì)收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，人們還是要把看不見的真實(shí)收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。我們認(rèn)為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號(hào)中的一個(gè)。信息觀意味著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計(jì)特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會(huì)計(jì)程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計(jì)。但在信息觀下，人們并不需要作為真實(shí)價(jià)值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對(duì)盈余管理認(rèn)識(shí)和研究的深入，特別是同時(shí)從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個(gè)更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。

二、盈余管理的基本特征

對(duì)盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段(最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問題。這里所說的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用就會(huì)多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會(huì)計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會(huì)。無論是會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。在研究盈余管理時(shí)，我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時(shí)間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對(duì)象還是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會(huì)等。在許多新聞報(bào)道和研究文獻(xiàn)中，我們常常看到的盈余管理的受害者一般都是股東、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達(dá)其擁有的高超管理技能，而實(shí)際上這些人可能并不具備會(huì)計(jì)報(bào)告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對(duì)于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對(duì)每一個(gè)盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時(shí)也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價(jià)飆升，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長(zhǎng)的時(shí)期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機(jī)會(huì)主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性的概念，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點(diǎn)。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)里，可以見到許多盈余管理的激勵(lì)因素，有的屬管理激勵(lì)，有的是政治成本激勵(lì)或其它激勵(lì)。在管理激勵(lì)中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵(lì)中，有許多針對(duì)政府管制而進(jìn)行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價(jià)還價(jià)的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因?yàn)槿绱耍庞兴^以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、公司首次公開募股(IPO)時(shí)的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會(huì)等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵(lì)因素要比阻礙因素強(qiáng)勢(shì)得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報(bào)營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費(fèi)給客戶贈(zèng)送磁碟，之后將所有發(fā)生的費(fèi)用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會(huì)計(jì)“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵(lì)因素的。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機(jī)會(huì)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會(huì)主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評(píng)某些低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中的預(yù)計(jì)、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時(shí)，不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越來越多，對(duì)這些不確定經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確判斷也越來越困難。

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會(huì)、董事長(zhǎng)與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。

通過深入的分析研究，一些會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件：一個(gè)是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個(gè)是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。

在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報(bào)告規(guī)則。事實(shí)上，無論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報(bào)告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化的步伐)，會(huì)與現(xiàn)實(shí)的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對(duì)稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在盈余管理中大有作為。

需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會(huì)增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵(lì)真實(shí)地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對(duì)于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個(gè)基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：

1.盈余管理是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟(jì)問題。委托人與人契約的確立、修正和實(shí)施，信息不對(duì)稱都是經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的重要研究?jī)?nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)管理面臨的棘手問題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠(yuǎn)都會(huì)擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會(huì)計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)椋刹辉试S這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會(huì)繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不再存在了。

3.既然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)盈余管理的客觀存在有一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)，用平靜的心態(tài)對(duì)待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會(huì)要達(dá)成這種共識(shí)，投資者等委托人以及會(huì)計(jì)信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識(shí)。從社會(huì)的角度講，政府和有關(guān)社會(huì)團(tuán)體有責(zé)任營造良好的市場(chǎng)環(huán)境，特別是有效的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)，制定和完善規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，加強(qiáng)外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會(huì)計(jì)信息的其他使用者還有必要掌握識(shí)別盈余管理的知識(shí)和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或報(bào)告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、盈余管理實(shí)證研究及其深遠(yuǎn)影響

在盈余管理研究的大量文獻(xiàn)中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對(duì)收益平滑的研究著重于降低不同時(shí)期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測(cè)并減小市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。二是基于契約觀點(diǎn)(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會(huì)計(jì)信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競(jìng)爭(zhēng)和主管的變動(dòng)、審計(jì)合約、對(duì)外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計(jì)量方法問題。

學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究大都采用實(shí)證研究的方法。在盈余管理的實(shí)證研究中要解決的主要問題包括兩個(gè)大的方面：

一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報(bào)告盈利由現(xiàn)金流量和對(duì)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計(jì)部分(accruals)。總體應(yīng)計(jì)部分可進(jìn)一步拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計(jì)部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分兩個(gè)概念。其中，非主觀應(yīng)計(jì)部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)的原本目的，即提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計(jì)部分是在尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的前提下，對(duì)由于現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)與交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致這一時(shí)差所產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)客觀的，強(qiáng)調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計(jì)部分相對(duì)應(yīng)，主觀應(yīng)計(jì)部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時(shí)期通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的刻意安排和財(cái)務(wù)報(bào)告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報(bào)告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的彈性在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的框架。在對(duì)盈余管理的實(shí)證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進(jìn)或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計(jì)?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對(duì)非主觀應(yīng)計(jì)部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計(jì)部分從總體上看被假定為在各個(gè)考察期間保持不變，進(jìn)而借由對(duì)比總體應(yīng)計(jì)部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計(jì)部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計(jì)部分在各個(gè)考察期間保持不變的假定，借助較長(zhǎng)的時(shí)間序列或大容量的行業(yè)配對(duì)樣本，運(yùn)用多元線性回歸等統(tǒng)計(jì)工具計(jì)量非主觀應(yīng)計(jì)部分，是較為復(fù)雜但更精確的計(jì)量模型。

另一方面，對(duì)盈余管理的種種情形進(jìn)行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵(lì)引起的盈余管理。在管理激勵(lì)引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報(bào)酬契約、人競(jìng)爭(zhēng)和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵(lì)引起的盈余管理。在政治成本激勵(lì)引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、IPO過程的盈余管理等等。

在過去的20年間，有一大批盈余管理的實(shí)證研究成果發(fā)表。盈余管理的實(shí)證研究不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

1.盈余管理的實(shí)證研究加深了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍。現(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會(huì)在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因?yàn)椋ㄟ^研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。

