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篇1
一、上市公司財務報表分析的主要內容
（一）資產負債表分析
資產負債表能夠反映上市公司擁有和控制的資產、特定時點的債務構成以及所有者權益的來源。通過資產負債表的分析，不僅能夠反映企業財務狀況及發展趨勢，還能夠評價企業的資本結構和財務彈性。資產負債表分析一般分為三類：第一，資產負債表主要會計科目質量分析。即通過逐個分析論證，得到會計信息的可靠性和相關性。第二，資產負債表結構分析。即通過計算資產負債表中會計科目占總資產或者權益總額的比重，分析企業資產結構和權益結構變動的合理性。第三，資產負債表趨勢分析。通過連續幾年或者幾個時點的資產負債表數據進行對比分析，得到各有關項目的變動情況和發展趨勢。
（二）利潤表分析
利潤表和資產負債表不同，其作為一種動態的時期報表，能夠反映上市公司一定時期的經營成果和盈利能力。利潤表分析包括了歷史同期利潤表分析和盈利指標分析。其中，歷史同期利潤表分析包括了歷史同期數據對比分析和利潤表結構分析；盈利指標分析包括了凈資產收益率、銷售成本利潤率、銷售凈利率和每股收益等相關財務指標。盈利指標分析是對利潤表結構的分解，可以分析和評估企業各部分業績成長對公司總體效益的貢獻，以及不同分公司經營成果對公司總體盈利水平的貢獻。通過利潤表分析，可以評價企業的可持續發展能力，這種反映盈利能力的作用對于上市公司的投資者來說尤其重要，常被稱為資本市場的“晴雨表”。
（三）現金流量表分析
現金流量表是繼資產負債表和利潤表之后產生的，專門反映企業在一定時期內現金變化過程的財務會計報表。上市公司現金流量表分析，有利于財務信息使用者了解一定時期內企業的現金變化情況，幫助其預測企業未來的現金流量趨勢、評價公司獲取和運用現金的途徑，以及衡量公司在到期日支付利息、股息和清償債務的能力。[2]
（四）財務報表附注分析
財務報表附注是財務報告的重要組成部分之一。財務報表附注分析能夠使財務信息使用者更加全面地了解財務會計信息、增加會計信息的使用價值。財務信息的使用者不僅希望了解企業的財務狀況、經營成果及現金流量的相關信息，也希望了解企業更具前瞻性的信息，而報表附注恰好滿足了其需求，有利于提高會計信息決策的有效性。
二、上市公司財務報表分析的作用
（一）為潛在投資者提供投資的決策依據
2006年版《企業會計準則》中，明確地將投資者作為財務會計報告的首要使用者，體現了法規保護投資者利益的要求。因為上市公司的投資者作為資本市場的資金供給方，其投資行為要求收益水平和預期的風險水平成正比，所以投資者需要了解和分析上市公司的財務報表，根據上市公司披露的財務信息挖掘出上市公司實際的盈利情況和營運狀況，從而決定是否進行投資。在風云變幻的資本市場，潛在的投資者不僅關心上市公司的盈利能力，還關注該公司資產的保值增值率以及公司未來的發展前景。
（二）幫助債權人判斷企業的償債能力
上市公司債權人是指為企業提供信用的金融機構以及購買公司債券的單位和個人等。在資本市場，債權人作為資金的放貸者，不僅要求本金能夠按照合同的約定按時回收，還要求保證相應的收益。債權人進行財務報表分析，不僅能夠判斷上市公司的短期償債能力、長期償債能力，還可以判斷債權人的收益情況和風險水平是否相適應。債權人綜合分析判斷預期收益，在可承受的風險下決定把資金貸給企業或者購買公司發行的債券。
（三）有利于企業管理者作出決策
財務管理的根本目標是實現財務價值最大化。財務報表分析作為企業財務管理的重要組成部分，有助于企業管理者了解企業的盈利情況和資金周轉狀況，不斷挖掘、利用財務信息，改善財務狀況。因此，財務報表分析不僅能使企業管理者發現不良資產的形成原因，進一步提高資產利用效率，盤活人力資源，還能找出問題的本質，提出解決問題的辦法。此外，財務報表分析還能幫助企業管理者分析企業的歷史業績以及企業未來發展的潛力。因此，財務報表分析能夠使企業管理者作出有效的信息Q策。
（四）有助于維護社會經濟市場秩序
財務報表可以幫助監管機構準確地了解企業信息，確保社會主義市場經濟能夠持續、健康的運行。監管機構一般是指國家財政、工商行政、稅務、審計、銀監會和證監會等相關行政部門。監管部門能夠結合上市公司財務報表中的有效數據信息，判斷公司提供的財務信息的真實可靠性，進而維護市場經濟秩序。同時，其還能通過對財務報表信息進行審查的方式，保證上市公司所披露、公開的信息真實無誤。
