引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計準(zhǔn)則論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、新會計準(zhǔn)則將加強我國會計監(jiān)督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結(jié)合新的會計準(zhǔn)則體系和審計準(zhǔn)則體系，進一步提高會計監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，財政部將加強同有關(guān)部門的協(xié)作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計師事務(wù)所進行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計信息虛假、一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財政部已對這些問題企業(yè)進行了相關(guān)的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。兩大準(zhǔn)則體系的實施，為進一步強化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。
二、新準(zhǔn)則下我國會計監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府部門會計論文監(jiān)督和社會審計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準(zhǔn)則，在會計行業(yè)帶來變化的同時，也給我國會計監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當(dāng)會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準(zhǔn)則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準(zhǔn)則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計準(zhǔn)則要求上市公司在2007年初按照新準(zhǔn)則調(diào)整原來舊準(zhǔn)則下的財務(wù)處理。由于新準(zhǔn)則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質(zhì)量帶來嚴(yán)峻考驗。3.我國會計監(jiān)督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監(jiān)督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機制來完善銀行等金融機構(gòu)對個人的經(jīng)濟監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計準(zhǔn)則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機制、合理的會計準(zhǔn)則、公平的中介機構(gòu)、獨立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會計人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。新會計準(zhǔn)則的實行無疑會導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。
三、新會計準(zhǔn)則下加強會計監(jiān)督的對策分析1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。3.應(yīng)提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財政部對會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計師事務(wù)所需要結(jié)合工作認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的輸出結(jié)果，因此，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機制。《會計法》中雖然也對企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會計監(jiān)督的責(zé)任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數(shù)情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人的脅迫、命令，新準(zhǔn)則的實行也會一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會計行為的負(fù)責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束。
綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會計監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實現(xiàn)會計監(jiān)督和遏止會計信息失真。
篇2
（三）合營安排參與方的會計處理方面我國關(guān)于合營安排參與方的會計處理和IFRS11的處理方式基本上是相同的，就是在個別的方面的表述存在著不同。我國的會計準(zhǔn)則強調(diào)了共同經(jīng)營參與方確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債與費用等項目時，除了確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)的份額外，還應(yīng)該確認(rèn)單獨的所持有的資產(chǎn)、負(fù)債與費用。IFRS11規(guī)定合營者應(yīng)該把它在合營企業(yè)中的權(quán)益確認(rèn)是投資，并且采用了權(quán)益法對于該項投資進行了會計處理，但是我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定合營企業(yè)的參與者則按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定對于合營企業(yè)的投資進行會計處理，雖然并沒有十分明確的表明出采用權(quán)益法進行核算，但是參照我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于合營企業(yè)的投資則是采用權(quán)益法核算。
二、完善我國合營安排的會計準(zhǔn)則的意見以及建議
通過上面的比較與分析，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號-合營安排》是根據(jù)我國目前的實際情況，并且在借鑒了IFRS11的基礎(chǔ)上，進行起草與不斷完善的，它的內(nèi)容基本上體現(xiàn)了IFRS11的要求，和國際上的會計準(zhǔn)則的趨同程度比較高。但是因為我國是第一次頒布合營安排的會計準(zhǔn)則，其相關(guān)的內(nèi)容和IFRS11還顯然存在著一定的差距，為了保持和國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)能夠趨同，我提出了以下的意見與建議。
（一）完善其準(zhǔn)則的框架在準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)這方面，為了增強準(zhǔn)則總體的邏輯性與條理性，可以把第一章總則中的第二條中關(guān)于合營安排的定義和特征移入到第二章合營安排的認(rèn)定和分類這一模塊中，并且對于共同控制和合營安排分別進行闡述，從而使得準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)顯得更加整齊，條理也更加的清晰。
（二）明確共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)在共同控制的判別這一方面，我國的合營安排的會計準(zhǔn)則的判別標(biāo)準(zhǔn)存在著產(chǎn)生歧義這樣的情況，但是IFRS11中對于共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)明顯的比我國的會計準(zhǔn)則更加的全面、細(xì)致與完善。因此，在共同控制的判別方面，我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該保持和國際上的會計準(zhǔn)則趨同，可以在原有的判別基礎(chǔ)之上，附加說明判別的先后條件關(guān)系，具體的界定共同控制的一般判別標(biāo)準(zhǔn)與特殊的判別方法，對于一些有可能出現(xiàn)的情況詳細(xì)的界定，進而使得共同控制的判別更加的嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)然我們也可以把較為完善的判別標(biāo)準(zhǔn)在相應(yīng)的應(yīng)用指南中進行說明與分析。
（三）規(guī)范合營安排的分類我國關(guān)于合營安排的會計準(zhǔn)則中把共同經(jīng)營與合營企業(yè)的主體都定義為“合營者”，但是IFRS11分別則表述為“共同經(jīng)營者”和“合營者”。為了保持和國際的會計準(zhǔn)則的趨勢相近，使得兩者的區(qū)分更加的明確，我國應(yīng)該在今后的準(zhǔn)則修訂過程中，從合營安排的主體就進行加以區(qū)別，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定義共同經(jīng)營者的時候特別的強調(diào)參與方所享有的權(quán)利與所承擔(dān)的義務(wù)，但是我國的合營安排會計準(zhǔn)則在定義中把它進行了淡化，為了保持這個準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)該強調(diào)權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容。并且我國的合營安排的會計準(zhǔn)則還應(yīng)該借鑒一下IFRS11，增加其主體受到框架協(xié)議的約束時如何進行分類的內(nèi)容方面的條款。
（四）及時出臺相關(guān)的應(yīng)用指南和講解在對于一些不是普遍事項的說明這些方面，我國的合營安排的會計準(zhǔn)則和IFRS11相比而言，經(jīng)常僅僅是涉及到發(fā)生的一般情況，涵蓋的內(nèi)容方面不夠十分全面，對于一些特殊事項的解釋說明也是不夠到位，例如在對于合營安排的認(rèn)定和分類這一方面。由于我國是第一次頒布關(guān)于合營安排的會計準(zhǔn)則，可以在今后出臺的應(yīng)用指南方面或者講解中進行進一步的說明，添加一些更加詳細(xì)和直白的解釋與說明；對于IFRS11把單獨的財務(wù)報表的會計處理進行單獨的列示加以說明的情況，我國的會計準(zhǔn)則在制定過程中應(yīng)該保持和國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，在修訂過程中添加一些單獨的財務(wù)報告的內(nèi)容，不斷學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則制定的嚴(yán)謹(jǐn)性和周全性這些方面的優(yōu)點。
篇3
企業(yè)會計準(zhǔn)則“會計科目和主要賬務(wù)處理”中規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”科目可按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細(xì)核算。其中“公允價值變動”明細(xì)科目既核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額，又核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額。筆者認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)這種明細(xì)科目的設(shè)置邏輯不夠清晰，因為它無法明確地顯示資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額和減值損失額分別是多少。這勢必會給按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算的實際利息收入的確認(rèn)帶來麻煩。攤余成本屬于歷史成本計量屬性的范疇，減值損失是歷史成本計量屬性的結(jié)果；而公允價值變動是公允價值計量屬性的結(jié)果，即公允價值變動不影響可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本。雖然CAS22應(yīng)用指南也規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但是這種科目設(shè)置一方面與CAS22第三十二條“對可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)，另一方面也與“可供出售金融資產(chǎn)的減值不適用CAS8”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)。因此，為了方便地計量可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價值，應(yīng)當(dāng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)一個“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，用來專門核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額，而“公允價值變動”明細(xì)科目只用來核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅可供出售金融資產(chǎn)的“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“減值準(zhǔn)備”等四個明細(xì)科目余額的代數(shù)和體現(xiàn)其攤余成本，而且“可供出售金融資產(chǎn)”科目余額（即“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“減值準(zhǔn)備”、“公允價值變動”等五個明細(xì)科目余額的代數(shù)和）也體現(xiàn)其公允價值，與對其按公允價值進行后續(xù)計量的規(guī)定協(xié)調(diào)一致。可見，在這種情況下，對于可供出售金融資產(chǎn)而言，其賬面價值（一旦以公允價值計量后，公允價值就變成了賬面價值）＝攤余成本±公允價值變動。
篇4
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨計提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房價持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會從中受益。投資性房地產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤的同時，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。
二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟后果
在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，即費用化；而開發(fā)費用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可以進行資本化處理計人無形資產(chǎn)。
