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存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用
會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則,在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的,它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織,或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看,每個(gè)主體都有分明的界限,這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如:在存貨確認(rèn)上,企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨;已經(jīng)銷售的存貨商品,即使存貨還在銷售方倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)買方未提貨,這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購(gòu)買方雖未提貨,在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購(gòu)買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。
假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入,如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng),但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更,會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果,而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法,也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法,但是,一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
三、披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨,披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息,一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象,從而作出不明智的貸款決策。例如,如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法,而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高,但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別,銀行可能貸款錯(cuò)誤,或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息,用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō),即重要性,指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣,重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢?這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如,某公司有將近5億元資產(chǎn),管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道,公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策,所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。
五、穩(wěn)健原則
會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處?管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象,并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡,目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想:不夸大任何的收入,但估計(jì)所有可能的損失,如果存在懷疑,那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列,而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí),減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值,即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。
例如:穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35 000元,但年末的價(jià)值卻只有
12 000元,穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上,常用的存貨計(jì)價(jià)方法有:加權(quán)平均法,先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值,為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值,先進(jìn)先出法則是首要選擇。
六、成本與市價(jià)孰低原則
成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候,在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí),所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本(也即企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額),如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本,企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值,因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。
例如:某公司在9月26日支付了
300 000元購(gòu)買存貨,到了11月31日,存貨已經(jīng)發(fā)生減值,此時(shí)存貨的重置成本為220 000元,市價(jià)跌至成本線以下,該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。
七、實(shí)質(zhì)重于形式原則
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是:為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng),就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn),既指其法律形式,又指法律形式之外的其它形式。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力,注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
存貨會(huì)計(jì)論文:新準(zhǔn)則中存貨會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)變化
與現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則（2001）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）在內(nèi)容上的變化不是很大，主要變化體現(xiàn)在不同渠道取得存貨的計(jì)量等方面。除第1號(hào)準(zhǔn)則外，涉及存貨計(jì)量的準(zhǔn)則還有第7、12、17和20號(hào)等準(zhǔn)則。本文試分析新準(zhǔn)則體系中有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)變化。
一、關(guān)于存貨成本中的借款費(fèi)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。
可見，準(zhǔn)則擴(kuò)大了應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如造船、飛機(jī)制造等某些機(jī)械制造行業(yè)，將允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將會(huì)直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計(jì)量，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
二、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的計(jì)量
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度，非貨幣性資產(chǎn)交易一般不允許使用公允價(jià)值，通常不確認(rèn)損益。換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)（減進(jìn)項(xiàng)稅額）入賬；涉及補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方）或減去補(bǔ)價(jià)加上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入（收到補(bǔ)價(jià)方）。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，存貨的初始計(jì)量較為復(fù)雜，企業(yè)首先要對(duì)交易進(jìn)行判斷，即判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否同時(shí)滿足兩個(gè)條件（該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠地計(jì)量），同時(shí)，還要看是否涉及補(bǔ)價(jià)。不同情況下存貨的初始計(jì)量具體概括見表一。
三、關(guān)于債務(wù)重組取得存貨的計(jì)量
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，債權(quán)人因債務(wù)重組取得的存貨按重組債權(quán)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，不確認(rèn)損益。
而根據(jù)新準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即：
借：存貨（公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備（重組債權(quán)已計(jì)提準(zhǔn)備）
營(yíng)業(yè)外支出（差額）
貸：應(yīng)收賬款（或其他債權(quán)科目）
四、關(guān)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
新準(zhǔn)則中規(guī)定，發(fā)出存貨可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)，取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定對(duì)多數(shù)企業(yè)影響不大，但對(duì)于那些存貨數(shù)額較大、周轉(zhuǎn)率較低而且原材料價(jià)格不斷下跌的企業(yè)，不允許使用后進(jìn)先出法可能會(huì)造成其毛利率和利潤(rùn)有所降低。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法?？偟膩?lái)說(shuō)，這些規(guī)定既減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，又有助于提高企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。
五、關(guān)于企業(yè)合并取得的存貨的計(jì)量
與現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則與制度相比，新準(zhǔn)則新增了企業(yè)合并取得存貨的成本計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則指出，企業(yè)合并取得的存貨的成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，企業(yè)合并分為兩類：1.同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。2.非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
兩種不同的企業(yè)合并下，存貨的計(jì)量有所不同：1.同一控制下的企業(yè)合并：其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易，所以，同一控制下的企業(yè)合并取得的存貨應(yīng)按合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。
2.非同一控制下的企業(yè)合并：這一合并下取得的存貨應(yīng)按合并日存貨的公允價(jià)值計(jì)量，但前提是其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠地計(jì)量。
六、關(guān)于附注中與存貨有關(guān)信息的披露
原存貨準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容較多，新準(zhǔn)則在考慮了信息的重要性和準(zhǔn)則內(nèi)容的相關(guān)變動(dòng)后，不再要求企業(yè)披露以下三方面的信息：
1.存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；
2.采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本差異；
3.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。
存貨會(huì)計(jì)論文:新舊準(zhǔn)則條件下存貨會(huì)計(jì)核算的變化及對(duì)企業(yè)的影響
摘要:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》頒布后,與舊存貨準(zhǔn)則相比較,存貨在入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法、期末計(jì)價(jià)、核算范圍、核算的有關(guān)會(huì)計(jì)科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理,通過(guò)實(shí)例對(duì)存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了比較和探討。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;存貨核算;比較
舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變,由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。
一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨會(huì)計(jì)的變化
1、準(zhǔn)則的適用范圍方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:
(1)因建造合同而形成的在建工程;
(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;
(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn);
(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。
而新存貨準(zhǔn)則及時(shí)章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》”和“通過(guò)建造合同歸集的存貨成本,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》”。相比之下,新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。
2、存貨的采購(gòu)成本方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接,還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定,同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。
3、存貨的加工成本方面
舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定,列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過(guò)程中,同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”,并沒(méi)有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。
4、存貨成本中的借款費(fèi)用方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中,如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。
5、其他方式取得存貨的成本方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”,強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容,即“企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上,這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外,新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”,擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。
舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法,而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān),即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定,故不需作專門規(guī)定。
6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面
舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不列舉的方式,規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種,取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法,并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法,新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。
7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面
與存貨發(fā)出成本的確定方法相同,舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不列舉的方法規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即,將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。
8、盤虧或毀損存貨的損失方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:“盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說(shuō)明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。
9、存貨的披露方面
在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本,如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等?！钡囊?guī)定。除此之外,由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法,因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。
