引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計信息質(zhì)量論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

比較并分別認(rèn)識中外會計權(quán)威機構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行制度上的認(rèn)識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息進(jìn)行的約束，它是確立會計目標(biāo)與實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸窃谕瑫r影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務(wù)報告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認(rèn)識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟單位———會計主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進(jìn)行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟新情況———會計理論研究———會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟條件下，會計信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務(wù)報告；供給方為提供會計財務(wù)報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團(tuán)體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財務(wù)計劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務(wù)困難時往往希望回避披露真實情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導(dǎo)致會計信息質(zhì)量相對性的不足。

（四）貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計信息是不準(zhǔn)確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應(yīng)該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計對象是會計主體生產(chǎn)過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質(zhì)形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質(zhì)價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準(zhǔn)確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會計信息的模糊性。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實務(wù)，產(chǎn)生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

篇2

目前我國中小企業(yè)會計信息存在很嚴(yán)重的失真問題，不僅影響了企業(yè)和社會經(jīng)濟秩序的正常發(fā)展，還直接影響了國家的財政稅收。很多中小企業(yè)利用會計核算和財務(wù)管理漏洞，投機取巧，偷稅漏稅，損害了國家利益。第一：會計信息失真會成為一些人謀取私利的手段，通過做假賬或者修改會計信息，影響公司財務(wù)狀況的公正性。這不僅僅會造成管理者決策失誤，投資人投資失誤，不利于公司健康有序的發(fā)展。賬實不符，人為調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息失真，直接影響公司內(nèi)部管理決策的實施和資源的合理配置。同時一旦被國家監(jiān)管部門查出來，也會對企業(yè)造成巨大的損失。第二：從國家層面來說造成國家稅收損失。我國中小企業(yè)為偷稅漏稅采取做假賬的方式，謀取利益，損害了國家利益。同時這種違法違規(guī)的情況也會造成、收受賄賂的情況，擾亂社會主義經(jīng)濟秩序。

三、我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在問題的原因分析

（一）客觀因素

1、會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則不健全不完善近幾年隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計行業(yè)存在混亂無序、會計質(zhì)量失真等情況，嚴(yán)重影響了我國中小企業(yè)的正常發(fā)展。因此我國不斷出臺會計制度準(zhǔn)則和實施細(xì)則，包括《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計法》等，對規(guī)范會計行業(yè)制度和流程起到了一定的作用，有利于提高會計質(zhì)量。但是由于這些規(guī)章制度都是在當(dāng)時的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境下制定的，并不能完全適應(yīng)現(xiàn)在的國情，不符合現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境。另外由于會計本身的特點，在核算記錄的時候會出現(xiàn)很多情況，很難制定一套統(tǒng)一細(xì)致的實施細(xì)則。很多會計制度或準(zhǔn)則都存在內(nèi)容空泛，沒有實際指導(dǎo)意義的問題，這就導(dǎo)致會計人員在實際操作中有很大的空間，并存在諸多漏洞，進(jìn)而造成會計信息失真。比如在會計準(zhǔn)則中規(guī)定可以對應(yīng)收賬款進(jìn)行計提壞賬準(zhǔn)備，但是并沒有進(jìn)一步從質(zhì)和量兩個維度說明在什么情況下可以計提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下可以直接轉(zhuǎn)銷。會計相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善是導(dǎo)致會計行業(yè)秩序不完善，會計信息失真的主要原因，也是造成后期會計審核困難的原因之一。

2、對計算機財務(wù)處理方式不熟悉或存在漏洞隨著計算機的迅速普及，計算機在會計記賬中發(fā)揮了重要作用。利用計算機記賬可以更快、更便利、更準(zhǔn)確的核算會計賬目，減少錯誤。首先會計人員素質(zhì)參差不齊，很多人對計算機操作不熟悉，不能靈活運用財務(wù)軟件。很多會計員工年齡比較大，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的計算機培訓(xùn)，對新事物的接受能力比較弱，采用計算機記賬方法會出現(xiàn)很多問題。他們盡管對會計記賬流程比較熟悉，但是不能很好的和計算機軟件結(jié)合起來，容易在會計信息處理上出現(xiàn)問題。其次各種財務(wù)軟件盡管使用方便，但是也存在很大的安全問題。第三：會計電算化是近十幾年才剛剛興起的，在處理流程和方法上也存在諸多漏洞。某些會計人員為了自身的利益會利用該漏洞鉆一些法律或公司內(nèi)部審計的空子進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真，損害公司利益。

3、外部審計監(jiān)管制度不完善盡管近幾年我國不斷出臺了很多法律法規(guī)加強會計行業(yè)的外部審計的監(jiān)管制度，比如《證券法》、《注冊會計法》、《公司法》等，但是由于目前我國經(jīng)濟制度整體來說還是不完善，很多制度法規(guī)并沒有明確的規(guī)章，在外部監(jiān)管上還是存在很多漏洞。另外對違法違規(guī)的會計人員懲罰力度不夠。國家監(jiān)管部門對會計信息失真問題的處理僅僅局限于經(jīng)濟制裁，處罰力度不大。會計人員衡量預(yù)期收益遠(yuǎn)大于預(yù)期成本和風(fēng)險，自然更傾向于獲取利益。尤其國家監(jiān)管部門進(jìn)行制裁時很少具體落實到責(zé)任人，對個人懲罰措施較少，也是導(dǎo)致我國中小企業(yè)會計信息失真的主要原因。我國監(jiān)管部門負(fù)責(zé)的企業(yè)眾多，工作重點都放在大企業(yè)上，對中小企業(yè)關(guān)注度不高。這也加劇了中小企業(yè)有恃無恐、有意篡改會計信息的情況。

（二）主觀因素

1、公司內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)很多中小企業(yè)的審計部門形同虛設(shè)，不能很好的起到內(nèi)部監(jiān)管的作用。其原因主要有兩點：審計人員職責(zé)分工不明確；公司管理層人為干預(yù)現(xiàn)象嚴(yán)重。很多中小企業(yè)會計人員資格沒有達(dá)到要求，并且人員分工不明確。會計部門內(nèi)部制度混亂，崗位牽制機制嚴(yán)重弱化，不能有效遏制會計信息質(zhì)量問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自身利益妄加干涉會計人員工作，施加壓力，造成會計信息失真問題

。2、會計人員工作水平不高我國會計人員人數(shù)眾多，但同時也存在質(zhì)量參差不齊的問題。很多會計人員盡管專業(yè)技能合格，但沒有受到系統(tǒng)的職業(yè)道德的培訓(xùn)，法律意識淡薄，缺乏自律意識。另外有些會計工作不負(fù)責(zé)任，核算時馬馬虎虎，不是賬目計算錯誤就是財務(wù)核算出現(xiàn)偏差。社會輿論對會計誠信問題沒有引起足夠的重視，會計人員缺乏社會大眾的輿論監(jiān)督。做假賬的會計人員對自身的行為沒有深以為恥，反而因其能獲取利益而為榮。會計電算化的興起和發(fā)展也給很多年齡比較大的會計帶來巨大的挑戰(zhàn)，很多會計人員不會使用計算機和財務(wù)軟件，導(dǎo)致工作效率低下，錯誤頻發(fā)。

四、我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的解決對策

（一）建立健全會計法律法規(guī)制度，建立適合社會主義市場經(jīng)濟要求和企業(yè)改革步伐的會計信息體系健全的法律法規(guī)體系是保障會計體系“有法可依、有法必依”的基礎(chǔ)，也是保障會計行業(yè)有序進(jìn)行的法律基礎(chǔ)。建立健全會計法律法規(guī)體現(xiàn)首先根據(jù)社會當(dāng)前政治、經(jīng)濟現(xiàn)狀，完善會計制度細(xì)化條款，減少模糊條款，細(xì)化處罰及量刑依據(jù)。目前很多會計法律法規(guī)制度用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額巨大”等比較模糊的描述作為量刑的依據(jù)。在實際案件審理中操作性不強，存在很大的爭議，也極易造成審查機關(guān)主觀意識過強，現(xiàn)象的發(fā)生。第二：明確問題責(zé)任人，將責(zé)任問題落實到具體的負(fù)責(zé)人上，加大對責(zé)任人的處罰和監(jiān)督力度。對導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息失真的案件，造成社會影響惡劣，損害國家利益的案件要加大處罰力度，尤其是對責(zé)任人的懲罰措施。近十幾年我國經(jīng)過了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，政治環(huán)境也在不斷變化。受到歷史計劃經(jīng)濟體制的影響，仍然存在行政命令干預(yù)會計制度制定，影響會計制度“公平、公正、公開”的原則，造成會計制度不適應(yīng)當(dāng)前社會主義經(jīng)濟制度。會計行業(yè)必須要不斷適應(yīng)新時期這種經(jīng)濟形勢的變化，適合社會主義經(jīng)濟秩序。然而由于我國法律法規(guī)制度的滯后和漏洞，阻礙了企業(yè)有序健康發(fā)展，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。制定會計行業(yè)法律法規(guī)的時候一定要適應(yīng)當(dāng)前社會主義經(jīng)濟形勢和企業(yè)改革趨勢，并適當(dāng)?shù)木哂幸欢ǖ某靶浴Ｖ挥型晟平∪闹贫缺Ｕ喜拍芨玫拇龠M(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，加速企業(yè)改革步伐和發(fā)展進(jìn)程。

