引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計原則論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,應(yīng)持謹慎的態(tài)度。也就是說,凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認,而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入帳。
1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性
構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有:四項會計假定,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用和收入,按配比原則計算損益,這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的,在這樣的會計結(jié)構(gòu)中,實際浸透社謹慎性原則(或謹慎思想)。
1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹慎性原則
現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù),進行期間損益的計算。現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的,其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計算時,會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值,如果是單純的預(yù)見計算,從理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少,為此應(yīng)選取中值。然而,會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提,在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹慎原則。在預(yù)見計算中采用謹慎原則時,預(yù)見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以白喊預(yù)見計算的權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提,謹慎性原則就必然有一席之地。
1.2實現(xiàn)原則中包含謹慎原則
實現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時確認營業(yè)收入的原則。實現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?實現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因為任何提前記入和提前分配都有會使企業(yè)嗇不確定性的風(fēng)險。為了保護與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風(fēng)險,現(xiàn)代會計的計算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則為前提,補之以配比原則的形式,事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中,并賦予它們合理的地位。
1.3在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則
在選擇會計處理方法時,應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況,在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法,這也是以謹慎生原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資,以利企業(yè)更新創(chuàng)造,折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進度標(biāo)準(zhǔn);銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等,都是體現(xiàn)謹慎性原則的。
1.4謹慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則,是因為它對企業(yè)而言是有利的。謹慎性原則有兩個本質(zhì):
第一、以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失,按謹慎的會計處理可能會與某些企業(yè)的廠長經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實行承包經(jīng)營和企業(yè)中,某些廠長經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標(biāo),出現(xiàn)了少計費用,多計利潤的現(xiàn)象。但謹慎性原則是從風(fēng)險上考慮保護企業(yè)的,在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用,從收益中獲得補償。
第二、收入和費用的時間性分布。謹慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在,而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。
2謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體運用
謹慎性原則被運用與我國的現(xiàn)代會計中,最主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
2.1提取壞帳準(zhǔn)備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金,而通常采用賒銷方法,由于市場的變化,購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況,這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無法收回,其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況,我國現(xiàn)代企業(yè)會計允許相應(yīng)采用收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金,以抵消可能對企業(yè)發(fā)生的破壞作用。
2.2低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。按財務(wù)制度規(guī)定,提取削價準(zhǔn)備的企業(yè),每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例集體削價準(zhǔn)備,年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰-5‰進行清算。計提時,作增加商品當(dāng)期銷售成本,企業(yè)發(fā)生削價損失時,沖減削價準(zhǔn)備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或零用的存貨進行計價,低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時的市價,不僅可以使存貨的價值得到完全的補償,而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時的實際水平。
2.3加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二、因技術(shù)進步而生產(chǎn)的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回;第三、是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔(dān),等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款,有利于機器設(shè)備的更新改造;第四、由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加,在加速折舊法下,每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此,允許一些行業(yè),一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進行加速折舊,是完全必要的,既體現(xiàn)了國家的出產(chǎn)業(yè)政策,又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。
篇2
在過去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會計原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會計原則。它應(yīng)包括下列十個方面。
第一，可控性原則。可控性是指責(zé)任中心只能對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟活動負責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項經(jīng)濟責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗的成本會計師和經(jīng)理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時間、空間等來考核。
