引論：我們?yōu)槟砹?3篇財富管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們怎樣去做事情,因而,應(yīng)用理論無疑應(yīng)具備鮮明的實踐性與可操作性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其起點選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同。基礎(chǔ)理論的起點選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類思維活動的規(guī)律,應(yīng)用性理論的起點選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類實踐活動的規(guī)律。

二、財務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題

為了構(gòu)建起科學(xué)的財務(wù)管理理論體系,有必要對財務(wù)管理理論體系研究中現(xiàn)存的問題作一剖析。

1.有關(guān)財務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成。我國的財務(wù)管理學(xué),迄今為止,其內(nèi)容構(gòu)成基本與西方國家的財務(wù)管理學(xué)相同,大致包括三部分內(nèi)容。第一部分,總論,闡述財務(wù)管理的概念、內(nèi)容、職能、目標(biāo)、環(huán)境等基本理論問題;第二部分,介紹貨幣時間價值的計算與財務(wù)風(fēng)險的測算等財務(wù)管理的基本方法;第三部分,介紹投資決策、籌資決策、股利政策、營運資金管理等財務(wù)管理實務(wù)處理的理論與方法。其中第一部分為財務(wù)管理學(xué)的基礎(chǔ)理論部分,第二、三部分則為財務(wù)管理學(xué)的應(yīng)用理論部分。財務(wù)管理學(xué)內(nèi)容體系存在某些不科學(xué)、不完善之處。

2.有關(guān)財務(wù)管理理論起點的確定。對財務(wù)管理學(xué)起點范疇的確定,筆者認為,主要存在以下問題。

(1)將復(fù)雜的范疇作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點。一些復(fù)雜的范疇,比如“財務(wù)管理”,被作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點。勿庸置疑,“財務(wù)管理”是一個內(nèi)涵十分豐富,綜合性極強的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運用和收益分配種種財務(wù)活動的總和,也是財務(wù)預(yù)測與決策、財務(wù)控制與監(jiān)督、財務(wù)成果評價與考核種種財務(wù)管理職能的總和。有賴于其他一系列范疇才能予以說明的綜合性如此之強的一個范疇是無法充當(dāng)財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系起點的。

(2)從財務(wù)管理學(xué)體系以外尋找起點。比如,將“環(huán)境”作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點。環(huán)境對事物發(fā)展的影響是不言而喻的,但決定事物發(fā)展的根本原因是事物的內(nèi)因而不是外因。只有在明了事物的內(nèi)在規(guī)定性、本質(zhì)的基礎(chǔ)上,才有可能揭示環(huán)境對事物發(fā)展的影響。這就意味著環(huán)境不可能處于起點的位置。

(3)將財務(wù)管理假設(shè)作為起點。任何科學(xué)研究都有一個假設(shè)問題。這是因為世間的任何事物都不是孤立自存的,都會與其他事物發(fā)生這樣或那樣的聯(lián)系,從而使研究對象處于不斷變動的狀態(tài)之中。為了使研究得以進行,便需要首先對研究對象所處的環(huán)境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說的假設(shè)。然而,如前所述,理論體系的起點并不等同于理論研究的起點,該種觀點的不妥之處就在于將理論體系的起點與理論研究的起點混為一談。

(4)將財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點與財務(wù)管理應(yīng)用理論體系的起點混同。如前所述,財務(wù)管理理論包括財務(wù)管理基礎(chǔ)理論與財務(wù)管理應(yīng)用理論兩大部分,二者的性質(zhì)與功能作用不同,其起點也必然有所不同。

三、現(xiàn)代財務(wù)管理理論體系的構(gòu)建

1.財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系。構(gòu)建財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系,首先要解決的是邏輯起點問題。作為財務(wù)管理的對象,有人認為是財產(chǎn),有人認為是價值,有人認為是資金,也有人認為是本金。而在筆者看來,財產(chǎn)、價值、資金、本金,均是財富的不同社會形式,都可以抽象為財富。

(1)財富及其社會形式。財富是人類為了滿足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質(zhì)或精神的成果。任何財富的生產(chǎn)都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的,特定的生產(chǎn)關(guān)系賦予財富特定的社會形式或?qū)傩浴Ｆ查_社會屬性、社會形式等社會規(guī)定性,財富是人類所創(chuàng)造的勞動產(chǎn)品或使用價值。在自然經(jīng)濟社會,財富直接體現(xiàn)為使用價值,在商品經(jīng)濟社會,財富的存在形式由直接的使用價值形式轉(zhuǎn)化為間接的價值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財富的分配形式,也是不同經(jīng)濟利益關(guān)系的載體。

(2)財富運動及其管理活動的多樣性。在社會的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程中,財富是處于不斷運動、變化之中的,如數(shù)量的增減、形態(tài)的轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)的變動等等。人們必須把握這一過程,自覺地實施對財富及其運動過程的管理。對為國家所控制的財富進行的管理,就是財政;對為企事業(yè)、行政單位等多種經(jīng)濟組織所控制的財富進行的管理,就是財務(wù)。廣義的財務(wù)管理,既包括國家的財政管理,也包括事業(yè)、行政單位的財務(wù)管理。

(3)財務(wù)管理目的的二重性。財富不斷地被消費,又不斷地被生產(chǎn)出來。財富的生產(chǎn)總是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的。財富的生產(chǎn)過程,既是使用價值的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程,也是生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程。與此相應(yīng),進行財富管理必然具有雙重目的:一是追求經(jīng)濟效益,用既定的耗費生產(chǎn)出盡可能多的使用價值;二是維護經(jīng)濟利益關(guān)系,保證各利益相關(guān)者實現(xiàn)各自的經(jīng)濟權(quán)益。

(4)財務(wù)管理職能二重性。財務(wù)管理的目的不同,其管理的職能也就不同。為追求經(jīng)濟效益,財務(wù)管理被賦予對財務(wù)活動進行規(guī)劃、調(diào)控、評價的職能;為維護經(jīng)濟利益關(guān)系,財務(wù)管理被賦予對財務(wù)活動實施規(guī)范、監(jiān)督的職能。隨著財富生產(chǎn)、流通規(guī)模的擴大及其社會化、國際化的推進,人們對財務(wù)活動中經(jīng)濟利益關(guān)系的維護與協(xié)調(diào),不再限于經(jīng)濟組織自身,而是突破單個經(jīng)濟組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經(jīng)濟組織的行為。

2.財務(wù)管理應(yīng)用理論體系。因為財務(wù)管理應(yīng)用理論是對企事業(yè)、行政單位的財務(wù)管理活動亦即微觀財務(wù)管理活動規(guī)律性的描述,所以財務(wù)管理應(yīng)用理論體系,實際上也就是企事業(yè)、行政單位財務(wù)管理理論體系。

(1)與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理理論體系。目前與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用理論體系一般是按照財務(wù)管理活動的環(huán)節(jié),即投資—籌資—權(quán)益分配來構(gòu)建的。筆者認為,這一體系應(yīng)該遵循企業(yè)財務(wù)管理實踐活動的規(guī)律來構(gòu)建,而不應(yīng)該按照財務(wù)活動的環(huán)節(jié)來構(gòu)建。也就是說,要把財務(wù)管理目標(biāo)作為該理論體系的起點,并按照財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)調(diào)控、財務(wù)考核與評價三大基本職能順序展開該理論體系的內(nèi)容。

(2)與維護經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理理論體系。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動,追求經(jīng)濟效益的最終目的,是為了讓利益相關(guān)者得到各自的經(jīng)濟利益。如果在經(jīng)濟利益關(guān)系的處理上出現(xiàn)偏頗與失衡,就會使生產(chǎn)經(jīng)營活動受到阻礙,甚至難以為繼。筆者認為,該理論體系的構(gòu)建,同樣應(yīng)遵循財務(wù)管理實踐活動的規(guī)律來進行。該理論體系由管理目標(biāo)設(shè)定的理論與方法、管理職能實施的理論與方法、管理實效評價的理論與方法三部分組成,其要點為:企業(yè)對經(jīng)濟利益關(guān)系管理的目標(biāo),一是為保障企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整,二是為維護各利益相關(guān)者的權(quán)益。由此財務(wù)管理被賦予規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為與監(jiān)督企業(yè)理財活動兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據(jù)《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī),對企業(yè)的財務(wù)行為進行規(guī)范與協(xié)調(diào);發(fā)揮財務(wù)會計及內(nèi)、外部審計的作用,進行事中、事后的財務(wù)監(jiān)督;采取會計核算、財產(chǎn)清查、牽制等方法,保護經(jīng)濟組織和利益相關(guān)者的財產(chǎn)安全與完整,等等。

參考文獻:

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2.對于國庫，要加強集中收付制改革與財政監(jiān)督雙向進行所謂國庫集中收付制，簡言之就是國庫對國家財政的一對一集中管理。保障它順利進行必須加強財政監(jiān)督，具體來說，即：（l）減少行政事業(yè)單位銀行賬戶。由于國庫的集中收付制核心是單一賬戶，如果行政事業(yè)單位私下開設(shè)銀行過多，勢必會導(dǎo)致改革的進行不順利，因此，要對行政事業(yè)銀行賬號進行統(tǒng)一管理，以保證其他工作的展開。（2）實時掌握國庫集中收付過程中的資金流動。在管理國庫資金的時候，要了解資金流動的方向，確保資金使用的合理性，杜絕的產(chǎn)生，保證資金安全。

3.部門預(yù)算制度改革與財政監(jiān)份所謂部門預(yù)算，不是單純的指部門這一大塊的預(yù)算，在具體的財政管理中，是會細化到各個不同的部門中去的，比如行政單位預(yù)算和其下屬的事業(yè)單位預(yù)算等等，它是一個綜合性很強的管理，因此，子管理中要更加細化具體實施辦法由以下幾點：（l）首先，是要做好部門預(yù)算中定額標(biāo)準(zhǔn)的制定。做好這一點，重要的是確定經(jīng)費定額。在這一環(huán)節(jié)中，財政監(jiān)督部門要加強調(diào)查，發(fā)揮其監(jiān)管作用，防止財政的濫用，制定出合理的預(yù)算。（2）其次，是要加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查。在制度改革中，要加強監(jiān)管部門職責(zé)，加強各項檢查，抓出不法挪動資金的相關(guān)人員，保證財政資金的安全性。（3）最后，要注意財政資金支出的效益性。具體做法是加強財政支出的監(jiān)管，保證財政產(chǎn)業(yè)投入的科學(xué)性，確保支出不虧損，提高財政資金的收益。

4.政府采購制度改革與財政監(jiān)督在政府采購中，要杜絕濫用，加強監(jiān)管。（1）加強政府內(nèi)部采購監(jiān)督。政府利用財政資金采購時，要嚴(yán)格遵行采購法的相關(guān)規(guī)定，不能擅自采購或借采購之便挪用資金。要保證采購過程在監(jiān)督之下。（2）監(jiān)督政府采購程序，保證采購過程的公平、公正、透明。這一點主要依賴于財政監(jiān)督部門對過程的嚴(yán)密監(jiān)督記錄以及向公眾的工作。

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2.1計算機技術(shù)用于提高彩票生產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，規(guī)范彩票管理隨著社會的不斷發(fā)展和進步，計算機技術(shù)在彩票的生產(chǎn)管理和購買管理上起到了積極的作用。特別是通過統(tǒng)一印制、統(tǒng)一發(fā)行以及在彩票的生產(chǎn)管理上都產(chǎn)生了積極作用，這都需要計算機技術(shù)對我們的彩票行業(yè)起到積極的管理作用。從噴墨印刷技術(shù)到檢測手段的完善，讓彩票的規(guī)范化管理制度得到了創(chuàng)立和維護，提高了彩票行業(yè)的管理效率。

2.2計算機技術(shù)的應(yīng)用對偽造、騙獎等現(xiàn)象進行了有效的打擊，規(guī)范了市場管理彩票市場的不斷擴大和更多的購買者參與其中讓我們的市場變得更為的豐富和龐大，這樣的環(huán)境也滋生出了一些偽造、騙獎等彩票投機活動，這對我們彩票事業(yè)的發(fā)展來說是十分不利的。因此，面對這些現(xiàn)象，我們通過計算機技術(shù)的利用，以設(shè)置一定的防偽技術(shù)，并不斷地更新防偽技術(shù)，采取防透視油墨、防磁性油墨等等相關(guān)的技術(shù)對彩票本身進行有效的保護，在不斷利用計算機技術(shù)以及相關(guān)技術(shù)的彩票市場管理活動中，我們還能通過技術(shù)的創(chuàng)新和改進提高彩票行業(yè)的安全性，保證購買者和國家的利益不受到侵害。在適當(dāng)?shù)那闆r下，我們可以借鑒國外的彩票防偽技術(shù)，并通過研發(fā)創(chuàng)新，找到更適合于我國彩票行業(yè)發(fā)展的電腦防偽技術(shù)，提高彩票行業(yè)的安全性，讓這些造假現(xiàn)象得到一定的抑制和改變，促進彩票行業(yè)的積極、健康發(fā)展。

