引論：我們?yōu)槟砹?3篇無形資產(chǎn)稅收籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

無形資產(chǎn)在許多企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大的比重，由于稅收法律法規(guī)和會計準則的目的不同，因而在無形資產(chǎn)的業(yè)務處理上存在不同程度的差異。企業(yè)唯有全面把握無形資產(chǎn)會計與稅務處理的相關(guān)規(guī)定，并正確地進行稅收籌劃，才能盡量降低無形資產(chǎn)涉稅風險，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量。籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最少”，而是應結(jié)合實際情況，從對企業(yè)發(fā)展更長遠的眼光來考慮稅收籌劃的問題，追求稅后收益最大化。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益，在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案，以達到稅后利潤最大化。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

無形資產(chǎn)稅收籌劃是以國家的稅法法規(guī)為準繩，這是區(qū)別于無形資產(chǎn)會計的一個重要特點。會計準則、制度規(guī)定，對某些無形資產(chǎn)的會計事項，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的需要進行會計政策的選擇，而無形資產(chǎn)稅收籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法令的前提下選擇。當會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，無形資產(chǎn)稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅法為準，進行納稅調(diào)整。由此可見，嚴格稅收法律的制約是無形資產(chǎn)稅收籌劃一個最顯著的特點。

無形資產(chǎn)的稅收籌劃已成為稅收籌劃中的重要組成部分，日益受到企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)注和重視。企業(yè)應在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)和相關(guān)政策進行無形資產(chǎn)稅收籌劃，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出。獲得稅后收益的最大化，提高企業(yè)價值。

一、自主研發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃

按照新會計準則對無形資產(chǎn)的規(guī)定企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)項目支出應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。按照稅法對無形資產(chǎn)方面的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異，因此企業(yè)進行稅收籌劃時應根據(jù)自身的需要合理劃分研究階段與開發(fā)階段。

關(guān)于自主研發(fā)無形資產(chǎn)的計價問題，會計制度規(guī)定：自主研發(fā)并按規(guī)定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用直接計入當期損益。同時，稅法也允許企業(yè)將研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用在當期直接扣除。所以，企業(yè)應充分利用這一契機，將研發(fā)過程中發(fā)生的材料費、工資及福利費等直接作為當期的經(jīng)營性支出，直接抵減當期的應納稅所得額。因此，企業(yè)為了計稅的需要，必須在“管理費用”賬戶下設置“研究開發(fā)費”明細賬戶，以便稅務機關(guān)審核是否可以加扣及加扣多少。會計處理則不能將加扣的開發(fā)費用計入“無形資產(chǎn)”價值，只需調(diào)整應納稅所得額即可。從稅收籌劃的角度看無形資產(chǎn)的確認、計價，則不是賬簿中無形資產(chǎn)的種類越多、入賬價值越大就對企業(yè)有利。

二、外購無形資產(chǎn)的稅收籌劃

無形資產(chǎn)準則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。外購取得的無形資產(chǎn)，企業(yè)在無形資產(chǎn)賬面上不需確認稅金，但是在購入時由銷售方繳納的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅已經(jīng)計人無形資產(chǎn)的價格中，所以我們可以認為此時的營業(yè)稅稅金在購入無形資產(chǎn)時被予以資本化。在無形資產(chǎn)會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入賬價格必須根據(jù)真實、合法的會計憑證確認。無形資產(chǎn)價值攤銷上的稅收籌劃只能從攤銷期限上人手。在原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用越早。按照所得稅暫行條例實施細則的規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)，法律、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)按照預計使用年限攤銷，如果預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，按照較短年限攤銷；如果合同和法律沒有規(guī)定受益年限和有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

三、外資企業(yè)引進的無形資產(chǎn)的稅收籌劃

按照會計制度的規(guī)定：外資企業(yè)引進的無形資產(chǎn)即投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為成本。而投資各方簽訂投資合同時，主要依據(jù)經(jīng)評估確認的價值確定所投入資產(chǎn)的價值。但是，稅法上確認投入資產(chǎn)價值的方法卻有兩種：投入資產(chǎn)經(jīng)評估確認的價值；投入資產(chǎn)在原投資方的賬面凈值。具體運用時，如果投資方在投出資產(chǎn)時已經(jīng)視同銷售，計算了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納了所得稅，受資方就可以按投入資產(chǎn)的評估價入賬；否則，受資方只能按投入資產(chǎn)的原賬面凈值入賬。當投資方以部分非貨幣資產(chǎn)投資時，按照稅法的規(guī)定，投資方一定要對這部分非貨幣資產(chǎn)計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。此時，受資方就可以按評估價將資產(chǎn)入賬。

外資企業(yè)引進無形資產(chǎn)一般采取購買方式，外商要繳納營業(yè)稅，若外商在我國沒有設立常設機構(gòu)或雖設立常設機構(gòu)但轉(zhuǎn)讓所得與常設機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，同時還應當繳納10％的預提所得稅。如果采取投資人股方式引進無形資產(chǎn)，則外商免交預提所得稅和營業(yè)稅，稅負降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進無形資產(chǎn)時，應盡量采取投資入股的方式。

四、接受捐贈的無形資產(chǎn)的稅收籌劃

《準則》明確規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按(1)同類或類似無形資產(chǎn)活躍市場的市場價格估計金額加上相關(guān)稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。會計制度及相關(guān)準則同時規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅

篇2

稅收籌劃貫穿納稅人的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，在不違反國家的相關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的前提條件下，充分挖掘稅法體系當中的所有優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、營運等相關(guān)活動的事前安排和統(tǒng)籌，最大程度上減少不必要的納稅支出，從而達到稅后利潤最大化的稅收籌劃目標。企業(yè)的財務人員在進行稅收籌劃前，必須要深入了解稅收籌劃的內(nèi)涵與特點。首先，稅收籌劃必須合法合規(guī)。稅收籌劃是在相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)進行，任何稅收籌劃方式都不得違反這一根本原則，否則企業(yè)將受到非常嚴厲的處罰，相關(guān)責任人也必須承擔相應的法律責任。在合法的前提下，財務人員可以策劃出多種稅收籌劃方案供企業(yè)選擇，企業(yè)管理層可以選擇稅后利潤最大化的方案。其次，要深入理解稅收籌劃的目的。眾所周知，股東價值的大小體現(xiàn)在稅后利潤上，而成功的稅收籌劃能夠增加企業(yè)的稅后利潤，因此稅收籌劃在企業(yè)的整體財務管理工作中占有舉足輕重的地位，是幫助企業(yè)實現(xiàn)股東價值最大化的有力途徑。最后，稅收籌劃還具有超前性。稅收籌劃工作需要在企業(yè)整體經(jīng)濟活動開展前就需要有相應的考慮，選擇一種在核算、計量上對企業(yè)納稅籌劃最有利的方式，并在一段時間內(nèi)加以貫徹執(zhí)行。

二、新會計準則的主要變化分析

1.企業(yè)會計要素的計量方式

目前，我國的新會計準則中存在五種會計計量屬性，分別是重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、歷史成本、公允價值。可以說，企業(yè)會計計量基礎呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀，然而這種多元化無疑會較大程度地影響企業(yè)每個會計核算期間的損益。在這些計量屬性中，無疑“公允價值”計量是最受人關(guān)注的。公允價值主要是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格，或者是無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下，一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。公允價值計量要求以未來現(xiàn)金流量或者市場價值來作為企業(yè)資產(chǎn)和負債的計量基礎，重點強調(diào)公平、自愿。然而，我國目前交易市場的規(guī)范性、透明度仍然有限，全面應用公允價值計量還有一定的困難。目前，我國只是再金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并等情況下采用公允價值計量。另外，公允價值的運用往往需要憑借財會人員的職業(yè)判斷，存在較大的主觀性，這也是我國公允價值應用范圍遠遠小于國際會計準則的重要原因。

2.資產(chǎn)減值準備

在很長一段時期內(nèi)，企業(yè)需要計提壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、長期投資跌價準備、短期投資跌價準備、委托貸款低價準備、在建工程跌價準備、無形資產(chǎn)跌價準備。根據(jù)以往會計準則的規(guī)定，計提過減值準備的資產(chǎn)在處置時，需要將原來已經(jīng)計提的減值準備一同轉(zhuǎn)銷，這樣的處理方式勢必會影響當期的損益。新的會計準則在這方面卻有著不同的規(guī)定，新會計準則確定資產(chǎn)是否減值的依據(jù)是根據(jù)賬目價值與可回收金額確定。當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，即表示該資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計提相應的減值準備，同時計入當期損益。同時，新會計準則還規(guī)定對于非流動資產(chǎn)而言，一旦確認資產(chǎn)減值，在以后的會計期間都不允許轉(zhuǎn)回。新會計準則中對于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定同稅法有著較大差異，具體體現(xiàn)在稅法中出了壞賬準備之外，其他的資產(chǎn)減值在計提的時候都需要進行納稅調(diào)整，根據(jù)規(guī)定不能轉(zhuǎn)回的減值準備，也只有在相關(guān)資產(chǎn)被處理時才能調(diào)整。這樣的會稅差異，將會對企業(yè)的長期性資金產(chǎn)生影響，這一領(lǐng)域也成為企業(yè)稅收籌劃工作的重點內(nèi)容。

3.無形資產(chǎn)

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在購買無形資產(chǎn)時，如果價款超過了正常的信用條件延期支付，那么就構(gòu)成了融資性質(zhì)，其成本應該按照購買的現(xiàn)值確定。其次，無形資產(chǎn)的攤銷方式也發(fā)生了變化。為了能夠更加真實、客觀地反映企業(yè)預期使用無形資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟收益，對于難以確定消耗方式的，直接采用直線法進行攤銷；對于可以確定使用壽命的，在其使用壽命之內(nèi)合理攤銷；難以確定使用壽命的，不考慮攤銷，直接考慮殘值。由于未來的多方面因素都可能影響無形資產(chǎn)帶給企業(yè)的實際經(jīng)濟利益，同時無形資產(chǎn)在未來的消耗方式上也有著較大的靈活性，因此，新會計準則的這一系列規(guī)定，從客觀上來看為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了更大的可行空間。

三、新會計準則下對企業(yè)稅收籌劃工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)的幾點思考

1.無形資產(chǎn)的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)過程當中符合資本化條件的，按照達到預定用途之前的支出作為計稅基礎，并且該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷，攤銷年限不得少于10年。另外，國家為了鼓勵企業(yè)技術(shù)進步，還出臺了一系列的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體來說，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費用，還未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以按照研發(fā)費用的50%加計扣除；已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可按照相應成本的150%扣除。企業(yè)的財會人員在進行稅收籌劃工作時，需要充分了解國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過對會計政策的準確把握，合理選擇將開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)成本還是當期損益。如果計入無形資產(chǎn)成本，就需要通過無形資產(chǎn)的累計攤銷來抵扣應納稅所得額；如果計入當期損益，就可以借助“管理費用”直接少計應納稅所得額。通常來說，國家對于能夠獨立進行無形資產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)大多都存在著相應的減免稅政策，企業(yè)在減免期限內(nèi)的，可以重點考慮將開發(fā)費用資本化，將減免期間的應納稅所得額提高，從而達到合理避稅的目的。

