引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征收措施范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（二）稅款征收難。在我國社會從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，公民的市場經(jīng)濟(jì)意識不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個體稅收的直接利益驅(qū)動，普遍存在對稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動局面。
（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對個體工商戶進(jìn)行管理的過程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對無證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個體戶，尤其是不常年經(jīng)營或流動經(jīng)營、掛靠經(jīng)營的業(yè)主有意選擇無證經(jīng)營的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個體工商戶沒有設(shè)置健全的經(jīng)營帳簿，而且進(jìn)貨無正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對個體工商戶必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營額時無據(jù)可查或缺乏計稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難?，F(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶提供發(fā)票時進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無法從源頭上規(guī)范和制約個體工商戶使用及核銷發(fā)票的情況。而多數(shù)個體工商戶經(jīng)營活動和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開、虛開、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，流動性大，開業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個體工商戶，停業(yè)時不辦理注銷稅務(wù)登記，直接關(guān)門打烊，查無音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時清繳核銷。
（四）行使職權(quán)到位難。對征管隊伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實到位，系統(tǒng)平臺沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實地核查等日常事務(wù)，基本沒有時間下戶或用納稅評估來有效地對其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。
二、加強(qiáng)個體、集貿(mào)稅收征管的途徑
（一）落實稅收管理員制度，加強(qiáng)戶籍監(jiān)控管理力度
戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對轄區(qū)內(nèi)納稅總戶數(shù)、行業(yè)類型、征收方式、重點稅源戶等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對每個納稅戶的業(yè)別、經(jīng)營地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項清，即對每個納稅戶的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對轄區(qū)內(nèi)納稅戶增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對納稅戶的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實情況；6、稅控裝置使用情況清，即對轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個體工商戶情況清楚。從實際管理情況來看，我們的個體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。
一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。
二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實際，貼近納稅人，才能了解真實情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專管員下戶缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會造成對納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動的狀況。以漏征漏管戶的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過少、對稅源動態(tài)情況和納稅人經(jīng)營情況跟蹤管理不到位的問題。
三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營地及時公布，讓社會和納稅人參與監(jiān)督。
四是要積極推行分類管理。個體稅收客觀條件千差萬別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點。應(yīng)針對納稅人的不同情況，對不同類別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按個體工商戶經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行分類，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶，簡便征收”的原則實行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負(fù)不公問題。同時，可以根據(jù)個體工商戶經(jīng)營穩(wěn)定性分別對待，對城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營穩(wěn)定的固定業(yè)戶采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺管理；對市場攤位經(jīng)營戶、崗?fù)そ?jīng)營戶、農(nóng)村自然村小賣店應(yīng)建立臺帳，簡并征期。
（二）提高定額核定工作水平
定額核定是個體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對當(dāng)前定額核定上存在的主要問題，建議采取以下措施：
一是實行平均定額審批制度。通過調(diào)查測算，結(jié)合實際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對以此為依據(jù)上報的核定進(jìn)行審核，對達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點。同時，對同類別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對部分定額管理戶每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。
二是逐步推行等級定稅。按經(jīng)營規(guī)模和市場繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點市場、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類，劃分、確定相應(yīng)等級；對每類市場、街道的每個行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時對納稅戶靠檔定級。等級定稅有利于同行業(yè)、同等級、同規(guī)模業(yè)戶的稅負(fù)相對平衡，同時要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。
三是建立稅負(fù)核定評議制度。評議制度可采取多種形式，如：定期召開不同行業(yè)納稅人例會，進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)，征求納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。
四是推行定額加發(fā)票管理方式。對不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個體工商戶推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對小飯店、信息部等只就不開具發(fā)票部分定稅，購票部分單獨繳納稅款，以堵塞征管漏洞。
五是適時推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實現(xiàn)管理到位。
六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報數(shù)、購領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報、授權(quán)、報數(shù)；在報數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報、瞞報，不繳納稅款。
（三）大力推進(jìn)個體工商戶建帳工作
個體工商戶建帳工作一直是個體稅收征管工作的難點，對此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個體工商戶建帳工作。建帳初期實行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。
二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對未建帳的個體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項工作。
三是要擴(kuò)大建帳范圍。針對目前個體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)的社會中介作用，為個體工商戶建帳。
（四）增加委托代征范圍
征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場內(nèi)的個體工商戶一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場內(nèi)個體工商戶攤位多、流動性大，不易管理，應(yīng)借鑒國稅局管理經(jīng)驗，與市場管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。
（五）建立普遍的納稅公告制度
目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報電話等。同時，在網(wǎng)站上專門設(shè)立個體稅收核定和法律法規(guī)公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制
個體管理工作是一個系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時、長期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對個體工商戶的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對違反稅收法律的業(yè)戶，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對稅收執(zhí)法中存在的問題和個體工商戶的意見及時反饋；對稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場秩序。
（七）發(fā)揮稅務(wù)作用
稅務(wù)作為獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場經(jīng)濟(jì)運行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。
篇2
一、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產(chǎn)業(yè)稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執(zhí)法的不嚴(yán)謹(jǐn)。
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度“重流通，輕保有”?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制設(shè)計的主要稅種集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種非常少?，F(xiàn)行中國房地產(chǎn)稅制基本上是作用在銷售環(huán)節(jié)上一旦租售，則數(shù)稅并舉造成房地產(chǎn)保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)畸重。對房產(chǎn)而言保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅對所有非營業(yè)用房一律免稅失去了以財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的實際平均稅負(fù)達(dá)到40%以上，高于世界多數(shù)國家和地區(qū)的水平。
以費代稅現(xiàn)象嚴(yán)重。房地產(chǎn)開發(fā)一個項目的運作需要經(jīng)過若干個主管部門審批、把關(guān)。因此，以房地產(chǎn)為載體的行政收費也隨之出現(xiàn)，各種收費不僅名目繁多，而且極不規(guī)范，稅少費多現(xiàn)象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調(diào)控功能降低了稅收的嚴(yán)肅性，加重了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，積壓了企業(yè)的利潤空間。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的問題
相關(guān)政府部門協(xié)作力度不夠。房地產(chǎn)業(yè)運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等多個部門。然而，政府機(jī)構(gòu)中還沒有組建房產(chǎn)稅收的互動平臺，各相關(guān)政府部門各自為政，信息交流不暢，導(dǎo)致想要及時獲取房地產(chǎn)業(yè)稅源的準(zhǔn)確信息非常有難度的。政府必須協(xié)調(diào)好這些部門的關(guān)系，從源頭上加強(qiáng)合作，并且實現(xiàn)資源信息的共享，這樣才能夠使房地產(chǎn)稅收透明化，才能夠提高房地產(chǎn)稅收征管的效率。