（二）完善會計準(zhǔn)則體系，壓縮會計政策、會計估計變更的選擇空間相關(guān)部門在制定會計準(zhǔn)則體系的時候一定減少操作不確定性和定義模糊性問題。在選取制定制度的機構(gòu)人員時要具有廣泛的代表性，聽取具有不同立場的人的建議。在制定具體規(guī)則的時候要明確責(zé)任界定、懲罰措施，避免實際操作中的不確定性。另外制定會計準(zhǔn)則的時候一定要具有一定的超前性，適合我國國情和經(jīng)濟的快速發(fā)展。目前會計電算化發(fā)展已經(jīng)成為一種必然的趨勢，其在財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而目前我國還沒有完善的這方面的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，這是不符合我國當(dāng)前國情的，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟發(fā)展。我國很多會計準(zhǔn)則具有很大的會計變更空間，給會計人員提供了一個可調(diào)整空間，為一些不法分子提供了制度漏洞，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量失真。因此制定會計準(zhǔn)則體系一定要符合實際工作需要，具有一定的超前性和實際可操作性，最大限度的壓縮會計政策、會計估計變更空間，減少會計人員的主觀調(diào)整空間。

（三）加大社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督作用可以行使社會審計監(jiān)督作用的體現(xiàn)在三個方面：會計審計監(jiān)督的中介機構(gòu)、政府稅務(wù)部門和社會輿論。能起到會計審計監(jiān)督作用的中介機構(gòu)主要有會計事務(wù)所、資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師稅務(wù)所等獨立的財務(wù)監(jiān)管機構(gòu)。這些中介機構(gòu)都是獨立自主，自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的獨立企業(yè)法人。中介機構(gòu)受企業(yè)委托，對該企業(yè)的經(jīng)營狀況、收支情況、特殊財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核。根據(jù)會計法律法規(guī)出具符合要求的財務(wù)審驗報告，上交國家稅務(wù)部門和工商部門。但是在實際工作中，一些中介機構(gòu)為了實現(xiàn)自身利益，不顧職業(yè)道德，與企業(yè)同流合污篡改企業(yè)經(jīng)營狀況，造成會計信息失真。國家相關(guān)部門應(yīng)該加強對會計審計中介機構(gòu)的監(jiān)督，對違反會計法律法規(guī)造成企業(yè)會計失真的事務(wù)所加大處罰力度。建立健全對事務(wù)所的刑事追究機制和民事賠償機制，加大對會計事務(wù)所的監(jiān)管力度。國家稅務(wù)部門也要加強其職能監(jiān)督作用，對不同企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行定期和不定期的抽檢，嚴(yán)厲打擊虛報會計信息的會計事務(wù)所和中小企業(yè)。發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，在全社會營造知法守法的氛圍，打擊為謀取私利損害國家利益的行為。

（四）加大對會計人員的培訓(xùn)力度和教育力度會計信息失真情況盡管表現(xiàn)在具體的財務(wù)報表上，但最終責(zé)任人還是會計行為主體。會計人員不管是受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指示還是自身利益的誘惑，都是造成會計信息失真的主要操作者。沒有會計人員的參與，虛假的會計信息或者信息失真情況不可能出現(xiàn)。很多會計人員自身素質(zhì)不高，不能適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要，系統(tǒng)學(xué)習(xí)新的會計知識，對新的規(guī)章制度認(rèn)識不全面，也是導(dǎo)致工作失誤的一個重要原因。因此要全面提高會計人員的整體素質(zhì)，加強對會計人員的理論培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)。首先管理層要意識到對會計人員培訓(xùn)的重要性，制定完善系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，組織好對會計人員的培訓(xùn)流程。培訓(xùn)一定要結(jié)合最新的國家會計制度和準(zhǔn)則，熟悉國家的方針政策，切實提高會計人員的綜合素質(zhì)。另外也要鼓勵會計人員自學(xué)會計相關(guān)專業(yè)知識、理論知識和法律知識，調(diào)動會計人員的學(xué)習(xí)積極性，為其營造一個良好的學(xué)習(xí)氛圍。

（五）健全中小企業(yè)的內(nèi)部審核制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在現(xiàn)行企業(yè)管理制度下，會計人員還是依附企業(yè)管理者而存在的，受到領(lǐng)導(dǎo)的制約。會計在實際工作中受到領(lǐng)導(dǎo)的命令和指示，為了公司或個人的利益，很難按照法律規(guī)章制度辦事，全面如實的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營成果和各項經(jīng)濟指標(biāo)。會計人員很難獨立于企業(yè)，擺脫和企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和從屬關(guān)系，客觀公正的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況，畢竟作為管理者的下屬，要想在法律規(guī)章制度和公司領(lǐng)導(dǎo)的利益中取得平衡是很難的事情。這就促使企業(yè)會計人員實行委派制，增強會計工作的獨立性，并且促使會計人員的工作積極性，改變以往受制于企業(yè)管理者的情況。另外中小企業(yè)內(nèi)部也要改變內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的管理。很多中小企業(yè)會計部門職責(zé)不明確，人員工作混雜，不能很好的起到監(jiān)督管理的作用。中小企業(yè)應(yīng)該建立完善明確的組織結(jié)構(gòu)，會計部門和審計部門獨立區(qū)分開來，相互監(jiān)督相互制約，確實達(dá)到監(jiān)督的作用。

篇3

2.賬務(wù)處理隨意，資金監(jiān)管不力

事業(yè)單位實行全額預(yù)算與差額預(yù)算兩種制度，其主要收入來源自財政撥款。這使事業(yè)單位的財務(wù)人員疏于對單位資金的管理，缺乏法律法規(guī)知識和財務(wù)風(fēng)險意識。沒有嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位會計制度與會計準(zhǔn)則，對資金的監(jiān)控不力造成單位資金安全隱患，財產(chǎn)物資的浪費。另一方面，有些會計人員在財務(wù)賬項上處理隨意，收入款項管理混亂，沒有按項目財政撥款、補助收入、財政預(yù)算收入、其他收入等明細(xì)增設(shè)科目，沒有做到專款專用，甚至有挪用的現(xiàn)象。比如，將收取的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等。支付款項時，一些單位票據(jù)領(lǐng)用和報銷未任何辦理手續(xù)，容易形成“小金庫”現(xiàn)象。上述種種現(xiàn)象，都會造成事業(yè)單位會計信息失真，嚴(yán)重影響事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計制度缺失

事業(yè)單位的管理是由相關(guān)政府部門或者下派機構(gòu)進(jìn)行管理的，其本身沒有內(nèi)部控制制度，沒有內(nèi)部審計部門，都是由財政部門定期組織對所屬事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于事業(yè)單位管理部門較多，機構(gòu)龐雜，內(nèi)部審計機構(gòu)人員欠缺，審計任務(wù)安排不過來，有的單位可能幾年也沒有輪到檢查。這就容易使管理者和財務(wù)人員在思想上松懈，認(rèn)為沒有人監(jiān)督，思想上麻痹，工作中就容易出現(xiàn)失誤。很多事業(yè)單位在財務(wù)上的決策往往都是管理者與財務(wù)負(fù)責(zé)人決定的，內(nèi)部審計人員被排除在外，難參與其中。這也造成內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時不盡心盡責(zé)，消極怠工，給事業(yè)單位財務(wù)收支活動出現(xiàn)不合法不合規(guī)情況提供了條件，進(jìn)一步造成事業(yè)單位會計信息質(zhì)量失真。

二、加強事業(yè)單位會計信息的對策

1.提高單位管理者意識

加強事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理意識，能夠保證會計信息質(zhì)量的提高。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該保證單位會計資料的真實性與合法性，保證會計機構(gòu)、會計人員按照會計法律、法規(guī)進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。由此可見，單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)的重要性，所以提高他們的管理意識，增加單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任感尤其重要。一方面可以從源頭杜絕單位負(fù)責(zé)人，強令指使會計人員進(jìn)行違法違紀(jì)行為，另一方面可以監(jiān)督會計人員有不合規(guī)行為發(fā)生，促使會計人員提供的會計信息真實可靠，提高會計信息質(zhì)量。