2.存貨的納稅籌劃

對于很多生產(chǎn)型的企業(yè)來說，對存貨成本的計量至關(guān)重要，因此，存貨也成為了企業(yè)納稅籌劃工作的一項重要內(nèi)容。總的來說，對存貨計價方式的選擇，會影響到企業(yè)當期的銷貨成本，從而影響當期的應納稅所得額。鑒于比，對存貨的計價方式進行周全、合理的考慮，是可以在較大程度上減輕企業(yè)的稅收負擔的。目前的稅法規(guī)定，除了納稅人正在使用的存貨實務流程與后進先出法一致，其他情況下均不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。新會計準則也取消了后進先出法。目前存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。一般來說，當物價持續(xù)走高的時候，企業(yè)較為適宜采用加權(quán)平均法，這樣可以將期末結(jié)存存貨的成本降低，從而將企業(yè)的利潤和納稅進行遞延，延緩繳納企業(yè)所得稅；如果物價持續(xù)走低，那么較為適宜采用先進先出法，因為在該計價方式下，期末存貨成本較低，銷貨成本卻較高，同樣也可以實現(xiàn)將企業(yè)利潤延期的目的。從另一個角度來看，如果在通貨膨脹較為嚴重的市場環(huán)境下，后進先出法的取消，還可以減輕企業(yè)的納稅調(diào)整任務，從而降低征稅、納稅成本。

3.資產(chǎn)減值的稅收籌劃

根據(jù)我國新會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以依據(jù)謹慎性原則繼續(xù)計提八項資產(chǎn)減值準備，但是不允許故意多提或者不提。當企業(yè)由于經(jīng)營狀況發(fā)生改變而產(chǎn)生減值準備沖回時，企業(yè)應該按照新會計準則的規(guī)定，將沖回的減值準備計入當年的利潤。然而，我國的稅法卻規(guī)定在所得稅前只允許預提醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金、壞賬準備金等，多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)的減值準備按照稅法規(guī)定都不得稅前扣除。鑒于此，不少避稅辦法都受到了一定程度的制約，以往通過資產(chǎn)減值準備科目進行納稅調(diào)整的方式已經(jīng)難以繼續(xù)適用。

四、結(jié)語

我國新會計準則的實施給企業(yè)的利潤核算帶來了較大的變化，同時也對企業(yè)目前的稅收籌劃工作提出了更高的要求。稅收籌劃工作從本質(zhì)上來講，是企業(yè)財務管理工作的一個重要分支，那么從這個角度來看，稅收籌劃活動應該圍繞著企業(yè)財務管理總體目標來進行。一方面，稅收籌劃工作必須從整體出發(fā)，力爭降低企業(yè)的整體稅賦。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，仍然需要考慮資金的時間價值。可以說，一項成功的納稅籌劃方案必然需要在圍繞企業(yè)財務管理總體目標的基礎上，經(jīng)過大量的分析、比較才能產(chǎn)生。

參考文獻：

篇3

在各種稅收籌劃方法中，會計政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。首先會計政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當?shù)臅嬚撸瑏韺崿F(xiàn)納稅籌劃的目標最為有效，且不受外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束。另外納稅籌劃與會計政策選擇同受稅法制約。稅法和會計準則都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。企業(yè)進行納稅籌劃必須符合國家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會計政策可選擇的空間內(nèi)進行會計政策選擇時也受稅法的約束，雖然其進行的會計政策選擇符合會計準則、會計制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調(diào)整，仍無法達到節(jié)稅的目標。企業(yè)在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇

（一）銷售結(jié)算方式的選擇

銷售結(jié)算方式的不同會導致收入確認時間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天確認收入；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發(fā)出的當天。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認的時間，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。

（二）存貨計價方法的選擇

在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會計制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法。不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。存貨計價方法的選擇主要考慮價格變動因素和稅率變動因素。當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因為加權(quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，相應期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。

（三）固定資產(chǎn)折舊會計政策選擇

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。稅法認可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤為負時，企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，在初期計算得較少的應稅所得額，在后期計算得較多的應稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。

（四）無形資產(chǎn)初始計量的政策選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵和促進企業(yè)技術(shù)進步，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準則對無形資產(chǎn)資本化和費用化的規(guī)定，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，可以通過會計政策的選擇決定將開發(fā)支出計入當期損益還是無形資產(chǎn)成本。如果將開發(fā)支出計入當期損益，則可直接通過“管理費用”扣除項目一次性少計應納稅所得額；如果計入無形資產(chǎn)成本，則通過無形資產(chǎn)的累計攤銷分期抵扣應納稅所得額。

三、稅收籌劃中會計政策選擇應注意的問題

企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應衡量其利弊進行決策。企業(yè)在選用會計政策時，要遵守會計法規(guī)、會計準則和稅收法律法規(guī)，并且應注意整體的協(xié)調(diào)性。會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇是為了既能最恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調(diào)。因此，應該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

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分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學習和研究，對企業(yè)具體業(yè)務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準備獨資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構(gòu)的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構(gòu)設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區(qū)，分公司設在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風險較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產(chǎn)生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務的稅收籌劃

租賃業(yè)務已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經(jīng)集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則B企業(yè)07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關(guān)稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

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Keywords: research and development costs; tax planning; capitalization; expensing

中圖分類號： C29 文獻標識碼： A 文章編號：

一、企業(yè)研發(fā)費用的稅收籌劃思路

（一）研發(fā)費用資本化與費用化的選擇

2006 年新修訂的《企業(yè)會計準則》中對企業(yè)研發(fā)費用的規(guī)定與 2008 年新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，使企業(yè)在法律和準則許可范圍之內(nèi)，可根據(jù)自身情況選擇研發(fā)費用的不同處理方式：“費用化”或“資本化”。政策的實施對企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用，所以對研發(fā)費用“加計扣除”進行稅收籌劃研究有著重要的現(xiàn)實意義。

