引論：我們?yōu)槟砹?3篇電子商務(wù)稅收征管問題研究范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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首先，電子商務(wù)稅收流失會直接導(dǎo)致我國稅收總額的減少從而導(dǎo)致財政收入的總體下滑，由于電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，必然會使其對財政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務(wù)征稅這方面研究所投入的人力、財力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務(wù)的免稅政策會使采用電子商務(wù)這一貿(mào)易形式的企業(yè)相對于同行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)有更大的優(yōu)勢，這會直接導(dǎo)致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統(tǒng)企業(yè)會選擇轉(zhuǎn)型從而可能會引發(fā)泡沫效應(yīng)或直接由于電子商務(wù)的沖擊而倒閉。最后，傳統(tǒng)企業(yè)由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務(wù)企業(yè)競爭，勢必會制造假冒偽劣產(chǎn)品，進一步導(dǎo)致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務(wù)企業(yè)也會由于只注重貿(mào)易形式的創(chuàng)新而在產(chǎn)品質(zhì)量方面的研究停滯不前。
電子商務(wù)稅收征管中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現(xiàn)行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務(wù)主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過第三方平臺或其他途徑來經(jīng)營的企業(yè)或個人，在不進行稅務(wù)登記就的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進行商務(wù)交易活動。因此，對于這些企業(yè)和個人的納稅義務(wù)，稅務(wù)部門就不能運用傳統(tǒng)的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務(wù)征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據(jù)，是區(qū)別稅種、判斷稅種的主要根據(jù)。在電子商務(wù)時代的今天，絕大多數(shù)的傳統(tǒng)商品都可以通過網(wǎng)絡(luò)進行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網(wǎng)絡(luò)進行交易時就無法根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法或營業(yè)稅法判斷是否需要對其征稅，應(yīng)該征何種稅。第三，稅率難以確定，發(fā)展中國家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，即對商品交易和服務(wù)征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務(wù)征稅傾向高稅率。這便會引發(fā)一些問題，比如發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易主體很可能因為本國稅率偏高而把交易地點、服務(wù)器等轉(zhuǎn)移到其他稅率偏低的國家，而由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當(dāng)然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權(quán)存在沖突等。
四、電子商務(wù)稅收征管對策
（一）堅持稅收公平、效率、國家稅收主權(quán)原則
電子商務(wù)的稅收征管制度的建設(shè)必須符合稅收的公平原則。它應(yīng)保證納稅人的實際納稅符合他們應(yīng)該承擔(dān)的合理份額，要求企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模一樣的納稅人應(yīng)繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設(shè)計應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。電子商務(wù)稅收體系的建設(shè)應(yīng)遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應(yīng)小于其產(chǎn)生的效益。所以，電子商務(wù)征稅要充分利用計算機技術(shù)、信息技術(shù)、以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網(wǎng)上電子登記、申報、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上納稅等改進稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅持國家主權(quán)原則是指在制定電子商務(wù)稅收征管體系時應(yīng)充分考慮到我國的國家主權(quán)問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經(jīng)驗。
（二）完善現(xiàn)行稅法
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據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡(luò)購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。
2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定
2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應(yīng)對強大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。
二、電子商務(wù)稅收征管的問題
1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
（1）法律規(guī)范尚待完善
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展”的意見，意見強調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。
（2）稅負失衡現(xiàn)象明顯
目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務(wù)征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。
（3）稅款流失規(guī)模不斷擴大
2015年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。
2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析
（1）納稅主體難以確認
2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。
（2）納稅地點難以確定
《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊地可以變更，并且其背后的實際經(jīng)營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。
（3）稅務(wù)稽查管理困難
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計算機技術(shù)，因而并不能識別，導(dǎo)致國家稅款流失。
三、電子商務(wù)稅收征管的建議
1.完善電商納稅人登記注冊制度
加強對C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標識。在辦理稅務(wù)登記的同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。
2.提高電子發(fā)票普及率
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電子商務(wù)，指的是交易雙方不直接見面進行交易，而是依托互聯(lián)網(wǎng)與移動網(wǎng)絡(luò)，基于各種交易平臺進行線上交易，發(fā)展到今天電子商務(wù)主要包括三種模式，即消費者對消費者、企業(yè)對消費者、企業(yè)對企業(yè)這三種模式。電子商務(wù)開始出現(xiàn)于20世紀90年代，快速發(fā)展于21世紀，是伴隨著計算機技術(shù)的快速發(fā)展而發(fā)展的，其對全球經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。