篇11

術(shù)語是會(huì)計(jì)英語專業(yè)的第一大特征。按照中國社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室出版的《現(xiàn)代漢語詞典》，術(shù)語是指某門學(xué)科中的專門用語。換句話說，術(shù)語是指那些在某一學(xué)科，或某一領(lǐng)域，或某一行業(yè)中所專門使用的詞匯。這些詞匯有其特定的含義，并在各自專業(yè)領(lǐng)域中被廣泛應(yīng)用。

會(huì)計(jì)英語的術(shù)語特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）單一性

所謂術(shù)語的單一性，是指在某一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)，一個(gè)術(shù)語只表達(dá)一個(gè)特定的意思，反過來，同一個(gè)意思只用一個(gè)特定的術(shù)語來表達(dá)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這種詞義的單一特性顯得尤為明顯。例如，“costestimation”,“customercosthierarchy”,“discountrate”等，分別指“成本估計(jì)”，“顧客成本層級(jí)”和“貼現(xiàn)率”，不會(huì)有其它的理解。

翻譯方法：由于這些詞匯都是固定的，都有其特定的含義，一詞多義的現(xiàn)象較少，所以往往借助專業(yè)詞典就能譯出，即采用直譯的方法。

（二）對(duì)義性

所謂術(shù)語的對(duì)義性，是指詞語所表示的概念在邏輯上是一種矛盾或關(guān)聯(lián)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這種對(duì)義性的詞語很多。例如：

in-sourcing/outsourcing自制/外購

tradedeficit/tradesurplus貿(mào)易逆差/貿(mào)易順差

wholesale/retail批發(fā)/零售

netweight/grossweight凈重/毛重

premium/discount升水/貼水

assets/liabilities資產(chǎn)/負(fù)債

inflation/deflation通貨膨脹/通貨緊縮

supply/demand供應(yīng)/需求

appreciation/depreciation升值/貶值

翻譯方法：采用直譯的方法，但要注意詞語的對(duì)立或關(guān)聯(lián)。例如revenue/expenditure，“revenue”指的是“收入”，而其對(duì)立詞“expenditure”的翻譯自然就是“支出”；又如increase/decrease，“increase”指的是“增長(zhǎng)”，而其對(duì)立詞“decrease”的翻譯自然就是“減少”。

（三）時(shí)代性

隨著第三次科技革命的發(fā)展，一些新思想、新觀念、新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，于是英語里便出現(xiàn)了新面孔。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也出現(xiàn)了很多新的術(shù)語，如dumping（傾銷）E-commerce（電子商務(wù)）,futuretransaction（期貨交易）,cyber-trade（網(wǎng)上交易）等。

翻譯方法：由于是新的術(shù)語，所以翻譯時(shí)應(yīng)了解術(shù)語的意思，如“dumping”，指的是“外國公司在本國市場(chǎng)上以低于其在生產(chǎn)國市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格出售產(chǎn)品，并且這種行為嚴(yán)重?fù)p害了本國工業(yè)或嚴(yán)重威脅著本國工業(yè)”。如果不了解這個(gè)意思，就可能將其翻譯成“丟棄”或“傾倒”。

二、會(huì)計(jì)英語的縮略詞及其翻譯策略

縮略詞是會(huì)計(jì)英語的第二大特征。在我們閱讀英文會(huì)計(jì)資料時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)有很多縮略詞。原因是縮略詞簡(jiǎn)潔、意義準(zhǔn)確、使用方便。縮略詞的表現(xiàn)形式很多，但主要有兩種：一是首字母縮寫詞；二是截短詞。

（一）首字母縮寫詞

所謂首字母縮寫詞，顧名思義，就是將幾個(gè)英文單詞的首字母連在一起，但按照英語的習(xí)慣，應(yīng)該是大寫字母。例如：

AICPA：AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

GAAP：GenerallyAcceptedAccountingPrinciples公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

CMA：CertifiedManagementAccountant注冊(cè)財(cái)務(wù)管理師

CFO：ChiefFinancialOfficer首席財(cái)務(wù)官

EOQ：EconomicOrderQuantity經(jīng)濟(jì)定貨量

FIFO：fist-in,firstout先進(jìn)先出分步成本法

MRP：MaterialsRequirementsPlanning材料需求計(jì)劃

GNP：GrossNationalProduct國民生產(chǎn)總值

（二）截短詞

為了提高閱讀和書寫效率，在會(huì)計(jì)英語里，經(jīng)常出現(xiàn)很多將一個(gè)單詞截短的現(xiàn)象，如將“carton”（紙箱）截短為“CTN”，將“piece”（件）截短為“pc”,將“maximum”（最大）截短為“MAX”,將“number”（號(hào)碼）截短為“NO”等。

翻譯方法：要準(zhǔn)確地翻譯縮略詞，第一要了解縮略詞的全稱。例如：ABC,在英語里有很多意思，如AmericanBroadcastingCompany（美國廣播公司）,AustralianBroadcastingCompany（澳大利亞廣播公司）,Activity-basedCosting（作業(yè)成本系統(tǒng)）等。又如，TSE,既指TokyoStockExchange（東京證券交易所）,又指TorontoStockExchange（多倫多證券交易所。因此，只有知道縮略詞的全稱，才能翻譯準(zhǔn)確。

第二，要理解縮略詞的意義。例如：FIFO(first-in,first-out)，指的是分步成本核算的一種方法。即，將期初在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量成本分配給首先完工并結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品，并且將本期的成本首先分配給期初存貨的完工品，然后是本期投入并完工的產(chǎn)品，最后是期末在產(chǎn)品。如果不理解這個(gè)含義，就只能照字面意義翻譯為“先進(jìn)先出”，而不會(huì)準(zhǔn)確地翻譯為“先進(jìn)先出分步成本法”。