2.3計算機技術(shù)的應(yīng)用帶來了更多的管理問題在計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷地深化和發(fā)展的過程中，以及通過將它們運用到彩票行業(yè)的過程中，這不僅僅能夠促進彩票銷售、彩票生產(chǎn)、彩票管理的優(yōu)化，還能夠為社會公益事業(yè)的發(fā)展真正地起到一定的作用。但是在計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入過程中，也給彩票行業(yè)的發(fā)展帶來了更多的管理問題。在《彩票管理條例》中明確提到：國務(wù)院特許發(fā)行福利彩票、體育彩票，未經(jīng)允許，禁止發(fā)行其他彩票，禁止在中國發(fā)行、銷售境外彩票等等。對于彩票發(fā)行機構(gòu)國家也有明確說明，這些都是為了方便彩票行業(yè)的管理和運作。但是隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，彩票行業(yè)的發(fā)展受到了更多的挑戰(zhàn)，特別是人們被允許在網(wǎng)上購買彩票，以及彩票的電子化，境外彩票通過互聯(lián)網(wǎng)、計算機對人們生活的滲透等等，極大地影響到了我國彩票行業(yè)的健康發(fā)展。這些問題的產(chǎn)生就需要我們針對新的環(huán)境，計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的今天作出相應(yīng)的法律規(guī)范，以提高彩票市場的管理效率，讓它能夠在健康的發(fā)展道路上不斷成長、進步。

2.4計算機技術(shù)的應(yīng)用，提高了彩票市場的管理效率在我國彩票市場的發(fā)展過程中，不得不說計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)起到了相當(dāng)大的作用。從上世紀(jì)80年代開始的時候，我國還是采取印刷彩票的形式，彩票的銷售、發(fā)行、數(shù)據(jù)收集、管理等工作都十分的繁雜，工作人員的任務(wù)繁重，彩票市場的管理效率低下，這對彩票行業(yè)的快速發(fā)展都起到了阻礙作用。在計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速應(yīng)用的過程中，我們不僅學(xué)會了數(shù)據(jù)收集、促進銷售，還在彩票的防偽、信息收集上起到了巨大作用。我們在彩票行業(yè)不斷發(fā)展的情況下，還是應(yīng)該依據(jù)市場特點，積極地運用計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，推動彩票市場管理工作的有效化發(fā)展。

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自“營改增”政策的實施與推廣，對我國政府部門財政管理工作帶來極大的影響。然而，從我國現(xiàn)階段政府的財政部門管理工作的開展情況來看，受傳統(tǒng)財政管理理念、管理模式的束縛相對比較嚴(yán)重，導(dǎo)致“營改增”財政理念無法有效落實，嚴(yán)重制約到我國政府的財政管理工作的開展進程。

現(xiàn)階段政府的財政管理中所存在的問題

（1）現(xiàn)行財政管理體制存在的問題

自我國實施分稅制財政管理體制以來，從整體發(fā)展角度來看，目前已取得一定積極的成效，但該體制受多種客觀條件限制，在實際實施過程存在一系列的問題，例如沒有明確劃分政府之間的支出責(zé)任，僅是對中央政府部門與地方政府部門的支出責(zé)任進行原則性劃分，沒有對省級政府、市級政府、縣級政府、鄉(xiāng)級政府的支出責(zé)任作出更系統(tǒng)、更明確的劃分，且各地區(qū)政府之間支出責(zé)任差異相對較低；沒有合理劃分政府之間的收入，該現(xiàn)象受我國政府之間支出責(zé)任劃分的影響，導(dǎo)致我國政府之間收入劃分方式缺乏科學(xué)性與合理性，且主體稅種類相對較少，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅的形式為主，對劃分政府之間收入帶來一系列不利因素；缺乏規(guī)范、總體設(shè)計的轉(zhuǎn)移支付體系，導(dǎo)致支付資金監(jiān)管工作不到位，無法對轉(zhuǎn)移資金進行合理的約束與控制；省級政府以下的財政管理體制不夠完善，對市級、縣級、鄉(xiāng)級財力調(diào)整力度有限，縱向財力與橫向財力不平衡問題較為突出。

（2）財政支出管理制度中存在的問題

政府的財政管理工作并沒有在改革財政收入的同時對財政支出進行改革，導(dǎo)致財政管理工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)發(fā)展局面。從我國政府的財政支出管理的整體發(fā)展情況來看，主要呈現(xiàn)以下兩方面的問題：其一，財政支出管理改革尚且處于過渡階段，并沒有完全達到改革的終極目標(biāo)。例如，部門預(yù)算工作中缺乏可實施性的研究方案，對預(yù)算方案的編寫不夠規(guī)范，導(dǎo)致項目支出預(yù)算結(jié)果缺乏效益性與準(zhǔn)確性；政府在開展收支改革過程，將大量的預(yù)算外資金處于游離狀態(tài)，政府部門呈現(xiàn)隨便花錢的狀態(tài)；國庫改革設(shè)計諸多資金試點環(huán)節(jié)，降低財政資金運行效率；缺乏完整的政府采購的政策法規(guī)，采購工作缺乏規(guī)范性與科學(xué)性。其二，政府部門對財政績效工作監(jiān)督不到位，為財政管理制度改革帶來負面影響。例如，政府的財政監(jiān)督管理模式缺乏科學(xué)性與規(guī)范性，忽視對財政工作的日常管理，沒有針對財政管理工作的事前、事中、事后建立具有全過程性的運行機制；財政監(jiān)督體制缺乏完善性與整體性，受財政機關(guān)、審計機關(guān)的監(jiān)督對象、監(jiān)督范圍、監(jiān)督時間之間具有較差形象，導(dǎo)致財政審核工作缺乏嚴(yán)格性、細致性，降低監(jiān)督工作的綜合能效。

政府的財政管理措施與辦法

（1）完善財政管理體制，規(guī)范政府間財政關(guān)系

為解決現(xiàn)行財政管理體制存在的問題首先需要對現(xiàn)行財政管理體制進行完善，對各級政府之間的關(guān)系進行重新整合，提高政府間財政關(guān)系的規(guī)范性與合理性。首先，政府部門應(yīng)以支出收益范圍原則為基礎(chǔ)，對各級政府部門的支出責(zé)任進行明確劃分，使省級政府、市級政府、縣級政府、鄉(xiāng)級政府之間的財政責(zé)任具有高度的統(tǒng)一性與一致性；其次，堅持事權(quán)、財權(quán)相結(jié)合原則，對政府部門之間的事權(quán)、財權(quán)進行合理分配、科學(xué)調(diào)整，明確中央政府與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，使中央政府、省級政府、市級政府、縣級政府、鄉(xiāng)級政府均能夠各司其職，落實各司其職，做好各自的本職工作；其三，根據(jù)基本公共服務(wù)均等化原則對現(xiàn)有財政轉(zhuǎn)移支付制度進行不斷完善與整合，使財政轉(zhuǎn)移支付制度與現(xiàn)階段社會發(fā)展能夠協(xié)調(diào)一致，為財政轉(zhuǎn)移支付工作提供可靠的理論依據(jù)；其四，對省級以下財政管理體制進行完善與整合，對省級以下政府的財政管理工作進行理論，推動省級以下政府的財政改革。

（2）深化財政管理改革，提高財政資金使用率

為確保財政收入與財政支出工作能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要政府部門對財政收入進行改革的同時對財政支出進行改革，使財政收入制度與財政支出制度之間能夠相互統(tǒng)一，保持高度的一致性。首先，政府部門應(yīng)對預(yù)算制度進行完善與整合，將現(xiàn)有預(yù)算制度作為改革基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)階段財政收入情況、支出情況，結(jié)合我國基本國情，利用現(xiàn)代化統(tǒng)計手段，對財政信息進行系統(tǒng)、全面的整合，明確預(yù)算管理重點，對預(yù)算制度進行進一步深化與整合，規(guī)范預(yù)算制度編制程序，細化預(yù)算制度編制內(nèi)容，優(yōu)化預(yù)算編制方法，提升預(yù)算支出的有效性、科學(xué)性與合理性；其次，落實收治管理工作，全面推行綜合預(yù)算編制工作，將內(nèi)部收人與外部支出結(jié)合在一起，增加財政管理工作對預(yù)算工作的約束力；其三，增加國庫收支管理力度，利用現(xiàn)代化支付方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)支付方式，實現(xiàn)支付手段的現(xiàn)代化、信息化與一體化，不斷擴大政府部門財政工作的支付范圍，構(gòu)建具有動態(tài)化的監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)對國庫全天候監(jiān)控，提升國庫資金運轉(zhuǎn)效率；其四，不斷完善政府采購法律體系，做好政府采購管理與職能分離工作，優(yōu)化采購流程與采購方式，擴大采購規(guī)模與采購范圍，全面落實政府采購預(yù)算管理工作；其五，構(gòu)建一體化財政支出績效考核評估制度，對政府的財政工作進行科.學(xué)評估，以結(jié)果為導(dǎo)向?qū)ω斦芾碇贫冗M行系統(tǒng)評估，不斷提升政府的財政資金的利用效率。

總結(jié)：

綜上所述，在“營改增”的背景下，我國政府的財政管理工作得到新的發(fā)展與突破，與此同時一些新的問題油然而生，為確保政府的財政管理改革能夠順利開展，充分發(fā)揮財政管理工作作用，需要我國黨政府部門從現(xiàn)階段發(fā)展情況入手，不斷對財政管理工作進行整合，有針對性的解決政府的財政管理中所存在的問題，提高政府的財政管理工作的針對性與目的性，為我國政府的財政工作提供一個良好的管控環(huán)境，促進我國財政工作的改革與發(fā)展。

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（一）夫妻財產(chǎn)制度概念夫妻財產(chǎn)制又稱婚姻財產(chǎn)制，是指婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻婚前財產(chǎn)和婚后所得財產(chǎn)的所有權(quán)制度。包括財產(chǎn)的歸屬、管理、使用、收益、處分以及債務(wù)的清償、婚姻解除時財產(chǎn)的清算等方面的法律制度。從狹義角度理解，它是指婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻財產(chǎn)所有權(quán)制度。某一特定國家采取何種夫妻財產(chǎn)制度，又受自身的立法傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣以及思想文化因素的影響。因此，關(guān)于夫妻財產(chǎn)制的法律形式和內(nèi)容存在多種差別。

隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，我國正快速進入一個全新的社會，隨著時間的推移，人們的思想在很大程度上也得到了相當(dāng)大的拓展。這一特征在婚姻的觀念上也得到了極大體現(xiàn)，這也是近年來離婚案件不斷上升的一個原因。因此正確地處理好夫妻離婚時財產(chǎn)分割的問題，對解決糾紛、保護各方當(dāng)事人的合法權(quán)利及維護社會和諧是很有必要的。

（二）夫妻財產(chǎn)制度種類

一是夫妻法定財產(chǎn)制，是指依照法律規(guī)定直接適用處理現(xiàn)實夫妻財產(chǎn)關(guān)系的夫妻財產(chǎn)制度，它適用于夫妻沒有對財產(chǎn)制進行約定或者夫妻財產(chǎn)制約定無效這兩種情形。我國的法定財產(chǎn)制是婚后所得共同制，它是指雙方在婚姻存續(xù)期間所得的財產(chǎn)，即從男女登記結(jié)婚之日起，到夫妻離婚或配偶一方死亡時為止，這一特定時間內(nèi)夫妻所得的財產(chǎn)，夫妻雙方在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的、依法歸夫妻共同所有的財產(chǎn)。二是夫妻約定財產(chǎn)制，是指法律允許雙方以協(xié)議之方式，對夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬、使用、收益和處分的事項作出的約定，以排除法定共同財產(chǎn)制適用的制度。約定不能損害國家、集體和他人的利益，不能把家庭其他成員的財產(chǎn)約定為夫妻共有或一方所有。①隨著我國改革開放及社會的發(fā)展，人們物質(zhì)文化生活水平日趨提高，公民財產(chǎn)的日益豐富，夫妻要求用文件形式處理雙方財產(chǎn)是很正常的。我國現(xiàn)行《婚姻法》第19條規(guī)定：“夫妻可以約定婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)以及婚前財產(chǎn)歸各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。”（三）離婚時夫妻財產(chǎn)的分割問題依照我國婚姻法的規(guī)定，夫妻婚后所得的共同財產(chǎn)離婚時適用均等分割原則，以及照顧子女和女方權(quán)益，照顧無過錯方等原則。這一規(guī)定是我國男女平等原則和保護婦女兒童合法權(quán)益原則在分割夫妻共同財產(chǎn)規(guī)定中的體現(xiàn)。法官根據(jù)男女平等原則錯誤地推斷婦女在離婚后有能力和其前夫獲得同樣多的經(jīng)濟收入，其結(jié)果是剝奪了離婚婦女特別是老年家庭主婦及有低齡子女婦女在婚姻中應(yīng)享有的經(jīng)濟利益。②這一規(guī)定過于抽象，沒有充分考慮婚姻關(guān)系中處于弱勢一方的利益。

