引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)控管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
無(wú)規(guī)矩不成方圓，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最重要的就是制定企業(yè)運(yùn)行所需的規(guī)章制度約束員工的行為，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理方面需要做的主要有:首先是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況以及運(yùn)作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題找到有效的解決方法，對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，對(duì)癥下藥是解決問(wèn)題最直接也是最有效的措施;其次就是要落實(shí)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員最需要的就是細(xì)心，因此決不能放過(guò)任何一個(gè)細(xì)節(jié)，針對(duì)每一個(gè)可能出現(xiàn)問(wèn)題或者已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題的細(xì)節(jié)都應(yīng)該做出調(diào)整和完善，爭(zhēng)取使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度能更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù);然后是針對(duì)企業(yè)的每個(gè)財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)人員進(jìn)行明確的分工，這樣可以保證一旦出現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)找到負(fù)責(zé)人，不用互相推諉責(zé)任，這從另一方面來(lái)說(shuō)也提高了企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于工作的態(tài)度，能夠保障各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確及時(shí)完成;對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最后一道有效的防線就是可以定時(shí)地邀請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核和抽查，保證各個(gè)階段企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)安全。
1．2對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督和審查
對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題其實(shí)完全是有辦法解決的，比如企業(yè)的管理人員可以對(duì)會(huì)計(jì)人員報(bào)告的每一筆會(huì)計(jì)項(xiàng)目來(lái)源以及去向進(jìn)行嚴(yán)格的審查和盤(pán)問(wèn)，不放過(guò)任何一筆小數(shù)目的賬額，在公司各個(gè)員工之間也可以開(kāi)展彼此互相監(jiān)督，互相督促的機(jī)制，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次就是企業(yè)可以加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)管，不能完全把公司的賬務(wù)交給會(huì)計(jì)工作人員負(fù)責(zé)，這些監(jiān)管包括對(duì)于會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)賬目的審查以及對(duì)于會(huì)計(jì)人員關(guān)于會(huì)計(jì)信息的詢問(wèn)等，這些都是有效的措施保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)足夠的重要，因此必須要放在最重要的位置，引起會(huì)計(jì)工作人員和企業(yè)管理人員的重視，只有這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的順利開(kāi)展和企業(yè)的順利運(yùn)行。
1．3對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理政策的明確
盡管俗話說(shuō)高風(fēng)險(xiǎn)，高收益，但是這句話應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作者之間卻并不合適，目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，各個(gè)企業(yè)都在絞盡腦汁找捷徑爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，在給各個(gè)企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)在發(fā)展自己行業(yè)的同時(shí)，要對(duì)于自身企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作嚴(yán)格要求，這兩項(xiàng)工作做不好企業(yè)的一切都只是空想。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理在一定程度上對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有幫助作用。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的主要工作就是分析企業(yè)外部和內(nèi)部之間的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)，以及企業(yè)的整體運(yùn)行狀況，通過(guò)這一系列的分析就可以很明顯地看出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景以及未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，因此可以有效評(píng)估企業(yè)的真實(shí)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)中的地位，對(duì)于企業(yè)選定投資方向和投資目標(biāo)都是很有利的，而且通過(guò)財(cái)務(wù)分析得出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施在一定程度上是有科學(xué)依據(jù)的，可以最大程度地減少企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，使得企業(yè)的利益最大化!
篇2
3.工程項(xiàng)目管理缺乏健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)在城市化快速發(fā)展的今日，項(xiàng)目工程企業(yè)如雨后春筍紛紛涌出，同時(shí)也出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，以致部分企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目工程中沒(méi)有一套完善的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系。與其他工作相比，工程項(xiàng)目屬于非常態(tài)化的工作，企業(yè)在施工過(guò)程中會(huì)遇到各種類型的問(wèn)題，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體系，就很有可能在遇到問(wèn)題時(shí)手足無(wú)措，以致施工項(xiàng)目無(wú)法順利實(shí)施，影響工程的工程質(zhì)量和正常進(jìn)度。因此，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制體系是導(dǎo)致工程項(xiàng)目存在一系列問(wèn)題的重點(diǎn)原因。
4.工程管理中缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效的內(nèi)部控制是工程項(xiàng)目全過(guò)程的控制，包含事前控制、事中控制和事后控制三部分，其中事中控制主要是由內(nèi)部監(jiān)督檢查來(lái)保證控制的實(shí)施效果，以促使內(nèi)部控制制度的有效性實(shí)施。而在實(shí)際工作中，大多數(shù)的工程項(xiàng)目在運(yùn)行中缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以致大大降低了內(nèi)部控制體系實(shí)施的有效性。部分企業(yè)中沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者審計(jì)部門(mén)徒有其名，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，得不到企業(yè)管理部門(mén)的重視，導(dǎo)致其監(jiān)督力度不足或無(wú)法正常開(kāi)展審計(jì)工作，最終致使內(nèi)部控制運(yùn)作中缺陷得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理。
二、關(guān)于企業(yè)工程項(xiàng)目管理的建議
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境良好的控制環(huán)境是控制系統(tǒng)能夠正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，因此，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是完善工程項(xiàng)目控制體系中不可缺少的一項(xiàng)。優(yōu)化工程內(nèi)部項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境需要做到以下兩點(diǎn)：第一，提高項(xiàng)目管理者的專業(yè)素質(zhì)。在影響控制環(huán)境的多方面因素中，提高項(xiàng)目管理者的素質(zhì)是至關(guān)重要的，管理者專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的完成效率和最終效果。高素質(zhì)的管理人員不僅可以提高項(xiàng)目工程的質(zhì)量，還能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省大量開(kāi)支，因此，要優(yōu)化項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境需要先從提高企業(yè)管理者的專業(yè)素質(zhì)入手。第二，設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度組成。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性具有直接影響的內(nèi)部控制，通過(guò)這一控制制度，可進(jìn)一步提高現(xiàn)金交易在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表中的可靠性。內(nèi)部管理控制制度指的是內(nèi)部控制中對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性沒(méi)有直接形影的控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)工程管理的方方面面，因此，企業(yè)若要進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)管理就需要設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。
2.加強(qiáng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部監(jiān)督若要保證內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)執(zhí)行并且效果良好，就離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是其主要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)控過(guò)程中不僅可以幫助建設(shè)單位有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，保證工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)的健康運(yùn)行，還能促進(jìn)控制環(huán)境的快速建立和內(nèi)部控制水平的提高。此外，控制自我評(píng)估也是內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的一種突破，它具有全員評(píng)價(jià)、全員控制的觀念特點(diǎn)，能夠令員工在日常評(píng)估中提高自我控制意識(shí)，并且可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而完善內(nèi)部控制體系。
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(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開(kāi)支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時(shí)。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對(duì)于日常控制而言，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于例外控制來(lái)講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測(cè)、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測(cè)制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)預(yù)測(cè)方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程總的稅收支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)寫(xiě)，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)
我國(guó)稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險(xiǎn)的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對(duì)于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)向，同時(shí)，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開(kāi)展，保證企經(jīng)營(yíng)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
篇4
壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制主體是指對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制承擔(dān)直接和間接作用的單位和個(gè)人，包括董事會(huì)及高級(jí)管理層等公司領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)審部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及公司的所有員工。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的客體是壽險(xiǎn)公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。所要達(dá)到的目標(biāo)是確保國(guó)家法律、法規(guī)和行政規(guī)章的執(zhí)行和實(shí)施；保證壽險(xiǎn)公司謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)方針能夠貫徹執(zhí)行；識(shí)別、計(jì)量、控制壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，確保公司穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)；保證公司資產(chǎn)的安全，各項(xiàng)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性和及時(shí)性；償付能力符合監(jiān)管要求；提高工作效率，按質(zhì)按量完成公司的各項(xiàng)工作任務(wù)等。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制采取的手段不是通過(guò)一些單獨(dú)的、狹義的管理制度來(lái)達(dá)到，而是一個(gè)涵蓋壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的有特定目標(biāo)的制度、組織、方法、程序的制度體系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有機(jī)聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了整個(gè)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要遵循合法、全面、有效、系統(tǒng)、預(yù)防、制衡、權(quán)責(zé)明確以及激勵(lì)約束的原則。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等五個(gè)要素構(gòu)成。根據(jù)這五個(gè)要素，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制應(yīng)該包括組織機(jī)構(gòu)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和支持保障等系統(tǒng)，每一個(gè)系統(tǒng)又包括許多子系統(tǒng)，它們共同構(gòu)成了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度體系。