三、會(huì)計(jì)英語的普通詞專業(yè)化及其翻譯策略

在會(huì)計(jì)英語中，有許多普通英語詞匯，但卻是專業(yè)詞匯的意義，因此在理解及翻譯中要特別注意。這是會(huì)計(jì)英語的第三大特征。例如：

（一）InsomecasestheMNCretainsaminorityofinterestwhileinothersthehostcountryowns100percentandtheMNConlyperformsmanagerialandsupervisoryfunctionsforaperiodoftime

句中的“retain”，不是普通英語的“保留”意義，而是“擁有”；“interest”不是普通英語的“興趣”，而是“股份”的意思。

此句可翻譯為：在某些情況下，跨國公司擁有一小部分股份，而在另一些情況下，所在國可擁有100%的股份。跨國公司只是在一段時(shí)間內(nèi)履行管理和監(jiān)督的職能。

(二)Thisisaspecialofferandisnotsubjecttoourusualdiscounts

句中的“offer”在普通英語中通常表示“提供”，“提議”等意思，而在會(huì)計(jì)英語中，則表示“出價(jià)”或“報(bào)價(jià)”之意，而且有固定的漢語譯法：報(bào)盤。

句子可譯為：這是特惠報(bào)盤，我方通常折扣不適用于此盤。

(三)Pleasesendusthedocumentsfornegotiationasstipulatedinthecontract

句中的“negotiation”不是普通英語中的“談判”之意，而是指“議付”。

此句可譯為：請(qǐng)按照合同規(guī)定寄給我方有關(guān)單據(jù)，以便議付。

(四)Underthetimedraft,thebearershallpresentittothepayerforacceptancebeforethedateofmaturity

句中的“acceptance”，不是普通英語中“接受”的意思，而是指“承兌”。

篇12

然而，在今天人力已經(jīng)大大超越了純自然的、天賦的屬性。這一點(diǎn)集中體現(xiàn)于通過特定的契約關(guān)系使之具有了社會(huì)化資源的特性，可以給任何所有權(quán)主體帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。如果對(duì)其所有權(quán)進(jìn)行界定的話，則不但涉及到多個(gè)權(quán)力主體，如個(gè)人、家庭、學(xué)校、政府、銀行、企業(yè)以及社會(huì)等，還涉及到多層權(quán)能要素，如占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)以及收入權(quán)等。盡管每個(gè)主體都可能擁有包括所有權(quán)在內(nèi)的其它要素權(quán)能，但是，只有人力資源的人身載體可以讓渡所有權(quán)給其他權(quán)力主體，而其他權(quán)力主體則只能讓渡除了所有權(quán)之外的其他要素權(quán)能，這是人力資源所有權(quán)對(duì)承載主體的人身依附關(guān)系。

以上有關(guān)所有權(quán)的界定，在人力與人力資源之間是被細(xì)致地區(qū)分開來的。只是人力的所有權(quán)先天性地鎖定在人身載體上，而人力資源的所有權(quán)則被制度性地約束在其所有權(quán)主體一攬子的被統(tǒng)稱為“產(chǎn)權(quán)”的權(quán)能組合體系之中，這就需要進(jìn)一步地分析其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

二、人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

由于人力載體與人力資源的特殊關(guān)系，使人力資源的所有者既可能是人力資源載體，又可能是擁有人力資源所有權(quán)的所有權(quán)主體，以至于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的劃分要比單純的人力的所有權(quán)界定要復(fù)雜得多。因此，我們可以站在中間立場(chǎng)、從權(quán)能要素的角度把人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)分解為以下幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的權(quán)力構(gòu)造：

1.所有權(quán)。與純自然人力不同，人力資源的所有權(quán)是可以讓渡的。在大多數(shù)的所有權(quán)交易之中都表現(xiàn)為人力資源整體產(chǎn)權(quán)的交易，如人力資源載體把自己的人力資源所有權(quán)作為人力資本投資給企業(yè)，企業(yè)在獲得該項(xiàng)人力資源產(chǎn)權(quán)的同時(shí)接受人力資源作為一項(xiàng)生產(chǎn)要素以人力資產(chǎn)的形式進(jìn)入企業(yè)組織，并依據(jù)其所有權(quán)而獲得剩余性收入（組織租金）。在這個(gè)過程中，人力資源載體在私人產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的個(gè)體所有者之所有權(quán)通過產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y源所有權(quán)主體在法人產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的集體所有者之所有權(quán)，同時(shí)這個(gè)過程又是產(chǎn)生其他派生權(quán)能的基礎(chǔ)。

2.占有權(quán)。占有者的占有權(quán)與所有者的所有權(quán)不同，表現(xiàn)為占有者未必一定是所有者，只是占有權(quán)通常表現(xiàn)在占有者實(shí)際控制的前提下。由于是通過讓渡了人力資源載體的占有權(quán)而取得實(shí)際控制的，如在契約界定的范圍內(nèi)，企業(yè)作為人力資源的占有者則直接對(duì)所占有的人力資源進(jìn)行支配和使用，而且占有權(quán)的內(nèi)容直接關(guān)系著受支配程度的深淺、受使用頻率的高低，以及應(yīng)給予的補(bǔ)償性收入（契約租金）的多寡。

3.支配權(quán)。一般說來，人力資源占有者擁有對(duì)該資源的支配權(quán)。那么在企業(yè)中，誰行使這種支配權(quán)？可以說上一層的管理者取得了對(duì)下層的人力資源的支配權(quán)。而企業(yè)家的人力資源受誰支配呢？在私有制企業(yè)里，是由自利動(dòng)機(jī)支配的；而公司制企業(yè)里，則一般要接受所有者或代表所有者的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)的支配，這種支配也不可能像對(duì)其下層那樣直接與經(jīng)常性，而可能是受諸如目標(biāo)管理或激勵(lì)機(jī)制之類的支配。

