引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計信息披露制度范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
從1990年常勛教授提出“社會責(zé)任會計”一詞開始，理論界眾多的學(xué)者便開始對社會責(zé)任會計各領(lǐng)域進(jìn)行探索，如社會責(zé)任會計的計量方法、報告模式等。但是實務(wù)界關(guān)于企業(yè)披露相關(guān)的社會責(zé)任會計信息仍然停留在原始的自發(fā)階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責(zé)任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業(yè)團(tuán)體都沒有高度重視社會責(zé)任會計信息披露，僅有個別部門對此作了相關(guān)規(guī)定，如1985年財政部公布了評價企業(yè)十大經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，其中僅有兩個指標(biāo)與社會責(zé)任有關(guān)：社會貢獻(xiàn)率、社會累積率，用以考核企業(yè)履行社會責(zé)任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露十分不規(guī)范、不完整。因此，難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。
總的來說，我國企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息方面主要存在以下問題。首先，信息披露的內(nèi)容不全面[1]。根據(jù)統(tǒng)計資料，我國企業(yè)現(xiàn)有會計報表體系對社會責(zé)任的履行情況如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業(yè)污染比較嚴(yán)重，還要消耗大量生態(tài)資源，這類企業(yè)年報中對環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞皆跁媹蟊砀阶⒅信渡鐣?zé)任會計信息，沒有通過運(yùn)用具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。最后，現(xiàn)有會計報表體系中缺少社會責(zé)任會計科目。例如，企業(yè)交納的排污費(fèi)、環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)等直接計入管理費(fèi)用，將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業(yè)外支出項目。這樣使得相關(guān)信息無法在會計報表中體現(xiàn)出來，不利于社會責(zé)任會計信息的披露。
二、西方各國社會責(zé)任會計信息披露制度
（一）聯(lián)合國組織
1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等人編著的《構(gòu)建公司社會責(zé)任》一書，以企業(yè)實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會與道德會計，審計與報告的理論與實務(wù)，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。
聯(lián)合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組于1982年在《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》中提出了有關(guān)建立跨國公司社會責(zé)任會計信息披露制度的建議。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會（CouncilonEconomicPriorities）是一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織，2001年12月12日發(fā)表了SA8000(SocialAccountability8000)標(biāo)準(zhǔn)第一個修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則包括：企業(yè)應(yīng)支持并尊重國際公認(rèn)的各項人權(quán)；絕不參與任何漠視和踐踏人權(quán)的行為；企業(yè)應(yīng)支持結(jié)社自由，承認(rèn)勞資雙方就工資等問題談判的權(quán)利；消除各種形式的強(qiáng)制性勞動；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業(yè)方面的歧視行為；企業(yè)應(yīng)對環(huán)境挑戰(zhàn)未雨綢繆；主動增加對環(huán)保所承擔(dān)的責(zé)任；鼓勵無害環(huán)境科技的發(fā)展與推廣等。上述準(zhǔn)則在保護(hù)員工尊嚴(yán)和福利待遇等方面，發(fā)揮了良好作用。
環(huán)境保護(hù)信息披露作為社會責(zé)任的重要組成部分，國際社會也十分重視。1995年3月在日內(nèi)瓦召開的聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會議把環(huán)境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環(huán)境事項的披露》等文件，標(biāo)志著環(huán)境會計信息披露作為世界發(fā)展的課題已開始發(fā)展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業(yè)環(huán)境會計和報告》，并把這份文件稱為《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》，以使其起到系統(tǒng)、完整、權(quán)威性的國際指南的作用。
（二）美國
1968年美國會計學(xué)家DavidF.Linones在《會計雜志》上發(fā)表的《社會經(jīng)濟(jì)會計》首創(chuàng)了“社會責(zé)任會計”一詞[3]。之后，社會責(zé)任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學(xué)者對此進(jìn)行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業(yè)社會責(zé)任會計》一書，又一次掀起了社會責(zé)任會計研究的浪潮。美國政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會、環(huán)境保護(hù)局、職業(yè)安全和事故防護(hù)局等都要求企業(yè)提供社會責(zé)任履行情況的信息。美國會計學(xué)會（AAA）也要求企業(yè)在年報中披露社會責(zé)任活動業(yè)績、人力資源、社會費(fèi)用及企業(yè)活動對社會的影響信息。在各方的努力下，美國社會責(zé)任會計取得了巨大的成就。《幸福》雜志對排名前500名的大公司的調(diào)查表明，1971年只有29家公布有關(guān)社會責(zé)任信息，1989年已達(dá)到四百多家，報告社會責(zé)任會計信息的企業(yè)數(shù)逐年上升。
美國會計準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷會計程序委員會（CAP），會計原則委員會（APB），財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）三個階段，每個階段都涉及到社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則，到財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中，已經(jīng)有幾十項準(zhǔn)則涉及到社會責(zé)任問題。例如1992年11月的SFASNO.112雇主對雇用后福利的會計處理，1993年6月的SFASNO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理，1983年8月的SFASNO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理，1998年2月的SFASNO.132雇主對養(yǎng)老金以及其他退休后福利的披露等。
（三）法國
在工業(yè)化國家中，法國是世界上最重視披露社會責(zé)任會計信息的國家。早在1975年，法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實施社會會計。社會會計中要求職工人數(shù)超過300人的企業(yè)必須編報社會平衡表。從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數(shù)據(jù)，按整個公司和所屬符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)分別編制。社會平衡表應(yīng)當(dāng)包括職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)等七項內(nèi)容。每項內(nèi)容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，法令內(nèi)容具體詳細(xì)，反映了法國社會中福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。
（四）其他國家
英國對社會責(zé)任會計信息披露也十分關(guān)注。英國在法律上要求各公司在社會報告（CorporateSocialReporting）中應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環(huán)境管理體系（EnvironmentalManagementSystem）BS7750，被認(rèn)為是世界上第一部環(huán)境管理法制。
此外，德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業(yè)團(tuán)體也對社會責(zé)任會計信息披露作了一些規(guī)定。目前德國有20家最大的公司定期發(fā)表社會報告，100家公司撰寫社會報告供內(nèi)部經(jīng)營管理者使用。德意志殼牌公司發(fā)表的“年度社會報告”中將經(jīng)濟(jì)和社會數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會福利目標(biāo)，以及為實施這些目標(biāo)所需的經(jīng)費(fèi)。還有一些國家要求企業(yè)編制增值表，既能提供財務(wù)成果又能提供社會責(zé)任的履行情況。
三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度評述
（一）社會責(zé)任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責(zé)任會計出現(xiàn)的時間不長，但是經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，社會責(zé)任會計在西方已經(jīng)從空想走向現(xiàn)實，并且日趨完善。早期僅有少數(shù)幾個生產(chǎn)石油、化學(xué)藥品的大公司如英國化學(xué)工業(yè)公司（ICI）、英國石油總公司（BritishPetroleum）披露社會責(zé)任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業(yè)也加入到這一行列中來。理論界有不少學(xué)者對社會責(zé)任會計信息披露制度進(jìn)行研究，實務(wù)界也越來越重視社會責(zé)任會計信息的披露。
（二）社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務(wù)，社會責(zé)任會計報告涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要包括以下領(lǐng)域：環(huán)境、雇員、能源、人力資源、社區(qū)活動、社會貢獻(xiàn)、產(chǎn)品的性能和安全、職工福利、商業(yè)道德等方面。各國因國情不同信息披露的內(nèi)容也有所差異。例如：法國強(qiáng)調(diào)公司提供“社會平衡表”，披露與員工相關(guān)的問題；美國公司被強(qiáng)制要求披露環(huán)境方面的信息，特別是有關(guān)土壤污染的問題；英國強(qiáng)調(diào)人力資源信息的披露；其他國家圍繞社會責(zé)任會計問題的某一個或某幾個方面進(jìn)行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結(jié)合的方式披露。
（三）社會責(zé)任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責(zé)任的方式是多種多樣的。不同的國家，不同的企業(yè)信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務(wù)報表中，有的將信息放在財務(wù)報表注釋中。關(guān)于社會責(zé)任報告的方式，西方國家存在一個普遍的爭議，即企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性反映。大部分企業(yè)采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責(zé)任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映、運(yùn)用獨(dú)立報表反映（污染報告、社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表等）、經(jīng)濟(jì)計量模型（成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型）等[4]。
四、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度的借鑒
社會責(zé)任會計是伴隨著現(xiàn)代化社會的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。它充實了會計學(xué)科的內(nèi)容，并將會計的作用從微觀擴(kuò)展到宏觀，使會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位提高。它對企業(yè)給社會所產(chǎn)生的社會效益和社會成本加以計量和報告，從而促使社會整體效益的提高。社會責(zé)任會計信息披露是社會責(zé)任會計工作的重要環(huán)節(jié)。借鑒西方國家社會責(zé)任會計信息披露機(jī)制的先進(jìn)經(jīng)驗，對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責(zé)任信息披露制度中得到以下啟示：
首先，要充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。由于我國正面臨著環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等一系列的社會經(jīng)濟(jì)問題，因此企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息時，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等情況。對人力資源的貢獻(xiàn)，如招募員工人數(shù)、員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻(xiàn)情況等，如對慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈、對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設(shè)施等的貢獻(xiàn)。企業(yè)收益的大小，這是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)，收益信息可以反映企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品品種和數(shù)量、為國家上繳利潤情況等。產(chǎn)品和服務(wù)的貢獻(xiàn)，主要包括產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。
第二，完善社會責(zé)任會計信息披露的模式[5]。我國社會責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式。考慮到成本與效益原則，對于小企業(yè)和大中型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報表體系中披露社會責(zé)任會計信息。將社會責(zé)任會計信息科目盡可能單列，但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對應(yīng)，例如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”等科目，在“營業(yè)外支出”科目下單設(shè)“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費(fèi)比較多的小企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)在原有會計報表中單列社會責(zé)任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任利潤表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”等。第一張報表反映企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)如環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、在建社會資產(chǎn)等，社會責(zé)任負(fù)債及權(quán)益，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境治污費(fèi)、綠化保護(hù)費(fèi)等信息。第二張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及社會責(zé)任利潤情況。第三張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。
第三，會計實務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國社會責(zé)任會計體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請專家學(xué)者對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研，及時制定出社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南，對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容、模式等給予明確的界定，并將社會責(zé)任會計信息披露提升到法律的高度，從而促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時提高整個社會的效益。
[參考文獻(xiàn)]
[1]陳清.完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度[J].上海會計，2006，(4):63—65.
[2]陽秋林.中國社會責(zé)任會計研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005:121—132.
