引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計金融論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）促使商業(yè)銀行提高風險管理能力
金融會計國際化不但是傳統(tǒng)會計理論的改變，也伴隨著商業(yè)銀行經(jīng)營理念和管理意識的改變，是一個企業(yè)內(nèi)部管理能力不斷提高的過程，過去計劃經(jīng)濟時代我國國有商業(yè)銀行的風險危機意識比較薄弱，普通居民對商業(yè)銀行的企業(yè)性質(zhì)認識也不清晰，國內(nèi)金融業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，完成了經(jīng)營理念和風險意識的培養(yǎng)，對風險的控制能力大大增強，建立了比較完善的風險決策和預警機制，隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，各種金融衍生工具和金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)并邁向國際化，在促進金融業(yè)發(fā)展的同時也加大了金融風險，商業(yè)銀行只有通過完善財務報表和會計制度的國際化來完善自己的內(nèi)部管理，并按照國際標準建立完善的風險管理體系，金融業(yè)才能夠得到好的發(fā)展。
（二）促使商業(yè)銀行提高資本監(jiān)管能力
金融會計國際化影響了現(xiàn)行銀行資本充足率的計算，隨著隨著金融全球化趨勢的不斷發(fā)展和金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，市場上出現(xiàn)了很多的金融控股公司，這是金融業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，能夠增強商業(yè)銀行的國際競爭力，但隨著企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模的不斷擴大，資產(chǎn)風險也隨之加大，很多商業(yè)銀行涉足的保險、證券等行業(yè)交易種類繁多且復雜，資產(chǎn)波動頻繁，對會計信息披露、確認等方面提出了更高的要求。中國商業(yè)銀行要走向國際化，必須適應國際通行的會計準則和資產(chǎn)監(jiān)管標準，對關聯(lián)方交易信息披露問題、內(nèi)部轉移價格、合并會計報表問題和外幣報表折算等諸多問題按照國際標準進行改革，金融會計的國際化從另一個方面對商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴格的要求，促使銀行完善自身的企業(yè)管理制度，提高信貸質(zhì)量和企業(yè)盈利水平，才能更好的參與國際競爭。
三、金融會計國際化對會計信息質(zhì)量的影響
（一）運用金融會計國際化提高會計信息質(zhì)量
隨著我對外開放的不斷深入，會計標準的國際化已經(jīng)成為各個行業(yè)一個不可回避的事實，金融會計標準國際化可以提高會計信息的質(zhì)量，降低銀行在國際市場上的交易成本。在中國加入世貿(mào)組織后的十幾年里，中國的商業(yè)銀行系統(tǒng)和會計準則一直在進行不斷改革，以提高會計信息的質(zhì)量，應對越來越激烈的國際競爭。隨著我國金融業(yè)的逐步對外開放，外資金融機構不斷的涌入國內(nèi)與我國的金融企業(yè)爭奪市場份額，我國金融業(yè)面臨很大的競爭壓力。與此同時，我國的金融企業(yè)也越來越多的參與到國際競爭中，這就要求商業(yè)銀行必須根據(jù)國際金融會計標準對銀行的會計制度進行改革，逐步實現(xiàn)與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，提高會計信息的質(zhì)量。我國作為一個發(fā)展中國家和金融業(yè)相對弱小的國家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實力相對不足，在市場經(jīng)濟環(huán)境、法制建設等方面還不健全，商業(yè)銀行還存在著如銀行不良資產(chǎn)、內(nèi)部管理不健全等風險，影響了國際對我國會計信息質(zhì)量的評定，只有通過金融會計國際化，才能夠不斷適應國際金融發(fā)展的趨勢，提高會計信息的質(zhì)量。
（二）公允價值運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，各種金融衍生產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，國家新的會計準則將使用公允價值來計算金融衍生產(chǎn)品的價值，這樣更能夠反映出各項金融資產(chǎn)的相關性，也更符合金融行業(yè)的風險管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實的資產(chǎn)情況。但是由于公允價值的不確定性和變動性，使得整個財務報表的波動性變大，不可避免的對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生負面影響，無法滿足使用者對會計信息的質(zhì)量要求，甚至會讓市場對銀行的資產(chǎn)情況產(chǎn)生錯誤判斷，所以公允價值計算的可靠性受到市場發(fā)展程度的約束，非市場化資產(chǎn)價值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對會計信息的可靠性構成了挑戰(zhàn)。
（三）減值方法的改變對會計信息質(zhì)量的影響
隨著新的會計減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴格的資產(chǎn)計算標準，一方面對解決商業(yè)銀行在會計核算中出現(xiàn)的虛盈實虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業(yè)更多的判斷權利，在具體的操作上使企業(yè)有了更大的靈活性，如果操作不當，將會嚴重影響商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量，新的會計制度將資產(chǎn)減值從四項增加到八項，更能反映資產(chǎn)的價值。在國際會計準則中，資產(chǎn)減值是一項重要的內(nèi)容，完善會計減值方法，不但能更好的與國際接軌，也能減少會計信息中人為的判斷和估計，有效的建立起企業(yè)內(nèi)部的管理制度，有效的保證會計信息的質(zhì)量。
篇2
1.2現(xiàn)代網(wǎng)絡金融會計的優(yōu)勢
（1）網(wǎng)絡金融會計最核心的優(yōu)勢就是它主要針對的是會計信息資源的共享。現(xiàn)在的網(wǎng)絡金融立足于金融大數(shù)據(jù)分析，涉及的會計信息非常全面和復雜，這也是現(xiàn)代金融機構開展網(wǎng)絡經(jīng)營的重要資源和調(diào)節(jié)器，也是網(wǎng)絡金融各層次的管理及決策依據(jù)的重要參考。對次，在對網(wǎng)絡金融會計信息達到充分共享的基礎上，可極大的發(fā)揮網(wǎng)絡金融會計信息的使用效果，也大大降低了金融企業(yè)搜尋、等待、聯(lián)絡會計信息的成本。
（2）網(wǎng)絡金融會計是網(wǎng)絡金融系統(tǒng)與會計方式相結合的產(chǎn)物。它實現(xiàn)了在現(xiàn)代化的無線網(wǎng)絡客戶平臺上，記錄、計量、反映網(wǎng)絡金融交易的可行性，基于無線網(wǎng)絡平臺的數(shù)據(jù)交換，及時反應有關會計要素的變動情況。再傳統(tǒng)的會計處理工作中，對企業(yè)所有的財務處理活動均需要從取得會計憑證、填制會計表單到調(diào)整賬項結構，再到最終統(tǒng)計出會計報表，這些活動繁雜而容易出錯。在網(wǎng)絡金融的平臺上，可以將會計人員從繁忙的手工記賬系統(tǒng)中徹底獨立出來，依托于網(wǎng)絡信息的強大處理能力處理會計信息，生成會計數(shù)據(jù)信息。這樣的方式可以更加快速、準確、及時的獲得會計信息，也可以從大數(shù)據(jù)中得網(wǎng)絡金融會計安全瓶頸及解決的路徑文／謝文景到充分的會計信息，保證了會計信息的及時性和有效性。
（3）網(wǎng)絡金融會計的發(fā)展主要是通過創(chuàng)建公共網(wǎng)絡金融服務平臺，用網(wǎng)絡化的虛擬世界實現(xiàn)傳統(tǒng)的金融商務營運，通過對金融網(wǎng)絡會計數(shù)據(jù)的處理，提高金融會計核算的處理效率，強化了商務會計的公用型和指向性。同時也加大了對會計報告實時系統(tǒng)的使用效果，提高了會計端口對會計賬務處理的速度，大大的縮短了對網(wǎng)絡金融有關的財務數(shù)據(jù)的處理、報表生成的周期。通過網(wǎng)絡平臺的大數(shù)據(jù)支撐，可實現(xiàn)對日常金融會計采集工作中的速度和針對性，可以實現(xiàn)隨時根據(jù)需求指令采集和計算會計資料，并及時保存相應的會計報表、財務報告要素，徹底實現(xiàn)了對網(wǎng)絡金融會計信息的全天候追蹤和收集，便于我們的財務端口及財務數(shù)據(jù)的需求者及時掌握和了解有關金融機構的第一手會計信息和相關憑證資料，為會計崗位理性、客觀、真實出具財務報告提供方便。
（4）網(wǎng)絡會計信息的通過網(wǎng)絡后臺處理數(shù)據(jù)，由于網(wǎng)絡信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)存儲、處理和識辨能力。會計崗位在對會計信息做處理時，可查詢各種類型的會計信息,以便更加全面滿足網(wǎng)絡金融時代信息用戶對財務數(shù)據(jù)的需求。網(wǎng)絡金融系統(tǒng)既可以提供一般的財務信息,也可提供非財務數(shù)據(jù);既為財務人員提供金融機構內(nèi)部經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息,也可為金融機構提供整個供應鏈端口或者社會其他經(jīng)營部門的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息;既可為使用者提供歷史方面的數(shù)據(jù)信息,也可提供現(xiàn)時性的信息和未來數(shù)據(jù)信息;既提供絕對意義上的指標類數(shù)據(jù)信息,也提供相對指標或其他分析性信息不是很重要的佐證數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡金融機構既可在一定的期限內(nèi)記錄和保存會計信息數(shù)據(jù)，也可以按月、季、年提取會計數(shù)據(jù)信息,還可隨時根據(jù)需求提取會計信息;網(wǎng)絡金融機構既可以直接通過系統(tǒng)平臺向用戶傳遞數(shù)據(jù)信息,也可經(jīng)過授權在線向數(shù)據(jù)需求方提供最新的數(shù)據(jù)信息:網(wǎng)絡金融機構既可以向需求端提供數(shù)字化的集成數(shù)據(jù)信息,也可以提供生成后的圖像化信息與語音化信息數(shù)據(jù)信息。
2、網(wǎng)絡金融會計安全問題的主要原因
2.1金融行業(yè)的信息管理落后于金融無線網(wǎng)絡系統(tǒng)的需求
目前，我國金融業(yè)的網(wǎng)絡信息安全管理工作還存有不少的缺陷，從我國網(wǎng)絡金融的決策體系來看，網(wǎng)絡金融系統(tǒng)內(nèi)部的安全管理制度以及網(wǎng)絡技術的安全管理規(guī)范仍然需要進一步的加強和改善。對于網(wǎng)絡金融會計數(shù)據(jù)的處理，曾有網(wǎng)絡金融界的專家認為，根據(jù)我國現(xiàn)在的金融網(wǎng)絡信息安全管理現(xiàn)狀，最重要的是“信息資產(chǎn)風險監(jiān)管是金融監(jiān)管體系的核心理念。”而這句話的信息風險資產(chǎn)是指在網(wǎng)絡信息化進程中，信息資產(chǎn)的設計、規(guī)劃、服務、運用、監(jiān)管以及操作等過程中可能產(chǎn)生的業(yè)務風險。從當前我國整體金融發(fā)展的形勢來看，金融會計系統(tǒng)的安全管理制度都已具備比較完善的體系，但依然缺乏有效的上級機構對下級機構的監(jiān)管和指導上還處于一個較初級的階段。因為我國網(wǎng)絡金融的發(fā)展較短，往往缺乏比較完整的信息收集和處理意識，信息處理機制缺乏統(tǒng)一的平衡目標，也缺乏上下級之間監(jiān)管的運作機制，從而造成上下級監(jiān)管不到位，就在不同程度地減弱了我國網(wǎng)絡信息安全管理的實際效果。
2.2我國境內(nèi)或者境外的網(wǎng)絡違法犯罪活動呈快速發(fā)展的趨勢
特別是網(wǎng)絡金融會計網(wǎng)絡信息系統(tǒng)面臨著越來越嚴重的網(wǎng)絡技術挑戰(zhàn)。金融會計網(wǎng)絡信息系統(tǒng)和其它的重要信息系統(tǒng)正成為國內(nèi)外不法分子惡意攻擊和破壞的重要目標，他們喜歡利用自己高尖端的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)技術對我國金融系統(tǒng)進行違法犯罪活動，一旦出現(xiàn)失誤就會造成不可挽回的損失，給國家和集體的金融資產(chǎn)造成非常大的損失。不法份子利用他們所擁有的高科技，在整個網(wǎng)絡金融無孔不入地進行破壞活動，從現(xiàn)有的情況來看，目前已有不少的金融會計信息系統(tǒng)受到網(wǎng)絡黑客的攻擊和損害，并給我們的金融業(yè)造成了非常大的危害。2012年國防科技大學的曾做了一項調(diào)查表明，我國與互聯(lián)網(wǎng)相連的網(wǎng)絡管理中心95%都遭到過境內(nèi)外黑客的攻擊和侵入，其中以銀行、金融和證券機構為其攻擊的重點。