4.使用權(quán)。人力資源的使用是與其他生產(chǎn)要素（資源）相結(jié)合的過程，因此，其使用權(quán)仍掌握在其支配者手中。支配者在契約界定的范圍內(nèi)，決定使用的時(shí)間長(zhǎng)短、使用頻率的高低及使用強(qiáng)度的大小，行使對(duì)人力資源的使用權(quán)。由于團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中監(jiān)督成本的存在，因而“偷懶”、“搭便車”等機(jī)會(huì)主義行為是很可能發(fā)生的，所以，人力資源使用的效率是取決于被使用者所受到的激勵(lì)與約束的強(qiáng)度、頻率及其有效性等。

5.收入權(quán)。這是一種在以上各種權(quán)力基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的派生權(quán)力，可分解為對(duì)補(bǔ)償性收入（契約租金）的分享與剩余性收入（組織租金）的分配。它是最有實(shí)質(zhì)意義、最受關(guān)注的要素權(quán)能，又是由以上權(quán)能組合的不同性質(zhì)類型、對(duì)團(tuán)隊(duì)的貢獻(xiàn)份額、所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)大小、工作成果測(cè)評(píng)的難易程度、與其他資源所有者的博弈（談判）結(jié)果、經(jīng)濟(jì)與政治制度環(huán)境等綜合決定的。

很顯然，人力資源產(chǎn)權(quán)是法定主體對(duì)人力資源的一組（束）權(quán)力，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，既可以包括占有權(quán)，也可以包括支配權(quán)、還可以包括使用權(quán)、或兼有占有、支配、使用在內(nèi)的處置權(quán)，以及派生的收入權(quán)。由于其各項(xiàng)要素權(quán)能在實(shí)際運(yùn)作過程中可以進(jìn)行不同的組合，因此，就有必要進(jìn)一步深入地分析有關(guān)人力資源的權(quán)能交易。

三、人力資源的權(quán)能交易

隨著人力成為可以與任何所有權(quán)主體進(jìn)行權(quán)能交易的社會(huì)資源，人力資源載體與企業(yè)之間的權(quán)能交易活動(dòng)在形式上體現(xiàn)出處置權(quán)投資活動(dòng)與產(chǎn)權(quán)投資活動(dòng)兩種類型。不僅被投資人要保障投資人的投資權(quán)益，包括所有者權(quán)益和勞動(dòng)者權(quán)益，而且投資人還要承擔(dān)被投資人的投資風(fēng)險(xiǎn)，包括所有者資本風(fēng)險(xiǎn)和勞動(dòng)者成本風(fēng)險(xiǎn)，則在內(nèi)容上又可以把人力資源的投資活動(dòng)劃分為對(duì)人力資源的成本投資活動(dòng)和對(duì)人力資源的資本投資活動(dòng)兩種形式。由于兩種劃分都涉及到一項(xiàng)資源要素表現(xiàn)在兩個(gè)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此，人力資源的權(quán)能交易就被明確地區(qū)分為成本化的處置權(quán)（包括占有、支配、使用）交易與資本化的產(chǎn)權(quán)交易兩種不同性質(zhì)的類型。

1.成本化的人力資源處置權(quán)交易。它是人力資源載體把人力

資源的占有權(quán)、或支配權(quán)、或使用權(quán)，或兼有占有、支配、使用的處置權(quán)作為商品進(jìn)行交易，以期獲得補(bǔ)償性收入權(quán)。其中出讓權(quán)能的一方按照契約讓渡人力資源的占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)或處置權(quán)，則獲得權(quán)能的另一方就要履行償付費(fèi)用的義務(wù)。這類交易的主要特點(diǎn)有：一是交易的短期性，也就是讓渡人力資源權(quán)能的時(shí)期較短，只形成短期的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。二是行為的持續(xù)性，也就是人力資源效能的發(fā)揮不是在交易行為產(chǎn)生的瞬間，而是在契約的有效履行期內(nèi)繼續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源處置權(quán)作為一種“商品”的形式被離散地出售，并期望從產(chǎn)生的“契約租金”中分享到補(bǔ)償性收入。至于所有者的收入實(shí)現(xiàn)的份額，則取決于人力資源成本在這類交易主體之間進(jìn)行博弈的結(jié)果，其博弈過程導(dǎo)致人力資源的占有成本、使用成本及開發(fā)成本的形成。

2.資本化的人力資源產(chǎn)權(quán)交易。這種情況主要體現(xiàn)在企業(yè)的組建或發(fā)展過程中人力資源載體與財(cái)務(wù)（物力）資本所有者達(dá)成的契約中，其基本手續(xù)是人力資源的所有者讓渡它對(duì)其人力資源的所有權(quán)，并接受財(cái)務(wù)資本所有者直接或間接的控制與監(jiān)督，成為企業(yè)的一項(xiàng)人力資產(chǎn)。這類交易特點(diǎn)主要有：一是交易的長(zhǎng)期性，也就是讓渡人力資源權(quán)能的時(shí)期較長(zhǎng)，形成了長(zhǎng)期的股權(quán)關(guān)系。二是行為的一次性，也就是人力資源效能的發(fā)揮是在交易行為產(chǎn)生的一瞬間，而不是在契約的有效履行期內(nèi)持續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源產(chǎn)權(quán)作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，使企業(yè)在擁有了一項(xiàng)人力資產(chǎn)后，從“組織租金”中分享到剩余性收入的期望建立在所持有的人力資本的份額上。而人力資本的持有份額則取決于人力資源價(jià)值在這類交易主體之間進(jìn)行博弈的結(jié)果，其博弈的過程導(dǎo)致了人力資源定價(jià)決定于交易雙方所處的市場(chǎng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、合作收入與成本等。