1．合理增加研發(fā)費用加計扣除額的納稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷及企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定處理。納稅人在進行內(nèi)部研究開發(fā)時，存在無形資產(chǎn)研究費用（需費用化）與無形資產(chǎn)開發(fā)費用（資本化或費用化）交叉的情況， 納稅人可以有意識地將部分開發(fā)費用作為研究費用，這樣可以增加當期稅前扣除金額，從而降低企業(yè)所得稅稅負。

例：甲企業(yè) 2011 年發(fā)生研發(fā)支出共 2 000 萬元，其中，研究階段支出為 200 萬元， 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400 萬元， 符合資本化條件后至達到預計用途前發(fā)生的支出為 1 400 萬元 （其中有 300 萬元也可以費用化）， 開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2011 年 12 月已達到預定用途，攤銷期限為 10 年。

方案一：當期發(fā)生的 2 000 萬元研發(fā)支出中，根據(jù)會計準則規(guī)定，應當費用化的金額為 600 萬元（200+400），形成的無形資產(chǎn)賬面價值為 1 400 萬元。按照稅法規(guī)定， 可以在稅前扣除的金額為 900 萬元（600×150%）。 加計扣除的部分相當于減少當年的企業(yè)所得稅 75 萬元（600×50%×25%）。 形成無形資產(chǎn)的賬面價值1 400 萬元 ， 根據(jù)稅法規(guī)定 ， 全部攤銷額為 2 100 萬元（1 400×150%）， 每年可攤銷 210 萬元 。 從而在 10 年攤銷期內(nèi)，每年可以少納企業(yè)所得稅 17.5 萬元（1 400×50%×1/10×25%），而 2011 年度只有 12 月份攤銷 ，因此 ，2011 年度可少納企業(yè)所得稅=17.5×1/12=1.46（萬元）。 這樣，當年可以少納企業(yè)所得稅合計=75+1.46=76.46（萬元）。

方案二：形成無形資產(chǎn)的 1 400 萬元的支出中，把可費用化的 300 萬元計入研究費用， 則研究費用變?yōu)?900 萬元（600+300）， 相應的無形資產(chǎn)賬面價值變?yōu)?1 100 萬元（1 400-300）。可以在稅前扣除的金額為 1 350 萬元（900×150%）。 加計扣除的部分相當于減少當年的企業(yè)所得稅 112.5 萬元（900×50%×25%）。 形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 1 100 萬元， 根據(jù)稅法規(guī)定， 全部攤銷額為 1 650萬元（1 100×150%），每年可攤銷 165 萬元。 從而在 10 年攤銷期內(nèi)，每年可以少納企業(yè)所得稅 13.75 萬元（1 100×50%×1/10×25% ）， 而 2011 年度只有 12 月份攤銷，因此，2011 年度可少納企業(yè)所得稅=13.75×1/12=1.15（萬元）。 這樣，當年可以少納企業(yè)所得稅合計=112.5+1.15=113.65（萬元 ）。

由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅 37.19萬元（113.65-76.46）。 因此，應當選擇方案二。同時，我們又應注意到，方案二會使無形資產(chǎn)的賬面價值變小，對將來的處置帶來負面影響（將來會多交企業(yè)所得稅）。

2.不同時期研發(fā)費用資本化與費用化的納稅籌劃

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營狀況,合理安排研發(fā)費用的扣除時間。一般來講,當企業(yè)虧損時,少列成本費用對企業(yè)較為有利。企業(yè)可以根據(jù)會計政策的多樣性,合理選擇有利于企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠政策,以達到稅收籌劃的目的。在開辦期間，企業(yè)的投入資本比較大，研究開發(fā)費用最好全部資本化,形成無形資產(chǎn)。待企業(yè)發(fā)展到一定水平時,研究開發(fā)費用盡量費用化,以便充分享受稅收優(yōu)惠。

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于其享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，所以更應考慮時間因素，在不同期間，根據(jù)優(yōu)惠項目選擇研發(fā)費用是資本化還是費用化。如果高新技術(shù)不能享受過渡期的稅率減免優(yōu)惠政策，并且有足夠的利潤抵扣，則應該將開發(fā)費用化，盡快確認開發(fā)費用，無形資產(chǎn)只需按依法申請時發(fā)生的注冊費，律師費等費用入賬，這樣就可以獲得延遲納稅的收益。而如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)時處于免稅期或扣除開發(fā)費用無盈利，則必須分別計算開發(fā)費用資本化和費用花所產(chǎn)生的抵稅額，選擇產(chǎn)生較大抵稅效應的方式。

例：深圳高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊成立的某軟件公司，自開業(yè)第一年起自主開發(fā)一項技術(shù)，預計開發(fā)費用共計600萬元，分三年平均投入，第四年正式注冊該項無形資產(chǎn)，申請過程支出40萬元，該項無形資產(chǎn)法定有效期限10年，資本成本10%，開發(fā)費用扣除前的利潤為1000萬元。

(1)如果公司開發(fā)無形資產(chǎn)時己經(jīng)過了減免稅期，兩種方法的抵稅總額是相同的，但如果考慮到時間價值的因素則有較大差異。

①若將開發(fā)費用確認為當期費用

抵稅額=200X150%X(P/A，10%, 3)X15%+4X(P/A，10%，10)X(P/F，10%， 3)X15% =200X150%X2.4869X15%+4X6.1446X0.7513X15%

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1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業(yè)應盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈不允許稅前扣除，應調(diào)增應納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負最重。

二、購銷活動中轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價。即集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負公司，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負公司，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負的目的。

2.勞務的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務的內(nèi)部作價方式提供勞務，不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進行避稅。有的國家按機器設備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機器設備經(jīng)濟所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設備租賃業(yè)務重復計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進設備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的優(yōu)惠。

4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標準。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負擔最小化。