3、解決網(wǎng)絡金融會計發(fā)展瓶頸的新思路
3.1建立健全網(wǎng)絡金融會計風險防范意識。在網(wǎng)絡金融的大數(shù)據(jù)快速處理信息的背景下,對我國的網(wǎng)絡金融機構的財務人員提出了更高的要求，應建立起比傳統(tǒng)會計更高的風險防范意識,加強對會計信息安全的主動保護,除了加強風險防范意識外,更重要的是建立起更加安全可靠的網(wǎng)絡金融會計處理系統(tǒng),這也是當代網(wǎng)絡金融發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是網(wǎng)絡金融會計充分發(fā)展的關鍵因素。對于網(wǎng)絡金融企業(yè)而言，要建立一個安全完善的網(wǎng)絡金融會計系統(tǒng)1應由以下元素構成：
1、必須建成一個基于大數(shù)據(jù)的安全可靠的網(wǎng)絡金融通信網(wǎng)絡，在網(wǎng)絡系統(tǒng)中應積極采用先進的反病毒技術和軟件。注重在主動和被動防御的基礎上，在會計數(shù)據(jù)的處理運行與維護過程中應高度重視計算機及手機客戶端病毒的防范及相應的技術手段與措施。通過對傳統(tǒng)網(wǎng)絡金融數(shù)據(jù)信息的分析技術手段以保證財會數(shù)據(jù)信息安全、迅速的傳輸。
2、及時的做好金融會計數(shù)據(jù)信息備份工作，建立災備防護體系。備份是防止網(wǎng)絡財務系統(tǒng)意外事故最基本也是最有效的手段，它包括對信息系統(tǒng)的硬件備份、系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、財務軟件系統(tǒng)備份和數(shù)據(jù)備份四個方面。
3、金融機構應該根據(jù)具體的數(shù)據(jù)安全及會計處理特點，建立信息安全的預警機制，應根據(jù)系統(tǒng)重要程度確定相應的安全保護級別，并針對相應風險級別進行設計建設。
3.2培育和建設一支網(wǎng)絡金融會計安全專業(yè)人員隊伍
因我國的金融會計網(wǎng)絡系統(tǒng)安全問題事關重大，組建一支專業(yè)的網(wǎng)絡信息安全人才隊伍是非常重要的。對于網(wǎng)絡金融機構而言，專業(yè)的安全會計從業(yè)人員應是專門負責信息網(wǎng)絡方面安全保障、安全監(jiān)管、安全應急和安全威懾等方面的工作的。在網(wǎng)絡金融會計安全的基礎上，要根據(jù)隨時有可能發(fā)生的一些安全問題，制定出對關鍵設施或部位繼續(xù)完善的應急預案，讓每一個會計崗位人員都牢記在心，防患于未然。才外，還要對金融會計的專業(yè)安全人員進行定期的、有目的的業(yè)務和技能培訓，讓這些專業(yè)人員真正具備隨時變化的網(wǎng)絡金融環(huán)境所需要的專業(yè)安全管理人員的思想素質(zhì)和各項主動和被動防范技能，隨時隨地應對可能發(fā)生的一些突發(fā)安全事件。如上面所述，多管齊下，多渠道實施綜合防范，真正建立起網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的安全保障體系，實現(xiàn)對金融機構信息安全風險的全方位、各角度、大環(huán)境下的安全管理。
篇3
（一）建立健全金融企業(yè)會計制度
1.注重呆賬準備金管理
第一，改進傳統(tǒng)的呆賬準備金計提方法。要依據(jù)金融企業(yè)發(fā)展的實際情況對呆賬準備金進行計提，呆賬準備金計提的比例應該按照每月實際貸款總額比例進行確定。呆賬準備金按照一定比例累計到一定的程度時就可以停止呆賬準備金的計提。第二，適當擴大呆賬準備金的計提范圍，在普通貸款的基礎上適當增加透支、融資等項目。第三，適當限制呆賬確認條件，較為嚴格的確認條件能夠確保呆賬得到及時的核銷。
2.適當改變會計報表的設計在金融企業(yè)中，會計報表應該具備一定的特殊性。因此，金融企業(yè)應該依據(jù)自身的實際情況對會計報表進行設計，從內(nèi)容、形式等方面進行適當?shù)母淖儯ㄟ^形式多樣、內(nèi)容豐富的會計報表對會計信息進行更加準確、全面的反映。
3.完善商業(yè)銀行會計信息披露制度第一，在披露內(nèi)容方面，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎上進行擴充，將部分表外業(yè)務、潛在金融風險等納入披露范圍中。第二，在披露時間與頻率方面，每年至少要進行兩次披露，針對職能部門的信息使用者，可以依據(jù)實際情況適當增加披露頻率。
（二）建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度
金融企業(yè)中完善的內(nèi)部控制體系，能夠從根本上實現(xiàn)金融從業(yè)人員觀念的轉變，從管理會計人員轉變?yōu)榉揽亟鹑陲L險，在整個內(nèi)部控制的過程實現(xiàn)金融風險風范理念的貫徹，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度，應該注重對金融企業(yè)傳統(tǒng)管理方法的有效改進，通過對各種內(nèi)部控制成功經(jīng)驗的借鑒實現(xiàn)金融企業(yè)內(nèi)部控制體系結構的完善，從而能夠對金融風險進行有效的防范。
（三）提升金融企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
在金融企業(yè)的發(fā)展過程中，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著直接的影響。在金融企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升的過程中，主要從以下兩個方面考慮：第一，注重從業(yè)人員思想品質(zhì)的建設，注重從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，提升從業(yè)人員風險防范意識的培養(yǎng)與提升，在工作過程中對自身的言行進行規(guī)范，在操作的過程中嚴格按照相關制度操作。第二，注重從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對從業(yè)人員進行會計理論知識與法律法規(guī)基礎方面的培訓，同時應該注重從業(yè)人員對管理學、金融學等相關知識的涉獵。隨著科學技術的快速發(fā)展，從業(yè)人員還應該順應會計電算法的發(fā)展趨勢，注重計算機技術的學習與掌握，適應未來的會計工作新需求。
（四）建立健全金融風險監(jiān)控機制體系
篇4
金融會計風險與金融業(yè)務的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務的會計處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務會計處理和表外業(yè)務會計處理兩種方式。金融業(yè)務的會計處理方式不同，從而金融會計風險所涉及的業(yè)務領域，風險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。
表內(nèi)業(yè)務會計處理要求對資產(chǎn)、負債、權益的確認、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點。表內(nèi)業(yè)務所涉及的業(yè)務領域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務之外，大量涉及投資業(yè)務，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風險投資等。其中房地產(chǎn)和風險投資業(yè)務將可能成為跨世紀金融資本擴張的重要業(yè)務領域。
房地產(chǎn)經(jīng)濟是一個重要的經(jīng)濟增長點。適度投資房地產(chǎn)是提高收益，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長的重要方面。房地產(chǎn)投資業(yè)務具有數(shù)額大、周期長、周轉慢、流動性差、高收益和高風險并存的業(yè)務領域。房地產(chǎn)投資風險十分復雜，一般有經(jīng)營風險、財務風險、市場風險、流動性風險、災害風險和意外事故風險等。這些風險普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式之中，應謹慎對待。
風險投資通常是指風險行業(yè)、領域、企業(yè)的投資。廣義的風險投資包括對一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的資本投入；狹義的風險投資僅指與現(xiàn)代高科技產(chǎn)業(yè)有關的創(chuàng)業(yè)投資活動。風險投資在我國起步較晚，在科學技術是第一生產(chǎn)力的思想指導下，由國家科委制定并實施的“火炬計劃”、“星火計劃”和“863計劃”表明我國風險企業(yè)和風險投資開始有了一定程度發(fā)展。金融企業(yè)開展風險投資業(yè)務，一方面來自自身業(yè)務拓展，發(fā)展服務功能和增強競爭能力的需要，另一方面是推進高新技術的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要，金融企業(yè)拓展風險投資業(yè)務在信息、知識經(jīng)濟時代尤為重要。它將是跨世紀金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務拓展的重要領域。
風險投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風險和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是建立在全新科研成果和科學技術應用的基礎之上的新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項新科技成果轉化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)過工藝技術研究，產(chǎn)品試制中間實驗，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗甚至破產(chǎn)的風險，所以，它具有更高的風險性。而依靠風險投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附值高、競爭力強的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益，風險投資面臨的高風險主要是指研制風險、市場風險、經(jīng)營風險、使用風險和不可抗拒風險。
表內(nèi)金融業(yè)務的未來發(fā)展在一定程度上引導著金融會計風險與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風險投資作為表內(nèi)業(yè)務未來發(fā)展的重點業(yè)務領域，那么金融會計風險與防范的未來重點也將轉移到這些業(yè)務領域。
金融會計風險是指金融業(yè)務(工作)可能帶來經(jīng)濟損失的風險，即金融會計業(yè)務工作中，因制度安排、組織管理、技術方法和人員素質(zhì)導致經(jīng)濟損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務處理看，由于理論與制度的內(nèi)在固有局限，各種會計假設(如主體假設，分期假設等)為會計信息限定了種種人為的前提，使信息與實際發(fā)生偏離；由于會計組織與管理的不完善，也增加了會計風險的發(fā)生；由于會計處理方法的多樣性，從而增加了會計信息的不確定性；還由于會計人員素質(zhì)不高導致利益驅使，法律不完善及職業(yè)道德的影響，業(yè)務能力和水平的限制驅使著會計行為風險的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務的會計風險的客觀性、普遍性和潛在性。
金融會計理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀防范制度風險的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十四次會議上，有人提出：“應單獨設立一張報表，用以說明銀行風險，并要求每年中多次進行風險評估。”(參見《會計改革與會計管理》97年l期)這種完善會計報告制度的建議，對防范制度風險顯然是有益的。我國未來金融會計制度待世界援助我國金融會計項目實施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務會計準則》進行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風險防范的金融會計新體系。