研發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費的資本化具有明顯的后效性。
由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟后果可以用以下例子進行說明，國資委對中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費用予以資本化，對促進企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。
從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費用資本化的會計政策對使我們的社會成為創(chuàng)新型的社會，增強我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。
三、新準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)運用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會計準(zhǔn)則中已較為廣泛地運用了這些價值計量基礎(chǔ)，但這種運用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實際上是在強調(diào)歷史成本計量基礎(chǔ)在我國會計計量中占主導(dǎo)地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價值計量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎(chǔ)進行計量。另一方面，我國新會計準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運用公允價值計量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。四、分析盈利構(gòu)成，重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤
主營業(yè)務(wù)利潤是公司基本經(jīng)營活動的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。主營業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中占領(lǐng)先地位，說明盈利質(zhì)量穩(wěn)定，反之，則說明盈利構(gòu)成不合理，盈利質(zhì)量不穩(wěn)定。新準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會影響到凈利潤的大小。但并不會影響主營業(yè)務(wù)利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業(yè)務(wù)利潤。此時，要排除債務(wù)重組損益化等對盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認(rèn)真分析盈利構(gòu)成。盡量不用凈利潤而用主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)來衡量盈利質(zhì)量。盡可能運用現(xiàn)金流量分析法FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據(jù)。現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算出的會計利潤存在應(yīng)計項目調(diào)整差異。一般來說，運用應(yīng)計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更客觀和真實。投資者應(yīng)盡可能運用現(xiàn)金流量分析法。即將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實性和持續(xù)性。
五、總結(jié)
新的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際權(quán)威會計準(zhǔn)則的“實質(zhì)性趨同”。它作為進一步完善中國資本市場的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對于規(guī)范我國上市公司市場，保護投資者和社會公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會計準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進理念，進一步完善我國會計準(zhǔn)則體系；另一方面更要充分結(jié)合我國實際，制定出適宜我國市場環(huán)境的會計準(zhǔn)則體系。
參考文獻
[1]馬麗娜，淺談會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)報告的影響[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005，(20)
[2]周文濤、方曉彤，淺析新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響[J].財會研究，2006，(11)
[3]任秀梅、趙曉華、任亮，新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響研究[J].理論觀察，2006，(05)
[4]孫瑩，基于新會計準(zhǔn)則的上市公司會計信息披露改進探討[J].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)，2007，(07)
[5]丁恒花、李恒，芻議新會計準(zhǔn)則對信息披露的影響[J].科教文匯(上半月)，2006，
篇5
[1]陸奇超.國際會計準(zhǔn)則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策[J].中國市場，2014，43：94-95.
[2]王華.會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果：一個理論分析的框架[J].商業(yè)會計，2015，01：9-12.
[3]黃震，林彬.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則會計目標(biāo)差異分析[J].新會計，2015，03：19-23.
[4]趙一偉.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及趨同研究[J].中國管理信息化，2015，06：22-23.
[5]李麗新.國際會計準(zhǔn)則的趨同化及其對我國的影響研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011，29：166-167.
會計準(zhǔn)則論文參考文獻：
[1]朱明琪.比較分析事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的異同[J].中國總會計師.2016年1月
[2]皇甫昌靜.基于事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾點研討[J].會計審計.2014年第32期
[3]彭馳.論新事業(yè)單位會計制度變化內(nèi)容與企業(yè)會計準(zhǔn)則的聯(lián)系[J].財會研究.2014年1月
[4]許家林，胡偉.我國行業(yè)會計制度建設(shè)的六十年：形成與變革[J].會計師，2013（02）：11-12.
[5]商亞平，杜敏.會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度[J].會計之友（下旬刊），2015（08）：33-34.
[6]霍鳳蓮，宋雅琴.淺析舊行業(yè)會計制度與新企業(yè)會計制度的比較[J].呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報，2012（01）：17-18.
[7]戴則新.談制定具體會計準(zhǔn)則時應(yīng)考慮的幾個問題[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2015（09）：21-22.
會計準(zhǔn)則論文參考文獻：
[1]楊敏，陸建橋，徐華新.當(dāng)前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇[J].會計研究.2011（10）.
[2]楊敏.會計準(zhǔn)則國際趨同的最新進展與我國的應(yīng)對舉措（下）[J].商業(yè)會計.2011（28）.
[3]羅悅.會計準(zhǔn)則國際趨同：風(fēng)起云涌——以美國、日本、印度為例[J].商業(yè)會計.2011（28）.
[4]楊敏.會計準(zhǔn)則國際趨同的最新進展與我國的應(yīng)對舉措[J].會計研究.2011（09）.
篇6
一、國際化會計準(zhǔn)則的提供者
在經(jīng)濟全球化的趨勢下，世界經(jīng)濟和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了長久而深遠的變化，在這樣的環(huán)境下，會計仍呈現(xiàn)各為其陣之勢就顯得非常滯后了，同時按照經(jīng)濟學(xué)的觀點來解釋，制定國際會計準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國際上有許多政府或民間的組織參與到會計準(zhǔn)則國際化之中來。其中比較有影響的有：聯(lián)合國、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國際會計師聯(lián)合會（IFAC）。
聯(lián)合國于1979年成立了“政府間國際會計與報告準(zhǔn)則專家組”，討論國際會計和報告問題并制定相應(yīng)的指南，在會計準(zhǔn)則國際化中有相當(dāng)?shù)挠绊憽W洲共同體在成立之初即嘗試對其成員國包括會計法規(guī)在內(nèi)的公司法進行協(xié)調(diào)，由各成員國根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內(nèi)修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號指令中都或多或少地涉及到會計方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實現(xiàn)了統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，并對世界范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生了積極影響和具有一定的參考價值。國際會計師聯(lián)合會是國際性會計職業(yè)界組織，它通過參與到IASC的監(jiān)督與決策機構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費，對國際間會計協(xié)調(diào)發(fā)揮積極的影響。會計準(zhǔn)則國際化中作用最大的機構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國際會計準(zhǔn)則的制定權(quán)和國際上日益廣泛的支持，使國際會計準(zhǔn)則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個國家的一百多個會計職業(yè)組織。本文以下所述的會計準(zhǔn)則國際化即以IASC為研究對象。
二、國際會計準(zhǔn)則的制定與IASC的變革
在IASC的成立之初，下設(shè)理事會、咨詢小組和籌劃小組，目標(biāo)是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報已審核財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國和英國的會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗，每份IAS經(jīng)理事會確定后委托專題委員會研究，并報告設(shè)想，理事會同意后再擬初稿，發(fā)送各會員評論，然后由專題委員會修改，經(jīng)理事會三分之二多數(shù)通過后作為公布草案發(fā)表，其后再廣泛征求各方意見并經(jīng)理事會四分之三多數(shù)通過后才正式公布，大約需三年時間才能完成。由于IASC沒有法定權(quán)力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國對準(zhǔn)則制定機構(gòu)“勸說”，使其的IAS在國際上被各國、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財力和影響力上的欠缺以及各國經(jīng)濟環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實，使得其只能選擇國際上受關(guān)注的主要會計項目，在適當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上調(diào)和各國同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會計慣例，允許多種會計處理并行，形成粗線條的、易于被各國各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因為此，初期的IAS受到了廣泛的尤其是美英等國的批評，指責(zé)IAS為低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
IASC意識到了問題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的工作：1.爭取到證券委員會國際組織（IOSCO）的支持并達成合作協(xié)議。2.于1989年出臺了《財務(wù)報表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會計處理方法只保留一項備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準(zhǔn)則項目計劃的實施（即于1995年與IOSCO達成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國際會計準(zhǔn)則，作為跨國證券發(fā)行和上市公司編制會計報表的依據(jù)），IASC的三十個核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評估。4.為了增強國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，大量吸收包括美國證監(jiān)會主席、世界銀行行長在內(nèi)的資本市場和金融市場的代表加入，使IASC成為一個多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問委員會的建議進行機構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會（基金會）、理事會、顧問委員會和常設(shè)解釋委員會組成，財政預(yù)算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國際會計準(zhǔn)則（IAS）也更名為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立合作關(guān)系，并與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等七個國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)開展了實質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定過程中指導(dǎo)思想較其前身更加側(cè)重財務(wù)報告實務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則。