二、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本,人為可操縱性很大,容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí),提供虛假的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價(jià)值確定,避免了人為操縱性,保障了存貨資產(chǎn)的真實(shí)性。
新準(zhǔn)則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化,多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用,減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。
存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出”法,在存貨較多,周轉(zhuǎn)率較低的公司,若存貨價(jià)格下跌,會(huì)計(jì)報(bào)表提供的利潤(rùn)就是虛假而不真實(shí)的,對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將產(chǎn)生一定的影響。
存貨會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)基本原則在存貨會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
【摘要】 會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。在存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基本原則；存貨會(huì)計(jì)；運(yùn)用
會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則，在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購(gòu)買方雖未提貨，在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購(gòu)買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。
假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
三、披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。
五、穩(wěn)健原則
會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。
例如：穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35 000元，但年末的價(jià)值卻只有
12 000元，穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。
六、成本與市價(jià)孰低原則
成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。
例如：某公司在9月26日支付了
300 000元購(gòu)買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時(shí)存貨的重置成本為220 000元，市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。
七、實(shí)質(zhì)重于形式原則
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革淺探
【摘要】 與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等,現(xiàn)行做法中有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本。這種核算方法有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,應(yīng)進(jìn)行改革。本文就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革作一粗淺的探討。
【關(guān)鍵詞】 存貨;稅金;會(huì)計(jì)核算;改革
據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用實(shí)際成本原則。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》的規(guī)定,存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在交易流轉(zhuǎn)(包括進(jìn)口)時(shí)直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,它們不是在存貨交易流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本:這些稅金是進(jìn)口或購(gòu)入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實(shí)際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上,同存貨的購(gòu)銷直接相關(guān),不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但實(shí)際上,上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本,這種處理屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一)的模式,有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:如為購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計(jì)入存貨的實(shí)際成本,一般納稅人如購(gòu)入為在建工程項(xiàng)目的存貨支付的增值稅計(jì)入存貨的實(shí)際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計(jì)入存貨的實(shí)際成本。
本文試就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后,存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的具體情況確定,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,真正與國(guó)際接軌,又符合我國(guó)實(shí)際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財(cái)稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨的實(shí)際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計(jì)入,有的不計(jì)入。至于各稅金的計(jì)繳,則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算。具體改革設(shè)想如下:
一、增值稅
增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購(gòu)、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費(fèi)稅
與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品和外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽的,購(gòu)入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”,按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購(gòu)液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,借記“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
五、關(guān)稅
與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下不必改革。
六、印花稅
應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購(gòu)入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購(gòu)銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購(gòu)銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購(gòu)銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購(gòu)稅票時(shí))或“銀行存款”(新購(gòu)稅票貼花時(shí))科目。
七、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅
我國(guó)目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅”科目。
存貨會(huì)計(jì)論文:對(duì)煤炭企業(yè)存貨會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的探討
存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，在整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程活動(dòng)中發(fā)揮著十分重要的作用，堪稱企業(yè)的“安身立命之本”。從會(huì)計(jì)方面來(lái)講，存貨的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題就顯得尤其重要，恰當(dāng)?shù)拇尕洉?huì)計(jì)核算能夠反映企業(yè)存貨的現(xiàn)狀，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資籌資等決策提供及時(shí)有效的信息。隨著近幾年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，帶來(lái)的是煤焦產(chǎn)品市場(chǎng)需求萎靡不振，煤炭焦化企業(yè)盲目生產(chǎn)導(dǎo)致行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭產(chǎn)品附加值不高且價(jià)格低廉，使得企業(yè)利潤(rùn)空間驟降。其中，存貨不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算是一個(gè)影響因素。因此，有必要對(duì)其當(dāng)前存貨會(huì)計(jì)核算進(jìn)行深入探討，分析不足之處，思考完善對(duì)策，以求讓煤炭企業(yè)更好地進(jìn)行存貨管理，從而為煤炭企業(yè)獲得新發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
一、煤炭企業(yè)存貨確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題及原因
1.現(xiàn)行存貨成本的計(jì)量不能反映煤炭企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本?，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則指出，采購(gòu)成本、加工成本和其他成本（為了讓存貨具有當(dāng)前使用狀態(tài)和達(dá)到目前場(chǎng)所而發(fā)生的）構(gòu)成了企業(yè)存貨成本。當(dāng)前煤炭企業(yè)成本核算中，存貨成本核算范圍主要包括原材料、工資、職工福利費(fèi)、電力、井巷工程基金、地面塌陷賠償費(fèi)和安全成本支出等。以云煤能源（600792）為例，該公司2015年報(bào)的成本分析表中只記錄了煤炭產(chǎn)品的原材料耗用、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。伴隨經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，我國(guó)煤炭資源被大量的開采，為煤炭企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，但同時(shí)也造成了環(huán)境的嚴(yán)重污染。當(dāng)前成本會(huì)計(jì)計(jì)量范圍主要是企業(yè)的生產(chǎn)成本，卻沒(méi)有包括煤炭生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境質(zhì)量的破壞和對(duì)環(huán)境資源的消耗，即該計(jì)量范圍沒(méi)有考慮到生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償機(jī)制和環(huán)境資源保護(hù)支出。一方面，考慮到煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的特殊性，開采活動(dòng)在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)扮演著十分重要的角色，由此必須發(fā)生的開發(fā)成本、資源成本、環(huán)境成本、棄置成本等卻沒(méi)有納入成本核算，這些成本是伴隨著對(duì)煤炭資源的開采而發(fā)生的，應(yīng)納入存貨的成本核算范圍。另一方面，煤炭企業(yè)造成的很多環(huán)境問(wèn)題并沒(méi)有得到相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，包括煤炭資源消耗、環(huán)境污染預(yù)防、環(huán)境污染耗費(fèi)事后治理及補(bǔ)償、環(huán)境管理教育等要素，給企業(yè)造成了資源使用不花費(fèi)成本的錯(cuò)覺(jué)，使其愈發(fā)無(wú)節(jié)制地開發(fā)自然資源，犧牲環(huán)境質(zhì)量，只重視企業(yè)的短期利潤(rùn)效益，忽視了企業(yè)的社會(huì)環(huán)境效益，而這反過(guò)來(lái)也影響了企業(yè)的企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。
2.煤炭企業(yè)存貨披露的信息不能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求。煤炭企業(yè)不同于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)決定了其在很大程度上依賴于煤炭資源的不斷開采；又因?yàn)槊禾繉儆诓豢稍偕Y源，其儲(chǔ)量多少和煤質(zhì)好壞會(huì)直接影響到煤炭企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。除了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露與存貨有關(guān)的信息之外，伴隨著煤炭資源的不斷開采，可采儲(chǔ)量會(huì)慢慢減少；因此，反映煤炭企業(yè)所持有煤礦能夠開采煤炭的數(shù)量、礦井的持續(xù)生產(chǎn)量和還能夠開采多長(zhǎng)時(shí)間等情況的數(shù)據(jù)指標(biāo)就顯得尤其重要，但2013-2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告中絕大多數(shù)煤炭上市公司并沒(méi)有披露這些數(shù)據(jù)；另外，在生產(chǎn)過(guò)程中煤炭企業(yè)將產(chǎn)生更多的固體、液體和氣體廢棄物，從降低生態(tài)環(huán)境破壞程度和提高資源的有效回收利用的目的出發(fā)，就產(chǎn)生了對(duì)廢棄物進(jìn)行綜合治理的需要，用來(lái)評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)對(duì)廢棄物綜合利用有效程度的環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)恰能滿足上述需要，指標(biāo)反映的主要是煤炭企業(yè)對(duì)瓦斯抽放的再利用、礦井水的利用和煤渣回收的利用等情況。但煤炭上市公司在2013-2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有一家公司披露這些性質(zhì)的數(shù)據(jù)，只有中煤能源（601898）披露了煤炭產(chǎn)量、煤炭保有儲(chǔ)量指標(biāo)。
3.永續(xù)盤存制不能滿足企業(yè)對(duì)于存貨賬實(shí)相符地管理。18家煤炭上市企業(yè)均采用“永續(xù)盤存制”，是基于會(huì)計(jì)賬簿的記錄，對(duì)存貨期末賬面余額進(jìn)行計(jì)量的方法。永續(xù)盤存制下，對(duì)存貨的增加和減少，都是根據(jù)各保管部門的相關(guān)憑證在會(huì)計(jì)賬簿中逐日逐筆地連續(xù)進(jìn)行登記，并隨時(shí)可以結(jié)算出各種存貨的賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤存制能夠通過(guò)存貨的明細(xì)分類賬隨時(shí)反映企業(yè)存貨的收入、發(fā)出與結(jié)存；但是日常核算工作量大，而且增減是根據(jù)憑證記錄的，若憑證存在錯(cuò)誤，很有可能會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不相符的情況。煤炭企業(yè)盤存庫(kù)存商品的主要目的在于獲得企業(yè)生產(chǎn)、銷售和存煤所需要的實(shí)際數(shù)量，使得管理層做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的生產(chǎn)決策；而原材料的盤存，主要是以倉(cāng)儲(chǔ)管理為重點(diǎn)，降低存貨在入庫(kù)、保管和出庫(kù)過(guò)程中的無(wú)謂損失，能夠得知庫(kù)存的合理儲(chǔ)備量。煤炭企業(yè)出于維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，一般都會(huì)保障比較多的庫(kù)存。其中，受行業(yè)特殊性的影響，生產(chǎn)用原材料存放位置比較分散；而焦炭、原煤等庫(kù)存商品又容易失竊，在惡劣的氣候條件下（如大風(fēng)、大雨），一部分粉狀物的存貨流失嚴(yán)重。受存放倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)的分散性影響，存貨在入庫(kù)、出庫(kù)和轉(zhuǎn)庫(kù)的過(guò)程中，管理人員可能存在記賬不及時(shí)、材料出庫(kù)程序不規(guī)范的錯(cuò)誤，造成賬簿的不真實(shí)，進(jìn)而存貨的安全和完整很難得到保障。
二、完善煤炭企業(yè)存貨確認(rèn)與計(jì)量的對(duì)策
1.將h境生態(tài)要素納入煤炭企業(yè)的存貨成本計(jì)量體系。煤炭成本計(jì)量體系應(yīng)該反映煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的煤炭資源價(jià)值，煤炭成本和環(huán)境污染的開發(fā)、利用以及防治環(huán)節(jié)的費(fèi)用也應(yīng)該包括在相關(guān)存貨的成本計(jì)量體系里面。當(dāng)然，涉及環(huán)境生態(tài)問(wèn)題所引起成本費(fèi)用發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)必須是由存貨直接引起的，如果沒(méi)有該項(xiàng)存貨，這筆成本費(fèi)用支出也就不會(huì)發(fā)生。煤炭企業(yè)可以對(duì)因存貨而進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的成本進(jìn)行專門地計(jì)量，一是環(huán)境預(yù)防成本，為預(yù)防環(huán)境破壞而發(fā)生的耗費(fèi)，反映企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所付出的代價(jià)；二是環(huán)境治理成本，是治理已經(jīng)被破壞的環(huán)境而發(fā)生的支出，如地面塌陷的補(bǔ)償、治理水污染的費(fèi)用、環(huán)境破壞罰金、煤礦環(huán)境治理保障金、棄置費(fèi)用和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等，即企業(yè)在治理和控制環(huán)境污染、補(bǔ)救和減少對(duì)自然資源的過(guò)度消耗、三廢排放造成的環(huán)境污染、環(huán)保罰款和賠償以及其他在改善環(huán)境等方面的各種環(huán)境保護(hù)支出，這些都應(yīng)該分?jǐn)偟矫禾科髽I(yè)的原材料和庫(kù)存商品的成本中去。還有煤炭生產(chǎn)活動(dòng)中所遺留的煤渣等固體堆放物對(duì)土地的污染造成的土地廢棄，其發(fā)生的復(fù)墾費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去；三是資源開發(fā)成本，主要是指發(fā)生的補(bǔ)償?shù)V產(chǎn)資源的費(fèi)用。
