引論：我們?yōu)槟砹?3篇短期投資和長期投資范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
計提存貨跌價損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現(xiàn)實意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發(fā)跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現(xiàn)實意義。筆者從為各個企業(yè)可以根據(jù)會計核算的重要性原則，規(guī)定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數(shù)表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也可以用相對數(shù)表示，存貨跌價損失金額超過本企業(yè)實現(xiàn)利潤規(guī)定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對企業(yè)實現(xiàn)利潤的程度。
計提存貨跌價準(zhǔn)備的公式：存貨跌價準(zhǔn)備=庫存數(shù)量×（單位成本價－不含稅的市場價）
計算結(jié)果如為正數(shù)，說明存貨可變現(xiàn)價值低于成本價，存在損失，就按此數(shù)計提存貨跌價準(zhǔn)備，如為負(fù)數(shù)，就不需計提。
上述公式中，庫存數(shù)量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關(guān)鍵。本人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)存貨不同的狀態(tài)，用不同的來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準(zhǔn)確，并符合實際。此項工作需要取得本企業(yè)銷售部門的支持和配合。
1.對于外觀完好無損，保持原有的使用價值并處于適銷對路的存貸，其不含稅的市場價可采用以下幾種方法確定：
A：用加權(quán)平均法計算的本企業(yè)6月或12月存貨平均銷售價格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時間短，比較準(zhǔn)確，取得數(shù)字也比較容易。
B：用當(dāng)天不含稅的市場平均銷售價格。市場銷售價格是包含銷項稅額的，為了同一口徑進(jìn)行比較，應(yīng)符合稅價格換算成不含稅價格。換算公式：
含稅市場銷售價格
不含稅市場價= --------------------------
1+增值稅稅率
這種方法適用于企業(yè)很長時間沒有銷售這種商品，從本企業(yè)無法計算出當(dāng)月存貨不含稅的市場銷售價格。在實際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場或農(nóng)貿(mào)市場的銷售價格來計算其平均銷售價格。
C：以客戶報價為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來確定。這種方法適用于企業(yè)很長時間沒有銷售這種商品，并且當(dāng)月市場上也沒有銷售這種商品。當(dāng)本企業(yè)有這種商品時，會不斷地發(fā)出出售信息，也有客戶來要求購買，并有報價。一般來說，客戶的報價比較低，因此可以以客戶報價為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來確定。
D：對由國家統(tǒng)一規(guī)定銷售價格的商品，其不含稅的市場價格可用國家統(tǒng)一規(guī)定的銷售價格來計算得出。
2.對于外地完好無損、保持原有的使用價值，但樣式過時或質(zhì)量降低的存貨，其不含稅的市場價可采用第一種情況確定的不含稅市場價格，再適當(dāng)給予折扣來確定。
3.對于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價值，仍可以用于出售或生產(chǎn)的存貨，其不含稅的市場價應(yīng)按其存貨新的用途或使用價值來確定。
對于毀損、完全變質(zhì)、喪失任何使用價值、不能用作出售或生產(chǎn)的存貨，應(yīng)查清原因、分清責(zé)任后按規(guī)定進(jìn)行處理，不應(yīng)計提存貨跌價損失。
二、短期投資跌價準(zhǔn)備
企業(yè)短期投資項目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規(guī)定，凡市價低于成本價的短期投資項目，需要計提短期投資跌價準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為應(yīng)按不同的投資項目進(jìn)行計算：
1.計提股票投資跌價準(zhǔn)備公式：
短期股票投資跌價準(zhǔn)備=賬面成本價－（賬面股票股數(shù)＋分得股利股數(shù)）×6月30日或12月31日市場收盤價6月30日或12月31日市場收盤價可從報紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒有股票交易時，可使用前一天股票交易日的收盤價。
2.債券投資：
在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒有不流通債券。
計提短期債券投資跌價準(zhǔn)備的計算公式；
短期債券投資跌價準(zhǔn)備＝債券賬面成本－債券數(shù)量×6月30日或12月31日市場交易平均價6月30日或12月12日市場交易平均價可從報紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒有債券交易時，可使用前一天債券交易日的平均價。
3.一年以下的委托貸款將暫時閑置的資金委托銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來或損失的風(fēng)險，另外它不能在市場上交易，因此它不存在跌價損失，不需計提跌價準(zhǔn)備。
三、長期投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)長期投資分為股權(quán)投資和債權(quán)投資，股權(quán)投資包括股票投資和其他投資，采用權(quán)益法核算長期投資時，其賬面價值隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動而變動，一般情況下，可回收金額一定會等于或大于其賬面價值，因此不需要計提長期投資減值準(zhǔn)備。只有在采用成本法核算長期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價值。當(dāng)可回收金額低于其賬面價值時，按照新制度的規(guī)定，需要計提長期投資減值準(zhǔn)備。應(yīng)按不同的投資項目進(jìn)行計算：
1.股票投資：
長期股票投資減值準(zhǔn)備與短期股票投資跌價準(zhǔn)備計提一樣。
2.債券投資：
在目前情況下，長期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國債才由可能產(chǎn)生叫回收金額低于其賬面價值，其長期債券投資減值準(zhǔn)備計算方法于短期投資中債券投資跌價準(zhǔn)備計提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場上交易，不可能出現(xiàn)回收金額低于賬面價值的情況，也不需要計提長期投資減值準(zhǔn)備。
3.其他投資：
長期投資減值準(zhǔn)備的計算公式：
長期投資減值準(zhǔn)備=賬面價值（包括未攤完的長期投資差異）－被投資企業(yè)的所有者權(quán)益×本企業(yè)所占有的投資比例計算結(jié)果如為正數(shù)，說明其可回收金額低于賬面價值，就按此數(shù)計提長期投資減值準(zhǔn)備；如為負(fù)數(shù)，就不需要計提。
篇2
借:短期投資 46000
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果上述長期債權(quán)投資曾計提長期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計處理如下:
借:短期投資 46000
長期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果計提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會計處理如下:
借:短期投資 45500
長期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應(yīng)計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉(zhuǎn)即可,也不會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉(zhuǎn),其賬面價值都會大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時就會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)。
借:短期投資 44000
篇3
借：短期投資46000
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果上述長期債權(quán)投資曾計提長期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資46000
長期投資減值準(zhǔn)備1500
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果計提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資45500
長期投資減值準(zhǔn)備2500
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應(yīng)計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉(zhuǎn)即可，也不會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉(zhuǎn)，其賬面價值都會大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時就會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資44000
篇4
股票的有關(guān)資料如下：
成本890000元
市價890000元
跌價準(zhǔn)備40000元
賬面價值850000元
在劃轉(zhuǎn)時，甲企業(yè)應(yīng)做如下會計憑證：
借：長期股權(quán)投資——股票C850000
短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
上例中，劃轉(zhuǎn)日恰在資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票C于7月26日劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，而當(dāng)日的股票市價為840000元，則甲企業(yè)應(yīng)首先按成本與市價孰低法補提跌價準(zhǔn)備10000元。甲企業(yè)應(yīng)做會計處理如下：
補提跌價準(zhǔn)備：
借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備10000
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C10000
劃轉(zhuǎn)時：
借：長期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日劃轉(zhuǎn)時股票C市價上漲至860000元，則應(yīng)做會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——股票C860000
短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備10000
（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準(zhǔn)備時，短期投資向長期投資的劃轉(zhuǎn)
