引論：我們?yōu)槟砹?篇建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探究范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的方方面面產(chǎn)生了不同程度的影響，同時(shí)也對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅籌劃提出了更嚴(yán)格的要求。在此背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)明確全面“營(yíng)改增”政策對(duì)自身稅務(wù)管理方面的影響，在此基礎(chǔ)上確定納稅籌劃目標(biāo)，從而明確納稅籌劃的完善路徑[1]。

一、施工企業(yè)納稅籌劃的意義

開展納稅籌劃，能夠推動(dòng)建筑施工企業(yè)發(fā)展。首先，開展增值稅納稅籌劃有助于規(guī)范建筑施工企業(yè)的納稅行為，使企業(yè)納稅工作更加透明，規(guī)范稅負(fù)繳納流程，杜絕或減少偷稅漏稅現(xiàn)象。其次，開展增值稅納稅籌劃有助于優(yōu)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度會(huì)因增值稅納稅籌劃而變得更為合理和規(guī)范。最后，開展增值稅納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的提質(zhì)增效，促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著更好的方向進(jìn)步。圖1為建筑施工企業(yè)納稅籌劃的流程。

二、全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)和生產(chǎn)成本的影響

一是在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易征收的方式納稅，能夠減輕企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金。另外，全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施明顯減少了重復(fù)征稅現(xiàn)象，優(yōu)化了繳稅納稅程序[2]。二是在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本發(fā)生了變化。例如，實(shí)施“營(yíng)改增”后的人工成本沒有受到影響，不能通過增值稅抵扣方式降低[3]。企業(yè)要想實(shí)行增值稅抵扣則需要獲得相應(yīng)發(fā)票，若供應(yīng)商無(wú)法提供發(fā)票，企業(yè)就難以降低稅負(fù)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的影響

一是現(xiàn)金流方面。納稅行為與工程款的收取存在一定的時(shí)間差，且工程款拖欠現(xiàn)象非常常見，這使得建筑施工企業(yè)不但要預(yù)繳部分增值稅，而且要墊付部門工程款，企業(yè)自有資金被占用，可能會(huì)因?yàn)槿鄙佻F(xiàn)金流而不能進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[4-5]。工程款到賬不及時(shí)，建筑施工企業(yè)就無(wú)法支付供應(yīng)商的供應(yīng)款，也就不能及時(shí)獲取增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣更是無(wú)從談起。二是利潤(rùn)方面。理論上，業(yè)主應(yīng)預(yù)付15%左右的工程款，施工企業(yè)應(yīng)提供增值稅發(fā)票。若未施工，施工企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，反而會(huì)增加納稅金額，從而壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間[6]。三是影響財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式明顯滯后，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新政策，建筑施工企業(yè)必須在合同管理、成本管理、發(fā)票管理、納稅籌劃等多個(gè)方面作出改變，通過充分利用“營(yíng)改增”政策減輕企業(yè)稅負(fù)[7-8]。

三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃策略

（一）供應(yīng)商的選擇

建筑施工企業(yè)對(duì)各類建材（如混凝土、鋼材、砂石）的需求很大，因此，選擇合適的供應(yīng)商并讓其提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票對(duì)建筑施工企業(yè)來說非常重要[9]。當(dāng)前，建筑材料供應(yīng)商存在規(guī)模小、個(gè)體商戶等問題，部分建筑施工企業(yè)為了減少成本而選擇低價(jià)供應(yīng)商，忽視了供應(yīng)商的身份，實(shí)際上并未降低工程成本，風(fēng)險(xiǎn)也未得到有效控制。在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)應(yīng)在質(zhì)量把關(guān)、資金支付、發(fā)票抵扣等環(huán)節(jié)合理選擇供應(yīng)商，以此降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅負(fù)。

首先，在供應(yīng)商的選擇上，建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮供貨質(zhì)量、材料價(jià)格、支付周期、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素。在納稅籌劃時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析材料價(jià)格的進(jìn)項(xiàng)抵扣，擴(kuò)大納稅籌劃空間。當(dāng)下，為建材市場(chǎng)提供建材的供應(yīng)商有如下類型：可提供專用發(fā)票的一般納稅人；能夠開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；不能提供增值稅專用發(fā)票者。建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)首先選擇一般納稅人，其次是選擇小規(guī)模納稅人，因?yàn)檫@類企業(yè)能夠開具增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇報(bào)價(jià)低的供應(yīng)商，再根據(jù)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)計(jì)算采購(gòu)成本。