上述兩類人力資源權(quán)能交易的博弈過程，客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產(chǎn)的身份進(jìn)入會(huì)計(jì)程序，被確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產(chǎn)的耗費(fèi)，而人力資產(chǎn)則是會(huì)計(jì)主體所擁有的人力資源；至于人力資源的所有者所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，則需要實(shí)事求是地進(jìn)一步分析人力資源的權(quán)益構(gòu)成。

四、人力資源的權(quán)益構(gòu)成

如果說企業(yè)是人力資源的所有權(quán)主體，則可以按照企業(yè)對(duì)人力資源投資人的權(quán)益的保障內(nèi)容之不同，把人力資源權(quán)益劃分為所有者（人力資源產(chǎn)權(quán)投資人）權(quán)益和勞動(dòng)者（人力資源處置權(quán)投資人）權(quán)益，其中所有者權(quán)益又可進(jìn)一步分解為資本所有權(quán)益和收入分配權(quán)益，勞動(dòng)者權(quán)益則只能包括勞動(dòng)補(bǔ)償權(quán)。也就是說，所有者權(quán)益是指人力資源產(chǎn)權(quán)投資人在被投資企業(yè)所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，它不僅在量上包括原始投入的、表現(xiàn)為企業(yè)人力資產(chǎn)上的人力資本和分配累積的、凝結(jié)在企業(yè)物力資產(chǎn)上的留存收益兩種，而且在質(zhì)上是通過用貨幣來量化的資本所有權(quán)益和收入分配權(quán)益；而勞動(dòng)者權(quán)益則是指人力資源處置權(quán)投資人在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，它在量上只包括企業(yè)在使用人力資源時(shí)，勞動(dòng)者的勞動(dòng)力再生產(chǎn)所需要消耗的物力資產(chǎn)價(jià)值，在質(zhì)上是通過用貨幣來量化的勞動(dòng)者對(duì)人力消耗之勞動(dòng)補(bǔ)償權(quán)益。

人力資源權(quán)益還可以按照人力資源投資人對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)形式不同，把人力資源權(quán)益劃分為實(shí)權(quán)益和虛權(quán)益。與物力資源權(quán)益的保障是實(shí)際承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)不同，人力資源的資本所有權(quán)益由于提供其權(quán)益保障的人力資產(chǎn)不能與物力資產(chǎn)一樣作為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的基礎(chǔ)，故屬于虛權(quán)益；而收入分配權(quán)益則代表人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對(duì)作為企業(yè)留存收入的物力資產(chǎn)增值部分之分配權(quán)，由于有物力資產(chǎn)的增值部分作為風(fēng)險(xiǎn)保障，則屬于實(shí)權(quán)益；至于勞動(dòng)補(bǔ)償權(quán)益則是人力資源使用權(quán)投資人對(duì)勞動(dòng)力再生產(chǎn)成本所需要消耗的物力資產(chǎn)之求償權(quán)益，由于有求償?shù)奈锪Y產(chǎn)來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也屬于實(shí)權(quán)益。實(shí)權(quán)益所起的作用，無論是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人的留存收益之分配權(quán)益，還是人力資源處置權(quán)投資人的成本消耗之補(bǔ)償權(quán)益，都可以用剝奪對(duì)物力資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)益來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；而虛權(quán)益則是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對(duì)其投入企業(yè)的人力資本的所有權(quán)，它要以人力資產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，是非物力形式的保障，故不能起承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)的作用。

正是把處于不同地位的資本所有權(quán)益、收入分配權(quán)益及勞動(dòng)者權(quán)益劃分為起不同作用的實(shí)權(quán)益和虛權(quán)益兩類，使人力資源的全部權(quán)益與物力資源的全部權(quán)益被清晰地區(qū)別開來，也明確了人力資源的所有者在企業(yè)所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

這里，我們必須清楚地看到：權(quán)益的實(shí)質(zhì)是特定主體對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的歸屬權(quán)利，權(quán)利的擁有者可以據(jù)之獲取經(jīng)濟(jì)利益，而產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)則是法定主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中被賦予的權(quán)力，權(quán)力的行使者則可以據(jù)此謀取經(jīng)濟(jì)利益，因此，利用對(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)與利用對(duì)資本的權(quán)益取得利益的途徑是有區(qū)別的。作為對(duì)資產(chǎn)行使產(chǎn)權(quán)的企業(yè)來講，它通過對(duì)資產(chǎn)的直接控制包括所有、占有、支配、使用來取得利益；而作為對(duì)資本擁有權(quán)益的投資人來講，它則通過對(duì)資本的所有權(quán)來間接為自己獲取利益。兩種權(quán)能相比之下，利用對(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)來謀利是直接的，而利用對(duì)資本的權(quán)益來獲利則是間接的，這是因?yàn)橘Y本的權(quán)益只有借助于資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)才能取得。至于這種資產(chǎn)是物力形式的，還是人力形式的，已經(jīng)不重要了，關(guān)鍵在于量化其產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的會(huì)計(jì)制度是如何進(jìn)行規(guī)范的。