強者有義務(wù)給予弱者以各種最基本的補償，使弱者能夠像強者一樣有機會參與社會的競爭。③保護弱者的正義觀歷來是法律的重要價值理念。因此，保護婚姻家庭中的弱者利益，以保證婚姻的社會價值和家庭的社會職能的正常實現(xiàn)是婚姻家庭立法的正義所在。而離婚法的正義就是要在保障離婚自由的前提下，通過對離婚當(dāng)事人中弱者的利益予以救濟，對其所受的損害予以補償，最終達到各方利益的平衡。

在我國婦女的經(jīng)濟地位仍然落后于男性，離婚時未成年子女尤其是幼年子女多數(shù)由母親撫養(yǎng)的情況下，她們肩負著家庭和事業(yè)的雙重壓力，以均等原則作為離婚時共同財產(chǎn)的分割原則的結(jié)果是造成實際后果的不公平，它是導(dǎo)致離婚婦女生活貧困化的直接原因之一。傳統(tǒng)上認為合理的嚴(yán)格均等分割理論，體現(xiàn)了男女兩性在法律面前人人平等，離婚是指在夫妻雙方生存期間依照法定的條件和程序解除婚姻關(guān)系的法律行為。離婚不能聽從已婚者的任性，相反的，已婚者的任性應(yīng)服從婚姻的本質(zhì)。④離婚不僅解除了夫妻之間的人身關(guān)系也，終止了夫妻之間的財產(chǎn)關(guān)系，財產(chǎn)分割是與夫妻人身關(guān)系的解除相應(yīng)產(chǎn)生的。其次還將由此產(chǎn)生夫妻共同財產(chǎn)的分割，共同債務(wù)的清償，夫妻間互相幫助，未成年子女的撫養(yǎng)、探望等一系列的法律后果。⑤二、當(dāng)前離婚時夫妻財產(chǎn)分割存在的問題（一）夫妻分居及離婚訴訟期間對財產(chǎn)享有權(quán)利問題我國現(xiàn)行的《婚姻法》未對夫妻分居期間及離婚訴訟期間的婚姻當(dāng)事人各方所得財產(chǎn)的所有權(quán)作出規(guī)定，但根據(jù)《婚姻法》第9條的立法精神，夫妻分居期間各方所得歸夫妻共有。

因為分居到正式離婚這一期間雖然夫妻感情破裂但夫妻關(guān)系并未破裂，仍屬于夫妻關(guān)系存續(xù)期間。但這一觀點在理論上難以立足。一些長期分居的夫妻在分居期間或離婚訴訟期間，盡管形式上還保持著夫妻關(guān)系，其實質(zhì)上已經(jīng)中斷。他們以自己的合法收入購置一些財產(chǎn)，并對其占有、使用、收益和處分。夫妻關(guān)系是人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，在夫妻關(guān)系中，權(quán)利的享有和義務(wù)的承擔(dān)是對等的。分居期間雙方互不履行義務(wù)，卻要求另一方的權(quán)利，如將分居及離婚訴訟期間的權(quán)利認定為夫妻共有，這與權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一相違背。

（二）期待利益的分割問題 無形財產(chǎn)是人通過腦力勞動而得的成果，一般具有很高的價值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形財產(chǎn)也漸入家庭，且逐漸增多，也成為婚姻家庭的財產(chǎn)的一部分。知識產(chǎn)權(quán)作為一種無形財產(chǎn)其特殊性首先表現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)一般是以一方個人的名義所有；其次還在于知識產(chǎn)權(quán)中人身權(quán)與多數(shù)財產(chǎn)權(quán)帶有強烈的人身屬性，與知識產(chǎn)權(quán)人難以分割。知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)，含既得財產(chǎn)權(quán)與期待權(quán)。既得財產(chǎn)納入夫妻共同財產(chǎn)爭議不大，但期待權(quán)所轉(zhuǎn)化的利益是否屬于共同財產(chǎn)，理論上爭議較大。未明確知識產(chǎn)權(quán)在將來可能取得收益的分割問題，如一幅圖畫，現(xiàn)在沒有價值，但過一定時間可能取得很高的收益。

據(jù)此，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的知識產(chǎn)權(quán)收益歸夫妻共有，此條只規(guī)定了收益取得的時間而忽視了其適用時出現(xiàn)的不公現(xiàn)象。一方婚前取得的知識產(chǎn)權(quán)，婚后所的收益歸夫妻共有，其實是剝奪了對方的智力成果。如果是婚后所創(chuàng)作的知識產(chǎn)權(quán)，在離婚時歸一方所有，這實質(zhì)上是否定了另一方在精神上和物質(zhì)上的投入。如果在分割這部分財產(chǎn)時不考慮其將來的價值，可能對一方當(dāng)事人不公。因為，在婚姻存續(xù)期間，知識產(chǎn)權(quán)的形成一般要投入大量的夫妻共同勞動或共同財產(chǎn)。

三、對夫妻財產(chǎn)制度的思考與建議（一）離婚損害賠償制度的完善我國離婚損害賠償制度的確立和實施，對制裁離婚過錯方，保護無過錯方的合法權(quán)益，促進社會主義新型婚姻家庭關(guān)系的建立，正日益發(fā)揮著重要作用，這體現(xiàn)了法律的公正、補償與保護功能，在一定程度上填補了法律漏洞，具有重要意義。⑥這是《婚姻法》的一大進步，體現(xiàn)了法與情的辯證統(tǒng)一，對于解決司法實踐中存在的付出較多家務(wù)勞動的夫妻一方在離婚時不能在經(jīng)濟上獲得合理評價的問題，填補法律空白。⑦但《婚姻法》關(guān)于這一制度的條文規(guī)定和最高人民法院關(guān)于該制度的司法解釋在適用情形、請求權(quán)主體、賠償義務(wù)主體和責(zé)任確定等方面亦存在一些不足，影響了其應(yīng)有功能的充分發(fā)揮。

可從以下三個方面予以完善：

離婚損害賠償應(yīng)適用“過錯相抵”原則。按照《婚姻法》46條的規(guī)定，離婚損害賠償?shù)恼埱髾?quán)在于“無過錯方”，有過錯者是無權(quán)提出請求和獲得賠償?shù)摹５聦嵣希瑢?dǎo)致離婚的原因是多方面的，很多離婚雙方當(dāng)事人都有過錯，只是過錯程度不同而已。筆者認為，離婚損害賠償?shù)奶岢霾粦?yīng)強調(diào)無過錯，而應(yīng)適用“過錯相抵”原則，只要一方存在46條所規(guī)定的情形，另一方不論有無過錯及過錯大小，都有權(quán)提出賠償請求，同樣，也應(yīng)允許另一方提出相應(yīng)的抗辯，由法官在審判中查清損害的事實，區(qū)分過錯的有無和大小，在過錯相抵之后，由過錯大的一方賠償過錯較小的一方，如果雙方過錯相等，則可以不予賠償。這樣，才能體現(xiàn)法律的公平和正義，離婚損害賠償制度的立法意圖也才能得到充分體現(xiàn)。

（二）關(guān)于保護婦女原則的思考

婚姻家庭中，有時需要運用道德規(guī)范和法律規(guī)范來調(diào)整。

夫妻離婚時分割夫妻的共同財產(chǎn)的原則方法是均等分割，輔之以生產(chǎn)、生活的實際需要和財產(chǎn)來源等。但卻忽略了夫妻一方對家庭所做的勞務(wù)貢獻，夫妻雙方中為家庭付出較多的一方有可能是男方，也有可能是女方，但放眼現(xiàn)實，盡管婦女解放運動已經(jīng)轟轟烈烈地開展了這么多年，但是在我國以及世界上幾乎所有的國家里，即在分割夫妻共同財產(chǎn)時，也要將一方從事家務(wù)勞動和協(xié)助另一方工作以及對另一方事業(yè)發(fā)展所做的貢獻作為分割夫妻共同財產(chǎn)時考量的因素。肯定夫妻一方從事家務(wù)勞動的價值和對另一方事業(yè)發(fā)展所作的貢獻，對盡義務(wù)較多、貢獻較大者適當(dāng)多分財產(chǎn)。即在離婚時，應(yīng)該把因這些犧牲而導(dǎo)致的人力資本的變化所產(chǎn)生的預(yù)期利益作為婚內(nèi)財產(chǎn)的一種形式在離婚時進行公平的分割。首先要充分評估家務(wù)勞動對夫妻各自生活和家庭的影響，并在此基礎(chǔ)上，在對一方因較多投入家務(wù)勞動而取得的預(yù)期利益進行分割的同時，對于另一方較少投入家務(wù)勞動給予另一方適當(dāng)補償。只有這樣，離婚財產(chǎn)分割的方法才能夠從表面上平等的規(guī)定過渡到實質(zhì)平等，真正切實保護婦女的財產(chǎn)權(quán)利，并最終達到法律公平正義的目的。

注釋：

[1]王建平主編：《民法學(xué)》，四川大學(xué)出版社，2005，681。

[2]夏吟蘭著：《美國現(xiàn)代婚姻家庭制度》，中國政法大學(xué)出版社，1999，148。

[3][美]約翰羅爾斯著，何懷宏，等譯：《正義論》，中國社會科學(xué)出版社，2003，3-62。

[4]巫昌禎主編：《婚姻家庭法新論》，中國政法大學(xué)出版社，2002，309。

[5]王建平主編：《民法學(xué)》，四川大學(xué)出版社，2005，681。

[6]楊大文，龍翼飛：《婚姻家庭法學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2006，189。

[7]陳葦主編：《婚姻家庭繼承法學(xué)》，北京:法律出版社，2002，365。

參考文獻

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[2]巫昌禎.婚姻家庭法[M].北京:中國政法大學(xué)出版社，2003.

[3]楊大文.婚姻家庭法人[M].北京:人民大學(xué)出版社，2002.

[4]魏振瀛.民法[M].北京大學(xué)出版社，2000.

[5]王建平.民法學(xué)[M].四川大學(xué)出版社，2005.

[6]曹詩權(quán).婚姻家庭繼承法學(xué)（修訂本）[M].北京:中國法律出版社，2002.

[7]梁彗星.婚姻與繼承法學(xué)[M].北京:中國政法大學(xué)出版社，2001.

[8]楊遂全.婚姻家庭法[M].北京:中國法律出版社，2001.

篇6

1科學(xué)選地布局

選擇地勢高爽、排灌良好、肥沃疏松的砂質(zhì)壤土，于胡蘿卜、馬鈴薯播栽前，結(jié)合耕翻基施優(yōu)質(zhì)腐熟糞肥2.25萬kg/hm2、腐熟餅肥900kg/hm2、過磷酸鈣750kg/hm2、硝酸鉀300kg/hm2；再進行深溝高畦種植，畦寬3m，胡蘿卜秋播時全田撒播，苗距13cm，留苗60萬株/hm2；馬鈴薯每畦2組合，每1.5m組合春植3行馬鈴薯，薯間行距45cm（留60cm空幅栽甜瓜，其空幅先種一季春小青菜），平均行距50cm，株距20cm，植9.9萬株/hm2；甜瓜每畦2行，行距1.5m，株距40cm，栽1.65萬株/hm2左右。

2優(yōu)化選用良種

胡蘿卜選用優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)、耐熱抗病、質(zhì)脆味甜的揚州紅一號等（須用當(dāng)年新種15kg/hm2）；春小青菜選用優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病的上海小葉青等（需種5.25kg/hm2）；冬青菜選用優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病、耐寒的矮雜2號等（需種2.25kg/hm2）；春馬鈴薯選用早熟、優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病的克新四號等（以脫毒種薯為好）；播前30d再選擇表皮光滑、色艷形正、芽眼飽滿、勻稱的無病（傷）薯切塊催芽（需種2.1kg/hm2）；甜瓜選用優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病、耐貯運的雪美、翠蜜等一代雜交厚皮種（需種0.75kg/hm2）；就近銷售者也可選用肉脆、汁多、味甜的海冬青等青皮綠肉型薄皮甜瓜。

3合理安排季節(jié)