篇2
一、我國環(huán)境會計信息制度形式與內(nèi)容
迄今為止，我國共頒布了近28項環(huán)境法規(guī)和80余項環(huán)境規(guī)章，確定了排污收費(fèi)、限期治理等有效的環(huán)境管理制度，在環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開始有了實質(zhì)性的舉措。
（一）國家法律層面上的法律
1989年《環(huán)境保護(hù)法》第27條規(guī)定排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定申報登記，提出了企業(yè)向政府環(huán)境管理部門公開環(huán)境信息的義務(wù)。2002年10月28日通過了《環(huán)境影響評價法》，標(biāo)志著我國環(huán)境與資源立法進(jìn)入了一個嶄新的階段。
（二）以國家環(huán)保總局的各類規(guī)定和條例
2008年2月，國家環(huán)保總局了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》及《環(huán)境信息公開辦法（試行），明確了國家鼓勵企業(yè)自愿公開和強(qiáng)制公開的環(huán)境信息，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的露要求。
（三）證券交易所等相關(guān)部門的環(huán)境信息披露規(guī)定
為加強(qiáng)對上市公司環(huán)境保護(hù)工作的社會監(jiān)督，上海證券交易所于2008年5月14日下發(fā)了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確了上市公司披露環(huán)境信息的義務(wù)以及所承擔(dān)的法律責(zé)任。這標(biāo)志著我國環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開始有了實質(zhì)性的舉措。
（四）專業(yè)機(jī)構(gòu)相關(guān)法規(guī)
2001年1月環(huán)境會計專業(yè)委員會的成立推動了我國環(huán)境會計的發(fā)展，也推動了環(huán)境會計信息披露的建設(shè)。
從總的來說，我國相繼出臺的環(huán)境法規(guī)很多，但尚沒有專門的環(huán)境信息披露方面的法律，對于企業(yè)的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會計處理具體規(guī)定，在實際操作中，有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的缺位，使得環(huán)境會計從理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則和方法，企業(yè)缺乏信息披露的壓力，而對于愿意披露的企業(yè)，由于缺乏明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，操作起來具有很大的隨意性，使公布出來的環(huán)境會計信息不具有可比性和相關(guān)性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時，我國上市公司環(huán)境會計信息對外披露主要包含在董事會報告和財務(wù)報表附注中，披露形式單一。對自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，沒有明確的披露形式規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失，使企業(yè)環(huán)境會計信息散見于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對環(huán)境會計信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。
二、我國實施環(huán)境會計信息披露制度的難點(diǎn)
（一）環(huán)境會計信息披露制度理論與實務(wù)不夠成熟
從環(huán)境會計涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會計信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，也缺乏環(huán)境會計信息披露的完整內(nèi)容，而且缺乏與其他環(huán)境法規(guī)的協(xié)調(diào)性。盡管中國證監(jiān)會始終強(qiáng)調(diào)對重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但目前對環(huán)境的審核僅是內(nèi)部掌握，并未向廣大投資者公開披露，廣大投資者則必然承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉或被取締責(zé)令停產(chǎn)所帶來的投資風(fēng)險。[1]
（二）環(huán)境會計信息披露模式缺乏可操作性
目前，政府已經(jīng)著手研究并進(jìn)行了綠色GDP核算的試點(diǎn)，但如何實現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會計核算的銜接，還是個棘手的難題，因此全國要形成統(tǒng)一的環(huán)境會計核算工作，如何形成模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的評估方法，增強(qiáng)其普遍適用性，還沒有探索出一條適合我國國情的能夠推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境會計信息披露模式。
（三）環(huán)境會計信息披露制度缺乏配套的環(huán)境會計準(zhǔn)則
盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機(jī)，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會計準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)還沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)；由于環(huán)境會計準(zhǔn)則是一部操作性很強(qiáng)的會計準(zhǔn)則，目前又沒有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，而制定這一準(zhǔn)則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復(fù)雜的，出臺需要時間。
三、我國實施環(huán)境會計信息披露制度的對策和建議
盡管我國目前在環(huán)境會計信息披露制度的實施上存在很多問題，但這種制度的建立和最終的實現(xiàn)則是大勢所趨，環(huán)境會計既是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，作為環(huán)境與環(huán)境資源管理的信息系統(tǒng)，它又是確保我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略順利實施的關(guān)鍵。針對上述問題，筆者提出個人的一點(diǎn)看法。
（一）完善立法，建立多部門聯(lián)動的“綠色門檻”
要完善立法，加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環(huán)境違法者的違法成本，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，同時將企業(yè)的環(huán)境違法信息，以及環(huán)保審批、環(huán)保認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)保先進(jìn)獎勵等信息納入銀行業(yè)征信系統(tǒng)，深入落實綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系。
（二）盡快制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則
由于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩個方面。環(huán)境問題的財務(wù)影響方面的相關(guān)會計準(zhǔn)則，可以由財政部會計準(zhǔn)則委員會牽頭，聯(lián)合環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會等部門著手制訂環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則；而環(huán)境績效信息披露的準(zhǔn)則可以由中國證監(jiān)會牽頭，會同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規(guī)則中做出相應(yīng)規(guī)定。[3]
（三）充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用
政府應(yīng)當(dāng)調(diào)動社會各界，采取各種措施，做好環(huán)保宣傳和教育，如對環(huán)境污染事件進(jìn)行實時報道，擴(kuò)大環(huán)境案件的社會影響。一方面引導(dǎo)綠色消費(fèi)，利用輿論壓力，強(qiáng)化公眾環(huán)境會計信息的需求愿望；另一方面引導(dǎo)綠色投資，促使公眾在進(jìn)行投資時關(guān)注公司環(huán)境問題。同時，加強(qiáng)環(huán)境知識的普及，提高公眾對環(huán)境會計信息的利用能力。另外政府還應(yīng)當(dāng)使企業(yè)認(rèn)識到承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、披露環(huán)境會計信息帶來的經(jīng)濟(jì)利益與社會利益，如改善企業(yè)形象從而獲得更多客戶、政府的補(bǔ)助與獎勵等，以此來促使企業(yè)能自覺披露環(huán)境會計信息。這些努力都會直接推動企業(yè)披露環(huán)境會計信息。[4]
（四）采取先試點(diǎn)再逐步推進(jìn)的原則
我國環(huán)境會計信息披露制度的建立需要一個由發(fā)展到逐步完善的過程。現(xiàn)階段，可以從上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，因為上市公司信息披露程度相對較高，操作受到阻力要小；其次，上市公司有較為健全的會計信息系統(tǒng)，容易獲得相關(guān)環(huán)境信息資料（如環(huán)保投資與支出、環(huán)境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來的影響等）。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，只有不斷加強(qiáng)和完善環(huán)境會計信息披露制度，企業(yè)才會明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任和義務(wù)，才能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙豐收。
參考文獻(xiàn)
[1]郭秀珍.環(huán)境會計信息披露的構(gòu)想[J].會計之友,2009(2).
[2]中國網(wǎng):省略/environment.
[3]許家林,孟凡利.環(huán)境會計[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2004.
篇3
一、制約我國國有非營利組織會計信息披露的因素
國有非營利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會計信息，體現(xiàn)透明度，并通過各種管道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其它非營利組織的競爭。因為競爭的實質(zhì)是，誰能夠更好的服務(wù)于大眾，誰就能獲得更多的公眾的信任和支持，會計信息的披露，正是為了獲得公眾的理解和支持的先決條件。但是，為什么會計信息披露的當(dāng)前狀態(tài)還是仍然無法滿足信息使用者的決策需求呢，我認(rèn)為這主要受到國有非營利組織的下列會計信息披露的限制的影響。
1.信息使用者的需求被忽略
需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導(dǎo)致供給的不足。非營利組織不存在一個完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈者沒有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個人素質(zhì)不同，對組織會計處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。
2.會計信息披露成本的限制
對國有非營利組織來說，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競爭劣勢而產(chǎn)生的成本，但仍然會有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計以及傳輸信息的成本，還包括對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。因此，國有非營利組織往往成本會計信息披露作為一種可有可無的支出管理，總是試圖壓縮它的規(guī)模，這種情況下不充分的披露會計信息已經(jīng)成為必然。
3.會計理論不完善
會計信息的生產(chǎn)與披露無疑會受到會計理論的影響和限制。會計理論的發(fā)展一方面對會計主體本身的會計信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會影響規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的會計規(guī)則。盡管非營利組織的產(chǎn)生與企業(yè)同步，但其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，深入研究會計理論大多在最近幾十年才興起，有很多不完善的地方和有爭議的地方，需要不斷的探索和發(fā)展并與實踐相結(jié)合。所以不完善的會計理論直接影響了非營利組織會計信息的披露。
4.財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要形式
我國目前基本上的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)負(fù)債表提供披露，財務(wù)情況說明書可以根據(jù)編制的時期不同而詳略有別。信息披露必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極自愿披露。非營利組織財務(wù)報告信息應(yīng)重新整理披露模式，如增加現(xiàn)金流量表，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表中的表外信息披露，重視財務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財務(wù)分析指標(biāo)等。
二、解決方案和建議
1.非營利組織應(yīng)重視委托人對會計信息的需求
由受托人提供的會計信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會計信息披露將使組織內(nèi)的會員了解會計信息有了一個制度化、規(guī)范化的管道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）的運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露能夠幫助客戶理解資金的用途和去向。
2.應(yīng)加強(qiáng)非營利組織受托人會計信息披露行為的監(jiān)管
由于非營利組織不以營利為目的的特性，造成了對非營利組織會計信息監(jiān)管主體的缺失。真正關(guān)注于非營利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國的現(xiàn)狀是政府對非營利組織更多的是針對其行為的監(jiān)管，而不太重視其財產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒有立場來對與己關(guān)系不大的非營利組織的活動進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對受托人會計信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱，這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。
3.建立信息披露制度
