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篇1

電子商務作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經濟發展中新的增長點，并帶來了一場史無前例的革命。根據香港聯交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網絡有限公司總注冊用戶達4278萬名，2009年上半年總營業收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據淘寶網的報告，截至2009年6月30日，淘寶網共有注冊會員1.45億，占全體中國網民數的43%，2009年上半年實現交易額809億元，對比國家統計局公布的上半年社會消費品零售總額58711億元，淘寶網交易額占1.4%。

稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊。

現行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據傳統商務的特點，在長期的征管實踐中逐步形成的。其主要內容包括：稅務登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務稽查等方面。與傳統商務相比，電子商務具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點。從事電子商務的企業可以輕易地避免納稅義務，使企業的稅負明顯輕于傳統商務企業的稅負，導致傳統商務與電子商務之間的稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務是個新生事物，來勢迅猛、發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰。

二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰

1、稅務登記制度滯后

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發給稅務登記證件。工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。這樣規定的目的是為了稅務機關及時、準確、全面地掌握區內納稅戶的總數及其行業分布情況，以便根據稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現行的稅務登記制度已經不適應電子商務發展的實際情況。電子商務通過因特網進行交易，其經營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準。電子商務可以輕易地使企業把經營活動轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，使國內的經營場所成為其貨物的存放地，有關的工商、稅務登記也因此變得失去意義。

2、傳統的常設機構標準難以適用

現行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權。在傳統商務中，我們主要依據常設機構來判斷收入來源地和居住地。常設機構是指一個企業進行全部或部分營業的固定場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業場所等。如果一個企業在所得來源國(非居住國)有常設機構，并且經營所得來自該常設機構，則可以判定這筆所得來源于該國境內，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權征稅。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務是一個虛擬的環境，看不到傳統商務中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家轉移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設機構判定上的難度。

3、中介作用的減弱

電子商務使得交易人、批發商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，從而省去了很多中間環節，交易雙方無須通過中介機構就可直接進行交易。稅務機關由從人、批發商、零售商等課稅點課稅，變為直接向消費者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產生影響，必然會增加稅收征管的復雜性和征管成本。傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產、批發、零售、進口等所有流轉環節征收的稅種，在傳統商務中，每一環節均有相應的交易人、批發商、零售商代為扣繳稅款(實為代消費者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務中，傳統的代扣代繳制度無法繼續發揮作用，并且流通環節的簡化也將使增值稅稅款大大減少。

4、課征對象性質模糊不清

現行的稅收征管是以傳統商務為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入等規定了不同的稅種和稅率。電子商務將原來以有形形式提供的商品轉變為以數字形式提供，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區分。隨著現代信息技術的發展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務，都可以通過數字化處理而直接通過因特網傳送。傳送數字化產品和服務的數據流與傳送電子郵件、聊天信息等內容的數據流沒有區別。同時，數字化信息還具有易于傳遞、復制、修改和變更等特征。傳統的按照交易標的性質和交易活動形式來劃分交易所得性質的辦法，對電子商務的數字化產品和服務難以適用。應如何判斷提供銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標準，其稅務處理措施也就不盡相同。

5、稅收征管和稽查的難度加大

現行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎的，可通過對紙質憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。電子商務使得商品的訂購、支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些電子數據可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術的成熟，納稅人還可以使用加密、數字證書等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。

目前，電子商務越來越多地使用網上銀行與電子貨幣進行支付。例如，招商銀行為企業客戶開發的網上銀行U－BANK可以提供集團公司全國“網上結算中心”和“財務管理中心”、網上自助貸款、網上委托貸款、網上全國收付、個性化財務授權管理、網上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務、智能化操作向導、度身定制銀行信息主動通知、商務信息海量傳遞、網上票據、網上信用證、網上外匯匯款業務、網上國際信用證業務、網上國際貿易融資業務等服務。電子現金、電子支票、網上銀行會逐步取代傳統的現金、支票、實體銀行，使稅務機關難以把握銷售數量、銷售收入。另外，由于電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿易洽談、定貨和簽約活動都在網上完成，電子合同和數字簽名的出現使得現行以紙憑證為基礎設計的印花稅貼花方式失去了載體。

所有這些變化，使得稅務機關失去了稅收征管和稽查的憑證基礎，不僅難以依法足額征稅，而且稅務機關取證、保存證據更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實施有效打擊。

6、國家稅收管轄權產生沖突

國家稅收管轄權的問題是稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使收入來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務環境中，交易場所、提供商品和服務的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權。對消費者而言，他們會盡量通過因特網從低稅率的國家或地區購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業出于避稅或其他考慮，可以業在其內部進行轉讓定價，輕易地將產品開發、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。

淘寶、易趣都先后開設了網上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復雜。香港街是淘寶網上的一個服務項目，目的是為國內會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家。快遞公司由香港運送貨品至國內主要城市只需二至三天、偏遠地區一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內地的實體商店或專柜相比，同類電子產品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。

另外，電子商務中的買家難以取得合法的發票憑證。網上商店也很少提供發票，許多網店都清楚注明不提供發票，甚至有的明確說明，如需要發票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發票。然而對消費者而言，他們對此抱著無所謂的態度，只要得到了滿意的產品和服務，其它都無關緊要。

篇2

    隨著計算機技術換代升級的加快,網絡技術迅速發展的今天,電子商務(E-commerce)成為現代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現代營銷學之父的菲利昔。科特勒大師對來勢洶洶的計算機網絡技術對世界經濟的影響,冠以“新經濟”的概念來概括,也就是用數字革命以及對顧客、產品、價格、競爭對手和營銷環境等方面的信息管理來構建“新經濟”的基礎,而電子商務則是“新經濟”的主要代表。

    所謂電子商務是指借助于計算機網絡,采用數字化方式進行商務數據交換和開展商務業務活動,主要包括利用電子數據交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉賬(EFT)及Internet的主要技術在個人間、企業間和國家間,按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿活動。電子商務是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務應用服務的領域范圍可將其分為四類,即企業對消費者(B—C)、企業對企業(B-B)、企業對政府機構(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務。

    根據聯合國貿發會議統計,預計2006年全球電子商務貿易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網絡公司中,美國企業約占2/3;在全球電子商務銷售額中,美國企業占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業。

    二、電子商務對稅收的影響

    面對日益普及和發展的電子商務,在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術性,又涉及現行稅收政策、法律、體制等。據專家預測,到2010年,全世界國際貿易將會有1/3通過網絡貿易的形式完成。

    當前,電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學者阿瑟·科德爾和荷蘭學者路·休特等人則建議:以在互聯網上傳輸的和由網絡用戶接受到的計算機數據信息單位“比特”的數量為計稅依據,征收一種“比特稅”。德國稅務工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業通過網絡進行電子商務交易,聯邦財政部每年損失稅款近200億馬克。

    不可避免地,這種嶄新的商業模式的發展必將使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發生革命性的變化,從而給予經濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

    (一)電子商務對國際稅收的影響

    1.電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數國家,稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區分,并且有不同的課稅規定。但是,在電子商務中,大量的商品和勞務是通過網絡傳輸的無形的數字化產品,這些數字化產品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產品概念,改變了產品的性質,使商品、勞務和特許權難以區分。

    2.電子商務使課稅對象的性質變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務環境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權的保護是電子商務的一個至關重要的問題,各國都制定了相關的法律予以保護。網絡上也廣泛地采用先進的安全技術,如SSL技術、SET協議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數字ID等先進的加密和認證技術措施,預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數據。

    3.電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁,跨國關聯企業通過轉讓定價,輕易地就可以將產品開發、設計、生產銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易,形成一個稅法規定的經營地,而僅把國內作為一個存貨倉庫,以逃避國內稅收。

    4.國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰;由于電子商務代替傳統的經濟貿易方式,以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環節、地點等基本概念(如“常設機構”)均陷入困境;傳統的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。

