引論：我們?yōu)槟砹?3篇離任審計發(fā)現(xiàn)問題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
3、出現(xiàn)亂收費之類的情況應(yīng)退還交費人，退不了則沒收；
4、對于個人小金庫應(yīng)沒收；
篇2
一、任期經(jīng)濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準則第9號―――內(nèi)部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負責人的任期經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴?/p>
二、任期經(jīng)濟責任審計風險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責任風險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划敭a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責任審計評價指標表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責人的經(jīng)營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責任領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫞L險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責任審計的科學性。任期經(jīng)濟責任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責任審計，要全方位審視企業(yè)當前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
參考文獻
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[3]胡春元，2009：風險導(dǎo)向?qū)徲媅M]，東北財經(jīng)大學出版社
篇3
企業(yè)單位主要負責人員在其任期內(nèi)必須實施經(jīng)濟責任審計是國家的一項重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計的重要職責，是加強內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進內(nèi)部審計深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計的地位和權(quán)威、營造良好的審計環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的必要性
任期經(jīng)濟責任審計的目的在于既要對被審計單位主要負責人任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟責任的界限,為繼任的主要負責人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟責任審計的最基本內(nèi)容就是審查被審計單位負責人在任職期間其所在單位的財務(wù)收支的真實、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因?qū)徲嫴块T不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟責任審計工作任務(wù)量，主動性較差；同時，經(jīng)濟責任審計已逐步形成于其他審計聯(lián)動的模式如預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合等，經(jīng)濟責任審計任務(wù)的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強經(jīng)濟責任審計，在企業(yè)制度設(shè)計中，完善企業(yè)內(nèi)部審計的職責，明確對下屬單位負責人進行審計，經(jīng)保證單位負責人認識到自己的重大經(jīng)濟決策是受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護了國家將經(jīng)濟責任審計作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的加強企業(yè)管理，對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績進行評價，同時檢查企業(yè)負責人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負責人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責令其認識企業(yè)管理缺陷的存在，及時亡羊補牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟責任審計指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計和任期經(jīng)濟責任審計兩種，前者是企業(yè)負責人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負責人很可能繼任。企業(yè)負責人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業(yè)內(nèi)部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級單位負責人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負責人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任。由于，時間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計部門足夠的調(diào)研時間，基本上是接到審計任務(wù)，立即趕往被審計單位現(xiàn)場，收集相關(guān)資料，同時，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經(jīng)濟責任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對各種因素對經(jīng)濟責任審計的影響，我們不斷科學地改進審計工作的方法：
(一)審計程序過于累贅
審計通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當做前期審計調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計通知書發(fā)送到被審計單位和被審計主要負責人，同時抄送給現(xiàn)任負責人和委托部門及相關(guān)配合審計的部門等等，且在到現(xiàn)場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進場審計會議，傳達經(jīng)濟責任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經(jīng)濟責任審計，審計組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計單位負責人的重視程度的影響