二、國(guó)內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況
（一）國(guó)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況
從企業(yè)追求利潤(rùn)最大化和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等目標(biāo)的角度看，建立管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度體系是壽險(xiǎn)運(yùn)行經(jīng)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)。國(guó)外壽險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展以后，充分認(rèn)識(shí)到償付能力對(duì)保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性，因此，壽險(xiǎn)公司在堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度體系，并成為壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管控的第一道防線和重要組成部分。具體來(lái)說(shuō)：
1.政府監(jiān)管促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)
從國(guó)際上政府監(jiān)管與壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)系來(lái)看，保險(xiǎn)監(jiān)管者一個(gè)非常有效的監(jiān)管方法就是督促保險(xiǎn)公司完善其內(nèi)部控制制度，完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)施以償付能力監(jiān)管為核心監(jiān)管制度的基礎(chǔ)和前提。從償付能力監(jiān)管的第一個(gè)層次來(lái)看，保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)涵蓋產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售、承保、理賠、投資等保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，其中重點(diǎn)包括人力資源、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、法律以及信息技術(shù)管理等方面。
國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管官協(xié)會(huì)在其有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則中，將內(nèi)部控制作為單獨(dú)的一項(xiàng)原則提出，該原則指出，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)可以監(jiān)管經(jīng)董事會(huì)核準(zhǔn)和采用的內(nèi)部控制制度，在必要時(shí)要求其加強(qiáng)內(nèi)控；可以要求董事會(huì)進(jìn)行適度的審慎監(jiān)管，如確立承保風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、為投資和流動(dòng)性管理確立定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管者有權(quán)要求保險(xiǎn)公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員對(duì)公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)乜刂坪椭?jǐn)慎地進(jìn)行各項(xiàng)工作。在歐盟，這些工作主要是通過(guò)一個(gè)相當(dāng)普通的要求來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即要求董事和管理者進(jìn)行“良好而謹(jǐn)慎的管理”，而“適當(dāng)?shù)目刂啤眲t包括保險(xiǎn)公司設(shè)立識(shí)別和控制承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和再保險(xiǎn)的各種衡量指標(biāo)。
隨著加拿大和美國(guó)的動(dòng)態(tài)償付能力測(cè)試（dynamicsolvencytesting，DST）的發(fā)展，促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析包括監(jiān)測(cè)保險(xiǎn)公司對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的負(fù)面不利變動(dòng)情況的抵御能力，這些是通過(guò)分析在許多種假設(shè)組合下對(duì)現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)得到的。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析（dynamicfinancialanalysis）報(bào)告由保險(xiǎn)公司指定精算師負(fù)責(zé)，此報(bào)告被視為指定精算師與董事會(huì)和管理人員進(jìn)行交流的一種工具，這樣可以使風(fēng)險(xiǎn)更明確，并且有利于制定適當(dāng)?shù)牟呗砸詼p少和管理風(fēng)險(xiǎn)。而且這一專業(yè)報(bào)告的特點(diǎn)是由指定精算師個(gè)人簽署，并以個(gè)人的專業(yè)責(zé)任對(duì)其負(fù)責(zé)。指定精算師有責(zé)任從專業(yè)角度保證報(bào)告合乎要求。由精算師協(xié)會(huì)制定精算實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，以提高這些報(bào)告的一致性，確保重要的事項(xiàng)包含于報(bào)告中。英國(guó)的監(jiān)管部門(mén)現(xiàn)在要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部的指定精算師（在專業(yè)指導(dǎo)中）對(duì)該公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析，并且及時(shí)向公司的董事會(huì)及監(jiān)管部門(mén)匯報(bào)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。
2.將內(nèi)部控制納入公司整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中
國(guó)外許多公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中將內(nèi)部控制納入公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系，構(gòu)建了專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或者由專門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)相應(yīng)的公司內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)對(duì)比分析加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司和臺(tái)灣地區(qū)國(guó)泰人壽的風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架?？梢钥闯觯瑑晒静扇×藘煞N不同形式的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)和模式。加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司設(shè)有首席風(fēng)險(xiǎn)官和專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而國(guó)泰人壽則采取了專門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)特定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的模式。兩種模式都對(duì)公司面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。從國(guó)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐看，盡管不同公司采取的風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在一定的差異，但是其內(nèi)部控制一般都是通過(guò)完善的制度設(shè)計(jì)和有效實(shí)施機(jī)制來(lái)完成的。
3.制定了完善的內(nèi)部控制制度體系
國(guó)外許多壽險(xiǎn)公司都建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改造中，大量地進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避一些非正常商業(yè)行為的發(fā)生，維護(hù)公司良好的社會(huì)形象和股東利益。在崗位設(shè)置上，與國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司相比，國(guó)外壽險(xiǎn)公司的最大特點(diǎn)是在于制度化的崗位設(shè)置。每一項(xiàng)工作實(shí)行程序化的控制，根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的程序進(jìn)行崗位設(shè)置，需要什么崗位以及每一崗位的職責(zé)是什么都非常清楚，并做到重要崗位相互分離和監(jiān)督制衡。同時(shí)，國(guó)外壽險(xiǎn)公司非常重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，建立了較為完善的激勵(lì)約束機(jī)制。例如對(duì)于某一崗位的人員，一般年初會(huì)根據(jù)制度的要求明確應(yīng)該完成的工作任務(wù)，同時(shí)提出完成任務(wù)存在的困難，在公司滿足完成工作目標(biāo)的條件后，對(duì)于達(dá)到目標(biāo)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未能完成任務(wù)的員工加以懲罰。
4.形成了比較完善的權(quán)限管理制度
國(guó)外壽險(xiǎn)公司強(qiáng)調(diào)權(quán)力和責(zé)任間的制衡性。組織機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)和業(yè)務(wù)管理崗位間相互監(jiān)督，彼此制約的特征十分明顯。公司內(nèi)部強(qiáng)調(diào)行政和業(yè)務(wù)雙向管理，講求制度第一、權(quán)力第二。重要職能與關(guān)鍵崗位的設(shè)立也存在一定的制衡。公司總經(jīng)理在行政管理上，可行使直接決策權(quán)，但在涉及風(fēng)險(xiǎn)選擇和業(yè)務(wù)決策上，卻需要業(yè)務(wù)垂直管理的部門(mén)決策。同時(shí)，配備專職核保、核賠人員，實(shí)行承保與理賠職責(zé)分離，展業(yè)與核保分離；建立承保和理賠人員的分級(jí)授權(quán)制度，規(guī)定各級(jí)承保和理賠人員的授權(quán)范圍和職責(zé)。同時(shí)，重視授權(quán)工作并嚴(yán)格權(quán)限管理。在核保權(quán)、核賠權(quán)、核單權(quán)、查詢權(quán)、報(bào)賬權(quán)、法人授權(quán)等日常權(quán)限管理中，比較廣泛地使用雙簽制度，雖然在某種程度上影響效率，但可增加透明性和少出差錯(cuò)。
5.注重發(fā)揮內(nèi)部稽核的監(jiān)控職能
國(guó)外壽險(xiǎn)公司一般在總公司設(shè)有獨(dú)立的稽核部門(mén)，直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期或者不定期地對(duì)下屬單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況采取不事先通知或隨機(jī)查詢的方式，重點(diǎn)多是權(quán)限的控制和執(zhí)行情況，制度建設(shè)是否完備，財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則是否有效執(zhí)行等。
（二）國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況及存在問(wèn)題
我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定起步較晚，1996年12月財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。很明顯，它是基于當(dāng)時(shí)占主導(dǎo)地位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，它的目標(biāo)定位較低，局限于會(huì)計(jì)查弊糾錯(cuò)，忽視了提高經(jīng)營(yíng)效果和效率也應(yīng)是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，況且它是從審計(jì)的角度用來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)的。
1999年11月頒布、2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離，對(duì)重大事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序，財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行內(nèi)部控制，它是我國(guó)第一部體現(xiàn)了內(nèi)部控制要求的法律，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。財(cái)政部于2001年6月22日推出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》，這是我國(guó)第一部從企業(yè)自身管理角度出發(fā)制定的內(nèi)部控制規(guī)范。
我國(guó)有關(guān)金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度的行政規(guī)章推出也較晚，1997年5月16日，中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一部有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管文件。它對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了歷史性的作用，但是由于其內(nèi)容與國(guó)際上主流的內(nèi)部控制理論上存在一定的差距，且其內(nèi)容不夠全面和完整。2002年，根據(jù)國(guó)內(nèi)金融業(yè)的發(fā)展情況，中國(guó)人民銀行對(duì)這一文件進(jìn)行了修改和完善。