    (二)電子商務對稅收稽征管理的沖擊

    1.電子商務中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤,而Internet財務軟件中的存賬表越來越趨向于網頁方式和以網頁為主體的多媒體方式,而且,網頁數據可以輕易被修改而不留下任何線索,導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。

    2.電子商務中電子支付系統的完善,使得交易無法追蹤。電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善,聯機銀行與數字現金的出現,使得跨國交易成本降至與國內成本相當的水平。如果納稅人在國際避稅地開設聯機銀行,稅務當局就很難對支付方的交易進行監控。數字現金的使用也存在類似問題,數字現金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。

    3.電子商務中,中介機構代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發展使得交易企業的數量特別是中小企業的數量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進行產銷直接交易,不再借助商業中介機構,使商業中介機構代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。

    4.電子商務中計算機加密技術的發展,使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息,也可用授予方式

    掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執行法律規定,對納稅人的知識產權和隱私加以保護,又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。

    三、對電子商務的稅收征管對策

    為保障國家財政收入,對電子商務進行稅收征管符合社會發展要求,應從以下幾個方面來實現和完善對電子商務的稅收征管工作。

    (一)加強立法。應該根據電子商務的特點,改革、補充和完善現行法律法規,特別是適應電子商務發展需求的稅法

    1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統的合同范疇延伸到了虛擬的網絡空間,當事人可以依據電子合同文本來主張自己的權利和義務,而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而,有關其他法律法規仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權和來源地管轄權的基礎上,針對電子商務的特點,應重新界定國際稅收領域的相關概念,如“居民”、“所得來源”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念,明確其內涵和外延。在增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發展的條款做以修訂、補充和完善。

    2.修改《稅收征管法》。完善稅務登記制度,在電子商務初期就要及時完善稅務登記,已在Internet上登錄的商業網站,必須將真實的網址和服務范圍向稅務機關如實申報,使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發送者數字身份證明,在銀行建賬號的電子商務網站,必須先到稅務機關進行登記,申請網上交易稅務登記號后才能進行交易。

    (二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系

    1.加快稅務機關的信息化建設,建立電子稅務。所謂電子稅務,就是把稅務機關的各項職能搬到網上,實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點,提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上,進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通,與稅務機關各部門的職能緊密結合。

    2.積極組織技術力量與金融機構、網絡技術部門及公證部門緊密配合,開發出統一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務機關的網絡器上,以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發展后,還可在企業的智能型服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然,這種征稅軟件在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統。

    3.效仿增值稅發票,為電子商務活動設置專用發票。效仿增值稅發票的專用性,各國可以考慮同時開設網絡貿易專用發票,以適應網絡交易無紙化的特點。當網絡交易達成時,必須開具專用發票,并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往相關的網絡銀行,才能進行電子賬號的結算。同時,通過網絡,稅務機關也對其真實性進行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務機關征收網絡貿易稅收的完整性。

    (三)加強合作

    1.加強協作與交流在稅務征管過程中,不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯系,還要加強國際情報交流,稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報,加強協助監控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據,尤其應注意有關企業在避稅地開設網址進行交易的情報資料,以防企業利用國際電子商務進行避稅。

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1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數字文件的方式進行的，從生產、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現，因此稅務部門很難確認哪些數字文件的傳遞應該收稅，哪些不用收稅。同時，現有的網上付費下載的數字文件沒有固定的實物形式，應劃分為商品還是服務，現行的稅制并無相關規定。在現實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網絡環境下出現了數字產品的可復制性特點，對這類產品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統的稅收征管是通過發票、賬簿來記錄納稅人的應納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務的交易是在計算機網絡中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網上銀行直接轉賬付款。這種無紙化交易形式沒有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發票，這就使得本應征收的增值稅、營業稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網絡加密的發展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權方面并沒有統一的標準，但在國際上都遵從收入來源地管轄權優先的原則，收入來源地管轄權是屬地原則的體現。但隨著電子商務的出現，各國對收入來源地產生了爭議。由于網絡交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權也難以確定。因此，電子商務的稅收征管已經演變為一個國際稅收的難題。

二　電子商務稅收征管應遵循的原則

在討論應如何對電子商務征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務的征管應遵循以下原則，使得在對電子商務進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務的發展產生制約。

1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務作為一種新型經濟形勢，其稅收征管制度的建立和發展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務方面的實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務與傳統貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易形式發生了變化。因此，兩者的稅收待遇應該相同。

4.優先發展原則。電子商務在我國仍處于起步階段，因此對處在發展初期的電子商務，政府應對其給予一定的稅收政策優惠，以促進信息產業的發展。適當的稅收優惠政策不僅可以鼓勵企業進行網上交易，還有利于我國電子商務企業提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發展。

三　對電子商務稅收征管的建議

1.建立和完善相應的稅收法規。對電子商務的稅收征管首先應做到有法可依，因此規范電子商務稅收的第一步就是完善電子商務的相關法律法規。我認為對電子商務征稅不需再另開征新稅種，而應在原有稅法的基礎上進行適當的修改和補充，在我國現行稅收法律和條例中補充對電子商務征稅的相關條款，對電子商務應稅稅目進行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務納稅申報制度。首先應在原本的稅務登記文書中增設域名網址、識別碼、用于交易服務器所在地理位置等內容，建立適應電子商務的相關稅務登記；其次應積極建立電子商務發票管理制度，對電子發票實行統一管理，將發票使用情況實時登記。對B2B企業，在網上進行銷售和提供服務必須開具發票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網絡交易的業務進行單獨核算。

3.培養相關技術人才、開發稅收征管軟件。稅務機關應積極培養和引進既懂計算機又懂稅務的高素質人才。為我國稅收信息化的建設和發展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務的發展。同時，稅務部門也應加大科研的投入，積極研究和設計計算機稅收監控系統，通過該系統對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務征管部門，實行實時監控，強化對電子商務的稅收稽查。

4.加強國內國際稅收交流與合作。稅務機關要積極與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題。同時應加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系，充分利用現有技術與相關部門進行計算機聯網，隨時互通信息，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。在國際方面，我們應主動參與國際互聯網貿易稅收政策、原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權的爭端。

參考文獻

[1]楊向英，電子商務征稅原則的國際比較及對我國的啟示，江蘇商論，2009.03

篇4

一、我國電子商務稅收征管應堅持的原則

1.稅收中性和效率原則相結合

稅收中性是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。電子商務貿易能降低成本、提高效率,因此,稅收效率原則則要求稅收的征收和繳納應盡可能便利和節約,以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，則會妨礙企業的經營發展。

2.公平稅負原則

從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。因為, 電子商務與一般商務活動比較，并沒有改變交易的本質。另外，電子商務網站已經從過去的風險投資到現在向傳統行業靠攏，電子商務依靠傳統行業才是其發展的空間。因此，兩者應保持相同的稅率。

二、我國電子商務稅收征管應采取的措施

1.擴大增值稅征收范圍

電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可實現增值稅的轉型,適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同。 簡化稅率和調整課征環節，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，達到既保持稅收收入又促進經濟增長的稅收目標。

2.解決“常設機構”問題

由于電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上,大多數產品或服務提供并不需要企業實際出現,而僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件,而這些軟件和信息是無形的,不符合常設機構的概念,但是網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。這樣，存放網站的服務器就是一個營業場所，如果它不被經常變換地點，就構成了“固定的營業場所”。所以，只要企業擁有一個網站／服務器，并通過它從事與其核心業務工作有關的活動，那么該網站／服務器應被看成常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅。