據(jù)試驗，長江、淮河流域胡蘿卜于8月初擇晴天搶墑均勻稀播；11月中旬采收。越冬青菜于10月上旬撒播育苗；11月中旬即胡蘿卜采收時隨即挖墑畦。選壯苗進行低溝套種栽植（東西向）；春節(jié)前后上市，2月底采收完畢。春馬鈴薯于2月上旬栽植，隨即于甜瓜預(yù)留空幅間撒播小青菜；4月下旬采收。甜瓜于3月20日左右選擇晴天營養(yǎng)缽薄膜育苗；4月下旬（5cm地溫15℃以上）待苗齡30~35d、有3~4片真葉時選擇晴天進行地膜移植；6月下旬開始采收，7月下旬采收完畢。

4注重精細管理

4.1胡蘿卜播前搓去刺毛，播時摻適量干細土，播后淺耬拍實，趁墑情好時用48%氟樂靈1875ml/hm2對水600kg/hm2均勻噴于土表（用藥后隨即淺耬），滅草保苗。齊苗后結(jié)合松土鋤草，及時疏苗、間苗2~3次；定苗后用腐熟糞肥9000kg/hm2對水澆施，隔20~25d再施1次腐熟稀糞水，配施適量磷鉀肥，催苗促長；肉質(zhì)根膨大期經(jīng)常澆水保濕，以滿足植株對水分的需要。

4.2青菜須適墑播種，播后淺耬拍實，保墑出苗。因青菜為速生型蔬菜，生長期間須注重肥水管理，輕澆水、勤澆水，通常每5~7d追施1次稀糞水，因苗配施適量速效氮肥。冬青菜于越冬前施用腐熟人畜糞2.25`萬kg/hm2對水澆施，結(jié)合蓋草，有條件的最好在嚴(yán)寒來臨前用遮陽網(wǎng)浮面覆蓋，以御寒防凍，護苗安全越冬。

4.3春馬鈴薯地膜栽培（每組合3行覆1m寬地膜），播前先開溝一次性施足肥水，后下種覆土、噴藥化除（用50%賽克津750g/hm2）；有條件的在催芽前再用膨大素165g/hm2對水30kg/hm2噴拌切塊，堆悶24h后上床催芽；盛蕾初花期因苗噴施1~2次多效唑（即15%可濕性粉劑247.5g/hm2對水750kg/hm2），以抑制地上部營養(yǎng)生長過旺，合理調(diào)節(jié)植株體內(nèi)光合產(chǎn)物的運轉(zhuǎn)，促地下塊莖迅速膨大。

4.4甜瓜在地膜（膜寬50cm）移栽前一次性施足肥水，噴藥化除（用50%撲草凈2.25kg/hm2）；定植后澆足定根水，培土保濕。生長期間應(yīng)注重植株調(diào)整，待幼苗有5片左右真葉時摘心，實行雙蔓整枝，即每株選留2條健壯子蔓；待子蔓長至5~6葉時進行摘心，每子蔓選留3條健壯孫蔓結(jié)果（余者全部摘除）；待孫蔓基部細果坐穩(wěn)后留3片葉左右時進行第3次摘心，每一孫蔓留1果，每株留果5~6個，使其成熟期早而集中，果形大小均勻一致。伸蔓期因苗追施1次坐果肥，用腐熟糞肥9000kg/hm2，配施硝酸鉀150kg/hm2對水開塘追施；結(jié)合坐果前期葉面噴施植物活力素1000倍液，以利早熟增產(chǎn)。生長期間注意查治黃守瓜、紅葉螨及霜霉病、白粉病等病蟲害；遇多雨季節(jié)及時清溝排水，以起到防漬保苗，促進生長的作用。

參考文獻

［1］郭春強,廖平安,靳文奎,等.小麥、甜瓜、棉花復(fù)種高效種植模式研究［J］.安徽農(nóng)業(yè)科學(xué),2005,33(1):30.

篇7

WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務(wù)報表。它借鑒商業(yè)會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準(zhǔn)則(簡稱GAAP)的、統(tǒng)一的合并財務(wù)報表,其目的在于:提供質(zhì)量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發(fā)展,更好地管理公共服務(wù),以及更有效地分配資源。

1、WGA涉及的范圍。

《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準(zhǔn)備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:

(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養(yǎng)老金計劃,包括中央政府養(yǎng)老金計劃,國民保健服務(wù)、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務(wù)實體等。

(2)地方當(dāng)局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮(zhèn)議會、區(qū)議會等等);消防機構(gòu)、警察機構(gòu)、緩刑委員會、旅客運輸機構(gòu);廢物處理機構(gòu)、資源保護局;地方教育當(dāng)局及學(xué)校等。

(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業(yè)、其他公營公司、營運基金等。

2、建立WGA要解決的關(guān)鍵問題。

(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責(zé)整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責(zé)其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質(zhì)量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關(guān)公共實體制定年度數(shù)據(jù)進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。

(2)集團內(nèi)部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內(nèi)部交易的影響,即從合并的WGA數(shù)字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質(zhì)交易和結(jié)余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調(diào)整以避免重復(fù)計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。

(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統(tǒng)一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門中各類法規(guī)及會計指導(dǎo)系列,采用一致的會計政策和會計慣例。

(4)WGA報告的形式和內(nèi)容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務(wù)績效報告(即收入與支出賬戶,相當(dāng)于損益賬戶)、財務(wù)狀況報告(即資產(chǎn)負債表)、現(xiàn)金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟信息。

(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應(yīng)當(dāng)建立與公共實體審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類似的審計標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范審計意見的形式,明確審計權(quán)限,并且協(xié)調(diào)不同審計人員的工作。例如:根據(jù)合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權(quán)限和范圍,協(xié)調(diào)不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。

3、WGA的發(fā)展目標(biāo)。

(1)中期發(fā)展:建立基于統(tǒng)計的WGA。在開發(fā)和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發(fā)未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA。它可以在財政年度結(jié)束后較短的時間內(nèi)生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數(shù)據(jù),以促進財政政策的發(fā)展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質(zhì)量。

(2)中期目標(biāo)。建立WGA的中期目標(biāo)是以GAAP為基礎(chǔ),準(zhǔn)備一套完全經(jīng)審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統(tǒng)計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎(chǔ)生成,它要經(jīng)過議會的詳細審查,并且為財政政策和經(jīng)濟政策服務(wù)。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預(yù)算(簡稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計劃的財務(wù)報告、地方當(dāng)局和其他公共部門實體的賬戶。

基于統(tǒng)計的WGA年度或季度為基礎(chǔ)產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù),并且對國民核算賬戶分類進行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計的季度信息應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)備好以進入短期的財政政策規(guī)劃過程。

資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

WGA是對現(xiàn)有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統(tǒng)計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數(shù)據(jù),例如:可以通過WGA生成的數(shù)據(jù)改善國民核算賬戶的數(shù)據(jù)。

(3)長期目標(biāo)。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發(fā)展目標(biāo)是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產(chǎn)出數(shù)據(jù)、國民核算賬目,以及國際比較、規(guī)劃和預(yù)測、經(jīng)濟和財政政策等所有產(chǎn)出的、單獨的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)(見圖2)。

要實現(xiàn)長期目標(biāo),必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數(shù)據(jù)以實施合并的技術(shù),以及為多種報告處理數(shù)據(jù)的技術(shù)。

為了生成圖中所示的結(jié)果,一些來自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國民核算賬目;一些預(yù)測可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結(jié)合等等。

資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

二、對WGA的評價

1、英國政府對WGA的期望。

近年來,在新工黨的領(lǐng)導(dǎo)下,WGA已經(jīng)從最初的關(guān)注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務(wù)責(zé)任,發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟層面的決策)直接相關(guān)。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。

政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息,以輔助經(jīng)濟政策的發(fā)展,通過更好的決策促進經(jīng)濟績效的改善,從而使納稅人受益。

2、對WGA的批判性分析。

(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經(jīng)濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續(xù)性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會保障人口預(yù)測、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責(zé)任目標(biāo),必須確保這類資產(chǎn)的保護成本、維修成本等信息盡可能準(zhǔn)確地反映在政府賬目中。

(2)政府債務(wù)合并的困境。現(xiàn)實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務(wù)的合計數(shù)據(jù),另一方面又不想將一些重大的債務(wù)(如養(yǎng)老金負債)列入資產(chǎn)負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務(wù)合并困境的典型例子有:(a)關(guān)于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務(wù)的會計處理問題。主計審計長應(yīng)用英國GAAP,認為鐵路網(wǎng)的債務(wù)應(yīng)該列于資產(chǎn)負債表中,而國家統(tǒng)計署應(yīng)用ESA95原則,認為這一債務(wù)應(yīng)該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據(jù)FRS5中設(shè)定的基本原則,WGA合并中應(yīng)當(dāng)包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔(dān)了在長期中為項目提供經(jīng)費的義務(wù)),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產(chǎn)、負債既沒有列入公共部門資產(chǎn)負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產(chǎn)負債表。

(3)合并會計技術(shù)的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術(shù)的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在:(a)由于高度合并的數(shù)字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業(yè)績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關(guān)于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標(biāo)準(zhǔn)反映了不同的政治責(zé)任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業(yè)等納入WGA會引起誤導(dǎo),因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產(chǎn)和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協(xié)調(diào)。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構(gòu)、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權(quán)限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權(quán)利(如果審計缺乏質(zhì)量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權(quán),不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結(jié)構(gòu)缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會計系統(tǒng),大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權(quán)責(zé)制基礎(chǔ),但是由于獲取信息的技術(shù)難度,稅收的計算仍然是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的。部門RAB的合時性和質(zhì)量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。

參考文獻:

[1]DannyS.L.Chow.ChristopherHumphreyandJodieMoll.DevelopingWholeofGovernmentAccountingintheUK[J].FinancialAccountabilityandManagement,2007,23(1):27—54

[2]HMTreasury.IntroductiontoWholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(2007-04-02).

篇8

WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務(wù)報表。它借鑒商業(yè)會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準(zhǔn)則(簡稱GAAP)的、統(tǒng)一的合并財務(wù)報表,其目的在于:提供質(zhì)量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發(fā)展,更好地管理公共服務(wù),以及更有效地分配資源。

1、WGA涉及的范圍。

《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準(zhǔn)備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:

(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養(yǎng)老金計劃,包括中央政府養(yǎng)老金計劃,國民保健服務(wù)、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務(wù)實體等。

(2)地方當(dāng)局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮(zhèn)議會、區(qū)議會等等);消防機構(gòu)、警察機構(gòu)、緩刑委員會、旅客運輸機構(gòu);廢物處理機構(gòu)、資源保護局;地方教育當(dāng)局及學(xué)校等。

(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業(yè)、其他公營公司、營運基金等。

2、建立WGA要解決的關(guān)鍵問題。

(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責(zé)整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責(zé)其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質(zhì)量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關(guān)公共實體制定年度數(shù)據(jù)進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。

(2)集團內(nèi)部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內(nèi)部交易的影響,即從合并的WGA數(shù)字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質(zhì)交易和結(jié)余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調(diào)整以避免重復(fù)計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。

(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統(tǒng)一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門中各類法規(guī)及會計指導(dǎo)系列,采用一致的會計政策和會計慣例。

(4)WGA報告的形式和內(nèi)容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務(wù)績效報告(即收入與支出賬戶,相當(dāng)于損益賬戶)、財務(wù)狀況報告(即資產(chǎn)負債表)、現(xiàn)金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟信息。

(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應(yīng)當(dāng)建立與公共實體審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類似的審計標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范審計意見的形式,明確審計權(quán)限,并且協(xié)調(diào)不同審計人員的工作。例如:根據(jù)合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權(quán)限和范圍,協(xié)調(diào)不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。

3、WGA的發(fā)展目標(biāo)。

(1)中期發(fā)展:建立基于統(tǒng)計的WGA。在開發(fā)和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發(fā)未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA。它可以在財政年度結(jié)束后較短的時間內(nèi)生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數(shù)據(jù),以促進財政政策的發(fā)展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質(zhì)量。

(2)中期目標(biāo)。建立WGA的中期目標(biāo)是以GAAP為基礎(chǔ),準(zhǔn)備一套完全經(jīng)審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統(tǒng)計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎(chǔ)生成,它要經(jīng)過議會的詳細審查,并且為財政政策和經(jīng)濟政策服務(wù)。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預(yù)算(簡稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計劃的財務(wù)報告、地方當(dāng)局和其他公共部門實體的賬戶。

基于統(tǒng)計的WGA年度或季度為基礎(chǔ)產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù),并且對國民核算賬戶分類進行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計的季度信息應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)備好以進入短期的財政政策規(guī)劃過程。

資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

WGA是對現(xiàn)有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統(tǒng)計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數(shù)據(jù),例如:可以通過WGA生成的數(shù)據(jù)改善國民核算賬戶的數(shù)據(jù)。