如果企業(yè)采用類別比較法或總體比較法計提跌價準(zhǔn)備時，企業(yè)只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉(zhuǎn)就只能從總體上沖減短期投資跌價準(zhǔn)備。
例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業(yè)的劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——股票C870000
短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C20000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據(jù)成本與市價孰低原則。應(yīng)按成本890000元增加“長期股權(quán)投資”科目。劃轉(zhuǎn)分錄如下：
篇5
對于投資會計的核算方法，一般認(rèn)為長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分。實際上投資會計核算方法的內(nèi)容遠(yuǎn)不止這些。由于歷史成本原則的存在，除了長期股權(quán)投資之外的短期投資和長期債權(quán)投資，在核算時實際上也是使用成本法。但同樣是成本法，短期投資和長期投資之間也存在著區(qū)別：短期投資采用的是簡單成本法，而長期投資則使用復(fù)雜成本法。
所謂簡單成本法，是指無論在投資時是溢價、折價還是平價，都不單獨分開核算，而是總括核算所發(fā)生的投資成本，并且不按期預(yù)提利息收益。而復(fù)雜成本法則是指，當(dāng)投資發(fā)生溢價或折價時，要對溢價和折價部分單獨分開核算，也就是反映出在投資的成本里，用于支付溢價或折價的部分是多少，并且要按期預(yù)提利息收益，并且攤銷相應(yīng)的溢價或折價。
例1：思語公司于2005 年1 月1 日購入慧琴公司發(fā)行的面值為100 元、3 年期、年利率8%、每半年計息一次，到期一次還本付息的公司債券100 張，共發(fā)生買價、手續(xù)費、傭金等投資成本計10 600元。則：
1.1 若思語公司購買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，也就是隨時準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓，那就用簡單成本法：
①借：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600貸：銀行存款10600
假設(shè)2005 年4 月3 日以11000 元價格轉(zhuǎn)讓，則：
②借：銀行存款11000
貸：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600投資收益400
1.2 若思語公司購買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行長期投資，也就是準(zhǔn)備持有1 年以上甚至到期，那就用復(fù)雜成本法：
①借：長期債權(quán)投資———面值 10000
長期債權(quán)投資———溢價600
貸：銀行存款10600
每半年計算利息，并攤銷相應(yīng)溢價：利息額=10000×8%÷2=400（元）；溢價攤銷額=600÷3÷2=100（元）。則：
②借：長期債權(quán)投資———利息 400
貸：長期債權(quán)投資———溢價 100
投資收益300
在持有債券的3 年中，該筆會計分錄共需做6 次。到期滿收回投資本息時：
③借：銀行存款12400
貸：長期債權(quán)投資———面值 10000
長期債權(quán)投資———利息2400
兩者比較可以看出，在簡單成本法下“，短期投資———債券投資”
賬戶核算的就是投資成本10600 元，不需要將面值、溢價或折價分開核算，也就不需要按期攤銷溢價或折價，也不必按期預(yù)計利息收益。而在復(fù)雜成本法下，“長期債權(quán)投資”賬戶下，需要將投資成本10600 元分為“面值”10000 元和“溢價”600 元，且需要將溢價在債券持有期內(nèi)按一定方法進(jìn)行攤銷，而且還要按期預(yù)計利息收益。之所以如此區(qū)分，是因為短期投資期限短，當(dāng)證券市場行情有利或企業(yè)需要資金時準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，采用簡單成本法方便、實用；而長期投資持有期限較長，且一般不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，故采用復(fù)雜成本法合理、實際。
2 成本法與權(quán)益法
長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分，一般而言，當(dāng)持有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的20%以上（含20%）或雖在20%以下但實質(zhì)上對被投資企業(yè)具有重大影響力時，采用權(quán)益法核算，反之則采用成本法。采用成本法時，“長期股權(quán)投資”賬戶反映的是投資的成本；在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶則是反映占被投資企業(yè)的權(quán)益。這就決定了采用不同的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的該項資產(chǎn)的數(shù)額是有差異的，同時，采用成本法確認(rèn)的投資收益是投資所能分得的利潤或股利，而采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益卻是投資后占被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤的相應(yīng)份額，所以采用兩種不同的方法核算在損益表上所反映的利潤也是不同的。
在成本法下，“長期股權(quán)投資”賬戶就是核算投資成本10000 萬元，確認(rèn)的投資收益就是將要收到的利潤或股利40 萬元。而在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶則核算占慧琴公司權(quán)益的數(shù)額：2004 年1 月1 日，該賬戶借方金額10000 萬元，占慧琴公司發(fā)行股票籌集資金份額（股東權(quán)益）100000 萬元的10%；2004 年12 月31 日，慧琴公司實現(xiàn)稅后利潤2000 萬元，思語公司認(rèn)為其10%部分是本公司的投資創(chuàng)造的，故確認(rèn)200 萬元的投資收益，“長期股權(quán)投資”賬戶增加到10200 萬元，恰恰占慧琴公司此時股東權(quán)益102000 萬元的10%；到2005 年2 月5 日慧琴公司從稅后利潤中拿出400 萬元向全體股東發(fā)放股利時，“長期股權(quán)投資”賬戶貸方記40 萬元使得該賬戶又減少到10160 萬元，還是占慧琴公司此時股東權(quán)益101600萬元的10%。所以，在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶總是反映占被投資企業(yè)權(quán)益額的多少。另外，其確認(rèn)的投資收益是被投資企業(yè)慧琴公司實現(xiàn)稅后利潤2000 萬元的10% ，即200 萬元，而非成本法下所確認(rèn)的收到的股利40 萬元。這樣處理的經(jīng)濟意義在于：慧琴公司共實現(xiàn)凈利潤2000 萬元，思語公司將10%確認(rèn)為投資收益，在確認(rèn)的200 萬元的投資收益中，有40 萬員以股利的形式收回，還有160萬元留在慧琴公司作為對慧琴公司的追加投資，所以“長期股權(quán)投資”賬戶從最初的10000 萬元變?yōu)樽詈蟮?0160 萬元。
3 賬面價值與可收回金額孰低法
一種比較普遍的說法是，現(xiàn)行會計制度對短期投資的核算采用的是成本與市價孰低法。嚴(yán)格來講，這是不正確的。因為成本與市價孰低法并不是一種核算方法，而是一種對短期投資的期末計價方法，或者說是一種期末的價值調(diào)整方法。正如前述，短期投資采用的實際上是簡單的成本法。對應(yīng)的長期投資期末價值的調(diào)整方法是賬面價值與可收回金額孰低法。試想，如果把短期投資核算方法說成是成本與市價孰低法，那么長期投資的核算方法是不是就要說成是賬面價值與可收回金額孰低法了？核算方法是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時采用的方法，而期末價值調(diào)整方法一般是在每年的年末或每半年末計價調(diào)整一次。企業(yè)日常的壞賬準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金等都是每年或每半年計提調(diào)整一次。
成本與市價孰低法以及賬面價值與可收回金額孰低法都是期末價值調(diào)整的方法，為何名稱不一致呢？仔細(xì)推敲，概因短期投資往往多是股票、債券等有價證券形式的投資，其他的聯(lián)營投資期限在1 年以內(nèi)的幾乎不會存在。有價證券有現(xiàn)成的市價，而核算時又采用的是簡單成本法，“短期投資”賬戶核算的就是投資成本，所以用成本和市價比較真是再方便和合理不過。而長期投資除了有價證券投資之外，還會有聯(lián)營投資等其他形式，這些其他形式的投資并沒有現(xiàn)成的市價，而且核算時既有成本法也有權(quán)益法，導(dǎo)致“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬戶有的反映成本，有的反映占被投資企業(yè)的權(quán)益，故將此時的調(diào)整方法稱為“賬面價值與可收回金額孰低法”更為合理恰當(dāng)。
參考文獻(xiàn)：
篇6
中圖分類號：F272.3;F2F2.92 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-8409（2015）01-0135-04
Game Researching of the Investment Behavior of Managers
Under the Hypothesis of Managerial Entrenchment
LI Bing-xiang， WANG Meng-ze， YAO Bing-shi
（School of Economics and Management， Xian University of Technology， Xian 710054）
Abstract：This paper application of game theory to analysis the influence factors of managers investment decisions， discuss the factors that influencing managers choose the long-term investment or short-term investments， using complete information game and incomplete information game two elaborate on the managers choice of investment behavior and using the method of game analysis of subsidies size and scope.The results show that moderate subsidies can make managers give up short-term investment and choose the better long-term investment for shareholders
Key words：managerial entrenchment;investment myopia;dynamic game of complete information;signaling game
引言