3.對國際稅收管轄權的選擇

世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的原則，有實行地域管轄權的原則，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持居民地管轄權原則為主來獲取國際稅收的管轄權；而發展中國家的海外收入較少，應通過堅持實行地管轄權原則為主來維護本國對國際稅收的管轄權。根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以實行地管轄權原則為主，居民地管轄權原則為輔。同時使用將有效解決居住國與收入來源國不同而造成的無法征稅的情況。兩者相結合可以完善公司網站或是個人網站提供的商務服務,以及國內外網上貿易的征稅依據。

4.避稅問題的解決方案

由于電子銀行的出現,電子貨幣可以在稅務機關毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結算業務。因此, 稅務機關可以根據網絡經營者的資信狀況核發數字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質。通過建立數字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產生的偷逃稅現象。另外,還可以規定, 每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

三、結束語

電子商務的蓬勃發展使我國經濟的進程也不斷加快,但在稅收方面還存在很多缺陷和不足。傳統的稅收原則、稅種確定、稅收征管稽查等方面在現代電子商務中都受到了嚴重的沖擊。因此,我們要重新制定新的稅收原則、立法、征管稽查制度以適應現代的電子貿易。另外,我們還應不斷改進和完善這些措施以滿足電子商務的不斷發展。在電子商務日漸發達的今天我們要順應國際發展的趨勢,不斷規范電子交易市場,完善稅收的法律法規。

參考文獻:

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1 案例簡介

數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2 電子商務對傳統稅收征管的影響

2.1 傳統的常設機構標準難以適用

傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。

2.2 電子商務的所得性質難以劃分

現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3 電子商務對稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。

稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3 電子商務環境下的稅收原則

3.1 稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。

3.2 財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3 盡量利用既有稅收法規原則

從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。

4 完善我國電子商務稅收征管的設想

4.1 界定電子商務環境下“常設機構”的概念

常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。

4.2 完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款

考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。

4.3 加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

4.4 建立符合電子商務要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。

5 結語

事實上，這種網店式的“網絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網上交易記錄，網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規“要求互聯網從業人員依法辦理營業執照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網絡賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規范總滯后于其發展但終究不可或缺一樣，日益增大的網絡交易量、逐漸明晰的法律監管規定，都將推動網店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

篇6

目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務目前并沒有出臺相應的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據總數的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規范電子商務市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務的行業特殊性，我國的電子商務稅收面臨著許多問題和挑戰，具體表現在以下幾個方面:

(一)電子商務稅收立法缺失。C2C電子商務交易的商品數量繁多、商品信息龐雜，其服務對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務。我國稅法針對不同形式與性質的商品和服務交易規定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務，我國目前尚且沒有專門的具體的相關稅收立法。因此，稅務機關在對電子商務的眾多名目的征稅對象進行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。

(二)征納主體難以確定，稅源監管難。電子商務的交易突破了時間和空間的限制，跨地區交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網絡空間使得貨物或者服務的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準確確定。

(三)常規的以票控稅方式不適用。現在我國的稅收監管正向以信息管稅方面發展，但傳統的以票控稅仍是我國目前稅收監控中最重要的、有效手段。但是電子商務交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發票，有些電商使用電子發票，這些都對我國電子商務的稅收征管技術提出了挑戰。

三、針對我國電子商務稅收征管問題的建議

(一)加快和完善我國電子商務的立法。電子商務盛行以來各國紛紛對電子商務進行立法，我國也應該加快電子商務的立法，以法律形式明確電子商務的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務征稅真正做到“有法可依”。

篇7

電子商務指的是以商品交易為中心，信息網絡技術為手段的商業活動。它是傳統經營活動各個環節的虛擬化、信息化和電子化。目前，電子商務交易主體包含C2C、B2B和B2C三種模式。字母C代表的是消費者Customer，字母B代表的是企業Business。C2C模式指的是個人和個人之間形成的電子商務關系，B2B是指企業與企業之間之間形成的電子商務關系，B2C則是企業與個人之間形成的電子商務關系。近年來，電子商務逐漸發展成為基于B2B，但C2C的比例也不斷增加的模式，這表明電子商務已經進入穩定的可持續發展時期。2003—2007年，我國電子商務發展十分迅速。阿里巴巴成立淘寶，推出支付寶，解決了在線支付工具的問題。網上購物越來越受到網民的關注，其規模迅速擴大。同時國家也高度重視電子商務的發展，出臺了《國務院辦公廳關于加快發展電子商務的若干意見》《電子商務發展“十一五”規劃》等政策措施，為電子商務的穩健發展提供了政策保障。2008年以來，即使受到全球經濟危機的影響，中國電子商務也保持了高速增長，迎來了創新發展階段。在這個時期初步形成了獨特的網絡貿易模式，以其高效便利的特點吸引了大批企業和網民參與，并促進與之相關的物流和快遞服務的飛速發展。淘寶、京東等主要電子商務平臺的形成，為電子商務注入了巨大活力。短短十年間，電子商務的發展有了質的飛躍。2019年5月公布的《中國電子商務報告2018》，顯示我國2018年電子商務交易總額達31.63萬億元，同比增長8.5%。如此龐大的電子商務交易量，已經讓電商企業成為我國稅收款項比例的重要一分子。據統計，2016年天貓雙十一交易額為1207億元，2017年天貓雙十一交易額已高達1682億元，而2018年天貓雙十一成交額突破2000億大關，達2135億元。這些數據都充分展示了中國電子商務的巨大潛力以及發展前景，而對電子商務如何征稅也就成了一個熱點問題。電子商務稅收與傳統稅制相比，具有雙重屬性：一方面，它符合稅收的一般特征，另一方面它具有電子商務的特點。同時，因為電子商務經營主體的隔空性和虛擬性，電子商務的稅收主體也存在不確定性。此外，由于電子商務的隔空運作，電子商務稅收的納稅地點、納稅環節、納稅時間等也都具有一定的不確定性。隨著電子商務的飛速增長，這一模式已經對我國經濟和社會各個方面產生了重要影響。電子商務稅收自然也成為學者關注的焦點，引起了學術界的廣泛關注和熱烈討論。

二、我國電子商務稅收征管存在的問題與原因

（一）納稅義務人難以確定當前在我國電子商務中，對交易主體為B2B以及B2C的企業已經納入稅收征管范圍。但是相比起B2B模式，B2C和C2C模式并不容易監管，尤其是C2C模式。由于C2C模式個性化、虛擬化、電子化和跨區域的特點，其交易金額小、交易頻繁瑣碎，在信息不對稱的情況下，C2C電子商務運營商可能會更趨向隱藏財務信息，從而在市場競爭中通過逃稅避稅來獲得更多的“利潤”。雖然2019年1月1日起新實施的《中華人民共和國電子商務法》對C2C做出了相關規定。如第十條規定：“電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記。因而對于從事海外代購、微商代購等業務的自然人網店，也將需要進行市場主體登記。”第十一條指出：“電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。依照規定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。”然而在電子商務背景下，納稅人已經變得邊緣化、多元化、不確定化。比如，參與交易的法人或個人并非一定為貨物的實際所有人，網店的負責人也不一定是納稅主體。第三方平臺例如淘寶、京東的出現，使電子商務參與者越來越多元，納稅主體識別模糊，這與傳統商業模式下的納稅人主體識別有很大不同。此外，由于IP地址的動態分配，電子商務經營者可以使用不同的計算機登錄到相同的業務地址，也可以使用相同的計算機登錄到不同的業務地址。這使稅務機關很難了解電子商務的納稅行為，也很難正確判斷誰應該履行納稅義務。與此同時，在當前的網絡經濟環境下因為納稅義務人的難以確定，有相當多的電子商務交易以C2C的形式從事著B2C業務，通過隱瞞銷售收入的方式逃避申報企業所得稅和增值稅的應納稅額達到少繳納稅額即偷稅漏稅的目的。這種不公平競爭模式必然會影響網絡的運營環境，也會對線下實體店的運營產生巨大影響。