未來表內(nèi)業(yè)務金融會計風險的重點將涉及結算風險、核算風險和折算風險。結算風險是利用結算管理的復雜性和不健全性的特點和弱點，通過結算憑證和結算渠道進行套取、侵吞、挪用結算資金所帶來的風險，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會計之主要風險。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結算程序、加強賬戶管理、執(zhí)行結算管理制度(包括結算紀律執(zhí)行情況定期報告制度、結算崗位責任制度、結算質(zhì)量考核制度)作為會計結算風險監(jiān)管和防范的重點，以減少結算風險帶來的經(jīng)濟損失。會計核算風險主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴，賬務處理不及時，賬務檢查核對不力，復核監(jiān)管不利，電腦制約機制不全，以及核算方法不當造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機會所帶來的種種風險。完善會計核算監(jiān)管制度，強化監(jiān)督手續(xù)，加強檢查復核，嚴格賬務處理規(guī)程和會計核算責任，通過不斷完善的會計核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風險的發(fā)生，以減少風險損失。折算風險是指外幣報表折算中國匯率變動帶來的風險，及時反映和披露匯率變動信息，減少折算損失，是防范金融會計風險的重要方面。可見，表內(nèi)業(yè)務結算風險、核算風險和折算風險及其防范也將構成跨世紀金融會計風險與防范的一種趨勢。
表內(nèi)業(yè)務金融會計風險與會計行為緊密相關。它既包括會計人員的個體行為，也包括群體、組織和領導行為。風險的誘惑效應直接影響會計行為，從而構成會計行為風險。從某種意義上講，除會計固有的制度風險外(實際上制度也是人來設計和執(zhí)行的)，幾乎所有金融會計風險都與會計行為有關。會計行為風險顯然將構成金融會計的主要風險。這種風險與防范完全可能成為跨世紀的主流，影響整個金融會計風險的強度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅動而導致的道德風險，其中，道德風險將構成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風險。因會計人的能力，水平等主觀因素導致技術風險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風險的防范卻較為復雜，一方面要加強職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風險的可能性。防范會計行為風險不僅是跨世紀金融會計風險防范的主要趨勢，而且是整個會計風險防范的長期使命。[NextPage]
二、表外業(yè)務金融會計風險與防范的發(fā)展趨勢
金融表外業(yè)務通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務，由于這些業(yè)務不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負債和權益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務，或稱“線下業(yè)務”，“或有承諾業(yè)務”，“無資產(chǎn)業(yè)務”，“無形業(yè)務”。
表外業(yè)務構成復雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。(一)或有債權債務分類，包括貸款承諾、擔保、衍生產(chǎn)品業(yè)務、投資銀行業(yè)務等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔保業(yè)務通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務主要指以利率、匯率變動為基礎的遠期交易(如外匯期權、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務具有強勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財務顧問、資金管理等。(二)金融服務類，包括貸款服務、信托與咨詢服務、經(jīng)營與業(yè)務，支付業(yè)務、進出口服務等五種，其中，與貸款有關的服務主要指出借業(yè)務和貸款組織的轉讓；信托與咨詢服務包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸金融服務等；經(jīng)營與業(yè)務主要指經(jīng)紀和，如股票與債券經(jīng)紀、共同基金、人身保險經(jīng)紀、不動產(chǎn)、旅游等；支付服務系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡安排、清算服務、信用卡銷售點系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進出口服務則指服務、出口保險服務、貿(mào)易報單、補償貿(mào)易交易等。
由于表外業(yè)務不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映和列報，對其確認、認量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強，透明度差，風險性強的特點。這些特點決定了表外業(yè)務會計風險與防范的特殊性和嚴重性。我國銀行表外業(yè)務起步晚，意識不夠，涉及的具體業(yè)務不多，一般限于、擔保、勞務服務和個別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務。上海“327”事件表明，我國國債期貨交易試點期間，由于缺乏風險監(jiān)管機制和有效監(jiān)督的立法基礎，缺乏制度規(guī)范，加上會計風險意識不強，風險信息簿弱，違規(guī)交易屢次發(fā)生，從而導致市場混亂，證監(jiān)會于1995年5月不得不停止國債期貨交易的試點。
我國銀行表外業(yè)務會計準則的制定相對滯后，表外業(yè)務會計處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈對于在報表中體現(xiàn)、表外信息披露尚未形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務會計制度風險的嚴重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌入，隨著我國在亞太經(jīng)合組織(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界貿(mào)易組織(WT0)等，都將加速表外業(yè)務的增長。近年來，我國國際結算業(yè)務，結匯售匯業(yè)務，外匯買賣業(yè)務，以及境外擔保業(yè)務的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務的強勁增長勢頭。因此，列入表外業(yè)務會計制度風險與防范機制，研究表外業(yè)務會計規(guī)范，將是跨世紀金融會計風險與防范機制。未來表外業(yè)務會計制度的規(guī)范和建設是一項長期的艱巨任務，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務制度建設的成果，參照國際金融界及其它組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，美國財務會計準則委員會(FASB)，國際會計準則委員會(IASC)關于商業(yè)銀行會計和表外業(yè)務信息披露的有關條款和框架，制定與我國金融市場相適應的表外業(yè)務會計制度規(guī)范，為表外會計制度風險的防范提供法規(guī)制度框架。
表外業(yè)務會計行為風險與防范與表內(nèi)業(yè)務基本相似，所不同的是風險所涉及的業(yè)務領域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務相比較具有更高的技術性要求，其會計技術風險更為突出，因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務會計處理方法，提高表外業(yè)務會計信息是防范會計技術風險的必然要求。
表外業(yè)務高風險的存在要求高質(zhì)量的、及時提供風險防范的有用會計信息。會計信息的不完整性將帶來風險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導致經(jīng)營決策失誤帶來的風險是最大的風險。會計信息風險與會計信息質(zhì)量息息相關，高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風險的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高。現(xiàn)有表外信息披露，包括會計報表附注和補充揭示尚不能滿足表外業(yè)務的信息要求，表外業(yè)務會計信息的完善和利用將是跨世紀防范信息風險的發(fā)展趨勢。可考慮增設一張表外業(yè)務情況表，列示表外業(yè)務的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務的潛在風險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務風險的有關情況，反映表外業(yè)務的潛在風險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務風險的有關情況，包括表外信用風險、結算風險、市場風險、流動風險和經(jīng)營風險，以便為表外經(jīng)營決策提供有價值的風險信息，使其盡可能減少信息風險帶來的損失。
國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動著我國衍生金融產(chǎn)品交易。作為表外業(yè)務的衍生金融產(chǎn)品工具是金融業(yè)務創(chuàng)新的重要業(yè)務領域。可以預見，跨世紀表外業(yè)務會計風險與防范和重點將逐步轉移到衍生金融工具會計風險與防范上來。注重衍生金融工具會計風險及其防范，準確、及時、充分地獲取和處理各種工具的風險信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會計風險與防范的重點研究和主要發(fā)展趨勢。(參見拙文“金融工具創(chuàng)新與財務會計改革”《經(jīng)濟學家》1998年2期)[NextPage]
三、金融會計風險防范系統(tǒng)的構建
金融會計風險防范是整個金融風險防范的組成部分。金融會計風險防范除了對其自身的風險進行防范外，還應特別注重會計對整個金融風險帶來的影響。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個具有悠久歷史、雄厚實力和良好信譽，被稱為“女王的銀行”，競毀于巴林期貨(新加坡)公司交易員里森之手。里森越權投機日經(jīng)225指數(shù)的期權和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達6億美元，巴林銀行被迫宣
告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(審計失效)，會計風險信息不靈是一個重要原因。事實上，里森利用臨時賬戶越權經(jīng)營，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對新加坡分部所作的多次審計檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報告上顯示卻是利潤900萬英鎊。新加坡著名的會計師事務所Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計報告中卻認為，巴林期貨(新加坡)公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務，并罰款3.2億美元。大和銀行負責債券業(yè)務的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國30年期的國庫券以及2至5年期的國債票據(jù)，造成ll億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長達11年之久而無人知曉。紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風險的不少事實從反面證明了構建金融會計風險防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實性。它表明構建金融會計風險防范系統(tǒng)將是跨世紀面臨的重要改革趨勢。
金融會計風險防范系統(tǒng)是金融風險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，發(fā)揮重要的作用。
金融風險會計防范是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運用系統(tǒng)理論和方法構建金融會計風險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風險防范方式，構建一個整體的、關聯(lián)的、動態(tài)的風險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風險防范的有效性，以控制和減少風險損失的發(fā)生。