房地產(chǎn)業(yè)稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統(tǒng)一完整的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)和房地產(chǎn)價值評估體系。我國計算房地產(chǎn)稅收，一般也不是以房地產(chǎn)評估價值作為計稅依據(jù)，而是以房地產(chǎn)的賬面價值和原值計稅。在房地產(chǎn)價值變動頻繁、幅度較大的市場經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)管理部門亟需建立可靠的房地產(chǎn)價值評估體系。與此同時，在房地產(chǎn)流通階段和保有階段，涉及到的多項權(quán)屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產(chǎn)登記制度，才能消除房地產(chǎn)不做登記而隨意交易和出租的嚴(yán)重現(xiàn)象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統(tǒng)遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的措施和建議
（一）完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。
進(jìn)一步完善我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。改變現(xiàn)有“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的狀況，在稅制設(shè)計上，要堅定“重保有、輕流轉(zhuǎn)”的原則；在稅種設(shè)置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產(chǎn)稅收方面建立科學(xué)合理的制度，好整體提升房地產(chǎn)稅收征收管理的水平和質(zhì)量。
逐步消除以費代稅現(xiàn)象。要盡快規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預(yù)算管理。這樣既簡化房地產(chǎn)管理程序又有利于減少房地產(chǎn)審批過程中產(chǎn)生的權(quán)力尋租現(xiàn)象，對防止腐敗的產(chǎn)生也有重要意義。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的優(yōu)化
完善房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理。房地產(chǎn)稅收涉及多個部門的系統(tǒng)工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協(xié)調(diào)的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達(dá)到預(yù)期效果的。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補(bǔ)稅款。其次，政府要加強(qiáng)考核檢查，加大對協(xié)稅護(hù)稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化“以票管稅”，憑房地產(chǎn)開發(fā)涉稅事項轉(zhuǎn)辦單、分戶銷售不動產(chǎn)發(fā)票、房屋銷售辦證明細(xì)表辦理權(quán)證手續(xù)。
完善房地產(chǎn)稅收征管配套制度。首先，強(qiáng)化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。完備的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)稅收順利實施的重要保障。發(fā)達(dá)國家大都具有十分完善的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產(chǎn)私下交易，打擊房地產(chǎn)市場的違法交易行為。其次，完善房地產(chǎn)價格評估制度，建立房地產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)。一方面，要加強(qiáng)對房地產(chǎn)價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計征提供科學(xué)的依據(jù)；另一方面，要在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機(jī)構(gòu)和專職評稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。
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這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢在必行。
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2、“立稅清費”,減輕企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān),啟動消費。目前,我國企業(yè)存在著稅負(fù)不重,但整體負(fù)擔(dān)不輕狀況。直接原因就是收費太多。總的來看,目前我國行政事業(yè)性收費和政府性基金(不包括社會保障基金,約有6800多項。其中屬于全國性和中央部門的行政事業(yè)性收費300多項。地方性收費項目多的有400多項,最少的也有50多項。全國各項政府性基金有400多項,除了40多項是經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的之外,其余基金項目均為各地區(qū)、各部門越權(quán)設(shè)立。據(jù)統(tǒng)計,1997年全國各類收費(基金)資金額近4200億元,相當(dāng)于我國同期財政收入的45%。據(jù)湖南省資料統(tǒng)計,一個企業(yè)基建或投資項目,各種收費占總投資的20%-40%。由于收費不同于稅收,即不固定,又不進(jìn)預(yù)算。所以目前建設(shè)單位普遍存在項目投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出概算現(xiàn)象就可想而知。據(jù)反映,國有企業(yè)的各種不合理負(fù)擔(dān)大體上占到其當(dāng)年實現(xiàn)利潤和稅收之和的20%。農(nóng)民稅外負(fù)擔(dān)問題早已成為引起各方關(guān)注的重大問題。例如:1996年河北省某縣農(nóng)民負(fù)擔(dān)總額為2768萬元,其中各類收費占71.5%,稅收收入僅占28.5%,即農(nóng)民負(fù)擔(dān)十成中,“正稅”不到三成。
總之,混亂的收費局面,大大加重了企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和群眾正常生活,抑制了基層組織的生產(chǎn)積極性,無疑對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成障礙,也對社會穩(wěn)定不利。所以要從根本上減輕企業(yè)和人民群眾負(fù)擔(dān)作為稅費改革的基本原則之一。 稅費改革是我國今后經(jīng)濟(jì)改革的一項重要內(nèi)容,是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到各個領(lǐng)域的稅費改革和稅費管理問題。在同一領(lǐng)域改革也同時涉及到各個方面的利益關(guān)系調(diào)整和制度建設(shè)。因此稅費改革不可能一次全部完成。必須按總體規(guī)劃,分步實施的原則進(jìn)行。
3、進(jìn)一步完善消費稅制,調(diào)節(jié)消費需求。我國消費稅制立法原則就是要體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策,引導(dǎo)消費方向,確保財政收入的穩(wěn)定和增長。而我國現(xiàn)行的消費稅稅目稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入。因而,現(xiàn)行消費稅不涉及或根本上不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化,其調(diào)節(jié)消費基本上是無效率或低效率的。所以,完善消費稅制,使其充分發(fā)揮調(diào)節(jié)需求的作用在目前我國消費不旺的形勢下很有必要。
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隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的加速，尤其是黨的十七大感召和北京奧運經(jīng)濟(jì)的刺激，全國各地進(jìn)一步掀起了“走出去”發(fā)展的熱潮。據(jù)《南京日報》報道：*年以來，南京金城集團(tuán)在國外一連新辦了7家企業(yè)，趕上了過去幾年開辦的海外企業(yè)數(shù)量，并計劃未來3年內(nèi)在海外設(shè)立20家企業(yè)，構(gòu)建更為完善的海外生產(chǎn)營銷平臺。金城集團(tuán)*年海外市場拓張突然加速，是多個因素共同促進(jìn)的結(jié)果。一方面，隨著國際社會對中國制造的認(rèn)識度提高，全球?qū)χ袊a(chǎn)品的需求量出現(xiàn)爆發(fā)性增長，這給中國企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境；另一方面，從企業(yè)自身來說，金城集團(tuán)1992年就開始輸出摩托車技術(shù)到巴基斯坦，作為全國第一批“走出去”的企業(yè)，金城走過了一段艱難的試水之路，尤其在重組早期開辦的阿根廷、哥倫比亞等海外公司之后，積累了寶貴經(jīng)驗，同時還有了一定的人力儲備。更為重要的是他們越來越意識到：對于中國企業(yè)來說，只有“走出去”才能保證可持續(xù)發(fā)展，形成全球性品牌，形成與國際化接軌的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立全球價格競爭體系、產(chǎn)品售后服務(wù)，完善的備件提供體系，培養(yǎng)具有全球視野、能把握全球發(fā)展脈搏的國際化人才隊伍等等。據(jù)南京市外經(jīng)貿(mào)局人士介紹，越來越多企業(yè)樹立了這種意識，將注意力轉(zhuǎn)向國外，以全球化的眼光謀求未來發(fā)展，“走出去”的熱情一浪高似一浪。今年1—9月，南京的企業(yè)已經(jīng)在海外新開設(shè)了28家企業(yè)，對外協(xié)議投資總額和中方協(xié)議投資是去年全年總量的1.5倍。南京的“走出去”企業(yè)類型日趨多元，除了金城集團(tuán)這樣的傳統(tǒng)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外，還涉及文化、房地產(chǎn)、資源開發(fā)諸多領(lǐng)域。南京長風(fēng)堂文化產(chǎn)業(yè)有限公司獲準(zhǔn)在香港設(shè)立長風(fēng)國際拍賣（香港）有限公司，從事藝術(shù)品拍賣，成為南京市第一家在境外注冊的拍賣企業(yè)。南京寒銳鈷業(yè)有限公司*年在剛果取得礦產(chǎn)開采權(quán)后，今年在越南又投資300萬美元設(shè)立配套加工企業(yè)，使礦石開采、加工在境外形成產(chǎn)業(yè)鏈，為南京市其他資源開采加工類企業(yè)“走出去”起到了示范作用。在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域，亞東集團(tuán)已在澳大利亞投資了房地產(chǎn)項目。此外，江寧開發(fā)區(qū)的尼日利亞萊基自貿(mào)區(qū)、金浦集團(tuán)在文萊及馬來西亞的煉油化工一體化等大型境外投資項目，也都在如火如荼地推進(jìn)中。
但是，根據(jù)商貿(mào)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與我國GDP占全球4.4%、貿(mào)易占6.5%相比，我國的對外投資（存量）僅占全球的0.59％。這說明我國對外投資有著廣闊的潛力和提升空間，同時，也說明我國對外投資與發(fā)達(dá)國家相比還存在很大差距，我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略目前還處于起步階段，對外投資明顯帶有跨國經(jīng)營初期的特點：規(guī)模小，行業(yè)分布零散，與國內(nèi)經(jīng)營關(guān)聯(lián)度不高，投資領(lǐng)域大部分集中在附加值不高、技術(shù)含量較低的勞動密集型行業(yè)，總體經(jīng)濟(jì)效益不高。一些企業(yè)對外投資決策盲目、成功率低，運用東道國法律及國際通行規(guī)則維護(hù)自身權(quán)益的能力更顯不足。如南京市在外經(jīng)部門登記注冊的境外投資企業(yè)僅44戶，總投資10149.42萬元，其中中方投資額9111.18萬元；主要從事境外加工、生產(chǎn)制造、對外貿(mào)易；主要分布哥倫比亞、澳大利亞、蒙古、朝鮮、日本、美國、香港等國家或地區(qū)；除南汽、金城等少數(shù)企業(yè)境外投資項目正常運轉(zhuǎn)外，大部分注冊企業(yè)只是具備了境外投資資格，已在境外投資的許多企業(yè)還處在籌建、非正常運營或停滯狀態(tài)。
在“*”期間，我國企業(yè)“走出去”依然處于學(xué)習(xí)和適應(yīng)國際化經(jīng)營的階段，要形成著名跨國公司還有較長的路要走。為更好地實施“走出去”戰(zhàn)略，必須學(xué)習(xí)借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗，全面加強(qiáng)對“走出去”的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和管理，改革現(xiàn)行管理體制，調(diào)整和完善現(xiàn)行政策，突破各種體制性和政策，為企業(yè)“走出去”營造良好的外部環(huán)境。
二、中國企業(yè)“走出去”涉稅問題總體研究
（一）當(dāng)前相關(guān)稅收政策的狀況分析。稅收是影響我國企業(yè)“走出去”的重要政策因素之一。為了鼓勵對外投資，我國在稅收相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性。當(dāng)前我國企業(yè)所得稅圍繞居民境外所得的稅收管轄，已經(jīng)制訂并初步形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系主要內(nèi)容包括：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權(quán)，分別確定了企業(yè)和個人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（2）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復(fù)征稅；（3）與98個國家或地區(qū)簽署了避免國際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，基本夠覆蓋我國居民的對外投資；（4）研究出臺了一些對外投資稅收管理辦法，對企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡化措施。