企業(yè)的投資行為是否具有效率直接關(guān)系到企業(yè)價值是否最大化，然而在企業(yè)的實際經(jīng)營中企業(yè)經(jīng)理人存在著管理防御的現(xiàn)象，會導(dǎo)致經(jīng)理人進(jìn)行非效率的投資，從而在不同程度上影響企業(yè)的投資決策，進(jìn)而導(dǎo)致低效率投資。管理防御（ managerial entrenchment）又稱職位固守，是指經(jīng)理人在公司內(nèi)、外部控制機制下，選擇有利于維護(hù)自身職位并追求自身效用最大化的行為[1]。管理防御作為一種假說，起源于有關(guān)內(nèi)部人所有權(quán)與公司業(yè)績之間關(guān)系的研究。最早由Morck、Shleifer 和Vishny 提出[2]。袁春生、楊淑娥兩位學(xué)者認(rèn)為經(jīng)理人因為要鞏固自身在企業(yè)中的地位而產(chǎn)生的管理防御行為是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生非效率投資的主要原因[3]。由于在企業(yè)中經(jīng)理人管理防御行為的存在導(dǎo)致經(jīng)理人會采取一些有利于提高個人聲譽、鞏固個人職位、獲取私人收益最大化的投資決策傾向，甚至不惜損害公司的整體價值;現(xiàn)代行為公司金融理論則認(rèn)為，在現(xiàn)實決策中不存在完全理性的經(jīng)理人，經(jīng)理人具有與最優(yōu)決策相偏離的心理特征，如嫉妒心理、過度自信、規(guī)避個人損失、規(guī)避個人風(fēng)險等，這些都是影響企業(yè)投資決策的不良因素。同時短視傾向、模仿傾向、敲竹杠傾向、建造個人帝國傾向和投資多元化傾向也會導(dǎo)致經(jīng)理人做出不能使企業(yè)利益達(dá)到最大化的投資選擇[4]。本文以如何避免短視傾向為主要研究對象，探討經(jīng)理管理防御行為對經(jīng)理人投資行為的影響。
投資短視傾向：經(jīng)理人通過進(jìn)行短期過度投資可以使得經(jīng)理人市場對自身能力的評價最大化，但經(jīng)理人獲得的這種收益是以損害股東長期利益為代價的[4]。工資扭曲理論表明在投資項目的業(yè)績作為股東判斷經(jīng)理工作成績的情況下，經(jīng)理人更加傾向于選擇那些能夠快速取得投資回報而不是能給公司帶來最大收益的項目[5]。因為通過迅速的投資回報能夠引起股東的關(guān)注，從而經(jīng)理人能夠建立良好的個人聲譽。國外學(xué)者Browning T R指出，當(dāng)經(jīng)理人需要進(jìn)行選擇長期與短期兩個互斥的投資決策時，由于企業(yè)所進(jìn)行的投資不容易被股東所觀察，所以任職時間較短、能力尚未獲得認(rèn)可的經(jīng)理人自然會偏好選擇盈利較快的短期項目，而放棄從長遠(yuǎn)來說符合股東利益最大化的長期項目[6]。但是企業(yè)可以通過調(diào)整經(jīng)理人的激勵機制來改變經(jīng)理人的投資行為。
通過以上分析說明經(jīng)理人所選擇的投資行為與經(jīng)理人的防御程度有關(guān)。由于經(jīng)理人存在職位固守動機，在投資中必然會選擇對自己較為有利的投資方式。國內(nèi)外學(xué)者對投資短視有大量的研究，但是從數(shù)理模型角度分析如何減少因為管理防御因素而產(chǎn)生的投資短視行為的較少。其主要原因是經(jīng)理管理防御屬于經(jīng)理人的內(nèi)心變化，從直觀數(shù)據(jù)上不好判斷。博弈模型則為我們提供了一個很好的平臺。本文通過使用應(yīng)用博弈論的方法對經(jīng)理人的短期投資和長期投資進(jìn)行理論分析，從數(shù)理模型的角度說明企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的措施來減少投資過程中經(jīng)理人的管理防御程度，從而使經(jīng)理人能選擇對企業(yè)利益最大化的投資方式。
1 模型構(gòu)建
1.1 經(jīng)理人在企業(yè)投資決策中的地位
經(jīng)理人存在的管理防御行為能在很大程度上影響企業(yè)的投資行為，現(xiàn)代經(jīng)理人在企業(yè)的投資行為中扮演著重要的角色。因為在現(xiàn)代公司制企業(yè)中股東數(shù)量眾多，所以股東將大部分權(quán)利授予董事會，而董事會又將對企業(yè)的日常管理權(quán)授予給經(jīng)理人，經(jīng)理人向董事會負(fù)責(zé)。股東實質(zhì)上只保留了控制權(quán)，所以經(jīng)理人就擁有了企業(yè)的實際控制權(quán)和決策權(quán)。同時隨著管理的專業(yè)化和企業(yè)組織形式的不斷完善，經(jīng)理層變成了公司最有影響力的決策層。企業(yè)的投資選擇基本上是由經(jīng)理人把控，經(jīng)理人的投資行為在很大程度上影響著企業(yè)的投資選擇。
根據(jù)博弈論揭示的個體理性與團(tuán)體理性之間的矛盾――從個體利益出發(fā)的行為往往不能實現(xiàn)團(tuán)體的最大利益。同時也揭示了個體理性本身的內(nèi)在矛盾――從個體利益出發(fā)的行為最終也不一定能真正實現(xiàn)個體的最大利益，甚至?xí)玫较喾吹慕Y(jié)果[7]。所以只要企業(yè)能夠?qū)?jīng)理人實施一定的激勵措施，就能有效地減少經(jīng)理人在企業(yè)投資中的管理防御程度。這樣就會改變經(jīng)理人對投資決策的選擇，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。總而言之，企業(yè)可以通過對經(jīng)理人施加影響來改變經(jīng)理人的選擇，從而實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。
1.2 管理防御行為與投資決策的關(guān)系
在李秉祥等人[8]的研究中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理管理防御行為雖然會損害企業(yè)的長期價值但也會利于經(jīng)理人的短期利益，而投資決策的經(jīng)理管理防御是經(jīng)理人進(jìn)行非效率投資行為的一個重要原因。現(xiàn)有研究中經(jīng)理人管理防御行為對經(jīng)理人投資決策的影響主要從六個方面展開，分別為：年齡、學(xué)歷、任期、預(yù)期轉(zhuǎn)換工作成本、專業(yè)和職業(yè)經(jīng)歷。并且通過研究發(fā)現(xiàn)：經(jīng)理人的能力和轉(zhuǎn)換工作成本對投資決策的影響最大。以下重點討論學(xué)歷和預(yù)期轉(zhuǎn)換工作成本這兩個指標(biāo)對投資決策的影響[9]。
學(xué)歷（能力）：雖然高學(xué)歷不能代表高能力，但是由于存在信息不對稱等因素，高學(xué)歷的求職者更容易獲得新的職位，管理防御程度較低。而且高學(xué)歷的經(jīng)理人通過良好的職業(yè)教育也更容易偏向于長期投資。而低學(xué)歷的經(jīng)理人為了保住現(xiàn)有職位，享受職位上帶來的待遇必然會選擇回報較快的短期投資。
轉(zhuǎn)換工作成本：對于有低轉(zhuǎn)換工作成本的經(jīng)理人來說其存在的管理防御程度較低，也更傾向于長期投資，而轉(zhuǎn)換工作成本高的經(jīng)理人為了保住自己的職位必然會采取投資回報較快的短期投資。
1.3 模型的建立
為了更明確地闡述博弈模型，本文分別運用完全信息博弈模型和不完全信息博弈兩種模型進(jìn)行闡述分析。對完全信息博弈下的投資行為決策模型條件提出如下假設(shè)：
假設(shè)1：股東對經(jīng)理人的個人能力和轉(zhuǎn)換工作所需的成本有充分的了解，同時經(jīng)理人和股東也都對所進(jìn)行的投資項目信息有著充分的了解。
假設(shè)2：經(jīng)理人對股東希望進(jìn)行的投資選擇完全了解，并且經(jīng)理人完全了解所選擇投資決策的產(chǎn)出結(jié)果。
假設(shè)3：由于受到企業(yè)現(xiàn)金流等多方面因素的限制，企業(yè)所進(jìn)行的投資項目分為長期和短期投資兩種類型。長期投資項目的投資周期要遠(yuǎn)大于短期項目的周期，長期項目的成功概率要低于短期項目的成功概率。同時兩個投資項目相比較，長期投資項目所獲得的收益遠(yuǎn)大于短期投資項目所獲得的收益。并且無論什么類型的經(jīng)理人都比較擅長經(jīng)營短期項目，即短期項目成功的可能性較高。但是在長期投資方面來說高能力的經(jīng)理人比低能力的經(jīng)理人更容易成功。
假設(shè)4：轉(zhuǎn)換工作成本高的經(jīng)理人和轉(zhuǎn)換工作成本低的經(jīng)理人都有高低能力之分。即經(jīng)理人具體分為四種類型。但是在實際情況中低能力且轉(zhuǎn)化工作成本低的經(jīng)理人非常少，幾乎不存在，所以本文中不進(jìn)行討論[10]。
假設(shè)5：經(jīng)理人為企業(yè)所創(chuàng)造的收益可以被股東直接觀察，股東僅根據(jù)經(jīng)理人所創(chuàng)造的收益值來判斷經(jīng)理人的工作能力程度，對企業(yè)收益貢獻(xiàn)大的經(jīng)理人發(fā)放高薪并且選擇留任，對企業(yè)收益貢獻(xiàn)小的經(jīng)理人發(fā)放較低的薪酬并且解雇。其次進(jìn)行長期投資項目的時間要遠(yuǎn)大于短期項目，在投資收益方面長期項目不能隨時變現(xiàn)，必須要等到投資結(jié)束后，而短期投資在當(dāng)期就能得到投資回報。
假設(shè)6：所有的經(jīng)理人都是風(fēng)險中性的理性人。
根據(jù)以上假設(shè)條件對完全信息博弈模型參數(shù)構(gòu)建如下：
（1）長期投資的收益為Fc，短期投資的收益為Fd 且 Fc>>Fd。
（2）經(jīng)理人的報酬由給企業(yè)帶來的收益而定，帶來高收益的經(jīng)理人發(fā)放高薪酬Wh，帶來低收益的經(jīng)理人發(fā)放低薪酬Wl。同類型的經(jīng)理人進(jìn)行一個長期項目的收益要遠(yuǎn)大于進(jìn)行兩個短期項目的收益。即Wh>2Wl。若經(jīng)理人經(jīng)營短期投資項目失敗則沒有收益。
（3）Pl和Ql分別表示高低能力的經(jīng)理人選擇長期投資成功的概率，并且 Pl>Ql。Ps和Qs分別表示高低能力的經(jīng)理人選擇短期投資成功的概率，并且Ps>Qs。同時每種經(jīng)理人短期投資的成功率都會遠(yuǎn)大于長期投資的成功率，并且對于低能力的經(jīng)理人來說進(jìn)行短期投資成功的概率要遠(yuǎn)大于進(jìn)行長期投資的成功概率，而高能力的經(jīng)理人兩者概率相差不大即Pl≤Ps，Ql<
（4）股東對于選擇長期投資的經(jīng)理人發(fā)放補貼V。并且假設(shè)補貼數(shù)量是固定不變的，即只要經(jīng)理人選擇進(jìn)行長期投資就會發(fā)放補貼。
（5）經(jīng)理人轉(zhuǎn)換工作需要高成本的用H表示，轉(zhuǎn)換工作需要低成本的用L表示，因為對于經(jīng)理人轉(zhuǎn)換工作的成本很多不能夠進(jìn)行測量（如經(jīng)理人的在職消費等）。本文認(rèn)為H>>L。并且轉(zhuǎn)換工作低成本的經(jīng)理人與高成本轉(zhuǎn)換工作的經(jīng)理人所需要的成本比起來可以忽略不計。
篇7
①短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價收入，待需要使用現(xiàn)金時即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購買的可上市交易的股票和債券。
②長期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或為了達(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚嵤┲卮笥绊懀虺鲇谄渌L期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。長期投資以劃分為“長期股權(quán)投資”與“長期債權(quán)投資”。
長、短期投資投資目的不同，其會計核算亦有區(qū)別。
一、賬戶設(shè)置、賬面余額與賬面價值的比較
投資企業(yè)核算短期投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”四個總賬賬戶。
核算長期債權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”（該賬戶對債券投資核算時一般設(shè)置：債券面值、債券折價、債券溢價、債券費用、應(yīng)計利息等三級賬）、“應(yīng)收利息”、“長期投資減值準(zhǔn)備”四個總賬賬戶。
核算長期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”（在權(quán)益法下該賬戶設(shè)置：投資成本、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額等三級明細(xì)賬；成本法下不設(shè)置三級賬）、“應(yīng)收股利”、“長期投資減值準(zhǔn)備”三個總賬賬戶。