2.建立健全單位管理制度

完善的事業(yè)單位管理制度是事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的重要保證，能夠促進(jìn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提高。各事業(yè)單位應(yīng)該制定切實可行的管理制度，明確會計控制目標(biāo)，制定會計核算計劃，建立會計預(yù)算體制和人員崗位責(zé)任制，落實到人，實施不相容職務(wù)分離等政策，從制度上、指標(biāo)上配備完整的評估報告體系，企業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃，各機構(gòu)各部門嚴(yán)格執(zhí)行。事業(yè)單位還可以采取激勵制度，對遵守管理制度、保證會計信息質(zhì)量好的單位和部門可以給予一定的獎勵激勵，對于遵守不好地、出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象的單位和部門可以給予一定的懲處。企業(yè)還可以建立信息化管理系統(tǒng)，將各部門的信息及數(shù)據(jù)都在信息化系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)庫，實行全面預(yù)算管理體系，細(xì)化財務(wù)流程，抓好資金關(guān)口，建立財務(wù)監(jiān)督體系，通過財務(wù)指標(biāo)分析，用數(shù)據(jù)形式把全年預(yù)算分劈到各部門。由各部門再按月進(jìn)行分劈，嚴(yán)格執(zhí)行并控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，防止事業(yè)單位超預(yù)算支出，這樣有助于防止人為對會計信息進(jìn)行篡改，防止會計信息失真。

3.提高從業(yè)人員職業(yè)道德修養(yǎng)

事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)業(yè)務(wù)水平直接決定著會計信息質(zhì)量的高低。當(dāng)下的事業(yè)單位普通存在人員年齡大、知識層次低的現(xiàn)象，有些人員可能都沒有會計從業(yè)資格證。所以，加強他們的職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能水平非常關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)該定期組織會計人員進(jìn)行會計法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，完善補充會計職業(yè)道德修養(yǎng)，定期組織會計人員進(jìn)行新知識的學(xué)習(xí)，不斷提高和加強自己的專業(yè)知識，有計劃地進(jìn)行輪崗和實行末位淘汰制。這樣不僅可以調(diào)動會計人員學(xué)習(xí)的熱情和積極性，還可以在待遇上建立一些激勵機制，對表現(xiàn)突出、業(yè)務(wù)技能好的會計人員進(jìn)行獎勵。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)該多鼓勵會計人員積極考取會計職稱、注冊會計師等執(zhí)業(yè)資格證。還可以采取多樣性的培訓(xùn)方式，不局限于理論學(xué)習(xí)。比如在同一系統(tǒng)中進(jìn)行互相學(xué)習(xí)、互相檢查，從實際工作中進(jìn)行經(jīng)驗交流、案例分析，通過對兄弟單位的檢查，比照自己單位的財務(wù)情況，有則改之，無則加冕。只有專業(yè)水平提高了，才能增強勝任能力，才能在日常會計核算過程中保證會計信息真實、準(zhǔn)確。

4.加強內(nèi)、外部審計監(jiān)督

首先，事業(yè)單位應(yīng)該加強內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督管理作用。每年年初制定審計任務(wù)，編制審計計劃，對下屬部門的事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟活動責(zé)任審計，檢查各項收支活動是否合法合理合規(guī)，使事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量規(guī)范化、合法化、合理化。其次，財政部門應(yīng)該聯(lián)合有關(guān)部門或機構(gòu)加大對事業(yè)單位的監(jiān)管力度，從外部加強對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查。比如，聘請會計師事務(wù)所及注冊會計師對事業(yè)單位進(jìn)行審計，建立以外部獨立的注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，從而加強審計的獨立性、客觀性、公正性，加強事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。

篇4

1.1.1可靠性指標(biāo)（Rel）i。

本文采用審計機構(gòu)審計意見衡量可靠性：審計意見若為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則取1；審計意見若為帶強調(diào)事項的無保留意見，則取2。

1.1.2相關(guān)性指標(biāo)(Corr)。

本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）與銀行一年定期存款利率的比值來衡量相關(guān)性這一指標(biāo)：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。

1.1.3一致性指標(biāo)(Cons)。

若研究樣本范圍最近三個會計年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤為負(fù)數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤為正），取1；否則，取0。上述三個得分之和為一致性指標(biāo)的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會計信息質(zhì)量的衡量指標(biāo)為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解釋變量

資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時影響公司的財務(wù)機制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國有股監(jiān)管、資本市場的外在治理等，因此選擇以下4個指標(biāo)來衡量財務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負(fù)債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會規(guī)模（SIZE）；變量4：獨立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制變量

凈資產(chǎn)收益率有可能會引起會計信息質(zhì)量的變動，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財務(wù)治理對會計信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤÷凈資產(chǎn)。

2理論分析

由于信息不對稱，經(jīng)營管理者出于自身利益目的，也可能會為了自身利益呈報對自己有利的會計信息。這時二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對稱和利益不趨同所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量問題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機關(guān)等政府部門，也同時需要用到會計信息，高質(zhì)量的會計信息對這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對稱，這些外部利益相關(guān)者只能通過披露的會計信息來作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會計信息質(zhì)量，很可能編制披露會計信息質(zhì)量低下的會計信息報告出來。

3研究設(shè)計

3.1研究假設(shè)

假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負(fù)債率與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應(yīng)”的存在，在經(jīng)濟環(huán)境變壞的情況下，大股東會加大對其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來我國獨立董事制度不斷完善，獨立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨立董事比例與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。

3.2數(shù)據(jù)選擇

本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類上市公司的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來源于CCER中國經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫。

4實證結(jié)果及分析

利用回歸模型，本文進(jìn)行了實證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負(fù)債率與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨立董事比例與會計信息質(zhì)量不相關(guān)，無法支持假設(shè)4。

篇5

（1）從失真產(chǎn)生的過程，可分為會計事項失真導(dǎo)致的失真和會計處理失真導(dǎo)致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)營活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真。

（2）從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機。

（3）根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)營活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。

二、會計信息失真的原因分析

對于造成會計信息失真的原因，本文重點在其他文章沒有涉及的方面進(jìn)行探討，主要是從經(jīng)濟學(xué)和會計制度兩個角度來研究。

（一）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營運作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自利益出發(fā)，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風(fēng)險”問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。

（二）激勵與約束機制的不對稱

激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體做出不同的行為。產(chǎn)權(quán)安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度，制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。目前國有企業(yè)中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的，合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻(xiàn)來對經(jīng)營者進(jìn)行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足就成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營管理中可變因素很多，企業(yè)內(nèi)外部各項制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不能有效實施監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。經(jīng)營者實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這在無形中“鼓勵”了經(jīng)營者的違規(guī)行為。

（三）企業(yè)中存在委托——關(guān)系

我國國有企業(yè)中存在的委托——關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托——關(guān)系有四個更低層次的委托——關(guān)系：股東與董事會之間的委托——關(guān)系；董事會與經(jīng)營者之間的委托——關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托——關(guān)系；會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托——關(guān)系。由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是造成會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

（四）會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則等內(nèi)容存在缺陷

會計準(zhǔn)則應(yīng)有長遠(yuǎn)的適用性，不能經(jīng)常進(jìn)行修訂，因此會計準(zhǔn)則中的定義應(yīng)力求準(zhǔn)確，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求操作性強而且嚴(yán)密，我國會計準(zhǔn)則的制定在這些方面還有差距，如會計準(zhǔn)則中的重要性原則和重要事項的規(guī)定，沒有從質(zhì)和量的方面對重要性進(jìn)行說明；對應(yīng)收賬款只規(guī)定可以計提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，但什么情況下可直接轉(zhuǎn)銷沒有做出說明。另外，會計處理方法的可選擇性的規(guī)定也有缺陷。對于以上這些情況，企業(yè)經(jīng)營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導(dǎo)致會計信息失真。

（五）法律法規(guī)體系不健全、不完善，外部監(jiān)督不力

第一，我國還未形成健全的財務(wù)、會計、審計法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密，法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協(xié)調(diào)之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產(chǎn)生的利益，對有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用；各執(zhí)法部門重復(fù)監(jiān)督嚴(yán)重，單位不堪其擾；社會審計沒有起到應(yīng)有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨立性不強，存在不公平競爭的現(xiàn)象，為爭奪客戶，出具虛假的驗資報告、審計報告，未能充分發(fā)揮中介機構(gòu)客觀、公正的鑒證作用。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量，解決會計信息失真的問題，可以從五個方面入手：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計的規(guī)范和界定功能只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