有些被審計單位負責人認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計單位負責人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認為如果能在薪酬體系設(shè)計的時候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟及責任審計的意見來決定是否發(fā)放，給予審計一定的經(jīng)濟裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟責任審計結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會給與一定程度的配合。
(三)審計收集審計證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結(jié)論有很大影響。有些有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。我們認為應(yīng)當在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時候，應(yīng)當實行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計做任期經(jīng)濟責任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯誤，同時，給經(jīng)濟責任審計取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟責任審計的難點
(一)審計對象確定缺乏規(guī)范
對那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟責任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計部門的機制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認識有待提高
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2、工作機制、規(guī)章制度建設(shè)情況
我區(qū)領(lǐng)導(dǎo)定期聽取審計工作匯報，凡涉及經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要會議都要求我局參加，給予了審計部門參與重大經(jīng)濟決策的權(quán)力，在審計執(zhí)法遇到阻力時，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時出面協(xié)調(diào)，排除干擾，并要求紀委等部門密切配合，2010年以來，審計報告被區(qū)領(lǐng)導(dǎo)批示、批轉(zhuǎn)計10件。區(qū)委、區(qū)政府先后制定了《區(qū)經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)系會議制度》等規(guī)章制度，成立了區(qū)經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)系會議制度，區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自擔任組長。同時，我局針對專項資金的使用、管理和加強村級財務(wù)的制度化建設(shè)和審計規(guī)范化建設(shè)等問題向區(qū)政府、區(qū)紀委提交專題建議報告，在我局的建議下，區(qū)政府相繼出臺了《區(qū)國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》、《關(guān)于加強村級財務(wù)收支審計監(jiān)督的意見》、《關(guān)于加強村級干部任期、離任審計工作的意見》和《區(qū)財政性專項資金管理實施辦法》等規(guī)則制度。
3、財政預(yù)算執(zhí)行審計工作落實情況
我局高度重視財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，每年都派出審計骨干力量擔任主審，要求審計人員緊緊圍繞構(gòu)建財政審計大格局的要求，以“兩個報告”的內(nèi)容和要求為出發(fā)點，在審計工作思路、審計范圍和內(nèi)容上有所創(chuàng)新。近幾年，在區(qū)人大常委會上，我局主要領(lǐng)導(dǎo)作的《關(guān)于區(qū)年度本級財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》受到了委員們的好評。對于審計報告中反映出的預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支方面的問題，區(qū)人大常委會均會下發(fā)專題審議意見，同時，要求區(qū)政府針對審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改，并提交書面整改結(jié)果報告。
二、嚴格依法行政，讓審計有威
1、審計整改落實情況
近幾年來，我局將審計整改作為審計成果轉(zhuǎn)化的一種重要方式，采取多項有力措施，不斷加大審計整改督促檢查力度，取得明顯成效，審計決定執(zhí)行率達100%，審計報告征求意見稿書面回復(fù)率達100%，審計整改落實率達80%，有效維護了審計監(jiān)督的權(quán)威性和嚴肅性，確保了審計工作成效。
一是完善審計整改制度，維護審計決定的嚴肅性。我局出臺了《區(qū)審計局審計整改落實工作制度》，建立健全了審計整改跟蹤檢查制度、審計整改督查考核制度、審計整改分析報告制度、審計整改責任追究制度、審計整改通報制度，為審計整改落實提供了制度保障；二是提高審計建議的質(zhì)量，幫助被審計單位規(guī)范管理。我局針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合被審計單位實際和全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展大局，注重從制度、管理、機制上提出具有針對性和可操作性的審計建議，幫助被審計單位建章立制，加強財務(wù)管理，增強審計整改落實的可行性；三是完善審計整改回訪制度。我局要求所以被審單位在收到審計報告和審計決定一個月內(nèi)，向我局書面報送審計整改報告，同時，要求審計人員對審計項目的整改落實情況進行督查，對存在問題認真分析原因，并注重服務(wù)與監(jiān)督并重，指導(dǎo)、幫助被審計單位落實審計意見和建議；四是建立審計整改落實情況跟蹤制度。在對被審計單位進行審計時，將前次審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況作為本次審計的重要內(nèi)容在審計報告中反映。對沒有整改落實的，要求被審計單位說明原因，并進行“跟蹤”披露，有效促進了審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實，提升了審計工作的影響力和執(zhí)行力。