從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過采取措施，對其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過運用一定的經(jīng)濟杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門的可控指標(biāo)，可是，這個指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計部門只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過這種控制并不排除實施過程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。
從時間上看，“時期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長時期看來是可控制的，如折舊費。過去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來有可能變成不可控的指標(biāo)。
從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異。“例如，機器的保險成本對生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的，但對于保險部門經(jīng)理確實是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來說，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟責(zé)任同經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)統(tǒng)一起來，按誰使用、誰負責(zé)、誰管理的原則進行考核。這一點對具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個以上責(zé)任中心的經(jīng)濟事項更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級管理部門負責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的有形損耗負責(zé)，對固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。
第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實施，必須在各責(zé)任中心分工負責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時，為了保證調(diào)動各責(zé)任層次的工作積極性和主動性，還要經(jīng)常對各責(zé)任中心的工作實績進行考核，并進行成果評價，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟利益與其貢獻大小掛起鉤來，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎勵責(zé)任者。因此，在管理會計中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的。“責(zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：
一是同層次中只有一個責(zé)任中心，就由該中心負責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負完全責(zé)任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經(jīng)濟活動負責(zé)，而某一班組長只對這一班組可控的經(jīng)濟活動負責(zé)。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對不同情況采用不同的會計管理方法。
第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會計信息必須是簡單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這里“例外”事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴重、影響比較大的因素可作為“例外”事項管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為“例外”事項管理；另一方面差異雖未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為“例外”管理。
第六，可操作性原則。可操作性指管理會計采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會計人員所掌握。對于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計算機完成。相同的方法和技術(shù)對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。
第七，及時性原則。及時性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時滿足經(jīng)營管理對決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務(wù)會計中更強調(diào)信息處理的真實，管理會計中更強調(diào)決策與控制的及時。
第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個整體。劃分責(zé)任范圍時，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無人負責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責(zé)，其組織層次每升高一級，責(zé)任也增大一級，各責(zé)任中心隨時提供其業(yè)績完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟活動的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟責(zé)任。
企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時應(yīng)從國家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù)，各責(zé)任中心目標(biāo)是實現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項決策與決策的執(zhí)行對企業(yè)有利而對國家不利時應(yīng)當(dāng)堅決放棄這項決策與決策的執(zhí)行，相反，當(dāng)對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項指標(biāo)的計算口徑、考核評價業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致，若不一致就會使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對的一貫，隨著決策經(jīng)營環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當(dāng)變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。
第十，可驗證性原則。可驗證性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進行差異分析。可驗證性既是決策的原則，也是對決策結(jié)果執(zhí)行情況進行考核的依據(jù)。
篇3
二、系統(tǒng)完整原則
這項原則有三個層次的要求：第一，所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度以及其它具體會計準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)；第二，所得稅會計準(zhǔn)則本身的結(jié)構(gòu)層次應(yīng)嚴密完整；第三，所得稅準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容應(yīng)全面、具體。這就要求我們在制定所得稅會計準(zhǔn)則時，必須做到：第一，所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會計制度中關(guān)于財務(wù)會計基本目標(biāo)、基本假設(shè)、基本要素以及確認、計量、記錄、披露等方面的界定和規(guī)范，同時也要包括暗含于已頒布具體輿論準(zhǔn)則中的“定義———目標(biāo)———確認———計量———記錄———披露”的理論框架；第二，按目前稅收法規(guī)則和會計準(zhǔn)則，所有可能產(chǎn)生的時間性差異的會計處理均能在所得稅會計準(zhǔn)則中找到相應(yīng)規(guī)范和指導(dǎo)。為此，準(zhǔn)則中應(yīng)列舉典型的時間性差異及其會計處理方法。理論分析和舉例說明的有機結(jié)合將有助于準(zhǔn)則使用者對準(zhǔn)則的理解和有效應(yīng)用。
三、“接軌國際”原則