五、人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

依靠有效的產(chǎn)權(quán)制度安排只能對(duì)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)清晰的概念性界定，至于產(chǎn)權(quán)實(shí)體的完整性，則需要依據(jù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)來提供有力的實(shí)質(zhì)性保護(hù)，才可能在產(chǎn)權(quán)運(yùn)作過程中減少人們的不安全感，同時(shí)增強(qiáng)人們預(yù)期的理性與決策的準(zhǔn)確性。所以，在人力資源進(jìn)入會(huì)計(jì)視野以后，對(duì)它的會(huì)計(jì)就是要為各產(chǎn)權(quán)主體提供決策所需的有關(guān)初始的人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、動(dòng)態(tài)的人力資源權(quán)能交易、最終的人力資源權(quán)益構(gòu)成等方面的信息。因此，以所有權(quán)界定為基礎(chǔ)，對(duì)人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)能交易、權(quán)益構(gòu)成的制度安排，可以解決人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)行所面臨的標(biāo)準(zhǔn)問題，為人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)提出了總體框架。

1.人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基本依據(jù)，應(yīng)該解決的是對(duì)于人力資源的確認(rèn)問題。由于人力資源的權(quán)能交易才使得其它主體擁有了對(duì)人身所承載的人力資源的相應(yīng)權(quán)力，如果這種權(quán)力的擁有只局限于以占有、支配、使用為核心的處置權(quán)，則企業(yè)既沒有得到其所有權(quán)，也沒有付出其原有的投資部分，而只是為人力資源在占有、支配、使用發(fā)生了物力資產(chǎn)支出，是企業(yè)應(yīng)在人力資源效益期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的耗費(fèi)，應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的人力資源成本。如果這種權(quán)力是以所有權(quán)為基礎(chǔ)的包括占有、支配、使用，或處置等整體產(chǎn)權(quán)，也就是人力資源的所有者以人力資源的產(chǎn)權(quán)作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)，則人力資源的原有投資部分在企業(yè)形成了一項(xiàng)以人力形式存在的資本資產(chǎn)，被確認(rèn)為企業(yè)的人力資產(chǎn)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源權(quán)能交易為基本事實(shí)，應(yīng)該解決的是對(duì)于人力資源的計(jì)量問題。企業(yè)在人力資源的產(chǎn)權(quán)交易過程中，人力資源載體讓渡它對(duì)人力資源的所有權(quán)給企業(yè)，在接受財(cái)務(wù)資本所有者的控制與監(jiān)督下使企業(yè)擁有了一項(xiàng)人力資產(chǎn)，而以這項(xiàng)資產(chǎn)為保障所持有的人力資本份額則取決于這類交易在主體之間進(jìn)行產(chǎn)權(quán)博弈的過程，其結(jié)果導(dǎo)致對(duì)人力資產(chǎn)的定價(jià)決定于雙方所處的市場(chǎng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、合作收入與成本的比較。至于企業(yè)在人力資源的處置權(quán)交易過程中所產(chǎn)生的人力資源成本，則是企業(yè)對(duì)人力資源的所有者要履行及償付的費(fèi)用，應(yīng)該按照歷史成本計(jì)價(jià)

原則對(duì)其有關(guān)投資支出進(jìn)行計(jì)算。

3.人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源權(quán)益構(gòu)成為基本內(nèi)容，應(yīng)該解決的是對(duì)于人力資源的記錄問題。有關(guān)資本所有權(quán)益應(yīng)根據(jù)人力資源產(chǎn)權(quán)博弈的結(jié)果，在借記“人力資產(chǎn)”賬戶的同時(shí)，貸記“人力資本”賬戶；有關(guān)勞動(dòng)者權(quán)益則應(yīng)按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，按對(duì)有關(guān)占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)或處置權(quán)的投資支出，在借記“人力資源成本”賬戶同時(shí)，進(jìn)一步分析其中對(duì)人力資源的所有者要履行及償付費(fèi)用的義務(wù)，并貸記“人力負(fù)債”賬戶。至于收入分配權(quán)益則取決于已入賬的人力資源產(chǎn)權(quán)博弈的資本化結(jié)果，以它作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行比例計(jì)算，則回避了對(duì)“人力資源資本應(yīng)該得到多少”的利益分配之糾纏。由于與屬于虛權(quán)益的資本所有權(quán)益所代表的人力資源投資人對(duì)人力資本之所有權(quán)截然不同，則收入分配權(quán)益所代表的是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對(duì)作為構(gòu)成企業(yè)收入內(nèi)容的物力資產(chǎn)增值部分之分配權(quán)，與勞動(dòng)者權(quán)益一樣，都屬于實(shí)權(quán)益，都可以得到用物力資產(chǎn)來求償?shù)膶?shí)際權(quán)益。因此，可以參照“普通股”分紅的方式進(jìn)行明細(xì)化處理，再通過屬于“未分配利潤”科目下設(shè)的明細(xì)賬戶來反映人力資源的收入分配權(quán)益。

綜上所述，基于對(duì)人力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的制度安排而設(shè)計(jì)的人力資源會(huì)計(jì)制度，能比較實(shí)用性地收集、處理、提供關(guān)于企業(yè)人力資源投資、使用及存量計(jì)算與權(quán)益分配等方面的重要信息，且回避了現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)在適用性方面所存在的先天性不足，為人力資源會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用提出了另類思考方向。

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篇13

高職英語模塊化設(shè)計(jì)是高職英語與職業(yè)教育理念充分融合的集中表現(xiàn)。要使高職英語與職業(yè)教育理念充分融合在一起，就必須對(duì)高職英語教學(xué)體系進(jìn)行優(yōu)化。在這個(gè)過程中，對(duì)英語課程體系的優(yōu)化是至關(guān)重要的。為了能夠使學(xué)生在接受英語教學(xué)的過程當(dāng)中，學(xué)到“夠用”的基礎(chǔ)英語知識(shí)，掌握“有用”的專業(yè)英語知識(shí)，同時(shí)具備“實(shí)用”的職業(yè)英語知識(shí)，就需要在對(duì)高職英語進(jìn)行模塊化設(shè)計(jì)的過程當(dāng)中，將整個(gè)英語課程體系劃分為基礎(chǔ)模塊、專業(yè)模塊和職業(yè)模塊。