2.增加會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨相關(guān)特殊項(xiàng)目的列示。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境生態(tài)效益出發(fā)，煤炭行業(yè)的特殊性必須體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中除了披露存貨期末余額和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回之外，還應(yīng)該披露：一是企業(yè)年度主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，比如：原煤產(chǎn)量、采掘尺度、精煤產(chǎn)量、外出運(yùn)量、精煤回收率、綜合回收率、原煤成本以及洗煤成本；還有企業(yè)存貨制造成本完成情況說(shuō)明：原煤成本完成情況說(shuō)明和精煤成本完成情況說(shuō)明。二是社會(huì)責(zé)任及環(huán)保信息的披露，對(duì)于存貨方面主要是指礦井水、洗煤水和煤矸石等廢物的處理辦法、環(huán)境治理補(bǔ)償支出和安全支出金額等。概括起來(lái)就是煤炭資源指標(biāo)，環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)措施和資源保護(hù)費(fèi)的披露，這些都是與煤炭企業(yè)存貨狀況相關(guān)的信息。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能更加地了解煤炭企業(yè)的存貨資產(chǎn)、凈利潤(rùn)總額以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任等有價(jià)值的信息；也才能夠使煤炭企業(yè)的環(huán)境意識(shí)和資源意識(shí)得到提升，推進(jìn)煤炭資源的節(jié)約回收和綜合有效利用。
3.嚴(yán)格規(guī)范存貨入庫(kù)出庫(kù)管理，賬面盤存與實(shí)地盤存結(jié)合運(yùn)用。煤炭企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存計(jì)劃可以基于銷售計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃來(lái)制定，確定存貨合理的庫(kù)存結(jié)構(gòu)和金額數(shù)量；嚴(yán)格保障存貨的安全防護(hù)工作，對(duì)于存貨管理制度的執(zhí)行應(yīng)該定期檢查、考核和評(píng)價(jià)，并追究相應(yīng)人員工作的責(zé)任；健全存貨的清查盤點(diǎn)制度。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)該實(shí)施集中式的存貨管理，分（子）公司和各個(gè)生產(chǎn)區(qū)隊(duì)的倉(cāng)庫(kù)應(yīng)該被撤銷。倉(cāng)庫(kù)管理人員必須熟悉每月煤場(chǎng)存煤，計(jì)算煤炭存量，定期核實(shí)存煤，及時(shí)調(diào)整賬實(shí)差錯(cuò)，嚴(yán)格票據(jù)、單據(jù)的傳遞、保管與審查；定期檢查煤炭發(fā)運(yùn)單據(jù)和材料領(lǐng)用單據(jù)，按月檢查存貨收入記錄，驗(yàn)收單與實(shí)物核對(duì)，發(fā)票、領(lǐng)料單與賬務(wù)明細(xì)賬核對(duì)，從而使存貨的浪費(fèi)和流失得到有效地控制，存貨的管理效率得到提高。
建立永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制相并行的盤存制度。實(shí)地盤存制，是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)賬簿上只登記存貨增加的數(shù)量，不登記存貨減少的數(shù)量，并且在月末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，賬面結(jié)存數(shù)的登記以實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量為準(zhǔn)，然后再計(jì)算出本期減少數(shù)；簡(jiǎn)化了日常核算工作。永續(xù)盤存制雖說(shuō)是不定期盤存，但企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中，一般只在年底進(jìn)行一次盤存。而實(shí)地盤存制是一種周期性的定期盤存制度，即盤存應(yīng)該在每個(gè)月的月底進(jìn)行。另外，煤炭企業(yè)存貨清查盤點(diǎn)方法也可以多樣化。當(dāng)前情況下，賬面盤點(diǎn)法、重點(diǎn)盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法是企業(yè)最常用的存貨盤點(diǎn)方法。對(duì)于煤炭企業(yè)中數(shù)量比較少單項(xiàng)價(jià)值比較高的存貨運(yùn)用賬面盤點(diǎn)法，當(dāng)然還有實(shí)物盤點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)驗(yàn)證；對(duì)于火藥雷管、坑木等原材料運(yùn)用重點(diǎn)盤點(diǎn)法；對(duì)于一些體積大、移動(dòng)困y的存貨，如原煤、洗精煤的盤點(diǎn)運(yùn)用技術(shù)推算盤點(diǎn)法。存貨盤點(diǎn)結(jié)束以后，應(yīng)編制盤點(diǎn)報(bào)告詳細(xì)說(shuō)明情況，如若出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行必要的復(fù)盤或抽盤。處理存貨盤盈或盤虧時(shí)，盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧在明確責(zé)任賠償之后，計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。
（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
存貨會(huì)計(jì)論文:淺談我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策的選擇
【摘要】本文從我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司出發(fā)研究企業(yè)存貨會(huì)計(jì)政策的選擇特征，采用統(tǒng)計(jì)研究的方法，隨機(jī)選取30家2011和2012年國(guó)內(nèi)大型鋼鐵上市公司的年報(bào)為研究樣本，以這些公司的存貨會(huì)計(jì)政策為觀察對(duì)象。并通過(guò)對(duì)鋼鐵類企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為特征進(jìn)行研究和分析，發(fā)現(xiàn)其在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面的主要特征是選擇加權(quán)平均法的優(yōu)勢(shì)明顯，而在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法方面的主要特征則是選擇單項(xiàng)計(jì)提的傾向明顯。進(jìn)而得出鋼鐵行業(yè)上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)容單一且受經(jīng)營(yíng)狀況影響等結(jié)論。
【關(guān)鍵詞】鋼鐵上市企業(yè) 存貨 會(huì)計(jì)政策選擇
會(huì)計(jì)政策的選擇恰當(dāng)與否，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響資源的優(yōu)化配置及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化，同時(shí)還可以應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)和變化的新情況、新問(wèn)題。因此，在國(guó)家會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作中值得關(guān)注的問(wèn)題。本文擬選定鋼鐵行業(yè)的存貨會(huì)計(jì)政策作為研究對(duì)象，研究鋼鐵行業(yè)上市公司在選擇存貨會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)有什么樣的特征，并對(duì)這些特征進(jìn)行剖析。同時(shí)對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析并提出建議，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。
一、我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇的特征
（一）企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法
從30家鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的總體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，大多數(shù)的鋼鐵企業(yè)選擇了能在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)計(jì)算出單位成本平均化的加權(quán)平均法。
因?yàn)殇撹F行業(yè)的鋼材市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)性很大，而且鋼鐵企業(yè)的存貨品種數(shù)量繁多，企業(yè)為了使自身的會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性原則，往往會(huì)采用能夠體現(xiàn)存貨平均價(jià)值的加權(quán)平均法來(lái)計(jì)價(jià)。同時(shí)，加權(quán)平均法由于其使用起來(lái)最為方便，而且在存貨計(jì)價(jià)方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時(shí)，其作為一種在價(jià)格上漲或下跌時(shí)能較為的計(jì)算出單位成本平均化的方法，而受到廣大企業(yè)的歡迎。
移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法本質(zhì)相同，只是權(quán)數(shù)不同，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用，但現(xiàn)在由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得這種方法的實(shí)用性有所增強(qiáng)，局限性已大大減少，所以也有了一定的使用范圍。個(gè)別計(jì)價(jià)法易識(shí)別單位價(jià)值較高的存貨，數(shù)目不是很大，容易辨別其所屬批次，便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去，還適用于開發(fā)產(chǎn)品。然而，一些鋼鐵企業(yè)也喜歡采用個(gè)別計(jì)價(jià)法與加權(quán)平均法相結(jié)合進(jìn)行計(jì)價(jià)。
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法
從30家鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇的總體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，30家上市公司絕大部分都計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)提方法之中，大多數(shù)企業(yè)趨向于選擇單項(xiàng)計(jì)提，且所占比例呈遞增趨勢(shì)。單項(xiàng)計(jì)提法由于是按每一個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，所以比較明了;其次是按類別計(jì)提，該法較之單項(xiàng)計(jì)提法簡(jiǎn)單、工作量小，但不很。沒(méi)有企業(yè)選擇總體計(jì)提法?？傮w計(jì)提的工作量最小，也最不，實(shí)際工作中很少采用。
二、我國(guó)鋼鐵上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)與分析
（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額和比例統(tǒng)計(jì)
通過(guò)對(duì)30個(gè)樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012年度各鋼鐵上市企業(yè)或多或少的都計(jì)提了相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2012年30家鋼鐵行業(yè)上市公司中除了5家沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其余的25家都于年末對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。其中重慶鋼鐵2012年共計(jì)提約9.15億元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占其存貨總值的12.07%，其利潤(rùn)總額比上一年減少了將近139億元，出現(xiàn)了巨額虧損。同樣，鞍鋼股份2012年共計(jì)提約13.38億元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占其存貨總值的10.2%，其凈利潤(rùn)虧損近23.32億元，實(shí)為大虧損。寶鋼股份及華菱鋼鐵等企業(yè)也分別計(jì)提了8.74億元、4.08億元的大量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。整個(gè)樣本的平均存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨賬面余額總值的比例達(dá)到了3.64%。
經(jīng)過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們可以看出在鋼材市價(jià)大幅波動(dòng)的時(shí)期鋼鐵企業(yè)更方便利用資產(chǎn)減值來(lái)操縱利潤(rùn)，減值準(zhǔn)備實(shí)際上很容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。會(huì)計(jì)制度規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)減值后可以轉(zhuǎn)回，這樣企業(yè)就有機(jī)可乘，很容易利用流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回在不同年份調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題
（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量存在一定主觀性。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提數(shù)值是非常有難度的，在較大程度上是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大。
（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一。現(xiàn)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一，隨意性很大。各公司存貨管理技術(shù)、存貨余額、存貨計(jì)價(jià)方法的不同，也會(huì)導(dǎo)致所提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異極大。有的企業(yè)沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有的計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備僅0.01億元，這在一定程度上說(shuō)明有的公司在存貨管理上存在不少問(wèn)題，同時(shí)也說(shuō)明各個(gè)公司對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的態(tài)度不一致。
（3）利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理。在面對(duì)年度內(nèi)出現(xiàn)巨額的虧損，我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司一般會(huì)加大存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，這就存在利用會(huì)計(jì)政策選擇作為盈余管理手段的行為。公司通過(guò)有意壓低壞年景的業(yè)績(jī)，將利潤(rùn)推遲到下一年度集中體現(xiàn)，以達(dá)到下一年度業(yè)績(jī)大增的會(huì)計(jì)操縱手段。企業(yè)為避免接下來(lái)的連續(xù)虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，有利于在以后年度扭虧為盈。因此我們不得不對(duì)警惕上市公司利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回這一會(huì)計(jì)政策達(dá)到利潤(rùn)平滑的目的。
三、相關(guān)建議
（1）構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇具有現(xiàn)實(shí)的約束性，會(huì)計(jì)政策選擇是規(guī)范與自由對(duì)立統(tǒng)一的產(chǎn)物。一般來(lái)說(shuō)，不管上市公司出于何種動(dòng)機(jī)，它也應(yīng)在會(huì)計(jì)規(guī)范所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，除非會(huì)計(jì)規(guī)范中尚未做出規(guī)定。會(huì)計(jì)規(guī)范本身完善與否會(huì)影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，因此應(yīng)加快完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，并根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)對(duì)新準(zhǔn)則體系加以修訂和補(bǔ)充。
（2）規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露。應(yīng)盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱性。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中披露會(huì)計(jì)政策及其選擇原因，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。
（3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。
存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾及相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題研究
摘要：在審計(jì)時(shí)，不僅要求技巧很高，而且還要有豐富的經(jīng)驗(yàn)、敏銳的專業(yè)判斷力和綜合分析力。認(rèn)真識(shí)辨真?zhèn)危鼍呔哂泄实模蟹至康膶徲?jì)報(bào)告。本文筆者就存貨會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾及其相關(guān)的審計(jì)中存在問(wèn)題，闡述了一些觀點(diǎn)及認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：存貨；報(bào)表粉飾；審計(jì)問(wèn)題
存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過(guò)程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻，不僅占用資金大，而且品種繁多，與其它資產(chǎn)相比具有流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，而且存在形式不斷變化，但是總會(huì)以某種方式存在，人們也可以通過(guò)盤點(diǎn)和計(jì)量確認(rèn)其數(shù)量金額。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，因此也往往成為少數(shù)人調(diào)節(jié)利潤(rùn)，偷逃國(guó)家稅費(fèi)的調(diào)節(jié)器。