隨著我國對外開放步伐的加快，國際資本流動包括我國企業(yè)涉外經(jīng)營的規(guī)模迅速擴大。所得稅作為企業(yè)現(xiàn)金流的重要組成部分，其相關(guān)信息必將成為各利益相關(guān)方?jīng)Q策的重要參考依據(jù)，因此所得稅會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)服務(wù)于這種信息需求國際化的趨勢，向國際慣例靠攏，盡可能在更廣闊的范圍內(nèi)得到國際認可。但是，問題的關(guān)鍵在于應(yīng)以國際上哪一個準(zhǔn)則作為主要參考物？很顯然，“國際會計準(zhǔn)則”為我國提供了一個參考模式，但這并不等于該準(zhǔn)則就能代表國際慣例。據(jù)有關(guān)資料顯示，在所有對所得稅會計核算進行規(guī)范的國家中，除美國外，幾乎沒有第二個國家將資產(chǎn)負債表債務(wù)法正式寫入準(zhǔn)則，被大多數(shù)國家普遍接受并認可的仍然是遞延法和損益表債務(wù)法。由于美國的所得稅會計準(zhǔn)則存在明顯有別于我國的特殊會計環(huán)境中，它的一些理論和方法在我國可能是不適用的，因此在制定我國所得稅會計準(zhǔn)則的過程中，決不能完全照搬美國所得稅會計準(zhǔn)則，視美國會計準(zhǔn)則為“圣經(jīng)”、基本上以美國準(zhǔn)則為藍本而制定的國際會計準(zhǔn)則。但這并不等于不能以其為理論研究的主要對象及推薦有條件的企業(yè)試用，從中吸收其科學(xué)合理的內(nèi)核及積累實務(wù)工作的經(jīng)驗。總之一句話，在制定所得稅會計準(zhǔn)則時，能夠與國際接軌的盡量接軌，不能完全接軌的暫時區(qū)別對待，待條件成熟時再逐步接軌，但必須緊盯人家的發(fā)展動態(tài)。
四、立足國情原則
這項原則就是要求在制定所得稅會計準(zhǔn)則時，要充分考慮我國的實際情況，要立足于我國的所得稅會計環(huán)境，包括稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的分離程度、多種經(jīng)濟成份并存的經(jīng)濟體制、會計信息提供者與使用者的理論水平、會計實務(wù)操作方法的具體情況等。這些因素對制定我國所得稅會計準(zhǔn)則的影響是錯綜復(fù)雜而又非常關(guān)鍵的。對于構(gòu)建所得稅會計準(zhǔn)則來說，就我國目前的情況來看，稅法對所得稅會計準(zhǔn)則的影響尤為突出，必須特別注意。
五、成本效益原則
這項原則要求，當(dāng)存在多種可供選擇的會計處理方法時，準(zhǔn)則應(yīng)該應(yīng)用成本效益分析法來對各備選方案進行評價。對準(zhǔn)則執(zhí)行成本的評價要立足于我國實際，對其效益的評價則要從準(zhǔn)則使用者的角度，分析、判斷這些內(nèi)容和方法是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生影響、產(chǎn)生多大影響，即考慮信息的有用性。具體來說，那些執(zhí)行成本較高但可以明顯提高會計信息有用性的內(nèi)容和方法，應(yīng)當(dāng)納入準(zhǔn)則；那些執(zhí)行成本很高但無助于明顯提高信息有用性的內(nèi)容和方法，不宜納入準(zhǔn)則范圍。例如，對遞延所得稅項目進行折現(xiàn)，需要企業(yè)具備較高的會計電算化水平和財務(wù)管理知識較扎實的會計人員，也要求信息使用者具備較廣泛的理財知識和決策技能。這些條件的滿足無疑會增加企業(yè)的成本和決策的成本。然而，當(dāng)時間性差異數(shù)額不大、未來回轉(zhuǎn)期不長、折現(xiàn)率又不高的情況下，折現(xiàn)后的遞延所得稅信息并不會明顯提高信息使用者的決策質(zhì)量，考慮到折現(xiàn)方法本身的科學(xué)性還有待于商榷，以及我國目前時間性差異種類較少、會計實務(wù)水平不高的現(xiàn)狀，可以斷定，目前還沒有必要將折現(xiàn)列入準(zhǔn)則。
六、利益兼顧的原則
企業(yè)所得稅涉及國家與企業(yè)的利潤分配以及公平與效益等問題。從所得稅征收產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系來看，作為征稅人的國家其價值取向是盡可能地多征稅，同時兼顧企業(yè)的負擔(dān)能力及行業(yè)間的公平問題；作為納稅人的企業(yè)，其利益動機則是合法避稅，是通過稅收籌劃來實現(xiàn)的。另外在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，外部投資者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績極為關(guān)注。由于稅后每股收益是評價該業(yè)績的主要指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局極有可能通過所得稅會計政策的選擇來影響該指標(biāo)。這樣，如何規(guī)范所得稅會計實務(wù)便成了各方利益相關(guān)方爭奪的“制高點”。如準(zhǔn)則選用部分確認觀，那么在資本提前回收這種稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)擴大再生產(chǎn)所帶來的稅收利益就會在賬面上表現(xiàn)出來，稅后利潤會大于全面確認觀下的稅后利潤；相反若選用全面確認觀，往往會阻礙政府提早給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。鑒于此，企業(yè)管理當(dāng)局更青睞于部分確認觀。但由于這種確認觀點需要對時間性差異能否實現(xiàn)進行主觀判斷，難免存在操縱利潤之嫌。考慮到廣大投資者和稅收部門的利益，會計準(zhǔn)則更傾向于采納全部確認的觀點。
篇4
一、醫(yī)院管理會計的工作原則
管理會計的本質(zhì)是一種全局性的經(jīng)濟管理活動。其總目標(biāo)是促進加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和社會效益[3]。從醫(yī)院業(yè)務(wù)工作實際出發(fā)，醫(yī)院管理會計的工作原則重點在以高質(zhì)量、的準(zhǔn)確信息服務(wù)于經(jīng)營與管理決策上。
（一）服務(wù)性原則
與其它管理會計的職能一樣，醫(yī)院管理會計并直接實施管理，而是為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強管理、作出決策提供相關(guān)信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統(tǒng)，要從臨床經(jīng)營、科研和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等多方面最大限度地滿足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任單位決策及協(xié)調(diào)的需要，要具有宏觀戰(zhàn)略特點；其次要注意可理解性，管理會計人員提供的會計信息不同于機械性、專業(yè)化、程式化的財務(wù)會計報表，既要以通俗易懂的語言進行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點，還要立足實際，增強實用價值。
（二）準(zhǔn)確性原則
管理會計信息雖不同于以數(shù)字為主構(gòu)成的財務(wù)會計報表,要以表述性語言為主，但必須以真實性為生命，首先要準(zhǔn)確，不說“過頭話”，不作無根據(jù)的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結(jié)果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計人員的個人興趣和偏見[3]，更不以迎合領(lǐng)導(dǎo)和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。
（三）實用性原則
管理會計提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實用價值客觀事實。這就要求：一是及時性:管理會計提供的信息應(yīng)能夠及時滿足醫(yī)院經(jīng)營管理決策的需要，包括及時產(chǎn)生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內(nèi)部的財務(wù)會計資料及其他內(nèi)部信息，也有來源于醫(yī)院外部的諸如政策、環(huán)境、其它醫(yī)院、本校其它部門的信息；三是穩(wěn)健。管理會計人員在處理及提供信息時應(yīng)保持必要的謹慎，除所提供的信息本身要求真實、客觀外，還要充分估計可能發(fā)生的諸多因素，包括時間、政策、環(huán)境等因素可能發(fā)生的變化趨勢。二、管理會計產(chǎn)生效能的保障措施
（一）爭取醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的重視
管理會計并不具有法律上的強制性，醫(yī)院是否設(shè)立管理會計，取決于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的了解與認識，管理會計對醫(yī)院經(jīng)營管理能產(chǎn)生多大的促進促進作用也要看醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現(xiàn)出真正的價值，要爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視，管理會計必須通過比較，將其有優(yōu)越性充分體現(xiàn)出來。因而，是否設(shè)立管理會計，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的觀念更新，而管理會計信息是否有助于加強單位內(nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟效益要靠管理會計以各種方式充分展示其應(yīng)有的價值，只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應(yīng)用。
（二）完善機構(gòu)，加強制度化管理
為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財務(wù)會計部門平行的管理會計部門。為防止機構(gòu)繁多，便于協(xié)調(diào)工作，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務(wù)科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。
（三）明確工作重點