盡管對居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，根據(jù)對有境外投資企業(yè)的調(diào)查顯示，我國企業(yè)特別是部分國有企業(yè)對外投資效益并不很高,除了企業(yè)經(jīng)營機(jī)制上的問題外,相關(guān)的稅收扶持政策滯后是其中的一個重要原因。我國目前對外投資的稅收政策主要存在以下問題：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)法律體系。對“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散，原則性規(guī)定多,能真正落實到企業(yè)的少。三是稅收支持主要以減稅或免稅為主,形式比較單一，而且是一些無投資導(dǎo)向性的無差異政策,導(dǎo)致了對外投資地區(qū)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。四是稅收政策不嚴(yán)密，一些關(guān)鍵的政策要素還存在操作問題。如境外收入概念不夠明確,沒有明確和細(xì)化與收入相應(yīng)的費用項目；會計期間局限于公歷年度，需要編制國內(nèi)國外兩本帳，與國際不接軌，不便于對外投資企業(yè)及時足額申報抵免稅款；對超限抵免額只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，不能及時補(bǔ)償納稅人的利益；對境外子（分）公司已納稅款如何與總公司匯總納稅沒有明確；在稅收管理和服務(wù)方面也存在脫節(jié)現(xiàn)象，不能及時為企業(yè)提供全面的稅收咨詢和國際稅收援助服務(wù)。五是在出口退稅及其他更廣泛的財稅、金融等方面配套的政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有形成體系性的支持合力和全社會共謀發(fā)展的氛圍，還沒有提升到作為我國一項基本“國策”的高度來貫徹執(zhí)行。中國“走出去”企業(yè)亟需樹立全新的管理理念，建立相對獨立和系統(tǒng)的稅收支持政策，不斷完善和豐富稅收管理服務(wù)手段，為企業(yè)對外投資和國家企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的全面實施提供更強(qiáng)大的政策支持。
（二）加強(qiáng)涉稅問題研究的一般思路。中國企業(yè)“走出去”是一個比較復(fù)雜的工程，“走出去”的主體、方式方法、經(jīng)營形式內(nèi)容和區(qū)域范圍等千差萬別，涉稅的問題與納稅人的需求也各不相同，要真正解決企業(yè)存在的涉稅問題，并發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)“走出去”的作用，就要對各種問題進(jìn)行整理歸類，透過問題的本質(zhì)，針對重點難點問題，制訂出具有針對性和可操作性的稅收政策，不斷健全和完善相關(guān)的稅收管理與服務(wù)制度措施，從而系統(tǒng)構(gòu)建起我國企業(yè)“走出去”的稅收政策體系。我國現(xiàn)行的稅收政策尚未認(rèn)真對企業(yè)“走出去”問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，在分析存在問題、制訂稅收對策時，容易出現(xiàn)“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象。下面，是筆者關(guān)于“走出去”涉稅問題的幾種分類研究思路和設(shè)想。
1、從“走出去”的納稅主體看，主要為企業(yè)法人，也包括其他的經(jīng)濟(jì)組織、社會團(tuán)體和自然人。國家制訂稅收政策時，要重點加強(qiáng)對企業(yè)法人“走出去”的稅收政策研究，同時也要研究促進(jìn)自然人到國外經(jīng)營投資的政策，兩者要相對公平，稅負(fù)一致。
2、從“走出去”的經(jīng)營范圍看，主要涉及國際直接投資，間接投資，國際貿(mào)易，國際勞務(wù)、服務(wù)、租賃，國際金融，國際技術(shù)合作、工程承包等眾多領(lǐng)域。盡管經(jīng)營的范圍形式比較復(fù)雜，但涉及的稅收問題主要可以歸為兩大類，即所得稅問題和關(guān)稅問題，當(dāng)然也會間接影響到流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈予稅等。按此進(jìn)行分類，根據(jù)實際需要，重點圍繞所得稅制的健全、關(guān)稅制度的完善來制訂和落實相關(guān)的稅收政策，就顯得思路清晰，重點突出，設(shè)計方案也會簡便易行。
3、從“走出去”的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向看，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)合作的生產(chǎn)要素理論，“請進(jìn)來”和“走出去”都是圍繞資本、勞動力、土地、技術(shù)、自然資源、現(xiàn)代管理和信息等生產(chǎn)要素國際間的移動開展的。我國鼓勵企業(yè)“走出去”重點在利用國外資源、技術(shù)和現(xiàn)代管理等要素，所以，要研究制訂產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向比較明確的稅收政策，做好優(yōu)先發(fā)展和跟進(jìn)發(fā)展項目的長期規(guī)劃。
4、從“走出去”涉稅問題的本質(zhì)看，主要關(guān)系到各國稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題。在強(qiáng)調(diào)居民管理權(quán)的同時，尊重所在國的地域管轄權(quán)，合理、公正地處理國家間的稅收分配關(guān)系，建立一些能為各國所接受的國際稅收規(guī)范，投資國國內(nèi)企業(yè)和投資國跨國企業(yè)間的稅收公平；投資國跨國企業(yè)和東道國本國企業(yè)間的稅收公平；投資國跨國企業(yè)和第三國跨國企業(yè)的稅收公平。
5、從“走出去”的所在區(qū)域看，根據(jù)所在國家或地區(qū)的不同情形，又可以進(jìn)行細(xì)分。如有的地區(qū)稅率高于中國，有的低于中國；有的是發(fā)達(dá)國家，有的是發(fā)展中國家；有的是國際避稅地，有的正常地；有的簽訂了雙邊協(xié)議，有的尚未簽訂等等，這就要求在鼓勵企業(yè)“走出去”的大前提下，以稅收中性為原則設(shè)計稅制，做到公平稅負(fù)，不人為影響企業(yè)對投資經(jīng)營地的選擇，讓企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)與發(fā)展壯大。同時，建立國家間的稅務(wù)合作關(guān)系，加強(qiáng)情報的交換，研究制訂預(yù)防和打擊逃稅和避稅的措施。
除上述分類外，還有其他分類辦法，可以很好地幫助梳理“走出去”的涉稅問題研究，更好地制訂出促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策。綜觀世界各國的稅收政策和稅收征管的實踐，對國際直接投資行為的研究與所得稅相關(guān)政策的研究是制訂企業(yè)“走出去”涉稅問題的重中之重，需要進(jìn)一步專題研究。
三、中國企業(yè)對外直接投資的涉稅問題研究
（一）對外投資稅收政策的國際比較與借鑒
1、發(fā)達(dá)國家資本輸出的發(fā)展歷史
20世紀(jì)初美國已成為一個工業(yè)化國家,但是當(dāng)時的對外投資并不多。一戰(zhàn)使美國對外順利投資于原來歐洲國家擁有投資優(yōu)勢的地區(qū),對外投資迅速增加;二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國公司手中,面對高度膨脹的生產(chǎn)力和相對狹小的國內(nèi)市場,鼓勵對外投資成為重要的國策,政府給予一系列的優(yōu)惠措施,對外投資繼續(xù)增加,其對外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢,使美國的對外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底,美國對外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元,占全球?qū)ν庵苯油顿Y存量的21.09%,居世界第一位。
法國的對外投資始于19世紀(jì)末,受兩次世界大戰(zhàn)的影響,法國的經(jīng)濟(jì)實力下降,對外直接投資受到?jīng)_擊。戰(zhàn)后馬歇爾計劃使得法國經(jīng)濟(jì)恢復(fù),對外直接投資擴(kuò)大,但是政府對資本管制的時松時緊使得法國的對外投資發(fā)展呈現(xiàn)波動態(tài)勢,1996年后進(jìn)入持續(xù)增長期。2001年法國對外直接投資存量為4894.41億美元,居世界第四位。
二戰(zhàn)后,日本幾乎喪失了全部的海外投資,加上政府對海外直接投資的限制,到1965年底,日本對外投資累計只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國,調(diào)整了政府對外投資政策,1966年起,日本的對外直接投資出現(xiàn)增長態(tài)勢,2001年日本對外直接投資存量為3001.15億美元,居世界第六位。
1968年韓國南方開發(fā)股份有限公司對印尼林業(yè)部門投資300萬美元成為韓國的第一次對外直接投資。由于貿(mào)易狀況不佳和外匯不足,對外投資進(jìn)展緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易狀況的改善,上世紀(jì)90年代后韓國對外直接投資有了明顯的發(fā)展。截至2001年底,韓國對外直接投資存量已達(dá)到408.52億美元。
2、主要稅收激勵政策與措施
對外直接投資的稅收激勵措施,就是從稅率、稅基、稅額、納稅時間等方面對投資主體的對外直接投資行為實行一系列的稅收優(yōu)惠政策,以增加企業(yè)某項特定投資的預(yù)期回報率或降低其成本或風(fēng)險。目前,國外制定鼓勵對外投資的稅收政策比較典型的措施有：
美國的分類綜合限額稅收抵免。美國1918年開始實行外國稅收抵免政策,是實行稅收抵免政策最早的國家。20世紀(jì)70年代初,美國以國內(nèi)立法的形式制訂并頒布綜合限額抵免法,稅法規(guī)定9個所得類別,納稅人獲得的境外所得都要分類匯總，然后每一類按照不同的稅率計算抵免限額,抵免外國所得稅稅款。對于外國所得稅稅款超過抵免限額的超限額部分,可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年,向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。采取此種方法的國家比較多,主要有日本、英國、意大利、加拿大、丹麥、澳大利亞、新西蘭、奧地利、羅馬尼亞等。韓國政府對企業(yè)的境外股息所得統(tǒng)一給予相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率一半的“抵扣”額。
美國延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對公司未匯回的國外投資收入不予征稅,這樣在國外的投資公司實際上等于從政府那里得到了一筆無息貸款,能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。為對付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅,1962年美國國會通過了其國內(nèi)收入法典的F分部條款,提出了特定意義的受控外國公司(controlledforeigncompany,簡稱CFC)概念,即如果一家外國公司各類有表決權(quán)的股票總額中,有50%以上屬于美國股東,而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當(dāng)年不分配,不匯回美國,也要視同當(dāng)年分配的股息,分別計入各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。此后,此項利潤真正作為股息分配時可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實際未分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。納稅遞延，日本、新加坡、英國也都利用了此優(yōu)惠鼓勵資本輸出。
美國的虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是,當(dāng)海外企業(yè)在一個年度出現(xiàn)正常經(jīng)營虧損時,便可將該虧損抵消前3年的利潤,同時把沖銷掉的那部分利潤對應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè);也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn),抵消以后5年的收入,少繳稅款,以彌補(bǔ)企業(yè)在對外投資所遭受的損失。但同時規(guī)定,如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國內(nèi)所得,在當(dāng)年有國外所得而來源國又不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的情況下,應(yīng)將外國所得中相當(dāng)于以前年度虧損的部分,作為美國國內(nèi)所得看待,不再給予外國稅收抵免。虧損抵補(bǔ)，被德國、日本、加拿大等較多國家采用,我國也有連續(xù)抵補(bǔ)五年的規(guī)定。
法國的免稅制度。使用免稅法來消除國際雙重征稅是法國對外投資稅收政策的特色。1965年,法國政府頒布法律規(guī)定,任何一家法國公司在外國公司持有10%以上的資本,即視為母公司,其持股的公司為子公司,國外子公司分配給母公司的股息不計入母公司應(yīng)納稅的所得范圍。免稅法的采用有效地減輕了對外投資的跨國企業(yè)的稅負(fù),促使法國擁有具有國際競爭力的跨國企業(yè),例如雷諾、雪鐵龍等有名的跨國公司。另外,許多世界著名跨國公司將研發(fā)中心安置在法國,這都與法國在對外投資所得稅制上采取以免稅法為基礎(chǔ)的資本輸入中性模式有不可忽視的聯(lián)系。實行免稅法的國家還有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、德國、比利時、波蘭、匈牙利等。
法國的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度。法國國內(nèi)稅收法典第39條規(guī)定,進(jìn)行對外投資的企業(yè)每年(一般不超過5年)可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金,金額原則上不超過企業(yè)在此期間對外投資的總額,期滿后將準(zhǔn)備金余額按比例計入每年的利潤中納稅。采用這種鼓勵措施的國家還有日本、德國等。
日本的稅收饒讓抵免。日本對發(fā)展中國家為吸引日本企業(yè)對其直接投資所給予的稅收減免優(yōu)惠,視為已納稅款,允許從國內(nèi)法人稅中抵扣,并根據(jù)稅收條約和締約對方國的國內(nèi)法,通常把針對利息、股息和使用費等投資所得的減免額作為抵免對象。稅收饒讓抵免1953年首創(chuàng)于英國,不僅在發(fā)展中國家,而且在發(fā)達(dá)國家被推行,還有如法國、德國、瑞典等國,英國、澳大利亞等國則在對發(fā)展中國家簽訂的一些協(xié)定中包含稅收饒讓條款。