一、存貨會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾作用及影響
報(bào)表粉飾的作用和影響對(duì)于不同性質(zhì)，不同類型的公司存在很大的差異。下面就上市公司、大型國(guó)有企業(yè)及小規(guī)模納稅企業(yè)對(duì)存貨會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的作用及影響分別進(jìn)行討論。
1.大型國(guó)有企業(yè)、上市公司存貨報(bào)表粉飾的作用和影響。
（1）粉飾存貨，提高整體利潤(rùn)，獲取更多的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便拿到更多的獎(jiǎng)金。
存貨作為資產(chǎn)的主要組成部分，一般說(shuō)來(lái)，占總資產(chǎn)的30％以上（可能有些企業(yè)會(huì)少一些，如高科技或貿(mào)易公司之類）。要調(diào)節(jié)利潤(rùn)，好下手的地方就是存貨，即便是采用同樣的會(huì)計(jì)方法，也會(huì)造成存貨的很大差異。所以有些人就會(huì)鉆各種各樣的空子，以便獲得更多的個(gè)人收益。
（2）獲取信貸資金，謀求商業(yè)信任。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，但是資金是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的重要因素。因此，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳及財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金及其他供應(yīng)商的商業(yè)信任，難免會(huì)對(duì)報(bào)表修飾打扮一番。而作為企業(yè)的存貨，是別人一眼就可以看到的，感覺(jué)到的。所以，任何一家金融機(jī)構(gòu)未考察，都會(huì)注意到存貨的存在，如存貨周轉(zhuǎn)率及存貨的可變現(xiàn)能力等等一些與未來(lái)還款計(jì)劃有關(guān)的項(xiàng)目。
（3）隱瞞違法行為，逃避法律責(zé)任。
一些國(guó)有企業(yè)（上市公司）的廠長(zhǎng)、經(jīng)理，貪污、受賄、挪用公款，將國(guó)有資金轉(zhuǎn)移到親屬開辦的企業(yè)，或是與自己有關(guān)聯(lián)的公司，從中獲取個(gè)人利益。為了掩飾自己的所作所為，一般會(huì)要求財(cái)務(wù)部門根據(jù)自己的意見作出相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，很大一部分是從存貨著手的，如做存貨的盤虧、毀壞，變質(zhì)，再合法轉(zhuǎn)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，然后一轉(zhuǎn)就進(jìn)了管理費(fèi)用科目，這樣就可以名副其實(shí)地瞞天過(guò)海了。
(4)迎合政府的要求，謀取更多的政治資本。
一般很多基層的領(lǐng)導(dǎo)干部，為了謀求政治資本，總是報(bào)喜不報(bào)憂，報(bào)好不報(bào)壞，順著梯子往上爬。所以，也得進(jìn)行報(bào)表的修飾。
以上是主要的幾點(diǎn)，當(dāng)然還有一些別的因素。在此就不一一進(jìn)行闡述了。粉飾存貨報(bào)表主要會(huì)造成國(guó)家利潤(rùn)的虛增，國(guó)有財(cái)產(chǎn)的流失等很多不良現(xiàn)象的存在。
2.小規(guī)模納稅企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)存貨報(bào)表粉飾的作用和影響。
小規(guī)模企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)對(duì)存貨報(bào)表的粉飾作用主要是想降低利潤(rùn)，合理、合法的規(guī)避稅收，所以就要對(duì)報(bào)表進(jìn)行修飾。如對(duì)一些不需要發(fā)票的客戶，就不做收入，把這一部分成本分?jǐn)偟絼e的商品上，從而合法轉(zhuǎn)移收入。再有，也存在通過(guò)存貨方面的盤虧，損毀，變質(zhì)等方面的因素，經(jīng)合法一轉(zhuǎn)就變費(fèi)用了。所以，在報(bào)表粉飾中，存貨就成了利潤(rùn)很好的調(diào)節(jié)器了。它的影響主要是減少了國(guó)家的稅收，進(jìn)了個(gè)人的腰包。
二、企業(yè)存貨會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的主要方式
存貨會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾有各種各樣的方式，下面介紹幾種主要方面的常見手法：
1.從存貨的數(shù)量、價(jià)格、品質(zhì)等方面調(diào)節(jié)存貨的數(shù)量和金額，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
主要是根據(jù)要求者的要求，進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)存貨報(bào)表中存貨的數(shù)量，如溢余的不計(jì)數(shù)量，等下次缺少時(shí)再計(jì)入，對(duì)短缺的就以次充好，隨便湊數(shù)。再有就是在電腦中隨意更改數(shù)量，想調(diào)多少就是多少，從而改變存貨的價(jià)值。
2.從往來(lái)賬項(xiàng)中粉飾存貨會(huì)計(jì)報(bào)表。
（1）通過(guò)預(yù)付賬款。實(shí)質(zhì)上就是把已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨掛為預(yù)付賬款，從而人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（2）通過(guò)其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款。“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目跟預(yù)付賬款相類似。都是通過(guò)同樣的手段對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。而這兩個(gè)科目有“會(huì)計(jì)報(bào)表垃圾場(chǎng)”和“會(huì)計(jì)報(bào)表聚寶盆”的戲稱，是調(diào)節(jié)利潤(rùn)常用到的科目，所以要特別注意這兩個(gè)科目的往來(lái)賬，看是不是名副其實(shí)。
3.從生產(chǎn)領(lǐng)域及費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（1）在生產(chǎn)材料的領(lǐng)用中，隨意歸集，通過(guò)加速和延緩結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。材料領(lǐng)用的用途隨意，歸集材料費(fèi)用在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品之間進(jìn)行人為分配，并通過(guò)遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本從而達(dá)到調(diào)劑利潤(rùn)的目的。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料構(gòu)成及配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期及近期的固定資產(chǎn)投資及技術(shù)改造等對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響、企業(yè)產(chǎn)銷情況的資料、抽樣測(cè)試暢銷、銷售一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗、行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額資料等互相印證、分析疑點(diǎn)及異常。對(duì)于異常情況，要求企業(yè)提供足有說(shuō)服力的證據(jù)證明其材料領(lǐng)用及歸集材料費(fèi)用的合理性及真實(shí)性，若不能提供則應(yīng)提出保留或測(cè)算其對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響額。
（2）人工費(fèi)用的歸集及分配。人工費(fèi)用的歸集及分配在暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品及生產(chǎn)車間之間進(jìn)行人為分配，通過(guò)遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，從而達(dá)到調(diào)劑利潤(rùn)的目的。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)產(chǎn)品的工時(shí)定額或經(jīng)驗(yàn)耗費(fèi)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表或車間的考勤記錄、車間的產(chǎn)品耗用及開工記錄的日或臺(tái)班記錄、車間核算員的核算資料、人力資源部關(guān)于廠礦人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等資料與財(cái)務(wù)歸集分配的人工費(fèi)用及暢銷、銷售一般及滯銷的產(chǎn)品所含的人工費(fèi)用相互印證及分析復(fù)核，以辨別是否存在人為調(diào)劑利潤(rùn)的情況。
4.從產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
如在本月銷售的產(chǎn)品，實(shí)質(zhì)不轉(zhuǎn)移存貨的所有權(quán)，但作為收入處理，本月又增多了收入，也不減少存貨，到來(lái)年的時(shí)候，編個(gè)借口在做退貨，沖減收入，達(dá)到調(diào)節(jié)某年利潤(rùn)的目的。
5.從存貨的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
存貨的計(jì)價(jià)方法有很多種，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈余情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
及時(shí)，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益計(jì)算有直接影響，變現(xiàn)在：期末存貨估價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)減少；期末存貨估價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)增加；期初存貨估價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)增加；期初存貨如果估價(jià)過(guò)高，當(dāng)期損益可能因此相應(yīng)減小。如在存在通貨膨脹的情況下，采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的價(jià)值會(huì)造成很大的差異，所以想要增加利潤(rùn)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，想要減少利潤(rùn)時(shí)，采用后進(jìn)先出法，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
第二，存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)不同而有不同數(shù)據(jù)。
第三，存貨計(jì)價(jià)的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響，因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定。
6.從存貨的備抵項(xiàng)目和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
根據(jù)穩(wěn)健性原則，國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在原有壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了幾大項(xiàng)的準(zhǔn)備金的提取，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就是根據(jù)成本與市價(jià)孰低的原則進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)存貨價(jià)值高于市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)存貨成本價(jià)值低于市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，不做調(diào)整，以成本價(jià)值計(jì)算。由于在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)相應(yīng)的增加管理費(fèi)用，而市場(chǎng)價(jià)值并不是一成不變的，所以可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣就可以隨意的調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
7.從關(guān)聯(lián)方交易對(duì)存貨進(jìn)行調(diào)節(jié)。
在關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中，存貨也是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)。如母公司的產(chǎn)品高價(jià)與低價(jià)銷售給子公司（比正常世家存在很大的差異），從而達(dá)到調(diào)節(jié)自己和子公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表（合并會(huì)計(jì)報(bào)表由于做了抵消分錄，所以并無(wú)影響）。另一方面是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本年增加了收入或成本，但并不相應(yīng)轉(zhuǎn)移存貨，而在第二年再?zèng)_回來(lái)，這樣就可以達(dá)到調(diào)節(jié)本年和第二年利潤(rùn)的目的。
8.從資產(chǎn)重組中調(diào)節(jié)存貨價(jià)值。
用一些不用或無(wú)用的存貨高價(jià)出售給與自己有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，從而達(dá)到利潤(rùn)的增加；再有就是反過(guò)來(lái)，用別人的垃圾換取自己的黃金，達(dá)到各自的需要。
9.利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，調(diào)節(jié)存貨價(jià)值。
主要就是串通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，欺瞞，不說(shuō)出真相蒙騙審計(jì)人員，出具一份與事實(shí)不相符的審計(jì)報(bào)告，從而利用審計(jì)結(jié)果，調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值。
三、存貨審計(jì)中的審計(jì)對(duì)策與風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）存貨審計(jì)中的審計(jì)對(duì)策
1.對(duì)存貨庫(kù)存量真實(shí)性的審定
（1）對(duì)存貨實(shí)物的抽查，是否賬、卡、物相符，是否有弄虛作假、以次充好的現(xiàn)象存在，主要通過(guò)實(shí)地盤查及觀察詢問(wèn)陪同人員的許多細(xì)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
（2）通過(guò)財(cái)務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)部門賬面庫(kù)存數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)保管的數(shù)量是否一致，是否存在多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，主要通過(guò)相互核對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
（3）盤盈、盤虧的存貨是否及時(shí)入賬與進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，主要審查在報(bào)表上有無(wú)反應(yīng)。
2.對(duì)庫(kù)存存貨價(jià)值合理性的審定
（1）成本核對(duì)法
對(duì)抽樣檢查的存貨按流程進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，并與賬面上的成本相核對(duì)，查看有無(wú)多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用的原材料、人工費(fèi)用及制造費(fèi)用等，并對(duì)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要進(jìn)行調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，使賬面與實(shí)際相一致。
（2）橫向比較法
把存貨與同行業(yè)平均價(jià)格水平相比較，相同規(guī)格，相同質(zhì)量的產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)相近，要是差異很大，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)處理。
（3）縱向比較法
把當(dāng)期的存貨剔除物價(jià)上漲的原因，與近幾年同一存貨進(jìn)行比較要相接近，要是相差很遠(yuǎn)的話，也要進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（4）保本核算法
對(duì)超出正常庫(kù)存的原材料，應(yīng)以保障在組織生產(chǎn)和銷售時(shí)以不虧損為原則，再加上一切別的費(fèi)用，算出產(chǎn)品保本點(diǎn)的的成本。再以此為基礎(chǔ)，加上一定比例的利潤(rùn)，與市場(chǎng)不含稅價(jià)格進(jìn)行比較，不能相差太遠(yuǎn)，否則需細(xì)查，并作相應(yīng)調(diào)整。
（5）市價(jià)倒減法
對(duì)因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的存貨，可將同類存貨的市價(jià)減去正常的銷售費(fèi)用后，與賬面的存貨價(jià)值相比較，低于的話則應(yīng)視為虧損，并作出相應(yīng)調(diào)整。
(6)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備法
主要的檢查企業(yè)是否應(yīng)用了穩(wěn)健性原則，提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否合理。
3.對(duì)存貨庫(kù)質(zhì)量性的鑒定
（1）查看公司的庫(kù)存明細(xì)賬，判斷是否有與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的存貨存在，再進(jìn)一步查找看是別公司寄存或是為別公司代銷的存貨，而充當(dāng)本公司的存貨。
（2）現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)時(shí)，重點(diǎn)抽查那些容易自然損耗、易霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，對(duì)幾年不用的呆料也要仔細(xì)盤點(diǎn)，再對(duì)其使用價(jià)值作出判斷。
（3）必要時(shí)，請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助鑒定。
(二)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1.充分了解被審計(jì)單位的基本情況及是否存在粉飾存貨報(bào)表的動(dòng)機(jī)，從而決定審計(jì)方法。由于審計(jì)測(cè)底色及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)外串通，高科技舞弊等行為難以察覺(jué)。我們知道被審計(jì)單位不會(huì)無(wú)緣無(wú)故的作假，因此在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位是否存在粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)予以充分關(guān)注，重點(diǎn)考慮以下因素可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利性受到威脅；管理當(dāng)局承受到異常壓力；管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；內(nèi)部控制缺陷等方面。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)此注意保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