在我國網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量逐年增加，2011年底，中國網(wǎng)民人數(shù)約達5.13億，進行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達1.94億，2012年底中國網(wǎng)民人數(shù)達5.64億，進行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達2.42億，2013年底中國網(wǎng)民數(shù)約達6.18億，進行網(wǎng)絡(luò)購物用戶預(yù)計達到3.7億。網(wǎng)民數(shù)量不斷，進行網(wǎng)絡(luò)購物的用戶也在不斷增加。對消費者來說，電子商務(wù)的發(fā)展便利了他們的生活，他們可以在網(wǎng)絡(luò)上選購各種生活用品，也可以進行在線充值、繳納水電費等；對企業(yè)來說，電子商務(wù)可以降低管理成本，提高資金的運作效率，同時還可以為企業(yè)避免稅收的繳納，綜合而言企業(yè)營業(yè)收入得到了提高。根據(jù)最新統(tǒng)計，我國2013年全年電子商務(wù)市場交易規(guī)模約2.5萬億元，同比增長率達到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規(guī)模占總交易規(guī)模的79.5%，網(wǎng)絡(luò)購物占比18.2%，其他占比2.3%。
電子商務(wù)是一個越發(fā)龐大的市場，所能帶來的稅收收入是非常可觀的，但是目前我國的稅收制度的發(fā)展明顯趕不上電子商務(wù)市場的發(fā)展，導(dǎo)致在當(dāng)前的電子商務(wù)環(huán)境下，我國稅收征管出現(xiàn)盲區(qū)，稅收大量流失。長此以往，將對我國的稅收制度的基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，繼而帶來更大程度上的混亂。基于此，本文將對我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題進行研究，同時參考美國及其他發(fā)達國家電子商務(wù)稅收政策，提出完善我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的一些建議。
2、我國電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問題
上海黎依有限公司在淘寶上開店銷售產(chǎn)品時，通過不記賬、不開具發(fā)票的方式來偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國首次出現(xiàn)的涉及電子商務(wù)稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實際上，在此案之前，相關(guān)部門已經(jīng)開始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問題，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，并且我國的稅收征管條件處于不成熟的狀態(tài)，涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅依舊處于較難的境地。
2013年4月起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》推出，4月末《關(guān)于進一步促進電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出將完善網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票、電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度，加強信息標準規(guī)范，11月商務(wù)部表示我國將出臺《電子商務(wù)法》，這些都表現(xiàn)出我國在不斷摸索與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收征管方法。但不可否認的是現(xiàn)目前在制定相關(guān)制度時，任然存在著不少問題。
首先是稅收對象與稅種難以定義與監(jiān)控的問題，電子商務(wù)一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，除去線上實物產(chǎn)品的銷售，還包括一些以數(shù)字化信息傳遞的產(chǎn)品，比如電子書，用戶通過付費下載電子書來代替?zhèn)鹘y(tǒng)購買實體書的形式，但這種付費下載電子書的形式，較難界定是屬于銷售還是特許權(quán)。簡而言之，電視商務(wù)的出現(xiàn)使得一些產(chǎn)品兼具商品、特許權(quán)或者勞務(wù)的性質(zhì)，產(chǎn)品的性質(zhì)難以界定，稅收對象與稅種相應(yīng)難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。
其次是國際稅收管轄權(quán)難以界定與選擇的問題，傳統(tǒng)的國際稅收制度中，屬地原則是實施稅收管轄的基礎(chǔ)，每個國家選擇適合國情的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有公民進行稅收管理。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，稅收管轄權(quán)的有效性被削弱。在互聯(lián)網(wǎng)的交易中，地域的限制被打破，比如我國人民可以隨意從外國的網(wǎng)站上購買商品，這種網(wǎng)上交易使得經(jīng)營活動的所在地變得難以確認，導(dǎo)致與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬地或?qū)偃说年P(guān)聯(lián)因素被打破。電子商務(wù)的發(fā)展使得確定該由哪個國家或地區(qū)來行使稅收管轄權(quán)變得困難。
再次，稅收征管中存在監(jiān)督問題，按照當(dāng)前我國實行的稅收征管辦法，納稅機關(guān)以納稅人持有的票據(jù)、來往單據(jù)、發(fā)票等為基礎(chǔ)，進行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，但在電子商務(wù)環(huán)境下，這種稅收征管辦法存在許多問題：第一，電子商務(wù)中收入變得難以界定，主要由于電子商務(wù)中一般以電子數(shù)據(jù)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的發(fā)票、會計憑證、賬簿，電子數(shù)據(jù)較易被修改，導(dǎo)致稅收機關(guān)缺少準確的稅收憑證，難以進行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來交易的貨幣無紙化，稅收機關(guān)無法準確捕捉相關(guān)付款，對相應(yīng)的稅收征管變得困難。第三，計算機加密技術(shù)的高度發(fā)展，納稅人可將相關(guān)信息隱藏起來，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)搜索信息變得困難，最終導(dǎo)致稅款流失。
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一、我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)堅持的原則
1.稅收中性和效率原則相結(jié)合
稅收中性是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)貿(mào)易能降低成本、提高效率,因此,稅收效率原則則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能便利和節(jié)約,以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，則會妨礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
2.公平稅負原則
從長遠來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負一致。因為, 電子商務(wù)與一般商務(wù)活動比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風(fēng)險投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，兩者應(yīng)保持相同的稅率。
二、我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)采取的措施
1.擴大增值稅征收范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負面影響，可實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型,適當(dāng)擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。 簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，達到既保持稅收收入又促進經(jīng)濟增長的稅收目標。
2.解決“常設(shè)機構(gòu)”問題
由于電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上,大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn),而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,而這些軟件和信息是無形的,不符合常設(shè)機構(gòu)的概念,但是網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。
3.對國際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的原則，有實行地域管轄權(quán)的原則，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持居民地管轄權(quán)原則為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，應(yīng)通過堅持實行地管轄權(quán)原則為主來維護本國對國際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以實行地管轄權(quán)原則為主，居民地管轄權(quán)原則為輔。同時使用將有效解決居住國與收入來源國不同而造成的無法征稅的情況。兩者相結(jié)合可以完善公司網(wǎng)站或是個人網(wǎng)站提供的商務(wù)服務(wù),以及國內(nèi)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