為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度，促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)的穩(wěn)步、健康發(fā)展，1999年8月5日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》。該原則頒布之后，國(guó)內(nèi)各壽險(xiǎn)公司按照其要求制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并按照業(yè)務(wù)發(fā)展要求和監(jiān)管要求，不斷完善內(nèi)部控制制度體系。2002年3月，保監(jiān)會(huì)頒布了《保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人員任職資格管理規(guī)定》，以加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人員的管理，保障保險(xiǎn)公司的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，2003年7月又對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了修改。2004年4月保監(jiān)會(huì)頒布了《保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指引（試行）》，以規(guī)范保險(xiǎn)資金運(yùn)用，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，推動(dòng)保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)。
盡管保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)頒布了一些有關(guān)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)章，許多壽險(xiǎn)公司也在內(nèi)部控制制度方面進(jìn)行了大量的探索與創(chuàng)新，但目前在建設(shè)和實(shí)施方面還存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠
部分壽險(xiǎn)公司還沒(méi)有將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為頭等大事來(lái)抓，沒(méi)有站在影響公司生存發(fā)展的戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控仍然是某些壽險(xiǎn)公司的“通病”。部分壽險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一本本的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來(lái)的利益；有些內(nèi)部控制制度對(duì)部分分支機(jī)構(gòu)的管理者缺乏必要的約束和監(jiān)管，難以保證會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部稽核和外部審計(jì)制度形同虛設(shè)，削弱了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督效率，增加了保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)監(jiān)管的難度和成本。實(shí)際上，目前在保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)常發(fā)生的分支機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為，反映出上級(jí)公司仍然存在著以保費(fèi)規(guī)模論英雄，以規(guī)模為發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想。存在這種問(wèn)題的原因主要在于外部環(huán)境對(duì)國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求不高，導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利益，公司認(rèn)為所謂的走“球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒(méi)有考慮到由于內(nèi)部控制失效對(duì)公司造成的損害可能是致命的。
2.內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單化和形式化
目前，國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)糾弊、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法和保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行等方面。這與國(guó)外COSO的目標(biāo)定位相比有相當(dāng)大的差距，缺乏動(dòng)態(tài)性和前瞻性。對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)往往單純從會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅僅局限于企業(yè)作業(yè)層的控制，甚至有些公司把內(nèi)部控制僅僅理解為內(nèi)部牽制，還沒(méi)有形成對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、整體的把握。另外，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的前瞻性思考，往往過(guò)多地考慮先行條件的限制，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。主要表現(xiàn)：一是制度內(nèi)容相對(duì)陳舊，不能客觀地反映保險(xiǎn)市場(chǎng)的實(shí)際情況；二是制度要求相對(duì)滯后，不能及時(shí)地跟進(jìn)監(jiān)管法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；三是內(nèi)控指標(biāo)比較單調(diào)，缺乏對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為的全面真實(shí)反映功能問(wèn)題，側(cè)重于靜態(tài)控制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警；四是內(nèi)控技術(shù)手段落后，基本上沒(méi)有全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段識(shí)別、檢索、匯集、分析和處理信息資料，及時(shí)發(fā)出有效監(jiān)控指令；五是內(nèi)控處理措施乏力，一些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)控部門(mén)由于受主客觀因素的影響，對(duì)內(nèi)控檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，往往采取避重就輕的辦法進(jìn)行象征性地處理，導(dǎo)致內(nèi)控處理措施乏力。
3.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)施各項(xiàng)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理結(jié)構(gòu)及管理是密不可分的。由于目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有頒布專門(mén)的保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)指引，壽險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)按照一般股份公司的要求來(lái)設(shè)置。盡管各壽險(xiǎn)公司相應(yīng)地設(shè)置了獨(dú)立的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及各專門(mén)的委員會(huì)，制定了專門(mén)的議事規(guī)則，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，其內(nèi)涵和經(jīng)營(yíng)機(jī)制距離有效的法人治理結(jié)構(gòu)要求還有很大的距離，個(gè)別壽險(xiǎn)公司甚至存在著嚴(yán)重的缺陷，企業(yè)未能從根本上建立起符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。在組織架構(gòu)和崗位設(shè)置方面，存在著沒(méi)有嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)運(yùn)作程序設(shè)置部門(mén)、崗位設(shè)置職責(zé)不清等方面的問(wèn)題。在企業(yè)文化方面，由于許多國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司成立時(shí)間較短，企業(yè)文化建設(shè)關(guān)注不夠，在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施中還沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
4.財(cái)務(wù)控制作用有待加強(qiáng)
現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但是，壽險(xiǎn)公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平與管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距，財(cái)務(wù)控制的作用發(fā)揮有限。一些壽險(xiǎn)公司在管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)控制并沒(méi)有起到監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，而是流于形式或者只是為了完成必要的程序；許多內(nèi)部控制常用的工具和技術(shù)，如預(yù)算管理、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等并沒(méi)有在壽險(xiǎn)公司內(nèi)部得到運(yùn)用。
5.激勵(lì)約束機(jī)制不健全
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。制度可能是好的，但由于考核和檢查主體缺位或者沒(méi)有認(rèn)真地進(jìn)行考核，只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)。因此，無(wú)論內(nèi)部控制制度多么先進(jìn)、多么完善，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。目前壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度實(shí)施中缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)違反規(guī)定的人員沒(méi)有明晰的處罰條款，執(zhí)行主體缺位，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果不理想。例如壽險(xiǎn)公司制定了相應(yīng)的授權(quán)審批制度，但由于缺乏及時(shí)高效的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止越權(quán)行為。
6.內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮有限
由于有關(guān)文件只提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，各公司在制度落實(shí)上主要依靠自律。許多公司雖然有較為健全的內(nèi)部控制制度，但是各項(xiàng)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，制度執(zhí)行的自覺(jué)性和執(zhí)行效果卻大打折扣，存在著制度上寫(xiě)的是一套，做的是另一套的現(xiàn)象。這其中的原因在于內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮有限，盡管國(guó)內(nèi)各壽險(xiǎn)公司總公司設(shè)立了獨(dú)立的稽核部門(mén)，但是由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的觀念以及組織、人事制度和權(quán)限等方面的原因，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員相對(duì)比較少，僅僅從事一些必要的離任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，沒(méi)有充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的職能。
三、壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)
內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的產(chǎn)生和發(fā)展已經(jīng)有了很長(zhǎng)一段歷史，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該以全新的經(jīng)營(yíng)理念賦予其中，內(nèi)部控制將會(huì)發(fā)生一場(chǎng)深刻變革。隨著國(guó)際金融業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，國(guó)際壽險(xiǎn)業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也發(fā)生了較大變化，壽險(xiǎn)業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)由承保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向投資風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)日益受到重視。展望未來(lái)，國(guó)際壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢(shì)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐起到巨大的推動(dòng)作用；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的模式將不斷創(chuàng)新，全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式將會(huì)逐步成為壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的主流模式。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法的通用性將不斷增強(qiáng)。在壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的趨勢(shì)影響下，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展將會(huì)呈現(xiàn)出以下趨勢(shì)：
1.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將成為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展的未來(lái)方向
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想是基于風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性，從宏觀上抓住了企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅重視資產(chǎn)負(fù)債管理和整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，更重視通過(guò)投資組合優(yōu)化管理和資源優(yōu)化分析的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算方法來(lái)提高企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)的全面性，要求對(duì)壽險(xiǎn)公司運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析和調(diào)查，利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理模型能夠?qū)垭U(xiǎn)公司許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以量化，并根據(jù)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)危害的大小及其相關(guān)性來(lái)制定相應(yīng)策略。從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，涵蓋了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。因此，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展也將隨著這種模式的不斷實(shí)施而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。在壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)變革中，人們將更多地把風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也將逐步成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和控制的重要手段和途徑。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容