(3)長期目標(biāo)。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發(fā)展目標(biāo)是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產(chǎn)出數(shù)據(jù)、國民核算賬目,以及國際比較、規(guī)劃和預(yù)測、經(jīng)濟和財政政策等所有產(chǎn)出的、單獨的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)(見圖2)。

要實現(xiàn)長期目標(biāo),必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數(shù)據(jù)以實施合并的技術(shù),以及為多種報告處理數(shù)據(jù)的技術(shù)。

為了生成圖中所示的結(jié)果,一些來自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國民核算賬目;一些預(yù)測可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結(jié)合等等。

資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

二、對WGA的評價

1、英國政府對WGA的期望。

近年來,在新工黨的領(lǐng)導(dǎo)下,WGA已經(jīng)從最初的關(guān)注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務(wù)責(zé)任,發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟層面的決策)直接相關(guān)。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。

政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息,以輔助經(jīng)濟政策的發(fā)展,通過更好的決策促進經(jīng)濟績效的改善,從而使納稅人受益。

2、對WGA的批判性分析。

(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經(jīng)濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續(xù)性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會保障人口預(yù)測、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責(zé)任目標(biāo),必須確保這類資產(chǎn)的保護成本、維修成本等信息盡可能準(zhǔn)確地反映在政府賬目中。

(2)政府債務(wù)合并的困境。現(xiàn)實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務(wù)的合計數(shù)據(jù),另一方面又不想將一些重大的債務(wù)(如養(yǎng)老金負債)列入資產(chǎn)負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務(wù)合并困境的典型例子有:(a)關(guān)于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務(wù)的會計處理問題。主計審計長應(yīng)用英國GAAP,認為鐵路網(wǎng)的債務(wù)應(yīng)該列于資產(chǎn)負債表中,而國家統(tǒng)計署應(yīng)用ESA95原則,認為這一債務(wù)應(yīng)該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據(jù)FRS5中設(shè)定的基本原則,WGA合并中應(yīng)當(dāng)包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔(dān)了在長期中為項目提供經(jīng)費的義務(wù)),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產(chǎn)、負債既沒有列入公共部門資產(chǎn)負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產(chǎn)負債表。

(3)合并會計技術(shù)的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術(shù)的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在:(a)由于高度合并的數(shù)字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業(yè)績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關(guān)于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標(biāo)準(zhǔn)反映了不同的政治責(zé)任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業(yè)等納入WGA會引起誤導(dǎo),因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產(chǎn)和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協(xié)調(diào)。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構(gòu)、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權(quán)限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權(quán)利(如果審計缺乏質(zhì)量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權(quán),不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結(jié)構(gòu)缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會計系統(tǒng),大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權(quán)責(zé)制基礎(chǔ),但是由于獲取信息的技術(shù)難度,稅收的計算仍然是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的。部門RAB的合時性和質(zhì)量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。

參考文獻:

[1]DannyS.L.Chow.ChristopherHumphreyandJodieMoll.DevelopingWholeofGovernmentAccountingintheUK[J].FinancialAccountabilityandManagement,2007,23(1):27—54

[2]HMTreasury.IntroductiontoWholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(2007-04-02).

[3]DavidHeald,GeorgeGeorgiou.ConsolidationprinciplesandpracticesfortheUKgovemmemsector[J].AccountingandBusinessResearch,2000,30(2):153-167

篇9

隨著我國政府采購規(guī)模的逐漸擴大，政府采購出現(xiàn)了一系列的問題：一是政府采購范圍有限、規(guī)模較小。從發(fā)達國家看，一般國家政府采購的市場規(guī)模通常相當(dāng)于其年度GDP的10％～15％。而我國政府采購規(guī)模占年度GDP的份額仍顯過少，采購項目單一，結(jié)構(gòu)比例不合理。我國目前政府采購的項目主要集中在財政專項撥款的辦公設(shè)備購置、車輛購置及少數(shù)工程及房屋修繕，而對貨物工程及勞務(wù)等項目，仍未完全實行規(guī)范的政府采購，這使得政府采購節(jié)約財政資金的作用難以充分發(fā)揮。二是政府采購程序不完善，效率不高。我國的政府采購程序十分繁瑣復(fù)雜，導(dǎo)致整個政府采購的效率低下。一方面是采購資金的申請、撥付環(huán)節(jié)不夠順暢。雖然有的地方采購資金實行財政直接支付，但在資金申請環(huán)節(jié)的時間周期長，同樣影響了采購項目的執(zhí)行周期。另一方面是對政府采購程序的認識不全面。大多數(shù)人認為，政府采購就是開標(biāo)和評標(biāo)的過程，而一個完整的政府采購過程包括項目的預(yù)算和計劃的制定，采購項目的實施方案，信息公告，供應(yīng)商資格審查，專家的選擇，評審委員會的確定，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，中標(biāo)通知書，簽訂合同，履行合同，驗收以及資金支付等一整套過程，每一個環(huán)節(jié)在操作時都要力求嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。三是規(guī)章制度體系不完善。各地在政府采購實際操作中還存在著較大的不規(guī)范和隨意性，特別是管理體制還不順，操作上也是各行其是。這樣既影響政府采購的質(zhì)量和效率，又不利于企業(yè)的公平競爭，也容易滋生腐敗行為。有違實施政府采購的初衷，最終影響政府采購的質(zhì)量和信譽。四是政府采購人員素質(zhì)亟待提高。五是政府采購信息溝通渠道不暢。

1我國政府采購部門績效評價目標(biāo)與指標(biāo)設(shè)立

1.1客戶角度

在績效指標(biāo)體系中，將客戶角度的績效目標(biāo)放在指標(biāo)體系的首位。體現(xiàn)了政府采購制度是以客戶為導(dǎo)向的。只有及時回應(yīng)客戶需求、提高采購商品和服務(wù)的質(zhì)量、加強與客戶合作和溝通才是政府采購的績效內(nèi)容的集中體現(xiàn)。同時，衡量客戶角度各個目標(biāo)的績效指標(biāo)也是指標(biāo)體系的核心。

(1)客戶滿意度指標(biāo)主要衡量采購當(dāng)事人(包括采購人和供應(yīng)商等)對政府采購的滿意程度。客戶滿意度可以分三個指標(biāo)進行考察：一是客戶對及時反應(yīng)的滿意度；二是客戶對質(zhì)量的滿意度；三是政府采購的投訴率(包括行政復(fù)議和行政訴訟)。

(2)有效服務(wù)指標(biāo)主要衡量客戶對采購服務(wù)的有效性的滿意程度，主要考察客戶對政府采購中心的響應(yīng)速度、合作和溝通的滿意度。

1.2財務(wù)角度

把財務(wù)角度指標(biāo)放在第二位，這主要從我國政府采購的初衷是節(jié)約財政支出考慮的。政府采購資金節(jié)約率、政府采購規(guī)模效率和政府采購成本費用率等指標(biāo)，是衡量采購部門績效水平最基本的指標(biāo)，它要求采購部門提高服務(wù)質(zhì)量，改進業(yè)務(wù)流程，充分運用信息技術(shù)手段，擴大政府采購規(guī)模，來驅(qū)動采購成本的最小化，改變以往政府機構(gòu)提供服務(wù)不計成本的弊端。

(1)政府采購資金節(jié)約率指標(biāo)主要是用于衡量政府采購的節(jié)支情況，是指政府采購的資金節(jié)約額(政府采購預(yù)算金額與實際采購金額之差)與政府采購預(yù)算金額的比率，它是評價政府采購績效的最基本的指標(biāo)。資金節(jié)約率可以從三個層次上進行考察，①某個具體采購項目的資金節(jié)約率，用于考察某次采購的節(jié)支情況；②某類采購對象的節(jié)約率，用于考察不同采購對象的節(jié)支情況；③當(dāng)年全部政府采購的節(jié)約率，用于考察政府采購的年度節(jié)支效果以及政府采購對財政管理和經(jīng)濟總量的影響。一般來說，政府采購資金節(jié)約率越高，表明政府采購的節(jié)支效果越明顯。但較高的節(jié)約率并不是政府采購的惟一目的，而且更重要的是，高節(jié)約率并不完全意味著政府采購的高效。

(2)政府采購規(guī)模效率指標(biāo)主要是用于衡量政府采購的規(guī)模效益。政府采購規(guī)模是實現(xiàn)經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)，有規(guī)模才能發(fā)揮效益，才能節(jié)約更多的采購資金。政府采購規(guī)模效率可以從三個方面進行考察。一是政府采購整體規(guī)模效率，二是政府采購批量規(guī)模效率。三是政府采購規(guī)模年均增長率。政府采購整體規(guī)模效率是指全部政府采購金額占財政支出或國民生產(chǎn)總值(GDP)的比重，這一比重越高，說明政府采購對財政與經(jīng)濟的影響越大，從而帶動財政管理以及經(jīng)濟效率的提高。

(3)政府采購成本費用率主要用于衡量政府采購中心的成本費用情況，即要求政府采購中心以最小的采購成本費用完成盡可能多的采購量。

1.3管理過程角度

政府采購政策的制定是否科學(xué)、是否適用、是否能促進經(jīng)濟增長、政府采購管理體制和機制設(shè)計得是否科學(xué)、是否能夠有效運作、政府采購周期是否合理等指標(biāo)，是為了加強對采購過程的控制，確保政府采購的程序合法性與合理性，在公開、公平、公正的前提下，提高政府采購的辦事效率。

(1)政策效率主要用于評價政府采購政策的制定是否科學(xué)、是否適用、是否能促進經(jīng)濟增長。政府采購的戰(zhàn)略使命不僅是為了節(jié)約財政支出，而且也是政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要工具，是政府財政政策的重要組成部分。

(2)管理效率是用于衡量政府采購管理體制和機制設(shè)計得是否科學(xué)、是否能夠有效運作。政府采購管理包括預(yù)算管理、法律監(jiān)督、政府采購方式、招投標(biāo)管理以及投訴質(zhì)疑管理等多個方面，政府采購管理效率是綜合管理的結(jié)果。管理制度健全與否以及管理水平的高低是影響政府采購管理效率的重要因素。

(3)政府采購周期指標(biāo)主要衡量政府采購的及時性。政府采購周期是指從上報需求計劃，政府采購中心接受委托。財政部門進行需求核對及下達任務(wù)單，媒體政府采購需求信息到簽訂政府采購合同為止的時間。以公開招標(biāo)采購方式為例，一個完整的政府采購周期通常由以下幾個環(huán)節(jié)組成；媒體收到信息并刊登所需的時期；采購信息公告期；投標(biāo)人編制投標(biāo)書的期間；中標(biāo)公示期；采購中心運作、審批、流轉(zhuǎn)等所耗費的時間；合同履行期間；合同履行完畢后付款期間。

1.4學(xué)習(xí)、成長角度

設(shè)置了人均采購額指標(biāo)、員工對工作環(huán)境的滿意度和員工對專業(yè)、文化、價值和授權(quán)的滿意度等指標(biāo)，體現(xiàn)了政府管理的人本主義精神。只有促使組織文化、人事管理發(fā)生根本性的變革，才能使政府采購部門工作人員更清楚自己的使命。并專注于完成主要績效目標(biāo)。

(1)人均采購額指標(biāo)是政府采購人員每個采購人員所分擔(dān)的采購額的大小。人均采購額越大，說明效率越高，相反，人均采購額越小，說明效率越低。人員效率主要受政府采購人員素質(zhì)的影響，一般地，如果采購人員素質(zhì)較高、辦事效率較高，那么，就能用較少的經(jīng)費完成較高的人均采購額。

(2)員工滿意度指標(biāo)主要衡量員工對工作環(huán)境和對專業(yè)、文化、價值和授權(quán)的滿意程度。

(3)組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力指標(biāo)主要考察組織的信息化水平、對新信息的反映速度、利用新信息的有效性以及工作方式的創(chuàng)新周期等。

2我國政府采購部門績效評價標(biāo)準(zhǔn)制定

我國政府采購部門績效指標(biāo)可以分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩大類。評價標(biāo)準(zhǔn)一般分“優(yōu)、良、中、低、差”五個檔次。

定性指標(biāo)有：客戶對及時反應(yīng)的滿意度、客戶對質(zhì)量的滿意度、客戶對政府采購中心的響應(yīng)速度、合作和溝通的滿意度、管理效率、員工滿意度組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力等。

定量指標(biāo)有；政府采購的投訴率、政府采購資金節(jié)約率、政府采購規(guī)模效率(政府采購整體規(guī)模效率、政府采購批量規(guī)模效率、政府采購規(guī)模年均增長率)、政府采購成本費用率、政府采購政策效率、政府采購周期、人均采購額等。

2.1定性指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)