三、利用電子商務進行稅收籌劃

1.利用免稅條款進行籌劃。目前，各國稅法對電子商務是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進行籌劃。對于實行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設機構(gòu)進行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運作不足以構(gòu)成常設機構(gòu)，然而,也不排除電腦設備構(gòu)成常設機構(gòu)的可能性,完全自支運行的網(wǎng)站服務器可能構(gòu)成常設機構(gòu);而自動化程度較低，只行使準備性和輔助的網(wǎng)站服務器可能不構(gòu)成常設機構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務的協(xié)議,在獨立的因特網(wǎng)服務提供商的服務上運行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設機構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設機構(gòu)進行商品交易則可免稅。

四、通過設立銷售公司進行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。消費稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進口和零售環(huán)節(jié)，因而如設立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業(yè)集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

2.擴大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設立銷售公司再進行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

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一、國際稅收籌劃的概念

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產(chǎn))跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權(quán)向另一個稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動,以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟活動。

二、國際稅收籌劃的主要手段

(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進行國際稅收籌劃

避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報酬的稅負最小化。

(二)選擇低稅負的國家或地區(qū)進行國際稅收籌劃

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負擔水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。

(三)通過財務決策和選擇適合的會計政策進行國際稅收籌劃

這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分攤和否定;(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運用財務分析,進行稅收籌劃。

(四)利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價;低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統(tǒng)、保險系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。

三、認識和建議

國際稅收籌劃面臨許多風險,而跨國經(jīng)營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風險。對企業(yè)而言,有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:

(一)遵守投資國法律

國際稅務籌劃應該降低跨國企業(yè)的稅務風險,首先應該遵守被投資國當?shù)氐姆?避免稅務糾紛,合法避稅,應追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠遠大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。

(二)重視成本效益分析

稅務籌劃作為一種經(jīng)濟行為,與其他經(jīng)濟活動一樣,在開展籌劃之前必須進行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務籌劃才有可取之處。

(三)將稅務籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

稅務籌劃活動往往是“牽一發(fā)而動全身”,會涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

(四)綜合衡量稅務籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮,同時,應衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負的減少,并不等于整體收益的增加,當企業(yè)面臨多種稅收選擇時,應選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。

因此,國際稅務籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務的精心安排,它是跨國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認真謹慎對待。

參考文獻:

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稅收籌劃在西方發(fā)達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。我國的稅收籌劃工作，因在計劃經(jīng)濟時代，國家實行指令性計劃，企業(yè)基本上不需要進行操作。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學科，其包涵了經(jīng)濟學、管理學、法學等學科的內(nèi)容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識功底和實務操作經(jīng)驗。

一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵

關(guān)于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統(tǒng)一而準確的定義。荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國南加州大學W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”

由此可見，稅收籌劃實際上要做的是在不違背國家法律、法規(guī)的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時要求我們必須堅持合法、節(jié)稅效益最大化、預先性和統(tǒng)籌兼顧等原則。總之，稅收籌劃必須在企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架下進行操作，戰(zhàn)略管理決定著企業(yè)的命運，而稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身規(guī)模的壯大，稅收籌劃工作就會顯得更為重要和迫切。

二、采購活動中的稅收籌劃

物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，做好物資采購的稅收籌劃，要求我們必須從確認供應商發(fā)票種類和提供的發(fā)票時點、交貨時間、一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇、貨款結(jié)算方式、運費負擔方式及票種等方面進行周全考慮。因為它們最終都將影響企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流或凈利潤，影響企業(yè)利潤最大化目標。

例：簽訂物資采購合同時，一般納稅人的供應商對發(fā)運貨物的運費有好幾種處理方式：

（1）運費由購貨方支付；

（2）供應商在物資采購合同中單獨一行列示運費金額；

（3）供應商將運費在物資采購合同的每種產(chǎn)品上進行分攤；

（4）其他。

在上述情形中，購貨方在簽訂物資采購合同時最好采用（3）模式，理由是購貨方采購人員在填制材料入庫單時比較簡單，同時增加了企業(yè)增值稅進項稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風險和稅務風險。

三、生產(chǎn)活動中的稅收籌劃

生產(chǎn)活動中的稅收籌劃，主要涉及企業(yè)存貨發(fā)出的計價方式、國定資產(chǎn)采用的折舊方法、是自行購買還是經(jīng)營租賃或融資租賃、是大修國定資產(chǎn)繼續(xù)使用還是提前購買新國定資產(chǎn)、生產(chǎn)過程中的部分環(huán)節(jié)是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會給企業(yè)的現(xiàn)金流和成本費用的賬務處理帶來變化，給企業(yè)進行稅收籌劃留下了操作空間。

例：甲企業(yè)有一臺機床，原價100,000元，殘值按原價的5%預計，折舊年限為5年，則每年應計提的折舊額為19,000元，5年累計折舊額共95,000元；如果企業(yè)將折舊年限延長為8年，則每年應計提的折舊額為11,875元，8年累計折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個方案均不影響企業(yè)的利潤總額，也未多交或少交企業(yè)所得稅，但是考慮到資金的時間價值，企業(yè)第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業(yè)所得稅就顯得不劃算了。如果企業(yè)處于“二免三減半”等稅收優(yōu)惠期間，折舊年限越長對企業(yè)越有利。

四、研發(fā)活動中的稅收籌劃

研發(fā)活動中的稅收籌劃，有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅，且在1個納稅年度內(nèi)，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。

做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)費用的加計扣除工作，一方面可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流和減少應納稅所得額，實現(xiàn)研發(fā)活動中的稅收籌劃，另一方面也是為企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)資格的基礎。獲得高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的認定后，企業(yè)的稅收籌劃工作將會上升到一個新的平臺。

五、銷售活動中的稅收籌劃

從某種意義上講，無論企業(yè)在內(nèi)部控制流程、產(chǎn)品技術(shù)和工藝先進性等方面做的如何好，而企業(yè)最終無法將產(chǎn)品推廣出去，那么企業(yè)所做的一切都是徒勞的，所以說市場營銷決定企業(yè)的生死。銷售活動中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營業(yè)務的區(qū)分、銷售返利、關(guān)聯(lián)方交易定價、捆綁銷售、貨款結(jié)算方式等。