4.避稅問題的解決方案
由于電子銀行的出現(xiàn),電子貨幣可以在稅務(wù)機關(guān)毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)。因此, 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數(shù)字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。通過建立數(shù)字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。另外,還可以規(guī)定, 每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
三、結(jié)束語
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使我國經(jīng)濟的進程也不斷加快,但在稅收方面還存在很多缺陷和不足。傳統(tǒng)的稅收原則、稅種確定、稅收征管稽查等方面在現(xiàn)代電子商務(wù)中都受到了嚴重的沖擊。因此,我們要重新制定新的稅收原則、立法、征管稽查制度以適應(yīng)現(xiàn)代的電子貿(mào)易。另外,我們還應(yīng)不斷改進和完善這些措施以滿足電子商務(wù)的不斷發(fā)展。在電子商務(wù)日漸發(fā)達的今天我們要順應(yīng)國際發(fā)展的趨勢,不斷規(guī)范電子交易市場,完善稅收的法律法規(guī)。
參考文獻:
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【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實施，大大促進了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響
根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。
2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊
電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內(nèi)，該行為就負有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。
2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程
稅務(wù)登記是稅收征管的起點，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標準也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。
2.3 影響稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控是稅務(wù)機關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進行監(jiān)控。
3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題
當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機制不健全
隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。
3.2 稅務(wù)機關(guān)征管能力不足
稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經(jīng)營活動主體的行為進行監(jiān)控，進而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策
從鼓勵電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負納稅的義務(wù)。
二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。
三是維護國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系
電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。基于電子商務(wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。
首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機關(guān)會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。
其次，加強互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺不開發(fā)票而實現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；
最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。
4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策
首先，要擴大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現(xiàn)了增值稅的普及，以實現(xiàn)促進電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。
4.3 加強我國稅務(wù)信息化隊伍素質(zhì)建設(shè)
基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實的稅收專業(yè)知識的基礎(chǔ)上掌握豐富的計算機知識，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實際銷售收入的能力
據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺相應(yīng)的服務(wù)費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務(wù)費提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補償，在申請補償收入時，電子商務(wù)服務(wù)商會要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費收取的標準，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。
4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結(jié)語
篇6
1 美國電子商務(wù)稅收征管時代的開始
從2000年開始，美國電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費稅這一問題。當(dāng)時，網(wǎng)商與美明尼蘇達州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務(wù)稅收征管時代的正式啟動，電商不再免稅了。
（一）美國普通交易稅的征收流程
在美國，消費者在實體店購買東西時要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個州對銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。
（二）美國電子商務(wù)承擔(dān)稅負后出現(xiàn)的征管困境
網(wǎng)購或郵購某個商品時，承擔(dān)銷售稅的個人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠程賣家與個人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個州有實體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費稅，但在其他州卻并沒有這項規(guī)定。
（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題
由于消費者對網(wǎng)絡(luò)購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網(wǎng)購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭議。比如全美州長協(xié)會與各州政府表示，因為互聯(lián)網(wǎng)購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經(jīng)濟學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強制征稅根本無法抵消因迫使消費者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。
2 美國電子商務(wù)稅收征管實踐對我國的啟示
美國電子商務(wù)稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關(guān)細節(jié)上還是有可取之處的。