定性指標(biāo)中涉及“滿意度”的指標(biāo)，一般運用問卷調(diào)查法，通過公眾評判的方式確定評價標(biāo)準(zhǔn)。如為：90～100分為“優(yōu)”，80～90分為“良”，70～80分為“中”，60～70分為“低”，0～60分為“差”。對其中的管理效率、組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力等指標(biāo)一般根據(jù)制度要求、專家經(jīng)驗或橫向比較的方法確定其評價標(biāo)準(zhǔn)。

篇10

隨著工業(yè)化和城市化進程的加快，近年來，社會的婚姻制度和婚姻行為發(fā)生了巨大而深刻的變化：傳統(tǒng)的婚姻觀念和婚姻制度正在經(jīng)受著更加追求個性和自由的個人主義價值觀念的沖擊，結(jié)婚率下滑、離婚率上升，使得婚姻制度的重要性出現(xiàn)下降的態(tài)勢。現(xiàn)狀：最近，全國婦聯(lián)對我國10個省(自治區(qū))、市的4000名群眾進行了“婚前雙方財產(chǎn)是否有必要公證”的大型民意調(diào)查，調(diào)查對象48.1%為男性，51.9%為女性，大體符合我國人口的性別比例，調(diào)查對象的地域、收入、年齡和婚姻狀況構(gòu)成也基本符合我國人口分布。此次調(diào)查結(jié)果顯示，中國人對婚前財產(chǎn)公證意見分歧很大，持支持態(tài)度的占42.6%，持反對意見的占57.4%。在一項涉及十個省、區(qū)、市的四千名調(diào)查對象中，百分之四十八點一為男性，百分之五十一點九為女性，大體符合中國人口的性別比例。調(diào)查對象的地域、收入、年齡和婚姻狀況構(gòu)成也基本符合中國人口分布。據(jù)稱，該抽樣調(diào)查的誤差率為百分之五以下。

該調(diào)查報告解釋說，婚前財產(chǎn)公證的興起有其必然性，因為改革開放以前，中國人年均收入不足千元人民幣，婚前財產(chǎn)甚少。九十年代以來，人們生活水平大幅度提高，相當(dāng)一部分人已經(jīng)擁有高檔商品房、汽車等，居民家庭存款達到幾萬、幾十萬者不在少數(shù)，因此婚前財產(chǎn)公證也就應(yīng)運而生。

離婚案件的增多及其涉及的財產(chǎn)糾紛帶來的煩惱，也是人們傾向于婚前財產(chǎn)公證的原因之一。統(tǒng)計數(shù)字表明，過去二十年間，中國各級法院審理的離婚案件平均每年遞增百分之九點零八，去年達到一百一十九點九萬件。這些案件中絕大多數(shù)都有財產(chǎn)糾紛。

我個人認為，離婚案件中的財產(chǎn)糾紛如此之多，這與夫妻雙方?jīng)]有就財產(chǎn)問題作出約定有很大的關(guān)系，而婚前財產(chǎn)協(xié)議作為夫妻財產(chǎn)約定的重要方式也越來越受到人們的關(guān)注，同時也引起了法學(xué)界的高度重視。

鑒于上述這些原因，為了防止糾紛，預(yù)防糾紛，既保護夫妻雙方或一方的合法權(quán)益，建議增加夫妻約定財產(chǎn)的登記等程序。為了適應(yīng)現(xiàn)實社會生活的需要及與國際社會接軌，為了近一步完善我國夫妻約定財產(chǎn)制度，我國應(yīng)在借鑒別國先進立法經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從我國實際出發(fā)建立起一整套符合中國國情的，既科學(xué)、規(guī)范、明確、具體，又具有操作性的夫妻約定財產(chǎn)制。

一、我國夫妻財產(chǎn)約定制度的歷史演變和概念

1、我國夫妻財產(chǎn)約定制度有較長的歷史，可以追溯到上個世紀(jì)三十年代。《中華民國民法典》第4編《親屬》第4節(jié)《夫妻財產(chǎn)制》第1004條規(guī)定：“夫妻得于結(jié)婚前或結(jié)婚后，以契約就本法所定之約定財產(chǎn)制中，選擇其一，為其夫妻財產(chǎn)制”，第1007條規(guī)定：“夫妻財產(chǎn)制契約之訂立、變更或廢止，應(yīng)以書面為之”。這應(yīng)視為我國歷史上正式有夫妻財產(chǎn)約定的立法。

1950年頒布的《中華人民共和國婚姻法》（以下簡稱《婚姻法》）未對夫妻財產(chǎn)約定作出明文規(guī)定。但是中央人民政府法制委員會《關(guān)于中華人民共和國婚姻法起草經(jīng)過和起草理由的報告》指出，婚姻法“對一切種類的家庭財產(chǎn)問題，都可以用夫妻雙方平等的自由自愿的約定方法來解決，這也正是夫妻雙方對于家庭財產(chǎn)有平等的所有權(quán)與處理權(quán)的另一具體表現(xiàn)”。這里的家庭財產(chǎn)約定應(yīng)當(dāng)包括：①允許夫妻雙方就財產(chǎn)問題進行約定；②夫妻財產(chǎn)約定必須遵循自由、自愿、平等的原則；③夫妻財產(chǎn)約定的對象是家庭財產(chǎn)；④夫妻財產(chǎn)約定的內(nèi)容涉及所有權(quán)、管理權(quán)等。由于中央人民政府法制委員會所作的立法解釋，具有法律效力，因此可以說我國1950年的《婚姻法》實質(zhì)是允許實行夫妻財產(chǎn)約定的。但是，由于受社會條件的制約，加之實際生活中個人財產(chǎn)極少，以至夫妻財產(chǎn)約定這一立法精神很難體現(xiàn)。

30年后，我國經(jīng)濟有了較快發(fā)展，人們的婚姻家庭觀念有了一定變化，婚姻家庭生活日趨復(fù)雜。1980年《婚姻法》為適應(yīng)社會政治、經(jīng)濟、家庭關(guān)系發(fā)展的需要，在第13條第1款中規(guī)定：“婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得財產(chǎn)歸夫妻雙方共有，但另有約定的除外”。自此，我國夫妻財產(chǎn)約定制作為法定財產(chǎn)制的必要補充，得以正式確定。但是，法律對夫妻財產(chǎn)約定制無具體規(guī)范，現(xiàn)實中夫妻如何采用約定財產(chǎn)制，不好掌握。

為適應(yīng)日益紛繁復(fù)雜的夫妻財產(chǎn)關(guān)系，滿足不同社會階層對夫妻財產(chǎn)制度的要求，2001年《婚姻法》進一步發(fā)展了我國夫妻財產(chǎn)制度，繼續(xù)允許婚姻當(dāng)事人實行約定財產(chǎn)制度，并對夫妻約定財產(chǎn)制作了較大修改和補充，比較明確地規(guī)定了夫妻財產(chǎn)約定制的約定范圍、約定條件、約定內(nèi)容、約定形式、約定效力、約定后債務(wù)的清償?shù)纫幌盗袉栴}。如賦予約定財產(chǎn)制與法定財產(chǎn)制同等的法律地位；以授權(quán)性規(guī)范對夫妻財產(chǎn)制作了規(guī)定，明確婚姻當(dāng)事人可以以契約方式對夫妻財產(chǎn)作出約定；雙方無約定或約定無效時，適用法定財產(chǎn)制等。

2、我國夫妻財產(chǎn)約定制度的概念

夫妻財產(chǎn)約定制度是指夫妻（或擬結(jié)為夫妻的雙方）以契約方式約定婚前財產(chǎn)、婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的歸屬、管理、使用、處分、收益及債務(wù)清償、婚姻解除時財產(chǎn)清算等事項，并排除法定夫妻財產(chǎn)制適用的制度。它不僅是調(diào)節(jié)夫妻財產(chǎn)關(guān)系的主要依據(jù)，同時也是涉及交易安全的問題。

當(dāng)代多數(shù)國家在調(diào)整夫妻財產(chǎn)關(guān)系時都是兼采法定夫妻財產(chǎn)制和約定夫妻財產(chǎn)制（如法國、日本、德國、瑞士等），只有少數(shù)國家不采用約定財產(chǎn)制，實行單一的法定夫妻財產(chǎn)制（如前蘇聯(lián)、羅馬尼亞、波蘭等）。隨著我國社會的發(fā)展，人們的觀念不斷更新，在夫妻財產(chǎn)關(guān)系中也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，夫妻財產(chǎn)約定制度逐漸被人們所認同。我國夫妻個人特有財產(chǎn)實行約定制和法定制的結(jié)合，且約定的效力高于法定的效力，即沒有約定或約定不明的，才適用法定財產(chǎn)制。但現(xiàn)實生活中，我國的夫妻就財產(chǎn)進行約定的較少，涉及財產(chǎn)糾紛時，主要依靠法定財產(chǎn)制度來解決。因此，在夫妻法定財產(chǎn)中，如果不包括夫妻個人特有財產(chǎn)，一律都按共同財產(chǎn)對待，就等于是夫妻一方因結(jié)婚就可以侵犯對方的個人財產(chǎn)所有權(quán)，不利于保護財產(chǎn)所有人的利益。正是基于這種考慮，修改后的婚姻法，增設(shè)了法定夫妻個人特有財產(chǎn)制度，使得一些別有用心想利用先結(jié)婚后離婚分割對方財產(chǎn)騙取錢財?shù)娜耸チ丝沙酥畽C；也可以減少一些富有階層，視結(jié)婚為危途，不結(jié)婚而以非法同居的方式組織家庭的現(xiàn)象的發(fā)生；還可以避免配偶一方與第三者串通一氣，偽造債務(wù)騙取對方錢財?shù)男袨槌霈F(xiàn)。可見，在法定夫妻財產(chǎn)制中，適當(dāng)縮小夫妻共同財產(chǎn)范圍，會更好地增進婚姻家庭的穩(wěn)定和推進社會進步

二、我國夫妻財產(chǎn)約定制度產(chǎn)生的原因和程序

我國婚姻法除了法定財產(chǎn)制（婚后所得共同制）外，還允許雙方對財產(chǎn)進行約定，把約定財產(chǎn)制作為法定財產(chǎn)制的補充。夫妻財產(chǎn)有約定的，從約定，沒有約定的則適用法定財產(chǎn)制。從我國民習(xí)慣看，夫妻對財產(chǎn)作出約定的情況并不多。1950年《婚姻尖》沒有這一規(guī)定，1980年《婚姻法》增加了約定制。這是因為：

1、隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公民個人財產(chǎn)種類和數(shù)量日益增多，婦女的經(jīng)濟地位也有了很大的提高，不少夫妻有采用多種形式處理財產(chǎn)的要求。

篇11

財務(wù)管理目標(biāo)的選擇基于企業(yè)理論的選擇，企業(yè)理論的核心是產(chǎn)權(quán)問題。只有在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上明晰所有權(quán)結(jié)構(gòu)及其影響，才能對財務(wù)管理目標(biāo)作出理性的選擇。現(xiàn)代企業(yè)理論中，在所有權(quán)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)效率的關(guān)系中有兩個主要的學(xué)術(shù)派別：一是目前仍占主體地位的新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派，他們主張企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)應(yīng)由出資者單方面享有；二是近年來發(fā)展比較迅速的利益相關(guān)者學(xué)派，他們站在新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的對立面，反對"出資者至上主義"的觀點，主張企業(yè)所有權(quán)應(yīng)由出資者、債權(quán)人、員工、消費者等眾多的利益相關(guān)者分享。與前者相對應(yīng)的財務(wù)管理目標(biāo)有利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化等；與后者相對應(yīng)的財務(wù)管理目標(biāo)有利益相關(guān)者最大化、相關(guān)利益最大化等。本文試從產(chǎn)權(quán)角度進行分析，對企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)提出一個切合現(xiàn)實的選擇。

一、新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派及財務(wù)管理目標(biāo)

新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派關(guān)于企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的認識，在阿爾欽和德姆塞茨（Alchin&H.Demsets，1972）、曼內(nèi)（Manne，1965）、詹森和麥克林（Jensen&Meckling，1976）、哈特（Hart，1995）和張維迎（1999）等人的論著中得到了較充分的體現(xiàn)。雖然這些學(xué)者研究企業(yè)所有權(quán)問題的視角有所不同，但在三個帶有根本性問題的認識上，他們的觀點是一致的：第一，他們都認為利潤最大化是企業(yè)最重要的目標(biāo)，因而企業(yè)的最終控制權(quán)應(yīng)該由最具有追逐利潤動機的人擁有；第二，在具體的企業(yè)所有權(quán)安排中，出資者不僅是唯一的剩余索取者，而且應(yīng)該掌握企業(yè)重大決策的審批權(quán)和關(guān)鍵性的人事安排；第三，在剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的關(guān)系中，他們認為二者對應(yīng)是有效率的企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的基本要求。