在IASC的努力下，IAS在一定程度上實現(xiàn)了高質(zhì)量，提高了可比性，得到越來越多的國家或組織的認(rèn)可與支持。同時，IASC也一改過去妥協(xié)、協(xié)調(diào)的作風(fēng)，以一個有可能成為全球公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定者的形象出現(xiàn)在國際會計領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計，全球會計年度結(jié)束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國際會計準(zhǔn)則的已達二百零九個；東歐的一些國家甚至不制定本國準(zhǔn)則而直接采用國際會計準(zhǔn)則，另有一些國家根據(jù)國際會計準(zhǔn)則來制定本國的會計準(zhǔn)則；歐盟委員會、世貿(mào)組織、世界銀行及負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會都已明確地對IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會了一份備忘錄———《歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向》建議在歐盟成員國范圍內(nèi)的所有上市公司，最遲應(yīng)于2005年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并會計報表。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員討論通過了“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議”，目的是在歐盟成員國范圍內(nèi)采納和運用國際會計準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)公司提供的財務(wù)信息。
這些似乎都在表明，會計準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，世界范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化的會計準(zhǔn)則終將實現(xiàn)。然而事實上情況還遠遠未能如此樂觀，會計準(zhǔn)則的國際化進程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對。
三、國際會計準(zhǔn)則推行的難點
從目前來看，國際會計準(zhǔn)則還沒有得到絕大部分國家包括其發(fā)起國的遵守，國際會計準(zhǔn)則的推行還面臨著諸多難題。
首先，由于IASC及新成立的IASB是一個國際性的民間會計職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國際性組織推薦和會員團體承擔(dān)的義務(wù)加以推行。為了增加其準(zhǔn)則的可接受性，IASC的主要著眼點是針對一些基本會計處理問題進行國際協(xié)調(diào)而盡量回避具有重大爭議問題的會計處理問題，對同一交易和事項的處理確定多個備選方案，這一點盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導(dǎo)信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時，國際會計準(zhǔn)則在條文上過于簡明，留給企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會計信息質(zhì)量。
其次，當(dāng)前世界各國的會計準(zhǔn)則制定權(quán)都掌握在政府或是經(jīng)其授權(quán)的會計職業(yè)團體手中。目前大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)可會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟利益后果的觀點，而且許多實例也可以作為這一觀點的證據(jù)（比如20世紀(jì)30年代，美國會計師協(xié)會就為爭取會計準(zhǔn)則的制定權(quán)而和以學(xué)者為主的美國會計學(xué)會展開一系列競爭活動并最終因人力和財力上的優(yōu)勢勝出）。因為會計準(zhǔn)則的制定存在的經(jīng)濟后果，就不可避免地受到各方面利益集團的干預(yù)和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權(quán)力。另外，許多人認(rèn)為會計準(zhǔn)則的制定權(quán)屬于國家的一部分，這樣會計準(zhǔn)則的國際化還會面對民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國家和一些社會群體導(dǎo)向較強的國家。即使是在IASB中擁有的話語權(quán)最大、自己的會計準(zhǔn)則也由民間制定的美國，對IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準(zhǔn)則的一面。美國SEC曾對IASB提出了在美施行的若干個要求，除了一些準(zhǔn)則質(zhì)量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國資本市場交易成本為前提，而無論現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量如何之高也是無法做到這一點的。
最后，也是本文認(rèn)為最為重要的一點：如果會計真的并非簡單的“世界通用商業(yè)語言”，而是具有鮮明國家性的由各國經(jīng)濟基礎(chǔ)決定的一種上層建筑的話，那么國際會計準(zhǔn)則除了用于涉外業(yè)務(wù)之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會計學(xué)家認(rèn)為，會計體系是依賴于經(jīng)濟環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經(jīng)濟發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場發(fā)達程度和稅法制度等因素，同時還需要考慮會計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)問題。在各國經(jīng)濟環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國家把會計政策作為經(jīng)濟宏觀調(diào)控的工具，那樣各自的會計政策或準(zhǔn)則必然會存在區(qū)別。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來看，各國若采用了服務(wù)于國際目的的會計準(zhǔn)則，都將面臨交易成本中的實施成本無限大的危險，而由該準(zhǔn)則帶來的成本的節(jié)約能否彌補損失，至少對于當(dāng)前大部分發(fā)展中國家來說這是不可能的。
看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國接受的國際會計準(zhǔn)則”，而不是將其準(zhǔn)則僅僅用于跨國上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實工作要做，IASB任重而道遠！
[參考文獻]
[1]葛家澍，劉峰。會計大典（第一卷）：會計理論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998.
[2]葛家澍，林志軍。現(xiàn)代西方會計理論[M].福建：廈門大學(xué)出版社，2001.
[3]李翔華。會計基本理論[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1989.
[4]曲曉輝。我國會計國際化芻議[J].會計研究，2002，（1）。
篇7
筆者認(rèn)為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算，其實質(zhì)屬于捐贈，適用其他準(zhǔn)則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準(zhǔn)則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會計的確認(rèn)和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準(zhǔn)則的定義有其科學(xué)性和合理性。
雖然新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準(zhǔn)則的定義[1]一樣，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年準(zhǔn)則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，1998年準(zhǔn)則未采用現(xiàn)值計算，而新準(zhǔn)則借鑒了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。
新準(zhǔn)則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。現(xiàn)值更能真實反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。
2、公允價值計量模式
（一）公允價值的概念。
公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準(zhǔn)則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準(zhǔn)則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。”英國財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負(fù)債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”
（二）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量
債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其公允價值。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。
（三）恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義
從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值。②有助于全面反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。
恢復(fù)公允價值，保持會計準(zhǔn)則的一致性。在新的會計準(zhǔn)則中由于在《金融工具的確認(rèn)和計量》《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中部分引入公允價值，為了保持會計準(zhǔn)則的一致性，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中應(yīng)引用公允價值計量。
恢復(fù)公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿(mào)易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認(rèn)為能為決策者提供最為相關(guān)的信息代表了財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則采用。
3、債務(wù)重組的會計處理
（一）債務(wù)人的處理
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
（二）債權(quán)人的處理
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。
五、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討
（一）運用公允價值計量的實際操作問題
國際會計準(zhǔn)則中涉及到公允價值計量的具體準(zhǔn)則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應(yīng)該是最真實、公允地計量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環(huán)境和人為因素。而在目前市場經(jīng)濟不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價的情況下，需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認(rèn)只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業(yè)財務(wù)報表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。筆者認(rèn)為在目前的環(huán)境下，解決這個問題應(yīng)該要注重相關(guān)輔助機構(gòu)的工作質(zhì)量，如評估機構(gòu)、工商管理部門、物價部門、稅務(wù)部門等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質(zhì)量，把市場環(huán)境因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價值的公允。
（二）關(guān)于重組收益的問題
新準(zhǔn)則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為目期損益。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。然而就如98年準(zhǔn)則，一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。由于債務(wù)重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而對當(dāng)前經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)把由于債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調(diào)整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準(zhǔn)則的順利實施，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項債務(wù)重組凈損益，作為凈利潤的調(diào)整項目,專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對企業(yè)利潤的影響，提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
4、結(jié)語
2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》的基礎(chǔ)上做出的進一步修訂，它更能反映現(xiàn)實經(jīng)濟運行的特點，同時與國際會計準(zhǔn)則在保持一致的基礎(chǔ)上更為其體，更其有操作性。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。
參考文獻
[1]財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟科學(xué)出版社1999.