由于社會(huì)公眾和股東越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，越來(lái)越多的企業(yè)信奉企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise-wideRiskManagement，ERM），人們期望貫穿組織的所有風(fēng)險(xiǎn)都能得到持續(xù)的和規(guī)范化的管理，對(duì)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)全面考慮。在內(nèi)部控制未來(lái)的變革中，人們將更多的把風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制也將逐漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估、控制的主要手段和途徑，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)計(jì)和評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)，將會(huì)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估問(wèn)題，例如公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度、公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響、實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益等。
3.信息和溝通在內(nèi)部控制中的地位將更加突出
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)將成為最重要的經(jīng)濟(jì)資源，獲取、共享和利用知識(shí)的能力將成為壽險(xiǎn)企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共享知識(shí)，還是利用知識(shí)，都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通是否良好，決定著壽險(xiǎn)公司能否及時(shí)收集到大量的內(nèi)部和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門(mén)之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，獲得發(fā)展的先機(jī)。對(duì)于壽險(xiǎn)公司而言，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息與溝通系統(tǒng)，是其他一切內(nèi)部控制的運(yùn)行平臺(tái)，將成為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度成功實(shí)施的關(guān)鍵。
4.人力資源將成為內(nèi)部控制制度建設(shè)成功的關(guān)鍵和重點(diǎn)
在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，壽險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將主要取決于其人才技術(shù)優(yōu)勢(shì)和組織管理優(yōu)勢(shì)，而不是傳統(tǒng)的資金和資源優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上，組織管理優(yōu)勢(shì)也需要通過(guò)有效的人才配備才能發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是由人來(lái)執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而無(wú)相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制依然會(huì)落空，因此企業(yè)員工的文化素質(zhì)和道德修養(yǎng)的高低是企業(yè)內(nèi)部控制有效與否的重要因素。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源將成為企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切內(nèi)部控制制度都將圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)要迅速作出反應(yīng)，迫使企業(yè)減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。壽險(xiǎn)公司只有通過(guò)主動(dòng)的建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成人們內(nèi)生的動(dòng)力，充分發(fā)揮人力資源的主觀能動(dòng)作用。
「參考文獻(xiàn)
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篇5
3.保證流程正常運(yùn)行的績(jī)效考核與控制人力資源部是績(jī)效考評(píng)的綜合管理部門(mén)，負(fù)責(zé)績(jī)效考評(píng)實(shí)施辦法方案框架的設(shè)計(jì)、綜合平衡考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，初步審核各部門(mén)上報(bào)的考評(píng)結(jié)果，提出全公司考評(píng)意見(jiàn)報(bào)公司績(jī)效考評(píng)委員會(huì)。各職能部門(mén)負(fù)責(zé)制定專項(xiàng)考核辦法。績(jī)效考評(píng)以年度、月度為考評(píng)期。年度考評(píng)按照《業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)辦法》執(zhí)行，月度績(jī)效考評(píng)與當(dāng)月獎(jiǎng)勵(lì)效益工資分配掛鉤。
二、強(qiáng)化工程管理的主要措施
通過(guò)完善工程管理“四部曲”實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目管理的全過(guò)程控制。第一部曲：建設(shè)全面的基建內(nèi)控體系建立和完善工程內(nèi)控管理制度，明確項(xiàng)目管理部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)的職責(zé)、范圍及工作流程，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。第二部曲：抓住工作重點(diǎn)，控制資金管理流程強(qiáng)化資金的全方位管理。所有重大決策嚴(yán)格按照“三重一大”規(guī)定及有關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行，重點(diǎn)糾正“四個(gè)偏差”。強(qiáng)化全封閉管理。明確資金審批權(quán)限，形成崗位制約，嚴(yán)格資金支付管控，落實(shí)手續(xù)分管制約。強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，逐步形成審批監(jiān)督與責(zé)任監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。第三部曲：加強(qiáng)工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，確保工程資金使用效益嚴(yán)格概算控制，正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)施工程資金付款審批制度，嚴(yán)格資金開(kāi)支。嚴(yán)格工程資金月度現(xiàn)金預(yù)算管理，有效降低工程資金占用。加強(qiáng)工程竣工決算控制。依托信息化手段建立決算編制共享平臺(tái)，固化角色分工和關(guān)鍵字段控制，以職責(zé)審批和系統(tǒng)數(shù)據(jù)雙重控制提升決算報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量，夯實(shí)基建全過(guò)程管理基礎(chǔ)。第四部曲：建立工程財(cái)務(wù)稽核工作網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施工程后評(píng)估機(jī)制設(shè)立工程總稽核網(wǎng)，完善工程財(cái)務(wù)管理的非現(xiàn)場(chǎng)稽核體系，通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)及時(shí)收集、處理、分析連續(xù)期間的數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)把握和反映各部門(mén)在一定期間的工程管理狀況。采取后評(píng)估方式分析工程項(xiàng)目實(shí)際效益，重點(diǎn)評(píng)價(jià)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等。
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(二)提高內(nèi)部管控和財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行力
為了提高郵政系統(tǒng)的可持續(xù)性發(fā)展，郵政系統(tǒng)的各個(gè)部門(mén)必須按照一套財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部管控執(zhí)行，建立定期和臨時(shí)的財(cái)務(wù)管理制度思想教育。在內(nèi)部管控方面，要充分的調(diào)動(dòng)員工的積極性，踴躍和自主的進(jìn)行自檢、監(jiān)督等財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，結(jié)合國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定創(chuàng)建一套符合本單位的財(cái)務(wù)管理辦法和內(nèi)部管控機(jī)制。創(chuàng)建層次管理模式、階梯式管理模式、交叉式管理模式等，加強(qiáng)執(zhí)行力的操作。對(duì)于郵政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面，單位要明確劃分主次關(guān)系，做到在財(cái)務(wù)制度面前人人平等，設(shè)立專門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督人員或班子。單位負(fù)責(zé)人要主動(dòng)擔(dān)任主管，并全力配合監(jiān)督工作。并且在操作上要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，充分的保障財(cái)務(wù)管理制度在單位的運(yùn)行。保障管控機(jī)制長(zhǎng)期有效的執(zhí)行。在問(wèn)題處理方面，必須做到透明化處理所有問(wèn)題，不回避、不逃避、不畏懼的態(tài)度。對(duì)于個(gè)人出現(xiàn)問(wèn)題的，在處理上要做到公平、公正、公開(kāi)的原則。根據(jù)郵政企業(yè)的整體情況，增設(shè)信息化財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全面管控，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。對(duì)于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的管理建設(shè)，必須合理，確立會(huì)計(jì)師為內(nèi)部管控的主體，因?yàn)橹挥袉挝粌?nèi)部的會(huì)計(jì)師才能真正了解單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題，而作為郵政單位的會(huì)計(jì)師必須具備，良好的職業(yè)操守，只有這樣才能夠讓單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大保障化。只有確立財(cái)務(wù)制度重要性和必要性，才能保證執(zhí)行過(guò)程中不出現(xiàn)問(wèn)題。
二、郵政單位在財(cái)務(wù)管理制度制定要點(diǎn)
郵政單位在財(cái)務(wù)管理制度制定方面，必須要做到人性化執(zhí)行，充分的考慮問(wèn)題是如何產(chǎn)生的，并杜絕此類問(wèn)題的再次發(fā)生。一定嚴(yán)格按照國(guó)家法律的層面進(jìn)行財(cái)務(wù)制度建設(shè)，一切的措施都是有章可循有法可依的。
(一)郵政單位財(cái)務(wù)管理可持續(xù)性發(fā)展建議
財(cái)會(huì)管理是保障一個(gè)單位可持續(xù)性發(fā)展的重要保障，郵政單位的財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，必須圍繞會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度、單位整體經(jīng)濟(jì)效益的控制、會(huì)計(jì)核算、資金籌集等。郵政單位的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)應(yīng)該放在資金的籌集和運(yùn)用、成本核算、有形資產(chǎn)運(yùn)作、無(wú)形資產(chǎn)等。郵政單位的成本核算以及運(yùn)用如果不能很好的進(jìn)行管理，那么一旦出現(xiàn)問(wèn)題就是致命性的問(wèn)題。作為主要貨幣的體現(xiàn)，成本運(yùn)用要有預(yù)見(jiàn)性，要有充足的運(yùn)用計(jì)劃，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)的輸出與流向，財(cái)務(wù)管理人員要仔細(xì)核算本單位的成本運(yùn)行，對(duì)于市場(chǎng)要分析到位，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性調(diào)研。作為郵政單位的財(cái)務(wù)管理人員要經(jīng)常性的補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)思想性，對(duì)于單位的資本運(yùn)營(yíng)要有自己的見(jiàn)解，并根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)運(yùn)行情況給出建設(shè)性意見(jiàn)。在內(nèi)部管控方面，財(cái)務(wù)管理人員要準(zhǔn)確的了解當(dāng)?shù)氐馁Y金運(yùn)行情況、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況，交易規(guī)模等，這樣有利于本單位的資金運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)投資等。
(二)郵政單位財(cái)務(wù)管理中的票據(jù)和存儲(chǔ)的重要性
郵政單位財(cái)務(wù)的管理制定的主要因素，取決于財(cái)務(wù)管理人員的基本素質(zhì)，以及單位的整體配合能力，無(wú)論是單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理人員，還是財(cái)務(wù)管控小組，都要做到在單位整體成本運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)疏漏、資本運(yùn)營(yíng)合理化、單位經(jīng)濟(jì)效益最大化為最終目標(biāo)。郵政單位必須對(duì)票據(jù)的管理必須在法律框架下執(zhí)行，所有收據(jù)都要有存根保留，所有支出必須清晰明了，財(cái)務(wù)記錄是體現(xiàn)郵政單位的整體業(yè)績(jī)，越復(fù)雜的數(shù)據(jù)越要細(xì)致處理，并根據(jù)不同類別的業(yè)務(wù)進(jìn)行類別劃分。逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)化，做到隨時(shí)查閱，隨時(shí)匯總的程度。所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、票據(jù)、賬本、報(bào)表等，都要嚴(yán)格按照國(guó)家《財(cái)務(wù)法規(guī)》下進(jìn)行整理、備份、核算等。