從總體的視角考察，我們認為金融風險會計防范系統(tǒng)的基本結構框架至少應由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對象(內(nèi)容)分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構成。這些分系統(tǒng)相互關聯(lián)，構成一個上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結合的會計防范網(wǎng)絡系統(tǒng)。各級組織的會計防范是運用相應的防范方法，對其防范對象，通過反映、監(jiān)督、分析等職能來實現(xiàn)的。它們構成一個有機的整體的會計防范系統(tǒng)結構，這個系統(tǒng)結構具有如下基本特征：
其一、整體性。各組分系統(tǒng)、子系統(tǒng)構成一個有機整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運用系統(tǒng)理論和方法構造銀行風險的會計防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達到的綜合效果，這就是整體性結構能夠實現(xiàn)風險防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。
其二、層次性。這個系統(tǒng)結構具有按層次逐級分解和銜接的特性，銀行風險的會計防范系統(tǒng)按其組織層次、內(nèi)容層次、職能層次和方法層次逐級分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構成一個多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結構體系，并通過風險會計信息的流動和互補，把各級層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會計防范的最佳功能。
其三、關聯(lián)性。這種特性包含兩層意思，一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互關聯(lián)，相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關聯(lián)、相互制約，從而構成一個上下左右、內(nèi)外關聯(lián)的系統(tǒng)結構，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。
按照系統(tǒng)結構的特征，我們把銀行風險的會計防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠立足整體，注重整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關聯(lián)中，去研究和考察會計防范系統(tǒng)，從而達到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地去實現(xiàn)會計防范的最佳效果。
金融風險會計防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：中央銀行會計監(jiān)管子系統(tǒng)、金融企業(yè)會計防范子系統(tǒng)和審計防范系統(tǒng)。
(一)中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)
中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)是會計防范的最高組織系統(tǒng)。它擔負著對整個銀行風險進行會計監(jiān)督和管理的職責。本監(jiān)管系統(tǒng)具有間接性、指導性、調(diào)控性和服務性的職能特征。其監(jiān)管的對象(內(nèi)容)主要包括表內(nèi)業(yè)務風險監(jiān)管，表外業(yè)務風險監(jiān)管和會計風險監(jiān)管。
表內(nèi)業(yè)務的風險監(jiān)管，主要運用《財務狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計通過風險分析，審查資產(chǎn)結構和不良資產(chǎn)的比重，風險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風險準備金以及風險的潛在因素，及時向領導和金融企業(yè)提供有價值的風險指導信息；通過表內(nèi)結算、支付業(yè)務和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導作用”。如果金融企業(yè)“單獨設立一張報表，用以說明金融風險”則表內(nèi)業(yè)務風險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎。
表外業(yè)務風險監(jiān)管將隨著金融業(yè)務的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務均不直接在資產(chǎn)負債表中列報反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強的特點，從而決定了表外業(yè)務風險會計監(jiān)管的對象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風險信息主要通過會計報表附注的方式提供。
金融會計風險是指會計事務工作中，因法規(guī)制度、機構和人員的因素導致資金損失的可能性。因此，金融會計風險監(jiān)管主要是指對風險有關的會計法規(guī)制度、組織機構、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實施會計事務風險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實施風險的會計法規(guī)制度，健全組織機構，提高人員素質(zhì)，以減少金融風險的發(fā)生以及風險發(fā)生后的及時處理；其二是對金融會計自身的風險進行監(jiān)管。
(二)金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)
金融企業(yè)風險的會計防范系統(tǒng)是指防范金融企業(yè)自身風險而構成的會計系統(tǒng)。它是整個會計防范的基礎系統(tǒng)。金融企業(yè)風險的識別、衡量、預防、規(guī)避、化解、轉嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會計對風險的反映、監(jiān)督、預測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風險的會計防范系統(tǒng)分為風險的會計反映子系統(tǒng)，會計監(jiān)督子系統(tǒng)，會計預測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。
風險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎。它通過會計核算在表內(nèi)、表外的列報、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財務狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用會計信息。我國金融會計定期的資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表為表內(nèi)業(yè)務風險分析提供了較為完整的會計信息。而對表外業(yè)務風險的會計反映和披露方式有待完善。
風險的會計監(jiān)督系統(tǒng)既是會計防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會計監(jiān)管的基礎。它按照監(jiān)督的時間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標準定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督。這些不同時間、不同形式、不同標準的風險會計監(jiān)督，形成一個上下左右、前后貫通的會計監(jiān)督體系，它具有全時性、全面性的特征。
會計預測系統(tǒng)主要是指通過會計定量預測技術和方法，事先測算風險損失大小的過程。它是建立在風險識別的基礎之上的，是通過風險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風險的基礎上，對其風險可能帶來的損失進行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。
風險的會計分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會計核算提供的信息和資料，結合其它資料，運用專門的方法，對金融風險進行事前、事中和事后的研究分析的過程。會計分析子系統(tǒng)除運用一般的會計分析方法，如對比法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法外，還可采用風險分析的其他方法，如財務狀況分析法、流程圖分析法、環(huán)境分析法、幕景分析法、概率分析法、失誤樹分析法等。
篇5
2.金融管理機構制度的不足
我國盡管針對金融行業(yè)的發(fā)展制定了一系列的規(guī)范和制度，但是其更新速度無法跟上金融行業(yè)的發(fā)展速度，也使金融管理機構在發(fā)展中存在金融會計風險。一方面，目前我國對于金融管理機構的監(jiān)管仍存在空白區(qū)域，對于金融會計崗位的設置上缺少應有的相互制約和相互牽制，這方面在規(guī)章準則中還不夠完善，會計行業(yè)整體監(jiān)督水平不高，缺乏足夠的防范金融會計、控制風險的能力。另一方面，某些地方政府對于金融管理機構的政治干預，使得其在政治手段下進行金融活動，對于市場的公平競爭起到一定程度的擾亂，金融市場的健康有序發(fā)展也受到了干擾。
3.忽視對會計從業(yè)人員的教育
目前，由于我國金融業(yè)的發(fā)展與專業(yè)從業(yè)人員數(shù)量的增長不相適應，各金融機構的分支機構和營業(yè)網(wǎng)點大量需求會計從業(yè)人員，然而，這種短時間內(nèi)對于金融會計的人才吸收，也使得金融會計人員的專業(yè)知識水平、道德素養(yǎng)水平呈現(xiàn)出參差不齊的態(tài)勢。在工作中，部分的會計從業(yè)人員在拜金主義的影響下，受到來自外界的金錢誘惑，個人主義思想侵蝕嚴重，為達到個人目的故意編造一些虛假的會計信息，從而獲得高額的利益；有些會計人員的專業(yè)技能不足，僅能應付部分的業(yè)務需求，整體素質(zhì)都有待提高。同時，某些金融管理機構還存在著傳統(tǒng)的會計操作手段，使信息總結的科學性不足，信息分析未能達到完整狀態(tài)。
二、我國對于金融會計風險的應對策略
1.不斷加強金融監(jiān)督體系的監(jiān)督與完善
金融監(jiān)督體系的完善需要各監(jiān)管部門的通力配合，要有較好的針對性。只有建立完善的、沒有漏洞的會計制度，才能從根源上杜絕有心人士利用漏洞造成金融會計風險。監(jiān)管部門應當采取常規(guī)檢查與不定時抽查等多種檢查結合的方式，加強對于金融機構的檢查監(jiān)管的力度，按章辦事；在完善金融市場準入退出機制方面多下功夫，通過行業(yè)監(jiān)督制定法規(guī)等方式建立完善的準入規(guī)則，這樣就可以將市場競爭帶來的風險降到最低。金融管理機構在進行監(jiān)督管理工作時必須要做到嚴肅嚴格，單靠會計人員的自覺性是不足的，在完善單位內(nèi)會計監(jiān)督制度的同時，加強內(nèi)部對金融會計風險的宣傳教育，重視會計業(yè)務的事前、事中、事后的監(jiān)督工作。只有從內(nèi)外兩方面提升會計工作的質(zhì)量，才能有效的防止金融會計風險。
2.進一步完善金融核算體系
在金融管理機構內(nèi)部實行集中核算，加強內(nèi)部控制的管理。一方面，金融管理機構應該把實施適合本單位的經(jīng)營管理制度放在重要位置，采用完善的核算體系，規(guī)范會計管理體制，充分運用崗位責任制管理使得各崗位權責分明，會計人員之間也可以進行自我監(jiān)督與互相監(jiān)督，發(fā)揮其互相制約的作用。另一方面，廣泛應用計算機，合理利用現(xiàn)代社會的計算機技術，用信息化技術監(jiān)管會計人員，杜絕由手工操作所造成的數(shù)據(jù)失誤，促進會計核算質(zhì)量和水平的提高，確保各項經(jīng)濟業(yè)務的真實性及會計核算的準確性和完整性，從各細節(jié)入手，化解金融會計的各類風險。
3.對于會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進行加強與培養(yǎng)
金融管理機構往往需要聘請大量具有會計從業(yè)資質(zhì)的會計人員，受聘人員須具備一定的會計專業(yè)基礎、會計管理水平和會計組織能力。一方面，培養(yǎng)“干一行、愛一行”、“活到老、學到老”的精神，通過專業(yè)技能培訓來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強金融管理機構內(nèi)部的實力。另一方面，一個強有力的鼓勵與約束機制，可以在員工定期和不定期的考核中對于員工的綜合素質(zhì)做出評價，員工的素質(zhì)提升積極性和工作熱情大大增強。加大對思想道德素質(zhì)的建設，提升會計人員的責任感和企業(yè)認同感，從根源上降低金融會計風險。
篇6