[2]財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002.
篇8
例如：2007年12月31日，某公司庫存材料A1初始單位成本100元，材料A2初始單位成本為80元，材料A3初始單位成本50元，材料A4初始單位成本20元。生產(chǎn)W1產(chǎn)品需要A1，A2，A3，A4四種材料，直接人工和制造費用為150元；生產(chǎn)W2產(chǎn)品只需要A1和A4材料，直接人工和制造費用為130元。則W1產(chǎn)品的單位成本為：100+80+50+20+150=400（元）；W2產(chǎn)品的單位成本為：100+20+130=250（元）。
當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，由于市場材料價格波動，A1，A3，A4兩種材料發(fā)生了降價，A1材料由100元降為60元，A3材料由50元降為35元，A4由20元降為15元；受此影響，W1、W2產(chǎn)品的市場價格也有所降低，W1由450元降為390元，W2由500元降為420元。估計相關(guān)銷售費用和稅金為售價的5%，根據(jù)可變現(xiàn)凈值的定義M產(chǎn)品和N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值計算如下，W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W1估計售價-估計相關(guān)銷售費用和稅金=390-19.5=370.5（元）；W2產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W2估計售價-估計相關(guān)銷售費用和稅金=270-13.5=256.5（元）。
一、生產(chǎn)持有材料存貨可變現(xiàn)凈值計量存在的問題
（一）用于生產(chǎn)兩種產(chǎn)品以上的材料的可變現(xiàn)凈值
按上例：由于A1材料可用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可用于W2產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，A1材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)W1或W2產(chǎn)品確定。按照W1產(chǎn)品，由于W1產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，A1材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計售價-將A材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品的成本扣除A1材料成本的金額）-銷售費用和稅金=390-300-19.5=70.5元，低于其成本100元，因此A1的期末價值應(yīng)為70.5元，按照每件29.5元計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照W2產(chǎn)品，由于W2產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，A1材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，那么材料A1到底需不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備？計提多少?取決于W1產(chǎn)品還是W2產(chǎn)品?這就出現(xiàn)了同一材料期末價值不同的現(xiàn)象，違背了計量一致性原則。
（二）當(dāng)材料市場價格未變，成品售價降低時材料的可變現(xiàn)凈值
A2材料價格未發(fā)生變化，由于其僅用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)按照W1產(chǎn)品計算其可變現(xiàn)凈值。由于W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，A2材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計售價-將A2材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品成本扣除A3材料成本的金額）-銷售費用和稅金=390-320-19.5=50.5元，低于成本80元，應(yīng)按每件29.5元計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)然，材料價格未變時，新會計準(zhǔn)則并未明確要求按照可變現(xiàn)凈值進行后續(xù)計量，但現(xiàn)實中材料價格未變時，成本價格隨市場波動、能耗降低、技術(shù)進步等因素發(fā)生下降的情況比比皆是，從邏輯的一致性考慮，當(dāng)然也應(yīng)該將這些預(yù)計不能收回的成本反映在當(dāng)期。但問題是，這種情況下，計提跌價準(zhǔn)備是建立在企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品然后出售的假設(shè)下的，而理性的企業(yè)此時完全可以直接出售材料以避免該跌價損失。
（三）存在可變現(xiàn)凈值為負(fù)數(shù)的材料
假設(shè)生產(chǎn)W1產(chǎn)品，由于W1可變現(xiàn)凈值低于成本，A4在資產(chǎn)負(fù)債日可變現(xiàn)凈值應(yīng)等于W1的估計售價-將A4加工成W1產(chǎn)品尚需要成本-銷售費用稅金=390-380-19.5=-9.5元，以此為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備顯然不符合邏輯。當(dāng)然，低于0的可變現(xiàn)凈值只有對于成本結(jié)構(gòu)中比例較小的非主要材料才有可能發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)一般會根據(jù)新會計準(zhǔn)則《存貨》的第十八條第三款，選擇和其他材料合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。二、對生產(chǎn)持有材料存貨期末價值計量的建議
對于生產(chǎn)持有材料存貨，按照其生產(chǎn)的成品確定可變現(xiàn)凈值的方法并不能完全符合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，而且存在很多不確定的因素，不符合謹(jǐn)慎性原則，且在一定程度上降低了準(zhǔn)則的可操作性。在會計準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則趨同的背景下，參照《國際會計準(zhǔn)則第2號—存貨》第29條：用于生產(chǎn)存貨的材料和其他物料，不能減記到其成本以下，如果用其生產(chǎn)的制成品預(yù)計可按成本或更高的價格出售的話。然而，當(dāng)材料價格的下跌可以表明制成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值時，那么該材料就應(yīng)減記到可變現(xiàn)凈值，在這種情況下，材料的重置成本可能是其可變現(xiàn)凈值最可行的計量基礎(chǔ)。也就是說，對于生產(chǎn)持有的材料，依然按照可變現(xiàn)凈值作為其后續(xù)計量的基礎(chǔ)，但可變現(xiàn)凈值直接根據(jù)材料自身的重置成本計量，而不是依賴于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品，這一方面壓縮了根據(jù)不同產(chǎn)品計算可變現(xiàn)凈值從而調(diào)節(jié)利潤空間，一方面大大提高了準(zhǔn)則的可操作性。
從表1可以看出，按照新會計準(zhǔn)則，在W1產(chǎn)品售價由450元降至390元的情況下，所有的材料，無論價格是否下降，下降多少，都會提取29.5元的存貨跌價準(zhǔn)備，計提的金額為118元，基本上相當(dāng)于全部材料降價金額60元的一倍。如果根據(jù)W2產(chǎn)品計算，A1材料和A4又不需要計提任何跌價準(zhǔn)備，而根據(jù)重置成本，只有價格發(fā)生下降的A1材料、A3、A4需要分別按其價格下降的金額計提存貨跌價準(zhǔn)備，與以何種產(chǎn)品作為計算依據(jù)無關(guān)。顯然，后者更加客觀，便于操作，也更符合企業(yè)經(jīng)營的實際情況。當(dāng)銷售產(chǎn)品不如銷售材料時，企業(yè)肯定選擇后者。生產(chǎn)和市場需求的不同，材料的用途和目的隨著企業(yè)管理者持有意圖的改變而變化，生產(chǎn)持有材料和待售材料的具體劃分在現(xiàn)實中沒有多大意義，以重置成本作為生產(chǎn)持有材料存貨的可變現(xiàn)凈值，使得生產(chǎn)持有材料和待售材料具有相同的計量基礎(chǔ)，可以避免企業(yè)簡單地通過改變材料用途從而調(diào)節(jié)利潤的做法。
【參考文獻】
篇9
Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod
2006年我國財政部的新會計準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱新準(zhǔn)則)借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用[1]。可以看出，對暫時性差異的理解、確認(rèn)、計量及其對所得稅影響的會計處理，是新準(zhǔn)則所得稅會計處理的核心問題。
一、暫時性差異的含義
新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，所謂暫時性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
二、暫時性差異與時間性差異的區(qū)別
《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計(征求意見稿)》(1995年)及《企業(yè)會計制度》(2001年)(以下簡稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會計處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強調(diào)時間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對所得稅的影響。時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時性差異與時間性差異相比都能夠在未來期間轉(zhuǎn)回，差異對所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。
(一)核算理念不同
會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。例如：某項固定資產(chǎn)，原價為100萬元，預(yù)計凈殘值為零，計稅確認(rèn)的折舊費每年20萬元，財務(wù)會計確認(rèn)的折舊費每年25萬元。從時間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時間性差異為5萬元。從暫時性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價值為75萬元(100萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬元(100萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于5萬元(80萬元-75萬元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價值為50萬元(75萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬元(80萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于10萬元(60萬元-50萬元)，第二年實際發(fā)生的暫時性差異為5萬元(10萬元-5萬元)[4]。
(二)核算范圍不同
由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。它能直接反映對未來稅收的影響，可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀祝和未來現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u價，提高預(yù)測價值。
三、暫時性差異的確認(rèn)和計量
(一)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
在確認(rèn)暫時性差異時，必須要先正確理解計稅基礎(chǔ)這一概念。計稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟利益的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，稅法允許作為成本、費用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計量過程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，由于稅收制度的改革和財務(wù)會計獨立性的增強，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會因為稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價值在未來期間將通過體現(xiàn)經(jīng)濟利益的資源從企業(yè)流出來清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看，諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負(fù)債項目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算，因而負(fù)債的賬面價值通常情況下與計稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計負(fù)債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。
(二)目前常見的暫時性差異
根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，或是負(fù)債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，兩者的差額作為未來期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，兩者的差額可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)。對遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的計量，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的實際執(zhí)行的稅率計量。如果預(yù)期實現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計量，不預(yù)測未來稅法或稅率變動。
根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時性差異包括兩類情況：一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬元評估增值5萬元，尚可折舊年限為5年，則會計當(dāng)期計提的折舊為11萬元，但按照稅法認(rèn)定可計提的當(dāng)期折舊只能是10萬元，也即其賬面價值為55萬元，但計稅基礎(chǔ)只有50萬元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額。比如，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，會計上將確認(rèn)前的研發(fā)費用直接進入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時性差異。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)首先對所有資產(chǎn)、負(fù)債進行重新分類，再逐項比較其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會計準(zhǔn)則實際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點，有針對性地分析測試與上述暫時性差異事項相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項目，據(jù)以確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費用，方便所得稅會計核算與賬務(wù)處理。
[參考文獻]
[1]中國注冊會計師協(xié)會.2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007：384.