管理會計部門人員要經(jīng)常列席部分院級工作討論會，做好醫(yī)院經(jīng)營財務(wù)專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項目預(yù)測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年基本建設(shè)項目進行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進行分析，對今后醫(yī)院基本建設(shè)立項進行評估論證。（2）醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統(tǒng)計分析并制訂出合理的消耗指標(biāo)。（3）物資采購預(yù)測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計要事前做好預(yù)測分析工作，制訂資金使用計劃，有效地避免任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓等問題的發(fā)生。
（四）提高管理會計人員素質(zhì)
會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟學(xué)方面的知識而且還應(yīng)了解心理（下轉(zhuǎn)第39頁）（上接第26頁）學(xué)、行為學(xué)等社會科學(xué)知識。提高管理會計人員素質(zhì)，一是可以從醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會計人員，通過參加相關(guān)培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識；二是建立會計人員繼續(xù)教育制度，逐步形成一支高素質(zhì)的管理會計專業(yè)隊伍，為推行醫(yī)院管理會計打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻
篇5
謹慎性原則在財務(wù)會計理論與實務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會計領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。
二、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
三、謹慎性原則在會計中的運用
3.1提取壞帳準(zhǔn)備
在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險，通過計損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。
3.2加速折舊
總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
3.3低估存貨
由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時的實際水平。
3.4收入確認與謹慎性原則
收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
四、會計謹慎性原則的正確使用
4.1充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則
作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務(wù)，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。
4.2體現(xiàn)謹慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。
4.3提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準(zhǔn)確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險，又能在市場競爭中處于有利位置。
4.4加強審計監(jiān)督
充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
4.5將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來，謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
五、結(jié)語
在對會計謹慎性原則理論進行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結(jié)了謹慎性原則在我國會計個方面事務(wù)中的運用，并給出了多項合理地措施。
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篇6
謹慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。
二、謹慎性原則在會計制度中的體現(xiàn)
1.在資產(chǎn)方面：謹慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多，下面舉例說明。首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失計提減值準(zhǔn)備，其中包括：短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備；最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。
2.在收入方面：如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當(dāng)發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。
3.債務(wù)重組方面：新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額確認為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。
4.投資及清算股利的應(yīng)用：《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，股權(quán)投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準(zhǔn)備項目。如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。對于股權(quán)投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面價值一般應(yīng)保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)作為當(dāng)期收益。
三、謹慎性原則在會計中運用的兩面性
1.謹慎性原則有以下幾方面優(yōu)點：有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確可靠的會計信息；有利于做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策；有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。但謹慎性原則也有不足之處，具體表現(xiàn)為：（1）確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。（2）計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關(guān)、審計機關(guān)等企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用價值知之甚少，所以對減值準(zhǔn)備的再確認缺乏權(quán)威性。（4）現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當(dāng)計提減值準(zhǔn)備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當(dāng)市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準(zhǔn)備，而占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
四、我國實施謹慎性原則應(yīng)注意的問題
1.對會計準(zhǔn)則和制度進行不斷完善，使相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設(shè)置一個上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計提方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應(yīng)將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。
2.提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應(yīng)進一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力。另外應(yīng)不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。
3.企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善。應(yīng)進一步健全信息、價格等市場機制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
篇7
（一）研究者對謹慎性原則的經(jīng)濟起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面