（二）納稅地點難以確認考慮到電子商務的虛擬性、無界性和無紙化性，電子商務運營商作為A地人，可以在B地上網銷售商品，在C地進行交易，使商品和服務的供應、消費地點不確定。而稅法也沒有明確規定納稅人究竟應該在商品或者服務供應地、消費地還是電子商務網站注冊地依法納稅。傳統交易的納稅地點大多是根據屬地原則確定的。受電子商務全球化、虛擬化和隔空化的影響，商品交易地點、服務供給地點和消費地點的確定變得極其困難。電子商務交易過程的隔空虛擬化和交易形式的復雜多樣化，使稅收區域管轄成為盲點。而當前納稅地的確定是依靠注冊地還是提供地抑或是消費地？不同性質的交易和業務如何以一致的原則確定納稅地？這一切還尚未達成共識。

（三）稽查手段難以開展1.交易特征方面電子商務交易的重要特征之一是無紙化。買賣雙方的交易文件和購銷合同均采用電子數據存儲。交易資金、項目、名稱等要素易于修改，不留痕跡。如果采用傳統的稅務管理或基于憑證的稽查方法進行跟蹤，稅務機關無法核實應納稅交易信息，導致征收中含有虛假成分，影響稅收征管績效，同時也給稅務審計帶來麻煩。2.征管邏輯方面傳統的稅收征管邏輯不能很好適應電子商務活動。以“滴滴”“貨拉拉”等網上汽車預約平臺為例，稅務機關很難通過網上汽車預約平臺對每一個有應稅行為的車主或用戶逐一登記。在納稅人缺少稅務登記主動性時，稅務機關難以強制納稅人登記。這是傳統的稅務登記管理方法在實踐中存在的問題。3.傳統手段方面傳統的以票控稅方法已不再有效。以票控稅一直是稅務機關最有力的稅務監控手段之一，它利用抵扣通過對上下游企業的閉環管理，迫使上游企業開具發票，再通過發票管理掌握納稅人的營業收入，或者通過停止提供發票來限制非法納稅人。但是，這種傳統的管理和控制方法已經不能滿足電子商務稅收征管的需要。首先，部分納稅人缺乏發票意識或不愿開具發票，這使稅收征管存在漏洞，導致國家稅收流失。如快遞等物流公司，如果用戶不開具電子發票，可能導致其實際稅收收入與營業額存在一定差異。單憑發票控制稅收已不再可行。其次，一些電子商務平臺存在電子發票簽發地與實際營業地的分離。例如，“滴滴”網上汽車預約平臺的電子發票的開具地都是天津市，這與我國稅法規定納稅人在其所在地申報納稅不符。電子商務平臺的總部所在地在稅收分配中往往處于優勢地位，而其他地區稅收征管資源消耗相同，但稅收收入的分配較少，稅收分配呈現倒掛現象。

三、關于進一步優化我國電子商務稅收征管的思路

（一）借鑒發達國家電子商務稅收征管經驗稅務機關可以廣泛借鑒美國、德國、澳大利亞等的先進經驗，利用電子商務數據信息管理納稅人的稅收信用，構建和完善大數據稅收和信貸管理稅收的“雙系統”，用數據監控和防范涉稅風險，實現跨越式發展。澳大利亞稅務機關利用信息技術建立了面向不同用戶的E稅收平臺，不僅使納稅義務人可以隨時登錄平臺查看相關服務，及時得到反饋，還可以提供網上法律法規咨詢服務。同時這個平臺還可以提供相關稅法材料、備忘錄、具體規章制度等以供納稅義務人查看，對于特殊納稅群體提供線上的稅收簡便計算器，幫助納稅義務人快速準確地計算應納稅額。

（二）進一步優化我國電子商務稅收征管的基本思路“電子納稅”實現了網上遠程納稅申報，簡化了稅務機關的納稅流程，提高了納稅效率，降低了納稅征管成本。我國稅務機關可以建立一套與電子商務相契合的納稅服務體系，簡化流程，這有利于提升納稅義務人的納稅積極性。同時電子商務在進行任何交易活動時都有“電子痕跡”。可以在線追蹤和跟蹤一系列流程，例如瀏覽商店、網上接收訂單、付款時間和金額、收貨時間和購物評價等等。因此，稅務機關可以利用網絡大數據原理和相關技術手段，充分掌握電子商務經營者的交易活動，實現涉稅相關數據的采集和稅源管理。這樣，既要擴大信息的監測范圍，拓展數據的采集渠道，提高信息的采集強度，又要對涉稅數據進行分類處理。公共交易網站和自營交易網站的信息都應納入稅務機關采集的大數據范疇，利用海量數據、智能集中等數據功能，為電子商務稅收提供豐富的數據來源。與此同時有效篩選和利用海量數據信息也十分重要。通過對納稅申報系統處理后的數據與納稅信息的分析匹配，可以對納稅申報的真實性和準確性進行監控和驗證，最大限度地降低納稅風險。這樣電子商務稅源的扣繳就以信息管理為基礎，使稅收征管跳出了傳統的以票控稅的邏輯。稅務部門可以通過監控交易平臺的交易數據和稅務核算，實現電子商務稅收征管的全覆蓋。實現電子商務交易的實時征稅，對于維護國家的稅收權利具有重要意義。電子商務經濟是未來發展的潮流，數字化政府也是未來行政征管的趨勢。利用電子商務稅收實現政府向數字化的轉變，不僅是政府職能的提升和工作效率的提高，也是“互聯網+”、經濟新常態下政府角色轉變的趨勢。稅務機關應繼續完善適應電子商務特點的稅收相關法律法規，加強電子商務稅收政策宣傳，幫助納稅義務人及時了解相關稅收政策，以及健全電子商務稅收服務體系。這不僅有利于解決電子商務納稅人在所得稅匯算清繳、增值稅進項抵扣以及稅收優惠政策是否適用等方面的涉稅問題，還有利于規范我國市場經濟秩序，維護市場公平，推動電子商務企業健康穩健發展，提高電子商務稅收征管效率，增加國家財政收入。

四、政策建議

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一、電子商務的高速發展帶來商業價值的巨大增長

中國互聯網信息中心（CNNIC）數據顯示，2009 年中國在線人數達3.84 億人，網絡購物市場交易規模達到2 500 億，占全年全國社會消費品零售總量的接近2 。電子商務因其方便、快捷、支付安全、減少中間環節減少消費者支出等優勢，逐漸成為人們日常消費的首選。目前我國電子商務事業已經進入高速發展期，每年以高速度持續增長。

二、電子商務發展中的瓶頸

在一定社會中從事某些商業活動需要合適的相關法律環境為規范這些商業活動提供支持。一方面，商業活動必須要有法律的保護，它的經濟利益才有可能是可預測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規范才能保證社會管理秩序的穩定。

稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項商業活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規范程度和執行情況也將直接影響著這項商業活動的最后利益。對于新興的電子商務而言，更是如此。但是由于稅收是對私人財產的一種強制性的剝奪，因此為了不使其過分地剝奪私人財產、傷害私人利益，影響其投資和擴大再生產的活動，當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國現行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。

三、各國關于電子商務征稅的幾種政策主張

1.美國的電子商務稅收政策。美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。該政策的出臺除對本國產生影響外，也對處理全球電子商務的稅收問題產生了重要影響。

2. 歐盟的電子商務稅收政策。歐盟認為稅收系統應具備法律確立性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統貿易方式相比不應承擔額外稅收。但同傳統的貿易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。大多數歐洲國家都把Intemet經營活動看做是新的潛在的稅源，認為電子商務活動必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。

3.發展中國家的電子商務稅收政策。廣大發展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務提供者的利益。多數發展中國家，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰，多數發展中國家沒有自己的方針政策，中國和多數發展中國家一樣對電子商務征稅一直沒有出臺具體的政策。