現(xiàn)階段，我國財經(jīng)類高等院校都設置有會計學與金融學，往往這兩個學科被分類在不同的系部當中。例如，大部分院校把會計學分類到財會系中，而金融學歸類到經(jīng)濟系當中，這樣的學科劃分較大程度上抑制了兩個學科的交叉學習。
一、會計與金融交叉學習的重要性
（一）金融學是對會計學理論與技術學習的重要補充
在現(xiàn)代信息社會，每個家庭以及個體在生活中無時無刻不在接受金融服務，例如開設銀行存款賬戶、刷卡消費、購買理財、基金、證券、股票等金融產(chǎn)品等等，尤其在做金融投資決策時，同是財務領域，會計學專業(yè)的學生往往對金融領域的內(nèi)容知之甚少，甚至不能做出一個完整的投資決策。但本質(zhì)上，很多金融工具背后都離不開會計理論與技術的支持。總之，從生活的角度以及學科關系的角度，金融都是會計學非常重要的補充。
（二）學習金融知識是會計學學生適應競爭環(huán)境的必需
隨著科技的不斷發(fā)展，金融領域的科技創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新日益增多，例如各類金融衍生品的開發(fā)與應用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創(chuàng)新不僅對會計學的學生來說是個挑戰(zhàn)，對金融學學生來講也是需要扎實的金融學專業(yè)知識和創(chuàng)新能力的，而且這些創(chuàng)新更加證實了學科交叉的重要性。在日益變幻和創(chuàng)新的社會環(huán)境下，僅擁有會計知識對學生而言只是掌握了一種會計技巧，但不足以應對變化發(fā)展的財務金融領域的工作要求，面對更加復雜和競爭激烈的就業(yè)環(huán)境，會計學學生更應該主動豐富自己的金融知識。
（三）是高校培養(yǎng)復合型人才的需要
復合型人才是指在具備本專業(yè)基本知識和能力之外，還具備其他學科較高相關技能的人才。例如，隨著網(wǎng)絡金融和會計電算化的發(fā)展，IT技術已經(jīng)完全融入銀行、保險、證券業(yè)務之中，復合型人才在將在未來幾年內(nèi)十分緊缺。因此對于高校來說，培養(yǎng)復合型人才，進行學科交叉學習必不可少。并且，從發(fā)展趨勢來看，我國的金融及財務領域將不斷吸收國外先進經(jīng)驗，從國外引入高端人才，這會加劇高校畢業(yè)生就業(yè)的競爭程度，沒有復合技能的學生將很難脫穎而出。
二、當前課程設置的局限性
（一）高校及教師對學科設置的固化思維
當前許多高校在課程設置時往往缺少創(chuàng)新，排斥變革，習慣沿襲傳統(tǒng)的學科設置，使得教學模式固化，不能培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神以及全方位發(fā)展。其次，高校教師對于學科交叉學習不夠重視，很少在課堂上進行有意義的拓展，從而也導致學生對于跨學科的知識不夠重視。從學生調(diào)查問卷顯示：在經(jīng)過專業(yè)方向選擇后，學生往往只對感興趣的課程認真學習，而對陌生和不感興趣的課程則消極對待。例如選擇會計師事務所方向的學生消極對待國際貿(mào)易、金融證券課程，選擇證券方向的學生又會消極對待會計課程等。這種情況造成培養(yǎng)復合型人才難上加難。
（二）課程設置與實際有脫節(jié)
在實際的社會實踐中，金融與財務會計往往是密不可分的，金融領域的人不懂會計，無法根據(jù)財務報表信息做出正確的決策判斷，而會計從業(yè)人員不懂金融，也無法適應日益創(chuàng)新的金融工具給會計人員做出籌資投資決策帶來的挑戰(zhàn)。而在大部分財經(jīng)高校的課程設置中，會計學與金融學的學科交叉較少，基本上只學習了對方學科的基礎知識，而不能有效拓展，最終導致會計畢業(yè)生不懂金融，金融畢業(yè)生不懂會計，要在就業(yè)之后進行專業(yè)知識的惡補。相比較國外的教學，會計與金融都被合并為一個專業(yè)，即“Accounting and Finance”，要求學生進行全面學習財務與金融知識，這是非常值得國內(nèi)各高校借鑒的。
（三）教學方式單一
我國高校對教學采取的基本模式是：先學習理論知識，然后學習專業(yè)知識，較少涉及實驗課程。這使得很多學生對大量的授課式課程感到厭倦，無法調(diào)動其積極性。在很多高校中，并沒有根據(jù)各學科配置適當、適量的實驗課程，如沙盤模擬或應用各類實務軟件等。這更使得學生的學習與實際想脫離，學生無法通過單一的授課式教學培養(yǎng)興趣以及創(chuàng)新能力。反之，有些課程單獨設置某些實驗課，加大課時量，變成單獨的實訓課程，也會造成學生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因為文科類實驗課程固有的缺陷，學生的實驗結果很y用一個好的方式來評價，教學方式的創(chuàng)新也就無法實現(xiàn)。
三、構建交叉學習課程體系的建議
（一）提高高校以及高校教師對學科創(chuàng)新設置的重視
培養(yǎng)復合型、創(chuàng)新性人才是各大高校的責任所在，不能把這些號召僅當做口號，應當切實履行高校培養(yǎng)高精尖人才的責任，深入調(diào)研，創(chuàng)新課程設置，使得課程設置能夠結合社會實際，例如加強與財務和金融企業(yè)的合作，圍繞企業(yè)對人才需求的目標，設計出更加合理有效的課程體系。針對本文提出的會計與金融學科的交叉學習模式，國內(nèi)高校應積極吸取國外教學經(jīng)驗，例如實施選課制，使學生有充分的自由和時間在各個學科之間學習深造。
（二）改進實驗教學模式
高等院校要充分利用產(chǎn)、學、研相結合的優(yōu)勢，帶領學生走出課堂，進入財務與金融企業(yè)參觀或是組織部分學生進入企業(yè)實習，讓學生對所學理論知識有更加感性的認識，這是加強學科交叉課程體系建設的重要步驟，目的是使學生切身體會到社會對復合型人才的需求，激勵他們跨學科學習。具體的設計可以是“理論學習-實驗課程-企業(yè)實訓-假期實習”的方式。高校積極與財務金融企業(yè)聯(lián)系，設計出實訓課程內(nèi)容。
（三）加強高校教師素質(zhì)的培養(yǎng)
課程設置的改革離不開教師的認同和應用，僅有創(chuàng)新的課程設置，沒有教師的努力，也是不能達到教學目的的。所以，高校應制定各類政策激勵教師主動學習跨專業(yè)知識，在課堂中引導學生，培養(yǎng)學生的興趣。高校也可以選送教師到財務與金融企業(yè)學習，以便積累實踐經(jīng)驗，貫穿到課堂教學中去。
篇7
1.2內(nèi)部管理模式方面的原因我國一些企業(yè)的金融會計管理模式仍然不夠科學與完善，很難把企業(yè)的金融會計風險控制在較低的水準。這就導致了不少企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重與普遍，并滋生了各種資金丟失或貪污盜竊等問題，也嚴重阻礙了企業(yè)的科學化、制度化與正常化發(fā)展。此外，還有些企業(yè)的領導不夠重視內(nèi)部控制工作，并沒有配備合適的監(jiān)督與制約手段，無形中大大增加了企業(yè)的金融會計風險。當然，企業(yè)的金融會計手段也不夠先進，尤其是會計核算的監(jiān)督制度急需進一步優(yōu)化，還有就是要對企業(yè)的會計電算化進行進一步改善與健全。
1.3會計行為主體方面的原因我國企業(yè)的不少會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)仍然不夠高，主要就是他們的會計專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)道德素質(zhì)等仍然有待進一步提升。還有些企業(yè)的金融機構工作人員的整體會計素質(zhì)表現(xiàn)出越來越明顯的缺陷性。事實上，這對于企業(yè)來說，金融會計風險產(chǎn)生有其重大的影響因素，因為很多情況下金融會計風險就是會計人員自身的素質(zhì)不高造成的。
2企業(yè)金融會計風險的防范措施
鑒于以上各種金融會計風險的存在以及已經(jīng)細致分析了造成的原因所在，就應該盡快有針對性地采取合適的防范措施，以幫助企業(yè)盡可能地減少或避免金融會計風險。具體的風險防范措施闡述如下。
2.1計報表，并對于出具審計報告的會計師事務所的資質(zhì)情況進行認真的鑒定，讓金融機構在與企業(yè)進行接洽的過程中，可以強化對各種會計信息的質(zhì)量鑒定。此外，企業(yè)還應該根據(jù)金融機構的要求單獨編制能夠切實反反映金融會計風險狀況的補充報表。因此，這就要求企業(yè)能夠盡快成立專門的會計報表負責部門，不斷規(guī)范自身的會計報表，讓現(xiàn)有的會計報表能夠在完善的金融會計信息揭示與披露系統(tǒng)下，更為集中、全面、真實地披露企業(yè)的相關金融風險信息。
2.2建立科學的金融會計新體系這就需要企業(yè)盡快對自身的會計基礎工作進行整頓與調(diào)整，對于自身現(xiàn)有的會計核算體系進行集中統(tǒng)一的管理與分級授權，全面強化企業(yè)內(nèi)部的會計工作，尤其是要針對各種失真的會計信息現(xiàn)象進行綜合性治理，努力為金融機構提供更為真實可靠的會計信息，有利于金融機構更好地防范各種經(jīng)營管理中的風險，提高他們的風險管理意識與風險管理能力。此外，企業(yè)還應該規(guī)范自身的會計管理體制，盡可能地實現(xiàn)自身內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算機制，化解不必要的金融會計風險，從而讓企業(yè)在科學合理的金融會計新體系下，更好地生產(chǎn)經(jīng)營下去。
2.3健全高效的風險預警系統(tǒng)企業(yè)的金融會計風險的有效防范，還應該配套一個強有力的風險預警系統(tǒng)。在此，風險預警系統(tǒng)就是指事前預防、事中控制和事后監(jiān)督等幾個方面的有效風險控制。那么，這就要求企業(yè)盡快制定并實施相關的金融風險預警考核指標體系，主要包含了備付金比率等流動性風險指標的反映體系等。企業(yè)必須做好事前的風險預警，并對企業(yè)的金融會計業(yè)務進行正常的監(jiān)控。當然，這種事中的監(jiān)控必須是動態(tài)變化的，不可以盲目地一刀切，從而在最大限度地預防或規(guī)避各種金融會計風險的同時，還可以真正減少金融會計風險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的傷害。最后，企業(yè)還應該做好相關的事后監(jiān)督工作，要對企業(yè)的金融會計信息中的原始憑證等進行全面且嚴格的分析與復核，嚴格考核各個職能部門的金融風險控制責任執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時給出整改建議，從而讓企業(yè)能夠處于一種全面的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)中。
2.4建立健全內(nèi)部會計控制機制這就要求企業(yè)全面落實各種會計規(guī)章制度，對于會計工作人員的崗位職責等進行明確的規(guī)定，及時調(diào)整他們的崗位操作流程，為他們制定出一個明確的金融會計控制目標。同時，企業(yè)還應該切實加強對于會計工作人員的崗位工作授權，并致力于管理層次和操作層次健全內(nèi)部會計控制制度體系，根據(jù)企業(yè)自身的金融業(yè)務活動來不斷調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營方式，從而讓企業(yè)的會計內(nèi)部控制機制能夠切實落實到位。當然，企業(yè)在這種健全的內(nèi)部會計控制機制下，還應該確立一個相對獨立的財務體制，尤其是要全面推廣一個專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務會計核算軟件，減少財務會計人員的工作隨意性與盲目性，針對各種突出問題進行專項治理，從而在企業(yè)內(nèi)部建立一個更為牢固穩(wěn)定的金融會計風險應對體系。
2.5落實會計責任制，強化金融會計隊伍建設企業(yè)在有效防范金融會計風險的過程中，還應該樹立起一種責任會計的理念。應該來說，這對于處于現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求下的企業(yè)來說，其是防范各種金融會計風險的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)在進行金融會計風險防范的時候，就應該根據(jù)分散性原則來采取多種途徑化解或避免各種金融會計風險，尤其是要強調(diào)分散責任的問題。這里的分散責任主要就是指根據(jù)科學求實的精神來建立一個合理、規(guī)范、有序的責任中心或責任體系，改變過去那種傳統(tǒng)大鍋飯的金融風險防范思想，而是要讓廣大金融會計工作者能夠積極主動地全面參與進來，在應對各種金融會計風險的時候，能夠變壓力為動力。此外，我國企業(yè)還應該在這種會計責任制的落實基礎上，建立一支高素質(zhì)的金融會計隊伍。這就需要企業(yè)能夠加強對會計工作人員的法制教育工作，提高他們的法律意識，規(guī)范他們的會計行為，讓他們自覺主動的融入到金融會計風險的管理制度中去。企業(yè)還可以給會計人員創(chuàng)造更多的機會來進行會計業(yè)務能力方面的培訓與提高，比如說舉辦各種培訓班等，從而讓會計工作人員得以提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，對于會計工作更具系統(tǒng)性與規(guī)劃性。
篇8