例：A企業(yè)擬委托B企業(yè)進行一項定制軟件開發(fā)，且合同內(nèi)容還涉及采購DELL服務器1套。在此情形下，B企業(yè)的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，再簽訂一份DELL服務器銷售合同；（2）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，DELL服務器由A企業(yè)自行采購。

本例進行稅收籌劃的目的是，針對軟件委托開發(fā)合同，可以享受國家的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免稅等政策。

總之，稅收籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程。我們應及時學習和掌握國家頒布的有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)等文件，加強自身專業(yè)知識素養(yǎng)，在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。

參考文獻：

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一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1. 改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進項稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進項稅。

因此,應改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實現(xiàn)雙贏。

2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進項稅抵扣。

因此,應改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。

3. 購進商品或應稅勞務應盡量采取商業(yè)匯票支付費用

這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。

4. 加強進項稅發(fā)票管理

一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進行專用發(fā)票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應注意事項,一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時,應確定適當?shù)膬r格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān),降低應納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目,在按規(guī)定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進行了調(diào)整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構(gòu)人員工資、設備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理,加大加計扣除金額。

(二)專用設備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務機關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定,“企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,經(jīng)主管稅務機關(guān)核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年。”

因此,電網(wǎng)企業(yè)應充分運用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設備技術(shù)進步較快的原因,與主管稅務機關(guān)加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設備清單。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設備和材料劃分標準不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務機關(guān)協(xié)調(diào),確認電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局 關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:

某職工收入如下:月實發(fā)工資1 500元,月獎4 000元,扣除費用1 600元,應納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。

年終獎7 000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎,每月減少1 900元,共計22 800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負,假設房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設備。

即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點:

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設備價值。要準確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時,如中央空調(diào)設備已計算在房產(chǎn)設備中,則房產(chǎn)原值應包括中央空調(diào)設備;如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬,單獨核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業(yè)在加強稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經(jīng)營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經(jīng)濟環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

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[3] 李紅巖.對個人所得稅問題的幾點看法[J].會計之友,2007(1).

篇10

（School of Economics and Management，China University of Petroleum，Qingdao 266555，China）

摘要：納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，減輕企業(yè)稅收負擔，同時也有利于資源的合理配置和有效地貫徹國家的宏觀調(diào)控，增加國家財政收入。本文通過對實際案例進行剖析，運用稅收優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)企業(yè)從設立期間、經(jīng)營期間收入和研發(fā)費用方面，對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。

Abstract: Tax planning is a key component of financial administration. It can reduce the tax burden on business and contributes to optimizing resource allocation. At the same time, it can execute effectively national macro-control and increase state revenue. Analyzing from the actual cases, the article appreciates that tax planning could act an important role in an enterprise about profit and losses in the year operation really start and management period by preferential tax policy.

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 現(xiàn)狀分析 稅收籌劃 問題

Key words: new high-tech enterprises；status analysis；tax planning；issue

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）29-0129-02

1高新技術(shù)企業(yè)的稅收現(xiàn)狀分析

1.1 我國采取一系列的稅收優(yōu)惠政策來加強對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)

1.1.1 企業(yè)所得稅方面國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

1.1.2 營業(yè)稅方面對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

1.1.3 費用扣除方面企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除；社會力量資助科研機構(gòu)研發(fā)費用可稅前抵扣。

1.2 稅收政策在支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中也存在諸多不足

1.2.1 缺乏系統(tǒng)性我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)中某些條款的修訂、補充而形成的，難以形成全面的把握。

1.2.2 優(yōu)惠環(huán)節(jié)對象有偏差現(xiàn)行稅收優(yōu)惠把重點放在企業(yè)所得稅上，忽視了事前的扶持。對未取得收益的創(chuàng)新行為未給予優(yōu)惠，不利于鼓勵科技創(chuàng)新。

1.2.3 稅收優(yōu)惠區(qū)域化嚴重缺乏總體上的產(chǎn)業(yè)導向，出現(xiàn)同一技術(shù)水平項目在高新區(qū)內(nèi)外稅負不同，從而有悖于稅收公平原則和促進科技創(chuàng)新的初衷。1.2.4 優(yōu)惠方式偏重直接優(yōu)惠沒有從稅基方面優(yōu)惠，如加速折舊、加大費用開支、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，而是基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免，削弱了企業(yè)研制和開發(fā)新產(chǎn)品的積極性。

2高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

2.1 企業(yè)在設立時的稅收方案企業(yè)要充分把握好政策，做好企業(yè)前期的投資工作。比如，某公司準備成立一家電子信息技術(shù)公司，屬高新技術(shù)企業(yè)，預計該企業(yè)年應稅所得平均在3000萬元，使用的所得稅稅率為15%。該公司若考慮將公司設立在深圳和上海浦東新區(qū)境內(nèi)，可以享受國家的“兩免三減半”政策。其稅額為3000*25%*50%=375（萬元），該高新技術(shù)企業(yè)前5年可以少繳納企業(yè)所得稅1125（3000*15%*5-375*3）萬元。所以該企業(yè)應考慮設立地址以及國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營期間兼營與混合銷售的稅收籌劃高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務收入也作為了產(chǎn)品價格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進行納稅籌劃時值得注意的。