（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標：鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)勢必產(chǎn)生并積極促進經(jīng)濟的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟活動中的消費者也開始積極參與到電子商務(wù)活動中，由消費者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘恕１热纾芏嗳送ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對商務(wù)的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務(wù)模式不斷地進行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。
（二）實施電子商務(wù)稅收征收的同時不忘對中西部不發(fā)達地區(qū)的扶持
我國東部為經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對未達到一定規(guī)模、在本地區(qū)實體機構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。
（三）建立個人申報制度與代收、代繳制度
2010年我國頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實體組織、個人進行了一一的對應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實行了實名制，這使得個人的納稅主體申報變成了現(xiàn)實。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個人納稅主體申報制度使得對個人電商進行合理征稅變成了現(xiàn)實。稅務(wù)機關(guān)為個人注冊的電商建立了納稅主體申報檔案，由個人電商申報上繳稅務(wù)。
美國電子商務(wù)稅收征管實踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務(wù)盛行一時的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國的實際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對電商實施合理的稅收征管也是促進電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。
參考文獻：
篇7
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業(yè)則很可能通過改變納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實物形式進行，明確納稅對象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質(zhì)，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過程中存在生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達至消費者，減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運地在中國境內(nèi)的則具備納稅義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而電子商務(wù)不存在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。
（二）征管問題
首先是稅務(wù)登記問題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機構(gòu)注冊登記，以致稅收管理無法發(fā)揮實效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，但當(dāng)前我國工商、稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑證管理問題，電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。
二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策
我國可以對電子商務(wù)制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務(wù)的快速發(fā)展，并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準備時間。目前，在電子商務(wù)方面，我國并未建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識的綜合稅務(wù)管理隊伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會對我國的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實物交易，因此依然可以實行海關(guān)管理，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務(wù)交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同時，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)重點關(guān)注涉及錢財?shù)沫h(huán)節(jié)，針對性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現(xiàn)代化管理手段。
（三）重視各國電子商務(wù)稅收政策動態(tài)
我國在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時，必須實現(xiàn)國內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào)性，做到與國際電子商務(wù)示范法相一致。同時，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面的政策文件，在分析國際電子商務(wù)立法趨勢的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進我國電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。
（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊伍
為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會信息化及稅收征管要求，我國應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機構(gòu)、工商機構(gòu)以及稅務(wù)機構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易活動。同時，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專業(yè)稅務(wù)人員掌握更多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。
（五）研發(fā)適合國情的稅收征管模式
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在嚴格遵行“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制度，在結(jié)合我國電子商務(wù)實際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。一方面應(yīng)加強對電子商務(wù)稅務(wù)登記及代扣代繳登記信息的管理，準確完整的收集納稅人所在服務(wù)商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)，全面掌握納稅人及扣繳義務(wù)人信息，為此后的稅務(wù)征收管理工作打下堅實的基礎(chǔ)[3]。另一方面，還應(yīng)積極探索適合電子商務(wù)發(fā)展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網(wǎng)上結(jié)算環(huán)節(jié)中插入稅款征收環(huán)節(jié)。除此之外，在稅務(wù)稽查方面，相關(guān)機構(gòu)還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)金融部門的協(xié)調(diào)配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監(jiān)控電子商務(wù)稅務(wù)行為。且還應(yīng)出臺跟蹤監(jiān)測制度，建立在線跟蹤監(jiān)測機制，有效篩選有價值的電子商務(wù)及稅務(wù)信息，以便為稅收征管的各個環(huán)節(jié)提供有效的數(shù)據(jù)支持。結(jié)束語：當(dāng)前我國電子商務(wù)技術(shù)獲得了快速發(fā)展，雖然國家目前尚未頒布相關(guān)的征稅政策，但由長遠發(fā)展來看，待到時機成熟時，電子商務(wù)的征稅工作實屬必然。對此，我們應(yīng)積極面對此問題，在結(jié)合目前國情及電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定完善可行的稅收征管政策，在規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)上，有效推動電子商務(wù)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，從而充分維護國家與人民的基本利益。
參考文獻：
[1]方芳,宋良榮.全面實行“營改增”背景下我國電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].電子商務(wù),2016(10).