篇10
首先，受我國經(jīng)濟發(fā)展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，受歷史環(huán)境的影響，我國長期實行的是計劃經(jīng)濟體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經(jīng)濟體制，相比于國際眾多發(fā)達國家來說，我國市場經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不成熟。而國際會計準(zhǔn)則制定和實施的基礎(chǔ)就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場經(jīng)濟，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計準(zhǔn)則得以順利實施。國際會計準(zhǔn)則更符合西方發(fā)達國家市場經(jīng)濟發(fā)展的特點，而我國作為以國有經(jīng)濟占主導(dǎo)的發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展并沒有完全市場化，與發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其次，我國法律環(huán)境不夠完善。會計工作是一項嚴(yán)謹(jǐn)性較高的管理工作，作為一個企業(yè)來說，會計工作質(zhì)量的高低直接影響到整個企業(yè)的健康發(fā)展，而對于一個國家來說，則影響到整個國家的經(jīng)濟安全。所以，會計準(zhǔn)則作為會計工作開展的理論依據(jù)，其制定和實施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國際會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為主，而我國法律則規(guī)定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據(jù)，一定程度上忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，與國際會計準(zhǔn)則的要求相違背。除此之外，我國新會計準(zhǔn)則實行以后，與之相適應(yīng)的財稅政策和法律制度還沒有落實到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境，是影響我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在國際趨同的過程中過于被動。嚴(yán)格來說，各國會計準(zhǔn)則國際趨同不應(yīng)該是某一個國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則單方面向國際會計準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是國際會計準(zhǔn)則委員會與世界各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)之間相互借鑒和相互認(rèn)可。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計準(zhǔn)則靠攏，而不是根據(jù)我國的利益需要積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，或是要求國際會計準(zhǔn)則在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國會計準(zhǔn)則靠攏。再者，我國參與國際會計準(zhǔn)則的制定的意識不強，力度不夠。總得來說，這種被動性和盲目性，不僅影響到我國各大企業(yè)的經(jīng)濟利益，更嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。
2.微觀因素
從微觀上講，阻礙我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的因素主要從企業(yè)自身來分析。第一，公司治理機構(gòu)存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問題：我國公司股權(quán)高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管，妨礙科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的建立；董事會人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事的監(jiān)督，使得國有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東，強管理層”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重；上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)上沒有實現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的運行。所以，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨向同一。第二，企業(yè)會計人員的素質(zhì)有待于進一步提高。目前，由于我國會計教育存在許多不足，國家和企業(yè)對會計人才的培養(yǎng)工作落實不到位，導(dǎo)致我國企業(yè)的相關(guān)會計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國各大企業(yè)的會計人員多數(shù)是從高校直接引進的年輕的會計人員。他們雖然具備扎實的理論知識，卻不擅長靈活運用這些知識；他們習(xí)慣于將會計準(zhǔn)則和會計制度按部就班，卻不擅長運用自己的專業(yè)判斷。而就國際會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢分析，它要求企業(yè)會計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識，而且要求其具備專業(yè)的判斷能力，革除傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中的弊端和不足，創(chuàng)新思維，不斷完善當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和會計制度。所以，我國的會計人員的素質(zhì)水平與國際會計準(zhǔn)則的要求還有一定差距。
二、加快我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的有效措施
積極探求影響我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的原因，并努力排除我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業(yè)更進一步打進國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的進程已經(jīng)迫在眉睫。
1.轉(zhuǎn)變我國對會計準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)識
不可否認(rèn)，加快我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐，不管是對于企業(yè)自身來說，還是對于整個國家、整個社會，都具有重要意義。因此，首先我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對會計準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)識。一是對于我國會計準(zhǔn)則的制定和頒布，不能過于強調(diào)國家法律的強制性，使人們只能被動地接受，而是要提高人們對制定會計準(zhǔn)則的社會意識，并不斷優(yōu)化我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，使之不斷與國際會計準(zhǔn)則趨同；二是轉(zhuǎn)變我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同方式的認(rèn)識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計準(zhǔn)則制定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，更不能要求國際會計準(zhǔn)則向我國會計準(zhǔn)則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據(jù)我國社會發(fā)展的實際情況，制定與之相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則。其次，我們要積極參與到國際會計準(zhǔn)則的制定過程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價值的國際會計準(zhǔn)則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團主宰制定。因此，我國應(yīng)該積極參與制定國際會計準(zhǔn)則，廣泛借鑒世界各國先進的理念和實踐，不斷完善我國的會計準(zhǔn)則，從而更好地維護我國的經(jīng)濟利益，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。
2.加強我國法律環(huán)境條件的優(yōu)化
隨著新會計準(zhǔn)則的制定和實施，我國應(yīng)該加強相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立，使得新的會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào)，以保證新舊制實現(xiàn)成功過渡和切換。對不適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的法律法規(guī)及相關(guān)會計制度進行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國法律環(huán)境條件，為新會計準(zhǔn)則的實施提供一個具有保障性的法律環(huán)境，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則才能更好地實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，也才能更好地服務(wù)于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。
3.不斷完善我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國企業(yè)會計系統(tǒng)無法正常運行，也進一步導(dǎo)致我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的滯后性，嚴(yán)重影響到我國企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率。因此，我國各企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管理工作，嚴(yán)格控制股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀，盡可能實現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營者職權(quán)的分離，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用，合理分配公司利潤。同時要加強公司財務(wù)部門的內(nèi)部管理，嚴(yán)格劃分職權(quán)，落實崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮各個財務(wù)人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用，從而保證會計信息的可靠性和真實性，進一步促進會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的正常運行。