信息披露制度是現(xiàn)代資本市場存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場上籌集資金的企業(yè)公開會計和非會計信息，信息披露的要求同樣適用于國有非營利組織，且由于非營利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會責(zé)任相適應(yīng)。首先，政府非營利組織，通過相關(guān)監(jiān)管部門提供信息給公眾，通過相關(guān)法律的發(fā)展，政府提供的非營利組織的法律監(jiān)管，如果非營利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)通過監(jiān)察向公眾提供非營利組織的相關(guān)信息。獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三方非政府機(jī)構(gòu)，沒有法律賦予的管制權(quán)利。本著獨(dú)立、客觀、第三方的原則通過非營利組織來收集數(shù)據(jù)，按一些大家一致認(rèn)可的評估標(biāo)準(zhǔn)，對非盈利組織進(jìn)行評估，并公開評估的數(shù)據(jù)，并將評估數(shù)據(jù)及評估結(jié)果用最簡單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過信息傳播向公眾披露非營利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個社會，當(dāng)非營利組織在社會中扮演的角色越來越重要的時候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。
4.建立適當(dāng)?shù)膱蟾嬷贫取?/p>
事業(yè)單位會計報表應(yīng)補(bǔ)充完善現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表反映了在一定時期內(nèi)公司的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，可幫助分析企業(yè)的投資和經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)活動的影響。完善現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來編制單位的財務(wù)狀況變動表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額，有計劃地使用和調(diào)度資金。此外，財務(wù)報表也應(yīng)調(diào)整，如增加資產(chǎn)負(fù)債表附注也是公開的一個重要途徑，一個完整的會計報告體系應(yīng)包括以下幾個部分，每個基本單位的情況，基本財務(wù)報表，會計報告附表，財務(wù)報表附注說明，財務(wù)狀況等。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和競爭國際化背景下，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，我國的事業(yè)單位管理者已經(jīng)深刻認(rèn)識到會計信息在事業(yè)在良性發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，盡管當(dāng)前會計信息的披露質(zhì)量方面存在一些問題。但是相信通過政府、事業(yè)單位等各方的共同努力，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量將會隨著社會的發(fā)展而不斷改進(jìn)，來更好的適應(yīng)于各方信息使用者的信息需求，降低信息不對稱的程度，提高會計信息透明度。
參考文獻(xiàn)：
篇4
(二)監(jiān)管部門監(jiān)管手段實際操作性不強(qiáng)
科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展不僅為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了生機(jī)，還為商業(yè)銀行進(jìn)行違規(guī)操作提供了技術(shù)支持，這無形間加劇了監(jiān)管部門的執(zhí)法難度，阻礙了商業(yè)銀行會計信息披露的公正性與透明性。當(dāng)前會計信息監(jiān)管部門的執(zhí)法手段較為單一，已經(jīng)難以對日益隱蔽的信息披露違法行為開展有效的監(jiān)督管理工作，助長了不良的歪風(fēng)邪氣，使部分商業(yè)銀行視國家法律于無物，變本加厲地進(jìn)行違法犯罪活動，對繼續(xù)維護(hù)國家金融市場的穩(wěn)定埋下隱患。
(三)會計報表內(nèi)容過于簡單
不論是上市商業(yè)銀行還是中小型城市商業(yè)銀行，幾乎都存在會計報表過于簡單、僅僅流于形式、沒有起到任何實質(zhì)性作用的問題。當(dāng)前我國大部門商業(yè)銀行上報的會計信息披露報表內(nèi)容都缺乏針對性，沒有或少有銀行真正就問題本身做出詳細(xì)的分析，完全披露經(jīng)營管理過程中存在的問題。甚至部分銀行直接用會計政策的基本情況取代信息管理中的問題上報給監(jiān)察部門，妄圖蒙混過關(guān)。
二、造成商業(yè)銀行會計信息披露問題的原因
(一)商業(yè)銀行高層自身原因
管理層作為商業(yè)銀行日常工作的決策者，對其發(fā)展進(jìn)步具有重要促進(jìn)作用。受到我國行政體制的影響，大部分商業(yè)銀行的高層管理人員由國家直接委派到任。由于銀行經(jīng)營效果與委派人員自身利益并無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理層對銀行發(fā)展不盡心，過于注重個人利益的得失，不惜以犧牲國家利益為代價換取個人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業(yè)銀行會計披露進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。我國現(xiàn)行的法律制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，為違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了條件。監(jiān)管部門沒有相關(guān)的法律依據(jù)對信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報。
(二)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管不力
當(dāng)前我國大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能不健全，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)管手段，甚至存在領(lǐng)導(dǎo)脅迫員工參與會計信息造假等違法亂紀(jì)行為的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營秩序，為其長遠(yuǎn)健康發(fā)展埋下了隱患。
三、有效解決商業(yè)銀行會計信息披露問題的方法
(一)加強(qiáng)會計信息披露制度的完善工作
1、建立更完備的法律法規(guī)
當(dāng)前我國商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)可供參考的國家法規(guī)僅僅只有2002年頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業(yè)銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對性等要求。對此，國家應(yīng)該盡快根據(jù)我國實際國情與信息披露現(xiàn)狀，制定出更加完備的法律法規(guī)，以迎合時展的需求，進(jìn)一步規(guī)約束商業(yè)銀行的行為，為監(jiān)管部門提供必要的執(zhí)法依據(jù)，促進(jìn)我國商業(yè)銀行向更好更快方向發(fā)展。
2、引進(jìn)國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗
我國的商業(yè)銀行可以以巴塞爾委員會制定的《巴塞爾協(xié)定》中關(guān)于會計信息披露治理的相關(guān)規(guī)定與原則為依據(jù)，吸收國外先進(jìn)的管理理念，結(jié)合我國的具體國情與實際情況，制定出兼具中國特色與實際操作性能的會計信息披露制度，為進(jìn)一步填補(bǔ)商業(yè)銀行信息披露漏洞打下堅實的基礎(chǔ)。(二)不斷更新監(jiān)管手段，強(qiáng)化監(jiān)管部門的執(zhí)法力度
1、建立規(guī)范化的商業(yè)銀行監(jiān)管信息處理系統(tǒng)
在商業(yè)銀行內(nèi)部建立規(guī)范化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)，能將搜集到的原始信息進(jìn)行有效分類、整合，以獲取最有用的信息內(nèi)容，解決相關(guān)監(jiān)管部門信息不靈通、接收信息渠道過窄等問題。不僅如此，商業(yè)銀行還可以根據(jù)實際需求，將監(jiān)管信息處理系統(tǒng)細(xì)化分解為不同的子系統(tǒng)，并加強(qiáng)各個子系統(tǒng)間的聯(lián)系，把信息編織成一張信息網(wǎng)，擴(kuò)大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會計信息做好鋪墊工作。2、加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)督管理力度相關(guān)監(jiān)管部門要不斷加大監(jiān)督管理力度，嚴(yán)厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀(jì)的行為，提高違法成本，實實在在地落實信息披露工作，不讓其流于形式，進(jìn)一步維護(hù)商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)的真實性、全面性、針對性，最大程度上保障信息披露的質(zhì)量。
3、從實際出發(fā)，及時更新金融監(jiān)管理念
在進(jìn)行商業(yè)銀行監(jiān)管工作時，要堅持適度原則，任何忽視監(jiān)管工作與過度重視監(jiān)管工作的行為都不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至還可能對其造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。
4、加強(qiáng)商業(yè)銀行自身監(jiān)管力度
除了國家的監(jiān)管外，商業(yè)銀行也要不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管工作，擴(kuò)充監(jiān)事會的成員、優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用，不斷提高監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，最大程度上確保商業(yè)銀行會計信息披露的準(zhǔn)確性、有效性。
篇5
一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露制度
(一)公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托問題。吳敬璉在其《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中指出，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)理事會對公司治理結(jié)構(gòu)作了更廣泛的定義：公司治理結(jié)構(gòu)包括公司經(jīng)理層、董事會、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系；它是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系；它規(guī)定了董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利的分布(葛惠娟，2004)。現(xiàn)代企業(yè)責(zé)權(quán)利分配的核心是剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配，即公司治理結(jié)構(gòu)的核心就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分配。剩余控制權(quán)基于契約的不完備性，是指在合約中沒有特別規(guī)定的活動的決策權(quán)，剩余索取權(quán)是指資本所有者對企業(yè)剩余的要求權(quán)(佟愛琴、徐曉東，2005)。可以更準(zhǔn)確地講，公司治理結(jié)構(gòu)只是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，本質(zhì)上是一個關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的變動就是對公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)進(jìn)行改變，從而來降低公司治理成本的行為。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分，制約著會計信息披露主體的行為，會計信息披露質(zhì)量和有效實施依賴于公司治理結(jié)構(gòu)。因此，研究公司治理結(jié)構(gòu)變化與會計信息披露制度對于提高我國會計信息質(zhì)量，具有重要的意義。
(二)會計信息披露制度會計信息披露是解決會計信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對稱問題的重要手段，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會計信息披露將會計信息向信息使用者進(jìn)行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離狀態(tài)下的必然產(chǎn)物，是維護(hù)利益相關(guān)者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會計信息，證券監(jiān)管部門等提供的信息不在本文的討論之內(nèi)。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求披露信息的行為，信息披露的內(nèi)容、方式和時間由公司法、證券法、會計準(zhǔn)則和監(jiān)管部門條例等法律、法規(guī)明確規(guī)定，披露的信息包括：基本財務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計意見等對投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據(jù)自己的意愿主動向相關(guān)主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強(qiáng)制性披露信息之外的補(bǔ)充性、說明性和預(yù)測性信息(孫燕，2006)。
二、公司治理結(jié)構(gòu)變動
(一)“股東治理”模式
“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風(fēng)險承擔(dān)者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉(zhuǎn)讓其私人產(chǎn)權(quán)的權(quán)力及最終控制權(quán)。在資本稀缺時代。股東擁有至高無上的地位，公司治理當(dāng)然也以股東利益為主，關(guān)注企業(yè)的股東價值最大化。但隨著公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續(xù)發(fā)展，還需要各利益相關(guān)者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求，使企業(yè)更好的發(fā)展。
(二)“共同治理”模式任何一個企業(yè)的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與。freman(1983)將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)生存所離不開其支持的各個團(tuán)體”。企業(yè)利益相關(guān)者主要由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、顧客、政府、社會公眾等構(gòu)成。本文將全部的利益相關(guān)者分成三類：人力資本所有者(管理當(dāng)局)、物質(zhì)資本所有者(包括股東和債權(quán)人)、其他利益相關(guān)者(除了人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識經(jīng)濟(jì)時代，掌握知識技術(shù)的人力資本所有者行使其企業(yè)控制權(quán)來創(chuàng)造企業(yè)財富，對企業(yè)財富創(chuàng)造有及其重要的作用。基于此，筆者認(rèn)為，人力資本所有者也應(yīng)與物力資本所有者分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，獲得企業(yè)剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權(quán)僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關(guān)者的設(shè)想都是不合適的，而應(yīng)共同分享企業(yè)剩余并擁有企業(yè)控制權(quán)。因此，各利益相關(guān)者應(yīng)共同享有企業(yè)所有權(quán)，在選擇公司治理模式時，應(yīng)考慮各利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。一個企業(yè)的最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果，各利益相關(guān)者或在公司中投入物質(zhì)資本，或投入人力資本，都是為獲得單個主體無法獲得的合作收益。“共同治理”模式是指由利益相關(guān)者共同擁有公司的剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分配來相互制約。因此。公司治理不能僅限于調(diào)節(jié)股東與經(jīng)理之間的關(guān)系，董事會中除了股東代表以外還應(yīng)有其他利益相關(guān)者的代表，來保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益。一個有效率的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是基于權(quán)利對等基礎(chǔ)上的利益相關(guān)者之間的長期合作，其特征是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。
綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質(zhì)區(qū)別在于公司的目標(biāo)不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)。企業(yè)治理由傳統(tǒng)的股東單方治理轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者共同治理是符合歷史發(fā)展潮流的必然結(jié)果。
三、會計信息披露制度的改進(jìn)――構(gòu)建以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會計信息披露制度
(一)會計理論和方法的改進(jìn)現(xiàn)代會計理論和方法是以股東財富最大化為目標(biāo)，體現(xiàn)在會計要素中，股東權(quán)益就是企業(yè)所有者權(quán)益。利益相關(guān)者共同治理，其治理的目標(biāo)不再是股東財富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財富最大化和利益相關(guān)者之間利益
分配關(guān)系的最優(yōu)化。因此，會計權(quán)益理論應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，杜興強(qiáng)等(2002)對會計學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會計平衡式“資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益”拓展為“資產(chǎn)=財務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益”。筆者認(rèn)為在利益相關(guān)者共同治理下，各利益相關(guān)者獨(dú)立、平等地享有各自的權(quán)益。企業(yè)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)歸屬利益相關(guān)者共同所有，因而負(fù)債要素不再存在，取而代之的是利益相關(guān)者的共同權(quán)益，會計平衡式為“資產(chǎn)=利益相關(guān)者權(quán)益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個性化以及人力資本確認(rèn)的可操縱性決定了人力資本可能無法直接用貨幣完全計量。因此，隨著資本市場的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權(quán)的人力資本間接定價模式；同時，建立公允價值和歷史成本并存的計量模式，如果采用歷史成本計量，就不能反映企業(yè)真實的實力水平，為了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動真實性出發(fā)，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應(yīng)運(yùn)用公允價值，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關(guān)、可靠。
(二)會計報表的改進(jìn)現(xiàn)行的會計報表以股東為出發(fā)點(diǎn)，以揭示股東利益為目的。目前會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制使大量有用的信息被排除在財務(wù)報表之外。公司治理結(jié)構(gòu)安排不同，各利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財務(wù)報表應(yīng)如實反映各利益相關(guān)者在企業(yè)中擁有的權(quán)益。但現(xiàn)行的財務(wù)報告只對股東權(quán)益進(jìn)行了較為詳盡的揭示，對其他權(quán)益關(guān)注力度不夠。只有將傳統(tǒng)財務(wù)報表進(jìn)行改革，才能創(chuàng)新出適用于利益相關(guān)者的財務(wù)報表。在利益相關(guān)者共同治理條件下，會計信息使用者的信息需求特點(diǎn)及對信息需求進(jìn)行整合的可能性，提出將資產(chǎn)負(fù)債表更名為資產(chǎn)權(quán)益表(于紅，2006)，那么企業(yè)的剩余收益是全體利益相關(guān)者共同努力創(chuàng)造的結(jié)果，不應(yīng)僅僅歸屬于股東，而應(yīng)當(dāng)歸屬于各利益相關(guān)者。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益有必要進(jìn)行重新分配：對于人力資本權(quán)益，主要是在資產(chǎn)中增加“人力資產(chǎn)”；取消負(fù)債項目，將負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人的權(quán)益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權(quán)益項目下，清晰反映出股東權(quán)益的總額及其構(gòu)成；也對政府、經(jīng)營者、雇員權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益作為費(fèi)用項目被扣除，凈收益項目反映的僅是股東利益。本文認(rèn)為，要與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)，資本收益(即價值增值)=收入－成本，即企業(yè)的全部收入在扣除成本費(fèi)用支付(如原材料成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項目)后的余額(即利潤)。資本收益反映的是企業(yè)整體創(chuàng)造的價值增值，將原有的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)收益納入到資本收益項目，而后再進(jìn)行分配，反映了各利益相關(guān)者的利益。所以，應(yīng)將利潤及利潤分配表更名為資本收益表與資本收益分享表。基于利益相關(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上對會計報表的改變，反映企業(yè)參與各方組成的科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，擺脫了以往會計報表過分強(qiáng)調(diào)股東利益而忽視其他利益相關(guān)者的不足。
(三)表外附注的改進(jìn)目前表外信息披露與其說是公司管理當(dāng)局自愿披露，還不如說是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，公司管理當(dāng)局為了自身利益的需要，以應(yīng)付日益激烈的市場競爭，被迫對外披露表外信息。各利益相關(guān)者有權(quán)要求公司管理當(dāng)局披露對其決策有用的相關(guān)信息，包括會計報表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補(bǔ)會計報表信息的局限性，使會計報表的信息更加容易理解、更加相關(guān)，使財務(wù)報告總體水平與質(zhì)量進(jìn)一步提高。在利益相關(guān)者共同治理下，財務(wù)報表的變化將要擴(kuò)大會計報表附注的信息披露量。我國會計報表附注，現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，主要以財務(wù)信息為主，而對于表外企業(yè)未來的機(jī)會風(fēng)險，包括融資風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等。以及企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、股東情況等方面的非財務(wù)信息披露較少。應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計信息以及一些重要事項，納入披露的范圍；同時對現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘丁３浞譂M足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。
(四)現(xiàn)有會計信息披露監(jiān)督制度的改進(jìn)如果會計信息披露制度不是所有利益相關(guān)者的共同選擇時，它就構(gòu)成了對部分利益相關(guān)者的損害。利益相關(guān)者作為會計信息產(chǎn)權(quán)的主體，由于會計信息存在經(jīng)濟(jì)后果，為了減少其他利益相關(guān)者對自己的損害，每個利益相關(guān)者存在著強(qiáng)烈的動機(jī)監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量。為保護(hù)會計信息披露質(zhì)量，維護(hù)各自作為會計信息產(chǎn)權(quán)主體的利益，利益各方廣泛參與到對上市公司會計信息披露的監(jiān)督上來。這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的法規(guī)建設(shè)。
篇6
會計作為一個信息系統(tǒng)，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、記錄、分析、報告一系列過程，向信息使用者提供決策所需信息。為了有利于決策，會計信息必須具有相關(guān)性和可靠性的特征。因此，會計信息是企業(yè)各方利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量特征的核心。
目前會計信息披露失真的表現(xiàn)形式有：人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛贏實虧，虛虧實贏，便會計信息喪失真實性。其中最嚴(yán)重的是資產(chǎn)計價失真。很多企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值已經(jīng)不能真實反映資產(chǎn)實際狀況。國有資產(chǎn)家底不清，管理混亂，補(bǔ)償不足，大量資產(chǎn)流失，普遍存在賬實不符的情況。 強(qiáng)制性會計信息披露成為防范會計信息失真一種有效方式(傅建設(shè)、范小雯，2005)。它提高了社會資源的有效配置，在一定程度上緩解了信息不對稱所帶來的成本。
二、現(xiàn)階段我國會計信息失真的原因分析
1.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。經(jīng)濟(jì)利益是最為常見的造假動機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。為逃避稅收，拔高企業(yè)形象；為避免上級年年加碼、指標(biāo)基數(shù)增長過快；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便，而設(shè)“小金庫”等等。對那些準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司來說，要想上市或者再融資，其經(jīng)營業(yè)績必須達(dá)到有關(guān)部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會計報表，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本。
2.缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。目前我國既有代表國家利益的審計、財政、稅務(wù)等政府監(jiān)督機(jī)關(guān)，也有會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機(jī)構(gòu)，從各方面對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。表面看來，不可謂監(jiān)督不嚴(yán)密、力度不強(qiáng)，但由于各種原因，對企業(yè)的監(jiān)督仍然是不盡人意。代表政府的審計、財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題，在一定程度上削弱了國家監(jiān)督的力度，社會監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)則存在著更多的問題。這些都使得我國的會計信息處于嚴(yán)重不實狀態(tài)之中。
3.制假、造假成本低廉。會計信息失真與制假、造假成本過低有密切關(guān)系。從實際情況來看，我國現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)雖然對會計信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對于會計師事務(wù)所違規(guī)案件處罰較輕，違規(guī)成本較低，也對違規(guī)起不到應(yīng)有的震懾作用。因此，制假、造假成本低廉，是會計信息失真的直接誘因。
4.會計人員的綜合素質(zhì)較低。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)的改制工作、會計制度也在不斷地修正、補(bǔ)充和完整，對企業(yè)會計人員的要求也越來越高。而現(xiàn)有的企業(yè)會計人員素質(zhì)還較低。有的會計人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假。
三、強(qiáng)制性會計信息披露制度建立和完善是防范會計信息失真的主要措施
1.對于企業(yè)而言，加大對企業(yè)做假賬的懲罰，則企業(yè)做假賬的概率將降低，懲罰對企業(yè)來說，是一種有效的威脅。即使監(jiān)管部門不對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果企業(yè)做假時被舉報的概率增大，則企業(yè)做假賬的概率將會降低。這意味著企業(yè)內(nèi)部人員和社會公眾對企業(yè)做假也是一種有效的監(jiān)督。
2.對監(jiān)管部門而言，加大對企業(yè)做假的懲罰力度，使監(jiān)管部門監(jiān)督的概率降低，從而不對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的概率增大，因為此時它可能會偷懶或搭便車。企業(yè)做假時所得到的收益越大，監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督的概率越大，因為此時企業(yè)做假的動機(jī)和機(jī)會都很大，做假水平也可能更高，因此監(jiān)管部門的監(jiān)管責(zé)任也更重大。若加重對監(jiān)管部門的懲罰，使其有壓力對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，則企業(yè)做假的概率將會下降。也就是對監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)管會降低企業(yè)做假的概率。
3.為扼制披露造假現(xiàn)象，必須倚重于會計信息披露管制。有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可對會計信息的加工處理及其披露作出規(guī)范，并強(qiáng)制要求其接受審計簽證，在此基礎(chǔ)上，對于違規(guī)者設(shè)置相應(yīng)的罰則。這樣，一方面，由于會計規(guī)范的構(gòu)建及強(qiáng)制審計規(guī)定的實施，使得造假成本加大。要么造假者為免于被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，必須付出更大的精力以假亂真；要么造假者必須收買注冊會計師，這同樣需要付出成本。另一方面，罰則的實施使得造假者面臨造假被發(fā)現(xiàn)而遭受制裁的風(fēng)險。上述兩項成本的存在，使得經(jīng)理人員歪曲披露的預(yù)期效用大為降低，甚至于成為負(fù)效用，相應(yīng)使得博弈的得益矩陣發(fā)生變化，歪曲披露的預(yù)期效用將會低于誠實披露的效用。從而促使經(jīng)理人員基于個人理性而選擇誠實披露的策略，投資者亦相應(yīng)采取參與股票投資的策略。
四、會計信息披露制度建設(shè)的發(fā)展趨勢