世界性減稅（降低稅率）浪潮。實行低稅率雖然主要是刺激國內(nèi)投資的一種財政政策,但是對于促進(jìn)對外投資也有十分重要的作用。20世紀(jì)80年代開始,世界上掀起一股減稅浪潮。進(jìn)入21世紀(jì)以來,主要西方國家實行了“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革,貫徹稅收中性原則,簡化稅制,都將所得稅率下降以適應(yīng)國際競爭的需要。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”，并降低所得稅率也是順應(yīng)世界減稅潮流的明智之舉。
其他特定稅收優(yōu)惠。主要是指居住國對來源于某一類投資行為的所得給予特殊的優(yōu)惠政策,比如較低的稅率,減免稅等。美國對公司的國外投資收入的稅率一般比國內(nèi)投資收入的稅率低15%-20%。美國海關(guān)稅則規(guī)定,凡是飛機(jī)部件、內(nèi)燃機(jī)部件、辦公設(shè)備、無線電裝備及零部件、照相器材等,如果使用美國產(chǎn)品運往國外加工制造或裝配的,再重新進(jìn)口時可享受減免關(guān)稅的待遇,只按照這些產(chǎn)品在國外增加的價值征進(jìn)口稅。日本對涉外技術(shù)、勞務(wù)所得給予免征所得稅。這些做法能夠體現(xiàn)一個國家的政策導(dǎo)向,具有較強(qiáng)的投資促進(jìn)效果。
3、外國對外投資稅收政策經(jīng)驗做法的借鑒
全面審視和轉(zhuǎn)變對外投資的稅收理念。這是加快我國對外投資發(fā)展、真正落實“走出去”戰(zhàn)略的重要前提。一要樹立讓利共贏的理念，確定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，正確處理好與納稅人對外投資風(fēng)險、資本輸入國稅收利益要求等方面的關(guān)系，激勵納稅人勇于“走出去”，并在與資本輸入國實現(xiàn)雙贏的情況下不斷發(fā)展壯大。二要有創(chuàng)新意識。各項稅收政策的出臺需要進(jìn)一步解放思想、創(chuàng)新觀念，在制度、措施和手段上不斷突破，形成符合中國國情的對外投資稅收政策，真正發(fā)揮刺激與保護(hù)企業(yè)成功“走出去”的重要作用。三要政策連續(xù)、穩(wěn)定，這樣對外投資才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
逐步建立完備的對外投資稅收制度體系。要不斷修訂、完善的所得稅體系,詳細(xì)規(guī)定跨國所得的征稅對象、計稅依據(jù)、征稅時間等稅制核心要素，明確分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和稅收減免審批等稅收征管措施，在保證對外投資稅收政策相對中性的原則下,既維護(hù)本國的稅收管轄權(quán),又保護(hù)好本國企業(yè)的利益。
制訂并實施導(dǎo)向明確、形式多樣的稅收鼓勵措施。美法日等國對外投資成功的發(fā)展經(jīng)驗和有效的稅收激勵政策，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)、借鑒，并大膽引用和組織實施優(yōu)惠幅度大、導(dǎo)向明確的稅收政策，刺激企業(yè)“走出去”，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，規(guī)避投資風(fēng)險。
防范國際避稅,維護(hù)國家稅收權(quán)益。我國在鼓勵對外投資的同時,要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗,創(chuàng)新舉措，防止企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策逃避稅收，切實維護(hù)國家稅收利益。
（二）我國對外投資稅收政策的設(shè)計思路
根據(jù)上述研究，建議在“*”期間及今后一段時期，我國對外投資稅收政策的設(shè)計思路是：緊緊圍繞“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)攬，以“讓利發(fā)展、全面籌劃、有效服務(wù)、適度防范”為指導(dǎo)思想，不斷創(chuàng)新稅收理念與政策措施，逐步建立健全和完善對外投資稅收制度體系，為對外投資的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)國際市場競爭力，擴(kuò)大投資規(guī)模，實現(xiàn)國家內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。
1、讓利發(fā)展，就是要認(rèn)真進(jìn)行戰(zhàn)略籌劃，以實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠，加快對外投資的發(fā)展，尤其是在企業(yè)對外投資的發(fā)展初期要加大稅收減免力度。一方面，作為后來者，中國企業(yè)不得不更多地在社會發(fā)展水平比較落后、政治經(jīng)濟(jì)局勢不太穩(wěn)定的國家和地區(qū)投資，“走出去”的風(fēng)險也隨之增大。我們要拿出改革開放初期放棄暫時利益求長遠(yuǎn)發(fā)展的氣魄，加大對對外投資的支持力度，加快推進(jìn)中國企業(yè)“走出去”。另一方面，我們同樣也要樹立改革開放的豪情，決心做實做強(qiáng)對外投資，學(xué)習(xí)法、韓等國，利用20-30年的時間打造出中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一塊新天地與增長極。當(dāng)然，各種稅收激勵措施在促進(jìn)企業(yè)對外投資的同時，要處理好當(dāng)前國內(nèi)吸引優(yōu)良國際資本求發(fā)展的關(guān)系，要確保國內(nèi)資本充裕，保障本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2、全面籌劃，就是要立足中國實際，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計和制定促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策體系，完善稅收征管措施。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言，將來中國在國際經(jīng)濟(jì)秩序中的地位取決于中國大型企業(yè)集團(tuán)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。國家和企業(yè)，尤其我國較優(yōu)秀的大型企業(yè)，要共同學(xué)習(xí)消化外國成功經(jīng)驗與做法，盡快縮短企業(yè)“走出去”的適應(yīng)期。國家要采取分步走的戰(zhàn)略，研究制訂具有中國特色的激勵措施，引導(dǎo)更多的企業(yè)走向世界；我國的企業(yè)也要積極運用好國家的稅收政策，不斷提高自身競爭力，更快地邁入國際知名跨國公司行列，從而提高國家的整體經(jīng)濟(jì)實力。
3、有效服務(wù)，就是要借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，貼近納稅人實際需要，為企業(yè)對外投資與發(fā)展提供有效的稅收服務(wù)保障。美國在保持鼓勵對外投資稅收政策延續(xù)性的基礎(chǔ)上，至今仍始終把“如何為增強(qiáng)美國企業(yè)的國際競爭力服務(wù)作為美國設(shè)計其國際稅收制度的重要命題”,從而確保了美國對外投資始終遙遙領(lǐng)先的地位。我國要進(jìn)一步研究和制定服務(wù)企業(yè)到境外投資的政策措施，采取切合實際、快速有效的方式方法，更好地為企業(yè)服務(wù)，不斷提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)“跨越式”發(fā)展。
4、適度防范，就是要積極引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制等），增強(qiáng)我國稅收政策抵御別國有害稅收實踐的能力，維護(hù)國家稅收權(quán)益，保護(hù)對外投資的發(fā)展。
（三）我國對外投資稅收的框架體系及主要政策構(gòu)想
準(zhǔn)確研究和把握中國企業(yè)“走出動”的涉稅問題，是我國建立對外投資稅收政策的基本點和著力點。對外投資涉稅問題站在不同角度會有不同問題的歸類，也會產(chǎn)生不同框架的稅收政策體系。筆者認(rèn)為，按照企業(yè)投資、經(jīng)營、發(fā)展和利潤分配的過程來劃分涉稅問題，更有利于問題的系統(tǒng)梳理和納稅人需求的完整歸集，國家也更能有針對性地研究和制定有關(guān)政策措施，促進(jìn)企業(yè)對外投資的發(fā)展。筆者按此思路勾畫了我國對外投資稅收政策的框架體系，并就投資運營的主要環(huán)節(jié)提出了一些重要的稅收政策主張。本文是按照程序法與實體法相結(jié)合的辦法來進(jìn)行描述的，最終可按稅收政策和征管重新進(jìn)行整理，按常規(guī)的稅法條目及篇章結(jié)構(gòu)制定稅收總則和各種單項條例規(guī)定，從而形成一套完整的對外投資稅收制度體系。
1、對外投資環(huán)節(jié)的稅收政策：一是積極推行投資風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。允許企業(yè)對外投資5-10年內(nèi)在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，期滿后將準(zhǔn)備金按比例計入每年利潤納稅。二是對貨物形式的投資，實行出口貨物退稅制度，降低企業(yè)對外投資初始成本。目前我國企業(yè)對外投資以采掘業(yè)、制造業(yè)等資本密集型企業(yè)為主，為企業(yè)對外投資帶出境的設(shè)備、物資辦理出口退稅，可以大大降低企業(yè)對外投資的初始成本。三是對利用本國無形資產(chǎn)投資的，可采取不增加投資風(fēng)險金基數(shù)和不增加國內(nèi)企業(yè)利潤的辦法處理，在利潤分配環(huán)節(jié)，再按有關(guān)政策執(zhí)行。四是對企業(yè)或個人對外投資的，實行稅務(wù)登記管理制度，并輔之以登記享受稅收優(yōu)惠，提供更多稅收服務(wù)的制度，加強(qiáng)稅源管理。五是對企業(yè)對外投資發(fā)生較大數(shù)額的貸款、融資費用在稅前列支方面給予政策支持。
2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收政策：一是引入關(guān)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)對外投資企業(yè)為本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。對國內(nèi)供需缺口較大的戰(zhàn)略性、資源性產(chǎn)品，以及由國內(nèi)運往國外投資公司加工制造或裝配的產(chǎn)品,在進(jìn)口時免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費或僅對增值部分征收稅費的優(yōu)惠政策，享受與國內(nèi)產(chǎn)品同等待遇。二是借鑒運用涉外技術(shù)、勞務(wù)等免稅做法，促進(jìn)涉外加工貿(mào)易、勞務(wù)合作、金融保險、物流運輸、服務(wù)等行業(yè)全面出擊，為對外投資企業(yè)的海內(nèi)外經(jīng)營創(chuàng)造更加順暢、有益的發(fā)展環(huán)境。三是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的分類管理，鼓勵擴(kuò)大對外投資的交易行為，防范以偷逃避稅為目的的消極業(yè)務(wù)往來。四是推廣預(yù)約定價協(xié)議，鼓勵對外投資企業(yè)本著公開、合作的精神，主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供所有關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價”的事實材料，避免對方反避稅等不必要的調(diào)查，建立稅企雙方誠信和諧關(guān)系，保障和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
3、企業(yè)成長發(fā)展環(huán)節(jié)的稅收政策：一是擴(kuò)大對外投資風(fēng)險準(zhǔn)備金制度執(zhí)行范圍，允許對追加的投資部分補(bǔ)提風(fēng)險準(zhǔn)備金，進(jìn)一步解決企業(yè)后顧之憂，鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)規(guī)模。二是延伸支持高新技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)是中國企業(yè)通往國外市場最大的阻力。國家要進(jìn)一步加大對技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策支持。一方面進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)在費用列支等方面的稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)國際市場競爭力，提高其“走出去”的能力和就地發(fā)展的能力。另一方面，對境外投資企業(yè)發(fā)生的高新技術(shù)研發(fā)費用給予抵免應(yīng)稅所得或稅款，促進(jìn)企業(yè)利用國外的科技、智力等資源，同國外大學(xué)、科研院所、高新技術(shù)企業(yè)開展多種合作，提高自主的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。三是研究實行企業(yè)并購定期稅收減免等政策，鼓勵企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)規(guī)模太小,難以和國際跨國巨頭相抗衡，是當(dāng)前我國企業(yè)“走出去”又一明顯弱項。企業(yè)并購是國際通常的投資方式，具有進(jìn)入市場快，可充分利用原有企業(yè)品牌、技術(shù)、管理經(jīng)驗和營銷網(wǎng)絡(luò)等特點。通過定期稅收減免等優(yōu)惠政策，進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步“全國化”，進(jìn)一步走快速“擴(kuò)張”、“國際化”的道路，切實提高資源集中程度，提升自身實力，在全球競爭中贏得主動。四是采用加速折舊等傳統(tǒng)方法，加快投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和擴(kuò)張能力。五是重視發(fā)揮稅務(wù)部門組織功能，通過WTO和雙邊協(xié)定等平臺，幫助企業(yè)開展有關(guān)稅收事項的協(xié)商和運作。如與當(dāng)?shù)卣套h設(shè)立投資工業(yè)園區(qū)、協(xié)助解決貿(mào)易爭端與稅收糾紛，為企業(yè)進(jìn)行維權(quán)等。六是研究制訂特定稅收優(yōu)惠政策，除上述促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、擴(kuò)大規(guī)模的專項稅收優(yōu)惠政策外，還可對通過稅收減免鼓勵高能耗、重污染等企業(yè)轉(zhuǎn)移到國外發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大對國家重點引導(dǎo)地區(qū)和項目的境外投資。