（二）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托——關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。首先，要盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次，是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托——網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎(chǔ)工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量責(zé)任保證體系

在會計信息生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)、各個崗位建立崗位責(zé)任制，明確單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員及業(yè)務(wù)當(dāng)事人在會計產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務(wù)、職責(zé)、要求和權(quán)力。

1.企業(yè)經(jīng)營者的會計責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營者必須代表單位對會計產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負(fù)主要責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證本單位財務(wù)會計報告的真實、完整，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強迫會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，不得對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，堅決避免單位負(fù)責(zé)人超越會計法制的約束，出了問題又追究會計人員的做法。

2.部門負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計信息的生成質(zhì)量具體的、全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主要包括：選擇和運用適當(dāng)?shù)臅嬚撸唤⒔∪珒?nèi)控制度和獎懲制度；保持完整的會計記錄；保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；對生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征的會計信息的整個過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。對違反（會計法）和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。

3.企業(yè)會計人員的會計責(zé)任。會計人員的會計責(zé)任其實也是一種道德責(zé)任。1996年6月財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及其說明，對會計人員的工作責(zé)任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定，新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；對有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任，并吊銷其會計從業(yè)資格證書。因此，會計人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事，自覺地進(jìn)行質(zhì)量控制，認(rèn)真做好自檢、互檢工作，保證不合格產(chǎn)品不流入下道工序，并對自己加工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)責(zé)到底。

篇6

2.具有穩(wěn)定性是會計職業(yè)道德的一大特點。

會計這門學(xué)科不僅有利于在進(jìn)行管理的過程中得到堅強，而且還能夠提高工作人員的工作效益，在對于市場經(jīng)濟秩序規(guī)范上，它能夠很好地維護(hù)社會的利益。所以人們應(yīng)該很好地利用好這門學(xué)科，根據(jù)現(xiàn)實的客觀經(jīng)濟規(guī)律去主動運用它、認(rèn)識它，遵循社會經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。無論是在會計的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，政策制定上，還是對于會計方法的選擇，又應(yīng)該根據(jù)其內(nèi)部的發(fā)展規(guī)律去很好的遵循它，利用它，這樣才能夠更好的為自己進(jìn)行服務(wù)。在這樣的一個社會經(jīng)濟關(guān)系不斷變化和更新的大背景下，會計有著自己的穩(wěn)定性，即所謂的要求會計人員應(yīng)該自身作則，通過對會計的學(xué)習(xí)很好地熟悉財政政策、法規(guī)和制度。

3.會計職業(yè)道德還具有廣泛的社會性。

每個職業(yè)都有每個職業(yè)的道德要求，會計職業(yè)也一樣，會計職業(yè)道德就是人們對于這一職業(yè)的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不斷改革和深化，會計職業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任也越來越大，在實際的操作中，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層和金融機構(gòu)提供符合質(zhì)量要求的會計信息,還要為投資者、債權(quán)人和社會公眾服務(wù)。會計所提供的會計信息的質(zhì)量越高，就越能促進(jìn)社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的運作，反之，倘若會計所提供的會計信息的質(zhì)量較低，則對于社會經(jīng)濟的發(fā)展有著較大的負(fù)面應(yīng)影響。所以必須做好會計職業(yè)道德的工作問題，社會給予更加廣泛的關(guān)注，具有廣泛的社會性。而對于會計人員來說，要依法辦事，做好服務(wù)。

二、會計職業(yè)道德目前的現(xiàn)狀

會計職業(yè)道德運行的好壞與否直接影響著經(jīng)濟的發(fā)展，因為會計工作涉及方方面面，各行各業(yè)，所以如果在運行的過程中會計信息涉及虛假，不能夠很好、很準(zhǔn)確的反映各個經(jīng)濟活動，那它將會對社會造成極大的危害。所以，要使會計信息的提供得到很好的保障，首先從會計工作人員入手，會計人員應(yīng)該做到愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、誠實守信、恪敬職守、提高綜合素質(zhì)與技能、文明服務(wù)等方面的要求。但是，由于各方面的因素影響，如，在利益的牽動下，使得我國在這方面的工作做的還不夠好，從近年來有關(guān)經(jīng)濟案件呈逐年增長的態(tài)勢可以看出，所以，有關(guān)部門部門應(yīng)該加強管理的力度，糾正這些現(xiàn)象。現(xiàn)今我國會計職業(yè)道德目前現(xiàn)狀不容樂觀,其主要表現(xiàn)為以下三點:

1.會計人員素質(zhì)有待提高。

首先，會計人員不能夠以身作則，不僅職業(yè)道德觀念淡薄，對于工作責(zé)任心較弱，黑白不分，是非曲直，目無法紀(jì)，在工作過程中總是得過且過，為了一絲利益而違法論及、以假亂真等。當(dāng)自身的利益和單位的利益發(fā)生沖突時，無法堅持自己的原則，沒有一定的底線，不僅如此，在為違法違紀(jì)的行為出謀劃策,通過運用自己的職務(wù)之便進(jìn)行偽造有關(guān)會計信息，這樣的做法在一定程度使單位蒙受損失，也是的國家的利益受到牽連，給國家和集體帶來了重大的損失。

2.國家法律法規(guī)制度還不夠完善,政府監(jiān)管不到位。

在我國，雖然已經(jīng)出臺很多有關(guān)會計職業(yè)道德操守等方面的法律法規(guī)，但是有很多法規(guī)依然不夠完善，加之政府和有關(guān)部門的監(jiān)管力度不到位，使得很多的法律法規(guī)成為一紙空文，長期以來沒有辦法得到很好地實施。企業(yè)為了自身的利益想盡一切辦法來走法律的球和法律的空隙，很多企業(yè)偷稅漏稅，甚至不納稅，指使會計工作人員進(jìn)行制造虛假信息，指使信息質(zhì)量不高，由此也引起了國家經(jīng)濟秩序的混亂，導(dǎo)致很多經(jīng)濟案件頻繁出現(xiàn)，財政、審計和稅務(wù)等有關(guān)部門真沒有能夠履行好依法監(jiān)督的職能。

3.群眾監(jiān)督發(fā)揮不夠充分,社會監(jiān)督制度不夠健全。

由注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所對受托單位的經(jīng)濟活動來進(jìn)行審計、簽證，單位和個人檢舉違反《會計法》與國家統(tǒng)一制定的會計制度的行為，這些做法都是對會計工作進(jìn)行監(jiān)督的有效手段發(fā)方法。雖然這些監(jiān)督已經(jīng)很全面，看似已經(jīng)很到位，但是依然會有的情況發(fā)生，他們都是誒了自身的利益而進(jìn)行有危害與國家利益的舉動，這樣的做法不僅違反了相關(guān)法律法規(guī)，還是監(jiān)督失去應(yīng)有的作用，是對法律的嚴(yán)重踐踏。

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的基本有效途徑和方法

1.加強會計職業(yè)道德教育,提升會計人員綜合素質(zhì)。

具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做一個會計人員最基本最起碼的要求。會計人員必須以教育為基礎(chǔ)，對于專業(yè)的知識、基本理論、專業(yè)技能要扎實的掌握，通過進(jìn)一步的深入學(xué)習(xí)，更新自己已有的知識層面，真真正正培養(yǎng)會計人員解決實際問題的能力，使會計人員具備更加高尚的世界觀、人生觀、價值觀。現(xiàn)今對會計人員有比較的多的硬性要求，比如，會計人員必須每年進(jìn)行一定的專業(yè)培訓(xùn)，通過這樣的培訓(xùn)加強對自身實際情況的認(rèn)識，從是自己的知識層面和專業(yè)技能等得到更加深厚的認(rèn)識，但是僅僅通過這樣的培訓(xùn)還是不夠的，因為在實際的培訓(xùn)中有很多的問題存在，如，培訓(xùn)方式不夠多元化，在培訓(xùn)的同時要使培訓(xùn)人員走出去，開闊眼界，真正認(rèn)識到會計職業(yè)的重要性，從自身真切認(rèn)識到學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)的重要性，提升自身的素質(zhì)。