1.非財會信息會不斷增加。隨著現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高的要求。為了提高信息的可比性和可理解性，表外信息量會和非財會信息不斷增加，如企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息；企業(yè)管理當(dāng)局對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析，主要說明財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等。
2.會計信息披露制度促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。公司治理機(jī)制框架下的會計信息披露制度對于提高我國會計信息質(zhì)量，從而最終增強(qiáng)資本市場效率不僅具有重要的理論意義，同時還具有重要的現(xiàn)實意義。
3.信息披露由最初的只強(qiáng)調(diào)硬信息向軟硬兼顧的信息披露制度過渡。趨于成熟的軟硬兼顧的信息披露制度，使會計信息披露制度逐步得到完善，軟信息的內(nèi)容包括：公司董事及高層經(jīng)管人員的自我交易行為、發(fā)行人董事及高層經(jīng)管人員的業(yè)務(wù)和聲譽(yù)、發(fā)行人及其董事和高層經(jīng)管人員的訴訟事項以及已經(jīng)判處的行為等。
4.自愿性信息披露呈增長趨勢。 在股價下跌或業(yè)績下降可能會帶來失業(yè)風(fēng)險下，經(jīng)理人會用自愿信息披露政策去降低公司被低估的可能，主動解釋較差的業(yè)績回報；經(jīng)理人為維持自身的聲譽(yù)市場，盡可能按照股東價值最大化原則行事，做出自愿信息披露的決策。隨著資本市場國際化及資本籌集競爭的加劇，跨國公司在完成法定信息披露的基礎(chǔ)上，自愿披露一些對企業(yè)有利的信息，以達(dá)到既滿足信息使用者對信息的需求，又作為公司宣傳工具的雙重目的。
5.預(yù)測信息將備受關(guān)注。對決策者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要。會計學(xué)者及實業(yè)界人士呼吁將企業(yè)預(yù)算列入企業(yè)的正式財務(wù)報告體系中，以完整反映企業(yè)的財務(wù)預(yù)測信息。披露預(yù)測信息能夠克服歷史信息的不足，極大地增強(qiáng)投資者和其他報表使用者對決策與評價的相關(guān)性，提高證券市場的有效性。
6.社會責(zé)任信息披露力度將大大加強(qiáng)。社會責(zé)任會計在美國和加拿大得到了理論界、會計職業(yè)團(tuán)體和政府的高度重視。1973年，美國注冊會計師協(xié)會“財務(wù)報表目的”研究小組在其報告中提出：財務(wù)報表的目的之一，就是報導(dǎo)那些影響社會而又能夠被認(rèn)定、描述、衡量，并對企業(yè)在其社會環(huán)境中所扮演的角色至關(guān)重要的企業(yè)活動。我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系，其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)。(七)會計信息披露的電子化水平將大大提高。建立電子數(shù)據(jù)收集分析與檢索系統(tǒng)，所有法定披露信息一律采取電子化申報方法。但另一方面，對信息的監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。如：電子信息是否完全可以替代紙質(zhì)信息，電子信息的有效性和合法性，電子信息披露的安全性等等。
參考文獻(xiàn)：
[1]傅建設(shè)，范小雯．中國上市公司會計信息披露制度研究．鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2005(3)．
篇7
(一)代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計 代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中的公司分兩類：一類是非公眾公司，另一類是非上市公眾公司。中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司是股份報價公司，股東人數(shù)不超過200人，屬于非公眾公司；代辦股份轉(zhuǎn)讓公司是股份轉(zhuǎn)讓公司，是90年代從“兩網(wǎng)”系統(tǒng)退下來的公司和滬深交易所的退市公司，屬于非上市公眾公司。為規(guī)范股份代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的運(yùn)行，我國證券業(yè)協(xié)會分別于2001年11月了《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實施細(xì)則》和2006年1月公布了《股份進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)報價轉(zhuǎn)讓的中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露規(guī)則》(以下簡稱“信息披露規(guī)則”)。從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)和中關(guān)村科技園區(qū)代辦報價轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的信息披露現(xiàn)狀來看，截至2008~1e4月30日，代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)自4月23日有2家公司披露2007年的年度報告起，到4月30日共有27家公司(占代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)55家公司的49％)披露了2007年的年度報告，且絕大多數(shù)公司將2007年的年度報告和2008年的第一季度報告同時披露；而中關(guān)村科技園區(qū)代辦報價轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的28家公司截止2008年4月30日已有27家公司披露了年報，一家未披露年報的公司是因為董事長涉嫌犯罪而延遲披露2007年的年報，分析時將該公司從樣本中剔除。將代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的12項要求作為信息項目列示在表1中，并對中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司已公布的年度報告進(jìn)行統(tǒng)計分析。
針對中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的統(tǒng)計結(jié)果，對連續(xù)兩年提交年度報告的12家公司的報告項目比較，以及2007年以后新增加的公司提交的年度報告進(jìn)行分析，可以看出：一是對比連續(xù)披露2006年年報和2007年年報的12家公司，發(fā)現(xiàn)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的多數(shù)公司信息披露項目多于信息披露規(guī)定的要求。2006年年報披露的信息項目與代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)基本趨于一致，這可能與報價公司初次掛牌披露信息參考代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的信息披露有關(guān)，2007年有些公司的年報已經(jīng)按照《信息披露規(guī)則》的規(guī)定披露，但仍有過半公司的實際信息披露超過規(guī)定披露的要求。二是連續(xù)披露2006年、2007年年報的12家公司和中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的27家公司2007年度的年報對比，發(fā)現(xiàn)2007年以后在代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司信息披露更多地(增加的15家公司多半按規(guī)則要求沒有披露公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會情況簡介、監(jiān)事會報告和重要事項)遵守了《信息披露規(guī)則》的披露規(guī)定。三是對《信息披露規(guī)則》中年報披露沒有要求的公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會情況簡介、監(jiān)事會報告和重要事項等信息項目，實際披露中多數(shù)公司主要對公司治理結(jié)構(gòu)不予披露，其次是重要事項，然后是股東大會情況簡介，最后是監(jiān)事會報告。
(二)代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露的實務(wù)分析 從上述信息披露規(guī)定和掛牌公司的實際披露情況可以看出，中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的披露比較及時，并且實際披露內(nèi)容多于規(guī)定披露內(nèi)容；但從連續(xù)兩年披露的公司來看，2007年年報和2006年年報相比披露的信息項目減少了，即更多的公司按照規(guī)定的要求進(jìn)行披露。這說明可能存在以下問題：
一是對信息披露規(guī)范的理解需要一段時間。2006年1月16號出臺了《股份進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)報價轉(zhuǎn)讓的中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露規(guī)則》，披露規(guī)則中簡單明確規(guī)定了中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露內(nèi)容，但并沒有規(guī)定信息披露的形式，這可能造成多數(shù)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司參考上市公司信息披露格式的要求進(jìn)行披露，因而造成中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露形式類似于上市公司的信息披露形式，如信息披露規(guī)則只要求披露兩年的會計數(shù)據(jù)，并沒有象上市公司那樣規(guī)定3年，但2006年度多數(shù)公司仍按上市公司規(guī)定的3年披露；再如，2006年多數(shù)公司不僅披露了財務(wù)報表中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，還披露了現(xiàn)金流量表。2007年的年度報告的情況有所改善，這說明企業(yè)對信息披露規(guī)范的理解需要時間。二是會計人員的職業(yè)素質(zhì)。從連續(xù)兩個年度的年報信息披露看，仍有半數(shù)公司延續(xù)上市公司的披露模式。這可能與掛牌公司想證明自己實力，計劃以后有機(jī)會從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)上市有關(guān)，更可能是與會計人員并沒有很好地理解《信息披露規(guī)則》的具體規(guī)定有關(guān)。盡管《信息披露規(guī)則》要求掛牌公司可自愿進(jìn)行更為充分的信息披露，但多數(shù)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露形式并沒有披露特色，這說明會計人員的職業(yè)判斷能力較弱，會計職業(yè)素質(zhì)仍有待加強(qiáng)。三是未考慮信息披露的成本和收益。中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的資產(chǎn)規(guī)模一般比上市公司的規(guī)模小，因而同樣信息披露項目的成本相對較高，而收益卻沒有因信息披露的增加而增加。信息披露過載只能增加企業(yè)的成本，并不能成比例的增加企業(yè)收益。四是披露規(guī)范自身的問題。《信息披露規(guī)則》是由我國證券業(yè)協(xié)會制定公布的，屬于一種市場監(jiān)管型規(guī)范文件，規(guī)范自身相對較為簡單，比上市公司信息披露量的要求少，這符合小規(guī)模企業(yè)信息披露的特點(diǎn)。但規(guī)定中并沒有給出公司編制財務(wù)報表具體準(zhǔn)則或制度的依據(jù)，也并沒有給出信息披露項目選擇的具體范圍和指導(dǎo)等。如規(guī)則中沒有規(guī)定公司提供財務(wù)報告是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則還是參照企業(yè)會計制度，哪些信息披露項目是必須披露的，哪些信息披露項目是可以選擇的或是可以合并的等，所以中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露幾乎完全類似于上市公司的信息披露，這可能與《信息披露規(guī)則》的內(nèi)容缺乏相應(yīng)的具體規(guī)定有關(guān)。
五是披露規(guī)則統(tǒng)一的問題。代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)兩套信息披露規(guī)則不利于信息的可比性，代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的信息披露幾乎承襲了原上市公司的披露要求，這無疑會增加該類公司的披露成本。此外，處于同一交易平臺的公司交易采用不同的披露形式，不能體現(xiàn)這一交易平臺公司的基本特征。
二、構(gòu)建柜臺市場信息披露規(guī)范的啟示
要保證柜臺市場的建立和規(guī)范運(yùn)行，有效的信息披露制度是關(guān)鍵，借鑒代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露規(guī)范和實際披露狀況的分析，對柜臺市場信息披露有以下幾點(diǎn)啟示：
篇8
一、會計信息披露制度及其特征分析
會計信息的有用性受會計系統(tǒng)的有效性影響很大。一個完善的會計制度既能規(guī)范會計信息披露行為，又能使體制高效率地發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。因此，同大企業(yè)一樣，中小企業(yè)也需要會計信息披露制度。不過，中小企業(yè)有著自身的特征，這使得其所建立的會計信息披露制度具有特殊性：一是中小企業(yè)大都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一的企業(yè)，非程序化決策在中小企業(yè)決策中占據(jù)重要地位，這突出了企業(yè)家的地位。二是中小企業(yè)是在市場機(jī)制下能夠充分參與市場競爭機(jī)制，這與企業(yè)的市場份額又直接相關(guān)。三是中小企業(yè)的資源較為短缺。相對于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)要素短缺是其重要特征。與此相適應(yīng)，會計信息披露制度對于中小企業(yè)而言，要具有以下特征：
一是要有權(quán)威性。對于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對于增強(qiáng)信息透明度至關(guān)重要，又能改變企業(yè)對于以后經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，對公司價值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強(qiáng)，即該制度將影響會計信息的作用。總之，以中小企業(yè)為主體的會計信息披露制度能夠激勵企業(yè)變革、提高中小企業(yè)會計實務(wù)和信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場化程度。
其次，靈活性。中小企業(yè)往往小而專、小而優(yōu)，能夠參與社會化大生產(chǎn)，通過提供優(yōu)質(zhì)的零配件和服務(wù)，可以促進(jìn)企業(yè)之間的密切協(xié)作。因此，中小企業(yè)進(jìn)行會計信息披露要考慮分工協(xié)作方式下對特殊會計信息的需要。
再次，有效性與保密性。會計信息需要大量時間和資源，信息披露成本不斷增加。對于中小企業(yè)信息進(jìn)行披露，其使用對象主要是金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)政府機(jī)關(guān)，因此在信息披露制度設(shè)計中，提倡簡便有效的會計信息才能減少信息費(fèi)用。同時，嚴(yán)守秘密也很重要，由于進(jìn)入門檻低，中小企業(yè)的資源又一般較為短缺。所以其會計信息要充分體現(xiàn)保密性，以維護(hù)自身的市場競爭地位。
二、中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)分析
中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多數(shù)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合二為一，產(chǎn)權(quán)上基本有效解決了所有者的激勵約束問題。同時，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，出于最經(jīng)濟(jì)利用原則，企業(yè)所有者傾向于進(jìn)行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規(guī)范的表達(dá)形式，對于企業(yè)管理者而言，它可能會準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息。但是，對于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞。