上述總賬賬戶一般按投資項目或被投資單位設(shè)置二級明細(xì)賬。
投資賬面價值是指某項投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈值，如短期投資賬面價值是“短期投資”總分類賬戶余額減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”后的差額。投資賬面余額是指某項投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶的初期、期末余額。
二、初始投資成本與新投資成本的比較
初始投資成本是指取得投資或追加投資時，應(yīng)計入投資賬戶的金額，即取得時計入“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”總賬及相應(yīng)明細(xì)賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時實際支付的全部價款（包括稅金、傭金等購置稅費）減去已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長期債券投資，還應(yīng)減去收益化的購置稅費、以及實際支付價款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應(yīng)計利息。
例：甲公司2004年2月2日購入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬元、年利息率6%、支付價款22.5萬元、其中購置稅費0.4萬元。
若：①該債券到期還本付息、購置稅費資本化的初始成本為22.5萬元。②到期還本付息、購置稅費收益化的投資初始成本為22.1萬元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購置稅費資本化，則已到付息期的應(yīng)收利息1.2萬元(20萬*6%/12*1)，未到付息期的應(yīng)計利息0.1萬元，初始成本為21.2萬元(22.5-1.2-0.1)。
新投資成本是指在某特定日期，該項投資的初始成本經(jīng)核算調(diào)整后的余額。
①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現(xiàn)金股利（不含購價中已計入應(yīng)收項目的金額，下同）確定；它表現(xiàn)為短期投資的賬面余額。
②長期債權(quán)投資新成本以初始成本調(diào)整以下內(nèi)容確定：提取的到期還本付息的應(yīng)計利息、攤銷的折溢價、攤銷的資本化購置稅費；這表現(xiàn)為長期債權(quán)投資的賬面余額。
③長期股權(quán)投資成本法的新成本以初始成本調(diào)整投資期間的清算股利而得；它表現(xiàn)為長期股權(quán)投資的賬面余額。
④長期股權(quán)投資權(quán)益法的新成本以初始成本調(diào)整股權(quán)投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動、被投資單位因會計變更和會計差錯引起投資前所有者權(quán)益總額變動時均應(yīng)調(diào)整）而得；但它僅表現(xiàn)為“長期股權(quán)投資—投資成本”明細(xì)賬的余額；且在投資時：初始投資成本=新投資成本+股權(quán)投資差額。
三、取得投資時購置稅費會計處理的比較
長期債權(quán)投資按重要性原則處理購置稅費：金額較大的應(yīng)資本化計入投資賬戶的“債券費用”三級明細(xì)賬內(nèi)、分期攤銷；金額較小的應(yīng)收益化列入當(dāng)期損益。短期投資、長期股權(quán)投資的購置稅費均應(yīng)資本化為初始成本計入投資賬戶內(nèi)。
四、投資賬面余額變動的比較
以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)均會引起各類投資賬面余額變動：投資、追加投資、出售、收回。
以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項會引起某類投資賬面余額變動：
①投資期間收到的利息或現(xiàn)金股利使“短期投資”減少；變動特點：除投資外，不可能增加。
②攤銷折溢價、攤銷資本化的購置稅費、計提到期還本付息的應(yīng)收利息會使“長期債權(quán)投資”賬面余額增減；
③成本法下的清算股利會使“長期股權(quán)投資”賬面余額增減；變動特點：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。
④權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”賬面余額增減的情況有：
損益調(diào)整、調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、攤銷股權(quán)投資差額、被投資單位因會計變更和會計差錯影響其所有者權(quán)益總額變動而進(jìn)行的調(diào)整；另外，調(diào)整股權(quán)投資差額時，僅引起“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬的此增彼減，不影響總額變動。
權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”變動的特點有：
賬面余額隨被投資方所有者權(quán)益總額而變動；且其賬面余額剔除未攤銷的股權(quán)投資差額之后，應(yīng)與被投資單位的所有者權(quán)益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴(yán)格意義上講，應(yīng)是：“有表決權(quán)的被投資單位所有者權(quán)益總額”、“有表決權(quán)的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細(xì)賬余額+股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬余額+損益調(diào)整明細(xì)賬余額=被投資單位所有者權(quán)益總額*投資企業(yè)持股比例
五、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利核算的比較
長期債權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收利息”核算分次付息到期還本的債權(quán)投資的已到付息期的應(yīng)收利息、沒到付息期的應(yīng)計利息（包括購置時的）。至于到期還本付息的債權(quán)投資利息應(yīng)計入“長期債權(quán)投資（應(yīng)計利息）”賬戶內(nèi)，不計入“應(yīng)收利息”賬戶。
長期股權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收股利”核算購置時實際支付價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（不論成本法還是權(quán)益法均在宣告時計入該賬戶）、以及其后收到上述股利。
短期投資只在投資時實際支付的價款中、包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時，以及其后收到上述股利或利息時，才使用上述兩個賬戶。
六、投資跌價準(zhǔn)備與減值準(zhǔn)備的比較
短期投資按“成本與市價孰低法”，計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”；計提時先計算投資成本與市價之差，然后與“短期投資跌價準(zhǔn)備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“短期投資跌價準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計提時用的市價不考慮相關(guān)稅費，且可按投資單項、類別或總體進(jìn)行比較計提。處置時可立即轉(zhuǎn)銷、也可于期末對“跌價準(zhǔn)備”的余額進(jìn)行調(diào)整。
長期（包括債權(quán)、股權(quán)）投資按“賬面價值與可收回金額孰低”計提“長期投資減值準(zhǔn)備”；計提時直接用賬面價值與可收回金額之差確定提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“長期投資減值準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計提時的可收回金額是當(dāng)時的出售凈價（市價減相應(yīng)費用）與預(yù)計該投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者，且只能單項計提。處置時必須立即結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“減值準(zhǔn)備”。
七、投資收益核算的比較
各類投資計入“投資收益”賬戶的共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項：處置凈收入與賬面價值之差、期末調(diào)整跌價（或減值）準(zhǔn)備（含提取或恢復(fù)）額。
計入“投資收益”賬戶的不同會計事項：
①短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，其賬面價值與“成本與市價孰低”的差額計入投資收益；
②長期債權(quán)投資計入投資收益的有：攤銷購置時的折溢價、按期計提的利息；
③長期股權(quán)投資成本法下，將宣告分派現(xiàn)金股利按規(guī)定計算的金額（實際應(yīng)收股利減清算股利之差）計入投資收益；
篇8
（一）貸款五級分類管理與“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)。
“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的會計核算分類方式，由財政部制定并的《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施。劃分“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”采用期限標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款作為非應(yīng)計貸款，其他為應(yīng)計貸款。以時間作為貸款的劃分標(biāo)準(zhǔn)，雖然比較簡單方便，但是存在會計披露方面的缺陷。因貸款的質(zhì)量與貸款是否逾期、逾期天數(shù)沒有必然聯(lián)系。
與上述劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，貸款損失準(zhǔn)備金的計提采用五級分類標(biāo)準(zhǔn)。貸款風(fēng)險五級分類管理于2002年在我國銀行業(yè)全面施行，貸款銀行主要依據(jù)借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。根據(jù)《貸款損失準(zhǔn)備金計提指引》規(guī)定，金融企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的損失程度，提取一般準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金，其中專項準(zhǔn)備金的提取比率要按照每筆貸款五級分類的結(jié)果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準(zhǔn)備金的計提與貸款本金和利息收入的核算同時使用了兩種劃分標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)相關(guān)的支出與收入難以進(jìn)行匹配，使得管理層和投資者難以對會計報表上相關(guān)資產(chǎn)的盈利能力進(jìn)行有效分析。
在會計報表附注中，外部投資者也難以取得貸款風(fēng)險管理相關(guān)信息。金融企業(yè)會計制度規(guī)定的會計報表附注中要求披露的與貸款相關(guān)的說明和數(shù)據(jù)有限，僅包括以下內(nèi)容：貸款的種類和范圍；計提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法；按貸款風(fēng)險分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；分別一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)。對于應(yīng)計貸款的五級分類情況和非應(yīng)計貸款的五級分類情況未要求披露，投資者無法通過會計報告了解貸款風(fēng)險管理的效率和效果。