篇7
一、基于公司治理的內(nèi)部控制層次
內(nèi)部控制的主體有哪些，這涉及到內(nèi)部控制層次問(wèn)題，需要首先加以明確。兩權(quán)分離的公司，內(nèi)部控制有兩個(gè)層次：一是所有者或授權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)控，通過(guò)制定績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)、監(jiān)督，促使其努力經(jīng)營(yíng)、正確決策；二是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)控，解決經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力問(wèn)題，目的是實(shí)施有效管理并實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。因此，公司制企業(yè)內(nèi)部控制主體有兩大類：一類是作為投資者的股東，一類是作為經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)理階層。按照AICPA審計(jì)程序委員會(huì)《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制概念的重新表述，內(nèi)部控制可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系，一般包括統(tǒng)計(jì)分析，時(shí)動(dòng)研究即工作節(jié)奏報(bào)告、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。盡管內(nèi)部控制“二分法”之后，人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制與管理控制的密不可分性，但此處我們基于公司治理的不同層次的內(nèi)部控制目標(biāo)的不相同，暫且將其割裂開(kāi)來(lái)。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代兩權(quán)分離的公司制企業(yè)，不同層次主體的內(nèi)部控制目標(biāo)及內(nèi)容是不相同的。作為第一個(gè)層次主體的股東最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)。他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行正確的投資決策，因此股東進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)控制。經(jīng)營(yíng)者層次的內(nèi)部控制主體最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)營(yíng)者實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制應(yīng)同時(shí)包括會(huì)計(jì)控制與管理控制，且在控制過(guò)程中使二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
二、公司內(nèi)部控制外部化問(wèn)題
現(xiàn)代公司兩權(quán)分離導(dǎo)致其內(nèi)部控制的雙層次性：一是所有者（股東）或授權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制；二是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的控制。因此，公司內(nèi)部控制主體有兩大類：一類作為投資者的股東，一類是作為經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)理階層。這是從理論上對(duì)于內(nèi)部控制的“應(yīng)該是什么”的分析。事實(shí)上，公司管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，可自主決定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，這就決定了內(nèi)部控制的內(nèi)向型服務(wù)性質(zhì)。這是實(shí)踐中內(nèi)部控制“其實(shí)是什么”的分析。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定位，當(dāng)前主要有以下幾種情況：由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；由高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，由于監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其控制權(quán)限較大受到的阻力相對(duì)較小，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性；由董事會(huì)或高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)則獨(dú)立性相對(duì)較弱。但是，現(xiàn)實(shí)中我國(guó)大多數(shù)公司都采用后兩種形式的內(nèi)部審計(jì)，因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會(huì)或高級(jí)管理者對(duì)中、下層職能管理部門(mén)的監(jiān)督控制，而對(duì)高層管理者自身缺乏約束。即便由監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也難以保證其人員在實(shí)質(zhì)與精神上的獨(dú)立性，因而內(nèi)部控制的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的可靠性往往受到懷疑。這也是我國(guó)目前公司制企業(yè)內(nèi)部控制存在的最大問(wèn)題：即內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效對(duì)股東無(wú)效的矛盾狀態(tài)。所以，當(dāng)前公司主要以經(jīng)營(yíng)管理者為主體的內(nèi)部控制本身是不完整的，企業(yè)的投資者（股東）相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外，他們?cè)诤艽蟪潭壬现荒芤揽科髽I(yè)的控制機(jī)制對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策加以監(jiān)督，而他們所希望的控制不僅是針對(duì)企業(yè)一般管理者的行為，而且也能對(duì)高層管理者甚至是董事會(huì)的管理、決策行為進(jìn)行有效的控制。這種要求對(duì)于當(dāng)前我國(guó)公司制企業(yè)自身而言是很難解決的。因此，對(duì)于這個(gè)層次的內(nèi)部控制應(yīng)提倡內(nèi)部控制外部化，即采用外部控制程序（比如政府對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范的制定等）替代內(nèi)部控制，以達(dá)到其特殊的控制效果。關(guān)于內(nèi)部控制外部化重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)公司高層管理者的控制上，其內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性進(jìn)行控制。通過(guò)內(nèi)部控制外部化，一方面可以提高公司管理的專業(yè)化程度和管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，另一方面也為外部控制提供更多的業(yè)務(wù)空間，所以內(nèi)部控制外部化是一條有益于提高當(dāng)前我國(guó)公司控制水平的重要途徑。
三、公司內(nèi)部控制與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化
內(nèi)部控制是保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一系列方法、措施和程序，而資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資金來(lái)源的數(shù)量及其構(gòu)成比例關(guān)系，二者之間似乎沒(méi)有什么聯(lián)系。但是，由于資本市場(chǎng)與內(nèi)部控制存在緊密的聯(lián)系，同時(shí)內(nèi)部控制對(duì)資本市場(chǎng)也產(chǎn)生反作用，使得內(nèi)部控制通過(guò)影響資本市場(chǎng)進(jìn)而影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)成為一種必然。自從莫迪格萊尼（Modigliani）和米勒(Miller)兩位學(xué)者提出MM資本結(jié)構(gòu)理論以來(lái)，尋求最佳資本結(jié)構(gòu)便成為企業(yè)進(jìn)行籌資決策的最終核心目的。按照MM資本結(jié)構(gòu)理論，最佳資本結(jié)構(gòu)是在一定時(shí)期使公司綜合資本成本最低且使公司價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)。即在最佳資本結(jié)構(gòu)下，綜合資本成本（也稱加權(quán)平均資本成本）Kw達(dá)到最低，同時(shí)公司價(jià)值V達(dá)到最大。但是，現(xiàn)實(shí)社會(huì)存在許多不完美因素，完全市場(chǎng)不存在，諸多因素的限制使得公司只能從數(shù)量上得到一個(gè)Kw或V，卻不可能真正達(dá)到絕對(duì)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)。但是，公司卻能夠通過(guò)多種措施和手段，在既定限制范圍之內(nèi)盡可能優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，即通過(guò)降低Kw或提高V使資本結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，有效的內(nèi)部控制將會(huì)起到這種作用。
讓我們來(lái)看代表資本結(jié)構(gòu)的兩個(gè)指標(biāo)：
Ⅰ.綜合資本成本，即Kw=ΣKiWi=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh[1]
Ⅱ.公司價(jià)值，即V=B+S+H
其中：Kb——債務(wù)利率
Wb——債務(wù)資金占總資金比重
Ks——公司普通股的資本成本
Ws——股票市值占總資金比重
Kh——人力資本成本
Wh——人力資本占總資金比重
B——債務(wù)價(jià)值
S——普通股市值
H——人力資本價(jià)值
T——所得稅稅率
和V相比較，綜合資本成本Kw=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，我們將對(duì)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的研究主要限定在企業(yè)價(jià)值V上。即看企業(yè)內(nèi)部控制怎樣影響公司價(jià)值V。
篇8
幾乎所有大空間建筑因通風(fēng)和結(jié)構(gòu)的要求上部均設(shè)有開(kāi)口。上部開(kāi)口大致有上部側(cè)墻開(kāi)口和屋頂頂部開(kāi)口兩種形式。采用分層空調(diào)時(shí)，上部開(kāi)口的形式和位置的不同對(duì)空調(diào)能耗和室內(nèi)熱環(huán)境特性的影響亦不盡相同，且差別較明顯。從全年變化的室外氣溫看，除了冬季上部開(kāi)口排風(fēng)會(huì)增加室內(nèi)負(fù)荷外，夏季或多或少地可以利用上部開(kāi)口處的高溫排風(fēng)帶走室內(nèi)部分負(fù)荷，過(guò)渡季節(jié)則可關(guān)閉空調(diào)系統(tǒng)僅靠自然通風(fēng)排走室內(nèi)負(fù)荷，因此研究大空間建筑分層空調(diào)時(shí)上部開(kāi)口等諸因素對(duì)室內(nèi)熱環(huán)境特性的影響尤為重要。
本文在開(kāi)發(fā)和應(yīng)用數(shù)值模擬預(yù)測(cè)大空間建筑室內(nèi)溫度場(chǎng)和速度場(chǎng)的研究基礎(chǔ)上[1]~[3]，選用目前比較典型的側(cè)噴送風(fēng)方式，并將具有上部側(cè)墻開(kāi)口或具有頂部開(kāi)口兩種不同上部開(kāi)口形式的大空間建筑作為研究對(duì)象，以夏季現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)工況為分析基礎(chǔ)[4]，重點(diǎn)討論了這兩種不同上部開(kāi)口形式在不同工況下分層空調(diào)時(shí)的室內(nèi)熱環(huán)境特性的區(qū)別。其中在頂部開(kāi)口的工況模擬中部分借用了側(cè)墻開(kāi)口工況的實(shí)測(cè)結(jié)果。
2計(jì)算條件
2.1建筑模型
圖1為數(shù)值模擬用某體育館簡(jiǎn)化模型。建筑柱型部分直徑68m，高18m，屋頂呈扁球體，凈高為8m，左右兩側(cè)為階梯型觀眾席，室內(nèi)采用中側(cè)送風(fēng)，由38個(gè)噴口組成環(huán)形對(duì)中噴射，其中28個(gè)短程噴口傾斜12°布置，負(fù)責(zé)觀眾席空調(diào)，10個(gè)長(zhǎng)程噴口水平布置，負(fù)責(zé)場(chǎng)內(nèi)中央的空調(diào)?；仫L(fēng)采用以臺(tái)階均勻回風(fēng)為主、側(cè)墻回風(fēng)為輔的方式。模擬主要基礎(chǔ)參數(shù)見(jiàn)表1夏季游樂(lè)活動(dòng)實(shí)測(cè)日工況[4]。上部開(kāi)口形式分別模擬為上部側(cè)墻開(kāi)口或屋頂頂部開(kāi)口。工作區(qū)入室大門(mén)及滲透縫隙則模擬為下部開(kāi)口。
2.2數(shù)學(xué)模型及其邊界條件
表1夏季現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)日工況送風(fēng)量：34.57kg/s
回風(fēng)量：31.31kg/s
送風(fēng)溫度：16.5℃室外氣溫：36.5℃
環(huán)形外走廊平均溫度:32℃
下開(kāi)口進(jìn)風(fēng)溫度：28℃日射量：767W/m2
人體負(fù)荷：18.1kW
照明負(fù)荷：45kW傳熱系數(shù)/W/（m2K）：
屋頂：2.75外墻：2.48
內(nèi)墻：2.59樓板：2.21
選用Lam-Bremhorst低雷諾數(shù)K-ε模型[5]，采用第一類邊界條件。邊界條件以熱平衡為基礎(chǔ)，利用Gebhart吸收系數(shù)，借助現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)，通過(guò)建立如下壁面i的壁溫方程組求解[3]：
，，，，
式中：──i表面對(duì)流放熱系數(shù)，W/(m2.K)；
qi，ti/Ti──分別為i表面內(nèi)側(cè)壁溫和相應(yīng)的空氣溫度，℃/K；
Si，──i表面面積，m2；
QLfU，QLfD──分別為室內(nèi)空中平面輻射熱源向上和向下輻射分量，W；
Gij，GUj，GDj──分別為i表面、平面輻射熱源上表面、平面輻射熱源下表面對(duì)j表面GEBHART吸收系數(shù)。
eI──i表面發(fā)射率；
s──玻爾茲曼常數(shù)，W/(m2.K4)；
qli──i表面導(dǎo)熱散熱，W/m2。
2.3計(jì)算工況與室內(nèi)熱環(huán)境參數(shù)
上部側(cè)墻開(kāi)口影響室內(nèi)熱環(huán)境的主要因素有噴口高度、上部開(kāi)口面積及其高度、下部開(kāi)口面積等幾何結(jié)構(gòu)參數(shù)，以及室內(nèi)負(fù)荷、上部開(kāi)口進(jìn)風(fēng)速度等運(yùn)行參數(shù)；頂部開(kāi)口影響室內(nèi)熱環(huán)境的主要因素有噴口高度，上部開(kāi)口背壓，上下開(kāi)口面積等。通過(guò)模擬計(jì)算對(duì)室內(nèi)垂直溫度分布、空調(diào)區(qū)溫度、上部開(kāi)口排風(fēng)溫度、室內(nèi)通風(fēng)排風(fēng)量及排熱量隨上述因素的變化進(jìn)行分析與討論，以得出上述因素對(duì)室內(nèi)熱環(huán)境特性的影響及其規(guī)律。上部側(cè)墻開(kāi)口與屋頂頂部開(kāi)口的分析討論分別在文獻(xiàn)［6］和文獻(xiàn)［7］中詳述。本文僅針對(duì)這兩種不同上部開(kāi)口形式下的室內(nèi)熱環(huán)境特性參數(shù)變化的不同之處進(jìn)行分析和闡述。表2列出了本文討論的兩種計(jì)算工況的變化參數(shù)。討論中室內(nèi)垂直溫度分布以比賽內(nèi)場(chǎng)為討論對(duì)象?？照{(diào)區(qū)溫度為內(nèi)場(chǎng)垂直方向上的空氣平均溫度，并定義不偏離平均溫度1%時(shí)的區(qū)域?yàn)榈葴乜照{(diào)區(qū)，其高度為等溫空調(diào)區(qū)高度。室內(nèi)通風(fēng)排熱量為室內(nèi)因上下開(kāi)口引起的總通風(fēng)排熱量，定義通風(fēng)排熱為正，得熱為負(fù)。室內(nèi)通風(fēng)排熱量是衡量建筑在開(kāi)口作用下，室內(nèi)自然通風(fēng)總排熱的狀況，它不僅反映了上部開(kāi)口排熱量的大小，也反映了下部開(kāi)口進(jìn)風(fēng)帶入室內(nèi)熱量的大小。無(wú)論開(kāi)口結(jié)構(gòu)形式如何變化，建筑開(kāi)口所引起的室內(nèi)通風(fēng)排熱量越大越好，它是開(kāi)口節(jié)能性的一個(gè)標(biāo)志。