具體而言，中小企業(yè)的會計信息披露結(jié)構(gòu)要在實務(wù)中體現(xiàn)自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個層次的要求，一是法律規(guī)范，二是準(zhǔn)則制度，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成。實際上，專業(yè)性規(guī)范更詳細(xì)且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對企業(yè)的發(fā)展方向、公司管理部門的需要及社會責(zé)任等進(jìn)行分析，要著重提高其對公司經(jīng)營風(fēng)險預(yù)測的能力。
三、對信息披露實現(xiàn)機(jī)制的相關(guān)概括
信息披露制度的效率與披露行為的規(guī)范化密切先關(guān)，也與傳導(dǎo)機(jī)制關(guān)系密切。在實踐中，要努力完善中小企業(yè)的會計信息披露傳導(dǎo)機(jī)制，具體要做好以下幾點(diǎn)工作：
首先，要建立一定的信譽(yù)機(jī)制。實現(xiàn)機(jī)制主要應(yīng)外部使用者需求而建立，能夠提升企業(yè)經(jīng)營的透明度，這就離不開信譽(yù)機(jī)制。中小企業(yè)的規(guī)模和實力往往不能承受第三方監(jiān)督的高昂費(fèi)用，因此，信譽(yù)機(jī)制要理性預(yù)期下充分建立市場化機(jī)制。要從提高信息欺詐成本出發(fā)，建立一系列的激勵與約束機(jī)制。
其次，要強(qiáng)化政府、投資人及公眾的監(jiān)督能力，改進(jìn)會計信息披露的質(zhì)量與效率。要從法律上對企業(yè)的披露義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行衡量，并賦予相關(guān)機(jī)構(gòu)追責(zé)的權(quán)力。
再次，公司治理結(jié)構(gòu)是一個制度環(huán)境，影響著會計信息披露的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，誠信機(jī)制的形成離不開自我約束機(jī)制。在中小企業(yè)治理過程中，要積極培育傳統(tǒng)文化。考慮到中小企業(yè)一般處于外部控制條件下，要結(jié)合內(nèi)外部的控制系統(tǒng)，促進(jìn)其有效實施公司治理。
篇9
一、環(huán)境會計信息披露及時性的概念
環(huán)境會計信息披露及時性是指上市公司的環(huán)境會計信息在規(guī)定的時間內(nèi)披露，它是建立在核算及時基礎(chǔ)上的信息結(jié)果的體現(xiàn)。國際會計準(zhǔn)則委員會將及時性定義為：信息的報告如果不適當(dāng)?shù)赝涎樱涂赡苁テ湎嚓P(guān)性，管理層可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息的相對優(yōu)點(diǎn)，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要（IASC，2000）。環(huán)境會計信息披露及時性就是要求企業(yè)在日常會計核算的基礎(chǔ)上，在規(guī)定時間內(nèi)對相關(guān)信息進(jìn)行及時披露，不提前也不延遲。
二、發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計信息及時披露的制度比較
本文選取了美國和日本兩個較為典型的國家，對其環(huán)境會計制度進(jìn)行比較研究，分別從制度框架的制定、積極的交叉研究以及制度許可的披露模式等角度出發(fā)，從中尋求其可借鑒的經(jīng)驗。
（一）美國
1.制度框架的制定
（1）制定主體
美國的環(huán)境會計制度的制定是根據(jù)制定主體各自不同的管理權(quán)限。制定相關(guān)環(huán)境會計制度的主體分別由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）、美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）所屬會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會、美國證券交易委員會（Securities and Exchange Committee，簡稱SEC）等。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、美國注冊會計師協(xié)會所屬會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會均制定了相關(guān)準(zhǔn)則，用以指導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境會計信息的日常及時核算和及時披露；美國證券交易委員會在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細(xì)的規(guī)則，并要求在報表中對業(yè)務(wù)概況和環(huán)境問題予以更多揭示。
（2）制度體系
從法律體系而言，美國上市公司環(huán)境會計披露的制度體系從法律層面到法規(guī)制度層面均系統(tǒng)地涉及到。
在法律層面上，美國上市公司遵守的環(huán)境法律制度中均有專門涉及環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，這些法律包括《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護(hù)與回收法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》、《超級基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》等。
在具體的環(huán)境會計制度層面，美國要求上市公司在財務(wù)會計和報告以及財務(wù)分析中，及時考慮環(huán)境問題導(dǎo)致成本增加從而對公司財務(wù)產(chǎn)生的影響，要求定量披露環(huán)境成本和負(fù)債，并有相應(yīng)的清晰的指導(dǎo)。美國證券法規(guī)定，上市公司除了遵循上述法律法規(guī)外，還必須按照美國證券交易委員會（SEC）的要求披露環(huán)境會計信息。如：第92號專門會計公報是SEC專門就環(huán)境會計與報告問題予以說明的一份公報。它涉及到了環(huán)境會計與報告中的許多問題，主要包括：①在財務(wù)報表上分開列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償（從保險公司或其他有關(guān)方面收到的應(yīng)收款）；②確認(rèn)可能承擔(dān)的環(huán)境成本；③環(huán)境負(fù)債計量的基礎(chǔ)；④對于預(yù)計的環(huán)境負(fù)債的列示；⑤分級管理的企業(yè)的環(huán)境負(fù)債的列示；⑥或有事項、場地清理與監(jiān)控成本。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）為環(huán)境會計的處理與披露問題準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境信息提供了指南，這些公告包括：FASB第5號準(zhǔn)則公告：“或有負(fù)債會計”；FASB第14號解釋公告：“損失值的合理估計”，以及緊急問題工作組公告“石棉清理成本的會計處理”、“清理污染成本的資本化”、“環(huán)境負(fù)債會計”等。1996年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會了關(guān)于“環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報告”，提出了企業(yè)在報告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時的基本原則，從而為所披露的信息的質(zhì)量提供了保證。
2.積極的交叉研究
美國對環(huán)境會計的研究，在多個相關(guān)部門和研究機(jī)構(gòu)中都非常關(guān)注，他們協(xié)同進(jìn)行積極的交叉研究，很好地推動環(huán)境會計的發(fā)展。這些機(jī)構(gòu)有：美國國家環(huán)境保護(hù)局、美國會計學(xué)會、美國管理會計學(xué)會等多個組織。
美國國家環(huán)境保護(hù)局從20世紀(jì)90年代起主持了環(huán)境會計系列研究項目，歸納出一整套環(huán)境成本和相關(guān)的成本成本概念框架以及一整套包括生命周期分析、完全成本法和作業(yè)成本法在內(nèi)的綜合性環(huán)境成本系統(tǒng)，并組織編寫了《環(huán)境會計導(dǎo)論:作為一種企業(yè)管理工具》一書。該書從概念上澄清了環(huán)境會計的3種涵義，在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實務(wù)提供了技術(shù)指南；1998年開始，國家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會計信息。美國會計學(xué)會（American Accounting Association，AAA）成立了專門組織行為環(huán)境影響委員會，對環(huán)境會計信息披露的有關(guān)問題進(jìn)行了專門研究。該委員會認(rèn)為，企業(yè)編制反映環(huán)境影響主要由內(nèi)部報表和外部報表兩張報表構(gòu)成。美國管理會計學(xué)會（IMA）發(fā)表了第42號管理會計公告《企業(yè)經(jīng)營決策中的環(huán)境會計技術(shù)與工具》，主要用于指導(dǎo)管理會計師處理環(huán)境問題。
3.制度許可的披露模式
（1）披露環(huán)境會計信息的渠道
美國上市公司可以通過新聞、布告欄、會、年報和單獨(dú)環(huán)境報告說明環(huán)境事務(wù)包括環(huán)境會計信息。在任何一種渠道及時公布相關(guān)環(huán)境會計信息。美國對環(huán)境會計問題的信息披露主要表現(xiàn)在對環(huán)境成本和負(fù)債的報告上。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時，就有可能發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境成本與債務(wù)風(fēng)險，對于這些債務(wù)、支出和損失，美國會計界認(rèn)為應(yīng)該采取合理的方式及時予以披露。美國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露屬于法規(guī)披露項目，企業(yè)特別是大規(guī)模的重污染行業(yè)上市公司需要對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，使企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)，制定合理決策，同時滿足信息需求者的需要。
（2）年報中披露環(huán)境會計的模式
美國上市公司環(huán)境會計信息在年報中披露的位置主要在年報管理層討論分析部分。
從披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容上看，美國上市公司會從影響企業(yè)財務(wù)的角度，主要披露環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個方面內(nèi)容。首先，美國上市公司披露公司環(huán)境政策目標(biāo)，并且只要與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計政策都予以披露。其次，環(huán)境成本的披露。美國上市公司披露公司的環(huán)境成本，并將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別做了列示，對研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。美國上市公司披露公司的環(huán)境負(fù)債，對與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量的披露，如對未來法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行所導(dǎo)致的可能債務(wù)予以說明等。
（3）環(huán)境會計信息披露的具體形式
美國上市公司對環(huán)境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔，大部分以上市公司專門單獨(dú)的環(huán)境報告的形式予以對外披露。美國上市公司環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況、與環(huán)境事項有關(guān)的可能支出和負(fù)債、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營運(yùn)費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用等環(huán)境成本，還必須披露有關(guān)環(huán)境支出對公司流動性資金及財務(wù)狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對公司的影響和遵守情況。
（二）日本
1.制度框架的制定
（1）制定主體
日本環(huán)境會計制度的制定主體主要以日本政府的環(huán)境省為主導(dǎo)在日本公認(rèn)會計師協(xié)會的配合下制定相關(guān)環(huán)境會計制度。日本環(huán)境省從1999年起先后頒布了多個環(huán)境會計指南及報告，從日常及時核算、披露內(nèi)容和格式等方面做出了具體規(guī)定，從理論和實務(wù)上提供了指導(dǎo)，推動了日本環(huán)境會計的發(fā)展。
（2）制度體系
日本環(huán)境會計制度體系的完善其背景是日本整體環(huán)境法律制度的不斷完善和強(qiáng)化。
日本政府2000年后先后頒布了《推進(jìn)循環(huán)型社會形成基本法》、《新環(huán)境基本法》，對20多項環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進(jìn)行了修訂。2001年4月頒布實施了《PRTR法》（環(huán)境污染物質(zhì)的移動、排放登記制度）。這使企業(yè)在推進(jìn)環(huán)保活動有中必須環(huán)境問題的財務(wù)影響、環(huán)境績效的確認(rèn)、計量和處理問題進(jìn)行及時披露。
日本環(huán)境省于1999年了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》。2000年了《關(guān)于環(huán)境會計體系的建立》，對環(huán)境治理效益和環(huán)境收益進(jìn)行了研討，并確定了對環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益進(jìn)行計量的相關(guān)方法。2001年2月，日本環(huán)境省了《環(huán)境報告書準(zhǔn)則――環(huán)境報告書制作手冊》，對環(huán)境報告書的內(nèi)容和格式作了具體規(guī)定。2002年，又了修訂版的《環(huán)境會計指南》，修訂版中提出了3種披露環(huán)境會計信息的報表格式，鼓勵企業(yè)選用其中任意一種。其后，日本環(huán)境省又相繼頒布了《環(huán)保成本分類指南 2003版 》、《環(huán)境現(xiàn)狀與課題 》報告、《環(huán)境會計導(dǎo)則 2005版 》等。
2.積極的交叉研究
在日本環(huán)境省制定環(huán)境會計制度過程中，與日本公認(rèn)會計師協(xié)會、日本會計研究會等一系列社會團(tuán)體進(jìn)行著密切的交流和互動。日本公認(rèn)會計師協(xié)會設(shè)置了環(huán)境會計專門委員會，該委員會在對海外環(huán)境會計動向進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)環(huán)境會計概念框架的報告；日本會計研究會也在2000年年會上，提出《環(huán)境會計的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會報告》。2000年7月日本環(huán)境省委托日本公認(rèn)會計師協(xié)會編寫了《環(huán)境會計指南手冊》。這種積極的交互研究，極大推動了日本環(huán)境會計的發(fā)展。
3.制度許可的披露模式
（1）披露環(huán)境會計信息的模式
日本上市公司的環(huán)境會計信息是通過環(huán)境報告書的模式對外進(jìn)行披露的。日本是從1997年開始實行環(huán)境報告書，按照環(huán)境省《2000年環(huán)境報告書指南》的規(guī)定，上市公司需要在環(huán)境報告書披露公司的概況、環(huán)保方針目標(biāo)及業(yè)績狀況、環(huán)境管理狀況以及企業(yè)降低環(huán)境負(fù)荷對策等。
（2）環(huán)境會計信息披露的具體形式
日本上市公司是針對不同類型的企業(yè)適用不同的環(huán)境會計信息披露的基本模式，其披露的內(nèi)容主要采取定量形式為主、定性描述為輔。