4、利潤形成和分配環(huán)節(jié)的稅收政策：一是充分利用低稅率政策，促進(jìn)對外投資。從2008年1月1日起，我國新企業(yè)所得稅“兩法合并”將生效，其實行的25%所得稅稅率，低于世界28.6%的平均稅率，也低于周邊18個國家和地區(qū)26.7%的平均稅率，這將有助于企業(yè)對高稅負(fù)國家和地區(qū)的投資。但還要進(jìn)一步做好分類研究，對投資相對集中或國家倡導(dǎo)重點投資的領(lǐng)域，如果我國的稅率仍然高于當(dāng)?shù)囟愗?fù)或高于同地有競爭力企業(yè)所在國家的稅負(fù)時，要研究采用擴(kuò)大抵扣或減率征收等輔助辦法，降低實際所得稅率，促進(jìn)企業(yè)對相應(yīng)國家的投資。二是修訂實施分類綜合限額抵免法，提高稅收抵免的合理性和便捷程度。通過積極簽訂雙邊稅收協(xié)議，加快推進(jìn)分類綜合限額抵免，并根據(jù)不同國家的實際需要，靈活運用稅收饒讓和免稅措施作補(bǔ)充，消除國際重復(fù)征稅。要進(jìn)一步加快雙邊協(xié)議的談判和簽訂速度，提高協(xié)議的地區(qū)覆蓋率；同時要做好締結(jié)時間較早協(xié)議的修訂、完善工作。三是試點延期納稅和稅收保全措施?？山梃b美國延期納稅與CFC法規(guī)的經(jīng)驗，為企業(yè)未分配利潤提供“無息”貸款，對受控外國公司的未分配利潤實行先征稅后抵免的政策。四是完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。要盡快明確企業(yè)境內(nèi)外公司綜合彌補(bǔ)虧損的政策，在繼續(xù)保留虧損向后連續(xù)抵補(bǔ)5年政策的情況下，進(jìn)一步增加向前結(jié)轉(zhuǎn)的途徑，及時補(bǔ)償納稅人的利益。五是調(diào)整會計結(jié)算和抵免申報等政策規(guī)定，明確對外投資費用列支渠道，與國際接軌，使企業(yè)方便、及時、足額地享受各項稅收優(yōu)惠。六是加強(qiáng)反避稅的監(jiān)控與調(diào)查。隨著我國對跨境資本流動不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國呈上升之勢。為防范于未然，有必要引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制），增強(qiáng)我國稅收政策抵御別國有害稅收實踐的能力。
四、近階段需要開展的幾項工作
（一）統(tǒng)一認(rèn)識，明確思路。全國稅務(wù)系統(tǒng)要切實提高稅收對促進(jìn)對外投資重要性的認(rèn)識，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，把思想統(tǒng)一到中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略大局和我國對外投資稅收政策的總體設(shè)計思路上來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，敢于謀劃和實踐各項稅收政策措施，扎實推進(jìn)中國企業(yè)“走出去”。
（二）構(gòu)建體系，完善立法。一是借鑒美、英等國做法，加速研究和制訂對外投資促進(jìn)法，建立對外投資稅收政策框架，采取立法手段保護(hù)和支持對外投資。二是加強(qiáng)調(diào)研，建立健全對外投資的稅收法律體系。要加大對現(xiàn)行對外投資稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研力度，創(chuàng)新稅收政策和管理手段，逐步健全各單行條例法規(guī)，為對外投資提供系統(tǒng)、全面、透明和穩(wěn)定的政策支持，加強(qiáng)和規(guī)范對對外投資企業(yè)的稅收管理與服務(wù)。
篇7
1.1財政稅收體制不完善。當(dāng)前，我國的稅收工作發(fā)展仍處在初級發(fā)展階段，各方面發(fā)展都不成熟，稅收相關(guān)制度也不完善，同時，由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，市場環(huán)境的發(fā)展和變化存在很大的不確定性，使得財務(wù)稅收工作的進(jìn)程也存在很大不確定性，稅收體制的建設(shè)變得極其困難。而由于體制的不健全，進(jìn)一步導(dǎo)致了相關(guān)部門對稅收工作的不重視，而降低了稅收對社會分配調(diào)節(jié)的職能，限制了財政稅收體制的創(chuàng)新與改革，也降低了政府的宏觀調(diào)控能力。1.2政府的職能和財政支出之間存在較大誤差。如果對我國的稅收體制有一個全面的了解，就會發(fā)現(xiàn)我國地方財政稅收工作中存在的問題比中央財政稅收工作存在的問題多，地方政府的職能和財政支出之間存在著較大的誤差，究其原因，一方面是由于我國的地方政府財政工作各個地區(qū)之間缺乏溝通，使得各地之間的資源不能得到合理的運用，政府間可行的措施也沒有得到宣傳、延伸，地區(qū)間的財政工作水平不均衡性十分明顯。另一方面，各地方政府在劃分職能時往往依據(jù)計劃經(jīng)濟(jì)時代的模式來進(jìn)行，缺乏靈活性，因循守舊，這樣的職能劃分在市場經(jīng)濟(jì)時代會顯得拙劣，市場經(jīng)濟(jì)時代下，市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變，也使得政府工作繁復(fù)多樣，舊的職能劃分顯然不能跟上時代與市場的要求。1.3財政稅收工作缺乏有效監(jiān)督。當(dāng)前我國的稅收工作中，偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，一些企業(yè)為了減少支出同時獲取利益最大化，會通過制造虛假財務(wù)信息或使用專用發(fā)票等一些不正當(dāng)手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，這樣的行為嚴(yán)重影響了我國的財政收入。而這些行為產(chǎn)生的原因，主要是因為我國對財政稅收工作缺乏有效監(jiān)督，稅收監(jiān)管和懲處機(jī)制不夠完善，而給了部分企業(yè)可乘之機(jī)。這不僅阻礙了財政稅收工作的有效進(jìn)展，也影響了國家的財政稅收。1.4預(yù)算管理體制不健全。我國財政稅收政策實施以來，一直沒有取得良好的效果，跟不上國內(nèi)和國際市場快速更新發(fā)展的要求，原因之一就是財政預(yù)算管理體制的不健全。當(dāng)前，我國的財政預(yù)算涉及范圍較為狹隘，很多十分重要的財政預(yù)算方案都沒有設(shè)計在內(nèi)，且財政預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏有效監(jiān)管，使許多財政預(yù)算方案都流于形式，不能有效落實。這也使得一些企業(yè)看到漏洞而鉆了空子，增加了國家財政稅收工作的難度。部分預(yù)算方案雖然在制定的時候相對完善，但在執(zhí)行時還是由于不受重視等原因不能得到有效落實，使國家財政預(yù)算工作真正流于形式，沒有發(fā)揮其應(yīng)用的效用。由此，必須進(jìn)一步完善我國的財政預(yù)算管理體制和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，使預(yù)算管理工作真正落到實處，為國家財政稅收工作保駕護(hù)航。
2財政稅收工作的優(yōu)化策略
2.1健全完善財政稅收體制。一是要建立起一套自上而下的稅收工作一體化管理體制，從中央到地方，從省級到縣級，再到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收，全都納入統(tǒng)一的管理中進(jìn)行規(guī)范強(qiáng)化。同時，加強(qiáng)稅收監(jiān)督機(jī)制的建立與完善，引進(jìn)外部監(jiān)督，接受媒體和公眾的監(jiān)督，使財政稅收工作不斷規(guī)范化、透明化。二是政府職能要與財政支出相匹配，要合理配置中央與地方的財政支出比例，地方政府的財政支出要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)；要合理處置地方政府的負(fù)債問題，減少地方政府的財政壓力，與此同時，地方政府也要自主籌集資金，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)以增加地方政府的財政收入。三是要貫徹實施分稅體制和融資體制，增加地方稅稅種，擴(kuò)大地方的稅收來源。2.2加大財政稅收的監(jiān)督力度。財政稅收工作的合理、順利開展需要以嚴(yán)格的監(jiān)督手段為保障，這就要求相關(guān)部門建立起一套完善的監(jiān)督管理體系，對稅收工作的監(jiān)管范圍要覆蓋全國各地，同時不斷在實踐中修正監(jiān)督機(jī)制并加大監(jiān)督力度，使全國各地的財政稅收工作都能得以順利開展。在稅收工作中發(fā)現(xiàn)問題要及時解決，通過討論等尋找最佳的解決方式并定期對問題進(jìn)行總結(jié)研究。此外，針對企業(yè)偷稅、漏稅等問題，要設(shè)置專門的工作人員對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)察，以確保企業(yè)正常納稅，最終確保國家的財政稅收和財政稅收工作的順利進(jìn)行。2.3健全預(yù)算管理體制。財政稅收工作的有效開展離不開合理的預(yù)算管理體系，當(dāng)前情況下，國家應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，并通過對經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的預(yù)測和以往預(yù)算管理的經(jīng)驗，制定出一套科學(xué)、完善的預(yù)算管理體系。此針對當(dāng)前的預(yù)算管理內(nèi)容，要擴(kuò)大預(yù)算編制的內(nèi)容和編制機(jī)關(guān)的覆蓋范圍，為加強(qiáng)稅收工作的透明度和預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性，預(yù)算的編制要能接受相關(guān)部門的監(jiān)督和核查，對預(yù)算編制中存在的違法行為或不合理行為要及時制止并給予一定懲罰。2.4建立完善的轉(zhuǎn)移支付體系和政府財政收入機(jī)制。一是建立完善的支付轉(zhuǎn)移體系，規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付工作有利于國家財政稅收工作的進(jìn)行和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此要建立并不斷完善轉(zhuǎn)移支付體系。要結(jié)合地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異合理分配專項轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，使中央政府和各地地方政府的轉(zhuǎn)移支付資金始終保持在一個合理的比例中，使資金能在各地實現(xiàn)最大效率的利用。二是要規(guī)范并完善各級政府的財政收入機(jī)制，以避免在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中政府胡亂收費事件的發(fā)生。
作者:雷更田 單位:陜西地礦綜合地質(zhì)大隊
篇8
一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析
(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄
我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務(wù)人支付個人所得應(yīng)納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識的提高。
(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施
由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊在全國10個省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。
(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內(nèi)取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高
雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。
(五)個人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位
個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。
二、完善我國個人所得稅征管的對策
依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽(yù)的同時,也必須承擔(dān)社會的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機(jī)系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
(二)全面實行金融資產(chǎn)實名制
我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
(三)推行稅務(wù)制度
由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計算應(yīng)納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險。推行稅務(wù)制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險;另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。
(四)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享
充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
(五)盡快建立并積極推行個人信用制度
首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。
篇9
聯(lián)合國哥本哈根氣候大會在各國權(quán)益的博弈和競爭下結(jié)束，雖然結(jié)果是產(chǎn)生了一個不具有法律約束力的協(xié)議，但是可以看出發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是全球各國的共識。一些發(fā)達(dá)國家也從自身利益和優(yōu)勢出發(fā)，尋求采取征收碳關(guān)稅來改變目前全球環(huán)境。但不可否認(rèn)的是，這些發(fā)達(dá)國家其實是借著保護(hù)全球環(huán)境和低碳經(jīng)濟(jì)的名義，提高發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家的出口成本，實行對自己國家的貿(mào)易保護(hù)。所謂碳關(guān)稅，是指國家或地區(qū)對高耗能產(chǎn)品進(jìn)口征收的二氧化碳排放特別關(guān)稅。通俗來講就是對來自碳排放較高國家的進(jìn)口產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅。對于漸行漸近的碳關(guān)稅征收，中國應(yīng)該盡早做好準(zhǔn)備，分析碳關(guān)稅征收對中國的積極和消極影響，研究應(yīng)對碳關(guān)稅征收的措施。
1 碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的積極影響