（五）為其他利益相關者提供決策依據
其他利益相關者是指與企業經營有關的企業單位，一般是企業材料的供應商和購買產品的客戶等。這些單位和個人出于權衡風險的考慮，也很關注企業的財務情況，其進行財務分析的主要目的就是了解企業的信用狀況。材料的供應商可能希望與企業建立長期的合作關系，因此通過財務報表分析來了解企業的持續購買能力、支付能力和商業信用情況，從而調整材料的采購策略和信用政策等。購買產品的客戶為了解企業能否長期、持續運行，以便能夠提供穩定的貨源，則比較關注企業能否長期履行產品質量的擔保義務以及所提供的信用條件等信息，產品的客戶往往會對企業的發展能力、盈利能力等進行專項分析。
三、上市公司財務報表分析存在的問題及優化措施
（一）規范財務報表的編制和信息披露
為健全上市公司財務報告內容，提升財務信息的質量，使其更加準確地反映實際經營狀況，上市公司要嚴格按照財務報告信息披露的要求，規范上市公司財務報表的編制和披露工作。首先，為保證上市公司財務報表信息具有可比性，要求上市公司對財務報表的編制方法和口徑進行統一，并在各個階段使用相同編制方法。只有這樣，上市公司在各個階段的會計報表中的信息內容才能確?？杀刃裕鱾€公司之間也能通過比較分析來獲得更具有價值的信息。其次，提升上市公司財務會計人員和審計工作人員的專業素質能力，確保財務數據信息的準確性。由于上市公司財務報表信息的收集整理工作主要依靠財會工作人員，而年度財務蟊砩蠹乒ぷ饕攬可蠹乒ぷ魅嗽保通過提升公司內部財會審計工作人員的專業培養和素質，有利于確保財務報表信息數據的準確性。
（二）多種財務報表分析方法相結合
上市公司財務報表分析方法包括比率分析法、比較分析法和因素分析法。在規范財務報表編制方法和信息披露內容相統一、健全財務報表指標構成體系的前提下，上市公司還需要增強財務報表分析方法的科學性，提升財務報表分析工作的效能，以獲得對公司未來經營發展有用的信息。在選擇財務報表分析方法的過程中，因為各種財務分析方法都存在其不同的側重點，有著自身的優勢和缺陷，所以在分析過程中要避免采取單一化的分析方法，通過各種分析方法取長補短，以獲取上市公司全方位的財務信息分析報告。以比較分析為例，通過比較分析，找出異常數據變動的因素，根據異常變動的因子選擇因素分析法，挖掘造成數據變動的背后原因，從而找出每個因素的貢獻值等；通過多種分析方法，對上市公司實際的財務狀況進行全面的了解。此外，在進行財務報表分析時，必須要強調財務分析手段的時效性，對公司財務情況要能及時反映，確保提升財務報表分析工作的效能。
（三）財務指標和非財務指標的有效結合
利用傳統的財務指標分析存在的種種缺陷，建立在歷史數據基礎上的財務指標反映的只是往年的績效，缺乏預測性和發展性，而非財務指標則是對財務指標的有效補充。市場越發達，資本市場越活躍，影響上市公司的因素就越是錯綜復雜。因此，上市公司只有把財務指標和非財務指標有機結合起來，才能對其進行全面、長期、戰略性的評價分析。
非財務指標反映的往往是那些關系到企業長遠發展的關鍵性因素，在傳統的財務指標基礎上增加各類非財務指標，如顧客滿意度、產品和服務質量、潛在發展能力、創新能力、市場占有率等，使財務分析更加全面。把企業的短期利益和長期發展結合起來分析，既能避免企業的短視行為，又可使企業得到更加準確的評價，彌補傳統財務指標分析的不足。以平衡記分卡方法為例，其彌補了企業只關注財務指標考核體系的缺陷，并且其設立的考核指標既包括了對過去業績的考核，也包括了對未來業績的考核。與傳統業績評價體系相比，其實現了財務指標與非財務指標的結合，實現了業績的短期評價與長期評價的統一，揭示了企業價值創造的動因。
（四）財務報表分析與企業內部控制相結合