從新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派衍生出的財務(wù)管理目標(biāo)的觀點有企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值大化等。企業(yè)利潤最大化目標(biāo)論側(cè)重于新古典產(chǎn)權(quán)派別中追逐利潤動機的論述，并以之作為財務(wù)活動的終極目標(biāo)。它要求財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)活動具有高度的相關(guān)性，企業(yè)通過自身的財務(wù)活動能夠影響和控制財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。以此為目標(biāo)還易于衡量、易于控制。股東財富最大化和企業(yè)價值最大化較全面地體現(xiàn)了新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的理論特征，對二者內(nèi)涵的界定，國內(nèi)財務(wù)學(xué)界有諸多表述，有的認為二者名異實同，內(nèi)涵一致，有的認為二者各具特征，層次各異。美國學(xué)者HaimLevy和MarsharlSarnat（1990）曾對此不同表述方法作了專門研究，通過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)證明論述了這二種"最大化"的表述實質(zhì)就是"股東財富最大化"。國內(nèi)學(xué)者余緒纓（1996）也認為兩者實質(zhì)是一致的。本文也持此觀點。股東財富最大化目標(biāo)突出了出資人的地位，強調(diào)了出資人對企業(yè)剩余產(chǎn)品的索取權(quán)，并且認為剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的統(tǒng)一是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的必要保證。

對財務(wù)管理目標(biāo)的評析應(yīng)從其依賴的產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)入手。在對新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派關(guān)于企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的認識中可以看出，該學(xué)派觀點最大的優(yōu)點之一是在實踐中具有較強的可操作性。只要將企業(yè)的剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)賦予古典企業(yè)的出資人或股份公司的股東，那么，企業(yè)追求利潤最大化或股東權(quán)益最大化的目標(biāo)及剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的對應(yīng)，便可以輕而易舉地實現(xiàn)。而且對一家企業(yè)而言，出資者或股東的身份是最容易確定的，并不需要付出太高的成本。然而，越來越多的事實表明，出資者單方面享有企業(yè)所有權(quán)的觀點，并不符合所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化的現(xiàn)實。非人力資本所有者與人力資本所有者及其他利益相關(guān)者共同分享企業(yè)所有權(quán)的制度安排，已經(jīng)被很多企業(yè)認可并付諸實施。如員工結(jié)構(gòu)報酬制度，按照新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的觀點，雇員應(yīng)該獲取"固定工資"，雇主獲取全部剩余收益，但現(xiàn)實中許多企業(yè)對雇員實行的都是"基本工資+獎金"的結(jié)構(gòu)報酬制度；再如高層管理人員多元化的激勵機制，在新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派看來，最有效率的企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)莫過于出資者與經(jīng)營者的合一，而在股份公司中，不僅所有者與經(jīng)營者的職能已經(jīng)分開，而且不少公司為了激勵經(jīng)理人員兼顧企業(yè)的長期利益與短期利益，實行了股權(quán)或期權(quán)經(jīng)濟效率"，以企業(yè)資源配置是否有利于股東財富增長來作為評判優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，難免不會導(dǎo)致外部不經(jīng)濟，導(dǎo)致資源環(huán)境的破壞；再次，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人本管理已成為客觀要求，而股東財富最大化與利潤最大化也必然與"人本財務(wù)觀念"相沖突。

二、利益相關(guān)者學(xué)派的理論與財務(wù)管理目標(biāo)

利益相關(guān)者學(xué)派反對出資者是企業(yè)的最終所有者，強調(diào)企業(yè)的所有權(quán)應(yīng)由出資者、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費者等利益相關(guān)者共同分享。美國布魯金斯學(xué)會的M.布萊爾（Blair，1999）、我國的楊瑞龍和周業(yè)安（2000）等比較全面地闡述了利益者產(chǎn)權(quán)理論，其主要觀點體現(xiàn)在三個方面：第一，反對從剩余權(quán)利分配的角度研究公司治理，認為將公司的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)賦予股東是一種錯誤的做法，他們認為股東缺乏足夠的力量去控制經(jīng)理人員和防止公司資源的濫用，來自接管市場的壓力也會導(dǎo)致經(jīng)理人員的短視行為；第二，與新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派強調(diào)以股東收益最大化為企業(yè)目標(biāo)不同，主張利益相關(guān)者理論的學(xué)者強調(diào)公司的目標(biāo)是為社會創(chuàng)造財富。布萊爾說，"這種認為公司在最大化股東回報之外還應(yīng)該擁有部分社會目標(biāo)的觀點畢竟在競爭中生存下來了，而且還使那些率先思考公司治理問題的人對于公司的目標(biāo)問題形成了一種新的認識，這一新的觀點即是：公司的存在是為社會創(chuàng)造財富"；第三，利益相關(guān)者學(xué)派認為股東以外的利益相關(guān)者，特別是公司的職工可能是比股東更有效的公司監(jiān)管者。他們之所以得出這樣的結(jié)論，一是因為股東分散可能導(dǎo)致"搭便車"行為盛行，從而使單個股東失去了監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營者。在財務(wù)領(lǐng)域，由利益相關(guān)者學(xué)派衍生的財務(wù)管理目標(biāo)稱為利益相關(guān)者權(quán)益最大化或利益相關(guān)者財富最大化等。二者僅為提法不同，內(nèi)涵并無差別。利益相關(guān)者財富最大化的觀點認為：企業(yè)的所有權(quán)主體并不僅僅是股東，而應(yīng)拓展為出資者、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商與用戶等利益相關(guān)者共同享有。企業(yè)的財務(wù)行為與財務(wù)關(guān)系應(yīng)圍繞著相關(guān)利益集團的不同要求而均衡展開，并最終達到利益相關(guān)者權(quán)益增加的目的。它考慮的不僅僅是經(jīng)濟效率，還有社會效益目標(biāo)的實現(xiàn)。這樣，企業(yè)的理財活動均衡各利益相關(guān)者的財務(wù)利益要求，既考慮了出資人的利益，又兼顧了其他利益相關(guān)者的要求和企業(yè)的社會責(zé)任，既適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求，又體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的特征。利益相關(guān)者理論關(guān)于有效率的所有權(quán)結(jié)構(gòu)的解釋很符合企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的演變。但在指導(dǎo)實踐的過程中。利益相關(guān)者理論的可操作性卻又無法得到保證。第一，利益相關(guān)者理論的觀點雖然從表面上看有利于協(xié)調(diào)出資者與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而有利于調(diào)動企業(yè)各方面的積極性，但是，從社會分工的角度看，企業(yè)的根本價值在于為社會創(chuàng)造財富，而盈利是企業(yè)得以創(chuàng)造財富和不斷擴張的前提。賺取利潤是企業(yè)最重要的目標(biāo)，其他相關(guān)者的利益只有在企業(yè)盈利的情況下才能得以保證。第二，利益相關(guān)者理論反對出資者單方享有企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的制度安排，強調(diào)企業(yè)所有權(quán)應(yīng)由利益相關(guān)者共同分享。但在利益相關(guān)者身份確定與利益相關(guān)度的測量方面，將遇到難以克服的困難。究竟誰是利益相關(guān)者？每個利益相關(guān)者的利益相關(guān)度有多大？這些問題通常是難以回答的。

因而，可操作性的缺乏將使利益相關(guān)者權(quán)益最大化目標(biāo)成為現(xiàn)實的跛行者。追求多元目標(biāo)的隱患是企業(yè)可能喪失生存與發(fā)展的基本保障；企業(yè)的財務(wù)活動圍繞利益相關(guān)者而展開，但利益相關(guān)主體的模糊定義必然導(dǎo)致財務(wù)關(guān)系的含混，利益相關(guān)度的測量也難以尋求一個成熟而準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。

三、財務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實選擇

由上可見，股東財富最大化由于過分強調(diào)出資者的利益，無法解釋企業(yè)分享制日趨發(fā)展的現(xiàn)實，也無法適應(yīng)以人為本管理思想的需要；利益相關(guān)者財富最大化從企業(yè)財務(wù)活動應(yīng)圍繞利益相關(guān)者服務(wù)的多元化目標(biāo)出發(fā)，在理論上有較好的解釋，但在可操作性方面存在難以逾越的缺陷，結(jié)合二者，財務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實選擇應(yīng)是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者財富最大化。它的內(nèi)涵是處于均衡狀態(tài)的出資者權(quán)益與其他利益相關(guān)者權(quán)益的共同發(fā)展，從而達到企業(yè)或企業(yè)財務(wù)管理在經(jīng)濟目標(biāo)和社會目標(biāo)上保持平衡。

從產(chǎn)權(quán)理論角度可以推出股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者權(quán)益最大化目標(biāo)的邏輯過程。首先，從人力資本與非人力資本的產(chǎn)權(quán)特征看，非人力資本如機器、廠房、資金等。不僅易于觀察和度量，而且具有可抵押性，非人力資本所有者可以通過非人力資本的抵押來顯示自己的信譽；而人力資本如人的知識、技術(shù)、能力等不經(jīng)過使用過程，通常難以被準(zhǔn)確觀察和認可，而且人力資本與其主體天然不可分割的特性又決定了人力資本是不能抵押的。人力資本與非人力資本產(chǎn)權(quán)特征的這些差異，決定了非人力資本所有者在企業(yè)初建時能夠獲取全部的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。此時，選擇股東財富最大化是企業(yè)財務(wù)管理活動的必然目標(biāo)。其次，人力資本難于觀察的產(chǎn)權(quán)特征雖然在企業(yè)初創(chuàng)時使其所有者處于信息劣勢地位，但是，在企業(yè)的實際運行過程中，人力資本所有者又會因此而處于信息優(yōu)勢地位。具體地說，雖然人力資本與非人力資本的產(chǎn)權(quán)差異決定了非人力資本所有者在初始締約時成為雇主，而人力資本所有者成為雇員，但是，一旦雇傭關(guān)系確立以后，雇員又可能反過來運用人力資本難以被監(jiān)察的信息優(yōu)勢，損害雇主的利益。所以，為了激發(fā)雇員的工作熱情，最大限度地挖掘雇員人力資本的潛力，雇主從自身利益最大化出發(fā)，也不可能獨享控制權(quán)與剩余索取權(quán)。相反，他們可能通過分享的方式使雇員的個人收益與企業(yè)的利潤掛鉤，并鼓勵雇員參與多種形式的管理與決策。此時，企業(yè)的財務(wù)管理活動必然要兼顧利益相關(guān)者的權(quán)益。利益相關(guān)者的權(quán)益要求必然對股東財富最大化目標(biāo)作出影響和修正。那么，這種修正的幅度如何呢？主要由兩點決定：一方面，非人力資本所有者作為最初的既得利益者，在所有權(quán)動態(tài)調(diào)整的過程中，仍然會占據(jù)主導(dǎo)地位；另一方面，非人力資本所有者出讓所有權(quán)的大小，主要取決于這種分權(quán)能否為他帶來效用與財富的增加，如果雇員對分權(quán)的要求達到雇主對企業(yè)失去控制的情況下，雇主可能采取關(guān)閉企業(yè)的策略。可見企業(yè)的財務(wù)活動必須兼顧其他利益相關(guān)者的權(quán)益，但出資者的權(quán)益要求仍占主導(dǎo)與決定的地位。因而，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的必然選擇是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者財富最大化。

這種目標(biāo)的關(guān)鍵還在于股東與其他利益相關(guān)者權(quán)益均衡點的度量，從以上的邏輯分析中我們可以看出，出資者對其權(quán)益的讓渡是以其總體效用的增加為目的的，如果分權(quán)導(dǎo)致了其總體效用下降，出資者必然采取策略應(yīng)對直至關(guān)閉企業(yè)，使所有利益相關(guān)者的權(quán)益都將受損；因而，股東與其他利益相關(guān)者的權(quán)益均衡點由股東的邊際效用來決定，其邊際效用為正值，呈下降趨勢，并以零為極限，從這個側(cè)面，也同樣說明了企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的選擇，應(yīng)是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者權(quán)益最大化。

參考文獻：

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[5]楊瑞龍、周業(yè)安：《企業(yè)的利益相關(guān)者理論及其應(yīng)用》（M），北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000年版

篇12

一、當(dāng)前我國社會保障制度所面臨的問題

1　社保基金中個人空帳運轉(zhuǎn)

自中國養(yǎng)老保險開始由

“現(xiàn)收現(xiàn)付”向“統(tǒng)賬結(jié)合”轉(zhuǎn)軌，為確保基本養(yǎng)老保險基金按時足額發(fā)放，造成了個人賬戶的基金被用來彌補社會統(tǒng)籌基金的不足，這樣就導(dǎo)致了個人賬戶的空賬運轉(zhuǎn)，并且還要支付“空賬戶”的利息，進而導(dǎo)致統(tǒng)籌賬戶基金透支個人賬戶基金。隨著人口老齡化的到來，當(dāng)城市居民中獨生子女這一代人成為養(yǎng)老保險的主要交納者時，人口結(jié)構(gòu)將會朝著更加不利的方向發(fā)展，養(yǎng)老金賬戶將面臨更為嚴(yán)重的清償危機。