2創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境,提升會計信息質(zhì)量。

會計職業(yè)道德具有社會性，所以這一特點也就注定著會計工作涉及面廣，覆蓋領(lǐng)域多，會計工作不僅牽涉到國家機關(guān)、政府機構(gòu)，而且還與企業(yè)管理層、投資者、金融機構(gòu)、債權(quán)人與社會公眾等有關(guān)，所以這是牽一發(fā)而動全身的大事件，會計工作對于社會主義市場經(jīng)濟的運行有著至關(guān)重要的決定作用。所以，我可以通過群眾的力量，加強會計工作的監(jiān)督，堅強會計職業(yè)道德建設(shè)，創(chuàng)造出良好的社會環(huán)境，是會計人員能夠為社會提供最高質(zhì)量的會計信息。會計職業(yè)道德建設(shè)是一項艱巨的任務(wù)，對于現(xiàn)實來說，不僅要通過國家的支持，還要借助群眾的力量和相關(guān)人員的自我約束，為會計職業(yè)道德的建設(shè)提供自己的力量，建設(shè)一個良好的會計職業(yè)道德環(huán)境。

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會計經(jīng)濟環(huán)境這一范疇的本源概念，整合了內(nèi)外架構(gòu)下的多重要素。為此，若要明辨信息質(zhì)量表征著的多樣影響，就應(yīng)辨識關(guān)聯(lián)著的內(nèi)外環(huán)境。外部架構(gòu)之中的真實環(huán)境，包含宏觀態(tài)勢下的環(huán)境要素、對應(yīng)著的經(jīng)營環(huán)境。這兩者都密切關(guān)聯(lián)著信息質(zhì)量。

1．宏觀態(tài)勢的總體經(jīng)濟

經(jīng)濟環(huán)境表征出來的多樣影響，包含這一時段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、市場關(guān)涉的文化水準(zhǔn)。不同層級以內(nèi)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，會對應(yīng)預(yù)設(shè)的使用者；不同特性的使用者，會經(jīng)由需求的變更，來影響預(yù)設(shè)的信息質(zhì)量。例如：市場化的層級越高，歷史計量特有的客觀性，也會隨之提升。帶有市場化特性的信息，會改善原初的會計質(zhì)量。從現(xiàn)狀看，我國接納了公有制這一主體、存留著多樣特性的所有制。如上的所有制，促動政府去運用這一會計信息。政府表征著國有資產(chǎn)特有的管控主體，也帶有稅收征管這一獨有身份，參與慣常的經(jīng)濟流程。企業(yè)架構(gòu)之內(nèi)的組織主體、債權(quán)人及供應(yīng)商、企業(yè)聘用的職員，都被劃分為這個范疇的使用者。除此以外，投資者特有的維權(quán)認(rèn)知不佳，監(jiān)管關(guān)涉的部門，應(yīng)被設(shè)定成弱勢群體這一范疇的保護(hù)主體，也運用著如上的會計信息。國際范疇以內(nèi)的貿(mào)易頻次遞增，這樣的態(tài)勢下，跨國特性的多重公司，也漸漸興起。財務(wù)信息特有的運用主體，布設(shè)在偏廣的范疇之內(nèi)。金融市場延展的情形之下，帶有可比特性的會計信息，也正被注重。資本市場細(xì)分出來的金額源頭、預(yù)設(shè)的市場范疇、資本關(guān)涉的供應(yīng)主體，都影響傳遞著的信息質(zhì)量。資本市場帶有信息互通的路徑性能，也帶有資源配置獨有的屬性。會計信息及關(guān)涉的傳遞質(zhì)量，在總體態(tài)勢的資源調(diào)配中，有著凸顯出來的側(cè)重價值。

2．政治范疇內(nèi)的環(huán)境

國內(nèi)架構(gòu)中的政治環(huán)境，表征著某一時段之內(nèi)，國家預(yù)設(shè)的政治路線、宏觀特性的總方針。社會生活的主導(dǎo)，就涵蓋著這一環(huán)境。在特定時段中，社會架構(gòu)之內(nèi)的政治環(huán)境，影響著這個時段的會計流程，也關(guān)涉這個時段之中的會計地位、凸顯的會計作用。帶有直接特性的這種影響，凸顯著長時段的意義。對政治環(huán)境特有的辨識及解析，主要應(yīng)明辨經(jīng)濟事務(wù)特有的管控手段。市場調(diào)和附帶著干預(yù)這一狀態(tài)之下，帶有混合特性的經(jīng)濟政策，漸漸被接納了。政府特有的干預(yù)性能，正在遞增著；政府范疇內(nèi)的會計影響，也會隨之遞增。發(fā)達(dá)國家范疇的行政權(quán)力，正在朝向會計的領(lǐng)域滲透；這一滲透傾向，突破了擬定的職業(yè)限制。我國經(jīng)由長時段的計劃經(jīng)濟，仍舊存留著過度干預(yù)這一弊病。國有特性的經(jīng)濟，仍會占到明晰的主置；行政權(quán)特有的干預(yù)路徑，帶有合理的特性。為此，怎么在這一時段的政治中，獲取衡平態(tài)勢下的制約路徑，是應(yīng)被審慎考量的。創(chuàng)設(shè)出來的會計經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)帶有公平公開特有的屬性。

3．法律架構(gòu)之下的環(huán)境影響

法律關(guān)涉的多重因素，可被劃歸成帶有典型特性的法律體系。具體而言，大陸法系預(yù)設(shè)的嚴(yán)謹(jǐn)體系，凸顯出明晰的可操作特性；暴露出來的偏多疑難，都能經(jīng)由成文法預(yù)設(shè)的路徑，妥善予以化解。與之對應(yīng)，英美法中的思維路徑，則凸顯判例這樣的思維；制定好的法律條文，是依靠判例發(fā)展起來的。英美法系預(yù)設(shè)的這種框架，有著靈活特性及及時性。比對來看，大陸法系基礎(chǔ)上的會計職業(yè)，預(yù)設(shè)的準(zhǔn)則不是很發(fā)達(dá)；英美法系基礎(chǔ)上的這一職業(yè)，卻制定了自律的發(fā)達(dá)規(guī)則。這樣的架構(gòu)之內(nèi)，會計職業(yè)關(guān)涉的多重準(zhǔn)則，也凸顯了高層級的優(yōu)越特性。財務(wù)特性的關(guān)聯(lián)體系，都建構(gòu)了自有的保障機制。然而，財務(wù)信息關(guān)聯(lián)著的保障路徑，卻帶有偏大差異。大陸法系預(yù)設(shè)的這種架構(gòu)，涵蓋著權(quán)威態(tài)勢下的多重法條；英美法系預(yù)設(shè)的完備架構(gòu)，包含本源的準(zhǔn)則指引等。在我國，會計準(zhǔn)則依循的設(shè)定主體，被劃歸成財政部。會計行業(yè)依循的多重準(zhǔn)則，是經(jīng)由宏觀架構(gòu)下的國家規(guī)制，予以擬定的，而不是經(jīng)由民間化特性的流程，予以建構(gòu)起來的。這樣一來，會計關(guān)涉的行業(yè)，就要接納宏觀特性的政府指引。官方制備出來的這種準(zhǔn)則，比對民間范疇以內(nèi)的行業(yè)準(zhǔn)則，會凸顯出更高層級的權(quán)威特性，也更易去審慎落實。這些要素建構(gòu)了信息質(zhì)量管控中的重要保障。然而，民間組織特有的規(guī)模偏小，組織架構(gòu)之內(nèi)的力量，凸顯了薄弱的總傾向。擬定出來的關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則，在后續(xù)的實施中，沒能通過信息互動并交流。這樣的狀態(tài)下，就缺失了互動中的集思廣益，縮減了準(zhǔn)則的質(zhì)量。

4．潛在特性的社會環(huán)境

社會范疇以內(nèi)的總體環(huán)境，也關(guān)涉著會計信息預(yù)設(shè)的總質(zhì)量。人們創(chuàng)設(shè)出來的多重文明，涵蓋著本源特性的價值觀念、各個層級內(nèi)的道德規(guī)制、慣用的文字及語言、帶有群體特性的認(rèn)知及理念。文化凸顯出來的穩(wěn)定特性很強，這樣的特性，對于供需架構(gòu)之下的會計流程，都產(chǎn)生偏大的總影響。例如：崇尚權(quán)威這一表征程度、群體表征出來的保密程度、關(guān)聯(lián)著的保守心態(tài)。除此以外，各個時段之內(nèi)的教育水準(zhǔn)、會計范疇以內(nèi)的人才聚集態(tài)勢、會計依循的技術(shù)、數(shù)值處理特有的現(xiàn)有水準(zhǔn)、帶有科研特性的信息處理，也凸顯著明晰的影響。我國是典型特性的、集體主義架構(gòu)下的文化。這樣的狀態(tài)下，人本特性的機制，若沒能提升到預(yù)設(shè)的法制層級，那么很難保證應(yīng)有的信息質(zhì)量。集體主義特有的多重文化，建構(gòu)了互通中的障礙。這是因為，集體主義建構(gòu)起來的文化屏障，會阻擋住互通中的信息順暢。集體主導(dǎo)之下的小團(tuán)體，阻隔了不同范疇內(nèi)的透明互動。