財務報告信息是企業管理者經營決策的依據。美國經濟學家伯利和米恩斯提出了“委托理論”，倡導所有權和經營權分離，企業所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡，這一理論早已成為現代公司治理的邏輯起點。但在委托的關系中，由于委托人與人的效用函數不一樣，委托人追求的是自己的財富更多，而人追求的則是自己的工資獎金收入、奢侈消費和休閑時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突。經營權和所有權相背離，企業經營者與企業所有者在追求的利益上不完全一致，如果企業內部控制設計不合理，則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能發生扭曲，債權人所獲得的會計信息也有可能是虛假的，最終導致會計信息失真。因此，上市公司應加強企業內部控制，尤其是控制環境和會計制度，明確管理層的權責分工，明確經濟事項認定、分析、歸類、記錄、編報的各種方法，利用好部門之間的紐帶關系，從而保證會計信息的準確性，提高會計信息質量，保證信息使用者做到正確決策和科學決策。
四、結語
財務報表分析對于上市公司進行經營管理具有重要的戰略意義。通過財務報表分析上市公司管理人員可以更加深入地了解公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況以及確定企業自身的優勢、劣勢和面臨的外界環境的機會和威脅。因此，上市公司在提高財務報表分析工作質量的同時，更要積極地推動上市公司持續、健康發展，進而為廣大投資者創造更加理想的回報。
（作者單位為北京中郵資產管理有限公司）
篇2
吳勇為：我們首先需要認清金融機構發行衍生工具時為其定價和對衍生工具評估其公允價值這兩項不同范疇工作之間的分別：前者（即為衍生工具定價）是指衍生工具發行商中的金融工程（financial engineering）專家，通過復雜的計量財務模型，為衍生工具厘定其發行價或買賣價，并從而收取衍生工具的溢價和傭金，在定價過程中，并不需要根據任何特定的評估準則，而是受發行商以及投資者各自所預期的回報、風險、投資年期等種種因素所決定；后者則是獨立的評估師根據一些認可的評估方法準則為客戶去評估他們擁有或發行的衍生工具的公允價值，從而符合財務會計準則的要求，增加財務報表的透明度與發行商及投資者買賣衍生工具時的定價并無直接關系。
因此，我認為評估體系的準則和標準以及金融衍生工具的公允評估并不是危機爆發的成因，相反我認為近年來國際及美國財務會計準則協會所推行的有關公允價值評估方面的要求及確立公允價值的基準，正是希望能夠讓企業及金融機構更確切的反映出衍生工具的風險與價值。而公允價值評估，這里包括對企業有型、無形資產及企業價值的整體評估，還有金融工具的評估等，在避免降低金融投資風險方面從本質上來說有著極其重要的作用。
《首席財務官》：經歷過這次危機，您覺得當前通行的評估準則是否會在將來產生變化？
吳勇為：正如我剛才講的，評估準則并不是構成此次金融危機的主要原因。當然長遠而言，評估準則肯定會隨著時代的變遷及環境的變化而有所增補改進。比如國際與各國的會計及評估標準逐漸統一，均有助于改善財務數據及資產價值的可比性；中期而言，我相信會計及評估準則對評估方法、參數和假設的披露會有更高的要求，讓投資者對財務報表中對公允價值計量的基礎有更透徹的了解。
《首席財務官》：財務核算能直觀反映資產價值，但在當前動蕩的經濟環境下，您怎么看待評估中的非財務指標對資產價值的影響？企業的CFO如果在當前開展并購業務，除了目標公司的財務指標，還應該關注什么？
吳勇為：一項并購活動的成功與否取決于合并雙方能否迅速有效地融合其商業模式和日常運作，并互補長短、增加銷售渠道、減低成本、獲得更佳的市場戰略地位，從而產生協同效應，為企業增值。當然，除了目標的財務指標外，有各種在財務報表以外的“無形”因素：如企業文化、管理層作風等，同樣非常重要。在當前相對波動的市場環境下，我認為以下幾點財務指標以外的因素需要特別的關注：
在目前經濟環境下，部分投資項目在缺乏信貸及資金的情況下往往變成不良資產（Distressed assets），有些投資者認為正是以低價購入不良資產的好時機。但是，在收購不良資產時，投資者同樣需要考慮財務數據以外的因素，例如該等不良資產價值大幅下跌的原因是由于管理不善或是這些項目本身的收入或商業模式出了問題？完成收購時，有何方案可改善這些項目的狀況并從而提升其價值，產生投資回報？
在過往數年經濟周期上升時，目標管理層能領導企業年年上升，在目前經濟環境下，管理層是否有同等卓越面對逆境的能力，領導企業逆流而上？