（三）衍生金融工具種類披露衍生金融工具的種類根據(jù)交易的目的、特點、基礎金融產(chǎn)品的不同，其分類也各不相同。根據(jù)其自身交易的方法與特點，可以分為遠期、期貨、期權和互換四大類；根據(jù)基礎金融工具的種類不同，可以劃分為股權類衍生金融工具、貨幣類衍生金融工具和利率類衍生金融工具三種；根據(jù)交易場所的不同劃分，可以分為場內(nèi)交易的衍生金融工具和場外交易的衍生金融工具。從表（4）可見，2007年、2008年有45%的上市公司有對其持有的衍生金融工具進行種類的分類說明。2010年、2011年比例維持在50%，增長幅度較小。而在進行分類說明的保險金融業(yè)中83.3%的公司是上市銀行。相對而言，證券類、保險類等對衍生金融工具的分類說明披露較少。
（四）衍生金融工具持有及發(fā)行目的披露我國上市銀行持有或發(fā)行的衍生金融工具的主要目的是投機避險和套期保值。從表（5）可見，2007年至2011年僅27.5%的上市公司對其持有或發(fā)行衍生金融工具的目的進行說明，披露的比例較低。而進行說明的上市公司全部都是上市銀行。證券類、保險類等對持有發(fā)行的目的未進行披露。對衍生金融工具持有或發(fā)行目的的說明，有助于信息使用者清晰地知曉公司持有衍生金融工具的意圖，從而幫助其找到關注的重要部分，作出正確的投資決策。
（五）衍生金融工具披露形式衍生金融工具的披露形式可分為貨幣性與非貨幣性。貨幣性是指以準確的數(shù)據(jù)表現(xiàn)衍生金融工具合同/名義金額、公允價值及其變動情況，主要披露在“財務報表主要項目注釋”。而非貨幣性是指以文字的形式來說明衍生金融工具的確認與計量，公允價值及其變動等情況，主要披露在“重要會計政策和會計估計”。本文剔除2007年至2011年我國上市公司不進行衍生金融工具披露的企業(yè)進行統(tǒng)計說明。從表（6）可見，我國上市公司對衍生金融工具的信息披露還是比較充分的，注重的披露形式是貨幣性與非貨幣性結合披露的方式。2007年、2008年有70%的上市公司有對衍生金融工具進行信息披露。2009年增長至72.5%，而2010年、2011年上升至77.5%，只有9家上市公司未對衍生金融工具采取任何形式的信息披露。
（六）衍生金融工具信息披露格式由于我國對衍生金融工具信息披露尚不完善，還沒有相關的制度和規(guī)范性文件明確提出對衍生金融工具披露的格式要求，導致我國上市公司對衍生金融工具的信息披露比較零散，形式多樣，格式不一等現(xiàn)象。從表（7）可見，超過57.5%的上市公司會選擇在“主要會計政策和會計估計”、“財務報表項目注釋（附注）”中對衍生金融工具進行信息披露“。主要會計政策和會計估計”披露的重點是衍生金融工具的初始確認與計量、損益變動、終止確認等情況的說明。而“財務報表項目注釋（附注）”披露的重點是通過列示“衍生金融工具明細表”對持有的衍生金融工具的名義價值公允價值，與上期的變動等情況進行解釋說明。還有一些上市公司為了更全面的剖析衍生金融工具投資情況，使信息使用者更全面的了解衍生金融工具，會選擇列示衍生品投資情況表，變動超過30%以上項目及原因分析表。
（七）衍生金融工具信息披露質(zhì)量公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，風險管理活動作為管理和監(jiān)控企業(yè)風險的重要工具，其計量的準確度和披露的完整性影響衍生金融工具會計信息披露的質(zhì)量。（1）公允價值的計量與披露。公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，公允價值能夠充分反映具有不確定性和風險的資產(chǎn)和負債的現(xiàn)時價值，能夠更準確地預測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。當計量屬性由歷史成本過渡到公允價值時，對會計信息質(zhì)量本身有正面的效應。但是在金融保險業(yè)上市公司對公允價值的確定方法并不一致。衍生金融工具運用的公允價值分三個層次：第一層次采用相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價計量。第二層次使用估值技術計量，直接或間接的全部使用除第一層級中的資產(chǎn)或負債的市場報價外的其他可觀察參數(shù)。第三層次使用任何非基于可觀察市場數(shù)據(jù)的參數(shù)。從表（8）可見，我國金融保險業(yè)上市公司對公允價值的確定方法都做了具體的說明，確定方法集中表現(xiàn)為第二種類型的公允價值確定方法，2007年至2011年有55%以上的上市公司選擇該種確定方法。而第三種確定方法所占比例相對較少，但近年來情況好轉，所占比例增長至20%。公允價值的披露主要是公允價值的層級披露，但是本文通過統(tǒng)計2007年至2011年我國金融保險業(yè)上市公司的公允價值層級披露情況不容樂觀，僅有11家上市銀行根據(jù)金融工具的類別披露公允價值的層級信息。（2）風險管理政策。風險管理政策主要披露本公司所承擔的風險，以及對風險的管理和監(jiān)控，特別是在衍生金融工具使用方面所面臨的主要風險。上市公司風險因素披露存在“避重就輕”的傾向問題，再加之風險監(jiān)測的技術和方法的局限性，使得信息使用者有理由質(zhì)疑其披露的質(zhì)量的可靠性和真實性。風險管理政策的制訂，能使信息使用者更好的辨別和分析企業(yè)面臨的風險，從而提高信息披露的質(zhì)量。這里的風險主要包括：信用風險；市場風險，即可觀察到的市場經(jīng)濟參數(shù)影響的敞口，如利率、匯率和股票市場的波動；流動性風險，即在負債到期時沒有足夠資金支付，或者在持續(xù)經(jīng)營的條件下，無法從市場上以可接受的合理價格借入無需擔保或甚至有擔保的資金以滿足現(xiàn)有和預期的付款承諾；操作風險，即因未遵循系統(tǒng)及程序或因欺詐而產(chǎn)生之經(jīng)濟或名譽損失。從表（9）可見，我國金融保險業(yè)上市公司對風險管理信息披露總體還是樂觀的。大多數(shù)上市公司分別從信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險、資本管理等方面為切入點，對衍生金融工具進行定性、定量的披露。但以文字的描述性披露為主，對具體的數(shù)據(jù)分析稍有欠缺。2007年至2011年以來，對風險管理政策方面的內(nèi)容披露情況有所好轉，披露的程度也在逐漸加強。
（八）衍生金融工具信息披露及時性信息披露的及時與否將直接影響報表使用者獲取信息的有用性，從而影響投資者做出正確的經(jīng)濟決策。而證券市場是一個動態(tài)運作的過程，衍生金融工具作為特殊的交易產(chǎn)品，其本身具有不穩(wěn)定的特點，所以及時披露信息非常重要。從表（10）可見，我國金融保險業(yè)上市公司的年報公布時間比較晚，比較集中在每年的3、4月份公布，而從2007年至2011年年報的公布時間來看，時間的跨度并不穩(wěn)定，也沒有明顯縮短的痕跡，不利于信息使用者及時獲取所需信息，降低了信息的有用性。
二、上市公司衍生金融工具會計信息披露完善對策
（一）規(guī)范信息披露制度在借鑒國際會計準則的基礎上，充分考慮我國經(jīng)濟市場的發(fā)展情況，根據(jù)我國財政部2006年頒布的企業(yè)會計準則，針對我國上市公司衍生金融工具的特點，制訂一套完整、全面、可操作性強的規(guī)范體系，規(guī)范衍生金融工具信息披露，提高衍生金融工具信息披露質(zhì)量，并隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，豐富修改現(xiàn)行的會計準則，從而規(guī)范會計核算，降低會計處理的風險，增強財務報告的規(guī)范性。對于現(xiàn)有準則下的財務報表進行改進，可以從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張報表出發(fā)，衍生金融工具的信息披露的透明化，有利于信息使用者更全面，直觀地了解衍生金融工具對企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響。（1）資產(chǎn)負債表的改進。在現(xiàn)有資產(chǎn)負債表的基礎上，可以單獨列示“衍生金融資產(chǎn)”“，衍生金融負債”科目，反映衍生金融工具的使用情況。另外，按照會計謹慎性的原則，根據(jù)風險程度的高低，按一定的風險系數(shù)可以適當?shù)奶崛 把苌鹑诠ぞ唢L險準備金”科目，作為衍生金融資產(chǎn)的抵減項目來列示。（2）利潤表的改進。為了直觀說明衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和損失，可以在利潤表中“投資收益”下設置“衍生金融工具損益”科目，反映衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益和損失情況。（3）現(xiàn)金流量表的改進。可以將衍生金融工具帶來的現(xiàn)金流量情況歸入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，在現(xiàn)金流入中增設“衍生金融工具交易現(xiàn)金流量”，用來反映衍生金融工具交易活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相抵帶來的凈流量。
（二）統(tǒng)一信息披露模式基于我國衍生金融工具的發(fā)展現(xiàn)狀，上市公司要采用強制性披露和自愿性披露相結合的披露模式。衍生金融工具信息除了在表內(nèi)進行強制披露外，在財務報表附注表外披露中還要加以補充，自愿進行披露，在“會計數(shù)據(jù)和業(yè)務摘要”中披露報告期末持有衍生金融工具情況，同時在“財務報表重要項目注釋”中增設衍生金融工具的披露。通過列示“衍生金融工具損益明細表”直觀地反映其本年增減變動和損益情況“。衍生金融工具損益明細表”需要詳細說明上市公司所在市場的每類衍生金融工具的有關情況，可以按其種類、發(fā)行或持有目的，發(fā)生日期、到期日期、名義金額、公允價值、公允價值的變動等情況進行分類說明，必要時可以通過文字說明。在“其他重要事項”中披露衍生金融工具所反映的異常波動情況，提醒信息使用者關注其可能帶來的潛在風險，使其對衍生金融工具面臨的風險作出合理的判斷和評價。
（三）確立公允價值計量操作標準公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，其相關性和可靠性直接影響信息的真實性。制訂詳細、規(guī)范的計量體系和披露政策至關重要。在確定公允價值時，估值技術是關鍵因素。在運用估值技術時，常規(guī)的復核和審批程序對估值技術所采用的假設和市場預期進行評估，包括檢查模型的假設條件和定價因素，以及各期間運用估值技術的一致性。盡管目前我國的相關準則中關于公允價值的規(guī)定非常多，在解決估計技術上嘗試與國際標準接軌，但是由于我國本身的市場環(huán)境還不夠成熟，完全照搬國際和美國的標準很難行之有效，這就需要財政部會計準則委員會對目前的公允價值計量體系從定性和定量兩方面結合考慮制定明確的標準，進一步規(guī)范實務操作，降低會計人員的主觀性。
篇9
（2）購入時"投資收益"稅法規(guī)定
稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產(chǎn)成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產(chǎn)投資成本一起扣除，因此應調(diào)增當期的應納稅額。
（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
由于稅法的規(guī)定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產(chǎn)一并出售時才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調(diào)增處理。
二交易性金融資產(chǎn)持有期間（股息、紅利、利息）的規(guī)定交易性
金融資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據(jù)持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規(guī)定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。
（1）持有交易性金融資產(chǎn)會計處理的相關規(guī)定
企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入企業(yè)的當期損益；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應作備查登記但不需作賬務處理。
（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的稅法相關規(guī)定
企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應作納稅調(diào)減處理；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。
（3）持有債券投資交易性金融資產(chǎn)的稅法規(guī)定
在資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產(chǎn)約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規(guī)定，不需要作納稅調(diào)整。
（4）企業(yè)持有基金投資類型的交易性金融資產(chǎn)稅法的相關規(guī)定