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（一）宣傳引導(dǎo)制度。一是將機構(gòu)編制審計內(nèi)容納入《臨朐縣機構(gòu)編制常用政策法規(guī)匯編》，印發(fā)鎮(zhèn)街黨政正職和縣直部門（單位）主要負責人，增強其執(zhí)行機構(gòu)編制的責任、法規(guī)和自覺意識。二是將上級開展機構(gòu)編制審計要求及縣工作方案，呈報縣編委會各領(lǐng)導(dǎo)成員，爭取工作支持。三是在縣內(nèi)報刊開設(shè)專欄，宣傳機構(gòu)編制審計重要意義、內(nèi)容及相關(guān)要求，在全縣營造機構(gòu)編制審計良好氛圍。
（二）聯(lián)席會議制度。建立由編制部門和審計部門分管領(lǐng)導(dǎo)及具體責任人員參加的聯(lián)席會議制度，視干部調(diào)整情況，一般每季度召開一次會議，會上通報審計情況，商討處理有關(guān)問題，互通信息有無，形成“審前共商、審中協(xié)作、審后運用”的協(xié)作配合機制。
（三）研究反饋制度。對涉及整改的問題，及時召開主任辦公室會議分析研究。會上，由分管副主任對每個單位審計發(fā)現(xiàn)的問題、整改措施等進行匯報，其他領(lǐng)導(dǎo)分別提出意見建議。經(jīng)進一步梳理匯總后，形成C構(gòu)編制問題整改意見，以整改通知書的形式下發(fā)至被審計的相關(guān)部門，督促整改落實。
二、突出務(wù)實管用，抓好機構(gòu)編制審計
堅持開展機構(gòu)編制審計真查真審，敢動真格，不走過場，真正通過審計發(fā)現(xiàn)存在問題，確保取得實實在在的成效。
（一）人員力量上求“專”。為抓好機構(gòu)編制管理和執(zhí)行情況審計，成立了由縣編辦主任任組長，各副主任任副組長的工作領(lǐng)導(dǎo)小組。具體審計工作中由督查調(diào)研科牽頭，從機構(gòu)編制科、審改辦、監(jiān)管局挑選業(yè)務(wù)骨干，參加機構(gòu)編制審計小組，讓熟悉業(yè)務(wù)的干部參與審計。到達審計單位后，按照各自職責明確分工，各負其責，全程抓好機構(gòu)編制審計事項。
（二）審計形式上求“活”。主要采取“聽、查、訪”三步法。“聽”，即聽取匯報。由被審計單位的主要負責同志匯報任職期間的機構(gòu)編制管理和執(zhí)行等情況，以全面把握機構(gòu)編制有關(guān)決策和部署貫徹落實、機構(gòu)編制管理以及用編進人管理規(guī)定等執(zhí)行情況。“查”，即查看材料及現(xiàn)場。主要做到“五看”，即：看內(nèi)設(shè)機構(gòu)是否按照“三定”規(guī)定設(shè)置及掛牌運轉(zhuǎn)、是否變相增設(shè)機構(gòu)、是否超編進人、是否混用行政和事業(yè)編制、是否進行事業(yè)單位法人登記等。“訪”，即個別訪談。圍繞機構(gòu)設(shè)置、職責履行、機構(gòu)運行、超編、混編等8個方面設(shè)計了訪談提綱，與領(lǐng)導(dǎo)班子成員、科級干部及部分中層干部一般不少于15人進行座談，征求對本單位編制管理執(zhí)行方面的意見和滿意程度，同時聽取對縣編辦工作的意見建議。
（三）問題確定上求“真”。在全面掌握審計情況的基礎(chǔ)上，由編制和審計部門人員共同與被審計對象溝通，對涉及到的問題實事求是地做出解釋和說明，既確保問題的真實性，又讓審計對象服氣。在此基礎(chǔ)上，本著事實清楚、依據(jù)充分、定性準確、責任明晰的原則，實事求是、客觀公正地評價被審計對象履行機構(gòu)編制管理責任情況，形成審計報告。
三、堅持問題導(dǎo)向，切實抓好整改落實
發(fā)現(xiàn)問題是基礎(chǔ)，解決問題才是根本。重點做到“四步走”，確保問題整改到位。
（一）分門別類建臺賬。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，堅持分門別類、梳理匯總，劃清責任區(qū)分，建立問題臺賬。按照輕重緩急的原則，將問題臺賬劃分為一般類、較重類、重大類三個類別，對一般類問題明確即時整改，較重類限期整改，重大類指導(dǎo)整改，確保被審計單位存在哪些問題、什么程度一目了然。
（二）“對癥下藥”定措施。針對審計出的不同問題，落實相應(yīng)的整改措施，提高整改的針對性和實效性。近兩年來，先后4次對全縣38個縣直黨政機關(guān)和事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行了離任、任中審計，對審計發(fā)現(xiàn)的4個方面26個問題，逐一落實了整改措施。
（三）跟蹤檢查促落實。注重問題整改的跟蹤問效，在整改通知單下發(fā)2個月內(nèi)，對整改事項逐一檢查、跟蹤問效，確保各被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改到位。同時，建立整改“雙隨機”制度，先后隨機抽取12個被審計部門，對整改情況進行了“回頭看”，經(jīng)查問題已全部整改到位。
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二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別
按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。
三、集團內(nèi)部審計應(yīng)擔負的職責
（一）抓好財務(wù)收支審計，確保資產(chǎn)保值增值
財務(wù)收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進而維護企業(yè)所有者權(quán)益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。
（二）抓好年度預(yù)算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預(yù)算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預(yù)算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預(yù)算進行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預(yù)算指標健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。
（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)
年度決算審計根據(jù)年初確定的預(yù)算指標、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎(chǔ)上，重點審計是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。
（四）抓好離任經(jīng)濟責任審計，鑒證任期管理績效
離任經(jīng)濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權(quán)，對集團離任的各級領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟責任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責范圍、職責履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟指標、計劃方案和預(yù)算指標等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。