(一)基礎(chǔ)模塊

當(dāng)前我國高職院校在英語課程教學(xué)方面所面臨的最主要問題是:絕大部分學(xué)生的英語基礎(chǔ)水平比較差，對(duì)于英語學(xué)習(xí)的興趣不夠濃厚。根據(jù)我國現(xiàn)階段高職高專英語教學(xué)的基本要求與標(biāo)準(zhǔn)來看:以高職英語應(yīng)用能力考試為衡量標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到A等級(jí)，學(xué)生的英語詞匯掌握量需要達(dá)到1600個(gè)以上;而要達(dá)到B等級(jí)，學(xué)生的英語詞匯掌握量需要達(dá)到1000個(gè)以上。然而實(shí)踐研究證實(shí):絕大部分學(xué)生在進(jìn)入高職院校時(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)需要明確的一點(diǎn)是，高職高專教育教學(xué)的最根本目標(biāo)是:使學(xué)生在畢業(yè)時(shí)能夠順利拿到“雙證書”，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。因此在英語課程的設(shè)計(jì)方面，相關(guān)課程內(nèi)容的安排需要嚴(yán)格遵循“夠用”的基本原則，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中訓(xùn)練，在訓(xùn)練的過程中應(yīng)用，并在應(yīng)用的過程中學(xué)會(huì)融會(huì)貫通，達(dá)到真正意義上的學(xué)與用的結(jié)合。這也正是在高職英語模塊化課程中，引入基礎(chǔ)模塊的重要意義所在。具體來說，基礎(chǔ)模塊所指的是學(xué)生在接受英語教學(xué)的過程當(dāng)中，學(xué)到“夠用”的基礎(chǔ)英語知識(shí)的學(xué)習(xí)階段。因此，此模塊中對(duì)于英語課堂教學(xué)內(nèi)容的選擇可以選取學(xué)習(xí)難度較小、學(xué)習(xí)趣味性比較高的教材內(nèi)容作為集中講解的內(nèi)容。基礎(chǔ)模塊對(duì)于學(xué)生英語技能的培養(yǎng)側(cè)重于對(duì)聽、說能力的掌握，同時(shí)兼顧一部分日常性的詞匯語法使用技巧。同時(shí)，對(duì)于高職英語教師而言，在基礎(chǔ)模塊教學(xué)過程當(dāng)中，需要重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生在聽、說、讀、寫等方面的綜合能力，并引導(dǎo)學(xué)生通過參加英語技能考試的方式鞏固英語技能，為后續(xù)的學(xué)習(xí)打下一定基礎(chǔ)。

(二)技能模塊

技能模塊即專業(yè)模塊，該模塊的主要特點(diǎn)是:按照學(xué)生所屬專業(yè)的不同，在教材內(nèi)容，以及要求學(xué)生所掌握詞匯、語法知識(shí)等方面做出不同的規(guī)定與要求。例如，機(jī)械專業(yè)學(xué)生需要掌握的是與機(jī)械技能相關(guān)的英語詞匯與知識(shí)，物流專業(yè)學(xué)生需要掌握的則是與物流技能相關(guān)的英語詞匯與知識(shí)。在技能模塊的課程設(shè)計(jì)的過程當(dāng)中，需要特別注意的一點(diǎn)是，針對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的相關(guān)專業(yè)，在進(jìn)行英語課程教學(xué)的過程中，需要采取盡量通過情境引入的相關(guān)模式，介紹與專業(yè)相關(guān)的術(shù)語、詞匯，以提高學(xué)生的崗位英語應(yīng)用能力。總的來說就是，在技能模塊當(dāng)中，所強(qiáng)調(diào)的是英語教學(xué)與學(xué)生所屬專業(yè)的充分融合，模塊化課程設(shè)計(jì)的核心在于:調(diào)動(dòng)并逐步開發(fā)學(xué)生的職業(yè)技能。技能模塊需要建立在各專業(yè)實(shí)踐工作情境的基礎(chǔ)之上，使學(xué)生在真實(shí)性的專業(yè)情境當(dāng)中，應(yīng)用英語語言完成相應(yīng)的任務(wù)，突出“有用”這一基本原則。因此在展開與技能模塊相關(guān)的英語課堂教學(xué)的過程中，可以通過引入任務(wù)教學(xué)法的方式，以工作過程為第一視角，展開相關(guān)的教學(xué)活動(dòng)。此種教學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)在于:學(xué)生對(duì)于英語知識(shí)的獲取以及實(shí)踐應(yīng)用是完全建立在真實(shí)性專業(yè)環(huán)境基礎(chǔ)之上的，學(xué)生能夠了解為什么要學(xué)習(xí)，以及實(shí)踐應(yīng)用的重點(diǎn)所在，從而在提高學(xué)生英語學(xué)習(xí)積極性與主動(dòng)性方面也有著極為突出的意義與價(jià)值。

(三)職業(yè)模塊

職業(yè)模塊英語是行業(yè)英語的一類，但其具有極為突出的專業(yè)性特征。高職教育教學(xué)體系中比較常見的職業(yè)英語模塊包括:旅游英語、商務(wù)英語等。可以說，這一模塊是為職場(chǎng)中人，或者是即將進(jìn)入職場(chǎng)的應(yīng)屆畢業(yè)生所準(zhǔn)備的。若能夠掌握職業(yè)模塊所涵蓋的相關(guān)英語內(nèi)容，就可以說學(xué)生已基本具備了進(jìn)入職場(chǎng)后應(yīng)用英語的基本能力。與我們?cè)谌粘Ｉ钪兴褂玫娜粘Ｓ⒄Z相關(guān)內(nèi)容來比較的話，職業(yè)模塊中更加注重的是對(duì)學(xué)生的英語語言實(shí)際交流能力，以及學(xué)生的英語語言實(shí)際應(yīng)用能力進(jìn)行評(píng)估。