1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關(guān)當(dāng)事人之間由于不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責(zé)任，會產(chǎn)生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業(yè)績的理想計量，它對利得有更嚴格的確認標(biāo)準(zhǔn)，從而可以限制有關(guān)各方的機會主義行為，有效減輕企業(yè)和有關(guān)當(dāng)事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風(fēng)險回避者，他們希望能夠立即得到有關(guān)潛在風(fēng)險的信息，而對于有關(guān)潛在利得的信息卻不甚關(guān)心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風(fēng)險更可能源自于對收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會計入員為了避免日益上升的訴訟風(fēng)險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹慎性產(chǎn)生和存在的另一個重要來源。3.稅收解釋。稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動機應(yīng)用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認以及加速費用的確認而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現(xiàn)值，增加公司的價值。
（二）謹慎性原則得到廣泛應(yīng)用的原則
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）在財務(wù)會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數(shù)。”我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”1.會計環(huán)境中存在著的大量不確定因素影響了會計要素的精確確認和計量，必須對其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行估計和判斷；2.因為在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風(fēng)險性，提高抵御經(jīng)營風(fēng)險和市場競爭能力需要謹慎；3.使會計信息建立在謹慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；4.可以抵銷管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。
二、謹慎性原則應(yīng)用中存在的問題
（一）謹慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風(fēng)險和損失，濫用該原則以達到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）稅法制約了謹慎性原則的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應(yīng)用受到了限制。
（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應(yīng)用
目前除對上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突
謹慎性原則強調(diào)預(yù)計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應(yīng)用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應(yīng)用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。（五）會計入員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應(yīng)用
目前，企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應(yīng)用。
三、完善謹慎性原則的思路
（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性
要實現(xiàn)謹慎性原則應(yīng)用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹慎性原則的具體要求規(guī)定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應(yīng)用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。
（二）縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。同時，國家應(yīng)成立專門的機構(gòu)，擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
（三）完善市場信息報價系統(tǒng)
隨著市場經(jīng)濟體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期向社會各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。（四）對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束
在會計實務(wù)中，可以對謹慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
（五）提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
會計人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，加強后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
（六）加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
篇8
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
二、謹慎性原則在會計中的運用
1.提取壞帳準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。
2.加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。
3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價,低估存貨成本。
4.收入確認與謹慎性原則。收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
三、會計謹慎性原則的正確使用
1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。
2.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。超級秘書網(wǎng)
3.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會計人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準(zhǔn)確把握謹慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險,又能在市場競爭中處于有利位置。
4.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻:
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篇9
1.穩(wěn)健性原則的含義
穩(wěn)健性原則(又稱穩(wěn)健性原則)指在會計核算時，在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提下，取用可以更真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況的會計處理方法進行操作核算。在通俗的講解中，一般被解釋為對可能流出企業(yè)的損失提前進行預(yù)計，從而對該項活動的發(fā)生可能帶來的風(fēng)險進行預(yù)警，反之收入?yún)s嚴格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，防止利潤虛增，夸大企業(yè)盈利能力，對信息使用者造成誤導(dǎo)。其意義在于擠壓財務(wù)信息中的水分，使財務(wù)信息的各方使用者都可以獲得真實可靠的資料，在正確的信息之上，才能做出正確的決策，維護各方的合法權(quán)益。
2.穩(wěn)健性原則的優(yōu)點分析
因穩(wěn)健性原則對可能發(fā)生的收益和損失采取穩(wěn)健性的會計處理，擠壓出資產(chǎn)和利潤中的水分，還原真實的財務(wù)狀況，為企業(yè)制定合理的經(jīng)營決策提供了可靠的會計信息，使企業(yè)決策制定者不至于誤判企業(yè)實力，制定出錯誤的經(jīng)營決策，對公司造成損失，甚至危害到公司的根本。
3.穩(wěn)健性原則的理論局限性分析
穩(wěn)健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力和職業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致一些企業(yè)所有者出于不法目的，可以要挾或伙同會計人員，利用穩(wěn)健性原則模糊的操作細則，夸大企業(yè)盈利能力，騙取債權(quán)人信任，將債權(quán)轉(zhuǎn)成投資或者把企業(yè)的償債期限延期，債權(quán)人在該企業(yè)盈利能力不足的背景下，做出的決策完全違背初衷。穩(wěn)健性原則并不適用于所有的會計處理業(yè)務(wù)，只能適用于不確定性的業(yè)務(wù)存在的。不要把穩(wěn)健性原則簡單地理解為不能多計更多的資產(chǎn)或收益，少計費用或負債。真實可靠的，可以準(zhǔn)確地衡量價格的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要如實反映準(zhǔn)確計量，沒有穩(wěn)健與否的問題。