表2上部開(kāi)口形式計(jì)算工況上部側(cè)墻開(kāi)口屋頂頂部開(kāi)口
變化參數(shù)參數(shù)計(jì)算工況記號(hào)參數(shù)計(jì)算工況記號(hào)
噴口高度/m13/15N13/N1511/13/15/17N11/N13/N15/N17
上部開(kāi)口高度/m15/17/19IN15IN17/IN19————
下部開(kāi)口面積/m20/0.93/1.86/3.720F/1F/2F/4F0.32/0.644/1.365FXQ、FXH、FX
上部開(kāi)口面積/m256/28/10.45SO/PO/WO4/9/16T2-O3/T3-O4/T4-O6
圖2～圖4中其他記號(hào)說(shuō)明：
ALLEXH：指上部開(kāi)口均處于排風(fēng)狀態(tài)
1Q：指室內(nèi)熱負(fù)荷為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)日測(cè)定值
-5P/0P/+5P：分別指頂部開(kāi)口處背壓為－5/0/5Pa
3計(jì)算結(jié)果與分析
3.1垂直溫度分布
在上部側(cè)墻開(kāi)口的計(jì)算工況中，上部開(kāi)口面積對(duì)垂直溫度分布的影響相對(duì)較大。開(kāi)口面積越大，下部空調(diào)區(qū)溫度則越低。噴嘴高度對(duì)屋頂附近溫度影響較大，噴嘴高度越高，屋頂附近溫度越低。見(jiàn)圖2(a)、(b)。
在屋頂頂部開(kāi)口的計(jì)算工況中，噴嘴高度對(duì)垂直溫度分布的影響最大，其次是上部開(kāi)口面積。噴嘴高度15m時(shí)，屋頂附近溫度最低，等溫空調(diào)區(qū)溫度處于較低的水平。此外，上部開(kāi)口面積較小時(shí)，非空調(diào)區(qū)溫度較高。見(jiàn)圖2(c)、(d)。
兩種不同上部開(kāi)口形式的計(jì)算工況下，垂直溫度分布的規(guī)律大致是相同的。但上部側(cè)墻開(kāi)口時(shí)，垂直溫度明顯高于頂部開(kāi)口工況5～10℃左右。
3.2空調(diào)區(qū)平均溫度
在上部側(cè)墻開(kāi)口的計(jì)算工況中，空調(diào)區(qū)平均溫度隨下開(kāi)口面積的增加而增加，增幅不大；隨上開(kāi)口面積增加，空調(diào)區(qū)平均溫度呈增加趨勢(shì)，上開(kāi)口面積大于28m2，增幅已不明顯。不同噴嘴高度，溫度變化趨勢(shì)相同，高度增加，溫度亦升高。見(jiàn)圖3(b)、(d)。
在屋頂頂部開(kāi)口的計(jì)算工況中，空調(diào)區(qū)平均溫度受噴嘴高度影響最大，其次下部開(kāi)口面積。噴嘴高度在11m~15m時(shí)，高度每增加1m,等溫空調(diào)區(qū)溫度增加約為0.25℃，15m~19m時(shí)，噴嘴高度每增加1m，等溫空調(diào)區(qū)溫度增加約為0.5℃。而隨下部開(kāi)口面積變化，溫度呈遞增趨勢(shì)。見(jiàn)圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開(kāi)口形式的計(jì)算工況下，空調(diào)區(qū)溫度總體上在側(cè)墻開(kāi)口時(shí)的溫度要高于頂部開(kāi)口時(shí)，兩者變化規(guī)律具有相似之處：隨噴嘴高度增加，等溫空調(diào)區(qū)溫度都升高，同時(shí)隨上部開(kāi)口面積增加，空調(diào)區(qū)溫度有增加趨勢(shì)，但增幅不明顯。隨下部開(kāi)口面積增加，空調(diào)區(qū)溫度亦有增加趨勢(shì)。
（a）不同噴嘴高度及上部開(kāi)高度（b）不同上部開(kāi)口面積（c）不同噴嘴高度（d）不同上部開(kāi)口面積
圖2側(cè)開(kāi)(a)(b)與頂開(kāi)(c)(d)垂直溫度分布比較
圖3側(cè)開(kāi)(a)(b)與頂開(kāi)(c)(d)空調(diào)區(qū)溫度/排風(fēng)溫度比較
3.3上部開(kāi)口排風(fēng)溫度
在上部側(cè)墻開(kāi)口的計(jì)算工況中，噴嘴高度升高，排風(fēng)溫度降低。隨上部開(kāi)口高度變化，排風(fēng)溫度先升后降，基本上在17m時(shí)處于最大值。而下開(kāi)口面積增加，排風(fēng)溫度降低，并有趨于穩(wěn)定的趨勢(shì)。為此，在滿足室內(nèi)新風(fēng)要求的前提下，應(yīng)盡可能減少下開(kāi)口面積，并尋找最佳上開(kāi)口開(kāi)度，以降低空調(diào)區(qū)溫度，提高排風(fēng)溫度。見(jiàn)圖3(a)、(b)。
在屋頂頂部開(kāi)口的計(jì)算工況中，在噴嘴11～19m計(jì)算范圍內(nèi)，噴嘴高度11m時(shí)排風(fēng)溫度較大。上部開(kāi)口面積不同，隨噴嘴高度變化的變化規(guī)律不同，其內(nèi)在關(guān)聯(lián)還有待于進(jìn)一步的研究。而排風(fēng)溫度隨下開(kāi)口面積的變化趨勢(shì)比較顯著，隨下開(kāi)口面積增加，排風(fēng)溫度先呈下降趨勢(shì)，而后隨面積的增加，溫度趨于穩(wěn)定。見(jiàn)圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開(kāi)口形式的計(jì)算工況下，側(cè)開(kāi)排風(fēng)溫度受噴嘴高度的影響較為顯著，而隨下開(kāi)口面積的變化其規(guī)律較為一致，即：隨下開(kāi)口面積的增加先降后趨于穩(wěn)定。
3.4上部開(kāi)口排風(fēng)量
在上部側(cè)墻開(kāi)口的計(jì)算工況中，下部開(kāi)口面積對(duì)排風(fēng)量影響最大，隨下部開(kāi)口面積的增加，排風(fēng)量線性遞增；計(jì)算表明，噴嘴高度對(duì)排風(fēng)量的影響不大。見(jiàn)圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開(kāi)口的計(jì)算工況中，排風(fēng)量隨下部開(kāi)口面積增加呈線性遞增。而噴嘴高度對(duì)其影響不大。見(jiàn)圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開(kāi)口形式的計(jì)算工況下，排風(fēng)量隨噴嘴高度和下開(kāi)口面積變化的規(guī)律極為相似。即：均隨下開(kāi)口面積增加呈線性遞增趨勢(shì)，而隨噴嘴高度的變化影響不大。
圖4側(cè)開(kāi)(a)(b)與頂開(kāi)(c)(d)排風(fēng)量/排熱量比較
3.5室內(nèi)排熱量
在上部側(cè)墻開(kāi)口的計(jì)算工況中，噴嘴高度與上部開(kāi)口的高差對(duì)排風(fēng)溫度及其室內(nèi)排熱量影響較大，高差為2m時(shí)，開(kāi)口高度每提高1m，排風(fēng)溫度增加近5℃，排熱量則增加60～70kW。而下部開(kāi)口面積增加，在上部開(kāi)口面積較小的情況下，排熱量下降趨勢(shì)顯著；上部開(kāi)口面積較大的情況下，隨下開(kāi)口面積增加，排熱量有穩(wěn)定趨勢(shì)。見(jiàn)圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開(kāi)口的計(jì)算工況中，排熱量變化規(guī)律基本與排風(fēng)溫度相似。即：隨上開(kāi)口面積不同，變化規(guī)律不同。而隨下部開(kāi)口面積增加排熱量基本呈下降趨勢(shì)。見(jiàn)圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開(kāi)口形式的計(jì)算工況下，排熱量隨噴嘴高度變化，側(cè)墻開(kāi)口變化規(guī)律顯著，頂部開(kāi)口不明顯；隨下開(kāi)口面積變化規(guī)律相似，即：隨下開(kāi)口面積增加，基本呈下降趨勢(shì)。
4結(jié)論
兩種不同上部開(kāi)口形式的在計(jì)算工況條件下：
1)垂直溫度分布大致相同，但上部側(cè)墻開(kāi)口時(shí)的垂直溫度高于頂部開(kāi)口時(shí)；
2)空調(diào)區(qū)溫度隨噴嘴高度和下開(kāi)口面積增加均呈上升趨勢(shì)，但上部側(cè)墻開(kāi)口時(shí)明顯高于頂部開(kāi)口時(shí)；
3)側(cè)墻開(kāi)口排風(fēng)溫度隨噴嘴高度影響較為顯著，兩者隨下開(kāi)口面積變化的規(guī)律趨勢(shì)較為一致，其量相當(dāng)；
4)排風(fēng)量隨下開(kāi)口面積和噴嘴高度變化的規(guī)律極為相似，前者兩種開(kāi)口形式呈線性遞增，后者影響不明顯；
5)兩者排熱量的變化規(guī)律與排風(fēng)溫度基本相似。
參考文獻(xiàn)
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篇9
1.形成嚴(yán)格明確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。高校在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，需要逐步優(yōu)化基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，并形成較為嚴(yán)格有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制辦法，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的形成，需要財(cái)務(wù)管理人員有良好的職責(zé)和職業(yè)道德，并且要設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制內(nèi)部流程，逐步健全和完善當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理制度。通常而言，為了確保財(cái)務(wù)人員有著明確的責(zé)任意識(shí)，還會(huì)相應(yīng)的設(shè)置崗位責(zé)任制度，進(jìn)而將不同的財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)落實(shí)到工作人員的身上。同時(shí)，高校還需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)管理人員有著較為專業(yè)的素質(zhì)，能夠順應(yīng)當(dāng)前時(shí)代的變化，不斷進(jìn)行制度的轉(zhuǎn)換和變革。對(duì)于財(cái)務(wù)流程的變化，還需要及時(shí)對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使得他們能夠適應(yīng)全新的工作流程，使得不同的財(cái)務(wù)工作人員能夠銜接上，進(jìn)而全面提高財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)部控制能力。對(duì)于財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的一些特殊管理環(huán)節(jié)，需要加以額外的重視，逐步加以優(yōu)化和拓展，使得財(cái)務(wù)管理控制能夠保持較高的效率。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中，人是主要的行為主體，因而財(cái)務(wù)人員需要努力提升專業(yè)素質(zhì)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力，將相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)的普及，進(jìn)而形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。2.著重強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制能力。伴隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展已然變得十分頻繁，而這些活動(dòng)的開(kāi)展，統(tǒng)一需要財(cái)務(wù)資金的支出，因而會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，高校需要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在現(xiàn)金流量的生成當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)是十分基礎(chǔ)的內(nèi)容，而其所涉及到的資金活動(dòng)都有著相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)性。在活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估屬于十分重要的內(nèi)容，在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告分析的過(guò)程中，可以通過(guò)一定的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。而在籌資的過(guò)程中，同樣需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，接著將評(píng)估得到的結(jié)果作為最終籌資的依據(jù)。由于當(dāng)前的高校，開(kāi)始不斷涌現(xiàn)出全新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制成為了亟待完善的體制內(nèi)容。不同的高校應(yīng)當(dāng)在發(fā)展的過(guò)程中，根據(jù)自身存在的問(wèn)題，樹(shù)立較為全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。對(duì)于一些可能突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)類型，需要建立一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)迅速加以應(yīng)對(duì)和處理，進(jìn)而保證高校財(cái)務(wù)運(yùn)行處于穩(wěn)定的狀態(tài)。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，高校在自我發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)注，積極找尋一些全新的財(cái)務(wù)管理措施，并且要優(yōu)化其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制，使得最終的財(cái)務(wù)管理能夠處于較為完善的狀態(tài)。
作者:李靜 單位:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)處
參考文獻(xiàn)：
[1]新形勢(shì)下對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的思考[J].楊惠.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2015(03).
篇10
2.受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)存在諸多不足之處。
長(zhǎng)久以來(lái)，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般只注重公路的建設(shè)管理以及經(jīng)營(yíng)期的養(yǎng)護(hù)管理，而忽略了財(cái)務(wù)管理。他們總認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度屬于企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)，與其他部門(mén)沒(méi)有任何關(guān)系。殊不知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅只有每個(gè)部門(mén)相互牽制，共同協(xié)作，才可以真正地發(fā)揮其作用。
3.工作人員基本素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。
在十幾年之前，高速公路較其他行業(yè)而言，還是新興的。加上其工作環(huán)境處于人煙稀少的地方。所以，企業(yè)在組件初期工作人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜：某些人員從社會(huì)上招聘而來(lái)，有的則從別的行業(yè)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業(yè)分配而來(lái)的，那么這就使得會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊。職工受到傳統(tǒng)思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。
4.賬款收支長(zhǎng)久以來(lái)失去科學(xué)化管理。
絕大多數(shù)的公路建設(shè)公司均存在著一段時(shí)間的往來(lái)賬款掛賬，其中包括重大項(xiàng)目的支出與收入，而且該部分賬務(wù)掛賬的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而且在賬務(wù)結(jié)算轉(zhuǎn)移的時(shí)候未對(duì)確切的時(shí)間進(jìn)行記錄，也未對(duì)該部分賬務(wù)準(zhǔn)確相應(yīng)的查賬簿。因此，會(huì)導(dǎo)致大量呆賬及壞賬的出現(xiàn)。