4.加強對相關(guān)人員的培養(yǎng)
首先，會計準(zhǔn)則國際趨同對我國會計人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國嚴(yán)重缺乏熟知國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國新制定的會計準(zhǔn)則中增加了很多新業(yè)務(wù)，會計人員還沒有及時學(xué)習(xí)和掌握這些新的知識，對新的會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的運用還不是很適應(yīng)。因而國家應(yīng)該加強對會計人員培訓(xùn)，使其加深對新會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則內(nèi)容的了解，努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍，要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質(zhì)，具有高水平的專業(yè)知識水平，更需要具備很強的溝通和談判能力，這對于維護我國經(jīng)濟利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養(yǎng)能夠忠實代表我國利益進行會計準(zhǔn)則國際趨同的高級人才。
篇11
二、每股收益指標(biāo)計算
每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。
(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明
潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應(yīng)計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進行追溯調(diào)整。
(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算
1．基本每股收益
基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)
發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。
如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：
(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股
2．稀釋每股收益
稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。
(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。
如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。
分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應(yīng)以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財務(wù)費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。
凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股
稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元
一、每股收益會計準(zhǔn)則的主要特點
每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。
借鑒國際會計準(zhǔn)則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。
二、每股收益指標(biāo)計算
每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。
(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明
潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應(yīng)計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進行追溯調(diào)整。
(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算
1．基本每股收益
基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)
發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。
如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：
(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股
2．稀釋每股收益
稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。
(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。
如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。
分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應(yīng)以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財務(wù)費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。
凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股
稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元
(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計算基本每股收益時的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。準(zhǔn)則同時規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。
對于股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證而言，其行權(quán)價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價格x擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格(公式1)。
企業(yè)承諾回購時，若合同規(guī)定的回購價格大于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。
如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認(rèn)購期權(quán)20萬股，行權(quán)價為15元，行權(quán)期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證10萬股，行權(quán)價格為16元，行權(quán)期為2006年5月。
分析：股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)，說明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當(dāng)將共計入計算基本每股收益的普通股加權(quán)下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數(shù)時將上述公式1進行了簡單的變形)：
2005年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬股
基本每股收益=240÷105=2．29元
調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股
稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元
三、我國準(zhǔn)則與lAS相比存在的兩個問題
對比國際會計準(zhǔn)則和我國的會計準(zhǔn)則，兩個準(zhǔn)則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國與國際會汁準(zhǔn)則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準(zhǔn)則對比IAS尚存在—些有待完善之處。
(一)潛在普通股稀釋性影響的指標(biāo)規(guī)定得過子籠統(tǒng)
IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等價物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購入期權(quán)、賣出期權(quán)。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規(guī)定了認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉(zhuǎn)換沒有進行界定和舉例，這對于可轉(zhuǎn)債在我國這么常見的情況下確實不利于實務(wù)操作。
對于存在優(yōu)先股的條件下如何把會計利潤調(diào)整為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤也沒有相應(yīng)規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細(xì)，操作性強。IAS33規(guī)定：在—個期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費用項目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益時，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額(包括當(dāng)期優(yōu)先股股利)從當(dāng)期凈利潤中扣除。扣除金額具體指：第—，當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。
篇12
在此前提下，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）于1984年開始探討金融工具的確認(rèn)與計量問題，后經(jīng)過多次補充和修訂，最終于2004年對IAS39“金融工具的確認(rèn)與計量”做了大幅修改，采用完全的公允價值（FullFairValue），并于2005年1月1日起正式生效。對于金融工具的披露與列報，IASB從1991年開始探索，后經(jīng)過多次補充和修訂，最終于2003年做了大幅修改，采用完全的公允價值（FullFairValue），并于2005年1月1日正式生效。2005年8月18日，IASB又了“IFRS7—金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項準(zhǔn)則將替代IAS30和IAS32中涉及金融工具披露的內(nèi)容。
隨著我國商業(yè)銀行市場化、國際化程度的加深，近年來也越來越多地使用金融工具來防范和應(yīng)對風(fēng)險。有鑒于此，我國財政部于2005年8月了《金融工具的確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，引入了完全公允價值的理念，并規(guī)定從2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。同時，我國已在境外上市和擬在境外上市的商業(yè)銀行，也要按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。