篇8
一、電子商務(wù)下稅收問題的挑戰(zhàn)
近二十年來，電子商務(wù)取得長足的發(fā)展，2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示；全球在線購物的網(wǎng)民已經(jīng)達到85%。截至2008年3月13日，按用戶數(shù)量計算，中國已經(jīng)超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡(luò)市場購物成交額達到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作，還是一個難題。電子商務(wù)下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：
（一）征稅對象界定問題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務(wù)或商品買賣等，并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況，因而無法據(jù)以征稅。
（二）納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務(wù)中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段（如支付寶）都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務(wù)機關(guān)對納稅人身份判定上的難度。
（三）稅收管轄權(quán)的界定問題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務(wù)下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進行征稅很難。
（四）稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務(wù)模式下，納稅人通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務(wù)的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購．支付．甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高．電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機關(guān)很難進行有效監(jiān)督。
（五）稅款流失風(fēng)險問題。隨著電子商務(wù)的壯大，越來越多的企業(yè)進行網(wǎng)上經(jīng)營，其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務(wù)是個新生事物，稅務(wù)部門還來不及制定相應(yīng)的對策，以及中國大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)，從而導(dǎo)致大量稅款流失。
二、電子商務(wù)下稅收應(yīng)對策略
（一）完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務(wù)的稅制條款。國家應(yīng)該重視和研究電子商務(wù)下的稅收問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。便于征稅。
（二）加強對從事電子商務(wù)企業(yè)的日常監(jiān)管。電子商務(wù)的主體是企業(yè)，因此，必須對企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度，要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，進行登記、注冊、注銷登記，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。其二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。三是實現(xiàn)信息共享，要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，建立管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。
（三）建立適合電子商務(wù)的新稅收征管體系。電子商務(wù)中的一個主要的問題是稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。我建議從三個地方著手：一是加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，由稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅
控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務(wù)的出現(xiàn)稅收的大量流失。
（四）培養(yǎng)適合電子商務(wù)模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，缺乏必需的電子商務(wù)知識。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才。因此，要順應(yīng)時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。
參考文獻：
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(一)網(wǎng)上交易導(dǎo)致征收困難電子商務(wù)活動利用網(wǎng)絡(luò)進行無紙化交易，打破時空限制，大大提高了交易效率。但在目前的稅收體系中，缺乏對電子商務(wù)環(huán)境下稅收活動的明確法律規(guī)定，這種規(guī)則漏洞為企業(yè)逃避稅收提供了極大便利，企業(yè)可通過轉(zhuǎn)變自身貿(mào)易方式，將大量交易活動轉(zhuǎn)移至電子商務(wù)的范圍之中，從而逃避相應(yīng)的稅收。另外，電子商務(wù)的無紙化操作使紙質(zhì)發(fā)票成為過去，這使稅收人員缺少相應(yīng)的計稅憑證，為保護消費者隱私，快捷支付、網(wǎng)上銀行等支付方式一般采用匿名交易，這為稅收征管工作增加了很大的難度。
(二)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為逃稅提供便利網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達為電子商務(wù)活動的逃稅漏稅提供了便利，使得依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的商務(wù)活動的定價變得更加靈活與隨意，企業(yè)間可為獲得不當(dāng)利益而達成某些隱蔽協(xié)議，這使得稅收征管部門不易衡量商務(wù)活動中的貿(mào)易類型與交易金額，也就難以確認企業(yè)應(yīng)繳納的稅款項目與數(shù)目，稅收監(jiān)管工作的難度大大增加。
(三)稽查難度增大一些不法企業(yè)通過設(shè)置用戶名與超級密碼來對相應(yīng)信息進行隱藏和保護，加之電子商務(wù)為國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易提供了方便條件，這都導(dǎo)致稅收信息收集難度加大，即使稅務(wù)部門進行稽查，也很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。
三、我國電子商務(wù)稅收流失治理對策研究
(一)把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機構(gòu)原則的適應(yīng)性電子商務(wù)具有虛擬化的特點，但企業(yè)要開展電子商務(wù)必然要建立網(wǎng)站，要依托一定的硬件設(shè)備，即服務(wù)器，這是構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的必要條件。電子商務(wù)稅收征管工作中，具有虛擬化、無紙化特點的貿(mào)易活動本身雖不容易掌控，但活動所依賴的、有形的常設(shè)機構(gòu)卻易于把握，只要企業(yè)通過其常設(shè)機構(gòu)從事貿(mào)易活動，稅務(wù)部門就可對其取得的利潤征收相應(yīng)稅款。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系改善稅收征管發(fā)展滯后于電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，必須建立電子商務(wù)環(huán)境下符合貿(mào)易信息化要求的稅收征管體系。稅收部門要盡快實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面對接，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與海關(guān)、銀行、企業(yè)、消費者等方面建立起全面聯(lián)系，對企業(yè)的電子商務(wù)活動實施有效監(jiān)管與稽查。大力推行電子商務(wù)稅收登記，督促納稅人納稅。電子商務(wù)稅收工作還可從支付系統(tǒng)入手，對電子商務(wù)活動中的資金往來進行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)實時傳輸?shù)蕉愂諜C關(guān)的相應(yīng)部門，防止不法企業(yè)的惡意篡改，掌握稅源，杜絕流失。