日本環(huán)境省在2000年3月公布的《面向環(huán)境會計（2000年報告）》的基礎(chǔ)上，于2000年7月委托日本公認(rèn)會計師協(xié)會編寫了《環(huán)境會計指南手冊》，提出環(huán)境會計信息的公布形式有三種，并填制對應(yīng)的報告格式：以環(huán)境保護(hù)費(fèi)用為主的“環(huán)境保護(hù)費(fèi)用主體型”企業(yè)公布用A表；主要比較環(huán)境保護(hù)效果的“環(huán)境保護(hù)效果對比型”企業(yè)公布用B表；比較環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境對策經(jīng)濟(jì)效果的“綜合效果對比型”企業(yè)公布用C表。
三、我國在環(huán)境會計制度及時披露的制定和推廣中可借鑒之處
1.政府應(yīng)盡快確立上市公司環(huán)境會計信息披露的制度體系，制定上市公司環(huán)境會計準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則是會計工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。我國立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)盡快確立環(huán)境會計信息披露的制度體系，在現(xiàn)有環(huán)境法律制度、證券法律制度和會計的法律法規(guī)系統(tǒng)化的基礎(chǔ)上，制定的環(huán)境會計準(zhǔn)則和信息披露制度，并且相應(yīng)制定更為具體和可操作性的實施準(zhǔn)則，使上市公司在環(huán)境會計日常核算上有法可依，也使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
2.政府相關(guān)部門應(yīng)針對上市公司應(yīng)健全環(huán)境會計信息披露制度，規(guī)范化環(huán)境會計報告披露模式
政府相關(guān)部門應(yīng)逐步針對上市公司的環(huán)境會計信息進(jìn)行規(guī)范，修訂會計立法，對財務(wù)報表中報告的環(huán)境事項，既要披露其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。環(huán)境會計信息披露的渠道（在什么地方披露）以及披露模式（如何披露）應(yīng)盡快確定。
3.加強(qiáng)各研究機(jī)構(gòu)之間的積極溝通和交叉研究，推動社會各方對環(huán)境信息披露的宣傳和監(jiān)督
政府在推動環(huán)境會計制度的制定和實施上，應(yīng)借鑒美日等發(fā)達(dá)國家的做法，積極與相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會研究團(tuán)體進(jìn)行溝通，有效提高制度的可行性和執(zhí)行效力。通過社會各方的宣傳，使全社會各方形成對企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，從而推動企業(yè)自主披露環(huán)境會計信息的良性發(fā)展。
總之，環(huán)境會計信息披露的及時性是高效資本市場管理體系的重要基礎(chǔ)，而建立并不斷完善的環(huán)境會計信息披露制度，需要政府相關(guān)部門與社會各方的共同努力。
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篇10
企業(yè)是一個多方面利益的綜合體，它必然承擔(dān)著一定的社會責(zé)任。環(huán)境的日益惡化，社會信任缺失等對企業(yè)的社會責(zé)任提出來新的要求。社會責(zé)任成為了衡量企業(yè)精神面貌的重要標(biāo)志之一。企業(yè)社會責(zé)任，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對所有者利益負(fù)責(zé)的同時，還要承擔(dān)對消費(fèi)者、員工以及環(huán)境的社會責(zé)任。包括環(huán)境保護(hù)、保障生產(chǎn)安全和員工的健康以及合法權(quán)益等。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，即使企業(yè)滿足社會要求的需要，成為了企業(yè)吸引投資者和消費(fèi)者的重要渠道。
一、社會責(zé)任會計的簡述
社會責(zé)任會計是在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的分支學(xué)科，它是會計學(xué)與社會責(zé)任結(jié)合的產(chǎn)物。以研究企業(yè)和社會責(zé)任之間的關(guān)系為對象，以會計特有的方法與技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營活動所帶給社會的利益與損害進(jìn)行控制與計量。其主要目的就是記錄企業(yè)的社會成本和企業(yè)的社會效益，真實的反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害。社會責(zé)任會計的基本功能有，反映和監(jiān)督企業(yè)收益分配的合理性；記錄、計量和反映企業(yè)履行的社會責(zé)任的情況；向所有利益相關(guān)者提供有助于決策的會計信息。
二、社會責(zé)任會計信息披露相關(guān)介紹
社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容針對的是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)，因為企業(yè)的性質(zhì)不同，社會責(zé)任也不同。按照信息能否用貨幣量化，可將企業(yè)社會責(zé)任信息分為社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任會計績效信息。社會責(zé)任會計信息披露的原則主要有靈活性原則、成本效益原則、實質(zhì)重于形式的原則、客觀性原則、可比性原則和及時性原則。在進(jìn)行社會在責(zé)任會計信息披露時，要遵循原則進(jìn)行。
三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀
我國企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露起步比西方晚，但是總體來說取得了不錯的成績。比如說企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容更越來越豐富，形式也越來越多樣，企業(yè)社會責(zé)任也越來越強(qiáng)。但是因為企業(yè)受到了多方面利益的影響，企業(yè)責(zé)任會計信息披露還存在不少問題。首先，企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容具有片面性。社會責(zé)任的涵蓋范圍是廣泛的，包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞動者的合法權(quán)益、環(huán)境保護(hù)等，但是企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露時，選擇一些有利于企業(yè)的形象的信息，而對自己沒做到的方面或者是有負(fù)面影響的信息則選擇避而不談。不少公司回避對環(huán)境信息的披露，或者只陳述了環(huán)境的現(xiàn)狀，但是對具體的做法并沒有實質(zhì)性的建樹。其次，缺乏對社會責(zé)任會計信息獨(dú)立報告的意識。由于傳統(tǒng)的會計信息披露的影響，對社會責(zé)任會計信息的披露沒有獨(dú)立報告，是依附于其他報告而存在的。再次，是缺乏對社會責(zé)任會計信息的監(jiān)管。會計信息中存在虛假信息的問題，我國并沒有相關(guān)的法律對此進(jìn)行了規(guī)定，這造成了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量得不到保障。他們會以虛假的信息來吸引消費(fèi)者和投資者。
四、完善企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度的相關(guān)建議
（一）完善社會責(zé)任會計的相關(guān)法律法規(guī)
社會責(zé)任會計信息因為缺乏法律的約束，而有諸多的漏洞。改善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀，就需要有法律來進(jìn)行強(qiáng)制性的約束。社會責(zé)任會計法律法規(guī)的建設(shè)，對企業(yè)社會責(zé)任的付諸實踐具有指導(dǎo)意義。能夠減少企業(yè)在社會責(zé)任上所出現(xiàn)的問題與錯誤。
（二）加強(qiáng)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的意識
一般來說社會責(zé)任不強(qiáng)，通常都是在思想上不夠重視，采取一種可有可無、視而不見的態(tài)度。思想決定行動，如果企業(yè)的社會責(zé)任意識不強(qiáng)，那么讓他們承擔(dān)責(zé)任，無疑是紙上談兵。要加大社會各界對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的關(guān)注度，迫使企業(yè)重視社會責(zé)任。尤其是要加大網(wǎng)絡(luò)媒體對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)督。提高企業(yè)自愿披露社會責(zé)任信息的意識，并將其付諸行動。
（三）提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)的社會責(zé)任信息的披露需要會計人員進(jìn)行落實，會計人員的專業(yè)素質(zhì)決定著會計報表的質(zhì)量和社會責(zé)任會計性能的發(fā)揮。因此提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)具有重要的意義。首先要轉(zhuǎn)變會計人員的觀念，認(rèn)識到社會責(zé)任會計信息披露的重要性。其次是要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，著重培養(yǎng)他們的社會責(zé)任意識。
小結(jié)：
我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露起步晚，社會責(zé)任會計信息披露人中而道遠(yuǎn)，還需要國家和企業(yè)的重視與努力。社會責(zé)任會計信息披露存在的各種困難，需要構(gòu)建完善的社會責(zé)任會計信息披露體系，需要企的社會責(zé)任意識的加強(qiáng)，相信企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露會越來越好。
篇11
一、我國目前企業(yè)年金會計信息披露存在的問題
(一)相關(guān)法規(guī)不健全
企業(yè)年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規(guī)是專門針對企業(yè)年金會計信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對參與企業(yè)年金管理運(yùn)作的各方?jīng)]有實質(zhì)的約束力,根本無法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律上的不利后果也沒有明確指出。
(二)相關(guān)支持政策缺失
當(dāng)前我國企業(yè)年金市場的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機(jī)關(guān)和年金基金管理機(jī)構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對基金運(yùn)營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策也沒有具體規(guī)定。在無形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。
(三)企業(yè)年金運(yùn)作缺乏完善的制衡機(jī)制
由于企業(yè)年金計劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一關(guān)系,風(fēng)險控制鏈加長,極易引發(fā)相互制衡機(jī)制的軟化。企業(yè)年金的運(yùn)作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機(jī)構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險。
(四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞
嚴(yán)格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國政府在這幾年相繼了一些對企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場也沒有形成一個高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財政、稅務(wù)、社會保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個監(jiān)管主體,沒有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績效,保證年金資產(chǎn)的安全運(yùn)營。
(五)企業(yè)年金會計準(zhǔn)則制定的局限
目前,企業(yè)年金的會計準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi),交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運(yùn)營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及兩個方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業(yè)年金會計準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計處理與財務(wù)報表列報,將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報,然而對作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用、確認(rèn)多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問題缺乏企業(yè)年金會計的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計處理時無章可循。
二、構(gòu)建我國企業(yè)年金會計信息披露的模式
(一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會計報表體系
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。筆者認(rèn)為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會計報告。
我國企業(yè)年金在企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—長期資產(chǎn)項目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—流動負(fù)債項目下單獨(dú)列示“預(yù)計企業(yè)年金負(fù)債”。3. 在當(dāng)期利潤表—管理費(fèi)用項目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金成本費(fèi)用”金額。4. 本期企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在經(jīng)營活動支出中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在投資活動支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計劃的一般性說明。2. 本期確認(rèn)企業(yè)年金費(fèi)用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費(fèi)用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細(xì)披露。6. 投資收益率及投資績效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。
(二)推行企業(yè)年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量