基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產(chǎn)稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產(chǎn)約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經(jīng)在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。
（5）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調(diào)整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調(diào)增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關收入，應在《稅收優(yōu)惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內(nèi)的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規(guī)定，不應填寫在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細表》中。
三資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的規(guī)定
（1）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的會計處理
以公允價值變動產(chǎn)生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應計入企業(yè)當期損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業(yè)應調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業(yè)利潤。
（2）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的稅法相關規(guī)定
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)的增值或減值，企業(yè)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規(guī)定的情形除外。
（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
是持有交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調(diào)整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調(diào)減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調(diào)增金額"中填列。
四交易性金融資產(chǎn)出售時的規(guī)定
（1）出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理
單位出售公司交易性金融資產(chǎn)時，應當將相關資產(chǎn)出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調(diào)整該資產(chǎn)相關的公允價值變動損益。
（2）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)稅法的相關規(guī)定
稅法規(guī)定計算資產(chǎn)轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調(diào)整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業(yè)不作其納稅調(diào)整。
篇10
1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調(diào)整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務報告準則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產(chǎn)轉移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理做出有效判斷。
其次，資產(chǎn)負債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。《金融資產(chǎn)轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產(chǎn)所有權相關的風險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響
（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。
根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進一步縮小。
（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。
四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業(yè)的風險管理慣例和現(xiàn)代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據(jù)不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。
（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標，即防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響
（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規(guī)避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。
篇11
1.3其他潛在風險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風險。不如說市場競爭帶來的金融風險。投資者在進行市場投資時，如果不結合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風險。會計師的責任是去計算和預測金融風險，而前提也是需要投資者，在計算風險的范圍內(nèi)進行恰當?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風險還是可以計算的。而對于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟大勢的影響，這種情況這是很難預測。
2、產(chǎn)生金融會計風險的原因
2.1對金融會計的管理不善金融風險產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構中除了管理者之外，最直接接觸金融機構賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結為管理員的不當經(jīng)營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導致金融會計師在計算金融風險無法使用正確的數(shù)據(jù)進行計算，因而通過計算分析出的金融風險存在較大的誤差，最終導致金融風險的預防出現(xiàn)不準。
2.2市場經(jīng)濟形成的金融會計風險市場經(jīng)濟形成的金融會計風險是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對金融機構的某種投資造成金融風險，因此對于這種風險的預測，不僅是依靠單純的數(shù)字計算，還要結合當前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風險降到最低。
3、金融會計風險的預防對策
3.1提高對金融會計的監(jiān)管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因為金融會計在一個企業(yè)中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結果，正在結合實際情況的分析，可以較為準確的預測金融風險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數(shù)據(jù)必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關的保密協(xié)議，以及做好計算數(shù)據(jù)泄密后的應急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時，可以有效的降低對企業(yè)的利益損失。
3.2完善金融核算程序加強風險預防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風險預防時，才能做好有效的風險預防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風險的預測，可以為金融機構提供較好的風險預測數(shù)據(jù)，以此來做應急措施來減少金融風險帶來的不利影響，還利于減少金融機構在金融風險中帶來的損失。
篇12
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進行了分類,使得分類更為詳細,更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應收款項;可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應收款項外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。
一、金融資產(chǎn)確認差異比較
(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn),其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個月)。
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量,且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此指定通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的,企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量,并將其公允價值變動計入當期損益。直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)必須符合一定條件。
總的來說,這類金融資產(chǎn)具有較強的靈活性,是企業(yè)短線投資的一種有效工具。
(二)持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),企業(yè)取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發(fā)生改變,則相應的可將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),該類金融資產(chǎn)主要指的是各種長期債券投資。
(三)可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn),指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,比如企業(yè)沒有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產(chǎn)管理的債券投資。
簡而言之,交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn),企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn),持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期,屬于長期債權投資。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖。
二、金融資產(chǎn)計量差異比較
(一)初始計量
交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產(chǎn)相對于其他類金融資產(chǎn)更靈活,交易相對頻繁,在一個會計期間該類金融資產(chǎn)可能會發(fā)生數(shù)次交易,即增減倉操作,從而導致期間內(nèi)交易費用相對收益較高,交易費用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產(chǎn)僅按公允價值作為初始入賬金額,相關的交易費用在發(fā)生時直接作為當期損益,計入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會在資本市場上進行交易,交易費用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關交易費用之和確定。取得金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或利息,各類金融資產(chǎn)處理時均作為應收項目予以單獨確認。即交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)初始計量本質(zhì)上均為取得時的公允價值,他們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在相關交易費用的處理上。