在節省成本的前提及趨勢下，目標公司管理層是否能夠凝聚員工士氣、同心協力、共同面對挑戰？
在過往數年原材料價格呈上升趨勢，有部分企業對簽訂定價的長期購貨合同，而這些簽訂的合同未必會在資產負債上得到確認。當整體經濟收縮，原材料的需求和價格下跌，這些定價的供貸合同往往變成公司的潛在負債并帶來虧損，所以企業收購前進行的盡職調查，除了關注財務報表上的數字外，也要透徹了解報表外的無形資產/負債所帶來的影響。這些都涉及到我們評估及交易顧問服務的內容。
《首席財務官》：那么在當前經濟環境下，像美國評值這樣的專業評估機構對在本土CFO進行相關并購和私募的過程中能帶來哪些不可替代的幫助？
吳勇為：一般在中國，很多時候客戶是在事后因為監管需要才聘請評估師的，但客觀來講，實際上獨立的評估服務其實在并購投資前實施對項目的成功投資顯然有著更為實際的用途。
美國評值在大中華地區提供獨立的資產評估服務已有超過30年的歷史，有極為豐富的評估經驗，在當前金融危機環境下，對并購、私募投資特色服務包括：
協助企業到海外進行收購：有不少市場相關人士認為，目前海外企業的估值相對便宜，正是到海外進行策略性收購的好時機，美國評值在全球共有超過50個辦事處，超過1000名專業評估人員分布在亞洲、南北美洲、歐洲和大洋洲，能夠為客戶提供全面一站式評估及咨詢服務，包括交易前收購價的敏感性分析，無形資產及固定資產盡職調查，買賣雙方價格的咨詢顧問服務和交易后符合國際或美國會計準則的收購價分配方面商譽減值測試的資產評估服務。
行業整合及合并相關的評估在目前經濟環境下，也有不少企業積極透過各種方式（例如股權互換）進行合并，以強大本身實力，面對逆境的挑戰。美國評值在企業及股權公允價值評估方面，也有極豐富的經驗，能夠協助參與合并的各方，制定合理、公允的合并方案。
篇3
會計電算化對于提高會計核算的質量，促進會計職能轉變，高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。
篇4
A.秦朝 B.宋朝
C.漢朝 D.唐朝
2.注冊會計師審計起源于( )。
A. 日本股份制企業制度 B. 英國股份制企業制度
C. 美國合伙企業制度 D. 意大利合伙企業制度
3.注冊會計師職業誕生的標志是( )。
A. 1581年威尼斯會計協會的創立 B. 1721年英國的“南海公司事件”
C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協會的成立
4. 關于國家審計下列說法正確的是( )。
A. 國家審計關系是經過授權形成的 B. 國家審計是獨立性的審計
C. 國家審計是我國審計監督體系的主體 D. 國家審計是有償審計
5. 社會審計最主要的職能是( )。
A. 經濟監督 B. 經濟鑒證
C. 經濟評價 D. 經濟咨詢
6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業準則的要求而造成的過失，屬于( )。
A. 重大過失 B. 單方過失
C. 普通過失 D. 欺詐
7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業務的是( )。
A. 審查企業財務報表，出具審計報告
B. 驗證企業資本，出具驗資報告
C. 辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告
D. 記賬
8. 從獨立性來看，社會審計( )。
A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立
B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立
C. 與委托人和被審計單位都獨立
D. 與委托人和被審計單位都不獨立
9. 審計標準的相關性是指審計標準與被審計事項和( )相關聯的程度。
A. 審計目標 B. 法律法規
C. 被審計單位 D. 審計人員
10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。
A. 會計資料 B. 經濟活動
C. 財務收支 D. 財務報表
11. 下列項目中，不屬于內部審計機構的權限的是( )。
A. 建議改進權 B. 調查取證權