2.審計(jì)人員應(yīng)具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，能夠客觀、公正、依法實(shí)行審計(jì)，進(jìn)行定位。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位的有關(guān)人員詢問(wèn)會(huì)計(jì)分錄，文件的內(nèi)容，采用特殊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策的理由，尤其是詢問(wèn)關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)重組等特殊問(wèn)題，并且對(duì)被審計(jì)單位的客觀環(huán)境進(jìn)行觀察。應(yīng)本著細(xì)心，仔細(xì)，耐心的原則，對(duì)于管理當(dāng)局有意作弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防不勝防的情況下，要充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技巧，利用詢問(wèn)時(shí)抓住別人心里有鬼的弱點(diǎn)，看對(duì)方的表情和細(xì)節(jié)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，克服難題，從而出具一份公正客觀的審計(jì)報(bào)告。
3.認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員的責(zé)任，做到各盡其事，各盡其責(zé)。雖然審計(jì)工作落實(shí)到了個(gè)人，但會(huì)計(jì)之間永遠(yuǎn)都是存在著牽扯不清的關(guān)系。我們應(yīng)該重視分析性程序的應(yīng)用，去尋找它們之間復(fù)雜的勾稽關(guān)系，一旦勾稽被破壞，通常預(yù)示著一些不尋常的事項(xiàng)出現(xiàn)，就要引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。通過(guò)一些比率和趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。當(dāng)一部分有問(wèn)題時(shí)，與這一部分由關(guān)聯(lián)的審計(jì)內(nèi)容要及時(shí)告訴下一位審計(jì)人員，從而也引起他的重視。所以說(shuō)來(lái)，既要分工，又要合作。
4.對(duì)存貨審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，存貨可以按照ABC分類的方法來(lái)進(jìn)行管理。A類存貨價(jià)值相當(dāng)于點(diǎn)了整個(gè)存貨的70％，而數(shù)量值占了10％左右，所以這類存貨是我們的主要目標(biāo)，盤點(diǎn)的時(shí)候應(yīng)多些抽查或全查，避免因價(jià)值問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，盡量不讓客戶知道下一個(gè)目標(biāo)是什么，從而減少客戶進(jìn)行修飾及蒙混過(guò)關(guān)。因?yàn)橛行┛蛻糁滥阆乱粋€(gè)目標(biāo)是什么，會(huì)采取一些手段進(jìn)行掩飾，如在最里面的箱外寫的是一種物品，但里面裝的并不是這種物品。有些客戶把相同的存貨存放在不同的地方，讓審計(jì)人員盤點(diǎn)完這邊的，馬上挪動(dòng)位置放在還沒(méi)盤點(diǎn)的地方，這樣來(lái)湊足數(shù)量，使得審計(jì)人員重復(fù)盤點(diǎn)。所以盤點(diǎn)時(shí)要盡量采用跳躍的方式盤點(diǎn)，減少別人做手腳的時(shí)間。
存貨會(huì)計(jì)論文:鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為研究
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國(guó)鋼鐵行業(yè)的穩(wěn)步提升，鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于鋼鐵上市公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定有著越來(lái)越重要的影響。本文從闡述我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀入手，對(duì)我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：鋼鐵上市公司；會(huì)計(jì)政策；選擇行為
鋼鐵行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱行業(yè)，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和GPD的不斷提升一直具有重要影響。在鋼鐵行業(yè)中鋼鐵上市公司的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)對(duì)于行業(yè)的整體健康發(fā)展起著持續(xù)性的作用。在此之中存貨會(huì)計(jì)政策是鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，同時(shí)也是鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度得以發(fā)揮的重要前提。因此研究者對(duì)于鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的研究對(duì)于完善鋼鐵上市公司財(cái)務(wù)制度、促進(jìn)鋼鐵上市公司的平穩(wěn)運(yùn)行都有著重要影響。
一、鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀
存貨會(huì)計(jì)政策主要包括各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法等，在我國(guó)由于部分鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇不合理給鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了較大困難。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。
1.上市資格稀缺
雖然鋼鐵行業(yè)是我國(guó)上市板塊的重要組成部分，并且上市的鋼鐵公司數(shù)量也并不稀少。但是這并不能有效緩解鋼鐵板塊公司上市資格稀缺的現(xiàn)象。這種情況的出現(xiàn)會(huì)使鋼鐵企業(yè)中買殼上市現(xiàn)象的增多。因此許多鋼鐵企業(yè)為了更好的進(jìn)行買殼上市會(huì)對(duì)公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行較大扭曲。這對(duì)鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)制度的有效性和公司的正常運(yùn)營(yíng)都帶來(lái)極大損害。
2.壓利現(xiàn)象的存在
壓利現(xiàn)象通常又被成為微利現(xiàn)象，是上市企業(yè)特有的一種會(huì)計(jì)政策。其在鋼鐵上市公司出現(xiàn)的具體原因是因?yàn)榻鼛啄暧行┏霈F(xiàn)持續(xù)性虧損的鋼鐵上市公司為了避免遭受摘牌的處罰通過(guò)減少盈利進(jìn)行銷售的手段確保公司的總體業(yè)績(jī)?yōu)檎耘で镜臅?huì)計(jì)存貨政策為代價(jià)從而避免公司的上市資格受到影響，因此而這種壓利現(xiàn)象的存在無(wú)疑會(huì)給鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)的政策選擇帶來(lái)很大影響。
3.財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在
財(cái)務(wù)作假一直以來(lái)都是影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇有效性的重要因素。有些虧損較為嚴(yán)重的鋼鐵上市公司為了延遲遭受相關(guān)懲罰，為下一年可能存在的“盈利“創(chuàng)造機(jī)會(huì)，鋌而走險(xiǎn)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)作假。這極大程度上扭曲了我國(guó)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇，因?yàn)榇尕洉?huì)計(jì)中的許多數(shù)據(jù)都是虛假的，有些財(cái)務(wù)表報(bào)上存在的鋼鐵材料根本不存在于庫(kù)存中。財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在不僅很大程度上扭曲了公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。
二、鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為研究
隨著大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)務(wù)專家對(duì)于鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行深度的研究與分析，影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的因素也逐漸為人所知。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的因素進(jìn)行了研究。
1.明晰產(chǎn)權(quán)
明晰產(chǎn)權(quán)無(wú)疑是某些鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素，通常而言產(chǎn)權(quán)是國(guó)家法律規(guī)定的對(duì)特點(diǎn)資源的所有權(quán)及使用權(quán)利。鋼鐵行業(yè)屬于傳統(tǒng)工業(yè)，因此對(duì)于固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的需求都較大。與此同時(shí)鋼鐵行業(yè)特有的集中特性也要求鋼鐵上市企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必須對(duì)下屬的產(chǎn)權(quán)與資源進(jìn)行明晰，這也是促使鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)制度對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性無(wú)需置疑。存貨會(huì)計(jì)政策因?yàn)槠渑c鋼鐵生產(chǎn)天然的聯(lián)系因此對(duì)于鋼鐵上市公司的治理更是有著極其重要的影響。因此許多鋼鐵上市公司處于完善公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率提高的目的對(duì)存貨會(huì)計(jì)政策進(jìn)行具有自身偏好的選擇，這也對(duì)某些鋼鐵上市公司獨(dú)特的存貨會(huì)計(jì)政策選擇的行為提出了解釋。
3.發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者
機(jī)構(gòu)投資者在資本市場(chǎng)上始終占有重要地位，鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營(yíng)與合理融資始終離不開機(jī)構(gòu)投資者的扶持。因此在某些情況下鋼鐵上市公司為了獲得關(guān)鍵的融資，在與機(jī)構(gòu)融資者進(jìn)行博弈時(shí)，通過(guò)選擇特定的存貨會(huì)計(jì)政策來(lái)博取機(jī)構(gòu)投資者的青睞，從而通過(guò)更加優(yōu)惠的融資政策的獲取為鋼鐵上市公司的進(jìn)一步發(fā)展收集籌碼。
4.提升公司信息披露制度
信息披露制度是關(guān)系到鋼鐵上市公司能否順利運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素，因此鋼鐵上市公司為了在實(shí)現(xiàn)公司的有效治理同時(shí)促進(jìn)公司信息披露制度的不斷完善，通過(guò)存貨會(huì)計(jì)政策的選擇與調(diào)整來(lái)有效維護(hù)公司自身的利益。這也為鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇的改變提供了相關(guān)理論基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和鋼鐵行業(yè)發(fā)展方向越來(lái)越多樣化。鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策也受到越來(lái)越多因素的影響。通過(guò)對(duì)鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇和政策現(xiàn)狀進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)上市資格稀缺、壓利現(xiàn)象的存在、財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在對(duì)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀有著較大的不良影響，與此同時(shí)，明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者、提升公司信息披露制度的需要?jiǎng)t是影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的正規(guī)因素。鋼鐵上市公司的財(cái)務(wù)研究者應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的因素進(jìn)行有效甄別，通過(guò)減少不良因素的影響從而促進(jìn)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的正常進(jìn)行。
存貨會(huì)計(jì)論文:關(guān)于企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題的探討
【摘 要】 企業(yè)的存貨就像現(xiàn)金一樣，只不過(guò)在企業(yè)的表現(xiàn)形式不一樣，但存貨占用企業(yè)資金比率高、變現(xiàn)能力強(qiáng)，為確保存貨的安全，加快存貨周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率，防止企業(yè)積壓資金。這就為企業(yè)加強(qiáng)存貨會(huì)計(jì)核算提出更高的要求。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 存貨 會(huì)計(jì)核算
引言
存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要生產(chǎn)資料。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為耗用或銷售而儲(chǔ)備的實(shí)物資產(chǎn)，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及外銷商品等。存貨目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是以轉(zhuǎn)售盈利為目的的。存貨占用著企業(yè)大量的流動(dòng)資金。存貨會(huì)計(jì)核算是否，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。本文就企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算具體做法進(jìn)行探討。
存貨在日常管理的做法和會(huì)計(jì)核算建議
存貨管理在企業(yè)涉及的部門主要有：財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、物流部，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算工作。采購(gòu)部負(fù)責(zé)存貨的購(gòu)置、請(qǐng)付工作，采購(gòu)部門在采購(gòu)時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制材料采購(gòu)計(jì)劃，避免給企業(yè)損失。物流部負(fù)責(zé)存貨驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)和日常保管工作。凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無(wú)所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不作為本企業(yè)的存貨。倉(cāng)庫(kù)管理人員應(yīng)對(duì)在倉(cāng)庫(kù)中的存貨建立“物料登記卡”，“物料登記卡”應(yīng)詳細(xì)記錄存貨的進(jìn)、出、存，“物料登記卡”登記的數(shù)量應(yīng)定期與倉(cāng)庫(kù)帳進(jìn)行核對(duì)，查看是否相符。如有不符，應(yīng)查找原因。財(cái)務(wù)部在存貨核算主要涉及以下環(huán)節(jié)：
1.存貨的計(jì)價(jià)
企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)以實(shí)際成本為依據(jù)，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，遵照下列原則進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)：
企業(yè)購(gòu)入存貨按照買價(jià)加上各種雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理及挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金等計(jì)價(jià)（按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅額不包括在內(nèi)）。
由此可見，存貨的價(jià)值=買價(jià)+各項(xiàng)雜費(fèi)+途中合理?yè)p耗+整理挑選費(fèi)用+繳納稅金。
另外企業(yè)對(duì)于自行制造的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：自制存貨價(jià)值=制造過(guò)程中的所有實(shí)際支出。
企業(yè)對(duì)于委托外單位加工的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：委外加工存貨價(jià)值=委托加工材料或半成品的價(jià)值+委托加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+其他雜費(fèi)。
2. 存貨的收、發(fā)、領(lǐng)用
對(duì)于各項(xiàng)存貨的日常收、發(fā)、領(lǐng)用，倉(cāng)庫(kù)人員必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將存貨的收、發(fā)、存等有關(guān)信息提供財(cái)務(wù)部，并向財(cái)務(wù)部提供相關(guān)出、入庫(kù)單據(jù)，以便財(cái)務(wù)部相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)訂單、供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單、送貨單、領(lǐng)用單、發(fā)貨單進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核合格后，制作記賬憑證并提交總賬主管復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后批準(zhǔn)后入賬；供應(yīng)商發(fā)票尚未送達(dá)的，則根據(jù)合同/協(xié)議暫估入賬，下月沖回。
3. 存貨采購(gòu)付款辦法
供應(yīng)商必須開具符合稅法規(guī)定的發(fā)票、單證，并將單證與倉(cāng)管員簽字的送貨單整理后，郵寄或隨貨同行送采購(gòu)部申請(qǐng)付款。
采購(gòu)部審核發(fā)票與送貨單、采購(gòu)訂單、入庫(kù)單內(nèi)容是否相符，登記發(fā)票號(hào)碼后，填制相關(guān)單證，送財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核。