（五）抓好專項審計調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結(jié)經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。
四、集團審計業(yè)務(wù)規(guī)劃
（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。如財務(wù)會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此，內(nèi)部審計人員必須要加強學習，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍。
（二）要拓寬審計領(lǐng)域
內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)審計，要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，評價內(nèi)部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟責任審計，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標的達成和績效進行確認。
（三）要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務(wù)預(yù)算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結(jié)果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，從而促進企業(yè)預(yù)期目標的實現(xiàn)。
（四）要實行內(nèi)部審計規(guī)范化
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受公安破案證據(jù)必須相互印證的啟示，為了打破按照正常的財務(wù)手續(xù)進行審計，難以發(fā)現(xiàn)問題的框框，“倒審計”不從財務(wù)會計資料入手，而是從看守所在押人犯釋放通知書、辦案單位立案登記薄、案件卷宗、交通事故押金、122接警記錄等旁證材料入手，把發(fā)現(xiàn)問題放在解決問題的前面，采取“倒審計”的辦法，從中發(fā)現(xiàn)問題，[找材料到文秘站 -ˇ文秘站 網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點！注：]一審到底，能夠有效加大審計監(jiān)督力度，取得事半功倍的效果。同時還能達到防止辦案單位亂收亂支的現(xiàn)象發(fā)生，起到了警鐘常鳴的作用。“倒審計”工作方法在全市公安系統(tǒng)推行后，受到了良好效果。在總結(jié)“倒審計”法審計經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，淄博市公安局在全市各級公安機關(guān)推行了《公安審計承諾制》，站在全市公安的角度提出審計建議，使審計工作成為了領(lǐng)導(dǎo)決策的“參謀部”。
二、把專項審計作為內(nèi)部審計的重點來抓，突出審計過程中的人本精神
審計猶如破案，重在找到突破口。專項審計是尋找突破口的有效途徑。在專項審計方面，有幾個實例可供借鑒。
1、內(nèi)部審計的目的之一就是防止固定資產(chǎn)流失，固定資產(chǎn)審計也是專項審計中最具代表性的審計。20__年，為了全面摸清全市公安系統(tǒng)的固定資產(chǎn)情況，我們僅用40天就在全市公安系統(tǒng)進行了一次成功的固定資產(chǎn)審計。淄博市公安局下轄6個分局，3個縣局，8個直屬單位，市局機關(guān)設(shè)有23個處室，全市152個派出所，固定資產(chǎn)數(shù)量大、來源復(fù)雜，一直以來是一個管理弱點。為了全面摸清全市公安機關(guān)固定資產(chǎn)的家底，加強固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)浪費和流失，我們制定了一整套科學的審計方案，包括各種統(tǒng)計表、情況說明表、審批上報表、審計承諾書等，從各分縣局抽調(diào)審計干警組成強有力的審計組。審計人員頂烈日、冒高溫，走遍每一個分縣局、派出所，一起查帳，一起盤庫。在40多天的時間里，通過對全市公安機關(guān)193個科室、152個派出所、刑警、巡警、經(jīng)偵中隊等進行審計檢查，填制了上千份登記表，翻閱了200多本帳薄，上萬份憑證及有關(guān)資料，共查出未納入固定資產(chǎn)管理的車輛120輛、微機122臺、打印機111臺、電視機49臺、空調(diào)108臺、照相機46部、傳真機6臺、手機19部、辦公家俱230件(套)等。通過審計處理，督促這些單位對以上資產(chǎn)進行登記建賬管理，防止了上千萬元的資產(chǎn)流失。在這次審計中，我們還查出某刑警大隊和經(jīng)偵大隊私設(shè)“小金庫”、賬外帳410多萬元。這次審計結(jié)束后，針對固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計組及時向市公安局黨委提交了專項審計報告，并提出了“關(guān)于加強管理、防止國有資產(chǎn)流失”的三項建議，該建議被各級公安機關(guān)采納后，在全市公安系統(tǒng)進行了一次固定資產(chǎn)清理，防止了國有資產(chǎn)的流失，同時發(fā)現(xiàn)了部分違規(guī)苗頭和評價信息，為促進全市公安系統(tǒng)國有資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。
2、基本工程建設(shè)是內(nèi)部審計工作的重中之中，通過開展工程審計，全市公安系統(tǒng)壓減基本建設(shè)造價四分之一。為了充分發(fā)揮資金效益，節(jié)約固定資產(chǎn)投資，工作中，我們采取內(nèi)部審計和委托社會審計相結(jié)合的辦法，從基建工程造價、經(jīng)濟合同、工程造價信息等內(nèi)容入手，對全局的大小工程都進行了詳細的跟蹤審計和階段性審
計。20__年以來，先后對新建的看守所、宿舍樓，外事大廳裝修、鍋爐安裝、食堂裝修等53個近9183萬元的基建項目和零星工程進行了審計，審減額達1960多萬元，占整個投資額的21％以上。如對市局宿舍樓的審計中，提報值為1379萬元，審減額353萬元，審減率高達26％。
3、搞好離任審計，還關(guān)系人來去兩清白。按照上級要求，離任審計是近幾年剛剛開始的內(nèi)部控制制度之一，也是內(nèi)部審計工作的重點之一。同時，離任審計具有涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政績和前途，工作難度大、評價結(jié)論難的特點。為了做好這項工作，我們堅持客觀公正原則，實事求是的進行審計。然后按照干部管理權(quán)限和財務(wù)隸屬關(guān)系，從領(lǐng)導(dǎo)干部任期財產(chǎn)、財經(jīng)法紀責任、工作業(yè)績?nèi)齻€方面，對每一位離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任作出客觀公正評價。三年來，先后組織對區(qū)縣公安分局、市局機關(guān)科所隊長等81人(次)進行了審計，審計結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。如在20__年3月對某單位一名任職十二年的負責人進行經(jīng)濟責任審計時，我們積極爭取局黨委的支持，克服重重阻力和困難，排除各種干擾，歷經(jīng)兩個月的努力，詳細翻閱了大量的會計資料，對報銷數(shù)額46．