C. 檢查權 D. 采取臨時強制措施權
12. 審計監督政府預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況的職責屬于( )。
A. 會計師事務所 B. 內部審計機構
C. 國家審計機關 D. 審計研究所
二、多項選擇題
1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。
A. 審計的對象是會計賬目
B. 審計的目的是查錯防弊
C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，
D. 審計報告的使用者是社會公眾
2. 審計的獨立性包括( )。
A. 組織機構獨立 B. 人員獨立
C. 經濟來源 D. 業務工作獨立
3. 審計關系構成的要素有( )。
A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位
C. 注冊會計師協會 D. 審計授權人或委托人
4. 我國審計組織由( )構成。
A. 國家審計機關 B. 內部審計機構
C. 會計師事務所 D. 資產評估機構
5. 以下項目中，屬于審計標準的有( )。
A. 企業會計準則和企業會計制度 B. 公司法
C. 稅法 D. 被審計單位的規章制度
6. 按審計目的和內容不同，審計可以分為( )。
A. 財政財務審計 B. 經濟效益審計
C. 經濟活動審計 D. 財經法紀審計
7. 內部審計實務指南制定的依據有( )。
A. 企業會計準則 B. 內部審計基本準則
C. 內部審計具體準則 D. 審計法
8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。
A. 驗資報告 B. 年度財務報表的審計報告
C. 季度財務報表的審計報告 D. 辦理企業合并審計業務出具相關的報告
9. 審計準則的作用有( )。
A. 有利于提高審計工作質量
B. 有利于維護會計師事務所和注冊會計師的正當權益
C. 有利于增強社會公眾對審計工作結果的信任程度
D. 有利于實現審計工作的規范化
10. 對會計師事務所的行政處罰包括( )。
A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款
C. 暫停執業 D. 撤銷
三、判斷題
1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )
2. 會計師事務所進行審計時，如發現被審計單位正在轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產，有權封存違反國家規定取得的資產。( )
3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務報表也必然是真實的。( )
4. 審查企業財務報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。( )
5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。( )
6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執行注冊會計師審計業務，并簽署審計報告。( )
7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規范，注冊會計師在執行會計咨詢、會計服務業務時，也必須遵守注冊會計師審計準則的要求。( )
8. 合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。( )
9. 從與被審計單位的關系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )
10. 會計師事務所質量控制準則是注冊會計師在執行各類業務時應當遵守的標準。( )
四、問答題
1. 如何理解審計的獨立性?
2. 國家審計、社會審計和內部審計各有何特點?
3. 簡述審計的職能和作用。
4. 簡述審計的分類。
5. 審計準則和審計標準有什么區別?