三、探索完善途徑

第一，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)新會計準(zhǔn)則特有的信息披露，提升原有的披露水準(zhǔn)；第二，應(yīng)健全既有的法規(guī)規(guī)制，對擬定好的關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則，妥善予以規(guī)范，縮減它的不確定特性；第三，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)適宜特性的人才機制，促動人員素養(yǎng)的層級提升；第四，公司治理依循的總體架構(gòu)，應(yīng)被審慎調(diào)和；平日之內(nèi)的治理路徑，也要注重細(xì)節(jié)特性的治理手段。除此以外，還應(yīng)著力去凈化總體環(huán)境，創(chuàng)設(shè)誠信的會計氛圍。應(yīng)當(dāng)明晰的是，依循會計流程得來的多樣信息，都應(yīng)帶有精準(zhǔn)的特性。經(jīng)由多重的規(guī)制，來維護(hù)這一范疇之中的會計信息精準(zhǔn)。預(yù)設(shè)明晰的規(guī)范，以便供應(yīng)連續(xù)的活動指引。

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2.會計信息的作用

第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業(yè)的資金來源呈現(xiàn)了多元化的趨勢，而股東和債權(quán)人是資金的主要來源，但他們對企業(yè)的經(jīng)濟信息了解的很少。因此，為了進(jìn)一步擴大投資和生產(chǎn)必須為股東和債權(quán)人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風(fēng)向標(biāo)”。企業(yè)的發(fā)展需要做好未來經(jīng)濟活動的預(yù)測，資金是企業(yè)基礎(chǔ)資源也是最終要的資源，因此做好財務(wù)預(yù)測十分重要。會計信息能夠顯示企業(yè)的現(xiàn)金流動、負(fù)債狀況、還債能力等，是企業(yè)做出預(yù)測的重要依據(jù)。第三，會計信息也是政府宏觀調(diào)控的重要參考。政府對企業(yè)活動的監(jiān)督主要依靠審查企業(yè)所提供的財務(wù)報表實現(xiàn)的，稅務(wù)部門也能夠通過財務(wù)報表監(jiān)督企業(yè)的繳稅情況。

二、內(nèi)部審計概念和特點

1.內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種客觀的、獨立的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價組織的經(jīng)營活動是否對組織的經(jīng)營目標(biāo)有促進(jìn)作用，對會計信息質(zhì)量的提高有重要的促進(jìn)作用。

2.內(nèi)部審計的特點

第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部的會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，其根本目的是為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督活動。一般情況下，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的人員負(fù)責(zé)，對企業(yè)經(jīng)營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內(nèi)部審計工作必須根據(jù)國家的法律法規(guī)的要求設(shè)置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結(jié)果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內(nèi)部審計主要以企業(yè)的財務(wù)信息為依據(jù)。從審計工作的規(guī)劃，到實施，再到后續(xù)的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業(yè)的員工，對企業(yè)的情況比較了解，各個環(huán)節(jié)中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內(nèi)部審計的范圍包含企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務(wù)運作方面的信息都是審計工作的范圍。

三、內(nèi)部審計對提升會計信息質(zhì)量的影響探析

1.內(nèi)部審計部門的設(shè)立與否的影響

內(nèi)部審計工作具有獨立性，它的主要任務(wù)是監(jiān)督和評價組織的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分之一，此外，內(nèi)部審計也為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供了科學(xué)的參考依據(jù)，對組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的促進(jìn)作用。在《會計法》中明確了組織負(fù)責(zé)人的責(zé)任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，積極履行財務(wù)收支、經(jīng)營活動監(jiān)督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計部門是否獨立的影響

內(nèi)部審計作用的發(fā)揮與其地位的獨立性有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部，如果內(nèi)部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權(quán)威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。目前，我國的內(nèi)部審計部門往往流于形式，與被監(jiān)督者有著千絲萬縷的關(guān)系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內(nèi)部審計能夠深入到實質(zhì)性的領(lǐng)域，例如，審計效率低、審計結(jié)果被忽視等。還有很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計沒有必要，都是“自己人”，對內(nèi)部審計持有懷疑態(tài)度，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，審計部門在組織內(nèi)部必須處于以個較高的地位，必須保持其權(quán)威性，必須不受外界的干擾，以此提高內(nèi)部審計的作用，保證會計信息質(zhì)量的提高。

3.內(nèi)部審計運行的影響

會計信息質(zhì)量能否提高，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質(zhì)量的全面性和真實性，才能為企業(yè)未來的決策提供科學(xué)的依據(jù)，內(nèi)部審計工作的結(jié)果才能得到肯定。因此，內(nèi)部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學(xué)的內(nèi)部審計方法。應(yīng)該從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立一個定量分析和定性分析的指標(biāo)體系。第二，要有合理的內(nèi)部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結(jié)果，綜合多方面的信息得出科學(xué)的結(jié)論，另外，還要根據(jù)考核的結(jié)果對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行獎勵或懲罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計運行的有效性，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量。

四、利用內(nèi)部審計提高會計信息質(zhì)量措施分析

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，科學(xué)定位內(nèi)部審計的職能

審計部門要重視內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。內(nèi)部審計有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理等四個傳統(tǒng)職能。企業(yè)作為一個多方利益的結(jié)合體，不同的參與方有不同的利益動機：經(jīng)理期望財務(wù)報告能夠夸大經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學(xué)性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內(nèi)部審計，提高信息質(zhì)量。在經(jīng)濟監(jiān)督方面，必須以財經(jīng)方面的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和科學(xué)的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務(wù)收支和經(jīng)營活動所形成的書面材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，使其符合規(guī)定；要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況；要監(jiān)督各種獎懲的執(zhí)行情況等。在經(jīng)濟評價方面，要審查預(yù)算、決算等方面的合法性和合規(guī)性，根據(jù)審查結(jié)果提出整改意見，以提高企業(yè)管理水平。在經(jīng)濟鑒證方面，要積極鑒證領(lǐng)導(dǎo)的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結(jié)果作為績效考核的重要指標(biāo)。在經(jīng)濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻(xiàn)計，為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2.保證內(nèi)部審計工作的獨立性

首先，要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制定要求必須建立內(nèi)審計機構(gòu)，提高監(jiān)督職能。在立法方面，要制定關(guān)于審計機構(gòu)的法律，要求其必須獨立設(shè)置審計機構(gòu)，由外懂事會組成，它主要負(fù)責(zé)外部審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行檢查；同時還可以對內(nèi)部審計人員的工作實施監(jiān)督，如預(yù)算、人事、審計計劃、審計結(jié)果等。對于大型的企業(yè)集團(tuán)要建立審計機構(gòu)，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督委員會，對監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展；沒有懂事會的企業(yè)，其審計部門要對企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但其財務(wù)報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，保證其獨立性。其次，制定和完善內(nèi)部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責(zé)。要建立完善的內(nèi)部審計工作制度，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業(yè)章程中要明確審計部門的權(quán)利和職責(zé)。公司章程是公司內(nèi)部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權(quán)利，能夠要求企業(yè)其他部門給予相關(guān)的配合，是提高審計工作權(quán)威性和獨立性的重要依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責(zé)，是審計工作規(guī)范開展的標(biāo)桿。第三，要明確內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、程序和標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員的審計工作提供一套規(guī)范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴(yán)格的問責(zé)制度。嚴(yán)格的問責(zé)制度能夠促進(jìn)審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。第三，提高審計人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過招聘、培訓(xùn)和考核，提高審計人員的素質(zhì)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，選擇那些業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人員。我國的內(nèi)部審計與外國相比，發(fā)展歷程短、人員素質(zhì)也較低，審計人員的培訓(xùn)和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設(shè)的經(jīng)驗，實施內(nèi)部審計師考核制度。國內(nèi)外的內(nèi)部審計時間表明，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是制約審計工作質(zhì)量瓶頸，因此，要積極開展培訓(xùn)和考核工作，使審計人員不斷提高業(yè)務(wù)能力，以高質(zhì)量的審計工作促進(jìn)內(nèi)部審計的獨立性。第四，加快內(nèi)部審計法的制定。要加快內(nèi)部審計的相關(guān)法律的制定，將內(nèi)部審計工作法制化，使其有法律依據(jù)，例如，組織負(fù)責(zé)人對審計人員打擊報復(fù)的，要給予嚴(yán)厲的處罰。內(nèi)部審計法還要明確審計人員的職責(zé)，要讓其對審計結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內(nèi)部審計部門的地位，進(jìn)一步提高其權(quán)威性和獨立性。