總結來說，各國對電子商務稅收的征管大致可以體現在如下方面：

（1）“零關稅”主義由美國等發達國家為代表，認為電子商務是一種應該鼓勵的貿易形式，能帶來大量的就業機會和促進經濟的增長，但是現在電子商務并不成形，對其征稅必在很大程度上傷害其發展。同時，電子商務的發展與多種行業會有著密切的關系，可以通過現有征稅渠道對其他相關聯行業征稅來進行。

（2）征收新稅———以“比特稅”為例此方案主張對全球信息傳輸的每一數字單位（bic）征稅，包括網上傳遞的無經營行為的信息，如對數據收集、通話、圖像或聲音傳輸等的征稅。他們認為計算機互聯網威脅現有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰，否則數以萬計的政府財源將在電子商務中自白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。

四、中國制定相關的電子商務征管政策勢在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及至發展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅，發展中國家則以流轉稅為主體稅，電子商務征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。

在中國，電子商務的迅猛發展致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務迅猛發展的今天，越來越多的企業和個體從事著電子商務的活動，他們通過上網規避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關的電子商務稅收征管政策勢在必行。

五、中國電子商務稅收征管的難題

1.納稅義務人身份難以確定。傳統的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯系起來。但是在電子商務環境下，不用再固定地點辦理成立登記，只要有自己的網址便可以開展商務活動。因此電子商務的納稅主體很難確定，如何確定征稅對象，變得極為復雜。

2.課稅對象的性質變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對象，大多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用做了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中交易商進行的活動不具有實質性，交易活動所得屬于經營所得還是勞務所得？所得類型不同，適用的來源規則就不同，適用的稅收政策也不同。

3. 貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度。現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，經營貿易額通過網絡形式進行流通，貨幣流量的不可見性為稅務機關的稅收征管工作帶來了很大的難度。

4. 稽征管理帶來難題。加大國家稅收流失的風險。隨著越來越多的企業通過網絡進行貿易，使得傳統的貿易方式的交易數目在減少，使得現行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務為大多數國公司進行避稅提供了更多的條件，稅務機關無法對這部分稅收進行準確征收，形成網絡空間上的“征稅盲區”本應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.國家稅收管轄權的潛在沖突在加劇。電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。互聯網的發展使得貿易活動在很輕易間跨越了國際界限，使得來源地的判斷發送爭議。

六、中國制定電子商務稅收征管制度的思考

1. 制定相關的電子商務稅收改革制度。在國家機關制定相關稅收改革制度時應該充分考慮到電子商務的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務等關系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務關系重大的流轉稅、所得稅。明確各種與電子商務相關的稅目納入相關的改革制度中。

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一、電子商務對傳統稅收領域的影響

電子商務對傳統稅收領域的影響是多方面的。主要表現在以下幾個方面：

第一，電子商務使稅收征管失控，稅收流失嚴重電子商務的迅猛發展致使稅務機關來不及研究相應的征稅對策，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款無故流失。由于電子商務帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，影響稅收收入。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，使得傳統的代扣代繳稅款無法進行，造成大量稅款白白流失。

第二，電子商務改變了傳統稅收稽查依據，加大了稅收稽查工作難度傳統的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報表為基礎。而在互聯網環境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子票據形式存在，這就使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的依據。

第三，電子商務使國際避稅與反避稅斗爭更趨復雜化。互聯網的全球性不僅為企業經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業避稅的溫床。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機構和電子貨幣避稅的案件時有發生，這一切均可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。

第四，電子商務使稅收管轄權的界定與國際間的稅收協調遇到難題。在網絡空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠程登錄者的準確地點，無法確定經營者所在地或經濟活動的發生地，也無法確認勞務提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權相關的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結因素，使得稅收管轄權的界定與國際間的稅收協調困難重重。

第五，跨國電子商務交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監督制約機制在跨國電子商務交易環境下，任何一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。在此種情況下，試想如果信息源變為設在他國的聯機銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務監督制約機制。

二、電子商務稅收征管制度中存在的問題

網絡稅收界定難。我國現行稅收法律法規對于網絡購物的稅收管理尚未出臺明確規定。網絡購物屬于銷售貨物范疇，既有營銷商又有中介渠道和物流配送，既有貨物銷售又有應稅勞務，稅務部門很難判定其屬性是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費所得。數字化信息易于傳遞、復制、修改和變更，網上交易所得的性質因此不夠明晰。對于通過網上交易完成下載的數字化產品，究竟應征收增值稅還是營業稅，很難確定。

稅源登記控管難。網絡購物無需事先經過工商部門的批準，銷售行為虛擬化，無法確定貿易的供應地和消費地，納稅地點具有流動性和隨意性，使傳統的課稅地問題變得復雜化。網上交易雙方可以隱匿姓名，制造商也可以隱匿經營地，納稅主體復雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。網絡交易可以瞬間完成，交易對象不易認定，納稅環節很難把握。網絡購物基本沒有紙質發票，也沒有現金和支票流動，現行稅收法規關于納稅期限的規定無法生效。

發票使用管理難。網絡購物公司的經營收入一般是根據購銷雙方的成交金額，按一定比例收取服務費，通常要求企業將貨款扣除公司的服務費先劃到網絡購物公司的賬戶，再劃轉到供貨企業的賬戶，結果是企業的貨款與銀行賬戶上記載的金額不符。于是，一些網絡購物公司改為從一企業購進貨物，再賣給另一企業。實際上，貨物仍然是由企業直接發給企業，只是貨款劃到網絡購物公司，為此，網絡購物公司需作虛擬庫存，這與現行財務制度和稅收規定存在較大差異。網絡購物公司的交易大部分在網上進行，發票開具都是在網下操作，容易發生不開或少開發票的情況，造成稅款流失。

稅務稽查實施難。網絡交易的主體、貨物、場地、資金等具有不固定性和不可控制性，稽查對象不易確定，稅務稽查人員難以掌握納稅人的應稅事實和相關證據，對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

目前，在稅收資料調查系統的應用過程中，還存在著一些問題，具體表現為：

應用基礎有待提高。稅收資料調查系統作為全國稅收調查的應用系統，在目前的應用中更多強調的是數據的審核與匯總。

三、強化電子商務稅收征管制度

建立電子稅務體系。要拓展稅務管理的各項職能，實現在網絡上征管、稽查、服務、認證發票等。實現稅務局域網絡與財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶等的全面聯網，進行各項業務的網上操作，堵塞網上交易的稅收漏洞。要實行嚴格的財務軟件備案制度，網絡購物企業要向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。

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1.對會計假設產生影響｡

傳統經濟環境下,企業的會計核算是納稅的主要依據,而電子商務模式在一些情況下不再滿足會計假設的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎依據,它將特定的納稅義務與特定的經濟實體對應,只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作｡然而,網絡經濟下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網絡,網絡中介,門戶網站的出現和參與,使得經濟實體間的界限日益模糊｡企業間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業,多個個人或企業與個人共同合作,創造經濟利益的方式普遍存在,相對與傳統經濟環境下較為獨立的經濟實體,網絡經濟中互相依存,交錯復雜的經濟關系使得許多經濟事項難以明確劃清相對應的經濟實體,這使明確稅負的歸屬權變的困難｡其次,會計假設納稅人的“持續經營”,而在電子商務模式中,企業間的合并,解散經常變化,此外,由于網絡貿易多以產品定制為主,業務變化起伏大,會出現有時膨脹,有時收縮,甚至停產,這些都不再滿足會計核算的假設前提,使稅收征管的標準和依據難以把握｡

2.貨幣因素對經濟效益的影響不再占主導地位｡

在傳統經濟貿易下,價格是產品銷售,企業經濟效益的一個決定性因素｡市場的自我運作和調節都是圍繞價格與價值的關系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網絡經濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術開發,品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經濟收益的關鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業的經濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區別,統一以企業經濟收益的貨幣數量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡

3.對稅收管轄權的確定存在分歧｡

稅收管轄權依據國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權｡包括我國在內的大多數國家都同時實行來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權,即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內的所得擁有稅收征管的權力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現象,收入來源地稅收管轄權被普遍認為優先于居民稅收管轄權｡但是在網絡經濟下的貿易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務和產品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權也難以界定｡以美國為主的網絡大國強調居民稅收管轄權優先原則｡而發展中國家作為網絡貿易輸入國為了防止稅收大量流失則側重與強調地域管轄權｡因此,對稅收管轄權優先原則的重新確認已成為電子商務全球性發展必須面對的關鍵性問題之一｡

4.電子商務交易下應納稅種難以確定｡

在傳統貿易模式下,根據企業所得收入性質不同,可以分為提供勞務所得,特許權使用轉讓所得和商品銷售所得,根據獲取所得的不同形式,分別征收營業稅和增值稅｡在傳統貿易模式下,提供勞務､特許權使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應的稅種､稅目､稅率以及計稅依據｡但是在電子商務交易模式下,產品高度數字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務和特許權使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應該征收營業稅還是增值稅｡這將導致稅務處理的混亂,使課稅對象的性質變得模糊不清｡

5.電子商務下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重｡

由于電子商務存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業間存在信息不對稱,這使稅務部門難以掌握電子商務中企業的真實情況,因此,征稅和監督工作遇到很大困難｡主要表現在以下幾個方面｡第一,電子商務交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統商務模式下,稅收以企業的會計賬簿,報表,憑證為依據｡而在網絡經濟中,交易的虛擬化,商品或服務的無形化,導致交易過程的數據以電子化的形式呈現,稅務部門不再能獲得傳統的紙質憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據｡此外,由于電子商務的交易數據以電子形式保存,這種電子數據極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務部門難以獲得企業的真實,可靠的數據信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網絡技術的發展,特別是加密技術也使稅務部門難以獲得企業信息｡隨著網絡技術的發展,加密技術對網絡經濟下企業電子商務交易活動的策略和商業機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術對企業財務方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務部門獲取準確資料受到制約｡第三,由于電子商務交易的電子化,出現了電子貨幣,電子發票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網絡交易無論從時間､地點､方式等各個方面都不同于傳統交易模式｡同時,電子化的支付手段使企業間,企業與消費者間直接貿易變的方便,從而降低了商業中介機構的作用,而直接通過網絡進行轉賬支付,這使得以往稅務部門通過商業中介環節對納稅人的監督力度減弱｡如稅務部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關信息,借以監督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監督機制的作用｡

6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡

首先,電子商務的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務的虛擬性使交易活動不象傳統交易需要固定的,有形的營業場所或機構,只需要一個網址和網頁即可對全世界的需求者進行交易｡而在互聯網上,由于IP的流動性,可以實現“一址多機”,企業可以通過變換在互聯網上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設立站點,達到避稅的目的｡其次,跨國集團的各個分公司間聯系更加密切,相互的合作和數據交換更加容易,削弱了以往中介機構的作用,使全球性跨國集團高度一體化,集團為了逃避稅收或降低成本,集團內部各關聯企業可以充分利用網絡在不同稅負地區有目的的進行調整收入定價和分攤成本費用,實現轉移定價,從而轉移利潤,以實現盡可能大的稅收利益｡這大大加強了反避稅工作的難度｡

面對電子商務對稅收征管的沖擊和挑戰,世界各國都在積極探索適合本國網絡經濟環境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時,應該注意在保證國家財政收入,對網絡經濟下的電子商務交易征稅的同時,也要保證網絡經濟下產業的健康發展｡同時加強國際合作,以合作的態度解決國際稅收管轄權和國際避稅問題｡

【參考資料】

[1]王悅,《電子商務帶來的課稅問題及相關對策》,[M]鄭州:河南商業高等專科學校學報,2003年01月

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數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2 電子商務對傳統稅收征管的影響

2.1 傳統的常設機構標準難以適用

傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。

2.2 電子商務的所得性質難以劃分

現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3 電子商務對稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。

稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3 電子商務環境下的稅收原則



3.1 稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。

3.2 財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3 盡量利用既有稅收法規原則 

從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。

4 完善我國電子商務稅收征管的設想

4.1 界定電子商務環境下“常設機構”的概念

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跨國電子商務稅收征管體系可以分成三個主要層次，如圖所示，第一層是國際間參與電子商務活動的各方，即參與電子商務交易的企業或者個人；第二層是國際間電子商務的監管方，例如國家稅務總局下設的電子稅務管理中心可以構建跨國間電子商務的監管的信息化系統，配合上傳統的海關、各大負責資金往來的金融機構等。第三層是跨國電子商務的中間各方，主要包括跨國電子商務稅務資金結算中心。

二、跨國電子商務稅收征管體系模型的分析

（一）國際間電子商務的反偷漏行為

國與國之間由于稅收法規的差異以及缺少及時有效的稅收溝通，國際間的避稅行為極為普遍。近年來以電子商務為載體的避稅行為更為普遍，這不僅違法了稅收公平的原則，也使得國家的財政收入大量流失，并嚴重影響國際稅收秩序。由于跨國電子商務涉及不同的國家主體，具有較高的發雜性和隱蔽性。筆者總結中外文獻，歸納總結出以下幾點跨國電子商務稅收征管中可能存在的避稅問題：

1、利用轉讓定價避稅

跨國企業會在不同國家和地區設立自己的子公司，利用關聯企業定價模式來進行避稅。如果這種轉讓定價行為發生在同一個國家或地區，通常情況下當關聯企業的內部價格與市場價格有較大差異時，各國稅務機關都有較為有效的方式方法來進行稽查，也就是稅轉讓定價在同一地區的避稅空間有限，但在國際間由于其特殊性還存在很大空間，再加上電子商務的發展，以跨國電子商務為載體的交易更增加了各國稅務機關的稽查難度。

2、利用常設機構避稅

各國對所得的認定通常是通過登記注冊地、實際管理機構或者是所得來源來認定，認定形式拘泥與原則和形式，這些原則和形式也適用于跨國電子商務稅收的征管，但很難對它形成有效的約束，特別是在C2C電子商務模式下自行申報繳納稅款的制度，更造成大量的稅收流失。

3、利用電子商務的隱秘性避稅

跨國電子商務的隱蔽性主要體現在它對稅基的侵蝕，跨國電子商務通常經過國際金融機構進行款項交易，較傳統的現金交易更難控制，再者電子貨幣通常數額大，流轉快，涉及國際間部門眾多而難以追蹤。另外在傳統的交易模式下，各企業交易會有交易發票，例如增值稅通過增值稅專票抵扣的方式，整個生產銷售流程憑票抵扣，環環監督，稅務機關也可以通過抵扣鏈條對整個生產銷售流程進行有效監督。但是跨國電子商務交易通常是無紙化進行，沒有任何具有效力的紙質證明，并且由于缺少相應的電子監管，交易記錄可以輕松進行修改，因此稅務機關很難對跨國電子商務的各個參與方實行有效的監督，加劇了跨國電子商務稅收的流失。

4、利用各個國家之間稅種和稅率的差異避稅

跨國企業最常見的避稅方式之一就是利用各個國家和地區稅負的差異來進行合理避稅，如在將子公司設立在國際上常見的避稅地。隨著各國稅務機關的征管能力的日益提升，針對有實體注冊跨國子公司如設在國家稅務總局避稅地名單系統的子公司都會嚴格審查，如果存在惡意避稅行為，稅務機關就會進行相應的納稅調整。但是跨國經營和電子商務經營結合，增加了隱蔽性更降低了成本，利用網絡可以輕易的打破國家和地區之間的限制，電子商務交易雖然是一種電子交易，但它并沒有改變交易的本質，但是參與交易的雙方可以利用區域間的稅率差異來實現隱蔽避稅，例如高稅率國家的消費者可以通過跨國電子商務來購買低稅率國家的產品或者服務，阿里巴巴在美國上市后，其加大跨國電子商務交易的投入就可見一斑。此外隨著互聯網的發展，一些數字化的產品和服務也使得稅務機關難以按照傳統稅法的交易形式和性質進行征稅，使得納稅人可以規避相應的稅負。