(二)后續(xù)計量
在金融資產(chǎn)持有期間,各類金融資產(chǎn)均以公允價值進行計量。在資產(chǎn)負債表日,對于交易性金融資產(chǎn),應將其公允價值變動直接計入當期損益,按公允價值變動額借或貸記“公允價值變動損益”,貸或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。對于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價值以攤余成本進行計量,并按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。對于可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表日,應按公允價值變動額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,在該金融資產(chǎn)終止確認時,再從“資本公積——其他資本公積”科目轉入當期損益,借或貸記“投資收益”。
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間雖然都以公允價值反映,但交易性金融資產(chǎn)在二級市場上交易活躍,價格變化頻繁,在該金融資產(chǎn)持有期間為客觀反映其價格變化給企業(yè)帶來的影響,應將其公允價值變動計入損益。而企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)不能隨時處置,也沒有明確持有至到期的意圖,其公允價值變動可認為是暫時性的,因而在持有期間將該變動暫記資本公積,待處置該金融資產(chǎn)公允價值變動金額實現(xiàn)時再轉入當期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入,均作為當期損益,計入“投資收益”賬戶。
(三)金融資產(chǎn)減值
在對金融資產(chǎn)減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日,均應對賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值,應計提減值準備。
持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應當將該資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準備”;可供出售金融資產(chǎn)將原計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
對于已確認減值損失的可供出售債務工具在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,原確認的減值損失應予以轉回,計入當期損益。而可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失,在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,則不得通過損益轉回,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),因其價值變動已在發(fā)生時及時計入當期損益,因此不需在資產(chǎn)負債表日進行減值處理。
(四)金融資產(chǎn)重分類
企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價,發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。
三、金融資產(chǎn)確認與計量存在的問題及改進建議
(一)存在的問題
1.對相同內(nèi)容的處理方法各異
企業(yè)對于以公允價值計量,其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易費用計入當期損益;對于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資,交易費用則計入金融資產(chǎn)成本。對于公允價值變動產(chǎn)生的公允價值與賬面價值的差額,對于持有至到期投資只在資產(chǎn)負債表日計提減值準備,而對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)則調(diào)整賬面價值。相同內(nèi)容的不同處理,容易讓人產(chǎn)生混淆。
2.公允價值計量容易成為利潤操縱的工具
交易性金融資產(chǎn)及持有至到期金融資產(chǎn)公允價值變動記入當期損益,即把潛在的、未實現(xiàn)的投資損益列入資產(chǎn)負債表,從而導致利潤不實。
我國資本市場尚不完善,活躍的資產(chǎn)交換二級市場尚未形成,對公允價值的取得存在一定的隨意性,給人為調(diào)整賬面價值,進行利潤操縱留有了余地。
3.增加了會計核算工作量
會計準則對公允價值變動損益要求計入當期損益,與稅法規(guī)定相左。稅法規(guī)定,因公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)收益,因而不影響企業(yè)當期應交納所得稅額,即公允價值變動損益增加與減少均不影響應納稅所得額,由此增加了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項目,增加了會計核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,確認投資收益。未來現(xiàn)金流量發(fā)生改變,則需要重新計算折現(xiàn)率,導致核算過于復雜。
4.金融資產(chǎn)重分類
在每個資產(chǎn)負債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。
(二)改進建議
一是三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對外投資的方式,在對相同項目的處理上應盡可能保持一致。比如考慮將交易費用計入各類資產(chǎn)的賬面價值。對于公允價值的變動,為了能真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況,三類金融資產(chǎn)均可以公允價值計價,即資產(chǎn)負債表日,隨公允價值變動調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
二是為避免將企業(yè)未實現(xiàn)的投資損益,如公允價值變動損益列入資產(chǎn)負債表導致利潤不實,可考慮將未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當期損益,將其在財務報表附注中加以說明。
針對我國資本市場不完善,公允價值的取得隨意性強的特點,建議政府在公允價值運用上設定一些限制條件,促使企業(yè)謹慎使用公允價值。比如可規(guī)定基于重要性原則來使用公允價值計量方法,根據(jù)某項金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重加以區(qū)別對待。
三是對于可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間的重分類問題,如果企業(yè)有意圖且有能力將可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資持有至到期時,將可供出售金融資產(chǎn)轉換為持有至到期投資。借記“持有至到期投資——成本”和“持有至到期投資——應計利息”,借或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”和“持有至到期投資——公允價值變動”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
【參考文獻】
篇13
(二)精準的專業(yè)技能
金融會計工作具有較強的專業(yè)性，是我國會計體系的重要部分。嚴格按照會計工作的原理、方法和原則，對金融機構財務信息進行衡量。這對金融會計從業(yè)人員提出了很高水平的專業(yè)技能要求，必須獲得會計從業(yè)資格證、銀行從業(yè)資格證等相關技能證書的驗證，在此基礎上，還要對會計電算化等管理和規(guī)范進行全面掌握，充實自己的能力，加強將理論知識應用到具體的金融會計工作中的能力等。
(三)較強的溝通能力
金融會計柜面人員在銀行工作的第一線，直接與各種客戶交流溝通，在打交道的過程中，溝通技巧和溝通方式很重要，直接關系著與客戶交流的目的能否實現(xiàn)，也關系著音容行業(yè)的服務水平。要適應多層次、不同需要的顧客的要求，柜面人員要重視掌握與人溝通技巧，熱情待人、微笑服務、以理服人等，尊重接觸到的每一名顧客，誠心為其服務。認真解決好客戶遇到的問題。此外，良好的溝通能力還有助于金融機構內(nèi)部的和諧交流與發(fā)展，企業(yè)各部門間有效地溝通，可以加強各部門之間的聯(lián)系，協(xié)調(diào)內(nèi)部關系。
(四)有效的管理意識
金融會計柜面人員的具體工作涉及面較廣，通過辦理客戶相關業(yè)務，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并總結問題，也有利于對企業(yè)發(fā)展中不科學的內(nèi)部核算流程進行監(jiān)督控制，為領導者的決策提供建設性意見。因此，金融會計柜面人員需要掌握一定的管理相關理論知識。
(五)積極的健康心態(tài)受職業(yè)特點的影響
會計人員的工作量較大、節(jié)奏快，帶來較大的工作壓力和競爭壓力，這就要求柜面人員在工作中保持良好的心態(tài)，具有抗壓能力，保持身體和心理健康，為自身能夠專心工作提供良好的身體條件。
(六)較強的團隊合作意識
金融會計柜面人員要認識到團隊合作的重要性，主動將自己融入到整個企業(yè)團體中，共同探討應對企業(yè)會計工作中所面臨的問題，最大程度地在企業(yè)發(fā)展中貢獻自己的力量。
(七)與時俱進的創(chuàng)新精神
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融行業(yè)也面臨著新的發(fā)展環(huán)境，金融會計柜面人員也要立足時展的要求，不斷充實自己的技能，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，主動運用現(xiàn)代科技發(fā)展成果，創(chuàng)新會計核算和管理方式，提高工作效率。
二、加強金融會計柜面人員職業(yè)素養(yǎng)的思考
(一)制定科學合理的人員考評制度
金融會計柜面人員的具體考評，要根據(jù)職業(yè)素養(yǎng)的基本內(nèi)容，除了考核工作人員的業(yè)務完成情況外，還要加強對相關人員的職業(yè)道德、專業(yè)技能、服務水平等內(nèi)容進行專門考核，建立科學完整的人員考核制度，規(guī)范會計柜面人員的工作行為，促進其工作質(zhì)量和服務水平的不斷提高。
(二)及時對金融會計柜面人員開展培訓
根據(jù)不同的業(yè)務情況，結合金融會計工作的具體實際，制定不同的培訓計劃。了解金融會計柜面從業(yè)人員的年齡、學歷和工作等情況，綜合考量并制定有針對性的培訓計劃。循序漸進地引導從業(yè)人員提高職業(yè)技能，強化柜面人員堅持學習的精神，全面提高其職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。金融機構是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，加強從業(yè)人員思想道德素養(yǎng)也是我國金融業(yè)良好發(fā)展的要求。具體要求金融會計柜面人員要熱愛崗位工作，積極履行崗位職責，忠于職守，增強為顧客服務的意識。另外，要端正工作態(tài)度，加強學習新知識和新技能的能力，求真務實，在時間工作中不斷探索新的工作方法，滿足顧客需求，積極為企業(yè)發(fā)展做出自己的貢獻。
(三)注重強化心理素質(zhì)的培養(yǎng)
加強思想道德素養(yǎng)的提升。金融會計柜面人員的心理情緒將會直接影響到工作效率和服務質(zhì)量。因此，金融機構在發(fā)展中必須采取積極措施不斷提高柜面人員的思想修養(yǎng)，加強從業(yè)人員自我控制的能力，切忌將消極不良的情緒帶到工作中，不能因情緒問題與客戶發(fā)生爭執(zhí)等，加強自身的社會責任意識，自覺維護企業(yè)和客戶的利益，減少工作中的矛盾沖突等。
(四)健全激勵機制
鼓勵會計人員自主學習企業(yè)在發(fā)展中可以通過相應的激勵機制，不斷鼓勵金融會計柜面人員加強自身的建設和學習，提高自己學習能力，拓展自己的業(yè)務能力，可以組織企業(yè)計提活動、組織各種專業(yè)技能大賽等形式，加強會計人員工作能力。同時，加強企業(yè)文化建設，形成良好的文化氛圍，讓企業(yè)員工接受熏陶，加強自身思想道德建設水平的不斷提高。
