引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計基礎知識論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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2.將實際的參觀穿插到課堂中

會計理論知識都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教師在對理論知識講解的同時，可以根據(jù)相關知識內(nèi)容有計劃地組織學生外出參觀，來幫助學生理解。比如，在講到資產(chǎn)概念時，教師可以帶領學生深入工廠進行實地參觀，參觀的同時讓學生理解機器設備、廠房、材料、半成品、成品以及現(xiàn)金都是資產(chǎn)，除此之外，企業(yè)商標同樣也是資產(chǎn)。

3.將會計工作穿插到課堂中

在會計教學中，教師應該將學生放入主動位置。在進行理論知識的傳授時，注重會計實際操作能力的培養(yǎng)。因此，教師可以將會計工作的整個流程穿插到課堂教學中，不斷讓學生填寫會計憑證、會計賬簿，同時還讓學生做會計分錄，會計明細等等，在訓練的過程中，可以將真實的憑證和賬頁發(fā)放給學生，讓學生親自動手登記，幫助學生真實的去感受和體驗。

4.將實踐活動穿插到教學中

會計是一門具有極強實踐性的學科，因此，它需要長時間的實踐訓練來作為教學的輔助，而訓練基地可以為實踐活動的開展提供場所。在學校建立會計模擬實訓基地，一方面，可以針對會計內(nèi)容，讓學生進行模擬實驗，另一方面，可以仿真企業(yè)實際情況，使學生產(chǎn)生置身于企業(yè)本身的感覺，身臨其境地去感受財會業(yè)務，加強學生實際操作的效果。此外，可以加深學生對會計理論知識的理解和提升，將理論更好地聯(lián)系實際。

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1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項日；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

二、舊會計制度下視同銷售的處理思維

在舊的會計制度當中財會字[1997]26號《關于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復函》中指出：

“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬？？企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記人相關的科目”。

也就是說舊的會計制度的處理方法中認為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關系，不能看做銷售處理，那么不確認銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計算交納相關的稅費，然后將相關的稅費和商品成本轉(zhuǎn)入相應科目，增值稅按正常的售價來核算。

例如：將自產(chǎn)的甲型號鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1000元，市場銷售價格為每噸2000元）。當企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：

借：在建工程134000貸：庫存商品一甲型鋼材100000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）34000三、新會計制度下視同銷售的處理思維按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》

準則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財會字[1997]26號一樣按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

對照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

因此，對于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷售）是否應當確認銷售收入的實現(xiàn)，應當以上述規(guī)定的確認條件為準。

比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應稅項目），不符合上述第一、二個條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認為收入的實現(xiàn)。還有捐贈業(yè)務不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流人，在會計上不能確認收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目和無償贈送他人不能確認收入只能按成本來結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應該確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。現(xiàn)舉例如下：

（1）屬于用在非應稅項目、不能確認收入的舉例：

例如：《初級會計實務》136頁例題3—36[例3—36]N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17％。

N企業(yè)的有關會計分錄如下：

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一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當期全部確認銷售收入，計算繳納增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國會計專業(yè)資格考試輔導教材《中級會計實務》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴重的缺陷：

一是使“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶虛增，導致會計信息失真。《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時滿足“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”等五個條件才能予以確認。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會為企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計信息真實、可靠的基本原則，而且誤導了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實施條例》有關條款的含義。目前持有這種觀點的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。筆者認為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對以上行為應視同銷售貨物計算繳納有關所得稅，保證企業(yè)及時足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應確認收入。

（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真的問題，即虛減當期收入和本年利潤，導致與銷售收入、本年利潤相關的一系列財務指標如應收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導致所得稅的稅基減少，對于應作為會計銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調(diào)增應納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務能按收入足額納稅。

（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計銷售和應稅銷售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計銷售（即形實均為銷售）和不形成會計銷售的應稅銷售（即形式上為銷售，實質(zhì)上不是銷售）。對于會計銷售，應確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。

筆者認為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會計準則和稅法的有關規(guī)定。如2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》、2007年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財務與會計》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導；而在實際工作中，許多會計人員將應確認銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認銷售收入，這樣不僅不能如實地反映當期的會計信息，而且影響當期財務指標的計算和稅收的及時繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會計處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理

（一）形實均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關經(jīng)濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，其涉稅會計處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應分別確認相關收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費

收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費并確認收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：應付賬款——委托方，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入（手續(xù)費）。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費用；貸：應收賬款——受托方。

（二）形非但實為銷售的行為

1.實行統(tǒng)一核算的兩個機構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅。顯然，在兩個機構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關鍵在于是否“用于銷售”。根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號《關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定，“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如果受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時：借：應收賬款——受貨方；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業(yè)務成本；貸：庫存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專用發(fā)票時：借：庫存商品——受貨方，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——移貨方。

如未發(fā)生上述兩項情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實際對外銷售時，再確認收入計算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進、銷、存?zhèn)}庫保管賬，不做涉稅的會計處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒有實質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業(yè)應按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應付股利。確認收入：借：應付股利；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本；貸：庫存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應付職工薪酬；貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本；貸：庫存商品等。

（三）形、實均不為銷售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務，不能確認收入，但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物，未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以這類業(yè)務并非銷售業(yè)務，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），貸：資本公積——資本溢價。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：實收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視為非銷售活動的無償贈送業(yè)務，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務，反而發(fā)生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業(yè)內(nèi)部領用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.217.

[2]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.198.