舉例來說，將旅游專業(yè)的學(xué)生放在真實(shí)性的旅游工作崗位當(dāng)中，學(xué)生需要具備應(yīng)用英語向游客講解風(fēng)景名勝，相關(guān)背景知識(shí)，以及回答游客相關(guān)問題的語言應(yīng)用能力。目前，評(píng)估職業(yè)英語掌握能力的考試比較規(guī)范，主要包括以下幾種類型:劍橋商務(wù)英語考試、托普考試、托業(yè)考試、博思考試等。對(duì)高職英語教育教學(xué)體系而言，職業(yè)模塊可以說是其核心的模塊。所以說，英語教師在進(jìn)行職業(yè)模塊教學(xué)工作的過程中，需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)英語語言的實(shí)用性。結(jié)合筆者實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，建議在對(duì)職業(yè)模塊進(jìn)行教學(xué)的過程中，關(guān)注以下幾點(diǎn):應(yīng)聘與求職、職場(chǎng)溝通技巧、個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃、個(gè)人職業(yè)發(fā)展等。通過對(duì)上述各個(gè)方面的關(guān)注，將學(xué)生所具備的英語能力與就業(yè)需求充分結(jié)合起來。同時(shí)，從教學(xué)方式上來說，在職業(yè)模塊教學(xué)過程中，需要體現(xiàn)的是語言應(yīng)用與語言學(xué)習(xí)的充分融合，老師通過對(duì)訓(xùn)練方式的多元化發(fā)展(可包括個(gè)人演講與面試，雙人談判、多人參觀與接待等)，使學(xué)生的綜合運(yùn)用能力能夠得到鍛煉與提升。

三、落實(shí)高職英語模塊化課程設(shè)計(jì)的條件分析

結(jié)合各大高校在英語模塊化課程設(shè)計(jì)內(nèi)容落實(shí)方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，為了確保高職英語模塊化教學(xué)體系的實(shí)施質(zhì)量，需要在教學(xué)設(shè)備、教學(xué)管理措施、以及師資隊(duì)伍等方面做出一系列的改進(jìn)，在滿足了一定具體條件的基礎(chǔ)上，再來開展模塊化的教學(xué)方案，才能夠達(dá)到提高英語教學(xué)質(zhì)量的目的。具體而言，在開展模塊化的教學(xué)方案過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題包含以下幾個(gè)方面:

(一)完善教學(xué)設(shè)備

在落實(shí)高職英語模塊化課程設(shè)計(jì)內(nèi)容的過程當(dāng)中，為了能夠?qū)⒓寄苡?xùn)練在整個(gè)英語教學(xué)活動(dòng)當(dāng)中的主導(dǎo)地位充分的體現(xiàn)出來，就要求高職院校以足夠的硬件設(shè)施作為保障。結(jié)合學(xué)生選課需求來看，此環(huán)節(jié)中所涉及到的教學(xué)設(shè)備包括:教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、計(jì)算機(jī)室以及實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地等。與此同時(shí)，還需要在英語教學(xué)活動(dòng)中充分借助校園網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)英語教學(xué)活動(dòng)的開展，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)既有教學(xué)資源的最大限度利用。

(二)加強(qiáng)教學(xué)管理

傳統(tǒng)意義上的班級(jí)授課制度與高職英語模塊化課程設(shè)計(jì)內(nèi)容存在一定的矛盾，需要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)的核心在于:加大對(duì)于班級(jí)教學(xué)管理制度的改進(jìn)工作。在這樣一種轉(zhuǎn)變作用之下，要求對(duì)學(xué)生的管理更加注重個(gè)性，而非共性。還可以通過直接面對(duì)學(xué)生每個(gè)個(gè)體的方式進(jìn)行教學(xué)管理。比如，可以通過對(duì)學(xué)生進(jìn)行英語分級(jí)教學(xué)的方式，把同一水平的學(xué)生放在一起進(jìn)行集中教學(xué)，以此提高課堂授課的效率。與此同時(shí)，從教學(xué)管理的角度上來說，為了能夠達(dá)到對(duì)現(xiàn)有教學(xué)資源利用率的合理提升，就需要高職院校實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)硬件設(shè)施設(shè)備(包括教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、計(jì)算機(jī)室以及實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地)的統(tǒng)籌安排，延長(zhǎng)開放時(shí)間。

(三)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

在高職英語模塊化課程教學(xué)不斷推進(jìn)的過程中，必須做到不斷根據(jù)實(shí)際的需求，師資水平。可以采取讓教師參加相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，或者對(duì)教師的課堂教學(xué)水平進(jìn)行定期評(píng)估，讓相關(guān)企業(yè)的工作人員與教師進(jìn)行定期交流等各種方式，對(duì)教師的教學(xué)觀念進(jìn)行及時(shí)的更新。同時(shí)，教師還需要苦下功夫努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，形成自身的教學(xué)特長(zhǎng)。為了能夠使課堂教學(xué)活動(dòng)更加良好地與英語模塊化教學(xué)模式相適應(yīng)，還需要關(guān)注教師的教學(xué)改革意識(shí)的激發(fā)與提升，重視對(duì)教師教學(xué)效益的強(qiáng)化，以實(shí)現(xiàn)兩者的緊密結(jié)合。