我國正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟(jì)是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。以此次碳稅征收為契機(jī)，順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式，對落后的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行淘汰，引進(jìn)新型環(huán)保設(shè)備，對生產(chǎn)工藝加快更新，實現(xiàn)最低程度的碳排放。
雖然中國現(xiàn)在在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競爭力、自主創(chuàng)新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿(mào)易強(qiáng)國。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟(jì)對中國的貿(mào)易發(fā)展來看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個新的機(jī)遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的一條必經(jīng)之路。
2 征收碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的不利影響
（1）影響中國在世界上的話語權(quán)和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿(mào)易出口國和最大的發(fā)展中國家，對于發(fā)達(dá)國家針對碳排放征收的關(guān)稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達(dá)國家會借此機(jī)會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關(guān)稅，就被其他國家指責(zé)只顧國家利益不顧全球環(huán)境、不負(fù)責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國的國際形象，對外貿(mào)易也會受到相當(dāng)大的沖擊。
（2）沖擊中國的出口貿(mào)易，增加我國出口貿(mào)易的壓力。據(jù)估計，一旦碳關(guān)稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關(guān)稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機(jī)電等傳統(tǒng)高碳產(chǎn)品則占據(jù)了我國出口產(chǎn)品一半的比重。對這類產(chǎn)業(yè)的改造則面臨著資金技術(shù)等多方面的制約，一旦歐盟等發(fā)達(dá)國家都對從我國進(jìn)口的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，對我國出口貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會帶來重要的影響。
（3）給高耗能行業(yè)帶來沖擊，影響國內(nèi)就業(yè)。發(fā)達(dá)國家對中國出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅將對中國國內(nèi)的就業(yè)、勞動報酬以及高耗能等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面影響。由于碳關(guān)稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，以能源作為生產(chǎn)動力的企業(yè)會采取提高產(chǎn)品價格，減少生產(chǎn)等措施。另外，由于我國很大一部分企業(yè)是以價格優(yōu)勢在國際市場與人競爭，失去價格優(yōu)勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導(dǎo)致企業(yè)失去效益甚至倒閉。而企業(yè)倒閉將會導(dǎo)致大批企業(yè)工人失業(yè)，提高我國的失業(yè)率進(jìn)而可能會導(dǎo)致一系列的社會問題。
3 面對碳關(guān)稅政策我國應(yīng)采取的措施
（1）積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國際條款的討論，爭取制定規(guī)則的主動權(quán)。主動出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項國際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅決反對以保護(hù)環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負(fù)責(zé)任的大國形象，利用現(xiàn)有的國際協(xié)調(diào)機(jī)制來維護(hù)我們的合法權(quán)益。主動開展環(huán)境外交活動，就碳關(guān)稅的問題多與國際社會進(jìn)行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長空間。
（2）增加擴(kuò)大內(nèi)需的力度，降低外貿(mào)依存度，提升出口產(chǎn)品的技術(shù)含量。我們國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是需要構(gòu)建在內(nèi)部的消費和投資基礎(chǔ)之上。國內(nèi)市場的進(jìn)一步發(fā)展是我們今后經(jīng)濟(jì)工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿(mào)易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內(nèi)需求是推動我們國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，降低外貿(mào)依存度的可行之策。我們需要提升出口產(chǎn)品的科技含量，減少勞動密集型產(chǎn)品的出口數(shù)量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產(chǎn)品的出口，通過政策引導(dǎo)來提升高新技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，全面推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代。
（3）增強(qiáng)培訓(xùn)的力度，多管齊下推動就業(yè)。我們國家在高碳行業(yè)就業(yè)的人員其文化素質(zhì)較低、缺乏較多的專業(yè)技能。這樣就需要我們加大人員的培訓(xùn)力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，讓創(chuàng)業(yè)來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機(jī)制來發(fā)揮勞動力的配置作用。同時還需要加強(qiáng)勞動者的權(quán)益保護(hù)，維護(hù)勞動者的合法權(quán)益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關(guān)部門還要健全社會保障制度，讓失業(yè)人員不會有溫飽之憂。
（4）促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的全面推行，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，構(gòu)建起低碳社會。加快低碳經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)速度，樹立起環(huán)保的理念，爭取占領(lǐng)國際競爭的制高點。通過對科研的持續(xù)投入來引導(dǎo)企業(yè)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定出獎懲分明的政策進(jìn)一步推動節(jié)能減排工作的開展，而且節(jié)能減排還可以作為我們國家對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的切入點，爭取實現(xiàn)清潔可持續(xù)的發(fā)展，為應(yīng)對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發(fā)的投入來促進(jìn)科技的創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，研發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，以此來打破貿(mào)易壁壘，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產(chǎn)品的進(jìn)口，增加對于脆弱生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。
參考文獻(xiàn)：
篇10
1 碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的積極影響
我國正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟(jì)是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。以此次碳稅征收為契機(jī)，順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式，對落后的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行淘汰，引進(jìn)新型環(huán)保設(shè)備，對生產(chǎn)工藝加快更新，實現(xiàn)最低程度的碳排放。
雖然中國現(xiàn)在在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競爭力、自主創(chuàng)新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿(mào)易強(qiáng)國。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟(jì)對中國的貿(mào)易發(fā)展來看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個新的機(jī)遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的一條必經(jīng)之路。
2 征收碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的不利影響
（1）影響中國在世界上的話語權(quán)和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿(mào)易出口國和最大的發(fā)展中國家，對于發(fā)達(dá)國家針對碳排放征收的關(guān)稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達(dá)國家會借此機(jī)會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關(guān)稅，就被其他國家指責(zé)只顧國家利益不顧全球環(huán)境、不負(fù)責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國的國際形象，對外貿(mào)易也會受到相當(dāng)大的沖擊。
（2）沖擊中國的出口貿(mào)易，增加我國出口貿(mào)易的壓力。據(jù)估計，一旦碳關(guān)稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關(guān)稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機(jī)電等傳統(tǒng)高碳產(chǎn)品則占據(jù)了我國出口產(chǎn)品一半的比重。對這類產(chǎn)業(yè)的改造則面臨著資金技術(shù)等多方面的制約，一旦歐盟等發(fā)達(dá)國家都對從我國進(jìn)口的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，對我國出口貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會帶來重要的影響。
（3）給高耗能行業(yè)帶來沖擊，影響國內(nèi)就業(yè)。發(fā)達(dá)國家對中國出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅將對中國國內(nèi)的就業(yè)、勞動報酬以及高耗能等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面影響。由于碳關(guān)稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，以能源作為生產(chǎn)動力的企業(yè)會采取提高產(chǎn)品價格，減少生產(chǎn)等措施。另外，由于我國很大一部分企業(yè)是以價格優(yōu)勢在國際市場與人競爭，失去價格優(yōu)勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導(dǎo)致企業(yè)失去效益甚至倒閉。而企業(yè)倒閉將會導(dǎo)致大批企業(yè)工人失業(yè)，提高我國的失業(yè)率進(jìn)而可能會導(dǎo)致一系列的社會問題。
3 面對碳關(guān)稅政策我國應(yīng)采取的措施
（1）積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國際條款的討論，爭取制定規(guī)則的主動權(quán)。主動出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項國際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅決反對以保護(hù)環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負(fù)責(zé)任的大國形象，利用現(xiàn)有的國際協(xié)調(diào)機(jī)制來維護(hù)我們的合法權(quán)益。主動開展環(huán)境外交活動，就碳關(guān)稅的問題多與國際社會進(jìn)行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長空間。
（2）增加擴(kuò)大內(nèi)需的力度，降低外貿(mào)依存度，提升出口產(chǎn)品的技術(shù)含量。我們國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是需要構(gòu)建在內(nèi)部的消費和投資基礎(chǔ)之上。國內(nèi)市場的進(jìn)一步發(fā)展是我們今后經(jīng)濟(jì)工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿(mào)易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內(nèi)需求是推動我們國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，降低外貿(mào)依存度的可行之策。我們需要提升出口產(chǎn)品的科技含量，減少勞動密集型產(chǎn)品的出口數(shù)量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產(chǎn)品的出口，通過政策引導(dǎo)來提升高新技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，全面推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代。