（二）貸款計息方法不同引致的資產(chǎn)質(zhì)量信息不一致。
從非應(yīng)計貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒有收回，則貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款，已入賬的利息收入和應(yīng)收利息應(yīng)予以沖銷。而利息逾期時間的確定直接受利息的結(jié)計方式影響。利息的結(jié)計方式有到期一次性結(jié)息和定期（按月、按季、按年等）結(jié)息等方式，而目前《金融企業(yè)會計制度》對貸款結(jié)息方式不作統(tǒng)一規(guī)定，因此各家商業(yè)銀行可以選擇不同的貸款結(jié)息方式。其結(jié)果是同樣的貸款企業(yè)在采取不同結(jié)息方式的情況下，商業(yè)銀行對貸款的會計信息披露會發(fā)生差異，削弱會計信息的可比性。比如，甲銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時才結(jié)計利息；乙銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用按月結(jié)息方式，在貸款發(fā)放第一個月后就結(jié)計利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款科目核算，而此時甲銀行的貸款尚在應(yīng)計貸款科目核算。
（三）短期債券投資相關(guān)損益確認(rèn)上運用兩種標(biāo)準(zhǔn)。
《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息不必按權(quán)責(zé)發(fā)生制按期計算確認(rèn)，而用于投資的資金利息支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制計入營業(yè)支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準(zhǔn)備的按期計提與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）短期投資減值準(zhǔn)備計提規(guī)定以及短期投資與長期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定的不明晰留給企業(yè)過大的選擇空間。
《金融企業(yè)會計制度》計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法借鑒了國際會計準(zhǔn)則第36號和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）第121號準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，但由于規(guī)定上的漏洞，反而給企業(yè)更大的數(shù)據(jù)操縱空間。
1.短期投資減值準(zhǔn)備計提規(guī)定不清。
會計制度規(guī)定：金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。按照上述規(guī)定，企業(yè)在計提方法上有較大的選擇空間，而通過不同計提方法間的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可以對自身的利潤進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)。
2.短期投資與長期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定不明晰
按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計處理”。這將給金融企業(yè)留下過大的利潤調(diào)節(jié)空間。
首先，按制度對短期投資和長期投資的定義，投資目的改變應(yīng)當(dāng)是指準(zhǔn)備持有時間改變，即持有時間由準(zhǔn)備不超過1年（含1年）改為超過1年，而“準(zhǔn)備”這一主觀意愿在實務(wù)中難以加以明確判定。
其次，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資后，準(zhǔn)備的計提由期末時按市價低于成本的部分計提短期投資跌價準(zhǔn)備，改為計提長期投資減值準(zhǔn)備。按制度規(guī)定，對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。可見，短期投資跌價準(zhǔn)備的計提條件是在期末時只要市價低于成本，就應(yīng)當(dāng)按低于部分計提準(zhǔn)備，而長期投資減值準(zhǔn)備的計提條件則要嚴(yán)格得多，企業(yè)通過將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，原來需要定期計提的準(zhǔn)備支出現(xiàn)在可以少提甚至不提。
（五）衍生金融工具的確認(rèn)、計量與披露未予明確。
衍生金融工具作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展迅猛，品種繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會計處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險性等特征。對衍生金融工具的會計處理必須進(jìn)行有效的監(jiān)管。但我國《金融企業(yè)會計制度》僅在第一百四十條規(guī)定：“對于外匯合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法”。對衍生金融工具的計價方法，制度未作統(tǒng)一規(guī)定，也未列舉可選的計價方法，金融企業(yè)在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度。
目前，國內(nèi)金融企業(yè)對衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國建設(shè)銀行2004年年度報告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時確認(rèn)損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價值會直接受利率、匯率等因素變動的影響，存在較大的波動，持有者面臨著巨大的風(fēng)險，稍有不慎，就有可能發(fā)生巨額虧損。民生銀行2004年年度報告中披露：“根據(jù)國內(nèi)會計準(zhǔn)則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認(rèn)；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則采用公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)計量，以確認(rèn)未實現(xiàn)損益，調(diào)減了公司本年度境外報表凈利潤”。根據(jù)報告披露，如果對衍生金融工具按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則采用公允價值計量，民生銀行2004年度境外報表凈利潤應(yīng)調(diào)減11，511萬元。
（六）會計職業(yè)判斷的適度運用問題。
會計職業(yè)判斷是會計人員在會計理論指導(dǎo)下，在會計準(zhǔn)則、制度提供的會計政策范圍內(nèi)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計原則、處理方法、處理程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。
在新的《金融企業(yè)會計制度》中，許多會計核算政策的選擇權(quán)下放給了企業(yè)，給會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供了較大的空間。會計人員的職業(yè)判斷體現(xiàn)在會計原則的選擇、同一經(jīng)濟事項不同會計處理方法的選擇、會計估計等方面，主要包括：對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的判斷、對交易或事項重要性程度的判斷、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準(zhǔn)備的計提比例的確定、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定及或有事項的處理等方面。
《金融企業(yè)會計制度》寬泛的會計職業(yè)判斷空間很可能造成新的會計信息失真，與會計制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業(yè)所利用，成為新的“盈余操縱”手段。
同時，會計職業(yè)判斷將會出現(xiàn)因會計人員本身專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗的不同，對同一會計事項進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果不盡相同的現(xiàn)象，從而增加了會計信息的變數(shù)，使會計核算的可比性原則面臨挑戰(zhàn)。
三、對《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的思考
（一）增加披露應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款的五級分類情況。
解決貸款五級分類管理與“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)問題，有兩種途徑，一種是改變當(dāng)前的“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”的會計核算分類方式，按五級分類的要求分“正常”、“關(guān)注”、“次級”、“可疑”和“損失”設(shè)置貸款科目，可以消除“應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款”劃分采用期限標(biāo)準(zhǔn)的弊端。但考察當(dāng)前我國商業(yè)銀行的信息技術(shù)運用水平，目前按五級分類的要求設(shè)置貸款科目尚不現(xiàn)實，因為貸款風(fēng)險分類工作定期進(jìn)行，五級分類的結(jié)果變動頻繁，當(dāng)前商業(yè)銀行的會計處理系統(tǒng)難以實現(xiàn)及時聯(lián)動。因此，建議采用另一種途徑，即結(jié)合期限標(biāo)準(zhǔn)和五級分類標(biāo)準(zhǔn)確定非應(yīng)計貸款，對于貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應(yīng)計貸款，同時增加信息披露，要求銀行在財務(wù)報告中增加披露應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款的五級分類情況，應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的金額及對本期收入的影響數(shù)和本期非應(yīng)計貸款收回的金額及對當(dāng)期收入的影響數(shù)。從長遠(yuǎn)發(fā)展看，貸款會計核算上與五級分類管理相統(tǒng)一是未來商業(yè)銀行會計信息披露的趨勢。
（二）在報表附注中增加披露貸款計息方法。在其他條件相同的情況下，商業(yè)銀行采取不同貸款結(jié)息方式，其會計信息披露會產(chǎn)生差異，因此有必要在會計報表附注中增加披露各種計息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補充信息，幫助信息使用者理解報表相關(guān)數(shù)據(jù)。
（三）對短期債券投資按期計提投資收益，明確短期投資減值準(zhǔn)備計提口徑，嚴(yán)格短期投資與長期投資間的劃轉(zhuǎn)。