（二）各部門職能分析

1、電子稅務局

電子稅務局為跨國電子商務稅收征管模式的主要征管部門，是整個系統的核心，與國內的電子商務交易稅收征管部門功能類似，負責跨國電子商務涉稅事項，本文主要分析了電子稅務局的五大核心功能：

國家稅務總局已于2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，稱未來每個公民可能都將擁有一個由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數字代碼標識。所以首先電子稅務局負責對進行電子商務活動的企業和個人進行強制的實名登記，并按照規定分配給企業和個人，識別號不妨稱為，識別號就像是企業和個人的第二張身份證一樣不能隨意便跟，然后將企業和個人的金融機構的賬戶與相互對應，構成跨國電子商務交易的基本賬戶。第二大功能是跨國電子商務交易中涉稅稅款項的計算。當一次跨國電子商務交易完成后，類似電子發票的電子憑證自動上傳到電子稅務局的識別系統中，電子稅務局可以根據上傳的電子憑證獲得買賣雙方的基本信息，例如買賣雙方的統一識別號、交易的商品、交易的類型、成交的價格P。再根據識別號判斷買賣雙方所在的國家和地區，將計算的稅款匯總至相應的實際征收部門。第三稅款劃繳與電子憑證的生成。買方在支付完成或支付首筆款項時，由電子稅務局根據賣方，確定賣方的所在國身份。若是賣方是國內的商戶，則代扣代繳相應的稅款T劃繳入國庫，并代開相應的專用電子發票發給支付方；若是賣方是跨國的商戶，第一步同國內商戶由電子稅務局代扣代繳本國的稅款入庫，生產相應的電子發票作為支付憑證給支付方，第二步將相應的交易數據，如商品價格、包裝費、手續費、運費等上傳至國際電子商務中心，實現國際間交易數據的共享，賣方稅務機關便可以根據相應的交易數據進行稅款的核算。第四電子稅務局將跨國電子商務交易的完稅報文和商品清單發送給海關部門，作為海關部門核查商品交易與清單是否一致。第五電子稅務局可以建立納稅人的納稅信用評價系統。根據每個納稅人唯一的納稅識別號將納稅人一段時間的納稅信用進行評價打分，設置一定的合格標準，對納稅信用不合格的納稅人進行重點監控。

（2）電子海關的職能：

如上文介紹，電子海關負責將電子稅務局共享的完稅報文及商品清單與交易實物進行核對。

（3）金融機構的職能：

金融機構主要職能是在接收到買方的劃繳指令后，將相應貨款或勞務款項信息提交給電子稅務局，電子稅務局再根據收款人的性質，將交易款項信息共享至不同部門。

（4）國際電子商務結算中心的職能：

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收錄日期：2014年6月29日

一、概述

（一）電子商務及稅收的概念。電子商務是指在互聯網和企業內部網上從事的商務交易或相關電子活動。電子商務事實上包含很多，電子貨幣、網絡營銷、電子數據交換（EDI）等。電子商務可以分為企業與企業間的、企業對消費者的、個人對消費者的等。歸根到底，它是以商務活動為主宰，主要利用計算機網絡技術來實現這些網絡商務的交易活動。

稅收是指為了完成國家的一些職能，按照規定，免費地征收實物、貨幣來取得財政收入。所謂稅收征管，就是國家稅務機關行使征稅職能，指導和監督納稅人履行納稅的義務。稅收有著一定的特性，如：在征收稅款時有強制性、在納稅人納稅時有無償性，以及稅收具有的規范性。稅收的類別有很多，在我國以流轉稅為主體。

（二）國內外電子商務稅收狀況。電子商務已經是全球網絡經濟的潮流名詞，越來越多的已經參與和投入其中。據了解，在2012年的時候，全世界的B2C電子商務銷售額已經突破了萬億元大關，和2011年相比有了大幅度的增長。但是，亞洲地區的B2C發展也很迅猛，在電子商務銷售額上相比2011年增長33%，同其他地區相比是增幅最大的地區，達到了3，324.6億美元。

作為電子商務發展的先頭國家美國，在電子商務銷售額上突破了3，000億美元大關。美國在很早之前就相應地制定了關于電子商務的稅收法規，其中內容包括：為了鼓勵和支持電子商務這一領域的發展，凡是通過互聯網交易的無形產品都免征其關稅，確切來說是暫不征收或者說是延期征收，目前已經將這一制度延期至2014年11月1日。

歐盟成員國的電子商務發展程度稍稍落后于美國，在電子商務稅收問題上與美國采取了相同的管理辦法――免征電子商務的關稅。但是在2003年7月1日，歐盟實施了電子商務增值稅的決定（就是聯網銷售的數字化產品看作勞務銷售進而征收間接稅），成為了國際上對電子商務征收增值稅的第一個國家。

發展中國家，以印度為例，在電子商務稅收問題上的態度很保守，在該稅收制度上實行以流轉稅為主。而且早在1999年就針對電子商務稅收問題出臺了一些政策。比如說規定一些印度公司向美國公司支付的款項需要征收一定預提稅。印度也是較早出臺電子商務稅收政策的國家之一。

在我國，2012年時電子商務交易總額為8萬億元，但2013年電子商務交易額卻超過了10萬億元。根據我國現有情況分析電子商務的發展指數為10。以中國最大電商交易平臺淘寶為例，天貓在2013年成交額高達4，000億元人民幣，占總交易額的3/10，與2012年公布的2，000億元交易額相比，天貓業務迅猛增長。淘寶2013年成交額高達萬億元，占總交易額的70%。換句話說，中國在電子商務領域上已經達到了一個臨界點和引爆點，它對經濟的影響是根本性的。我國電商發展的活動交易在1998年開始，雖然起步比較晚，但發展迅速。我國針對電子商務領域也出臺了類似簽名法等相關法律政策，但還是不夠全面和完整，針對專門規范電子商務稅收問題的法律并沒有出臺。

綜上所述，為了避免電子商務領域造成的稅收白白流失，有必要借鑒其他國家的經驗，因為我國的國情和其他國家的國情有所不同，需要針對我國的國情和實際情況，制定出具有說服力和實際使用性高的電子商務稅收政策。

二、電子商務對我國傳統稅收的波及

（一）固定機構的概念被弱化。固定機構是指無論企業大小，都會有一個駐扎地或者是固定經營場所，而個體經營戶也都有自己的實體店來做生意。在我國的傳統經營理念上，都會申請自己的稅務許可證，因而我國的稅務局對此查稅征稅都有跡可循。但是，因為電子商務具有的虛擬性導致這固定機構的特點不能被很好地利用，稅務當局更無從下手。

就我國目前情況而言，越來越多的企業將自己的生意搬到電子商務里，導致傳統商務被逐漸忽視，傳統交易也因此逐漸減少，造成企業偷稅漏稅現象加重。如果沒有相應的法律對企業的網上交易進行規范，可能會造成更多的稅務流失。此外，由于電子商務的迅猛發展，消費者購買商品不會局限于在國內進行購買。時代和科技的進步，現在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何東西。比如說，現如今網上購物已經不僅僅是在淘寶網上購物了，現在更流行的是利用微博和微信這兩種軟件來進行營銷買賣。相信身邊都會有很多朋友因在國外學習工作而開始自己的兼職，代購一些國外的商品運回我國進行交易。有些外國的產品在我國根本沒有出現過，而我們更不能要求外國的銷售商在本國的交易繳納稅款，這也為稅務當局征稅帶來困難。