(三)加強電子商務(wù)稅收征管，實現(xiàn)稅收電子化在電子商務(wù)稅收工作中大力推廣現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息化、數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)，促進稅收征管的全面信息化建設(shè)；推行電子商務(wù)實時登記制度，進行電子商務(wù)活動的企業(yè)必須到稅收機關(guān)辦理相關(guān)登記手續(xù)，由稅收征管人員對其網(wǎng)上交易程序進行審核，登記系統(tǒng)中可顯示電子商務(wù)企業(yè)的不良交易記錄，提醒稅收人員的同時也警告相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法納稅；針對電子稅務(wù)流失問題開發(fā)監(jiān)控電子商務(wù)活動的技術(shù)軟件，利用發(fā)達的信息技術(shù)，加大打擊偷稅漏稅行為的力度。
(四)建立稅收情報網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源在國內(nèi)利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立起海關(guān)、銀行、企業(yè)等方面與稅收部門的聯(lián)結(jié)，通過網(wǎng)絡(luò)平臺及時交流，全方位收集稅收信息；在國際間合作中，首先要提高自身素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)人才，獲得合作主動權(quán)，從而有效國際間電子商務(wù)活動情報交流，建立起橫跨國內(nèi)外領(lǐng)域的完整電子商務(wù)稅收情報網(wǎng)絡(luò)，避免不法企業(yè)以跨國業(yè)務(wù)作為掩護進行的避稅活動。
(五)加強國際交流與合作我國電子商務(wù)發(fā)展與發(fā)達國家相比還存在很大差距，因此要加強國際交流與合作，方便我國學(xué)習(xí)先進的電子商務(wù)活動模式，不斷完善貿(mào)易體系，保證電子商務(wù)活動中交易信息的完整性，從而避免稅務(wù)流失。
篇10
在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中， 雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業(yè)則很可能通過改變 納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實物形式進 行，明確納稅對象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認納稅對象 的具體性質(zhì)，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過程中存 在生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達至消費者， 減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運地在中國境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。
（二）征管問題
首先是稅務(wù)登記問題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機構(gòu)注冊登記，以致稅收管理無法發(fā)揮實 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，但當(dāng)前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管 理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。
二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策
我國可以對電子商務(wù)制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務(wù)的快速發(fā)展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準備時間。目前，在電子商務(wù)方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識 的綜合稅務(wù)管理隊伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會對 我國的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實物交易，因此依然可以實行 海關(guān)管理，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務(wù)交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但 在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同 時，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商 務(wù)稅收政策時，應(yīng)重點關(guān)注涉及錢財?shù)沫h(huán)節(jié)，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進可行的現(xiàn)代化管理手段。
（三）重視各國電子商務(wù)稅收政策動態(tài)
我國在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時，必須實現(xiàn)國內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性，做到與國際電子商務(wù)示范法相一致。同時，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務(wù)立法趨勢的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進 我國電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。
（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊伍
篇11
一、我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國、日本等電子商務(wù)比較發(fā)達國家的影響，我國電子商務(wù)運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區(qū)：
1.實施電子商務(wù)免稅可保持電子商務(wù)的價格優(yōu)勢，對于電子商務(wù)競爭力的增強也有著重要作用。電子商務(wù)與國際貿(mào)易的結(jié)合則可進一步加大對全球貿(mào)易的擴張。
2.電子商務(wù)是基于計算機技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新興商務(wù)概念，免稅政策有利于電子商務(wù)的發(fā)展，同時也可為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供一個全新的機遇。
3.免稅政策可促使電子商務(wù)的快速發(fā)展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務(wù)交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現(xiàn)征稅成本過高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務(wù)稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)。在此情況下，個人和企業(yè)就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經(jīng)濟的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務(wù)在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務(wù)稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權(quán)有關(guān)，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實體企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產(chǎn)者均可隱藏身份或會住所，電子消費監(jiān)管難度較大；電子商務(wù)中的交易信息將以數(shù)字化的形式實現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)單據(jù)和憑證將被省略，進而將導(dǎo)致瞌睡對象難以確定。電子商務(wù)的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權(quán)難以確定。
電子商務(wù)的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權(quán)的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權(quán)紛爭現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術(shù)平臺、相關(guān)機構(gòu)及專業(yè)人才的缺乏均是導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管難度大的原因。我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記方法對電子商務(wù)企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術(shù)不完善、管理與技術(shù)結(jié)合不緊密等，因而無法在此技術(shù)水平下對電子商務(wù)進行征稅。此外，既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務(wù)征稅的實施。