關(guān)于短期債券投資收益的確認(rèn)時間，應(yīng)該結(jié)合我國債券市場的現(xiàn)狀，并運用重要性原則加以確定。我國債券市場較不發(fā)達(dá)，市場上的債券品種也較為有限，財政部長期債、政策性金融債和央行票據(jù)是銀行間債券市場上的主要債券品種，銀行因其流動性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規(guī)定于實際收到債券利息或轉(zhuǎn)讓時才確定收入，在收支不匹配的同時，必然造成收入的波動。因此，對于主要由持有時間的長短決定投資收益的短期債券投資應(yīng)考慮按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提投資收益。
關(guān)于短期投資跌價準(zhǔn)備的計提，應(yīng)制定采用投資總體、投資類別或單項投資的具體情況，明確計提方法的運用前提。從如實反映金融企業(yè)的資產(chǎn)角度看，按投資總體計提跌價準(zhǔn)備，可以從整體上反映短期投資可收回價值低于賬面價值的情況，最能真實反映企業(yè)的短期投資的整體價值。而按單項投資計提跌價準(zhǔn)備，所提準(zhǔn)備金額將高于按投資總體或投資類別計提的金額，最符合穩(wěn)健性原則。本人認(rèn)為，跌價準(zhǔn)備的計提目的在于揭示資產(chǎn)的真實價值，因此按投資總體計提跌價準(zhǔn)備是較優(yōu)選擇，同時，基于重要性原則，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），仍可按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。
關(guān)于短期投資減值準(zhǔn)備與長期投資減值準(zhǔn)備的計提條件，建議將有市價的長期債券投資的減值準(zhǔn)備計提與短期債券投資跌價準(zhǔn)備的計提相統(tǒng)一，即在期末時按成本與市價孰低計價，按市價低于成本的部分計提減值準(zhǔn)備。
（四）逐步擴大衍生金融工具會計規(guī)范的適用范圍，提高金融企業(yè)之間會計信息的可比性。
2006年1月1日開始實行《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實施的《金融工具確認(rèn)和計量》、《套期保值》等39項會計準(zhǔn)則克服了《金融企業(yè)會計制度》未對衍生金融工具計價方法作出統(tǒng)一規(guī)定弊端，要求商業(yè)銀行在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具、按公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，從而有利于控制衍生金融工具的風(fēng)險，真實反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于上述規(guī)定和準(zhǔn)則目前仍限于在已上市和擬上市商業(yè)銀行實施，因此沒有完全解決金融企業(yè)在衍生金融工具反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度的問題，為提高金融企業(yè)之間會計信息的可比性，建議創(chuàng)造條件，逐步在所有金融企業(yè)之間實施上述關(guān)于金融衍生工具確認(rèn)和計量方面的規(guī)定。
（五）會計職業(yè)判斷運用問題的思考。
1.制定和完善金融企業(yè)具體準(zhǔn)則。
近年來，財政部會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)陸續(xù)頒布具體會計準(zhǔn)則十幾項，但這些改革主要針對工商企業(yè)，針對金融企業(yè)特別是銀行業(yè)的會計準(zhǔn)則體系還沒有形成。因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立銀行業(yè)會計準(zhǔn)則體系，減少當(dāng)前制度中過多的判斷和選擇。事實上，主張會計處理允許有大量的估計和專業(yè)判斷的“會計藝術(shù)論”曾經(jīng)在西方國家流行，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺，美國會計學(xué)會2001年年會曾批評國際會計準(zhǔn)則“因允許太多選擇而信譽不好”。安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對現(xiàn)行的公司和會計法律進(jìn)行了多處重大修改，以加強監(jiān)管，值得我們借鑒。
2.將會計職業(yè)判斷的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。
篇9
一、對外投資的定義及類別
事業(yè)單位的對外投資指的是事業(yè)單位在保證自身正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產(chǎn)等方法對其他單位進(jìn)行投資的行為。通常來講，事業(yè)單位在進(jìn)行對外投資操作時，依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對外投資的對象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業(yè)單位利用購買國庫券或者企業(yè)債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業(yè)單位去除購買債券活動以外的投資行為；其二，依照對外投資的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成權(quán)益性的投資及債權(quán)性的投資兩類。權(quán)益性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)部分所有權(quán)，進(jìn)而同被投資企業(yè)產(chǎn)生所有權(quán)管理。例如：事業(yè)單位利用協(xié)議、合同等形式向聯(lián)營、合資企業(yè)施行投資活動。債權(quán)性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)的債權(quán)，進(jìn)而同被投資企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)及債務(wù)關(guān)系。再者，事業(yè)單位對外投資按照時間可以分為長期投資和短期投資：其中，持有時間超過一年（不含一年）的股權(quán)投資和債權(quán)性質(zhì)投資稱為長期投資。依法取得的持有時間不超過一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國債投資。按照對外投資的對象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。
事業(yè)單位將空閑的資金用于購買證券、其他資產(chǎn)等，進(jìn)行投資行為時；遵照我國相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的要求，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
二、提高事業(yè)單位對外投資核算水平的措施
（一）消除凈資產(chǎn)類的投資基金項目
因為投資基金項目的核算工作不但對事業(yè)單位投資的范圍進(jìn)行了限定，同時該項目也很容易造成賬戶同對應(yīng)金額不一致的問題。由資產(chǎn)的屬性角度來看，對外的資產(chǎn)同無形資產(chǎn)相同，僅是表達(dá)的方法存在區(qū)別，由資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)流程方面看，無形資產(chǎn)同材料的增加與減少不一定與企業(yè)的凈資產(chǎn)形成關(guān)聯(lián)，更不會相對應(yīng)。
（二）增多凈資產(chǎn)的類別
在進(jìn)行財務(wù)核算工作期間，核算事業(yè)單位資金虧損與收益工作是其重要的內(nèi)容。現(xiàn)今，很多事業(yè)單位普遍不愿意背負(fù)國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，因為會計核算多為成本計價，因此，對外投資項目的虧損數(shù)額并不會反應(yīng)到賬目報表內(nèi)，賬目上僅是初始的投資價值。因為沒有做好減值準(zhǔn)備，事業(yè)單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會計決算報告的質(zhì)量。因此，建立利用投資收益項目來對事業(yè)單位對外投資的盈虧情況進(jìn)行評估。
（三）改進(jìn)并完善對外投資核算
對于事業(yè)單位來講，其利用商品進(jìn)行對外投資活動，無論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業(yè)單位，都需要遵照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協(xié)議確定對外資產(chǎn)，遵照庫存的成本確定庫存的商品。遵照計算的增值稅確定應(yīng)繳稅金，遵照合同的協(xié)議明確增值稅的差額。事業(yè)單位在利用固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進(jìn)行其他企業(yè)的投資活動時，需要遵照兩方約定的價值，借記對外投資，遵照材料面價值的數(shù)額記錄無形資產(chǎn)，遵照差額記錄投資收益。
（四）參考企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中對外投資的核算措施
對于事業(yè)單位來講，其在進(jìn)行事業(yè)單位的投資活動核算期間，需要參考企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒有報價、公允性弱的成本核算措施，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進(jìn)行長時間的股權(quán)控制投資，也就是對下屬企業(yè)的投資應(yīng)用成本法進(jìn)行核算，其他的內(nèi)容遵照權(quán)益法進(jìn)行核算。
（五）資金回收處理措施
當(dāng)投資項目時間滿以后，事業(yè)單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產(chǎn)科目，貸記長期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。
三、事業(yè)單位對外投資核算方法具體應(yīng)用
（一）以貨幣資金取得對外投資的核算
1.短期投資；（1）.事業(yè)單位在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款及稅金.手續(xù)費）作為投資成本，例如：某事業(yè)單位將企業(yè)內(nèi)部空閑資金60 000元，進(jìn)行投資則會計的分錄應(yīng)為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000
（2）.出售或到期收回短期債券投資時：借：銀行存款貸：短期投資
其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時，應(yīng)借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200
2.長期投資（1） 事業(yè)單位取得時應(yīng)按照長期投資種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算：借記：長期投資――股權(quán)投資/債券投資貸記：銀行存款同時借記：事業(yè)基金貸記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資
比方說某事業(yè)單位以銀行存款購買50 000元的3年期國庫券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關(guān)稅費300元。會計部門應(yīng)做如下會計處理。
借：長期投資――債權(quán)投資50300
貸：銀行存款（50000+300）50300
同時借：事業(yè)基金50300貸：非流動資產(chǎn)基金――長期投資50300