（3）增強(qiáng)培訓(xùn)的力度，多管齊下推動就業(yè)。我們國家在高碳行業(yè)就業(yè)的人員其文化素質(zhì)較低、缺乏較多的專業(yè)技能。這樣就需要我們加大人員的培訓(xùn)力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，讓創(chuàng)業(yè)來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機(jī)制來發(fā)揮勞動力的配置作用。同時還需要加強(qiáng)勞動者的權(quán)益保護(hù)，維護(hù)勞動者的合法權(quán)益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關(guān)部門還要健全社會保障制度，讓失業(yè)人員不會有溫飽之憂。
（4）促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的全面推行，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，構(gòu)建起低碳社會。加快低碳經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)速度，樹立起環(huán)保的理念，爭取占領(lǐng)國際競爭的制高點。通過對科研的持續(xù)投入來引導(dǎo)企業(yè)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定出獎懲分明的政策進(jìn)一步推動節(jié)能減排工作的開展，而且節(jié)能減排還可以作為我們國家對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的切入點，爭取實現(xiàn)清潔可持續(xù)的發(fā)展，為應(yīng)對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發(fā)的投入來促進(jìn)科技的創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，研發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，以此來打破貿(mào)易壁壘，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產(chǎn)品的進(jìn)口，增加對于脆弱生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。
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篇11
2010年央行在《非金融支付服務(wù)管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實力和信譽(yù)保障的第三方公司借助通信、計算機(jī)和信息安全技術(shù)的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規(guī)模達(dá)到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數(shù)據(jù)來看，每個季度移動支付的規(guī)模穩(wěn)步上升。其中春節(jié)、雙十一和雙十二的環(huán)比增速又大于其他季度。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸
P2P網(wǎng)絡(luò)借貸指的是個人和個人之間通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)點到點的網(wǎng)絡(luò)借貸模式。2010年受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，傳統(tǒng)借貸規(guī)?？s減，為網(wǎng)絡(luò)借貸創(chuàng)造了機(jī)遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優(yōu)點，網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模逐年增加。2013年我國P2P交易規(guī)模達(dá)到975.5億元。雖然隨著監(jiān)管政策的出臺，交易規(guī)模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規(guī)模仍然保持上升趨勢。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年我國網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模已經(jīng)達(dá)到23240.3億元。
（三）眾籌融資
眾籌融資指的是有創(chuàng)造力但是缺乏資金的機(jī)構(gòu)或者個人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發(fā)展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現(xiàn)于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現(xiàn)了“大家投”“眾籌網(wǎng)”“淘寶眾籌”等。隨著時間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現(xiàn)，但是經(jīng)過時間考驗的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發(fā)展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題，對扶持中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
由于互聯(lián)網(wǎng)交易隱匿性、分散性的特點容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱性，給我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在納稅主體、課稅對象、計稅依據(jù)及交易規(guī)模等方面。[2]
（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.納稅時間難以確定。第三方支付因其不需要依托實體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網(wǎng)絡(luò)注冊而不需要辦理工商稅務(wù)登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統(tǒng)交易，互聯(lián)網(wǎng)交易的時間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時間，或者干脆不按要求申報納稅。所以僅僅按照我國稅法規(guī)定的納稅時間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)都很難確定第三方支付交易行為的納稅時間。
2.納稅地點難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則。跨省市的支付使得這種傳統(tǒng)的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中完成。雙方的交易地點不同，但交易活動都是發(fā)生在服務(wù)器上，通過網(wǎng)絡(luò)操作而成。理論上服務(wù)器的位置隨意流動，相應(yīng)地就會給稅務(wù)征管帶來不小的困擾。
3.計稅依據(jù)難以確定?！斗墙鹑谥Ц斗?wù)管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機(jī)構(gòu)支付，即支付中介。按照營改增后的規(guī)定，第三方支付企業(yè)需要對買賣雙方手續(xù)費繳納增值稅。在現(xiàn)實交易中，第三方支付企業(yè)有的對買賣雙方同時收取手續(xù)費，有的只對賣方征收手續(xù)費。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計稅依據(jù)帶來了困擾。應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是開具的發(fā)票?，F(xiàn)在的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到無紙化階段，隨之而來稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票也應(yīng)運而生，而電子發(fā)票容易被篡改也是當(dāng)下亟需解決的問題。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺在相關(guān)部門注冊的大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，經(jīng)營范圍主要以投資咨詢和信息服務(wù)為主。按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。另一方面，銀監(jiān)會早在2015年就將P2P網(wǎng)絡(luò)貸款納入普惠金融局監(jiān)管。這就意味著P2P網(wǎng)絡(luò)借貸具有“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”的性質(zhì)[4]，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機(jī)構(gòu)尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規(guī)定。
2.扣繳義務(wù)人不明確。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中的投資者多為分散的個人。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，出借人取得的利息所得應(yīng)當(dāng)由支付利息的企業(yè)或者個人代扣代繳個人所得稅。而現(xiàn)實中P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的借款人多為個人、個體工商戶和小微企業(yè)，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當(dāng)事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務(wù)人。但是這又違背現(xiàn)行金融監(jiān)管中規(guī)定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區(qū)。
（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯(lián)網(wǎng)金融模式一樣，眾籌融資也是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點;另一方面，眾籌融資行為的發(fā)起人多為尚未進(jìn)行工商登記的初創(chuàng)者和創(chuàng)業(yè)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其納稅主體身份。
2.眾籌融資模式下計稅依據(jù)難以確定。首先，現(xiàn)行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費、服務(wù)費等收入做明確規(guī)定。投資者的投資收益是按項目所得還是按全年所得進(jìn)行課稅未做詳細(xì)解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實物形式回報，也有以服務(wù)或者無形資產(chǎn)等形式回報，還有混合多種形式回報。這使得稅務(wù)征管很難介入;最后，互聯(lián)網(wǎng)金融的無紙化、數(shù)字化特性使得電子發(fā)票等相關(guān)電子憑證極容易被修改，相應(yīng)的信息被隱匿。這也會導(dǎo)致眾籌融資的計稅依據(jù)難以確定。
三、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的應(yīng)對措施
（一）加強(qiáng)納稅人管理
1.完善納稅人實名制和登記制度
完善納稅人實名制和登記制度對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，二是要對平臺進(jìn)行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。
在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中，嚴(yán)格審核借貸雙方的身份信息，監(jiān)控資金流向，既能保證平臺持續(xù)運營，也能加強(qiáng)稅收征管。眾籌融資在加強(qiáng)對廣大投資人身份審核的同時，也要對籌資人進(jìn)行實名認(rèn)證和工商登記，全方位掌握資金動態(tài)，從稅源上減少稅收流失。
2.加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺管理
考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺管理工作入手。一方面，設(shè)立專門的工商和稅務(wù)登記網(wǎng)絡(luò)平臺，加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運行資格的網(wǎng)絡(luò)平臺必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、服務(wù)器地址，也要對自身實行持續(xù)監(jiān)控、自發(fā)報警的監(jiān)督方式。雖然我國每年的網(wǎng)絡(luò)平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現(xiàn)象的發(fā)生，截至2017年底，我國累計已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]
稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人和互聯(lián)網(wǎng)平臺雙管齊下，結(jié)合目前稅務(wù)總局開展的企業(yè)和個人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個人和企業(yè)納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據(jù)形成的“信息孤島”現(xiàn)象，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融市場的健康發(fā)展。
（二）合理確定收入類型