其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)在滿足施工要求的基礎(chǔ)上提前進(jìn)入材料市場(chǎng)，與合適的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，在保證采購(gòu)質(zhì)量的同時(shí)降低采購(gòu)成本。在采購(gòu)時(shí)若發(fā)現(xiàn)成本差別較大，則可考慮與規(guī)模較小的企業(yè)合作，并以最低成本控制現(xiàn)金支付的額度。當(dāng)成本差別較小時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票。再次，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)要繼續(xù)健全發(fā)票管理體系，以滿足新的管理要求。在發(fā)票管理過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)與各類材料供應(yīng)商取得聯(lián)系，確保可以獲得增值稅發(fā)票。建筑施工企業(yè)還需要不斷完善供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系評(píng)定供貨商的等級(jí)，同時(shí)持續(xù)優(yōu)化供應(yīng)商的選擇流程。另外，建筑施工企業(yè)應(yīng)通過針對(duì)性培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)工作人員識(shí)別增值稅的能力，以此幫助企業(yè)借助增值稅抵扣機(jī)制有效降低稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)各類費(fèi)用管理

一是控制人工費(fèi)用。在選擇勞務(wù)公司時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)選擇具有一定勞務(wù)資質(zhì)的公司，并與勞務(wù)公司簽訂合同，要求其提供增值稅專用發(fā)票，以此降低勞務(wù)成本。二是控制機(jī)械設(shè)備費(fèi)用。施工企業(yè)在施工過程中會(huì)用到多種機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、電梯、塔吊等。在“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)通常以租賃方式獲取設(shè)備，并按照租金的17%繳納增值稅。在“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)可以考慮購(gòu)買機(jī)械設(shè)備，通過獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行一次性稅費(fèi)抵扣，以此有效控制機(jī)械設(shè)備費(fèi)用。三是控制水電費(fèi)用。水電主要來源于國(guó)家電網(wǎng)和自來水公司，建筑施工公司可從國(guó)家電網(wǎng)獲得17%的增值稅專用發(fā)票，從自來水公司獲得3%的增值稅專用發(fā)票，若從其他途徑獲得水電，也應(yīng)獲取增值稅專用發(fā)票，通過獲得增值稅專用發(fā)票控制水電費(fèi)用。四是控制通信費(fèi)用和車輛燃油費(fèi)用。施工中使用的通信設(shè)備如果以個(gè)人名義開具，則無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票；燃油若是采用司機(jī)個(gè)人分次加油的方式也難以獲取增值稅專用發(fā)票。對(duì)此，施工企業(yè)可以統(tǒng)一辦理電話費(fèi)卡和加油卡，通過電信、石油公司為施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，降低通信費(fèi)用和車輛燃油費(fèi)用。

（三）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，一些建筑施工企業(yè)沒有及時(shí)優(yōu)化納稅籌劃制度，并且對(duì)研發(fā)費(fèi)用等核算項(xiàng)目的掌控力度不足，使得企業(yè)容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和利益損失。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建設(shè)，規(guī)范納稅籌劃各環(huán)節(jié)的具體工作[10]。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的納稅情況和納稅籌劃目標(biāo)積極構(gòu)建納稅籌劃統(tǒng)籌信息平臺(tái)，以此確保各業(yè)務(wù)流程納稅籌劃目標(biāo)的一致性，并通過全面監(jiān)控容易發(fā)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)制定針對(duì)性措施，進(jìn)而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。為提高對(duì)全面“營(yíng)改增”政策的適應(yīng)能力，建筑施工企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建筑施工企業(yè)應(yīng)在制定內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部監(jiān)督部門，通過安排專門的監(jiān)督人員確保監(jiān)督制度的落實(shí)，同時(shí)，要建立全過程的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)預(yù)警可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，在事中積極應(yīng)對(duì)；在事后，建筑施工企業(yè)應(yīng)借助反饋機(jī)制，由企業(yè)管理部門與業(yè)務(wù)部門就納稅籌劃方面存在的問題進(jìn)行交流，以此優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，從而有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)模式

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了施工合同的稅率，也影響著建筑施工企業(yè)的采購(gòu)和預(yù)算定價(jià)。建筑施工企業(yè)應(yīng)合理分析企業(yè)納稅人身份、地方稅收政策、支付條款約定、發(fā)票開具要求等，規(guī)劃好合同經(jīng)營(yíng)模式，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