（2）獲取投資收益的核算轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓長期債券投資：借記：銀行存款貸記：長期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時，借：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸：事業(yè)基金
（3）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資同時借記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸記：待處置資產(chǎn)損溢
借記：銀行存款貸記：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入
借記：待處置資產(chǎn)損溢貸記：應(yīng)繳國庫款
如果該事業(yè)單位收到上述債券半年利息922.5元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5
若該事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓上述債券，取得價款52 000元，已收存銀行，其會計處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長期投資―債權(quán)投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資50300元，貸記：事業(yè)基金50300元
（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期投資：（1）取得時。事業(yè)單位應(yīng)按照評估價加上相關(guān)稅費作為投資成本，應(yīng)借記：長期投資貸記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 ；按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記：其他支出貸記：銀行存款/應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)。例如：事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺專業(yè)設(shè)備用于對外長期股權(quán)投資，設(shè)備原始價值為100 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用4年，累計折舊40 000元。該設(shè)備評估價為70000元，發(fā)生評估費2000元，已用銀行存款付訖。則財務(wù)部門應(yīng)編制有關(guān)會計分錄如下：借：長期投資――股權(quán)投資（70000+2000）7 2000貸；非流動資產(chǎn)基金―長期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)60 000借累計折舊40 000貸：固定資產(chǎn)100 000
（2）持有期間取得利息收入5000元，應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000
（三）轉(zhuǎn)讓或者收回對外投資的核算
當(dāng)事業(yè)單位將對外投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者收回后，需要依據(jù)真實的數(shù)額，進(jìn)行記錄。例如：如果事業(yè)單位購買的國庫券到達(dá)期限，需要換抵現(xiàn)金，回收成本200 000元，同時收回利息20 000元，則編制的會計分錄內(nèi)容應(yīng)為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 220 000元， 貸記：事業(yè)基金 220 000元。事業(yè)單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產(chǎn)的增值與安全。
總結(jié)：
伴隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)想要保證自身在激烈競爭的局面下獲有一席之地并不斷發(fā)展，就需要加大對外投資的力度，不斷改進(jìn)并完善核算方法，從而增加企業(yè)的資金收益，增強事業(yè)單位市場競爭能力。因此，對事業(yè)單位對外投資核算的方法進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質(zhì)勘查局六0二隊）
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篇10
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準(zhǔn)備，其分別是：對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準(zhǔn)備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備；對房屋建筑物機器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
二、新會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2.計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計報表上的列示不同。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。
篇11
首先，我們了解一下會計人員眼中的長期投資應(yīng)是什么？其實，簡單地說，我們講的長期投資就是企業(yè)對經(jīng)營性固定資產(chǎn)的投資，即企業(yè)的內(nèi)部投資。更要強調(diào)的是投資主體應(yīng)是企業(yè)（不同于個人或?qū)I(yè)投資機構(gòu)投資）。
其次，也要區(qū)分在這里所講的長期投資的對象應(yīng)是經(jīng)營性資產(chǎn)，不是金融性投資，為什么這樣說呢？結(jié)合工作解析一下，我們創(chuàng)建一個企業(yè)或說投資一個企業(yè)是要求它以經(jīng)營方式運作產(chǎn)生價值的最大化，并非依靠它去買基金或股票期貨之類為主要運作方式創(chuàng)造財富，如果以后者方式為主去經(jīng)營一個公司。不如股東不籌建這個公司去買基金股票之類，自己就可以直接買賣來賺取收益，還可節(jié)約些交易成本。那成立公司到底為什么呢？重要的是投資某個項目來讓股東獲取股東所期望的價值最大化，不是嗎？其實，經(jīng)營性資產(chǎn)和金融性資產(chǎn)投資的分析方法也是不同的，經(jīng)營性資產(chǎn)投資的核心是凈現(xiàn)值原理（考慮了時間現(xiàn)值、終值等因素）；金融性資產(chǎn)投資核心是投資組合原理（考慮了風(fēng)險分散化、現(xiàn)金持有量等因素）。
這里，有必要解釋一下對子公司的股權(quán)投資，這種投資其實是一種變形的經(jīng)營投資，通過股權(quán)的控制來達(dá)到經(jīng)營性控制，并以合并報表的方式將股權(quán)抵消，來顯示出經(jīng)營控制的本來目的性，分析方法也與經(jīng)營性投資方法一致。
其實，長期投資涉及面也是相當(dāng)廣泛的，因為長期投資的運作在我們預(yù)算上是重要一環(huán)，它會影響到現(xiàn)金流問題（期望回收現(xiàn)金量）、時間問題（何時回收到現(xiàn)金）、風(fēng)險問題（收回現(xiàn)金可能性），整個過程又稱作資本預(yù)算。
在結(jié)合自身工作上，我的理解是這樣的，在某些投資項目擺在面前時，要先界定是經(jīng)營性還是金融性投資。如是企業(yè)手中有閑置短期款項等，可考慮金融性投資（但這也需考慮諸多問題，如組合投資降低風(fēng)險等等）；如是未來經(jīng)營運作上需要投資，這為經(jīng)營性投資（主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資上），這種投資就要利用財務(wù)手段，去計算與推敲一下是否值得投資了，即分析凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、靜態(tài)或動態(tài)回收期等等方法，分別的多方面的綜合分析，這樣才能給企業(yè)投資在可行性研究問題上起到?jīng)Q定性作用，成長為一名長期投資預(yù)算分析會計。
二、長期籌資
首先，長期籌資主體是企業(yè)。
其次，簡易的講，個人認(rèn)為長期籌資的目的是為了滿足企業(yè)長期投資所需資金的需要，才進(jìn)行籌資這一舉措，結(jié)合實際工作進(jìn)一步研究說明，只有長期債務(wù)資金支持長期投資這一理論是合理性較強的。因為試思考，如果我們用短期的債務(wù)去支持長期投資（如購置固定資產(chǎn)），這樣穩(wěn)定性較差，比如：利息不穩(wěn)定（短期借款到期，續(xù)借可能會提高借款利率）、是否會長期借給企業(yè)使用（短期借款到期后，可能不被批準(zhǔn)續(xù)借資金），這些不穩(wěn)定因素?zé)o法保證我們購置的固定資產(chǎn)不被拍賣、抵債，因此很不可靠。只有用長期的債務(wù)資金來支持長期的投資方案，才是極為合理的方法。因為長期債務(wù)利息是鎖定的，并且不會輕易被對方解約（要求歸還借款），這是我們財務(wù)預(yù)算會計應(yīng)注意的地方。
再次，長期籌資決策的主要問題是：資本結(jié)構(gòu)決策問題、債務(wù)結(jié)構(gòu)決策問題、股利分配決策問題。其實，所謂的資本結(jié)構(gòu)決策，就是指長期負(fù)債/權(quán)益比例，通過這個比例，我們?nèi)シ治鑫覀儸F(xiàn)金流中多少會流向了債權(quán)人，多少會流向股東。
所以要控制在一定比例合理范圍內(nèi)，這是我們實際工作中要考慮到的問題之一。還有在決策債務(wù)結(jié)構(gòu)問題上，也要充分考慮，因為舉債是種類繁多的，我們可以向銀行借款、發(fā)行債券籌集資金等等種類繁多，成本費用及繁瑣程度也不盡相同，因此這也是要重點考慮的，要權(quán)衡利弊，才做出最優(yōu)決策。再有就是，利潤分配決策，也十分重要的決策問題，如分配多少給股東、留存多少作為投資使用，它也會起到信息傳遞等等的作用，就要謹(jǐn)慎行之了，所以也是不可忽視的問題之一了。
所以綜上所述，在做長期籌資決策時，我們要多結(jié)合長期投資去思考問題，解決問題，綜合多方面來分析問題，為籌資的可行性研究做好基本工作。
三、營運資本
其實，營運資本就是短期投資與短期籌資的結(jié)合。會計上其實就是指：流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。營運資本使我們企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的，我們的主要工作就是用盡可能少的營運資本支持同樣的現(xiàn)金流，簡單的講就是用盡可能少的錢去“過日子”。生活如此，企業(yè)也如此，試想，我們?nèi)绻m當(dāng)延長應(yīng)付賬款付款期（這里要強調(diào)“度”，不然會沒有信用可言了，是適當(dāng)?shù)淖觯院侠淼膬?yōu)惠來提前收取應(yīng)收賬款，并要把握好現(xiàn)金最佳持有量（有短期資金閑置可做短期投資賺取短期收益），這都是以較少的營運資金支持同樣現(xiàn)金流運用上的一些簡單示例，當(dāng)然，在我們工作中我們會發(fā)現(xiàn)非常多的并且適合自身企業(yè)運作的更好辦法。做好這些工作也非常有利于增加股東財富。
篇12