6. 簡述我國現行的注冊會計師執業準則體系。
7. 注冊會計師業務范圍包括哪些?
8. 國家審計機關的權限主要有哪些?
參考答案
一、單項選擇題
1. B 2. D 3. D 4. A 5. B
6. C 7. D 8. C 9. A 10. B
11. D 12. C
二、多項選擇題
1. ABC
2. ABD
3. ABD
4. ABC
5. ABCD
6. ABD
7. BC
8. ABCD
9. ABCD
10. ABCD
三、判斷題
篇5
一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：
（一）美國關于審計委員會職責的描述
1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。
1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。
（二）加拿大關于審計委員會職責的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。
（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述
證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊會計師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的內容及收費情況。
（四）我國關于審計委員會職責的描述
我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。
可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵問題是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發揮應有的功能
（一）確保審計委員會的獨立性
治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。
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(一)Littleon關于會計目標的論述早在1953年，ACLittleo在《會計理論結構》一書中多次闡述會計及其各個組成部分的目標。在該書第12章，作者對會計的目標作了簡明的概括。他指出：會計的最高目標在于幫助某人借助于數據了解某個企業。”這可以通過一個具有同樣意思的更詳細的論點來說明：“為了實現幫助管理當局和其他人士了解企業這一首要目標，會計必須對數據加以如實分類，正確地濃縮并充分地報告”②不過，Littleon在這里所闡述的會計目標，似乎意猶未盡。因為作者講的“幫助某人”并未點明是哪些人，即數據(信息)的使用者是誰?除管理當局外，還有哪些其他人士?同時，也未說明他們了解企業有何目的(這里涉及需要哪些數據和信息)?然而，作為一位會計大師，Littleo并不是不了解會計目標的終極目的。他在該書12章概括的最高目標主要是針對管理當局和會計人員來說的。那就是要求他們必須如實地反映、正確地編制財務報表，即必須反映一個企業的經濟活動及其成果的真實情況。而他在該書第2章論及會計的基本目的時則十分明確地表示：“會計的首要目標(hfPuP〇eOAcounting)是向管理當局提供控制(內部)言息(otOt〇n)或報告經管責任(twadhP)的信息”
20世紀50年代財務會計與管理會計的區分尚不明顯。Littleton在其著作中所指的會計當然包括會計的兩大分支。雖然如4此他在該書關于報告經管責任(現在經常稱為受托責任)的提法已經明確了是財務會計和財務報告至今仍被公認的兩大目標之一另一目標為“企業和經濟決策有用性”)Littltm提出的反映受托責任的目標，完全符合他的一貫的會計思想和主張。那就是會計必須如實反映企業經濟真實;歷史成本是唯一可取的計量屬性;以及通過配比定期決定凈收益并提供可靠的收益表是企業會計最重要的產品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg經管責任即受托責任被認定為會計的目標，由來已久，甚至可上溯到簿記時代。但是在一本會計名著中明確而不是含糊地確認它是會計的目標，在筆者所見到的會計文獻中，Little的《會計理論結構》可能是首次。這里要補充述及的是：20世紀30年代，美國經過1929—1933年的大經濟危機之后，重建資本市場，得風氣之先，美國會計學會(AAA)率先研宄公司財務報表的原則。第一份有關的研宄報告發表在1936年6月，WAPa〇是主要執筆者。以后歷經三次修改。