二、加強(qiáng)高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體策略
基于上述關(guān)于高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性及當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題分析，提出如下幾個(gè)方面的對(duì)策或策略：
1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。
針對(duì)當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為，根源在于觀念和意識(shí)為創(chuàng)新。樹(shù)立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心的觀念，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該懂得財(cái)務(wù)管理的重要作用。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的各項(xiàng)管理均要服務(wù)以及服從于企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正地將預(yù)算資金落實(shí)到實(shí)處，使得有限的資金發(fā)揮至極致，并取得最大的社會(huì)收益。
2.完善規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制。
規(guī)章制度指的是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)以及程序的總和，同時(shí)它也是檢查及糾正一切違規(guī)問(wèn)題的基本依據(jù)與參考。高速公路的內(nèi)控制度的構(gòu)建，并不是一成不變的，而是隨著單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及外部環(huán)境的發(fā)展與變化而不斷發(fā)生改變，那么這就需要每一個(gè)高速公路管理部門(mén)隨時(shí)都要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建加以重視與關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度構(gòu)建中存在的各種問(wèn)題，并找出解決問(wèn)題的基本辦法與對(duì)策。
3.發(fā)展高速公路會(huì)計(jì)電算化建設(shè)。
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及進(jìn)步，加強(qiáng)高速公路會(huì)計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前的一個(gè)重要的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是高速公路公司信息化系統(tǒng)最為重要的一個(gè)組成部分，是高速公路公司內(nèi)部進(jìn)行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)軟件不僅屬于財(cái)務(wù)核算軟件的范疇，而且也屬于財(cái)務(wù)管理軟件的范疇。其中最為突出的一個(gè)設(shè)計(jì)就是面向國(guó)際、與世界先進(jìn)水平接軌的設(shè)計(jì)給高速公路公司財(cái)務(wù)管理工作人員帶來(lái)了非常深刻的思考與啟發(fā)。高速公路公司的財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)從原來(lái)的記賬及對(duì)賬等機(jī)械工作逐漸轉(zhuǎn)向更偏重于財(cái)務(wù)管理方面。另一方面,信息化管理系統(tǒng)規(guī)范了財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)操作,構(gòu)建了高速公路建設(shè)高效的報(bào)告體系。而信息化的財(cái)務(wù)管理,更能真正做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,及時(shí)性以及準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時(shí)簡(jiǎn)化了采集過(guò)程。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)極大地滿足了高速公路建設(shè)公司信息披露所需求的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性,還極大適應(yīng)了各方面業(yè)務(wù)的交流和信息分享平臺(tái)的需求,同時(shí)增強(qiáng)了建設(shè)公司的管控能力,有效提高了高速公路建設(shè)公司內(nèi)部控制的效率,并且在一定程度上提高了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平,同時(shí)為建設(shè)公司的信息化科技化建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn),從而達(dá)到提升高速公路建設(shè)公司的整體管理水平。
4.注重對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理控制。
主要策略為：（1）加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)超支以及浪費(fèi)的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格地控制與管理。特別地，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高速公路管理單位的車輛燃油費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、參加會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及招待費(fèi)等進(jìn)行嚴(yán)格地控制，嚴(yán)禁超支情況發(fā)生，以更好地維護(hù)高速公路管理單位的社會(huì)形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項(xiàng)目資金使用管理過(guò)程中的基本支出與項(xiàng)目支出。實(shí)際過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)用項(xiàng)目支出來(lái)填補(bǔ)基本支出空缺，以實(shí)現(xiàn)專款專用，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目之間的支出進(jìn)行清除地界定，嚴(yán)禁發(fā)生經(jīng)費(fèi)互相擠占挪用、費(fèi)用支出不符合相關(guān)規(guī)范等方面的問(wèn)題。
5.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督及加強(qiáng)投資管理。
高速公路投資項(xiàng)目的成功與失敗會(huì)對(duì)高速公路建設(shè)部門(mén)的整體經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生直接性的影響。因此，應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)高速公路項(xiàng)目的各項(xiàng)管理以及控制。與此同時(shí)，在投放資金之前，應(yīng)該選擇專業(yè)的人員參與對(duì)項(xiàng)目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對(duì)高速公路的投資額度以及未來(lái)的交通量進(jìn)行充分地科學(xué)分析與預(yù)測(cè)，且對(duì)比投資項(xiàng)目之間存在的風(fēng)險(xiǎn)度以及報(bào)酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)初期，應(yīng)該對(duì)概算分析進(jìn)行仔細(xì)的研究，同時(shí)將總概算進(jìn)行科學(xué)化的分塊處理，且進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜?jì)算，以對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格地控制。其次，在高速公路工程項(xiàng)目正式竣工之后，還應(yīng)該組織各個(gè)管理部門(mén)以及施工單位完善賬務(wù)處理流程，且注意加強(qiáng)對(duì)動(dòng)態(tài)投資進(jìn)行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
篇11
1.完善財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制制度
高校財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該要不斷完善其內(nèi)部控制制度，這樣才能夠達(dá)到管理目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部人員的行為，減少財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)。完善財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制制度，首先，需要從學(xué)校的財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，制定出適合本高校的財(cái)務(wù)管理制度，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而滿足高校發(fā)展的需求。其次，要做好相應(yīng)防范工作，最大限度減少高校管理的不法行為，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，尤其是要加強(qiáng)組織控制、人事控制以及紀(jì)律控制等工作，減少財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)部門(mén)的控制力度。最后，要提高內(nèi)部管理人員對(duì)控制制度的認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并做好財(cái)務(wù)行為的監(jiān)管，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確定。除此之外，管理人員也要及時(shí)更新自身的控制理念，真正認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用，實(shí)現(xiàn)高校的良好發(fā)展。
2.做好高校預(yù)算管理工作
高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)系到其未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算時(shí)應(yīng)該要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際狀況，建立健全完善的預(yù)算編制，同時(shí)選擇比較科學(xué)的預(yù)算編制方法，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)精確化，從而達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)，滿足高校的發(fā)展需求。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，必須要遵循平衡原則，盡量避免赤字預(yù)算。預(yù)算管理人員還要積極提升自身的專業(yè)素質(zhì)，做好相應(yīng)的管理工作，提高資金的使用效率，實(shí)時(shí)掌握高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，才能夠準(zhǔn)確把握預(yù)算數(shù)據(jù)，從而增強(qiáng)預(yù)算方案的適應(yīng)性。
3.做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作
高校財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該要制定出比較完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這樣才能夠滿足高校財(cái)務(wù)管理需求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制質(zhì)量。高等教育作為國(guó)家教育的重要組成部分，其經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家，但是在發(fā)展過(guò)程中也存在教育資源浪費(fèi)和教育成本提高的問(wèn)題，尤其是對(duì)于一些民辦高校來(lái)說(shuō)，它們?cè)谶\(yùn)行中需要自負(fù)盈虧，因此面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性較大。財(cái)務(wù)管理人員需要做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的各種財(cái)務(wù)行為，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，并制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略，最大限度降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)
財(cái)務(wù)管理人員需要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，這樣才能夠滿足高校財(cái)務(wù)管理工作需求。首先，要建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)到更多專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)的處理工作，減少財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。其次，要積極引進(jìn)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才，同時(shí)還要引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高管理人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，在財(cái)務(wù)管理中能夠嚴(yán)格要求自我，不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和工作水平。最后，要提高會(huì)計(jì)人員的電算化操作水平，并對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息樹(shù)立良好的思想意識(shí)，提高財(cái)務(wù)信息處理的準(zhǔn)確性。
5.做好內(nèi)部審計(jì)工作
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，需要有相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，這樣才能夠達(dá)到監(jiān)督管理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作的完善，可以降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。做好內(nèi)部審計(jì)工作，就要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)控、檢查，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，從而為高校財(cái)務(wù)管理決策提供相應(yīng)的依據(jù)，規(guī)范高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，最終達(dá)到高校管理目標(biāo)。
篇12
一、關(guān)于投資成本的確定
投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”
上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，請(qǐng)看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購(gòu)入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無(wú)可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
應(yīng)收利息25000
貸：銀行存款525000
根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算
所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益?！?/p>