真實性原則作為會計核算時的主要依據(jù)，能反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而穩(wěn)健性原則也同樣的重要，在會計實務(wù)中發(fā)揮著有效地作用，尤其是在確認可能發(fā)生的損失和費用，明顯矛盾于真實性原則。在市價與成本孰低法應(yīng)用中，很大不確定性是在或有損失的確定中的，有一定難辨別的客觀因素，對真實反映會計信息構(gòu)成直接威脅。此外，在投資者和企業(yè)效益方面，明顯傾向于采用穩(wěn)健性原則核算效益，該原則鼓勵企業(yè)采取的“穩(wěn)健”方式來實現(xiàn)其目標(biāo)，有時會導(dǎo)致企業(yè)投資意愿較低。另外該原則與會計法律法規(guī)的其他規(guī)定沖突，與我國稅務(wù)部門的規(guī)定有著部分差異。
二、穩(wěn)健性原則在跨級實務(wù)操作中存在的問題
1.企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則的運用
穩(wěn)健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力，導(dǎo)致企業(yè)所有者不想用，而會計人員不敢用，前者怕會計人員以權(quán)謀私，而后者則怕自己的職業(yè)判斷失誤，反惹得自己一身麻煩，所以在大多企業(yè)中穩(wěn)健性原則幾乎不會被實施，更提不到重視。除此之外，部分企業(yè)所有者無任何財務(wù)經(jīng)驗卻想插手會計工作，甚至對會計工作進行指揮，這就使得會計人員處于尷尬的地位。上述情況在現(xiàn)實中是實際存在的，其發(fā)生的根本原因就是企業(yè)對會計工作性質(zhì)的認知不足，也就間接造成企業(yè)不重視穩(wěn)健性原則甚至壓根認識不到穩(wěn)健性原則。
2.會計人員濫用穩(wěn)健性原則
穩(wěn)健性原則作為會計核算中一項約束因素，規(guī)定卻很模糊，可操作性強，且完全依據(jù)會計人員的主觀意愿。一項重要的原則性要求的實施要受到操作主體的職業(yè)能力、道德素養(yǎng)等客觀因素的干擾。若會計人員出于一己私利的考慮，或者受到管理當(dāng)局的指使，濫用穩(wěn)健性原則提供虛假信息，操縱企業(yè)利潤，這樣一來，穩(wěn)健性原則不僅不能客觀的反映企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況，反而會成為某些不法分子牟利的工具。
3.會計制度與稅法規(guī)定存在著不協(xié)調(diào)
稅法的規(guī)定有時與穩(wěn)健性原則的規(guī)定不契合。以計提預(yù)計負債為例，為達到建立自己的信譽、提升市場競爭力、吸引客戶的目的，對銷售的商品進行一年的保修服務(wù)，或是在互聯(lián)網(wǎng)銷售中承諾無條件退貨服務(wù)，在銷售貨物時除確認收入外，還要借銷售費用，貸預(yù)計負債。若銷售貨物時間與保修或退貨服務(wù)的承保截止時間跨越了一個會計年度，在該年度結(jié)束時，稅法和會計制度的差異就顯現(xiàn)出來了。在會計的角度，預(yù)計負債作為負債科目的一個要素，在企業(yè)的支出中全額扣除了，但是在稅法中，對預(yù)計的事項不予以承認，所以納稅計算時需要進行調(diào)整，另外計算。在日后保修等服務(wù)實際發(fā)生時，才可以在所得稅中扣除，這種操作造成了當(dāng)期企業(yè)的實際利潤減少。會計制度和稅法的不協(xié)調(diào)，不僅增加了企業(yè)會計核算的難度，也對當(dāng)期會計信息的真實性造成了一定的影響。
三、企業(yè)針對上述問題應(yīng)采取的措施
1.將穩(wěn)健性原則的運用充分披露
穩(wěn)健性原則涉及的企業(yè)經(jīng)濟事項較多，而且每一項要么涉及庫存現(xiàn)金或者銀行存款，要么就會和企業(yè)資產(chǎn)負債有聯(lián)系。所以每一項穩(wěn)健性操作都有必要對操作方法和該操作對企業(yè)財務(wù)信息的影響進行詳細的披露。以軟件和信息服務(wù)業(yè)的小型企業(yè)為例，企業(yè)用8萬元購入四臺高端電腦用于編寫軟件，可以使用6年，6年后電腦剩余價值約0.4萬元，按直線折舊和雙倍余額遞減法折舊，第一年折舊分別為1.27萬元與2.67萬元，后者比前者多計提1.4萬元的折舊，第一年的應(yīng)納稅所得額也就比前者少1.4萬元，雖然在6年后固定資產(chǎn)清理時的結(jié)果一致，但是不可置否的是，企業(yè)在使用加速折舊的計量原則后，在固定資產(chǎn)投入使用前期可以繳納少量的稅金，增加企業(yè)的競爭力，但是隨時間的推進，企業(yè)的稅收壓力將加大。如果會計人員在進行會計處理時不將這種弊端及時披露給使用者，而使用者又對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法沒有概念，高估企業(yè)盈利能力，以第一年的營運狀況來制定企業(yè)運營戰(zhàn)略，這將為企業(yè)未來的發(fā)展埋下一個極大的隱患。因此會計人員應(yīng)充分向信息使用者披露本期穩(wěn)健性原則的應(yīng)用方式及本期操作會對企業(yè)日后造成的影響，這樣不僅能夠約束財會人員保證穩(wěn)健性原則不被濫用，同時更能提高會計核算主體財務(wù)信息的真實性。
2.提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力
會計人員作為在會計核算時穩(wěn)健性原則的主要操作主體，面對會計工作存在兩種及以上的核算方法時，會計人員的職業(yè)道德可以守護住會計人員的道德底線，較高的專業(yè)素質(zhì)則是會計人員處理此類問題的根本性依靠，專業(yè)領(lǐng)域問題的處理必須依靠較高的專業(yè)素質(zhì)。職業(yè)判斷力是職業(yè)素質(zhì)最顯著的外在表現(xiàn)形式，職業(yè)判斷力在對穩(wěn)健性原則的具體方法的選擇有著不可忽視的作用，書本知識只能作為會計人員進入會計行業(yè)的理論基礎(chǔ)，職業(yè)判斷能力仍需要會計人員日后的工作實踐中去總結(jié)、學(xué)習(xí)，只有會計人員對穩(wěn)健性原則的理解通透，對所屬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢有一定的了解，才可以將其與企業(yè)會計處理完美的結(jié)合運用。
3.加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
由于穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)操作中，穩(wěn)健度大多由會計憑借其主觀判斷制定，而在財務(wù)部門功能不完善的企業(yè)中，會計人員職能互相交織，沒有明確的崗位分工制度，甚至一人數(shù)崗。這就使得操作穩(wěn)健性的會計人員有較大的權(quán)利，而且是短期很難發(fā)現(xiàn)問題的，在會計人員缺少判斷經(jīng)驗或者出于某種目的的情況下，將企業(yè)財務(wù)狀況反映的過于悲觀或者過于樂觀，前者影響企業(yè)所有者判斷決策，后者對投資者和債權(quán)人等外部信息使用者進行誤導(dǎo)，侵害其權(quán)益。但是如果強化會計人員崗位責(zé)任制度，甚至聘請記賬公司和本單位會計一同核算本單位交易和事項，這樣就可以起到互相監(jiān)察督促的作用，利益分立的會計賬務(wù)操作主體之間，經(jīng)過兩方一起驗證的穩(wěn)健性原則實施的度的把握，更具有客觀性和公正性。此外也可以通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度并建立內(nèi)控流程來加以防范，確保會計信息真實可靠。
四、結(jié)語
篇10
2.對待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損益的會計處理。根據(jù)《制度》中的定義，資產(chǎn)是“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來利益。”因此，對那些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟資源”，如待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損益等，就不能再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表，而只能計入當(dāng)期損益，否則就會高估企業(yè)的資產(chǎn)價值。《制度》第19條規(guī)定：“待攤費用應(yīng)按受益期限在1年內(nèi)分期攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益、費用，不再留待以后期間攤銷。《制度》要求企業(yè)不再設(shè)置”開辦費“科目，第50條規(guī)定，企業(yè)籌集期發(fā)生的費用”待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。“對于待處理財產(chǎn)損益科目，《制度》規(guī)定，無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方。事實上，《制度》中這樣規(guī)定，就是要求企業(yè)提前確認費用，以防止高估企業(yè)資產(chǎn)。
3.對固定資產(chǎn)計提折舊的有關(guān)規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊的因素主要有折舊基數(shù)、凈殘值、使用年限和折舊方法四項。《制度》第36條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值，并根據(jù)、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊依據(jù)。”這事實上賦予企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