在上述大背景下，遵守國際會計準(zhǔn)則是大勢所趨，但中國的商業(yè)銀行必須認(rèn)識到：會計準(zhǔn)則是對銀行戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)的反映，有關(guān)金融工具的國際會計準(zhǔn)則就是對國際先進商業(yè)銀行使用金融工具防范風(fēng)險的戰(zhàn)略理念和實務(wù)操作的反映。對國際會計準(zhǔn)則的遵守不但不會對國際先進商業(yè)銀行造成大的負(fù)擔(dān)，而且還有可能通過遵循達到相互學(xué)習(xí)促進的作用。我國的商業(yè)銀行如果不仔細(xì)研究國際先進商業(yè)銀行對使用金融工具不斷進化和發(fā)展的戰(zhàn)略理念和最佳實務(wù)（bestpractice），只是單純地強調(diào)對準(zhǔn)則條文的遵守，則不但要承擔(dān)很大的遵循成本，而且只是“形似”，離“神似”可能越來越遠。
本文擬就國際先進商業(yè)銀行對金融工具使用的戰(zhàn)略理念和最佳實務(wù)做一些探討，以期為我國商業(yè)銀行從風(fēng)險管理戰(zhàn)略高度把握金融工具的使用、確認(rèn)、計量、列報與披露提供一些有益的參考。
國際先進商業(yè)銀行使用金融工具的戰(zhàn)略理念與最佳實務(wù)
現(xiàn)代全能型商業(yè)銀行的顯著特征是傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和投資銀行業(yè)務(wù)的組合。傳統(tǒng)商業(yè)銀行主要是在貨幣市場和資本市場作為資金借貸者之間的中介。銀行通過活期存款、儲蓄存款、定期存款和發(fā)行債券收取資金，然后向顧客提供貸款。投資銀行則為顧客提供咨詢并為顧客執(zhí)行買賣債券、股票、外匯和衍生品。大的全能型商業(yè)銀行還會有自己的交易部門，向顧客提供它們自己的投資銀行產(chǎn)品并從事自己的賬戶交易。
全能型商業(yè)銀行根據(jù)市場價格風(fēng)險、信用風(fēng)險、利率風(fēng)險和流動性風(fēng)險的分類進行風(fēng)險管理。對風(fēng)險管理的基本理念是，一定要從整合的觀點由專業(yè)人士承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險管理的職責(zé)。因此，這些風(fēng)險都是由特定的專業(yè)部門管理。
銀行傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)記錄一般被稱為銀行賬簿（bankingbook）。信用風(fēng)險由發(fā)放貸款的信貸部門管理。傳統(tǒng)上，信貸部門是根據(jù)對單個交易對象、行業(yè)和地理區(qū)域發(fā)放貸款的限額采取“買并持有”的政策。但金融市場的最近發(fā)展，特別是資產(chǎn)證券化和信用衍生工具的發(fā)展，使銀行能夠更為積極地管理它們的貸款組合和整個信用風(fēng)險的暴露。
銀行參與金融市場交易的記錄一般被稱為交易賬簿（Tradingbook）。由于債券、股票和衍生工具交易導(dǎo)致交易賬簿的市場價格風(fēng)險和流動性風(fēng)險由交易部門管理。
銀行賬簿頭寸（即貸款和發(fā)行的債券）的外匯、利率和流動性風(fēng)險則由資產(chǎn)負(fù)債管理（AssetLiabilityManagement，ALM）機構(gòu)管理（包括資產(chǎn)負(fù)債管理委員會的決議及實際操作的交易部門根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債管理委員會的指示進行交易），從而使得貸款組合只有信用風(fēng)險的暴露（這種內(nèi)部風(fēng)險的轉(zhuǎn)移則主要是通過由不同部門根據(jù)市場，比如LIBOR等，商定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)）。資產(chǎn)負(fù)債管理機構(gòu)在保持整個銀行利率和流動性風(fēng)險管理的透明度上發(fā)揮著中心作用。
假設(shè)一家銀行當(dāng)前正保持著它期望的風(fēng)險暴露。現(xiàn)在，這一銀行涉及兩筆新的客戶驅(qū)動的交易。第一筆交易是1億元年利率6％的5年期貸款。第二筆交易是6個月5000萬元的存款。這兩筆交易將在三個方面增加銀行的風(fēng)險頭寸。貸款意味著額外的信用風(fēng)險；同時由于存款與貸款在期限和數(shù)量上不配比，從而導(dǎo)致額外的流動性風(fēng)險和利率風(fēng)險。
如果這家銀行想重新建立它所期望的（先前保持的）風(fēng)險頭寸，則它可以發(fā)行與這一貸款有相似結(jié)構(gòu)的債券，購買利率互換或賣出利率期貨。雖然發(fā)行債券可以對利率和流動性風(fēng)險進行套期保值，但利率衍生工具（即互換）只能對利率風(fēng)險套期保值，不能提供流動性（即資金）。
ALM可能根據(jù)單個業(yè)務(wù)做套期保值交易，從而使套期保值工具與被套期保值的金融工具之間聯(lián)系起來（微觀套期保值[MicroHedges]）。ALM通常只對有較高市場風(fēng)險暴露的大的交易、有嵌入期權(quán)的交易，以及會計部門事前確定的交易采用微觀套期保值，從而反映特定的套期保值關(guān)系。一般來說，ALM是從組合的角度管理風(fēng)險（如采用套期保值，則為宏觀套期保值[MacroHedges]）。風(fēng)險暴露可以用外匯、利率、信用和流動性風(fēng)險的因子來表示。
在ALM的銀行實務(wù)中，對一個組合所決定的現(xiàn)金流的外匯、利率和流動性風(fēng)險的分析，通常是通過對這一組合中所有交易聚合的現(xiàn)金流構(gòu)建時間區(qū)間（TimeBucket）來分析，通常還會區(qū)別幣種。根據(jù)對組合的利率風(fēng)險的分析，ALM選擇具有恰當(dāng)?shù)臄?shù)量和期限的套期保值工具以維持組合期望的風(fēng)險暴露。與微觀套期保值相比，宏觀套期保值的意圖并不是直接與某一特定的套期保值工具聯(lián)系起來。
總的來說，商業(yè)銀行恰當(dāng)使用金融工具的前提是：（1）有確定的風(fēng)險管理目標(biāo)及相關(guān)戰(zhàn)略；（2）存在高效的ALM，從總體上把握銀行的風(fēng)險暴露，從而實現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）交易部門和非交易部門的界限清晰；（4）在交易部門和非交易部門之間有恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價格和信息交流；（5）交易部門和非交易部門都具有對風(fēng)險進行分析并根據(jù)分析結(jié)果向ALM管理層提供恰當(dāng)意見，并根據(jù)委員會的指令采取恰當(dāng)行動的較高水平的專業(yè)人士。
金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展及主要內(nèi)容
上述對國際先進商業(yè)銀行使用金融工具的戰(zhàn)略理念和最佳實務(wù)的介紹，我們可以看出使用金融工具的主要目的是防范風(fēng)險。商業(yè)銀行也可以替客戶在金融市場從事金融工具的交易，但在這種交易中，商業(yè)銀行承擔(dān)的是中介作用，自身并不承擔(dān)風(fēng)險。
但是，衍生工具是一把“雙刃劍”，運用得當(dāng)可以有效地管理風(fēng)險，有助于資源配置效率的提高，對于金融市場的發(fā)展也具有重要意義；而如果運用不當(dāng)，則可能釀成大禍。
會計準(zhǔn)則努力反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，也必須跟上金融工具的發(fā)展。從國際先進商業(yè)銀行對金融工具的使用來看，衍生工具的使用并不單純是衍生工具自身，它實質(zhì)上涉及整個商業(yè)銀行的各種業(yè)務(wù)。因此，對金融工具的確認(rèn)與計量、列報與披露也就并不僅僅是單純的金融工具問題，它實質(zhì)上涉及到商業(yè)銀行的風(fēng)險管理戰(zhàn)略所確定的目標(biāo)、期望的風(fēng)險暴露、資產(chǎn)負(fù)債的配比，以及由此導(dǎo)致的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)與計量。
IASB從1991年開始頒布有關(guān)金融工具會計準(zhǔn)則的征求意見稿。1995年6月，征求意見稿中的“金融工具的披露與列報”正式成為IAS32，并于1996年1月正式生效。至于金融工具的確認(rèn)與計量問題，國際會計準(zhǔn)則理事會從1984年就開始探索。
國際先進商業(yè)銀行在對金融工具的確認(rèn)和計量方面，傳統(tǒng)上采用的方法是對銀行賬簿的資產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本，對交易賬簿的資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值。這一般被稱為混合模式。而準(zhǔn)則制定機構(gòu)則希望對所有的金融工具全部采用公允價值。這一般被稱為完全公允價值。
隨著新的國際會計準(zhǔn)則的出臺，完全公允價值基本得到確立。現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則中，涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有三項，即“IAS30——銀行和其他類似金融機構(gòu)在財務(wù)報表中的披露”、“IAS32——金融工具列報和披露”和“IAS39——金融工具確認(rèn)和計量”。2005年8月18日，IASB又新公布了“IFRS7——金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項準(zhǔn)則將替代IAS30及IAS32中涉及金融工具披露的內(nèi)容。
現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則涉及金融工具的主要內(nèi)容有：
1．關(guān)于金融資產(chǎn)四分類
根據(jù)IAS39的規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。對第（1）類，要求按公允價值進行計量且其變動計入當(dāng)期損益；對第（4）類，也要求按公允價值進行計量，但公允價值變動計入權(quán)益；對第（2）類和（3）類金融資產(chǎn)，則要求按實際利率法（而非名義利率法）攤余成本進行計量。這是金融工具國際會計準(zhǔn)則的基本要求。
2．關(guān)于衍生工具
衍生工具包括衍生金融工具和其他衍生工具，主要是改變衍生工具僅在表外反映可能帶來風(fēng)險披露不充分、盈虧反映不及時的狀況，使表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，改變了長期以來衍生工具僅在表外披露的做法。這樣做將有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
3．關(guān)于金融資產(chǎn)減值
除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末進行減值測試。金融資產(chǎn)減值有其特殊性，通常采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相對于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款減值準(zhǔn)備“五級分類法”，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以提供更準(zhǔn)確的信息，從而真實地反映貸款的價值。