財(cái)務(wù)部收到的采購(gòu)發(fā)票，作為應(yīng)付賬款的原始憑據(jù)附上，同時(shí)對(duì)采購(gòu)部的付款申請(qǐng)的相關(guān)單據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核，審核無(wú)誤送出納報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后付款。出納付款后，將有關(guān)單據(jù)送應(yīng)付會(huì)計(jì)錄單、記賬。
4. 存貨發(fā)出核算方法
企業(yè)可采用實(shí)際成本、計(jì)劃成本或兩者相結(jié)合的核算方法。
5. 存貨盤存辦法
存貨在盤點(diǎn)時(shí)，要求賬實(shí)相符，出現(xiàn)不符應(yīng)查明原因，作盤虧盤盈處理。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，期末，存貨成本按賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌、過(guò)時(shí)或不能在市場(chǎng)上出售；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況填寫《存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提說(shuō)明》，交財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽批后才進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢的存貨需要通知倉(cāng)庫(kù)并經(jīng)生產(chǎn)中心經(jīng)理審批后才可進(jìn)行報(bào)廢處理。
6. 存貨期末盤點(diǎn)
存貨盤點(diǎn)一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部組織實(shí)施，物流部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部等相關(guān)部門配合。
財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)的實(shí)施流程及辦法，并提供盤點(diǎn)表，同時(shí)負(fù)責(zé)編排“盤點(diǎn)人員編組表”，安排人員監(jiān)督盤點(diǎn)；物流部負(fù)責(zé)事前整理倉(cāng)庫(kù)，并組織人員現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)實(shí)物；生產(chǎn)部負(fù)責(zé)清點(diǎn)在車間的原材料和在制品；采購(gòu)部及流通部預(yù)先通知供應(yīng)商暫停送貨及告知客戶停止發(fā)貨。
盤點(diǎn)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備盤點(diǎn)單，盤點(diǎn)單連續(xù)編號(hào)；各部門盤點(diǎn)人員需在盤點(diǎn)單上簽字確認(rèn)。盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞、變質(zhì)、陳舊、失效的存貨，要單獨(dú)注明，寫明盤點(diǎn)日期，并由盤點(diǎn)人簽名確認(rèn)；盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)表全部收回，檢查是否有簽名。
盤點(diǎn)結(jié)算結(jié)束后，對(duì)于存貨盤點(diǎn)的結(jié)果，財(cái)務(wù)部應(yīng)編制《存貨盤點(diǎn)表》，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈、盤虧的原因，在規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的盤虧，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽批后才能進(jìn)行賬務(wù)處理，超過(guò)規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理與物流部經(jīng)理簽字確認(rèn)后，還需報(bào)公司總裁審批。
盤盈、盤虧處理：存貨清查盤點(diǎn)出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查清原因后，并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總裁批后，計(jì)人管理費(fèi)用中，即：盤虧、毀損、報(bào)廢的存貨，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用；盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；存貨毀損屬于非常損失部份，并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
存貨會(huì)計(jì)論文:淺析存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)
【摘 要】存貨是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中也有著舉足輕重的地位，而由于其自身的特點(diǎn)和一些人為的因素，存貨錯(cuò)弊幾乎存在于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。本文從存貨的取得、發(fā)出、儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)分別分析了存貨會(huì)計(jì)的錯(cuò)弊現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的表現(xiàn)，為企業(yè)和相關(guān)部門規(guī)范管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供參考。
【關(guān)鍵詞】存貨；會(huì)計(jì)錯(cuò)弊；蓄水池
存貨通常在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重，但因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)、變現(xiàn)能力慢等特點(diǎn)，在管理和核算過(guò)程中容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠(chéng)信的企業(yè)出于各種目的違反會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、基本操作，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過(guò)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。存貨錯(cuò)弊在取得、發(fā)出、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)都有著不同的具體的表現(xiàn)。
一、存貨取得會(huì)計(jì)錯(cuò)弊
（一）將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
企業(yè)將運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、人庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用及購(gòu)入材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）各種進(jìn)貨費(fèi)用直接入“管理費(fèi)用”列支，從而造成成本不實(shí)，影響本期及以后各期經(jīng)營(yíng)成果的性。
（二）將當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本
（三）存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中對(duì)增值稅的處理不正確
一般納稅企業(yè)外購(gòu)材料或商品在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)按購(gòu)進(jìn)價(jià)款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，合規(guī)的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%的比例扣稅。有些企業(yè)對(duì)增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計(jì)入存貨成本，造成成本虛增，利潤(rùn)不實(shí)，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營(yíng)業(yè)外收入”等處理；或在所購(gòu)材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，有意不將其在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣、少交稅的目的。
（四） 外購(gòu)材料的入庫(kù)價(jià)格不正確，使前后各期缺乏可比性
企業(yè)出于各自的目的隨意變更其材料入庫(kù)時(shí)的核算方法或在采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，其計(jì)劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現(xiàn)錯(cuò)弊現(xiàn)象。
（五） 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本
企業(yè)利用虛列成本的方式，達(dá)到少交稅的目的，或當(dāng)事人有意加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。
（六） 接受捐贈(zèng)的存貨不入賬
企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的存貨不入賬，形成賬外財(cái)產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫(kù)”。
（七） 對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢缺、毀損的會(huì)計(jì)處理不正確、不合理
例如把應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”或“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫(kù)”處理等。
（八） 對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財(cái)產(chǎn)
這類問(wèn)題在實(shí)際工作中比較普遍，有些企業(yè)購(gòu)進(jìn)包裝物或低值易耗品時(shí)，直接以“管理費(fèi)用”列支，以簡(jiǎn)化核算，企業(yè)因此形成了大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。
二、存貨發(fā)出會(huì)計(jì)錯(cuò)弊
（一）隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法
例如企業(yè)對(duì)存貨發(fā)出的成本計(jì)算選用后進(jìn)先出法，但由于受多種因素的影響，存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格上漲時(shí)，改用加權(quán)平均法，存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格下跌時(shí)，再改用后進(jìn)先出法。
（二）人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本，調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)
企業(yè)通過(guò)虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。例如：查賬人員在查閱某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年11月份利潤(rùn)額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經(jīng)追查，查賬人員調(diào)閱了“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，經(jīng)核對(duì)，庫(kù)存商品各明細(xì)賬上計(jì)算出的商品銷售成本總額為 724 萬(wàn)元，而“庫(kù)存商品”總賬賬戶及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬(wàn)元，其記賬憑證的內(nèi)容為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 924
貸：庫(kù)存商品 924
經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的核實(shí)有關(guān)憑證后，被查企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員承認(rèn)該月虛轉(zhuǎn)了銷售成本200萬(wàn)元。
（三）材料成本差異成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，或少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，人為調(diào)整當(dāng)期成本費(fèi)用水平，進(jìn)而達(dá)到隱匿或虛報(bào)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)盈虧失實(shí)。
（四）多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)
企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期利潤(rùn)，對(duì)本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)。
三、存貨儲(chǔ)存會(huì)計(jì)錯(cuò)弊
（一）利用在產(chǎn)品成本作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”
企業(yè)通過(guò)在產(chǎn)品任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，虛增虛減利潤(rùn)。具體表現(xiàn)為：①物資管理方面，有些企業(yè)生產(chǎn)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，材料一經(jīng)投產(chǎn)除了完工產(chǎn)品剩下的都是在產(chǎn)品，加上場(chǎng)地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產(chǎn)品的收、發(fā)、存的核算，使得賬實(shí)難以核對(duì)相符，不利于加強(qiáng)生產(chǎn)管理、掌握生產(chǎn)進(jìn)度和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。②會(huì)計(jì)核算方面，沒(méi)有建立健全的內(nèi)部管理制度，沒(méi)有選擇合理的、科學(xué)的成本核算和分配方案，最為重要的一個(gè)因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策者，為了企業(yè)自身的利益，使得在產(chǎn)品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調(diào)節(jié)、虛增虛減利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。
（二）利用存貨盤點(diǎn)進(jìn)行舞弊
主要包括：①操縱存貨盤點(diǎn)。存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，提供虛假出入庫(kù)數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊。②不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧。個(gè)別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀報(bào)材料，不列表呈報(bào)。③材料盤盈、盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。
（三）企業(yè)存貨在儲(chǔ)存中發(fā)生非常損失不轉(zhuǎn)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅
企業(yè)存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時(shí)，相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。
存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，而且不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。企業(yè)要通過(guò)完善存貨內(nèi)部控制制度防范存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高對(duì)存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的查處能力，加大處罰力度。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高單位負(fù)責(zé)人的思想道德素質(zhì)，進(jìn)行綜合治理，才能保障會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有序、健康地運(yùn)行和發(fā)展，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
作者簡(jiǎn)介：石亞輝（1985―），湖南邵陽(yáng)人，大學(xué)本科，廣東科技學(xué)院助教。
存貨會(huì)計(jì)論文:新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
[摘要] 2006年2月15日新的存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關(guān)內(nèi)容作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。
[關(guān)鍵詞] 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異
存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國(guó)財(cái)政部于2001年11月9日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)，規(guī)定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。本文擬就我國(guó)新舊存貨準(zhǔn)則的變化作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。
一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)到披露的整個(gè)過(guò)程，也充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的趨勢(shì)。
二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異
1.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化
新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這一變化主要是由于：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性。例如：一些為了避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出，而在會(huì)計(jì)處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，使得存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性；二是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。
2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。
3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。公允價(jià)值的確定是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。舊準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)。