3.擴展內(nèi)部審計工作的范圍

內(nèi)部審計工作的范圍對會計信息質(zhì)量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據(jù)審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業(yè)內(nèi)部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內(nèi)部審計部門還要積極與企業(yè)其他部門合作，為企業(yè)共同服務(wù)，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)該重視組織戰(zhàn)略、社會責(zé)任、第三方風(fēng)險和信息安全。首先，充分認(rèn)識組織戰(zhàn)略的重要性。在企業(yè)的內(nèi)部，組織戰(zhàn)略是企業(yè)資源的分配和發(fā)展方向的直接決定因素，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰(zhàn)略，積極參與到組織戰(zhàn)略的制定中。要認(rèn)真分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，為企業(yè)資源的分配、方向的轉(zhuǎn)換和核心競爭力的調(diào)整提出科學(xué)的意見。審計部門要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在企業(yè)的各個層次上做好調(diào)研工作，收集、整理和分析所取得的內(nèi)外部信息，在企業(yè)的戰(zhàn)略會議上提出建議。在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，審計人員要做好協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔(dān)社會責(zé)任。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要積極承擔(dān)社會責(zé)任，為企業(yè)樹立良好的社會形象，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計部門要認(rèn)識企業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，以及客戶對社會責(zé)任的要求。另一方面，內(nèi)部審計人員要幫助企業(yè)制定社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。審計部門要充分利用自身的信息優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)的實際情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營守則和社會責(zé)任評價體系，促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，如環(huán)境保護(hù)、公共利益、法律責(zé)任、大的責(zé)任等。第三，積極開展社會責(zé)任審計。以社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)為審計依據(jù)，定期對企業(yè)的財務(wù)、績效等方面開始審計，檢查企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，發(fā)現(xiàn)問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進(jìn)企業(yè)的社會責(zé)任的履行效果，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。第三，努力做好第三方風(fēng)險管理。第三方風(fēng)險主要包括商業(yè)伙伴風(fēng)險和外包服務(wù)的風(fēng)險，是企業(yè)面對的重要風(fēng)險之一。市場雖然為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的商業(yè)客戶，但商業(yè)客戶也存在危險，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)計和規(guī)范對商業(yè)伙伴的調(diào)查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業(yè)自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保密性的信息一旦泄露就會對企業(yè)造成巨大的損失。現(xiàn)代企業(yè)的辦公對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關(guān)注技術(shù)、關(guān)注程序和關(guān)注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規(guī)范”，明確程序的使用規(guī)則，安全使用網(wǎng)絡(luò)，要制定“信息安全事故追責(zé)制度”。此外，還要積極與云服務(wù)商合作。

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2.構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的思路

任何事物都有本質(zhì)和形式兩方面。對于會計信息的質(zhì)量來說也不例外。會計最基本的特征應(yīng)該是可靠的，增強決策的確定性，其次，這些會計信息應(yīng)該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務(wù)信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務(wù)報表信息還包括財務(wù)報表與其他財務(wù)報告相互關(guān)聯(lián)的信息，在這個過程中也會有質(zhì)量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質(zhì)量，甚至引起誤解。構(gòu)建過程中的總體思路：考慮具體的會計環(huán)境，然后根據(jù)環(huán)境確定具體的會計目標(biāo)，把會計目標(biāo)作為起點，并考慮生成會計信息的約束條件，來構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系。也就是根據(jù)我國的國情，確定適合我國的會計目標(biāo)，以確定的目標(biāo)為起點，構(gòu)造適合我國的會計信息質(zhì)量特征體系。

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（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營業(yè)績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會計盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關(guān)系，經(jīng)營業(yè)績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標(biāo)，好的經(jīng)營業(yè)績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價格方面，財務(wù)報告中對外披露的會計盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業(yè)才會發(fā)展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務(wù)報告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會盡力將經(jīng)營利潤保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會收回。為了維護(hù)企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業(yè)的經(jīng)營利潤，利用會計政策和虛假的業(yè)務(wù)活動提高會計利潤。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會采取盈余管理行為，因為企業(yè)的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業(yè)賦予更多的社會責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現(xiàn)對不同會計期間會計盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會改變企業(yè)的整體會計盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會計盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來短期損益的經(jīng)營活動。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會影響交易的公允性，因為關(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競爭的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測性。因為真實盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動，會計盈余不是真實的經(jīng)營業(yè)績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)發(fā)展，所以影響會計盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實的會計盈余預(yù)測出的企業(yè)未來發(fā)展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預(yù)測性。

（二）應(yīng)計盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計盈余管理是指企業(yè)利用會計方法進(jìn)行盈余管理，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會計政策和會計方法改變企業(yè)盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費用；第三種，利用會計政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因為委托關(guān)系的存在和信息不對稱的市場條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調(diào)整會計盈余。應(yīng)計盈余管理主要影響了會計盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測性，例如，企業(yè)簽訂銷售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷售收入尚未實現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個會計期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

四、規(guī)范盈余管理以提升會計盈余信息質(zhì)量的對策

（一）進(jìn)一步加強會計準(zhǔn)則的完善

會計準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產(chǎn)的攤銷年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該加強會計準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營活動，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會計人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會計盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會和監(jiān)事會相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計機制。

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2.會計文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

從會計制度文化方面來看，會計法律法規(guī)是會計信息質(zhì)量的保障機制，會計準(zhǔn)則是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

從會計物質(zhì)文化方面來看，會計物質(zhì)文化與會計信息之間的關(guān)系是相互影響的，會計物質(zhì)文化的發(fā)展制約著會計信息的質(zhì)量，會計信息質(zhì)量會促進(jìn)會計物質(zhì)文化的發(fā)展。

從會計精神文化方面來看，會計道德是會計信息質(zhì)量的重要保障，可以調(diào)節(jié)會計人員的會計行為，使會計行為向“規(guī)范化”的方向轉(zhuǎn)變。

二、文化視角下中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題

1.會計文化制度落后

在會計制度建設(shè)方面中小企業(yè)滯后于企業(yè)實踐的發(fā)展。會計文化制度落后主要體現(xiàn)在以下幾個方面上：

首先，內(nèi)部制度不健全。一方面中小企業(yè)管理者存在著嚴(yán)重越權(quán)的現(xiàn)象，中小企業(yè)由于受到歷史因素的影響，大多數(shù)的管理者更關(guān)注的是業(yè)務(wù)領(lǐng)域，忽視了會計工作，導(dǎo)致了會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計工作受到過多負(fù)責(zé)人的干涉，內(nèi)部會計監(jiān)督形式化嚴(yán)重；另一方面內(nèi)部審計的監(jiān)督作用沒有得到很好的發(fā)揮，在很多中小企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立審計機構(gòu)，即使是設(shè)立了，也是在一定程度上表達(dá)了管理者的意愿，不能對會計信息作出客觀的評價。

其次，缺乏健全的繼續(xù)教育管理制度。目前我國繼續(xù)教育制度還存在著一些問題，例如教學(xué)方式缺乏互動、知識更新速度較慢、培訓(xùn)時間較短等。

2.缺乏會計物質(zhì)文化

中小企業(yè)缺乏會計物質(zhì)文化主要體現(xiàn)在以下幾點上：硬件配套差、工作環(huán)境差、辦公設(shè)施不全，會計人員得到培訓(xùn)的機會較少，導(dǎo)致了會計人員知識更新速度較慢。中小企業(yè)在普及電算化方面還比較差，在會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)用上還存在著一些不足之處。

3.不具備強勢的會計精神文化

中小企業(yè)由于會計文化制度落后、會計物質(zhì)文化的缺乏，導(dǎo)致了會計精神文化比較貧乏，主要體現(xiàn)在以下幾點上：

（1）工作人員缺乏良好的工作狀態(tài)，主要表現(xiàn)為：工作積極性較差、創(chuàng)造性和主動性，對本職工作不關(guān)心，財務(wù)部門凝聚力不強等。

（2）缺乏組織歸屬感，主要表現(xiàn)為：對做好財務(wù)工作沒有信心，缺乏對財務(wù)管理目標(biāo)的了解，缺乏良好的財務(wù)工作氛圍等。

（3）價值觀落后，主要表現(xiàn)為：行為意愿與認(rèn)識不能同步。

三、提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

1.加強會計制度文化建設(shè)