4.長期股權(quán)投資差額攤銷處理。《制度》第22條規(guī)定，對企業(yè)長期股權(quán)投資差額的處理，合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。這樣的規(guī)定至少具有以下優(yōu)點：其一，可避免企業(yè)將長期股權(quán)投資差額長期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)；其二，規(guī)定分別按“不超過”與“不低于”10年的期限攤銷，可以使企業(yè)提前確認費用，遞延確認收益。
5.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定。融資租入固定資產(chǎn)，盡管從形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計提折舊。《制度》第27條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。以較低的金額入賬，充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會計處理的穩(wěn)健性。”
6.開發(fā)費用計入當(dāng)期損益。，各國對研究開發(fā)費用的會計處理主要有兩種方法，其一為無形資產(chǎn)開發(fā)成功的予以資本化；其二為開發(fā)末成功的計入當(dāng)期損益。予以資本化并在有效期內(nèi)攤銷，體現(xiàn)了會計的配比原則；而計入當(dāng)期損益則體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。《制度》第45條規(guī)定：“在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。”而對無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，規(guī)定“不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。”
7.對或有事項的處理。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。《制度》第141條規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為負債，在資產(chǎn)負債表中單列項目列示。第145條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露或有負債形成的原因。第146條規(guī)定，企業(yè)一般不應(yīng)在報表附注中披露或有資產(chǎn)。對或有事項的處理作這樣的要求，確認或有負債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循了穩(wěn)健性原則，同時也能讓使用者更好的了解企業(yè)的財務(wù)狀況的全貌，掌握企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)狀況，以作出正確的決策。
8.債務(wù)重組中的處理。所謂債務(wù)重組是指債權(quán)人與其債務(wù)人達成的相關(guān)協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。對債權(quán)人而言，《制度》第18條規(guī)定，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理；未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。對債務(wù)人而言，《制度》第70條規(guī)定，無論是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還是以債務(wù)轉(zhuǎn)資本，抑或修改債務(wù)條件進行重組，對于支付的現(xiàn)金金額、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、轉(zhuǎn)作資本的金額等小于應(yīng)付債權(quán)的賬面價值的差額，計入資本公積，而不是作為營業(yè)外收入進行確認。這樣無論對于債務(wù)人還是債權(quán)人而言，都可以防止高估收益數(shù)額。
9.收入的確認標(biāo)準(zhǔn)。《制度》第85條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。”只有這些條件同時滿足，才能確認為收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價款，也不能確認為收入。
10.不確認自創(chuàng)商譽。商譽是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)效益高等原因而形成的無形價值，其具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲利能力超過一般企業(yè)的獲利能力。，雖然自創(chuàng)商譽倍受會計職業(yè)界關(guān)注，但由于其所帶來的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，出于穩(wěn)健性考慮，大多數(shù)國家均采取不確認的。《制度》第43條規(guī)定：“企業(yè)的自創(chuàng)商譽，不能作為無形資產(chǎn)”。
二、運用穩(wěn)健性原則應(yīng)注意的問題
目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中函待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴重的資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準(zhǔn)備計提比例較低（3%一5%），導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，市價已低于賬面價值，但仍以成本反映在資產(chǎn)負債表上。因而，《制度》貫徹實施穩(wěn)健性原則，在解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等方面，更具有實際意義。
篇11
荊新，會計學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學(xué)財務(wù)會計專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國著名財務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)博士生，師從我國著名會計學(xué)家閻達五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預(yù)算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學(xué)者在美國密歇根州立大學(xué)訪問，主要研究美國財務(wù)會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和中國預(yù)算會計改革。現(xiàn)兼任中國會計學(xué)會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學(xué)會理事、中國中青年財務(wù)成本研究會常務(wù)理事等職。
荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會計理論與準(zhǔn)則、財務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務(wù)會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設(shè)想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構(gòu)成，并詳細闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會計學(xué)會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學(xué)會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準(zhǔn)則的研究與設(shè)計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式準(zhǔn)則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準(zhǔn)則―兼論會計準(zhǔn)則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準(zhǔn)則可以設(shè)計為“一般通用會計準(zhǔn)則”和“特殊專用會計準(zhǔn)則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫嫓?zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則的基本機構(gòu)。
荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預(yù)算會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預(yù)算會計的發(fā)展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準(zhǔn)則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架》（獨立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。