對此，我們目前改革的主要方向是試圖通過個人賬戶的設(shè)立和“做實”，并將做實以后的個人賬戶基金投入資本市場保值、增值來解決將來的問題。

2　地區(qū)社會保障水平不平衡

中國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，所以社會保障也不平衡。地區(qū)間公共服務(wù)水平差距盡管有經(jīng)濟發(fā)展水平、土地面積、人口、自然條件等多方面的影響因素，但地區(qū)間財政能力的差異卻是最重要的原因。一般來講，地方政府的社會保障財政支出很大程度上取決于地方的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政收入，要縮小各地區(qū)間的差距，只有加大中央的財政轉(zhuǎn)移支付。

3　財政支出結(jié)構(gòu)、支出制度不合理

我國財政在社會保障支出的結(jié)構(gòu)上也存在很大的不合理與不平等性，一方面城鎮(zhèn)社會保障支出越來越高，另一方面農(nóng)村幾乎與社會保障無緣。由于歷史和現(xiàn)實的原因，財政支出中用于農(nóng)村社會保障事業(yè)的只有社會救濟一項，其余的項目幾乎就是空白。

4　財政社會保障支出總量水平較低

我國對社會保障的支出遠不及行政管理費支出，二者之間的絕對差額量呈上升趨勢，如果任其發(fā)展下去，帶來的必將是財政支出結(jié)構(gòu)的進一步失衡，社會保障支出必會受到更大損失，這與一個責(zé)任型政府、廉潔型政府和服務(wù)型政府是不相適應(yīng)的。

二、完善我國社會保障制度的對策及建議

1　提高社會保障統(tǒng)籌層次，完善財政轉(zhuǎn)移支付制度

基于政府責(zé)任的承擔(dān)方面，社會保障基金應(yīng)提高到全國統(tǒng)籌，原因是在目前達到省級統(tǒng)籌之后，并不能完全解決勞動力在全國范圍內(nèi)的流動所帶來的保險轉(zhuǎn)移問題，并且省級統(tǒng)籌必然會導(dǎo)致各地方權(quán)力的分割和對于中央財政的依賴。

在完善財政轉(zhuǎn)移支付制度方面，實質(zhì)上是通過財力調(diào)節(jié)的方式理順中央政府和地方政府的財政關(guān)系，促進政府間社會保障權(quán)責(zé)的對等，增加財政困難地區(qū)的財政收入，從而增強其支出能力，使各地區(qū)社會保障制度提供的基本生活需求保障大致均等。

2　優(yōu)化財政收支結(jié)構(gòu)，開展多渠道籌集方式

堅持以人為本，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，不斷提高民生支出比重，著力解決民生問題，堅持財政基金向社會事業(yè)傾斜。根據(jù)各地區(qū)政府間經(jīng)濟、財力和公共服務(wù)水平的不平衡程度，設(shè)置橫向均等化轉(zhuǎn)移支付項目和指標(biāo)，采取補助與激勵相一致的方式，促進不發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，使全國不同地區(qū)公共服務(wù)水平大體均等，逐步實現(xiàn)不同區(qū)域間財政經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

篇13

1.可以增強企業(yè)競爭力。通過培訓(xùn)，員工能夠掌握正確的工作方式和方法，使他們的工作質(zhì)量大幅度提高，企業(yè)的成本也會因此得到進一步的降低。通過培訓(xùn)，可以加強企業(yè)員工之間的溝通和協(xié)調(diào)，減少部門間的摩擦和沖突，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，大大提高整個企業(yè)的工作效率。因此，員工培訓(xùn)會增強企業(yè)的競爭力。

2.有助于提高企業(yè)的績效。通過培訓(xùn)，使員工獲得或改進了與工作有關(guān)的知識、技能、態(tài)度，員工的個人績效將得到進一步的提高。企業(yè)的績效是員工個人績效的集合，員工個人績效的提高勢必會帶動企業(yè)整體績效的提高。

3.有利于滿足員工個人的需求。很多員工，尤其是優(yōu)秀的員工，如果在很長時間內(nèi)能力得不到提高，將會產(chǎn)生茫然感和失落感，在這種情緒的影響下，可能會促使他們離開企業(yè)另謀他就，企業(yè)將失去大批優(yōu)秀的人才，因此企業(yè)管理論文，企業(yè)應(yīng)及時對員工進行相應(yīng)培訓(xùn)，以滿足員工的培訓(xùn)需求。

二、中小企業(yè)員工培訓(xùn)存在的問題

1.管理者對培訓(xùn)缺乏正確的認識。很多中小企業(yè)的管理者由于自身素質(zhì)不高，缺乏對培訓(xùn)的正確認識。第一，有的管理者擔(dān)心，員工經(jīng)過培訓(xùn)后，技能提高的同時會不斷要求企業(yè)加薪，而增加企業(yè)的成本；第二，有的管理者擔(dān)心，員工培訓(xùn)后離開企業(yè)，企業(yè)將白白浪費培訓(xùn)成本；第三，有的管理者擔(dān)心，員工培訓(xùn)會耽誤企業(yè)的工作。而企業(yè)的人才非常注重自身能力的提高，如果在很長時間內(nèi)沒有學(xué)習(xí)機會的話，他們就會產(chǎn)生強烈的茫然感和失落感，在這種情況的驅(qū)動下，他們可能就會尋找其他的就業(yè)機會而滿足自身發(fā)展的需要。

2.對培訓(xùn)的重視程度不夠。很多中小企業(yè)認為，培訓(xùn)對于企業(yè)是可有可無的事情，因此，對培訓(xùn)缺乏足夠的重視。很多中小企業(yè)不僅沒有專門的培訓(xùn)機構(gòu)，甚至將人力資源部門也歸入后勤或其他部門。一些中小企業(yè)由于資金緊張，只對員工進行入職培訓(xùn)，缺乏對員工的中遠期培訓(xùn)，一些效益不好的中小企業(yè)甚至取消了對員工的培訓(xùn)投入。培訓(xùn)投入的嚴(yán)重不足勢必會影響培訓(xùn)工作的正常運行。

3.輕視對中高層管理者的培訓(xùn)。很多中小企業(yè)的管理者認為，培訓(xùn)只是針對基層管理人員和員工進行的工作，中高層管理者是企業(yè)的人才，自身能力和素質(zhì)較高，沒有必要進行培訓(xùn)，因此，很多中小企業(yè)的培訓(xùn)主要是針對基層員工，對于管理者的培訓(xùn)少之又少。中高層管理人員是企業(yè)的中堅力量，決定著企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略和方向，他們決策的正確與否將直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，不斷地提高管理者的能力和素質(zhì)對企業(yè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)將中高層管理者的培訓(xùn)作為企業(yè)培訓(xùn)工作的重要內(nèi)容。

4.缺乏培訓(xùn)需求分析。培訓(xùn)需求分析是指了解企業(yè)員工需要參加何種培訓(xùn)的過程。培訓(xùn)需求分析在整個培訓(xùn)過程中起著決定性的作用。只有進行培訓(xùn)需求分析，企業(yè)的培訓(xùn)才能有的放矢，才能使培訓(xùn)的結(jié)果與企業(yè)的需求不相背離，才能真正解決企業(yè)存在的問題。大多數(shù)中小企業(yè)在對員工進行培訓(xùn)前沒有進行培訓(xùn)需求分析企業(yè)管理論文，哪里出現(xiàn)問題就培訓(xùn)哪里，培訓(xùn)工作既沒有計劃，也沒有形成良好的制度和規(guī)范，使得員工認為培訓(xùn)是可有可無的事情，參加培訓(xùn)的積極性不高，導(dǎo)致企業(yè)的培訓(xùn)效果十分不理想。

三、完善中小企業(yè)員工培訓(xùn)的對策

1.樹立對培訓(xùn)的正確認識。中小企業(yè)的管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，形成對培訓(xùn)的正確認識。第一，管理者不應(yīng)認為，員工參加培訓(xùn)就是為了漲工資，其實，很多員工希望通過培訓(xùn)提高自身的技能，使自己的素質(zhì)和能力得到不斷地提高，因此，適時地對員工進行培訓(xùn)會滿足員工的培訓(xùn)需求中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。第二，管理者不應(yīng)因擔(dān)心員工存在跳槽的可能性，而減少對員工的培訓(xùn)。可能有的員工正是因為企業(yè)缺乏對他們的培訓(xùn)，而導(dǎo)致他們的流失。因此，企業(yè)應(yīng)及時滿足員工的培訓(xùn)需求，避免人才流失。第三，管理者不應(yīng)因擔(dān)心對員工的培訓(xùn)會耽誤工作而減少對員工的培訓(xùn)，從另外的角度來看，員工經(jīng)過培訓(xùn)后，個人績效會得到一定程度的提高，將給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

2.加強對培訓(xùn)的重視程度。中小企業(yè)為了增強自身的競爭實力，應(yīng)加強對培訓(xùn)工作的重視程度。第一，中小企業(yè)應(yīng)建立與培訓(xùn)相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，以保證培訓(xùn)工作的順利進行。中小企業(yè)應(yīng)建立獨立的人力資源管理部門，將培訓(xùn)工作視為人力資源管理部門的一項重要工作。在條件允許的情況下，企業(yè)可以建立獨立的培訓(xùn)部門，以增強對培訓(xùn)工作的重視。第二，中小企業(yè)應(yīng)建立與培訓(xùn)相適應(yīng)的組織制度。建立良好的培訓(xùn)制度是促使培訓(xùn)工作順利進行的重要保障。麥當(dāng)勞非常注重對員工的培訓(xùn)，為了調(diào)動員工對培訓(xùn)的熱情，將員工的培訓(xùn)與員工個人的職業(yè)生涯有效結(jié)合起來。麥當(dāng)勞在對新員工進行培訓(xùn)時，主要是學(xué)校麥當(dāng)勞工作手冊和現(xiàn)場觀摩；如果想升為店長，必須在地區(qū)的培訓(xùn)中小學(xué)習(xí)；如果想升為區(qū)域經(jīng)理，必須到全國的培訓(xùn)中心去學(xué)習(xí)；如果想升為大區(qū)經(jīng)理，必須到美國的漢堡包大學(xué)去學(xué)習(xí)。

3.加強對中高層管理者的培訓(xùn)力度。中高層管理者是企業(yè)的核心員工，擔(dān)負著發(fā)展企業(yè)的重大責(zé)任企業(yè)管理論文，他們素質(zhì)的好壞對企業(yè)的發(fā)展有很大影響。只有中高層管理者具備豐富的知識，開闊的視野、超前的眼光和創(chuàng)新的思維，才能形成正確的決策和思路，才能推動各部門工作順利展開，因此，管理者的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)具有更重要的意義。如果依照重要程度將企業(yè)各類人員的培訓(xùn)進行排序，決策層的培訓(xùn)應(yīng)優(yōu)先于一般管理層的培訓(xùn)，一般管理層的培訓(xùn)應(yīng)優(yōu)先于一般員工的培訓(xùn)。對中高層管理者的培訓(xùn)不應(yīng)只能留在學(xué)歷的提高，更重要提高他們的管理能力以及戰(zhàn)略規(guī)劃等各方面的能力，使他們了解現(xiàn)代的企業(yè)制度和市場經(jīng)濟的運行規(guī)律，同時，還要提高他們的外語和計算機水平，使他們真正具備現(xiàn)代管理者的素質(zhì)和能力。

4.做好企業(yè)的培訓(xùn)需求分析。培訓(xùn)需求分析是整個培訓(xùn)工作的前提和基礎(chǔ)，只有進行科學(xué)的分析，才能使企業(yè)做出正確的培訓(xùn)決策。中小企業(yè)可以從組織層面、任務(wù)層面和員工個人層面來進行培訓(xùn)需求分析。（1）組織分析。中小企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)整體績效存在的問題來決定培訓(xùn)的重點。例如：企業(yè)確定未來的發(fā)展戰(zhàn)略是開發(fā)新產(chǎn)品，企業(yè)就應(yīng)重點對研發(fā)人員、技術(shù)人員和銷售人員進行培訓(xùn)，以保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。（2）任務(wù)分析。任務(wù)分析主要是針對具體工作而言的，是指為完成特定工作需要而對員工進行技能、知識和能力的培訓(xùn)。中小企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)每項工作的工作標(biāo)準(zhǔn)，有針對性地對員工進行崗位勝任能力的培訓(xùn)。（3）人員分析。中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)員工現(xiàn)在績效存在的問題，來確定員工需要何種培訓(xùn)。

參考文獻