4．關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的終止確認(rèn)是會計實務(wù)中的一個難點。隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)化融資交易（比如資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購等）創(chuàng)新步伐的加快，這方面的問題顯得更為突出。美國會計準(zhǔn)則中有專門準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)定，現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則也用了較大
篇幅對金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)范。
5．關(guān)于套期會計方法的運用
企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、股票價格風(fēng)險等金融風(fēng)險，通常開展套期保值業(yè)務(wù)。套期會計方法是緊密結(jié)合企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)形成的一種會計處理方法。IAS39要求，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但前提是要符合嚴(yán)格的條件。這也是國際上比較成熟的做法。
6．關(guān)于金融工具披露
金融工具披露是金融工具會計準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)范的重要內(nèi)容。現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則中，金融工具信息披露主要由IAS30和IAS32規(guī)范。IASB對外公布的“IFRS7——金融工具披露”（2007年1月1日生效）對金融工具披露提出了更高的要求。比如，要求企業(yè)披露較為詳盡的信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險數(shù)量信息等。
從戰(zhàn)略高度把握金融工具的使用及相關(guān)會計準(zhǔn)則的遵循
對于國際先進商業(yè)銀行來說，有關(guān)金融工具的國際會計準(zhǔn)則是來源于銀行經(jīng)營的風(fēng)險管理戰(zhàn)略理念和最佳實務(wù)，并且有更進一步的要求。因此，國際先進商業(yè)銀行對國際會計準(zhǔn)則的遵循本身成本不會太高，而且還可以通過滿足進一步的要求提高實務(wù)水平。比如，國際會計準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)的分類中，（1）、（4）項是屬于銀行經(jīng)營中的銀行賬簿，（2）、（3）項是屬于銀行經(jīng)營中的交易賬簿，而銀行賬簿和交易賬簿分類的目的則是根據(jù)以ALM為中心的風(fēng)險管理戰(zhàn)略及其實施的流程得出的。風(fēng)險管理戰(zhàn)略則又要涉及商業(yè)銀行風(fēng)險管理的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)確定的期望風(fēng)險暴露，對影響期望風(fēng)險暴露的事件的識別，以及對識別事件的風(fēng)險反應(yīng)措施（金融工具的具體運用）等。
信息披露的項目來源于銀行內(nèi)部的管理過程，必須與先進的管理手段相配合。我國商業(yè)銀行目前在風(fēng)險管理理念上“粗放化、簡單化”的遺留痕跡較重，這在很大程度上制約了國內(nèi)銀行信息披露質(zhì)量的提高。雖然按照銀監(jiān)會要求，國內(nèi)銀行自2005年3月起劃分銀行賬簿和交易賬簿，但目前多數(shù)銀行尚面臨從業(yè)務(wù)管理到具體操作的一系列問題，遠未形成完善的做法。
因此，對于我國的商業(yè)銀行來說，如果單純只是為了滿足準(zhǔn)則的條文要求，不是從風(fēng)險管理戰(zhàn)略的高度把握金融工具的使用及相關(guān)會計準(zhǔn)則的遵循，則不但遵循成本很高，而且也不會帶來經(jīng)營水平的顯著提升。另外，單純滿足準(zhǔn)則條款的要求，由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量大，信息采集量就多；商業(yè)銀行的機構(gòu)眾多，信息采集的涉及面很就廣，這些都加大了遵循的難度。
因此，要將對金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的遵循轉(zhuǎn)變成對風(fēng)險管理戰(zhàn)略的建立及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的實施，實質(zhì)上是銀行完善風(fēng)險管理戰(zhàn)略并具體落實的問題。只有這樣，才能將遵循所付出的成本轉(zhuǎn)化成競爭優(yōu)勢。具體來說，可以分以下幾個步驟：
1．確立企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)；
2．根據(jù)目標(biāo)確立風(fēng)險管理戰(zhàn)略措施；
3．根據(jù)風(fēng)險管理目標(biāo)確定期望的風(fēng)險暴露；
4．以ALM為中心，區(qū)分交易部門和非交易部門的職責(zé)和權(quán)限；
5．對于大額業(yè)務(wù)以單筆業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)分析風(fēng)險影響，對于其他業(yè)務(wù)則以組合的方式分析風(fēng)險影響；
篇13
政治環(huán)境作為宏觀環(huán)境的重要組成部分，主要包括國內(nèi)和國外兩部分，其中國內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定與否直接影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有穩(wěn)定的政治環(huán)境，才能夠確保會計準(zhǔn)則執(zhí)行，反之，政治環(huán)境不穩(wěn)定，社會生活難以有序進行，更談不上會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，對于企業(yè)而言，政治環(huán)境的影響具有直接性，一旦政治環(huán)境出現(xiàn)變動，企業(yè)的變化也更為明顯，一般情況下，政治環(huán)境主要通過政治制度、政黨制度、方針、政策等多個方面影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。我國的市場化進程在整體進步的同時，由于國內(nèi)各地區(qū)歷史、資源、交通等因素的影響，市場化發(fā)展很不平衡。一些專家學(xué)者如樊綱指出，市場化水平并非簡單決定于某一項規(guī)章制度或者單一的經(jīng)濟指標(biāo)，而是一系列經(jīng)濟、社會、法律乃至政治體制的綜合量度，他們從政府與市場的關(guān)系、非國有經(jīng)濟的發(fā)展、產(chǎn)品市場的發(fā)育程度、要素市場的發(fā)育程度、市場中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境等五個方面對中國各省區(qū)市場化進程進行比較分析，得出了各地區(qū)市場化總水平存在顯著差異的結(jié)論，總體表現(xiàn)為：沿海優(yōu)于內(nèi)陸，東部優(yōu)于中西部。
(二)經(jīng)濟環(huán)境方面
經(jīng)濟環(huán)境主要是國際經(jīng)濟政策，是經(jīng)濟發(fā)展情況的具體體現(xiàn)，是制度環(huán)境的一部分，在很大程度上影響企業(yè)未來發(fā)展。經(jīng)濟作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，沒有經(jīng)濟基礎(chǔ)，無法實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，經(jīng)濟環(huán)境是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重中之重，涉及經(jīng)濟體制、模式等多個方面內(nèi)容，經(jīng)濟良好發(fā)展能夠為會計事業(yè)的發(fā)展注入新動力，且能夠不斷調(diào)整和優(yōu)化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，特別是面對社會發(fā)展新形勢，全球經(jīng)濟逐漸朝著融合方向發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得會計準(zhǔn)則也逐漸趨同。經(jīng)濟環(huán)境的不同，會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會隨之發(fā)生變化，簡而言之，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，那么相對應(yīng)的準(zhǔn)則執(zhí)行力也會越高，相反，執(zhí)行力也會越低，我國尚處于社會轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟發(fā)育呈現(xiàn)多樣化趨勢，一些經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，例如：上海、北京等地，企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行力效果十分顯著，且企業(yè)也取得了不錯的發(fā)展，然而，相對應(yīng)的一些市場化程度較低的地區(qū)，例如：青海等地，企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行力較差。另外，企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的構(gòu)成、資金來源等之間的差異，也會使得準(zhǔn)則執(zhí)行透明度出現(xiàn)不同。
(三)法律環(huán)境方面
法律環(huán)境主要是指國家或者地方制定的法律制度，是確保我國經(jīng)濟、文化等方面穩(wěn)定、有序發(fā)展的基礎(chǔ)，當(dāng)然，也是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要影響因素。通過對我國會計準(zhǔn)則相關(guān)現(xiàn)行法律制度具體內(nèi)容研究發(fā)現(xiàn)，缺少會計準(zhǔn)則執(zhí)行的專門的法律制度，即便是《會計法》等宏觀法律制度也只是泛泛而談，在很大程度上阻礙了準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，針對這一情況，應(yīng)加強對會計準(zhǔn)則執(zhí)行法律制度的制定，為準(zhǔn)則執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，做到有法可依，特別要加強對關(guān)鍵會計業(yè)務(wù)的規(guī)范，以此來提升會計準(zhǔn)則執(zhí)行程度。
(四)社會文化環(huán)境方面
社會文化作為國家、民族生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是廣大人民群眾智慧和勞動的結(jié)晶，是價值觀、道德觀等方面的具體表現(xiàn)，國家發(fā)展與社會文化息息相關(guān)，相對應(yīng)的會計發(fā)展也受到其影響。會計發(fā)展的根源都是一定思維方式和價值觀念逐漸形成的理論，并將其作為基礎(chǔ)，開展會計活動，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，社會文化之間的差異也會直接影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，一般最為直接的影響就是企業(yè)管理者的思想、觀念。因此，企業(yè)管理者要立足于制度環(huán)境，并樹立正確的觀念，避免會計準(zhǔn)則執(zhí)行偏差，提高執(zhí)行準(zhǔn)確性。社會文化環(huán)境在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中占據(jù)舉足輕重的位置[2]。