2.2.1 案例：接上例，該電子信息技術(shù)公司打算主營一款電子收款機的生產(chǎn)、銷售，同時負責機器軟硬件的安裝、調(diào)試，另外還根據(jù)客戶需求提供配套軟件的設計、開發(fā)和改良業(yè)務。該公司一般按總價與客戶簽訂合同，在業(yè)務完成后，一并開具貨物銷售發(fā)票結(jié)算貨款。為便于開拓市場，該公司的機器基本按照成本價銷售，主要收入來自軟件設計、安裝和調(diào)試收入。假定該公司2011年度銷售額為10000萬元(其中，電子收款機銷售收入5500萬元。軟件設計收入4000萬元、安裝、調(diào)試收入為500萬元)，銷售成本為4800萬元。（以上價格均為含稅價格，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。）

若公司不考慮稅收籌劃，該公司的銷售狀況是增值稅混合銷售，其混合銷售比例高達45%，稅負較高。其中增值稅：10000/（1+17%）×17%－4800/（1+17%）×17%=755.56；營業(yè)稅金及附加：755.56×（7%+3%）=75.56；所得稅：[10000/（1+17%）－4800/（1+17%）－75.56]×15%=768.67；稅費合計：755.56＋75.56＋768.67=1599.79；綜合稅負率：1599.79/10000×100%=16.00%。

2.2.2 籌劃方案：企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品和服務特點考慮以下幾種方案。

方案1：變更主營。該公司若考慮選擇稅率較低的收入作為主營，則稅負會比增值稅混合銷售行為下低。比如更改合同將電子收款機銷售額調(diào)整為4700萬元，將軟件設計和安裝業(yè)務收入調(diào)整為5300萬元。則變更后只需繳納營業(yè)稅、營業(yè)稅金及附加和所得稅。稅費合計為1247.5。可見，方案1比籌劃前節(jié)稅352.29萬元。但現(xiàn)實中稅務部門堅持的原則是優(yōu)先按照增值稅納稅人身份進行管理，一般不予變更主營業(yè)務。因此，有時可能會遇到障礙。

方案2：設立子公司。將軟件開發(fā)、設計部門成立獨立核算的子公司，這樣會有一部分收入不按增值稅高稅率來征收。母公司的主營業(yè)務年銷售額為6000萬元(電子收款機銷售5500萬元和安裝、調(diào)試收入500萬元)，將軟件開發(fā)、設計收入4000萬元作為子公司的主營業(yè)務按照服務業(yè)進行營業(yè)稅納稅申報。則母子公司分別計算的稅額再加上所得稅共計1130.03萬元。可見，方案2比目前方案節(jié)稅469.76萬元。

方案3：兼營營業(yè)稅勞務。其實與方案2一致，都是將部分收入盡量以較低的稅率來征收。如果不考慮因分設公司而增加的額外費用，二者是相同的。

方案4：取得軟件企業(yè)資質(zhì)。根據(jù)財稅[2008]92號文件規(guī)定：嵌入式軟件銷售按照17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。該企業(yè)符合嵌入式軟件產(chǎn)品的特點以及軟件產(chǎn)品和軟件企業(yè)資質(zhì)認定的有關(guān)規(guī)定，且軟、硬件收入分別核算，確定的軟件銷售收入為4000萬元、硬件銷售收入6000萬元。這樣在分別核算硬、軟件增值稅的基礎上扣除即征即退的部分，就是企業(yè)所需繳納的，其中增值稅即征即退稅額：4000/(1+17%)×(17%－3%)=478.63，負擔稅金合計1007.82萬元，可見，方案4比目前方案節(jié)稅591.97萬元(1599.79－1007.82)。企業(yè)應重視有關(guān)資質(zhì)的取得，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，若按政策仍處于所得稅減免期間的，在剩余的年度內(nèi)仍享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，將為企業(yè)帶來更大的稅收收益。

綜上所述，方案4為最優(yōu)方案，企業(yè)實際納稅最少、綜合稅負最低。

2.3 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用方面的稅收籌劃這類企業(yè)眾多費用中研究開發(fā)費用占用比例較高，國家為此出臺優(yōu)惠政策：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.3.1 案例：某科技型企業(yè)，2010年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本400萬元，管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2011年1月該項目研發(fā)成功并形成一項無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，假定每年年末，未扣除該項無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為25%，無風險報酬率為10%。

2.3.2 籌劃分析：企業(yè)根據(jù)上述法規(guī)，對因選擇費用化或資本化的會計處理方式進行分析，但要區(qū)分是否處于所得稅減免稅優(yōu)惠期兩種情況下：

①如果處于減免稅期間。假定上例企業(yè)為新辦軟件企業(yè)，2010年為第1個獲利年度，享受所得稅“兩免三減半”政策優(yōu)惠。

予以費用化處理的納稅情況：2010-2011年，企業(yè)處于免稅期：2012-2014年，企業(yè)處于減半征收期，每年繳納所得稅款（100－0×150%）×12.5%=12.50萬元；2015-2020年,每年繳納所得稅(100－0×150%)×25%=25.00萬元。

予以資本化處理的納稅情況：2010-2011年，繳納所得稅為0；2012-2014年，企業(yè)處于減半征收期，每年繳納所得稅(100－15×150%)×12.5%=9.69萬元；2015-2020年，每年繳納所得稅19.38萬元。這種方式下比費用化少繳納所得稅款42.15萬元。

②如果出于非減免稅期間，則稅率為25%。

予以費用化處理的納稅情況：2010年，應納稅所得額300萬元（1000－400－（50+150）×150%），繳納所得稅款75萬元；2011-2020年，應納稅所得額100萬元（100－0×150%），每年繳納所得稅款25萬元（100×25%）。

予以資本化處理的納稅情況：2010年，應納稅所得額525萬元（1000－400－50×150%），繳納所得稅款131.25萬元；2011-2020年，應納稅所得額77.5萬元（100－15×150%）；每年繳納所得稅款19.38萬元。