4.低值易耗品和包裝物攤銷方面有新規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。
5.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的說(shuō)明
新準(zhǔn)則第三章第13條規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，即如存貨成本。這一內(nèi)容在舊準(zhǔn)則中未曾明確提出，但在實(shí)際工作中企業(yè)已實(shí)際采用該方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，新舊準(zhǔn)則的變化明確了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
6.取消了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨成本確定的說(shuō)明
新準(zhǔn)則刪去了捐贈(zèng)方提供和未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨以及企業(yè)盤盈存貨成本確定的說(shuō)明。
7.進(jìn)一步明確盤虧或毀損存貨的處理
舊準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一會(huì)計(jì)處理，與實(shí)際工作中的處理是相同的，新舊準(zhǔn)則的變化在于作處理更明確的規(guī)定。
8.調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有關(guān)存貨信息內(nèi)容
新準(zhǔn)則刪去了“存貨取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本,如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等”的內(nèi)容。
由于新準(zhǔn)則取消了確定存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此新準(zhǔn)則也相應(yīng)取消了舊準(zhǔn)則中要求披露 “采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的信息。
存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)政策與成本流動(dòng)假設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
摘要：存貨是大多數(shù)企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)，基于不同的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)理論，存貨計(jì)價(jià)方法一般可劃分為具體辨認(rèn)法、平均成本法、先進(jìn)先出法、基本存貨法、后進(jìn)先出法等。存貨會(huì)計(jì)政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、收益質(zhì)量、稅收成本、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)與其報(bào)酬、公司股票價(jià)格及報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息等。本文認(rèn)為，各種存貨計(jì)價(jià)政策對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的差異均屬于“時(shí)間性差異”，在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)論選擇何種會(huì)計(jì)政策，產(chǎn)生的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量都應(yīng)該是相等的，企業(yè)之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇是為了取得上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來(lái)的各種可能的經(jīng)濟(jì)利益。
關(guān)鍵詞：存貨會(huì)計(jì)政策選擇成本流轉(zhuǎn)假設(shè)經(jīng)濟(jì)后果
一、引言
存貨是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用于銷售的商品及以銷售為目的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗用的原材料和物品。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，存貨都是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，為了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，要采用適當(dāng)?shù)耐緩健⑦x擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策對(duì)存貨進(jìn)行地計(jì)量。運(yùn)用不同的存貨計(jì)量方法可以幫助人們實(shí)現(xiàn)如下目的：確定期間凈損益。存貨計(jì)量最基本的目的是為了將存貨成本與相關(guān)的收入相配比，相對(duì)較為真實(shí)、地確定企業(yè)每一期間的凈損益，作為繳納所得稅及進(jìn)行相關(guān)收益分配的基礎(chǔ)，維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益；衡量企業(yè)存貨的價(jià)值，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。存貨的價(jià)值一般被假定為擁有某些特定資產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值與不擁有這些特定資產(chǎn)的企業(yè)價(jià)值的凈差額。企業(yè)經(jīng)常重置存貨，其價(jià)值接近于其重置成本，而那些不持有就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量或銷售額下降的存貨，其價(jià)值可能會(huì)高于其重置成本，但有些存貨的價(jià)值可能又低于其重囂成本。因此，存貨計(jì)量的目的就是要使計(jì)量的結(jié)果能夠解釋并能地確定企業(yè)存貨的價(jià)值，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息，具體到存貨項(xiàng)目是企業(yè)不僅要提供預(yù)測(cè)企業(yè)銷售存貨可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，還要預(yù)測(cè)重置以后會(huì)計(jì)期間銷售存貨所需的現(xiàn)金流出量。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，要將存貨的成本在已銷存貨和期末庫(kù)存存貨之間進(jìn)行分配，本文將比較各種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，以便從中選擇出最恰當(dāng)?shù)拇尕洉?huì)計(jì)政策。
二、成本流動(dòng)假設(shè)與存貨會(huì)計(jì)政策分類
(一)成本流動(dòng)假設(shè)存貨成本可分為實(shí)際成本與非實(shí)際成本，存貨成本計(jì)量方法也可分為實(shí)際成本計(jì)量方法與非實(shí)際成本計(jì)量方法。實(shí)際成本計(jì)量方法包括具體辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)、加權(quán)平均法等，非實(shí)際成本法包括計(jì)劃成本法、成本與市價(jià)孰低法、毛利率法和售價(jià)成本法等。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的期末存貨就相當(dāng)于流入流出相抵后的“池中蓄水”，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即成為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動(dòng)；就形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的存貨流轉(zhuǎn)。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就要保持一定的存貨量，正如利特爾頓在談到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)時(shí)所講的那樣，在某種意義上，會(huì)計(jì)試圖以同樣的方式去處理川流不息的企業(yè)交易流。企業(yè)通常在期初開始時(shí)就擁有一定數(shù)量的存貨，當(dāng)期還要再采購(gòu)或自制一定數(shù)量的存貨，已有的存貨加上可利用的存貨就等于公司可以用于對(duì)外銷售的存貨，在某一會(huì)計(jì)期間，這些存貨要么被出售，要么成為企業(yè)的期末存貨。企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上講，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，即購(gòu)置存貨所確定的成本應(yīng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際工作中由于企業(yè)存貨的進(jìn)出數(shù)量很大，品種繁多加之存貨的單位成本多變，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)很少相一致，人們只能按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已銷商品和庫(kù)存商品的成本，這樣就產(chǎn)生了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。
(二)存貨會(huì)計(jì)政策分類在一個(gè)會(huì)計(jì)期間公司往往有多次采購(gòu)活動(dòng)，且同一單位存貨的采購(gòu)成本可能各不相同。那么在會(huì)計(jì)期末，期初存貨和本期采購(gòu)存貨的成本哪些應(yīng)作為期末存貨、哪些應(yīng)作為已銷商品的成本，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常允許用幾種不同的會(huì)計(jì)方法確定期末存貨和已銷商品成本，這些方法產(chǎn)生的期末存貨和已銷商品成本結(jié)果也各不相同。
(1)具體辨認(rèn)法。該方法是的能使實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)最接近或相吻合的存貨計(jì)價(jià)方法，便于實(shí)現(xiàn)特定成本和特定收入的配比，因而最符合配比原則。但這種方法的缺點(diǎn)也是顯而易見的，首先，該方法所依據(jù)的假定是可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能地劃分為若干個(gè)存貨項(xiàng)目，分別進(jìn)行配比并計(jì)算損益，這種作法符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的存貨成本分配目標(biāo)。但對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，存貨的種類眾多、流動(dòng)頻繁，要具體辨別出各個(gè)存貨的實(shí)物流動(dòng)和成本流動(dòng)的成本是高昂的；其次，對(duì)于與不同質(zhì)的許多批次相聯(lián)系的聯(lián)合成本，要做到合理、地分?jǐn)偡浅＠щy，同時(shí)對(duì)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的確定難免帶有一定的主觀性；再次，這種方法的成本流動(dòng)假設(shè)因客戶購(gòu)買的隨機(jī)性和管理當(dāng)局的偏好而變化不定，沒(méi)有一定的規(guī)律性；，對(duì)于同質(zhì)而不同價(jià)格的存貨，管理當(dāng)局可以通過(guò)選擇不同的單位成本，以增加或減少已銷商品成本，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
(2)先進(jìn)先出法。此方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是最符合邏輯的存貨計(jì)價(jià)方法。正常情況下企業(yè)都想先銷售存貨中持有時(shí)間最長(zhǎng)的商品，易于變質(zhì)和過(guò)時(shí)的商品更是需要按照先進(jìn)先出法方式處理。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有要求存貨成本流動(dòng)必須符合商品的實(shí)物流動(dòng)，但該方法的成本流動(dòng)假設(shè)確實(shí)與商品的實(shí)物流動(dòng)觀念相一致。因此，對(duì)于許多種類的存貨而言，F(xiàn)IFO法和具體辨認(rèn)法得出的已銷商品成本和期末存貨都相同。二是先進(jìn)先出法較為簡(jiǎn)便易行，無(wú)論是用于期間盤存制抑或是永續(xù)盤存制，相比而言都較為省事簡(jiǎn)便。三是先進(jìn)先出法較為客觀。與其他存貨成本流動(dòng)假設(shè)，特別是和LIFO、具體辨認(rèn)法相比，管理當(dāng)局不能任意選擇存貨計(jì)價(jià)，可以減少操縱存貨成本和利潤(rùn)的可能性，從而可以保障存貨計(jì)價(jià)和售價(jià)成本計(jì)算的系統(tǒng)性和一致性，便于同行業(yè)不同企業(yè)之間和同一企業(yè)不同時(shí)期的比較。四是在先進(jìn)先出法中，期末存貨成本是基于最近的采購(gòu)成本。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值更接近于當(dāng)前的重置成本，特別是當(dāng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)較快、期末存貨分?jǐn)偟拇蟛糠殖杀径己芙咏诮诓少?gòu)成本。與其他存貨計(jì)價(jià)方法一樣，先進(jìn)先出法也存在一定的缺陷，首先，該方法把大部分近期成本都分?jǐn)偨o了期末存貨，相對(duì)而言非當(dāng)期成本或過(guò)期成本都分?jǐn)偨o了已銷商品，在物價(jià)上漲時(shí)會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的采購(gòu)成本或存貨數(shù)量急劇上升時(shí)，用較過(guò)時(shí)、較低的存貨采購(gòu)成本與相對(duì)較高的銷售收入進(jìn)行配比，往往會(huì)高估企業(yè)的利潤(rùn)和存貨價(jià)值，造成“虛盈實(shí)虧”。用相對(duì)較過(guò)時(shí)、較低的存貨采購(gòu)成本與當(dāng)前收入相配比得到的利潤(rùn)數(shù)形成通貨膨脹下的存貨持有損益，但持有損益通常是不能進(jìn)行利潤(rùn)分配的。其次，存貨持有損益產(chǎn)生于存貨價(jià)格上漲期間，是較低的、過(guò)時(shí)的存貨成本和現(xiàn)時(shí)存貨重置成本之間的差額。當(dāng)管理者為了掩飾當(dāng)前存貨采購(gòu)成本增加的事實(shí)而提高商品的售價(jià)時(shí)，因使用FIFO而產(chǎn)生的存貨持有損益能招致誤導(dǎo)性的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量信號(hào)。FIFO忽略了存貨重置成本的價(jià)格較高這一事實(shí)，因而這一包含存貨“賬面利潤(rùn)(即存貨持有損益)”的利潤(rùn)數(shù)并非真正的可以向股東進(jìn)行分配
的利潤(rùn)，因而具有一定的欺騙性。，先進(jìn)先出法下的凈損益包括正常經(jīng)營(yíng)損益和因存貨價(jià)格變化而產(chǎn)生的持有損益，財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法將兩者分開披露，容易誤導(dǎo)使用者。
(3)平均成本法。平均成本法是一種較為中庸的存貨方法，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)與先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法不同，如該方法確定的已銷商品成本和期末存貨價(jià)值大小處于FIFO和LIFO中間。無(wú)論存貨采購(gòu)成本是上升或是下降，平均成本法產(chǎn)生的已銷商品成本和期末存貨價(jià)值都處于FIFO和LIFO之間。然而它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響更像FIFO而非LIFO，事實(shí)上當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率較快時(shí)，平均成本法產(chǎn)生的存貨成本如同F(xiàn)IFO一樣接近于當(dāng)前重置成本。平均成本法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它的實(shí)用性，該方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，易于使用，也比較客觀。此外，相對(duì)而言，平均成本法也不像具體辨認(rèn)法和uFo那樣易于被人為地操縱。即使如此平均成本法仍然還是有缺點(diǎn)的，如該方法既不反映當(dāng)期收入與成本的配比關(guān)系，也不反映按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)；再如該方法不符合存貨的實(shí)物流動(dòng)，而是與之相悖。簡(jiǎn)單平均法有時(shí)會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的價(jià)格偏離，但平均成本法還是以其簡(jiǎn)便易行而在不少企業(yè)中得到推廣。
(4)后進(jìn)先出法。此方法是一種最有爭(zhēng)議的存貨計(jì)價(jià)方法，其缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)都比較突出，主要表現(xiàn)在：其一，后進(jìn)先出法用最近的存貨成本和銷售收入進(jìn)行配比，能夠恰當(dāng)?shù)胤从钞?dāng)期收益。特別是在存貨的采購(gòu)成本持續(xù)上升以及存貨周轉(zhuǎn)率較慢的會(huì)計(jì)期間這一方法是至關(guān)重要的。雖然在此方法下已銷商品成本并不等于其重置成本，可能只是近似于其重置成本，因此，該方法可使存貨的持有損益最小，在存貨價(jià)格上漲期間使用LIFO報(bào)告的凈利潤(rùn)可能更接近于可向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配的數(shù)量，有利于資本保全。其二，在物價(jià)波動(dòng)不穩(wěn)定的情況下，LIFO可以人為地平滑利潤(rùn)，避免企業(yè)損益的劇烈波動(dòng)，以提高企業(yè)收益預(yù)測(cè)的性，降低未來(lái)收益的不確定性，增進(jìn)人們對(duì)企業(yè)管理績(jī)效和聲譽(yù)的信任。其三，該方法因?qū)Υ尕浀挠?jì)價(jià)比較穩(wěn)健，因此計(jì)算各項(xiàng)償債指標(biāo)比較真實(shí)，有利于保護(hù)債務(wù)契約中債權(quán)人的利益，因而受到債權(quán)人的歡迎。其四，在存貨價(jià)格上漲及存貨數(shù)量并不下降的情況下，LIFO可獲得相對(duì)較低的報(bào)告凈利潤(rùn)，并可以通過(guò)降低應(yīng)稅利潤(rùn)而長(zhǎng)期性地遞延所得稅。從企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)看，消除通貨膨脹的不利影響是LIFO最主要的優(yōu)點(diǎn)。事實(shí)上，在通貨膨脹期間，節(jié)稅利益才是LIFO得到廣泛應(yīng)用的最主要原因。其五，LIFO使企業(yè)的凈損益比較符合通貨膨脹條件下的“真實(shí)收益”，在一定程度上可以避免虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，有利于企業(yè)的再生產(chǎn)，也有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，是會(huì)計(jì)政策服務(wù)于經(jīng)濟(jì)政策、服務(wù)于政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種體現(xiàn)。其六，IRS的“LIFO遵照規(guī)則”要求，為了節(jié)稅目的采用LIFO法的公司，在其對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中也必須使用LIFO。盡管它可以通過(guò)降低應(yīng)稅所得獲得遞延納稅的益處，并且使用LIFO也可在公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中較其他成本流動(dòng)假設(shè)降低報(bào)告凈利潤(rùn)。從(表1)可知，當(dāng)全世界都普遍采用FIFO和平均成本法在時(shí)，美國(guó)是的廣泛應(yīng)用LIFO的國(guó)家。究其原因有兩個(gè)方面：一方面有些國(guó)家并不允許采用LIFO(如英國(guó)和法國(guó))；另一方面有些國(guó)家允許為會(huì)計(jì)目的采用LIFO，但不允許為節(jié)稅目的采用該方法。后者增加了在存貨采購(gòu)成本上漲期間采用LIFO法的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了節(jié)稅的可信性。從國(guó)際范圍內(nèi)看，值得注意的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)已建議為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的應(yīng)取消LIFO，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也取消了該方法。筆者認(rèn)為，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等客觀因素存在著較大差異，強(qiáng)行在世界范圍內(nèi)推行或取消后進(jìn)先出法都是不足取的，而應(yīng)由各國(guó)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合本國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)是否選擇后進(jìn)先出法是企業(yè)自己的權(quán)利。