首先，加強立法與執(zhí)法力度，進(jìn)一步推進(jìn)會計行為的規(guī)范化和法制化。市場在社會主義市場經(jīng)濟中運行的是建立在法制基礎(chǔ)之上的，無論是企業(yè)還是個人的經(jīng)濟活動都應(yīng)該以法律為基本準(zhǔn)則，市場經(jīng)濟的基本特征是法制化。提供會計信息是一項影響廣泛、重大的行為，因此要在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，要受到法律的嚴(yán)格約束，在英國、法國、德國等西方發(fā)達(dá)國家都制定了相關(guān)法律，對企業(yè)的會計行為進(jìn)行了規(guī)范，對企業(yè)提供會計信息的質(zhì)量和范圍都提出了要求，對違反法律的行為作出了嚴(yán)格的處罰。我國雖然制定了如《會計法》《證券法》《公司法》等法律，但是由于相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致在執(zhí)行力上不夠，還未形成一套完整的體系。加快會計制度化建設(shè)，一方面要借鑒國際成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，不斷健全現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，并協(xié)調(diào)好他們之間的關(guān)系，對它們之間不一致的地方進(jìn)行調(diào)整，使它們成為一個統(tǒng)一的整體，保證會計法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性和科學(xué)性，使企業(yè)的會計行為有法可依，要加強對《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的監(jiān)督力度；另一方面要對企業(yè)會計信息造假者予以嚴(yán)厲的處罰，提高會計信息造假的成本，使處罰的金額高于會計信息造假者所收益的金額，這樣可以降低會計信息造假的概率。

其次，加強企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，一方面要提升會計人員的職業(yè)判斷能力，要定期對會計人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行培訓(xùn)，定期輪換會計人員的崗位；另一方面中小企業(yè)要以案例的方式來講解企業(yè)會計準(zhǔn)則，這樣可以讓會計人員比較直觀的了解會計準(zhǔn)則。

2.不斷發(fā)展會計物質(zhì)文化

提高企業(yè)會計物質(zhì)文化要實現(xiàn)會計電算化向會計信息化的過渡，首先中小企業(yè)的管理者要認(rèn)識到會計信息化的重要性，給予會計人員更多的電算化培訓(xùn)的機會，以及應(yīng)該有的福利待遇；其次中小企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，制定出科學(xué)合理的會計信息化發(fā)展的具體規(guī)劃，再次企業(yè)要配備與自身經(jīng)營發(fā)展相符合的硬件設(shè)備，要本著成本效益的原則引進(jìn)先進(jìn)的計算機設(shè)備，選擇一些成熟的軟件，政府也應(yīng)該給予中小企業(yè)在硬件設(shè)施方面的優(yōu)惠政策，加快中小企業(yè)電算化進(jìn)程；最后中小企業(yè)要重視計算機網(wǎng)絡(luò)的日常維護(hù)工作，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性。

3.強化企業(yè)會計精神文化

一方面要加強會計誠信的培育，會計信息與誠信聯(lián)系在一起就是會計信息一定要公正、客觀，必須經(jīng)得起驗證，會計誠信就是指會計人員要客觀公正的反映會計主體的經(jīng)濟活動，信守承諾，真誠待人。市場經(jīng)濟正常運行的基石之一是會計誠信。因此，我們可以從以下幾點出發(fā)培育會計誠信：

（1）加強會計誠信教育。繼續(xù)教育機構(gòu)和高等院校要對會計誠信教育的規(guī)律進(jìn)行探索，建立完備的教育體系，采用激勵誘導(dǎo)法、示范影響等多元化的方法，加強對會計學(xué)員的會計誠信教育。

（2）加強社會輿論的監(jiān)督。為了對會計失心行為產(chǎn)生一定的壓力，要發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，形成一種公正、客觀的社會氛圍，促進(jìn)會計人員自覺的追求會計誠信。

（3）通過新聞媒體宣傳會計誠信。我們可以通過媒體來對會計誠信的真人真事進(jìn)行報道，來向人們來宣傳會計誠信。

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一、數(shù)據(jù)來源與方法

(一)數(shù)據(jù)采集

本文采用的數(shù)據(jù)來源于

在知識群2中,環(huán)境會計、利益相關(guān)者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會計信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會計;為了減緩委托人和人的沖突,需要財務(wù)會計信息……因為存在眾多的利益相關(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會計政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達(dá)到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢是研究的熱點。(2)環(huán)境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責(zé)任會計的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴(yán)重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會計成為我國會計研究的熱點。

在知識群3中,管理會計、會計信息質(zhì)量、注冊會計師、審計質(zhì)量、會計盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質(zhì)量。盈余管理、會計穩(wěn)健性和會計盈余影響會計信息質(zhì)量;會計制度、會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則會影響會計信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會計師事務(wù)所)也是影響會計信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財務(wù)會計理論爭論的焦點,新會計準(zhǔn)則下上市公司的會計盈余問題和新會計準(zhǔn)則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質(zhì)量。加強我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制是研究的熱點。

三、結(jié)論

從對關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會計準(zhǔn)則,其次是與會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學(xué)論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準(zhǔn)則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質(zhì)量的熱點研究。會計準(zhǔn)則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會計學(xué)論文的研究熱點,揭示出知識群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會計學(xué)研究里最關(guān)心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當(dāng)然由于cssci并未能全面搜集我國會計學(xué)的論文,以及與國外會計學(xué)論文的研究熱點相比,我國會計學(xué)的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

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篇13

會計隨著企業(yè)組織所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在彌補市場交易主體信息不對稱方面的作用逐步加強。現(xiàn)實市場環(huán)境中，公司與利益相關(guān)者之間存在一定程度的信息不對稱，利益相關(guān)者無法掌握和知悉公司的真實經(jīng)營和財務(wù)狀況，為了減少這種信息不對稱，利益相關(guān)者會充分收集、挖掘、整理公司會計主體的財務(wù)會計信息。一般認(rèn)為，公司的利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商等。公司的債權(quán)人最關(guān)心公司的償債能力，通過對償債信息的搜集，完成對債務(wù)人長、短期債務(wù)到期履約能力的評價，以便確定合適的借款利率及擔(dān)保條款;潛在投資者一般密切關(guān)注公司的獲利能力和發(fā)展前景，希望通過投資獲得超額的資本利得和分紅收益;大多數(shù)公司都要謹(jǐn)慎處理與供應(yīng)商的關(guān)系，供應(yīng)商對自己的信賴程度會影響到貨款還款期限、現(xiàn)金折扣等方面的優(yōu)惠程度，而這些方面的優(yōu)惠幅度也取決于供應(yīng)商對購貨公司財務(wù)綜合實力的判斷。公司利益相關(guān)者能否及時獲得這些信息，直接取決于會計主體的財務(wù)會計信息披露的主動性和自愿程度，而公司會計主體高質(zhì)量的財務(wù)信息披露能夠提高利益相關(guān)者決策判斷的準(zhǔn)確性，從而降低其決策風(fēng)險。

二、公司披露會計信息質(zhì)量高低的邏輯分析

從公司經(jīng)營本質(zhì)上說，公司的管理當(dāng)局主要提供兩類信息給公司的利益相關(guān)者，主要是公司未來獲得現(xiàn)金流量的機會以及關(guān)于這些機會的信息。信息經(jīng)濟學(xué)相關(guān)原理認(rèn)為由于不完全信息會導(dǎo)致決策者行為和結(jié)果的預(yù)期不確定性。不完全信息可能是遺漏、錯誤的表述或者僅僅是缺乏可行性所引起的。所以有時即使是公司管理層披露了公司真實情況，但是只要利益相關(guān)者持懷疑態(tài)度，仍然會產(chǎn)生不確定性。除了未來普遍的不確定性，更多的關(guān)于過去和現(xiàn)在的不確定性使得資本市場參與者不能有效地預(yù)測未來公司的現(xiàn)金流量。事實上看，公司未來的不確定性程度導(dǎo)致利益相關(guān)者在利用會計信息時缺乏信心，正是這種心理狀態(tài)構(gòu)成了潛在投資者和債權(quán)人的風(fēng)險。

經(jīng)典的資本資產(chǎn)定價模型揭示了風(fēng)險與報酬成正比例的基本規(guī)律。如果兩個投資機會能夠提供相同的未來預(yù)期現(xiàn)金流量，但是其中一個公司有更多的不確定性和風(fēng)險，那么該公司的潛在投資者和債權(quán)人必然會要求更高的回報率來補償這個不確定風(fēng)險。從公司綜合成本而言，提供給投資者、債權(quán)人更高的回報會增加公司的資本成本，從經(jīng)典的股票價格模型和債券估價模型可以得出債券和股票的市場價值是預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照相應(yīng)投資者期望回報率進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，折現(xiàn)率的提高意味著期望的回報率越高，資本成本就越高，會使得公司的股價下降，從而公司的股東財富很難實現(xiàn)最大化。