二、解決我國電子商務(wù)稅收政策存在問題的對策
（一）加強稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會大眾對電子商務(wù)稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務(wù)稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務(wù)部門需加強電子商務(wù)稅收宣傳工作，改正電子商務(wù)征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務(wù)稅收宣傳時，稅務(wù)部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內(nèi)容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實施電子商務(wù)征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對此，我國相關(guān)部門需從我國實際經(jīng)濟情況及電子商務(wù)發(fā)展狀況出發(fā)，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務(wù)稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國電子商務(wù)仍處于成長階段，全面的電子商務(wù)稅收法律還不適合其目前的發(fā)展狀況，因此完善電子商務(wù)稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內(nèi)所有從事網(wǎng)上交易的電子商務(wù)納稅人均需向其主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記，并需向稅務(wù)機關(guān)提供工商營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營業(yè)范圍、組織機構(gòu)代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經(jīng)營網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號等資料。主管稅務(wù)機關(guān)需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票有利于加強對電子商務(wù)交易稅收的征管。此外，為了實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構(gòu)建征稅技術(shù)平臺
智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)中的應(yīng)用可在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務(wù)機。征稅技術(shù)平臺的構(gòu)建則可幫助納稅義務(wù)人在網(wǎng)上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關(guān)稅收征管功能。電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國各級稅務(wù)機關(guān)需加強自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，盡早實現(xiàn)對電子商務(wù)稅源的有效網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務(wù)機關(guān)還需聚焦物流和資金流來解決電子商務(wù)稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統(tǒng)建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)體系共享找到監(jiān)控電子商務(wù)交易稅收信息的突破口。電子商務(wù)的稅收征管力度與稅務(wù)人員的稅收專業(yè)知識以及信息技術(shù)的掌握程度密切相關(guān)，因此稅務(wù)機關(guān)需定期組織稅務(wù)人員進行電子商務(wù)理論知識、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及稅收管理業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)與研究，并積極引進技術(shù)先進的優(yōu)秀人才，充分調(diào)動稅務(wù)人員的工作積極性與主動性。
三、結(jié)束語
無可否認，電子商務(wù)的出現(xiàn)為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術(shù)造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術(shù)與制度上作出反應(yīng)，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻：
篇12
電子商務(wù)并無統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡(luò)等電子平臺進行商務(wù)活動。在我國從上世紀90年展至今，電子商務(wù)已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達10.2萬億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應(yīng)的稅收征管機制，這與電子商務(wù)的特殊性有很大關(guān)系。
首先，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性使得電子商務(wù)活動的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點任何時間都可以進行商務(wù)活動。同時交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權(quán)。這些情況在網(wǎng)絡(luò)個體經(jīng)營者中顯得尤為突出，導(dǎo)致對其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。
其次，電子商務(wù)的交易均通過計算機以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進行身份認證，賣家可以利用電子設(shè)備按預(yù)定收款、發(fā)貨，直至支付結(jié)算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收征管對電子商務(wù)交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。
最后，通過電子商務(wù)生產(chǎn)商可直接與消費者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導(dǎo)致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計稅依據(jù)，而個體消費者為了自身利益很可能將實際生活中不索要發(fā)票換取價格優(yōu)惠的方法運用到網(wǎng)絡(luò)交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實現(xiàn)。
二、電子商務(wù)對我國稅法基本原則的影響
（一）法定原則
電子商務(wù)作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應(yīng)課稅，然而目前我國在該領(lǐng)域并無稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡(luò)交易都在陸續(xù)實名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務(wù)活動無地域限制，國際間的交易活動使納稅義務(wù)人的確定更加復(fù)雜。同時，電子商務(wù)交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務(wù)還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務(wù)實現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費者的直銷過程，使實際中的商品流轉(zhuǎn)過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復(fù)或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點十分不易。
（二）公平原則