在教學(xué)中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會，還教學(xué)生會學(xué)，鼓勵學(xué)生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動提問、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實意義和長期價值；鼓勵自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調(diào)論文要理論聯(lián)系實際，要求研究生深入實際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調(diào)查提供條件。
篇12
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；原則
無論是在稅收還是在（財政）會計，“原則”學(xué)科理論都居于核心地位，尤其構(gòu)建的是最優(yōu)稅制、最優(yōu)（財政）會計制度的法律或準(zhǔn)則。也即是，原則一旦不存在，也變沒有了生機；而在稅收科學(xué)和（財務(wù)）會計中間，產(chǎn)生了兩者間的邊緣性學(xué)科--稅務(wù)會計，整合了稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則。稅法不容侵犯，按照稅務(wù)會計原則及所有滿足要求的財務(wù)會計原則，并不完全滿足會計原則的要求，不會被確認。經(jīng)過篩選，稅務(wù)會計原則基本定型。稅務(wù)會計和財務(wù)會計工作是我國經(jīng)濟工作中不可或缺的部分，原則上具有一定的相似性，但也存在不同。
一、財務(wù)會計
財務(wù)會計是指企業(yè)在經(jīng)濟管理活動中的經(jīng)濟管理活動，利用已經(jīng)成型的資金運動，實現(xiàn)對系統(tǒng)的全面核算和監(jiān)督，將主要目標(biāo)放在和企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟關(guān)系的債權(quán)人、投資人及企業(yè)的盈虧狀況等。財務(wù)會計在現(xiàn)代企業(yè)居于基礎(chǔ)性地位。開展一些會計程序，為決策提供有用的信息，主動投入到管理決策，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益，服務(wù)市場經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)財務(wù)會計工作的主要方向是提供一系列的信息，為信貸、決策和投資等提供保障，主要包括所有者權(quán)益和負債等，體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的償債能力和變現(xiàn)能力等。能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務(wù)會計確認、處理、加工交易信息，通過財務(wù)報表，將財務(wù)信息作為企業(yè)外部利益集團的主要內(nèi)容。這類信息以貨幣作為主要衡量尺度，并結(jié)合文本描述，呈現(xiàn)企業(yè)資金過去情況或經(jīng)濟互動狀況。具有真實和驗證的特征。財務(wù)會計提供的信息體現(xiàn)了一些利益主體間的關(guān)系，如債權(quán)人和投資者。這是一個共同關(guān)注的信息用戶。在此基礎(chǔ)上，做出經(jīng)濟決策。在經(jīng)營管理下，財務(wù)會計做財務(wù)報告，換句話說，提供和使用信息的人并不聯(lián)系。為了獲得信任，就要處理并加工信息，嚴格管控形成和傳輸整個過程。會計制度、會計準(zhǔn)則和會計原則等一些規(guī)范也加將順應(yīng)這種潮流而產(chǎn)生。
二、稅務(wù)會計
稅法導(dǎo)向原則也稱之為稅法遵從原則。稅務(wù)會計要把稅法作為準(zhǔn)則，基于財務(wù)會計確認和計量，將稅法作為標(biāo)準(zhǔn)（把稅務(wù)籌劃作為目標(biāo)），再次開展確認和計量，在符合或不違背稅法的基礎(chǔ)上，進行納稅，尋求稅收優(yōu)惠。堅持“稅法第一”,相比會計法或常規(guī)法律，稅法具有優(yōu)勢。各國為了切實有效地向納稅人長期納稅，在稅收原則的指導(dǎo)下，通過稅收法律的體現(xiàn)，逐步形成了稅收會計原則[2].稅務(wù)會計基于現(xiàn)行稅法，通過會計理論和技術(shù)，結(jié)合相關(guān)學(xué)科，以貨幣形式計價、持續(xù)全面地體現(xiàn)并監(jiān)督和稅收活動，并將這種信息傳遞給稅收機關(guān)和稅務(wù)管理當(dāng)局，維護納稅人的合法權(quán)益。構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系要堅持一定的原則：會計理論是為了更好地探究研究對象的本質(zhì)和規(guī)律性，為了更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟活動作用。為了實現(xiàn)這個目的，建構(gòu)稅收會計理論體系，營造會計主體環(huán)境，發(fā)揮稅務(wù)主體的潛力。對這種理論進行構(gòu)建時，要堅持邏輯原則，一定要具有一致性的思維邏輯，體現(xiàn)內(nèi)在的簡潔性，這種原則在一些學(xué)者看來體現(xiàn)了一定的美學(xué)原則。稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建，要具有總的規(guī)劃，該規(guī)劃具有戰(zhàn)略研究的價值，這一戰(zhàn)略研究與規(guī)劃是基于對現(xiàn)代稅法的正確認識。在這種體系中，稅務(wù)會計各要素是是按照一定歸類分開。稅收會計的社會環(huán)境復(fù)雜，具有多樣性和層次性，它不能絕對化，要變動，是一種動態(tài)發(fā)展的歷史過程但是，理論體系的內(nèi)容并不主觀，受社會歷史條件的影響。在會計環(huán)境中，稅收會計屬性和管理是構(gòu)建稅收會計理論體系的構(gòu)成部分。稅收會計環(huán)境的概念不僅抽象而且復(fù)雜，不同于一般的會計環(huán)境。這里所提的稅收會計環(huán)境是內(nèi)外環(huán)境、不斷變化的物質(zhì)、信息，共同組成了稅務(wù)主體的環(huán)境。
三、對比及思考財務(wù)會計原則和稅務(wù)會計原則
（一）對比稅務(wù)會計與財務(wù)會計
稅務(wù)主體與會計主體之間的關(guān)系十分密切，然而不表示相同。會計單位是一家專門為財務(wù)會計、會計處理和提供財務(wù)信息服務(wù)的具體單位或組織，嚴格限定特定的經(jīng)營單位，企業(yè)會計主體具有典型性。納稅人獨立承擔(dān)義務(wù)。如銀行和鐵道部等一些垂直領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)，總部負責(zé)納稅，會計主體是構(gòu)成單位，如，對特許權(quán)使用費征收個人所得稅，作為稅務(wù)的履行人，或者作為該雜志社的義務(wù)人，在稅務(wù)事項中，作為會計主體的身份出現(xiàn)。是納稅的主要承擔(dān)者，納稅人和納稅人被分割。稅務(wù)會計的前提條件，我們基于會計主體開展工作。可持續(xù)管理要求企業(yè)個人繼續(xù)存很長一段時間，兌現(xiàn)目前的承諾，舉例來說，貶值意味著在沒有證據(jù)的情況下。總是假定企業(yè)將在一個較長的時間內(nèi)返回到臨時的稅收優(yōu)惠，從經(jīng)營中獲得利益。隨著時間的變遷，對資金的使用價值，出現(xiàn)了營業(yè)額的增殖變化，這也是我們聽到的貨幣時間價值。這種前提條件為稅收征收和稅收立法提供了基本保障，所以，對各種稅種的納稅義務(wù)都有明確規(guī)定，繳庫期限、付款期限等。當(dāng)臨時差額發(fā)生逆轉(zhuǎn)時，按臨時差額調(diào)整遞延所得稅費用，使所得稅會計數(shù)據(jù)更能被審計，從而反應(yīng)稅收分配的影響。
（二）稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度
盡管稅收會計和財務(wù)會計的差異仍有許多，但也逐漸分離。然而，一直以來，稅務(wù)會計的基礎(chǔ)依據(jù)還是企業(yè)財務(wù)會計制度。企業(yè)中的稅務(wù)會計不獨立，稅務(wù)會計需要依據(jù)財務(wù)會計，對納稅人員的經(jīng)營活動進行監(jiān)督。觀看企業(yè)對外財務(wù)報告，不難發(fā)現(xiàn)，其體現(xiàn)了稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性。對財務(wù)會計處理的每一個環(huán)節(jié)都會對企業(yè)的財務(wù)情況產(chǎn)生影響。然而，這種影響比較直觀地體現(xiàn)在財務(wù)報告中。此外，納稅申報制度為企業(yè)執(zhí)行納稅提供了法律保障。企業(yè)稅務(wù)會計根據(jù)不同類型的稅務(wù)，對企業(yè)所納稅進行如實反應(yīng)。此外，依照相關(guān)要求，向稅務(wù)機關(guān)遞交納稅申請，繳納規(guī)定的的稅額。另外，稅收減免、返還和遞延所得稅制度。在稅法的要求下，企業(yè)按照法律，申請減免退稅等業(yè)務(wù)。企業(yè)稅務(wù)檢查制度需要企業(yè)行使自己的權(quán)利，監(jiān)督納稅人的行為，避免出現(xiàn)錯誤的稅收，減少的稅收和作為監(jiān)控措施。我國會計和稅制改革進入了一個新的階段，形成了完整真實的稅收會計核算條件。為了滿足稅務(wù)會計內(nèi)部要求，我們堅信，獨立納稅會計可以采取針對性的保稅措施，納稅時，按照納稅法的規(guī)定。另外，在對待稅務(wù)機關(guān)和納稅人的關(guān)系時，獨立開來的稅務(wù)會計可以從更寬的層面完成理財任務(wù)，采取這種手段，為了體現(xiàn)納稅的強制保護性，也拉近了我國和國際社會在會計制度和標(biāo)準(zhǔn)差距。總的來說，稅務(wù)會計具有獨立性，這是會計和稅務(wù)改革需重視的問題，滿足了現(xiàn)代企業(yè)和制度的需要。
（三）稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計原則
篇13
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