三、企業(yè)存貨會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
當(dāng)存貨的價(jià)格在一個(gè)會(huì)計(jì)期間是按同一方向變動(dòng)時(shí)，在以成本為存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的情況下，上述各存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)本期凈利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值的影響是有差別的。由于“本期可供銷售的存貨成本=已銷商品成本+期末存貨賬面價(jià)值”，因而，存貨價(jià)格的變動(dòng)不是影響“已銷商品成本”，就是影響“期末存貨賬面價(jià)值”。在有些國(guó)家，上述各種成本假設(shè)都是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所承認(rèn)的，如果物價(jià)水平不變，則不論選擇任何一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)所得的損益結(jié)果都是基本相同的，但上述理論分析都是針對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)的情況而提出的，因?yàn)槲飪r(jià)波動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的常態(tài)，與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐是一致的，如(表2)所示。因此，通過(guò)以上分析，可以將上述存貨會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果概括為以下方面：
(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表即財(cái)務(wù)狀況的影響 “資產(chǎn)負(fù)債表是說(shuō)明為實(shí)現(xiàn)未來(lái)成果的現(xiàn)存手段資產(chǎn)”，“負(fù)債表的有用性是對(duì)當(dāng)時(shí)的可償付債務(wù)的資產(chǎn)、待支付債務(wù)或凈清償價(jià)值的表述”。在FIFO法下，期末存貨按照近期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本，使資產(chǎn)負(fù)債表較為真實(shí)合理；在LIFO法下，期末存貨是按較早期的采購(gòu)價(jià)格計(jì)算的，與資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本差別較大，因此LIFO法計(jì)算的存貨數(shù)偏低，即資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值被低估。運(yùn)用這一存貨數(shù)值計(jì)算的相關(guān)財(cái)務(wù)分析比率也受影響，如存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率就會(huì)被歪曲。亨德里克森提出反對(duì)LIFO法觀點(diǎn)的理由之一是，“資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨價(jià)值是過(guò)時(shí)的，在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下反映過(guò)去期間存貨的價(jià)值是毫無(wú)意義的?！?
(二)對(duì)損益表即收益質(zhì)量的影響在FIFO法下，用早期較低的存貨成本與當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入相配比，就會(huì)高估或虛計(jì)利潤(rùn)。若以此利潤(rùn)數(shù)額計(jì)繳所得稅、分配股利等，會(huì)使企業(yè)因難以重置同等數(shù)量的存貨即企業(yè)無(wú)法進(jìn)行實(shí)物補(bǔ)償，使企業(yè)無(wú)法在原有的規(guī)模上持續(xù)經(jīng)營(yíng)，造成過(guò)量分配，不利于資本保全，從而會(huì)削弱企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。相反，在LIFO法下，以最近的存貨采購(gòu)成本與當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入相配比產(chǎn)生的利潤(rùn)數(shù)額，可以恰當(dāng)?shù)亟忉?、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以此利潤(rùn)數(shù)額計(jì)繳所得稅和分配股利就不至于影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。由此可以看出，各種存貨會(huì)計(jì)政策對(duì)損益表影響的主要差別在于時(shí)間性，即存貨成本在什么時(shí)候由資產(chǎn)攤銷、轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。在上述存貨計(jì)價(jià)方法中，按穩(wěn)健程度從大到小的順序進(jìn)行排列依次是后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，具體辨認(rèn)法最接近于真實(shí)狀況。在物價(jià)上漲的情況下，F(xiàn)IFO法使存貨價(jià)值和企業(yè)損益達(dá)到較高水平，其次是加權(quán)平均法和LIFO法；在物價(jià)下降時(shí)則相反。在物價(jià)持續(xù)上漲及不動(dòng)用期初存貨的情況下，LIFO法使當(dāng)期已銷商品成本較高，企業(yè)的損益降劍低水平。
(三)對(duì)稅收成本和現(xiàn)金流量的影響在LIFO法下，由于低估了期末存貨成本而多計(jì)了已銷商品存貨成本，就減少了本期應(yīng)稅利潤(rùn)從而也減少了稅收成本LIFO因節(jié)稅而減少了現(xiàn)金流出量，與其他方法相比，增加了當(dāng)期的現(xiàn)金流量，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況。從此意義上而言，企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，企業(yè)因采用不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)告收益的影響只是一種形式上的影響，并不能反映企業(yè)財(cái)富的任何變化，所得稅支出才是對(duì)企業(yè)的真正影響。
(四)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)及其報(bào)酬的影響在每一份重要的收益表后面都有相當(dāng)數(shù)量的利益關(guān)系，不少企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制都是建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)之上的，而選擇何種存貨會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有顯著的影響。一般來(lái)講，F(xiàn)IFO能高估經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)的利潤(rùn)水平，獲得較多的短期利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者自身利益的較大化，而LIFO則相反?！坝捎诖嬖诳梢援a(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過(guò)實(shí)實(shí)在在地改善業(yè)績(jī)就能獲得盈利和增長(zhǎng)的辦法”。
(五)對(duì)股票價(jià)格的影響人們普遍認(rèn)為，不同的會(huì)計(jì)政策包括存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)股票價(jià)格產(chǎn)生影響。導(dǎo)致較低報(bào)告收益的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生較低的股票價(jià)格，反之亦然，這也是眾多企業(yè)不愿意采用后進(jìn)先出法的原因之一。但有效市場(chǎng)理論認(rèn)為，雖然企業(yè)任何公開相關(guān)的信息都會(huì)立刻反映在企業(yè)的股票價(jià)格之中，但市場(chǎng)并不會(huì)被那些不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的盈余操縱所迷惑。所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響的存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)并不會(huì)影響企業(yè)股票的價(jià)格。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，股東的財(cái)富通常是由能推遲所得稅支付的決策提高的，而所報(bào)告的凈收益有可能比較低。投資者早已觀察到，F(xiàn)IFO將使公司支付的所得稅增多，而現(xiàn)金流量減少，即只有那些對(duì)公司現(xiàn)金流量具有實(shí)質(zhì)性影響的存貨會(huì)計(jì)政策才會(huì)影響公司的股票價(jià)格，而“僅僅為了編制報(bào)告而把存貨計(jì)價(jià)法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法并沒(méi)有改變股份公司的經(jīng)濟(jì)狀況，因此，不應(yīng)該影響公司的股票價(jià)格”。
(六)對(duì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息的影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表蘊(yùn)涵著豐富的信息含量，綜合地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者要完整、地從報(bào)表中獲得這些決策有用的信息還要付出一定的努力。因?yàn)楸M管各國(guó)都有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)都有相當(dāng)大的靈活性和可選擇余地。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇不可避免的帶有一定主觀判斷的成分，從而造成了企業(yè)之間的差異情況，降低了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，加大了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的難度；會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中的人為操縱因素，更使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變得難以區(qū)分真?zhèn)巍?
存貨會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)基本原則在存貨會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
摘要：會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。在存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基本原則；存貨會(huì)計(jì)；運(yùn)用
會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則，在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。
1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購(gòu)買方雖未提貨，在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購(gòu)買方的存貨。
2 一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。
假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
3 披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較――一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
4重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。
5穩(wěn)健原則
會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以較高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。
例如：穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35000元，但年末的價(jià)值卻只有12000元，穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。
6成本與市價(jià)孰低原則
成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。
例如：某公司在9月26日支付了300000元購(gòu)買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時(shí)存貨的重置成本為220000元，市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220000元填列。
7實(shí)質(zhì)重于形式原則
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革研究
摘要：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等,現(xiàn)行中有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本。這種核算方法有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏問(wèn)題,應(yīng)進(jìn)行改革。本文主要研究稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法的改革。
關(guān)鍵詞：存貨；稅金；會(huì)計(jì)核算；改革
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定,存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在貿(mào)易時(shí)直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,它們不是在存貨貿(mào)易流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本:這些稅金是進(jìn)口或購(gòu)入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實(shí)際成本的定義;稅金支出因金額大,又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上,同存貨的購(gòu)銷直接相關(guān),不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
但實(shí)際上,上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本,這種處理屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一)的模式,有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:如為購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計(jì)入存貨的實(shí)際成本,一般納稅人如購(gòu)入為在建工程項(xiàng)目的存貨支付的增值稅計(jì)入存貨的實(shí)際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計(jì)入存貨的實(shí)際成本。 存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配比原則、劃分收益支出和資本支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的具體情況確定,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,真正與國(guó)際接軌,又符合我國(guó)實(shí)際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財(cái)稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨的實(shí)際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計(jì)入,有的不計(jì)入。至于各稅金的計(jì)繳,則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算。具體改革研究如下：
1 消費(fèi)稅：與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方供貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
2 資源稅：資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
3 增值稅：增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購(gòu)、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
4 城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)給的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加給予增值稅和消費(fèi)稅而提供的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加的城市維護(hù)建設(shè)稅作為費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記科目。
5 印花稅：應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購(gòu)入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購(gòu)銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購(gòu)銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購(gòu)銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購(gòu)稅票時(shí))或“銀行存款”(新購(gòu)稅票貼花時(shí))科目。
6 遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅 ：我國(guó)目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記科目。
7關(guān)稅 ：與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下仍然適用。