關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的具體情形，《企業(yè)制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好的改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其它足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對存在一些特殊情形的存貨，如，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將該存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況，以及其他相關(guān)信息合理地估計，并自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的，采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是：（1）關(guān)于應(yīng)收票據(jù)。對有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，然后，再計提壞賬準(zhǔn)備；（2）關(guān)于預(yù)付賬款。對有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后，再計提壞賬準(zhǔn)備。
4、長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對因市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的長期投資，按其差額計提減值準(zhǔn)備。
關(guān)于如何計提長期投資減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計制度》并沒有具體的規(guī)定，只給出一個標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：（1）被投資單位經(jīng)營的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來利益的其他情形。
5、委托貸款減值準(zhǔn)備。委托貸款是指企業(yè)按規(guī)定委托機構(gòu)向其他單位貸出的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，想其差額計提減值準(zhǔn)備。
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終，對因市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提，對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對存在特殊情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)制度》規(guī)定，當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利；（2）某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不能恢復(fù)；（3）某項無形資產(chǎn)已超過保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（2）某項資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
8、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情形的在建工程應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露
1 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。因企業(yè)各項資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：（1）對應(yīng)收款項、存貨兩項流動資產(chǎn)發(fā)生減損而計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價值減損計入“管理費用”科目。（2）對短期投資、長期投資、委托貸款三項投資性資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，雖其投資的期限、方式不同，但均屬于企業(yè)對外投資，且目的均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減損計入“投資收益”科目。（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的價值減損計入“營業(yè)外支出”科目。（4）期末時，如需補提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記上述相關(guān)費用科目，貸記各相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；如資產(chǎn)價值得以恢復(fù)需要轉(zhuǎn)回已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則作相反的賬務(wù)處理。
篇13
根據(jù)國家統(tǒng)計局2015年8月13日公布的數(shù)據(jù)，7月份的居民消費價格指數(shù)漲幅同比達(dá)到5.8%。對消費影響最直接的是，豬肉、蔬菜等消費品價格均出現(xiàn)不同程度的上漲。專家認(rèn)為，我國存在通貨膨脹的風(fēng)險。通貨膨脹一般是由于需求拉動和成本推進(jìn)兩個因素引起的，但在通貨膨脹惡化的時期，需求和成本兩個會共同作用，形成螺旋形通貨膨脹，這時人們?nèi)菀仔纬煽只判睦恚斐赏ㄘ浥蛎涬y以在短期內(nèi)抑制。對于企業(yè)來說，最現(xiàn)實的問題就是，面對步步逼近的通貨膨脹，該用什么樣的策略應(yīng)對，以減少損失，渡過難關(guān)。在通貨膨脹時期，企業(yè)加強流動資金的管理顯得格外重要。在物價不斷上漲時，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大，銀行貸款的風(fēng)險也隨之上升，國家緊縮銀根，即使是財務(wù)狀況較好的企業(yè)也很難貸到款。此時，因為應(yīng)付款項在不斷貶值，在不影響企業(yè)信用的前提下，應(yīng)盡量推遲應(yīng)付款項的支付，越遲支付對企業(yè)越有利。由于貨幣性資產(chǎn)在不斷貶值，而進(jìn)貨成本在不斷上漲，應(yīng)盡快把貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)物資，以保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。但是，值得一提的是，當(dāng)企業(yè)應(yīng)對通貨膨脹時，很容易將通貨膨脹造成的損失轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，然后下游企業(yè)繼續(xù)轉(zhuǎn)移，這樣企業(yè)無休止的轉(zhuǎn)移行為將導(dǎo)致市場價格一輪又一輪排浪式上漲，這將對國家的宏觀調(diào)控造成障礙。總之，如果通貨膨脹到來，它對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營帶來的影響將是普遍性的，此時企業(yè)需要保持一個良好的心態(tài)積極應(yīng)對，切莫產(chǎn)生恐慌心理，因為對通貨膨脹的恐慌其實比通貨膨脹本身更加可怕。
二、在通貨膨脹環(huán)境下公司理財?shù)膶Σ?/p>
1.合理確定現(xiàn)金持有量
一般來說，企業(yè)持有現(xiàn)金主要是滿足三個方面需要：預(yù)防性需要、交易性需要和投機性需要。發(fā)生通貨膨脹時，現(xiàn)金作為流動資產(chǎn)，其購買能力會下降，如果企業(yè)在此時持有大量現(xiàn)金，肯定會因貨幣貶值而遭受損失。但是，在通貨膨脹時期，企業(yè)對現(xiàn)金的需求量卻增加了。這是因為，通貨膨脹使得貨幣的供應(yīng)量小于需求量，在貨幣供不應(yīng)求的情況下，如果企業(yè)持有的現(xiàn)金量不足，不僅難以支持日常生產(chǎn)開支，錯失良好的購買機會，還會因無錢付款問題影響到企業(yè)的信譽和品牌。因此，通貨膨脹時期企業(yè)將會遇到許多未知因素，如果持有的現(xiàn)金不足將會影響到企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營，更嚴(yán)重的還會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)，因此，企業(yè)必須要持有一定數(shù)量的現(xiàn)金來應(yīng)付各種不確定問題。為了應(yīng)對通貨膨脹，企業(yè)現(xiàn)金管理目標(biāo)首先是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要合理確定現(xiàn)金持有量，然后才能考慮因通貨膨脹帶來的購買力損失問題。
2.合理確定存貨數(shù)量
存貨對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營所起到的作用是十分重要的，特別是在通貨膨脹時期。為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，企業(yè)最基本的目標(biāo)是及時供應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營中企業(yè)所必需的存貨。而儲存一定數(shù)量的存貨，會發(fā)生存貨的存儲成本、磨損成本以及存貨占用資金的機會成本等，所以，一般來看，企業(yè)應(yīng)該盡量減少持有的存貨數(shù)量。在通貨膨脹時期，首先，企業(yè)應(yīng)充分考慮通貨膨脹對存貨的影響，合理確定持有存貨數(shù)量。其次，通貨膨脹時期國家一般會采取通貨緊縮的政策，受政策的影響，在消費、出口、投資等各方面對企業(yè)產(chǎn)品的需求量會大大減少。因此，企業(yè)不宜儲存過多數(shù)量的存貨，應(yīng)結(jié)合自身情況權(quán)衡利弊，合理持有適當(dāng)數(shù)量的存貨。此外，不管是否發(fā)生通貨膨脹，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時應(yīng)盡可能地與客戶簽訂長期購貨合同，這樣可以降低因物價上漲給企業(yè)帶來的損失。
3.盡快收回應(yīng)收賬款
作為貨幣性資產(chǎn)，在通貨膨脹期，應(yīng)收賬款會因貨幣購買力下降而給企業(yè)帶來損失，而且前面也分析了，在通貨膨脹時企業(yè)對資金的需求量會大大增加，企業(yè)本身資金會很緊張，企業(yè)間的資金也很緊張，這時，很難收回應(yīng)收賬款，出現(xiàn)壞賬的概率增大。因此，為了應(yīng)對通貨膨脹，企業(yè)應(yīng)指派專人催收應(yīng)收賬款，設(shè)定更嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，并且要縮短信用期間，采取種種有效措施盡快回收應(yīng)收賬款，將其轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)金，以避免遭受不必要的壞賬損失。
4.科學(xué)調(diào)整長期投資策略
投資有短期投資和長期投資之分。短期投資，即是持有時間不超過1年（含）并能隨時變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資、基金投資等，短期投資流動性僅次于現(xiàn)金，一般可以被認(rèn)為是現(xiàn)金的暫時形式，變現(xiàn)能力很強。因此，對于短期投資來說，其受通貨膨脹的影響微乎其微。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)穩(wěn)定下，通貨膨脹率的提高對短期投資的影響很小，短期投資就不需要考慮通貨膨脹的影響。但是對于長期投資，就必須充分考慮通貨膨脹的影響。長期投資是指持有時間超過1年并且不能夠隨時變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資、長期債券投資、其他長期債權(quán)投資等。發(fā)生通貨膨脹時，通脹率的突發(fā)性較強，肯定會對企業(yè)的長期投資決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響，如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確地預(yù)測通脹率，會對企業(yè)的長期投資決策產(chǎn)生重要意義。因此，企業(yè)在長期投資決策時，必須充分考慮通貨膨脹的影響，并應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生影響及時調(diào)整長期投資策略，以免造成更大的投資失誤和損失。