審計師的審計報告是構(gòu)成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強(qiáng)制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會計信息的披露還沒有這方面的規(guī)定出臺。企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的會計報告無須經(jīng)審計師鑒證,直接上報給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會計信息進(jìn)行決策的時候,對企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理活動是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強(qiáng)對企業(yè)年金活動的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實行企業(yè)年金會計報告鑒證,把審計監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開化是十分必要的。
(三)建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度
篇12
一、中小企業(yè)會計信息披露制度特征
會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：
（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點(diǎn)。
（2）市場機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場機(jī)制本質(zhì)上是競爭機(jī)制，競爭機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。
（3）資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。同時，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。
與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會計信息披露制度設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，從而公司的價值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會計基礎(chǔ)工作薄弱的中小企業(yè)會計實務(wù)，提高會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風(fēng)險的公開化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會計信息披露與嚴(yán)格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進(jìn)入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。
二、中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)
不同的會計制度會形成不同的會計信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應(yīng)，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。
從企業(yè)制度的演進(jìn)過程以及各市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長期形成的經(jīng)驗，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。
然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財務(wù)會計制度和規(guī)范的財務(wù)報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。
在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會計信息包括：（1）性、預(yù)測性和指導(dǎo)性會計信息三位一體的會計信息體系。總結(jié)性會計信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測性會計信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機(jī)會與風(fēng)險的估計；指導(dǎo)性會計信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風(fēng)險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運(yùn)作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務(wù)報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求中小企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關(guān)各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。
因此，中小信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實務(wù)中的自愿披露。前者一般由規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊，披露有關(guān)公司前景、責(zé)任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的等，提高會計信息對公司經(jīng)營風(fēng)險的揭示能力。
三、中小企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)機(jī)制
有效的中小企業(yè)會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預(yù)見性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。
中小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術(shù)的升級，是中小企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場競爭機(jī)制以及國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為中小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實踐中，完善中小企業(yè)會計信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）會計信息的實現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，中小企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，中小企業(yè)面臨的是一個充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價格競爭、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場化行為機(jī)制。對這種市場化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進(jìn)行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵與約束機(jī)制（羅正英2002）。對于長期處于進(jìn)入壁壘低、競爭激烈行業(yè)的中小企業(yè)來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。
（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對于中小企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會計信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因為：①從社會發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細(xì)，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應(yīng)市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強(qiáng)大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對而言，政府對中小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場公平和有效的重要條件。
（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境，在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的治理要優(yōu)于國有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的中小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時擁有的權(quán)力是對稱的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在中小企業(yè)的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對于有著悠久的家族式中小企業(yè)來說，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項優(yōu)勢。同時，中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場參與者提供的判斷依據(jù)。同時，還要建立完善的企業(yè)和個人的信用機(jī)制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠實守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結(jié)構(gòu)。
主要
蔡 寧、陳功道。2001.論中小企業(yè)的成長性及其測量。社會科學(xué)戰(zhàn)線，1
陳信元、陳冬華、王 霞。2003.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的會計與財務(wù)——基于上市公司的案例。北京：清華大學(xué)出版社，128～150
林毅夫、章 奇、劉明興。2003.金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長：以制造業(yè)為例。世界經(jīng)濟(jì)，1
羅正英。2002.上市公司信息披露誠信機(jī)制的建立與完善。會計研究，8
篇13
一、相關(guān)概念分析
（一）會計信息披露制度的概念
會計信息披露制度指的是企業(yè)將那些影響用戶做決定的，企業(yè)重要的會計信息，向社會給予公示，其關(guān)鍵內(nèi)容在于會計信息披露內(nèi)容是否真實可靠，信息披露時機(jī)是否正確，信息披露內(nèi)容是否正確，信息披露對象對否嚴(yán)格執(zhí)行。
（二）會計信息披露制度的作用
企業(yè)信息披露制度關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，也是保護(hù)投資者合法權(quán)益的有利措施，應(yīng)該在最大程度規(guī)范企業(yè)的信息披露行為，防止一些企業(yè)為了自身的利益，對信息的虛假、不完整披露，擾亂資本市場的正常運(yùn)行。企業(yè)的信息披露制度在企業(yè)的發(fā)展中至關(guān)重要。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國證券市場的發(fā)展較為迅速，大量的投資者把投資方向轉(zhuǎn)向證券市場，在證券市場上投資上，投資風(fēng)險大、收益高，作為投資者要想獲得最大的收益，就必須充分了解上市公司的信息，只有信息披露完整、健全的企業(yè)才能讓投資者對企業(yè)做出最好的判斷，只有這樣才能吸引更多的投資者。因此，企業(yè)會計信息披露制度的完整對證券市場的發(fā)展具有重要的作用。
二、公司控制權(quán)與會計信息披露制度的關(guān)系
（一）在投資者控制權(quán)方面
我們經(jīng)過實證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的信息披露制度與股權(quán)集中度兩者之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，之所以會產(chǎn)生這種結(jié)構(gòu)，主要原因是由于“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在現(xiàn)行企業(yè)中還是存在的，但從整個市場來看，這種現(xiàn)象已經(jīng)不占據(jù)主導(dǎo)地位，也不再是上市公司的顯著特征。此外，隨著市場的不斷規(guī)范，培養(yǎng)人才的制度越來越完善，職業(yè)經(jīng)理人開始成為各大公司經(jīng)營管理人員的首選。
（二）在管理層控制權(quán)方面
在公司信息披露過程中，企業(yè)管理者的持股比例，直接影響企業(yè)會計信息披露程度。管理層持股比例越高就越不利于企業(yè)會計信息的披露，如果董事長與總經(jīng)理這兩個職務(wù)是相互分離的，則信息披露的質(zhì)量就越高，反之，就越低。這就充分說明，薪酬是對管理層來說是最大的激勵。我國企業(yè)實行股權(quán)激勵的時間較短，并且管理層持股比例較低，對會計信息披露質(zhì)量的影響不大。
（三）在債權(quán)人控制權(quán)方面
經(jīng)研究表明，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例越高，對會計信息的披露程度越低，兩者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高時，說明企業(yè)的負(fù)債較高，并且在長期內(nèi)企業(yè)的償債能力較差，但是公司為了吸引更多的投資來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，就不得不在信息披露制度上做文章，低真是企業(yè)管理者對企業(yè)信息有所隱瞞，并沒有向公眾披露不利于企業(yè)發(fā)展的數(shù)據(jù)，一旦低真現(xiàn)象被債權(quán)人獲悉，將直接影響到企業(yè)信譽(yù)形象。從利益相關(guān)者的角度來看，債權(quán)人是企業(yè)的利益相關(guān)者，如果該企業(yè)的負(fù)債較高，并且這些負(fù)債有較大部分是來自銀行貸款。那么銀行就是企業(yè)最大的債權(quán)人，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)。
三、政策建議
企業(yè)的控制權(quán)對信息披露的質(zhì)量能夠產(chǎn)生重要影響，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，維護(hù)投資者利益，是企業(yè)發(fā)展必須首要考量的因素，完善企業(yè)的信息披露制度對促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展與資本市場的健康運(yùn)營都有重要意義。以下是本文結(jié)合企業(yè)的控制權(quán)與會計信息的披露，對企業(yè)提出的幾點(diǎn)政策建議，希望能夠提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。
（一）規(guī)范上市公司引入股權(quán)激勵政策
企業(yè)在最初建立股權(quán)激勵制度，目的是降低委托之間的矛盾，使企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的利益一致，減少企業(yè)投資者損失。但是，經(jīng)過實踐可以看出，企業(yè)管理者持有股權(quán)數(shù)量與企業(yè)會計信息披露真實狀況呈現(xiàn)反比關(guān)系，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是，我國證券市場發(fā)展不規(guī)范，并不能對企業(yè)管理者給予有效制度約束。這就需要進(jìn)一步規(guī)范上市公司股權(quán)激勵，針對不同公司，采取不同激勵政策，以有效促進(jìn)企業(yè)披露信息真實性。另外，在實行管理層股權(quán)激勵的過程中，還要對企業(yè)管理者股權(quán)份額給予規(guī)范，以防止企業(yè)管理者與企業(yè)控股股東合謀，操縱企業(yè)股市發(fā)展走向，最終損壞其他股東權(quán)利。因此，在實施股權(quán)激勵的過程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，給予一定制度規(guī)范。
（二）建立有效的公司治理環(huán)境
完善企業(yè)的信息披露制度，提高信息的透明度是上市公司的義務(wù)，尤其是上市公司公司的董事會與管理層。目前，我國上市公司的信息披露失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，披露信息不完善是當(dāng)前亟待解決的問題。為解決這一問題，就需要建立一個良好的公司治理環(huán)境，良好的公司治理環(huán)境對于會計信息的披露制度有重要的作用，有利于提高會計信息披露制度的不斷完善與發(fā)展，為投資者提供真實的、全面的投資信息。