一是采取集團(tuán)內(nèi)授權(quán)模式。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者第三方協(xié)議等方式，授權(quán)第三方為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑施工企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。土方挖掘、設(shè)備安裝等主要涉及勞務(wù)的施工企業(yè)，只涉及少量機(jī)械使用費(fèi)，可通過建筑施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)承包，利用簡(jiǎn)易計(jì)征稅率申報(bào)政策繳納稅金，以此有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

二是在租賃業(yè)務(wù)中，建筑施工企業(yè)要合理配置租賃資源，一旦出現(xiàn)調(diào)出行為應(yīng)要求對(duì)方及時(shí)開具增值稅發(fā)票，以避免重復(fù)繳稅；對(duì)于外部租賃，尤其是涉及建筑工程施工設(shè)備、施工人員的租賃，建筑施工企業(yè)可采取設(shè)備與人員共同租賃的方法將17%的增值稅降低至11%，以此降低企業(yè)增值稅。三是科學(xué)管理分包工程。專業(yè)分包占建筑施工合同的很大一部分，合理選擇專業(yè)分包商也能夠有效降低稅負(fù)。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)在預(yù)繳環(huán)節(jié)取得專業(yè)分包發(fā)票，以此減輕資金支付壓力；另一方面，專業(yè)分包涉及材料采購(gòu)、安裝等工作，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量獲取成本抵扣發(fā)票，利用稅率差異調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同細(xì)節(jié)管理，在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)重點(diǎn)關(guān)注增值稅稅額，明確合同管理中的稅收成本支出，并在合同定價(jià)時(shí)盡量提高合同的各項(xiàng)收益。最后是強(qiáng)化招投標(biāo)管理。建設(shè)施工企業(yè)會(huì)涉及不同資質(zhì)企業(yè)間共享招投標(biāo)、業(yè)務(wù)招攬等工作，尤其是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，一些資質(zhì)差的企業(yè)會(huì)借助較高資質(zhì)企業(yè)的名義招徠業(yè)務(wù)，借此提高較差資質(zhì)建筑施工企業(yè)工程的中標(biāo)概率，在最終簽訂合同時(shí)容易出現(xiàn)工程發(fā)包方和承包方主體不同的情況。對(duì)此，建筑施工企業(yè)在開展工程實(shí)際投標(biāo)時(shí)應(yīng)向發(fā)包商提供自身的建設(shè)施工水準(zhǔn)信息，并認(rèn)真研究施工工程協(xié)議，謹(jǐn)慎簽訂施工合同，在保證主體的一致性基礎(chǔ)上有效開展賦稅抵扣工作。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)人員開展有關(guān)稅率政策的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)使財(cái)務(wù)人員熟練掌握稅率變化、增值稅稅率抵扣情況，促使企業(yè)在“營(yíng)改增”政策背景下減輕稅負(fù)，進(jìn)而降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。其次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)人員開展有關(guān)財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)和相關(guān)技能的培訓(xùn)工作，以此增加財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備，提升其業(yè)務(wù)技能，通過全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況合理計(jì)算各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅額，從而做好納稅籌劃工作。再次，在招聘專業(yè)人才時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)了解競(jìng)聘人員對(duì)全面“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)，以及是否掌握納稅籌劃的技能。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還應(yīng)就納稅籌劃理論與業(yè)務(wù)技能等開展培訓(xùn)，通過定期或不定期開展專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，或聘請(qǐng)業(yè)務(wù)專家開展專題講座，提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃實(shí)操水平和業(yè)務(wù)工作能力，并通過優(yōu)化建筑施工企業(yè)納稅籌劃的工作流程幫助企業(yè)有效防范各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)語(yǔ)目前，我國(guó)正處在大規(guī)模開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的階段，全面“營(yíng)改增”政策的落實(shí)將進(jìn)一步推動(dòng)增值稅改革，并會(huì)在一定程度上影響建筑施工企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)深入了解“營(yíng)改增”政策，通過科學(xué)籌劃本企業(yè)的納稅減負(fù)方法，改變以往粗放管理的局面，全方位調(diào)整企業(yè)發(fā)展和管理模式，提高納稅籌劃的效率，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。

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作者:邱和勇 單位:中國(guó)水利水電第七工程局有限公司