（二）稅收管轄權被模糊。國家依據其司法所具有和使用的征稅權利叫做稅收管轄權。在國際上，大部分的國家為保護本國的利益都會實行兩種稅收管轄權，大多都已來源地稅收管轄權優先為主，但是美國在稅收管轄權問題上比較傾向于鞏固公民稅收管轄權。在我國，在稅收管轄上一直是模糊的狀態。在電子商務中，大多實現的是數字化產品交易，都是通過網絡的服務器客戶端實現，因而無法判斷交易的雙方到底是誰。如果企業或個人自己不主動申報，稅務局會像無頭蒼蠅一樣沒有方向，無法對其進行征稅。

我國在稅收管轄權問題上相對于美國來說就比較模糊，因為電子商務的出現，公民稅收管轄權也受到了影響。因此稅收管轄權在電子商務問題上比較嚴峻，設想一下，一個企業可以存在于任何一個或者多個國家，但它也可以不存在于任何一個國家。所以，根本無法根據原則來征稅，這些權利因此也如同擺設一樣，根本起不到實際作用。由于稅收管轄權被模糊，使得我國征稅納稅都面臨著嚴峻的考驗。

三、我國電子商務稅收征管存在的弊端

（一）納稅人和課稅對象無法判斷。確定納稅人才可以對其進行征稅納稅。但是在我國的電子商務領域里，一切事物都是虛擬的，想要在互聯網上確定客戶身份可以通過兩種手段：一種是追蹤貨物，一種是追蹤貨款。但由于安全等某些問題，買方和賣方都可以通過隱藏自己的姓名和居住地來掩飾自己的身份，因此存在很大問題。納稅征管對象是指征管那些實際存在的物品或者是勞務等。然而，在我國的電子商務的領域里，交易的大多是數字化的產品，都是無形的，而且這些電子形式的記錄和憑證都可以隨意改動。所以，因為這些不確定的因素，為征稅納稅帶來了很大的難度。

（二）稅收的效率被影響。在我國電子商務貿易中，都是一對一進行聯系和商談。產品的提供者可以直接與消費者進行溝通，省去了中間很多環節，包括批發商、商、中間人等。這一現象的發生，導致很多沒有經驗不懂稅法這一塊的納稅人卷入到商務領域中，使得稅務當局的工作和排查量增大。這會大大地影響稅收的效率原則，同時也會影響到稅務當局的工作效率，得不償失。

（三）稅務登記無法使用。在我國傳統的征稅查稅的制度下，通常需要納稅人到相關部門進行登記，如登記自己固定的經營場所或住所等實際存在的地點，這樣稅務當局才會有依有據對其進行控制和管理。電子商務的出現，導致固定場所變得虛擬化，無從考究，使得稅務登記無法使用。稅務登記是所有一切的基礎，是不可忽視的。

（四）納稅環節很難控制。在我國的傳統情況下，納稅的關鍵是在有形商品流通的基礎上。但是在電子商務中，生產者和消費者都是直接在網絡上進行溝通和交易，打破了空間的局限，使得稅款流失。按道理來說，大多數國家都會對進口的貨品進行征稅，但是這些商品被數字化地運輸了，普通的消費者自然也不會主動地去申報納稅了。因此，同樣也為納稅征管帶來了難度。

（五）稅收的原則被影響。稅收原則的意思是指依據稅收制度建立的原則，是一個國家在計劃和建立該國稅收制度的時候應該遵循的基本原則和準則。然而，不同的國家，不同的發展背景，稅收的原則也不盡相同。稅收的原則是稅收設計的基礎和核心，也可以用來判斷稅收制度確立的是否合理。

四、我國電子商務稅收問題處理措施

由于我國電子貿易的快速發展，應盡快地為電子商務行業稅收問題制定出一套完整的法律方案，在出臺電子商務稅收問題解決對策時，務必遵循堅持國家原則、堅持法治原則、堅持效率原則、堅持公平原則。這樣，我國才能朝著世界大國的目標穩步向前發展。

（一）通過二維碼解決納稅人和課稅對象無法確定問題。針對目前我國納稅人和課稅對象無法確定這個問題，可以通過一人一碼方式進行實名制登錄，通過互聯網讓稅務機關和銀行還有相關部門進行聯網。如今，二維碼的用途很多，被廣泛的使用，同樣可以在稅收問題上使用二維碼，針對每一個電子商務納稅人建立各自的二維碼，納稅人將自己買賣的商品還有交易結算方法和自己的網絡銀行賬戶通過互聯網向當地稅務機關進行報備和登記，稅務當局為電子商務建立相關的信息資料庫，通過這個信息資料庫向納稅人進行征稅納稅管理。

（二）通過系統升級解決稅率效率原則問題。為了提高稅務征收效率和優化資源配置，需要對稅務機構和納稅人實行有效的科學管理，進而促進國民經濟的發展。因為傳統的稅收審計稽查是通過紙質憑證的，而電子商務的無紙化程度較高。根據這個問題，就可以實行電子商務登記和電子征稅，并建立相關的信息數據庫，稅務當局通過信息數據庫進行管理。對納稅機構進行調整升級，應該全面提高稅務人員的整體素質，應該對稅務人員進行集體培訓，著重于外語、計算機技術方向，專門為電子商務稅收建立專門小組，爭取培養出全能型人才來適應適時的稅收要求。這樣就可以達到事半功倍的效果。

（三）通過登記電子化解決稅務登記無法使用問題。針對目前我國稅務登記無法使用問題，可以使用電子化登記方法，因為電子商務存在的虛擬性，可以把征稅納稅同樣進行“虛擬化”，在網絡上對電子商務領域的納稅人進行征稅納稅，建立信息數據庫，將納稅人的所有信息都記錄在這個信息數據庫里，檢索起來也比較方便。而電子商務領域的納稅人可以同樣通過網絡進行納稅的工作，不僅減輕了稅務當局的負擔，也減輕了納稅人的負擔。這樣可以避免這些問題。

（四）通過增加海關條款解決納稅環節問題。針對目前存在的納稅環節的問題，電子商務中的一些實物交易（如從國外進口運輸到我國的），均通過海關進行相關的稅收管理。一些國外在中國進行買賣交易的公司或企業，要求其在中國進行登記，可以讓他們的中國人在中國建立一個賬戶，將在中國的所有收益全部存到這一個賬戶里，與此同時，也要與各個國家緊密聯系，避免偷稅漏稅現象。這樣有理有據，國家就可以根據此來進行納稅征收。

（五）解決稅率稅票等相關問題。關于征收的稅率的一些問題，應該采取獨立固定的稅率進行征收。畢竟考慮到我國電子商務交易存在的特殊性，所以固定稅率也不應該設定的太高，這可以通過會議協商進行擬定。

關于稅票發票的問題，我國應該采取統一的稅票發票，并慢慢逐漸過渡到無紙化狀態，可以減輕稅務工作人員稽查的難度。

關于稅收管轄權問題，應該合理明確劃分征管權限，明確電商人納稅義務，進行征稅納稅。而且同時，也要對他們進行相關稅法的法制教育和宣傳，爭取宣傳到我國電子商務行業的每一個角落。

在電子商務行業里，貨物交易和服務享受的待遇應該與傳統貿易平等且相同。我國電子商務行業在迅猛地發展，它大力地帶動了我國許多新興行業產業的發展，我們不能為了國家的一些利益而打消了電商人的積極性，否則會不利于我國電子商務的發展。我們可以適當地采取一些優惠政策。比如說，對建立電商交易中心提供電子服務的企業，如淘寶，可以采取稅收優惠一定百分比，或者免收稅款等。

五、結論