5萬元的所有發(fā)票的真實性進行了核實，按照審計工作程序，審計組對除已去世或離開工作單位無從查找以外的經(jīng)辦人，一一進行了詳細的詢問，共涉及經(jīng)辦人26人，共審核單據(jù)696張。通過向經(jīng)辦人調(diào)查取證，20％的發(fā)票經(jīng)手人不知用途、去向，所簽經(jīng)辦人均為該單位負責人利用職權(quán)采取授意、指使等手段要求代簽。另外還對該單位12年的汽油發(fā)放管理情況進行了全面細致的審計，審計過程中，由于該單位提供不出購買汽油和發(fā)放的準確數(shù)據(jù)，給審計工作增加了難度，只能到檔案室翻閱多年來大量的會計憑證，查找出所有購買汽油的發(fā)票，從財務(wù)帳上把歷年來購買汽油的數(shù)據(jù)一筆一筆找出來，與領(lǐng)油單位進行細致的查對和統(tǒng)計，最后查出該單位用油控制不嚴，單位負責人以固定形式每月領(lǐng)取油票不少于200公升，用途不明確的問題。最后，查出有違紀違規(guī)金額40多萬元，為離任人寫出了客觀公正的審計報告，主管部門采納了審計建議，立即調(diào)整了該單位領(lǐng)導(dǎo)班子。
為了加大審計工作力度，我們著力把審計工作的重點放在專項審計上，20__年以來，先后開展了公安涉案財物、取保候?qū)彵ＷC金、看守經(jīng)費等8項專項審計，保障了這些資金的專款專用和及時退回，受到了人民群眾的歡迎，維護了人民公安在群眾中的形象。
三、秉公審計，實事求是，無私無畏是對內(nèi)部審計人員和審計工作的最高要求
秉公審計是內(nèi)部審計的立命之本，不畏艱難是內(nèi)部審計的動力之源。我們本著對黨和人民高度負責，對法律高度負責的精神，認真履行審計監(jiān)督職責，對問題早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早解決，力爭將問題解決在萌芽狀態(tài)。審計中，針對一些被審計單位為維護自身利益，消極抵觸，尋找借口拖延搪塞，使審計工作難以順利開展的情況，審計人員一絲不茍，嚴肅對待，發(fā)揚鍥而不舍精神，一方面充分運用法律法規(guī)賦予的權(quán)力，不怕得罪人，堅持原則，敢于監(jiān)督，認真查證，另一方面以理服人，耐心細致地做各方面工作，求得配合支持，指出存在的問題，維護了財經(jīng)法紀和規(guī)章制度的嚴肅性。在對某項業(yè)務(wù)經(jīng)費審計時，發(fā)現(xiàn)一張請款報告上，某財務(wù)負責人涂改領(lǐng)導(dǎo)的批款數(shù)額及批款時間，將巨額資金轉(zhuǎn)移到某單位，又從某單位轉(zhuǎn)移給一個體戶，并全部提出資金個人使用。為把這起挪用公款的事實查清，我們根據(jù)銀行賬號一查到底，每一環(huán)節(jié)都進行了詳細的調(diào)查取證，從服裝城到建材城的上百個體業(yè)戶中調(diào)查，才把人找到，特別是在最后找個體戶取證時，發(fā)現(xiàn)此人是某財務(wù)負責人的表弟，給取證工作帶來了極大的難度。經(jīng)過耐心的政策攻心，終于獲取到了證據(jù)。在回來的路上，工作人員接到了該財務(wù)負責人的恐嚇威脅電話。仍然堅持原則，寫出了客觀公正的審計報告。
審計難，而審計處理便成了更難解的疙瘩，內(nèi)部審計工作必須不怕難，做到依法審計，嚴格執(zhí)法，堅決維護審計工作的權(quán)威。20__年5月份對市局某下屬單位進行財務(wù)收支審計時，單位領(lǐng)導(dǎo)消極對待，不提供完整的會計資料，致使審計工作無法順利進行。我們一方面找到主要負責同志嚴肅談話，另一方面帶領(lǐng)審計人員依照審計程序，翻閱了76本帳簿，134本憑證，41份會計財務(wù)報表，1萬多張票據(jù)等會計資料。在對一張線索可疑的購車發(fā)票審計時，通過各種渠道，到路途遙遠的山區(qū)開戶行進行了認真的排查摸底，沒有找到該發(fā)票上的單位，又到市、區(qū)、縣三級工商機關(guān)查詢，均無工商注冊登記，后經(jīng)多方查證，確定該單位是虛假公章、非法虛設(shè)的機構(gòu)，目的是為了私設(shè)帳號，轉(zhuǎn)移資金。最后確認這個單位自1992年到20__年長達10年間，設(shè)置“小金庫”600多萬元，并多次以個人名義轉(zhuǎn)移資金60多萬元。問題出來以后，那位負責人依仗自己與審計負責人是老朋友，求審計人員“高抬貴手”，而審計負責人則告訴他說：“咱們是老朋友，你也要理解我，私交歸私交，公事還得公辦，否則，審計工作如何進行?”面對老朋友的講情，審計組沒有放棄原則，而是按照有關(guān)法規(guī)，清理撤消了該單位銀行帳號，作出了追回160多萬元的審計決定，對該單位進行了通報。
20__年對某公安分局刑警大隊進行固定資產(chǎn)審計時，我們發(fā)現(xiàn)購置的一套沙發(fā)票據(jù)來路不明，在發(fā)現(xiàn)問題決定現(xiàn)金盤點時，該單位的領(lǐng)導(dǎo)拒絕配合，并找上級領(lǐng)導(dǎo)打電話說情。從早上8點對峙到下午3點，審計人員始終守著該單位的保險柜，沒有離開一步，最后通過盤點和延伸審計，查出了一套涉及金額達180多萬元的帳外帳。在審計處理階段，所有工作人員頂住壓力，對說情的沒有給面子，對恐嚇的沒有害怕、對送禮婉言謝絕，力排各方面的干擾，最后將該單位的違規(guī)違紀資金全部收繳，維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性，也樹立了審計部門的權(quán)威。
四、服務(wù)到位是審計工作的最終責任
國家審計署署長李金華說，“當前中國經(jīng)濟成就為世界矚目的同時，依然存在諸多問題。問題的核心是如何完善治理，包括公司治理與國家治理。落實責任則是治理的關(guān)鍵。”內(nèi)部審計必須把建立完善制度，作為為基層服務(wù)的最終落腳點。公安審計是公安機關(guān)內(nèi)部的審計，幾年來，我們堅持“一審二幫三促進”的原則，在實施審計時，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，從維護單位合法權(quán)益出發(fā)，從服務(wù)于被審計單位的角度考慮問題，對審計發(fā)現(xiàn)的各項經(jīng)費在收、管、用中存在的問題，有針對性地提出改進意見，指導(dǎo)幫助有關(guān)單位建章立制，改善管理，堵塞漏洞。在對有經(jīng)營項目單位的審計中，堅持把提高經(jīng)營單位的經(jīng)濟效益作為審計的主要目的，在
不違反財經(jīng)法規(guī)的前提下，積極為被審單位出主意想辦法，提合理化建議，為提高經(jīng)濟效益盡心盡力。如市局機關(guān)有一下屬公司，財務(wù)管理混亂，并出現(xiàn)連年虧損。針對這一情況，我們把該單位列為審計重點，全面對其進行經(jīng)濟效益審計，以實事求是的態(tài)度，可靠的數(shù)據(jù)資料幫這個公司找出了虧損的四個原因，一是此公司長期放手外單位經(jīng)營，對盈利情況不管不問，造成長期虧損。二是公司負責人缺乏經(jīng)營經(jīng)驗，流動資金周轉(zhuǎn)緩慢。三是成本費用管理不嚴，開支過大。四是財務(wù)管理混亂。針對上述問題，提出了撤聯(lián)辦、嚴經(jīng)營、壓開支、清帳目等建議，致使該公司扭虧為盈。