1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續(xù)費、預(yù)付卡以及平臺建設(shè)帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。如若企業(yè)以第三方支付方式給員工發(fā)放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計征個人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計算個人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費、手續(xù)費、債權(quán)轉(zhuǎn)讓費和VIP使用費等，應(yīng)按照會計核算標(biāo)準(zhǔn)納入收入統(tǒng)計核算。由于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款著實解決了很多微小企業(yè)籌集資金難的問題，P2P網(wǎng)貸平臺模式實質(zhì)上相當(dāng)于民間銀行。一方面承擔(dān)信用擔(dān)保作用的平臺因為沉淀資金獲取的收益應(yīng)按照類似金融機(jī)構(gòu)繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務(wù)應(yīng)就手續(xù)費按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅。實際上P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負(fù)過重，不利于這種新興企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予P2P企業(yè)一定優(yōu)惠，建議參照小微企業(yè)按照20%的稅率征收。
3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分?；I資者往往是項目的發(fā)起人，其籌得資金用于企業(yè)運行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業(yè)和個人。企業(yè)投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權(quán)時取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都要計入企業(yè)所得稅計算稅款;個人投資者獲得收入主要為從籌資企業(yè)獲得的股息和利息，應(yīng)計入個人所得計算稅款。
（三）確定不同業(yè)務(wù)類型主體的應(yīng)稅節(jié)點
1.第三方支付應(yīng)稅節(jié)點。第三方支付稅收征管工作的重點在于第三方平臺的稅務(wù)處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時候作進(jìn)項稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時做銷項稅額處理。通過增值稅的進(jìn)銷項相抵扣的原則不會增加第三方企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務(wù)處理本身成本也較低，不會增加相關(guān)企業(yè)的稅收遵從成本。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款應(yīng)稅節(jié)點。P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的借貸雙方可以按照傳統(tǒng)的金融業(yè)借貸業(yè)務(wù)處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如若平臺充當(dāng)銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結(jié)合增值稅的規(guī)定，按賬戶資金的轉(zhuǎn)入計算進(jìn)項稅額，待平臺將資金轉(zhuǎn)付給借款人時做銷項處理。利用增值稅鏈條的完整性加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貸款平臺的監(jiān)管。
篇12
一、隨著我國公共財政的建設(shè)逐漸完善，政府非收入管理也隨之發(fā)展。
隨著我國公共財政的建設(shè)逐漸完善，政府非收入管理也在此基礎(chǔ)上隨之發(fā)展起來政府非收入管理同樣是在預(yù)算外資金管理的根本上進(jìn)行生產(chǎn)和變化發(fā)展而出現(xiàn)的。和預(yù)算外資金兩個方面進(jìn)行辨別，兩者雖然有不同但是卻也有關(guān)聯(lián)。非稅收入，是人民政府將收入依照收入的結(jié)構(gòu)和收入的本質(zhì)來歸類；預(yù)算外資金，是依照資金管理的方法對政府收入進(jìn)行分別歸類。在我國，除了預(yù)算管理，在其他的地方部門可以自己實行收取和對資金的使用去處的安排，用來對一些地方部門需要的滿足，這就被成為預(yù)算外資金，屬于財政性資金一類。隨著發(fā)展，我國對預(yù)算外資金的意義和對問題的處理一直都在使用。但是，在地方部門因可以自己實行收取和對資金使用去處的安排，在支出方面上，它的自主性是比較大的，經(jīng)過在傳統(tǒng)的財政體制下，留下的這部分資金曾在一段時期和預(yù)算內(nèi)資金是不分高下的，為我國社會發(fā)展起到了重要的作用。在此期間，預(yù)算外資也在不斷的進(jìn)行改變，逐漸的完善，使得預(yù)算外資金已經(jīng)完成了在概念上和性質(zhì)上的過渡，過渡到“非稅收入”，要隨著改革的發(fā)展，我們要緊跟著發(fā)展的腳步，要將好的吸收并消化，建立起新的非稅收理論觀念。
二、規(guī)范和加強(qiáng)政府非稅收入管理，需要明確管理體系和職責(zé)
非稅收管理體系在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，還包括了非稅收入管理主體和非收入執(zhí)收單位兩個內(nèi)容。在對職能進(jìn)行做事的過程中，非稅收入應(yīng)當(dāng)獲得財政性的資金，一個道理，非稅收入同樣是在政府財政收入扮演重要的角色，非稅收入征管就應(yīng)當(dāng)把財政部門作為中心，應(yīng)當(dāng)給予非稅收入征收管理的范圍，應(yīng)當(dāng)建立專門的機(jī)構(gòu)，配備專職的人才，整頓力量在內(nèi)部，負(fù)責(zé)對全部的非稅收入的管理。
例如罰沒收入政策、國有資產(chǎn)（資源）有償使用收入政策及收繳及收入征繳、收費、基金政策管理、征繳、財政票據(jù)管理等等方面，代表本級政府負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)非稅收入“管、征、查”，實行一致征收，一致管理，一致執(zhí)法。
在非稅收收入征管的中心，作為職能部門的非稅收入管理部門在政府實施非稅收入管理的只要職責(zé)是：要對收稅收入管理要認(rèn)真貫徹法律法規(guī)，要認(rèn)真對其認(rèn)真履行，并對其制定出管理的辦法；在特定的程序和權(quán)限下，要對非稅收入的標(biāo)準(zhǔn)以及其范圍進(jìn)行徹底的認(rèn)知和確認(rèn)，對收稅收入年度要有核算和編者這兩項的預(yù)算；要對非稅收入票據(jù)要統(tǒng)一安排并發(fā)放，要對本級單位以及下級單位要進(jìn)行嚴(yán)格的督查其在收入、匯繳和使用等多方面的狀況，要按照法律法規(guī)對在非稅收入管理有違規(guī)行為進(jìn)行依法查處。
非稅收入執(zhí)收執(zhí)罰的單位是有關(guān)部門（單位），它的主要使命是：依照上級規(guī)定向非稅收入項目、社會公示部門及單位進(jìn)行執(zhí)收依據(jù)，對管理機(jī)構(gòu)和財政廳及時的來編輯并報道本單位及其部門非稅收入的年度計劃；應(yīng)在確認(rèn)非稅收入在其職責(zé)范圍內(nèi)，嚴(yán)格監(jiān)督足額繳納非稅收入款項和繳款義務(wù)人，者依法收取有關(guān)非稅收入。
三、對非稅收入征收要進(jìn)行完善和加強(qiáng)，對其收繳制度要進(jìn)行改革
在是財政國庫管理制度改革的整體中，非稅收入收繳管理體制改革是很重要的一項內(nèi)容，也是來確定“收支兩條線”改革的重要措施之一。這項改革主要推行的模式是“銀行代收、單位開票、財政統(tǒng)管”的收繳分離管理模式，要從必要的審核為進(jìn)一步的充實非稅收入就地繳庫體系，做到政府擁有非稅收入和財政管理。
1.在管理賬戶方面，取消所有賬戶有關(guān)于有關(guān)部門在非銀行金融機(jī)構(gòu)或在銀行內(nèi)，取消種類繁多的收入過渡戶。對分布廣、級次多、情況復(fù)雜的執(zhí)收單位，應(yīng)由財政部門專門為其開設(shè)一個關(guān)于財政匯繳專戶來進(jìn)行零余額管理，以用來實現(xiàn)國庫單一賬戶管理。
2.在收繳程序上，用新的賬戶體系為根本，以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行收繳程序，實行集中匯繳和直接繳庫兩種方法。
3.是要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼嵌愂杖胪烁掇k法和嚴(yán)格非稅收入收繳管理辦法，讓非稅收入收繳管理達(dá)到有法可依，有章可循。六是加大力度沒收物品管理。要對執(zhí)法者直接的沒收違法者的物品、財產(chǎn)以及違法者沒有現(xiàn)金支付能力而抵替罰的相關(guān)物品，應(yīng)由執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)于造具罰沒物品清冊報稅收入管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一處置，要是屬于必須毀掉的相關(guān)物品，應(yīng)當(dāng)有公證機(jī)關(guān)公證后統(tǒng)一進(jìn)行銷毀；要是屬于可變賣的種類應(yīng)由非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托拍賣公司公開拍賣。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉 煉：行政事業(yè)單位建立國庫集中支付制度的構(gòu)想[J].決策與信息(財經(jīng)觀察),2007,(04).
篇13
基建檔案收集與管理的現(xiàn)狀
我國工程建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大使基本建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展時期，而在施工過程中，基建檔案的收集與管理工作又是必不可少的一環(huán)。但由于施工單位對于基建檔案收集與管理的重視程度并不相同，一些基建單位在檔案的收集方面經(jīng)常敷衍了事，很少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致后期工作難以進(jìn)行。基建檔案管理在各單位的基建工作眾人仍然是一個亟待解決的重要問題。管理人員執(zhí)行力度的輕重直接關(guān)系到基建檔案的管理工作，加之現(xiàn)如今的基建檔案管理制度尚未得到全面的落實和完善，工作人員對檔案的管理沒有一個明確的認(rèn)識，在收集和管理過程中往往會造成遺漏，導(dǎo)致基建檔案收集與管理工作存在各類問題。
提高基建檔案收集管理水平的有力措施
基建檔案在收集與管理的過程中難免會遇到問題，而為了更好的對基建檔案進(jìn)行收集與管理，就需要相關(guān)的工作人員在實際操作的過程中尋找多方面的突破口，找到解決辦法，從根源上解決基建檔案的管理現(xiàn)狀。
1.加強(qiáng)資料收集整理工作
學(xué)校在建設(shè)過程中所劃分的各類基建項目應(yīng)保留相關(guān)的施工資料，相關(guān)工作負(fù)責(zé)人員應(yīng)對所上交的基建項目資料進(jìn)行分類整理。學(xué)校工程項目建設(shè)的前期階段資料主要有項目設(shè)計方案、物品采購單、項目報告書等，這些資料都需要檔案整理人員進(jìn)行收集并整理，而在收集資料的過程中，項目的改動、圖紙的增減或數(shù)據(jù)的變更都應(yīng)該納入收集工作中，做到及時記錄，并加入相關(guān)檢驗資料和證明。在基建項目的后期工作中，需要各基建單位出具基建證明、項目檢測報告以及基建材料統(tǒng)計等，這些資料是基建檔案中最為重要的部分，檔案整理人員一定要做好相關(guān)的整理工作。
2.加強(qiáng)文字材料的收集工作
基建工程項目的每個階段都需要項目設(shè)計方案的指導(dǎo)，其中文字和圖表的資料顯得尤為重要，圖表能夠給項目帶去一個良好的施工布局，而文字資料則是對圖表中的設(shè)計方案進(jìn)行詳細(xì)的解說，同時文字資料也能夠記錄下工程項目的進(jìn)展情況，在工程結(jié)束后，文字材料能夠在項目辦理交接手續(xù)、應(yīng)對審查、處理糾紛等事件中發(fā)揮重要作用，只有基建項目資料管理的工作人員切實做到了對文字資料的保管和整理，按照項目的進(jìn)度時間表分類整理項目材料，才能在日后起到便于查閱的作用。
3.提高檔案內(nèi)容的完整性
基建項目的完工時間以項目的進(jìn)度為主要依據(jù)，一個項目中的所有內(nèi)容都是不可重復(fù)的，其檔案內(nèi)所表選出的整體性也獨一無二，只有做好基建期間所有資料的完整收集，才能夠為項目后期的管理工作帶去便利，減少可能出現(xiàn)的問題。對于基建項目檔案的整理，除了要將項目資料收集完整再進(jìn)行分類整理外，還要注意一些與項目有關(guān)的附屬文件的整理，這些文件大多是對基建項目資料的補(bǔ)充和說明，也是檔案中不可或缺的部分，因此，檔案管理人員應(yīng)該格外注意檔案內(nèi)容的完整性，保證基建項目各階段的施工內(nèi)容能夠找到相應(yīng)資料進(jìn)行審查，以便于完工后對項目檔案進(jìn)行翻閱和回顧。
4.有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對檔案管理的重視
基建檔案往往內(nèi)容繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，需要專業(yè)人員與檔案管理各部門共同協(xié)調(diào)進(jìn)行管理才能完成。因此，基建工程項目的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該首先重視起項目檔案的管理，建立完善的檔案管理制度，設(shè)計專門管理機(jī)構(gòu)對基建檔案進(jìn)行管理，對于基建檔案管理的人員要選用專業(yè)人才，使其能夠真正發(fā)揮管理作用，對基建檔案進(jìn)行科學(xué)合理的收集與整理，只有這樣才能實現(xiàn)基建檔案管理的整體水平。
5.提高檔案管理人員的工作能力
在建立和完善基建檔案管理制度后，就要將基建檔案的管理工作落實到各部門相關(guān)人員之中，努力提高檔案管理人員的工作能力和工作態(tài)度，讓其明確自身職責(zé)，加強(qiáng)工作積極性和能動性，真正做到有效管理。此外，基建檔案管理部門內(nèi)部也要定期讓管理人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)并對其進(jìn)行考核，在檔案整理后期，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對其內(nèi)部管理工作進(jìn)行考察，肯定和表揚(yáng)優(yōu)秀的工作人員，同時也要指出不足，讓其及時改正，加強(qiáng)檔案人員管理水平，提高管理素質(zhì)。