2.3.3 籌劃結(jié)論①在企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠期間，對研發(fā)費用采用費用化與資本化處理方法，比較年度內(nèi)應納稅所得額相等。但由于減免稅的存在，采用資本化處理方式可少繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)處于非減免稅優(yōu)惠期間時，雖然兩種處理方式在比較年度內(nèi)應納稅所得額、繳納所得稅款總額經(jīng)計算皆相等，但是費用化方式下，2010年為企業(yè)增加現(xiàn)金流量56.25萬元（131.25－75），盡管在以后年度與資本化方式下相比稍有遜色，但由于時間價值的作用，最終能夠由此計算的現(xiàn)值凈收益為21.73萬元｛（131.25+77.5*（P/A，10%，10））-（75+25*（P/A，10%，10））｝。

3高新技術(shù)企業(yè)在籌劃過程中注意的問題

通過以上分析，企業(yè)在理財活動中不要忽視稅收籌劃。其實我認為納稅籌劃在一定程度上應當歸結(jié)于財務管理的管理范疇，因為財務管理是企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，而在管理過程中都涉及到的稅收。從實質(zhì)上來說，稅收籌劃的選擇和安排都是圍繞企業(yè)的財務管理目標展開的。首先，任何一個籌劃方案的設計、選擇和對收益成本的審核等，都離不開財務決策手段的運用，必須考慮其可行性分析。其次，在確定籌劃方案后，對其實施進行有效的財務控制，適時做出調(diào)整。因此合理籌劃所得稅是財務管理的有機組成部分，一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平，高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中不要忽視。

參考文獻：

[1]李嘉明,王延省.淺析高新技術(shù)企業(yè)生命周期各階段的稅收策略選擇[J].科技管理研究,2007,27(9).

[2]林加德.新企業(yè)所得稅法下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2008，(24).

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文獻標識碼:A

稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,為企業(yè)創(chuàng)造新的價值,不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。

一、稅收籌劃的適用范圍

稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用,具有以下特點:

(一)有法可依

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應稅方案可供選擇時,做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

(二)提前籌劃

企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅款已確定,就必須嚴格依法納稅,再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

(三)目的明確

企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔,取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務,為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。

(四)最佳優(yōu)化

企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時,稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負最輕或最佳的一種方案,以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力,以期望在未來一個相當長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅收是投資收益的減項,應繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。

(一)投資決策因素

1.投資區(qū)域。企業(yè)進行投資決策時,應充分利用不同地區(qū)問的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點進行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時,也給予了不同的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大,投資期限較長,應納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此,投資者要根據(jù)需要,向這些地區(qū)進行投資,可以減輕稅收負擔。

2.組織形式。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國,國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制,規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅,停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅,公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤,投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外,當企業(yè)規(guī)模擴大后,是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。

3.行業(yè)選擇。在我國,稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)在進行投資時,要予以充分的考慮,結(jié)合實際情況,精心籌劃投資行業(yè)。

(二)固定資產(chǎn)投資籌劃

1.投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇,減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用,直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。

2.投資者在進行投資時,不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法,可把各國的增值稅分為三大類型,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎的,散而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家,為了發(fā)展本國經(jīng)濟,加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除,即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的,所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅,故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅,依據(jù)其法定增值額的大小區(qū)分依次為:消費型最小,收入型較消費型大,生產(chǎn)型最大。在進行固定投資籌劃時,如能準確預測到稅制改革的時間和方向,采取主動的態(tài)度適應稅制改革的動態(tài)趨勢,那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

3.在固定資產(chǎn)投資時,充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設的,對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè),這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

(三)所得稅納稅籌劃

1.在投資中盡可能延長投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除;向非金融機

構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的;同時,在企業(yè)盈利的情況下,還可實現(xiàn)少投人資本、充分利用財務杠桿效應的目的。

2.在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費用,而節(jié)省所得稅支出,同時可以減少投資風險,享受財務杠桿利益。

3.在投資方式中,應選擇設備投資和無形資產(chǎn)投資,而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設備投資,在投資資產(chǎn)計價中,可以通過資產(chǎn)評估提高設備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時,必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同,資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產(chǎn)價值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的。讀碩士研究生,研究方向:區(qū)域經(jīng)濟系統(tǒng)分析

三、企業(yè)稅收籌劃應注意以下

進行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃,達到節(jié)稅的目標,需要考慮以下幾個問題:

(一)稅收籌劃應進行成本-效益分析

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分,它應該服從財務管理的目標。但是,在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預期的效果,其中方案不符合成本――效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)稅收籌劃活動必須合法及時

我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會計財務制度,充分利用稅務政策與會計財務制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預測,防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點應是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

參考文獻:

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(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學習和研究，對企業(yè)具體業(yè)務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準備獨資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構(gòu)的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構(gòu)設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區(qū)，分公司設在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。

財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風險較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產(chǎn)生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務的稅收籌劃

租賃業(yè)務已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經(jīng)集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給b企業(yè)，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則b企業(yè)07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入a企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關(guān)稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當?shù)臅嫛⑼顿Y、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關(guān)審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風險

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會計制度、準則的規(guī)定。

參考文獻：

[1]張中秀，汪昊.納稅籌劃寶典.北京：機械工業(yè)出版社，2004：584.

[2]王國華.納稅籌劃理論與實務.北京：中國稅務出版社，2004：386.

篇13

（1）內(nèi)在原因。跨國企業(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務籌劃，最大可能減輕整體稅負。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔國際納稅義務創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。

二、國際稅收籌劃的方法

（1）選擇有利的企業(yè)組織方式。跨國投資者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。（3）避免構(gòu)成常設機構(gòu)。常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設立常設機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。

三、國際稅收籌劃發(fā)展建議

（1）以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業(yè)應注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務人員必須充分學習涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務操作實務，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。（3）提高國際稅務籌劃風險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎設施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風險。同時，市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務籌劃風險預警防范機制，對稅務籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應及時調(diào)整稅務籌劃方案。

參 考 文 獻

[1]劉耘．當代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）