三年來審計處先后為被審計單位培訓會計人員80人次，提出建議80多條，幫助被審計單位建章立制60多項，促成被審計單位增收節(jié)支1800多萬元。根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和上級文件精神，市公安局審計處還起草制定了《關(guān)于加強全市公安審計工作的意見》、《派出所經(jīng)費管理規(guī)范化實施細則》和《關(guān)于加強看守所經(jīng)費規(guī)范化管理的規(guī)定》，進一步規(guī)范了公安系統(tǒng)的財務(wù)管理。
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一、開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`
第一,在經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲?以降低選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部風險。根據(jù)需要,對處于人、財、物關(guān)鍵崗位的中層干部實行任期經(jīng)濟責任審計,強化審計監(jiān)督,盡可能地發(fā)現(xiàn)問題并及時整改。對離任的中層干部進行離任審計,使離任者走得放心,接任者接得安心。
第二,在物資采購領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲?以規(guī)避采購成本失控和采購物資質(zhì)量低劣風險。為此,審計部門重點尋找物資采購過程中存在的管理缺陷,注意以下方面可能存在的風險:關(guān)注不規(guī)范采購、私自采購、無效采購從而增加采購成本的風險;關(guān)注以生產(chǎn)用材料為名,私自聯(lián)系供銷商采購,謀取小團體利益,加重生產(chǎn)成本的風險。
第三,在建設(shè)工程投資領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲?以規(guī)避工程項目投資失敗風險。為此,內(nèi)審部門對重大工程項目進行全過程的跟蹤審計。應(yīng)關(guān)注以下風險:招標審計應(yīng)關(guān)注規(guī)避招標、排斥潛在投標人等違規(guī)操作的法律風險,以及由于信息不對稱造成的惡意競爭等造成招標失敗等操作風險;工程合同管理審計應(yīng)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違約的風險,設(shè)計變更、合同變更以及合同爭議、糾紛、索賠等風險;工程預(yù)決算審計應(yīng)關(guān)注工程造價信息的真實性風險、工程造價管理人員工作失誤造成的質(zhì)量風險;竣工驗收審計應(yīng)關(guān)注因設(shè)計、工藝、質(zhì)量缺陷而導(dǎo)致的工程不達標的系統(tǒng)風險,驗收活動不真實造成的舞弊風險,技術(shù)資料殘缺而導(dǎo)致的后期風險;實時反映施工現(xiàn)場管理和控制情況,發(fā)現(xiàn)問題,及時提出審計建議,降低項目風險。
第四,在企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲?以降低會計信息失真風險。一是開展同級財務(wù)審計,促使廠部財務(wù)管理職責到位,減少財務(wù)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。二是加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通,提高會計信息的透明度。尤其是在年終財務(wù)決算審計中,外部審計通過內(nèi)部審計了解情況,為決算審計奠定基礎(chǔ);內(nèi)部審計全面跟蹤并掌握外部審計發(fā)現(xiàn)的問題,督促整改,保證會計信息的準確真實。
第五,在企業(yè)改組改制領(lǐng)域開展風險導(dǎo)向?qū)徲?以降低違規(guī)改制和國有資產(chǎn)流失風險。近幾年,淮礦集團加大對輔業(yè)改制的力度,醫(yī)院、學校、離退休人員逐步剝離主業(yè),這是深化改革的重要舉措。必須嚴把改制過程中的各個關(guān)口,防止國有資產(chǎn)流失,防止侵害職工合法權(quán)益。這就要求內(nèi)審部門必須堅持“全面披露、真實反映、準確評價”,把好改制前清產(chǎn)核資關(guān)、改制過程中的資產(chǎn)安全關(guān)、改制過渡期經(jīng)營損益核實關(guān)。審計重點放在惡意隱瞞資產(chǎn)、維護國有造成的安全和保值增值。
二、實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
第一,努力提高企業(yè)管理層的風險意識,促進企業(yè)管理層積極、主動地進行風險管理工作。除了要建立一些具體的制度外,還要把風險意識融入企業(yè)文化,逐步提高企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風險和規(guī)避風險的能力。審計人員也要盡快更新審計觀念,轉(zhuǎn)換角色,加強與企業(yè)各部門的溝通及配合,為開展風險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)造條件。
第二,改進內(nèi)部控制狀況。企業(yè)內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標,通過制定和實施一系列制度、程序和方法,對風險進行事先防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的機制。企業(yè)內(nèi)部控制目標是確保國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行;確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)審部門通過對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行測試評價,找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)控缺陷,提出改進意見和建議,督促有關(guān)職能部門落實整改,促進企業(yè)健全內(nèi)控制度,防范化解經(jīng)營風險,預(yù)防和減少損失,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
第三,改進和完善內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu),加大培訓力度,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合選煤企業(yè)的自身特點,通過后續(xù)教育,培養(yǎng)審計人員專業(yè)勝任能力;通過實踐,提高審計人員的綜合分析能力;逐步建立起一支適應(yīng)企業(yè)發(fā)展,具備經(jīng)濟學、管理學、風險管理等方面知識的人才的內(nèi)部審計隊伍。
第四,應(yīng)注意運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法,開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｈ缈刹捎脤徲嫼唸蟆徲嫻娴确绞?使風險導(dǎo)向?qū)徲嫿ㄗh能夠強化內(nèi)部控制,提高控制效果和效益,有助于企業(yè)規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險。
參考文獻:
1、施恩.內(nèi)部審計在證券公司治理和風險控制中的作用[J].中國內(nèi)部審計,2009(4).