從受益程度看，電子商務(wù)經(jīng)營者與傳統(tǒng)經(jīng)營者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應(yīng)當(dāng)負擔(dān)與受益對等的稅收責(zé)任。從能力大小看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營者帶來了利潤，因此經(jīng)營者具備相應(yīng)的納稅能力。然而電子商務(wù)由于其隱蔽性、流動性等特點難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導(dǎo)致稅源流失，無法與其他貿(mào)易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實體經(jīng)營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實體品牌蘇寧、國美電器在3C行業(yè)的競爭可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應(yīng)環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領(lǐng)域來爭取市場份額。
（三）效率原則
電子商務(wù)的出現(xiàn)對稅收的經(jīng)濟效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來越多的商家選擇進入電商市場，不僅是因為電商經(jīng)營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負擔(dān)。另外電子商務(wù)交易有直接化、分散化的特點，傳統(tǒng)的通過中間人向商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無紙化，管理必須借助計算機等高科技方式，并配備相適應(yīng)的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。
三、對策與建議
電子商務(wù)征稅問題的背后實際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時得到協(xié)調(diào)。十報告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)上，加緊建設(shè)對保障社會公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時更加注重公平。同時稅收的首要任務(wù)是促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結(jié)果，但在當(dāng)今的經(jīng)濟發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務(wù)稅收體系。
電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務(wù)，只不過電子商務(wù)使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務(wù)征稅的問題，可以從以下方面進行努力。首先，政府應(yīng)當(dāng)盡快明確電子商務(wù)的稅收要素和稅收程序，將電子商務(wù)納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關(guān)的稅收法律政策，保證電子商務(wù)稅收征管有法可依。其次，電子商務(wù)稅法制定應(yīng)以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結(jié)合國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟政策制定相適應(yīng)的稅收政策，對處于起步階段的經(jīng)營者給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠。最后，政府應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)促進征管手段的現(xiàn)代化，實行電子報稅制度、數(shù)字認證和納稅資料備案制度，加強稅務(wù)登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。
參考文獻：
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篇13
我國電子商務(wù)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時期。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來我國電子商務(wù)的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B（企業(yè)對企業(yè)）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務(wù)為促進經(jīng)濟發(fā)展和帶動就業(yè)做出了巨大貢獻，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴峻挑戰(zhàn)。電商交易和實體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問題非常必要。本文從實務(wù)和理論研究兩方面對我國電子商務(wù)稅收相關(guān)問題進行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。
二、我國電子商務(wù)稅收實務(wù)動態(tài)
2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的方式逃稅。經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥侄悇?wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔(dān)心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應(yīng)對電子商務(wù)征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風(fēng)暴。然而，當(dāng)年5月國稅總局《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號）提到，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風(fēng)暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。
三、我國電子商務(wù)稅收理論研究動態(tài)
（一）電子商務(wù)模式與征稅情況
電子商務(wù)主要包括B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。
（二）電商征稅的必要性
劉春江（2005）運用福利經(jīng)濟學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質(zhì)角度，認為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰（2014）認為我國電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達成共識，而且實務(wù)中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護實體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認為個體電商促進了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。
（三）電商征稅存在的問題與阻礙
曹海生（2012）根據(jù)已有文獻總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進行闡述。余碧藝（2015）從實務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。
（四）電商征稅的建議與對策
針對電子商務(wù)征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪（2011）認為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。
四、電子商務(wù)國際稅收經(jīng)驗借鑒
作為電商發(fā)源地的美國，1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)訪問連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會在1997年發(fā)表《歐洲電子商務(wù)動議》，認為修改現(xiàn)行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進商品或勞務(wù)時統(tǒng)一征收20%的增值稅，開創(chuàng)了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務(wù)稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在線商品交易應(yīng)繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標準稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過1000澳元的小規(guī)模個人網(wǎng)店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務(wù)稅收經(jīng)驗來看，對電子商務(wù)征稅已成普遍共識并已實施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經(jīng)驗參考。