以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒(méi)有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。
因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。
三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取
在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”
以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問(wèn)題，這兩個(gè)方面的問(wèn)題是：
第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來(lái)卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈?guó)大部分的的長(zhǎng)期投資沒(méi)有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來(lái)若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來(lái)充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。
四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定
企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”
以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來(lái)有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。
例如：某企業(yè)于1999年1月3日購(gòu)入W公司股票600萬(wàn)元，投資占W公司股權(quán)的10%.
該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利（100萬(wàn)元×10%）100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000
以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來(lái)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元（100萬(wàn)元×10%），應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書(shū)以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬(wàn)元的投資收益，作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
長(zhǎng)期股權(quán)投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒(méi)有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來(lái)了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。
總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說(shuō)“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻(xiàn)
篇13
一、新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制具有重大意義
一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是企業(yè)深化改革的必然要求。改革開(kāi)放以來(lái),尤其是十五屆四中全會(huì)以來(lái),企業(yè)改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級(jí)政府普遍對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革,大部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行了公司制改革,部分優(yōu)勢(shì)企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)界的大型企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)改革形勢(shì)的發(fā)展,原來(lái)與單一工廠制相適應(yīng)的、以成本控制為中心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理制度和,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要;原有的單純依靠經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素質(zhì)為主的管理控制體系,也已無(wú)法適應(yīng)龐大的集團(tuán)管理要求。還有部分企業(yè),內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環(huán)境寬松時(shí),就忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制;外部環(huán)境嚴(yán)峻時(shí),抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制又起不了多大作用。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。大量的事實(shí)反復(fù)證明,每一個(gè)成功的企業(yè)背后,都有一套比較成熟的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制機(jī)制;反之,經(jīng)營(yíng)失敗的企業(yè),它的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán),需要進(jìn)行管理制度創(chuàng)新,進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,以完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系取代傳統(tǒng)的個(gè)人決策模式,實(shí)行分級(jí)授權(quán)、決策,提高決策水平,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是迎接國(guó)際挑戰(zhàn)的迫切需要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO,企業(yè)面臨空前激烈和殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),從世界范圍看,當(dāng)今各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng),已經(jīng)從技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)、資本競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)向管理競(jìng)爭(zhēng)。重視和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是市場(chǎng)國(guó)家的通行做法,尤其是近幾年來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財(cái)務(wù)導(dǎo)向的趨勢(shì)。而我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的管理水平,與西方國(guó)家相比存在很大差距。加入WTO后,我國(guó)企業(yè)管理要與國(guó)際接軌,必須盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理的轉(zhuǎn)變,要以加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制為重點(diǎn),全面提高自身的理財(cái)水平,縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)管理上的差距,迎接國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。
三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是保護(hù)投資者利益的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征,是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。但是,由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者追求的目標(biāo)不完全一致,部分經(jīng)營(yíng)者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權(quán)益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如,有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調(diào)到境外進(jìn)行豪賭;有的用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣股票,謀取個(gè)人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現(xiàn)象幾乎無(wú)一不是內(nèi)部控制薄弱、財(cái)務(wù)管理松弛的結(jié)果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢(shì)下,企業(yè)必須高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制機(jī)制的建立健全,運(yùn)用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施,強(qiáng)化制約和監(jiān)督。
四是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制,是落實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任的必然選擇。當(dāng)前,由于種種原因,企業(yè)信息質(zhì)量不高的還比較嚴(yán)重。8月底,財(cái)政部了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查第6號(hào)公告,據(jù)對(duì)159家企業(yè)和為其出具審計(jì)報(bào)告的117家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查,查出不實(shí)資產(chǎn)4323億元,不實(shí)負(fù)債3415億元,主要是許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不實(shí),甚至虛報(bào)利潤(rùn)、虛減負(fù)債或偽造會(huì)計(jì)報(bào)表,16戶企業(yè)的42名責(zé)任人員和13家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及21位注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了財(cái)政部和司法機(jī)關(guān)的嚴(yán)肅處理。為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí),新的《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,并明確了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。這一法律責(zé)任是十分重大的,企業(yè)負(fù)責(zé)人靠什么擔(dān)當(dāng)?shù)闷疬@樣的法律責(zé)任?關(guān)鍵應(yīng)抓住兩點(diǎn):一靠自己加強(qiáng),掌握必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí);二靠建立起一套完善、嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度和機(jī)制,用制度和機(jī)制來(lái)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性。
二、采取有效措施,強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制
內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié),各企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,采取措施,建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制,形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過(guò)程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變,提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的情況各不相同,具體的措施需要從實(shí)際出發(fā),因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認(rèn)為,概括起來(lái),主要有以下幾點(diǎn):
一要理順財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制得好壞,關(guān)鍵取決于其組織是否有效。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)既是變化的,又是相對(duì)穩(wěn)定的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部條件和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,決定其適宜的組織體制,從而提高財(cái)務(wù)管理效率,充分利用企業(yè)資源,減少內(nèi)部摩擦和降低組織成本,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)要結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和區(qū)域分布狀況,確定統(tǒng)一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結(jié)構(gòu)還是扁平化的組織結(jié)構(gòu)?按管理控制成本與效率相適應(yīng)的原則確定合理的組織結(jié)構(gòu),進(jìn)行的職務(wù)分工、嚴(yán)格的職位設(shè)置和嚴(yán)密的授權(quán)管理,建立明確的責(zé)任制度,做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”,確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的有效運(yùn)行。
二要強(qiáng)化全面預(yù)算的硬約束機(jī)制。好的企業(yè)預(yù)算制度,是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn);通過(guò)全面預(yù)算管理機(jī)制產(chǎn)生的管理效益,是檢驗(yàn)企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,而是企業(yè)綜合的、全面的管理。從國(guó)際慣例看,預(yù)算指標(biāo)在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強(qiáng)有力的硬約束指標(biāo)。西方先進(jìn)企業(yè)衡量各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成程度時(shí),不是與“去年同期”相比,而是與“預(yù)算指標(biāo)”相比增加或減少了多少幅度,因?yàn)轭A(yù)算指標(biāo)經(jīng)過(guò)了自上而下、自下而上相結(jié)合的測(cè)算、論證、匯集,是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo),是實(shí)施管理和控制、考評(píng)和獎(jiǎng)懲的科學(xué)的依據(jù)。鑒于全面預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的強(qiáng)制約束性和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制,實(shí)施后可以大大提升企業(yè)的管理層次,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和效益的提高。