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1、審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)，審計質(zhì)量難保證。在大部分情況下，部分同志因?qū)I(yè)水平限制而無法獨擋一面的承擔審計工作任務(wù)，憑經(jīng)驗憑感覺進行審計，把審計檢查作為例行公事，走過場，“腳踏西瓜皮，滑到哪里算哪里”。
2、未能更多關(guān)注支行對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，整改流于形式。審計提出的意見、落實到位的少。
3、工作交叉重復(fù)，在不必要的工作上，耗費了大量精力和人力，降低了審計效率。
4、審計成果運用不夠。
三、下半年工作打算
1、做好對高管人員和關(guān)鍵崗位人員的專項責任審計。進一步深化高管人員和關(guān)鍵崗位人員審計內(nèi)容，逐步推行任中審計。將審計關(guān)口前移，大力推行先審后任、先審后離，克服先離任后審計的現(xiàn)象發(fā)生，力戒審計走過場。
2、配合上級行主動開展工作，服從于審計大局。全面實施好上級行安排的授權(quán)審計項目；完成好辦事處交辦的其他各項工作。
四、對辦事處工作的建議
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二、制定審計方案的方法探索
通過審前調(diào)查制定具有可操作性的審計方案。審計人員要通過對審計任務(wù)和審前調(diào)查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法步驟和目的等。審計方案要解決為什么要審計、采用何種方式、審計的切入點是什么、審計哪些方面的內(nèi)容等問題。要運用評估判斷方法初步解決審計取證的導(dǎo)向問題。評估判斷是指審計人員通過對審計任務(wù)和審前調(diào)查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法、步驟和目的等。績效審計是一項政策性和技術(shù)性很強的工作,特別是政府交辦或上級部門統(tǒng)一部署的審計任務(wù),要反復(fù)體會任務(wù)的宗旨,吃透相關(guān)審計標準,把握好審計尺度。
同時,調(diào)查問卷、表格的設(shè)計要具有很強的總結(jié)性,這樣便于審計報告階段的匯總整理和判斷分析。
以審計內(nèi)容的可比性和客觀性為導(dǎo)向,將審計范圍設(shè)置在一個合理的時間段內(nèi)。這里提出的審計范圍是指審計對象的時間范圍,財務(wù)收支審計一般以一個會計年度為準;領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責審計、離任審計等常規(guī)責任審計以任職期限作為審計的時間范圍,無需考慮時間的切入點問題。但對于績效審計這個問題很重要,因為一項資金投入或是一個決策行為產(chǎn)生的效益和顯露出的問題具有“滯后性”特征,大都不會在短時間內(nèi)體現(xiàn),往往需要一定的周期才能產(chǎn)生,績效審計的時間范圍需要選擇若干個年度才能作出客觀公正的評價。對于績效審計,經(jīng)常強調(diào)要突出審計重點和講究審計方法,唯獨比較容易忽視審計的時間范圍問題。
三、實施審計過程的方法探索
人民銀行績效審計主要是對自身單位或部門的工作目標責任制、履行職責情況進行確認和評價的活動。實施審計過程中,應(yīng)以人民銀行職能為切入點,從決策、管理的效果入手,將履行職能的最終結(jié)果是否達到預(yù)期目標作為關(guān)鍵內(nèi)容。簡化程序,提高審計效能,結(jié)合被審計對象的工作計劃總結(jié)、調(diào)研報告,已開展的問卷調(diào)查等項目,從中抽取重要的事項同步開展績效審計,也是開展績效審計行之有效的組織形式。
人民銀行績效審計調(diào)查,沒有必要將過多的精力放在對行使職能等過程的監(jiān)督上,而是應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向注重社會效益的分析評價,促進取得審計成效,對績效審計反映的問題從制度層面、管理層面作出處理。
四、寫作審計報告的方法探索
在審計實踐中要充分利用報告前置的方法,在審前調(diào)查階段就要運用問題假設(shè)方法初步解決審計報告的基本架構(gòu)問題。即審計報告要回答反映什么情況、是反映正面成績還是反映負面問題、會有哪些普遍問題與典型問題并如何反映等方面的內(nèi)容。
審計假設(shè)理論認為,在審計目的性和可證實性假設(shè)的基礎(chǔ)上,就可以對錯誤與弊端(或成效)的存在、性質(zhì)、原因以及形成過程等進行假設(shè),這樣便于確定審計取證的范圍和重點,實施必要的程序技術(shù),以利于查明問題與提高工作效率。因此,在對材料選擇的取向作出初步?jīng)Q斷以后,審計人員應(yīng)進一步分析審前調(diào)查掌握的信息材料,根據(jù)審計假設(shè)理論充分發(fā)揮審計專業(yè)判斷的作用,就審計報告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)提出問題假設(shè)。
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（二）日益增加的資金量和業(yè)務(wù)與審計人力資源不足產(chǎn)生的矛盾。目前高校的財務(wù)收支資金量都在上億以上，大多數(shù)高校一年的經(jīng)費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內(nèi)容比較廣，有基本建設(shè)、基本支出、專項支出、學生經(jīng)費開支、科研經(jīng)費及校辦企業(yè)等方方面面的內(nèi)容涉及。而大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質(zhì)未到，比如科研結(jié)題審計，受人力不足限制，結(jié)題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。
（三）審計方法比較滯后。高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現(xiàn)在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數(shù)據(jù)處理階段，這種審計方式對于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應(yīng)用于審計工作日
益迫切。
（四）審計整改難落實，發(fā)揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監(jiān)督因為都是在事后監(jiān)督，對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發(fā)現(xiàn)被審計單位問題時，對于審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位的反應(yīng)是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應(yīng)付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監(jiān)督工作中的難點問題。
二、推進審計全覆蓋的思考
實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設(shè)、推進審計職業(yè)化、向社會購買審計服務(wù)、加強內(nèi)部審計等措施來實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在這個基礎(chǔ)上，我認為高校應(yīng)從下面幾個方面工作來實現(xiàn)審計的全覆蓋。
（一）了解了高校審計的內(nèi)容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監(jiān)督體系。
1.以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，實現(xiàn)財務(wù)收支輪審覆蓋。在高校財務(wù)收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關(guān)系到高校教育的健康發(fā)展。在實際操作中由于高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金規(guī)模大，財務(wù)收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業(yè)等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經(jīng)費的使用情況離不開有效的財務(wù)收支審計，在高校的財務(wù)收支管理中，實施財務(wù)收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務(wù)收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協(xié)調(diào)，構(gòu)建以財務(wù)收支為主體，預(yù)算執(zhí)行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務(wù)收支審計還可以延伸至效益審計的內(nèi)容。
2.實行離任審計與任中審計相結(jié)合，做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內(nèi)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應(yīng)該制定本校的《中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，對權(quán)力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部，在其一屆任期內(nèi)至少安排一次任中經(jīng)濟責任審計，以促進權(quán)力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產(chǎn)的審計全覆蓋貫穿于經(jīng)濟責任審計中，與財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計等相結(jié)合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪
審制度。
3.以高校的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調(diào)查是近年來審計機關(guān)常用的工作方法，常規(guī)的財務(wù)收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調(diào)查能夠圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注。專項審計調(diào)查的對象領(lǐng)域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財務(wù)收支、專項審計調(diào)查和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計緊密結(jié)合起來，有利于實現(xiàn)審計內(nèi)容的
全覆蓋。
（二）重視和加強改進審計計劃管理，應(yīng)用風險為導(dǎo)向制定科學合理的審計計劃，是實現(xiàn)審計覆蓋的必要條件。在高校內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監(jiān)管等內(nèi)部控制制度，高校財務(wù)的內(nèi)部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權(quán)比較隨意，對票據(jù)內(nèi)容真實性疏忽管理，使風險事件時有發(fā)生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應(yīng)進行一個全單位的風險評估調(diào)查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。
（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現(xiàn)實的壓力，想要實現(xiàn)審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規(guī)的經(jīng)責審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等，還有基建項目的跟蹤審計和結(jié)算審計。基建項目專業(yè)性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質(zhì)的專業(yè)人員或社會中介機構(gòu)的參與。經(jīng)責審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內(nèi)容進行分塊，把問題查實、
查透。
（四）提高審計隊伍的素質(zhì)，以便更快的實現(xiàn)審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來的財務(wù)審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業(yè)性的發(fā)展，對人才的要求更高，單一的傳統(tǒng)財務(wù)人員、計算機專業(yè)人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內(nèi)部審計人員基本都是財會專業(yè)的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業(yè)的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢，從專業(yè)對口的學生中選擇一部優(yōu)秀學生，給審計機構(gòu)內(nèi)部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內(nèi)部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內(nèi)省協(xié)會主辦的審計工作內(nèi)容培訓，開闊眼界，提升審計專業(yè)能力和專業(yè)水平，增設(shè)內(nèi)部相關(guān)考核標準，以提高審計人員整體素質(zhì)。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業(yè)性較強的審計內(nèi)容時，通過購買審計服務(wù)，解決不同審計領(lǐng)域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質(zhì)量。
（五）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，發(fā)揮審計作用，做到審計作用發(fā)?]的全覆蓋。
1.加強審計整改結(jié)果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結(jié)果向公眾公開不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)的需要。把審計結(jié)果、審計整改結(jié)果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內(nèi)部對問題的共性進行監(jiān)督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。
篇13
一、在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>
在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的特點與風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督
任中審計是指在經(jīng)濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經(jīng)濟責任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。
2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督
任中審計，雖然也對經(jīng)濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應(yīng)該是預(yù)防風險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。
二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用
風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿裱L險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦颉Ｏ旅嬉阅呈屑壨ㄐ牌髽I(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。
（一）任中審計的總體風險評估
通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展狀況。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：
1.新業(yè)務(wù)帶來風險
（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。
（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。
2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風險
通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。 3.業(yè)績考核壓力帶來的風險
績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導(dǎo)致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估
在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應(yīng)該重點關(guān)注以下報表層次和認定層次風險。
1.識別的新業(yè)務(wù)風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關(guān)注收入的是否記錄到恰當?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當期應(yīng)該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應(yīng)該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。
（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫞坏髮徲嬋藛T必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
參考文獻
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評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫞坏髮徲嬋藛T必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
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