從第一次修訂起pao就分道揚鐮，不再參予，而同Littletrn合作，根據他的把會計原則視為一個連貫、協調、內在一致的理論體系的主張，不再闡述準則本身，而寫出了會計的經典名著《公司會計準則導論》(AnfitoducticnoCoportAccountngStandars1940)。公司財務報表會計原則的第一次修訂至第三次修訂分別為1941年6月、1948年和1957年。現將AAA關于編制公司財務報表的四份公告和Pa〇n與Littleton合著的y。會計責任與會計目標的含義是十分接近的。在涉及會計責任的論述時，他們已講到后來成為會計目標的兩個重要方面：(難需要會計信息?兩位作者回答：隨著投資者的利益分離和分散，會計的服務職能也不斷擴展，除了為業主兼經營者記錄和報告財務數據，還增加向外部投資者報告信息的職能”(mtodcion’，1940/197QP)“公司最重要的會計責任不是針對每個企業的一個或若干個的業主和經營者，而是針對每個經營主體的一個或多個的分離的投資者群體或類別”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)這些與業主分離的投資者群體需要什么信息?該書也有回答：“公司報告呈現出公眾化的特征，會計是表述企業所有重大財務事實的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司會計和公司報告是由會計準則指引的。會計準則的體系應解釋如何提供’公司的財務狀況(fnanciaipasitim)和公司的經營成果(esultsofoperaticn。(“fitoduction’，1940/1970P)而這兩種數據正是投資人集團所最需要的信息。”如上所述，在Pa〇n和Littleton的著作中，講到準則時實際上已涉及會計目標的內容。特別是在該書第二章講述會計的基本概念時，強調指出：“為了相關性，準則必須與會計的目的(heessentialpurposesofaccounting)相關聯”(“ntoduction’，194〇八97〇P7)。而且他們提出的會計的目的是對投資人集團的決策有用，即決策有用性?？上г谶@本會計名著中，未曾對會計“目標”(objectivesofacounting)作為一個重要概念展開研宄。
再看AAA的四份財務報表編制原則是否涉及會計的目標?應當說，歷次的原則公告均以編制財務報表為目的。但面向的對象有所不同。1936年的第一份報告是以債權人和投資人為對象;1941年的修訂報告則以股東債權人及社會股東為對象;1948年第二次修訂報告似乎以對財務狀況和經營成果關心人士或有興趣者為對象;1957年的第三次修訂報告的對象仍為股東和有關人士。不過這四份編制財務報表的原則公告的共同問題是沒有真正研宄會計的目標及其有關的基本概念。它們不過是就原則論原則，而未涉及指引會計原則的若干基本概念其中包括目標)的探討。這一缺點，Pa1Dn和Littleo已在《公司會計準則導論》的序言中講得很清楚了。這也是它們兩位不再參予修改財務報表的原則公告、而另行編制《公司會計準則導論》的主要原因。
(二)AAA關于會計目標的說明
在上列一些會計文獻之后，1966年美國會計學會(AAA為紀念成立50周年，組織一個專門委員會，經過兩年的研宄，提出了一項具有里程碑性質的會計理論綜合報告，即著名的《基本會計理論報告》(ASBAT)該報告首先明確地提出會計的目標是：
1作出關于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領域和確定目的與目標;
2有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源;
3保護資源并管理其情況;
4有利于履行社會職能和社會控制。
在上列四項目標中，1、2、3是主要的。第1項目標實際上是指資源的優化配置和有助于投資人以及其他重要決策人士進行有效決策。這一目標可以說是“決策有用性”的不同提法，是決策有用性目標的最早提出者。第2、3兩項目標實際上是指反映經管責任和受托責任是針對管理當局作為人來說的。第4項目標則要求會計承擔社會經管責任(?caiunctinsandccnrolshatissocial(public)
(三)AICPA的努力
20世紀60年代初，AICPA決定研宄公認會計原則(GAAP的理論與原則。一方面指定會計原則委員會(APB)制定名為“APBoPinio”作為GAAP另一方面成立會計研宄部(ARD)指定一些學者專家研宄GAAP所依據的理論。當時，AICPA理事會設想以會計基本假設為研究的出發點，然后推導出廣泛適用的會計原則。
1961年和1962年ARD先后出臺了ARSN?1和ARSN?3分別代表基本假設和基本原則的兩份研宄論文集。然而在1963年，卻遭到APB的否決。兩份文件均運用演繹法，但它們都未考慮目標在會計理論中的作用。ARSN01和ARSN?3皮否定，說明從“基本假設指引理論研宄”來評估和發展GAAI在當時行不通。
以會計的基本假設為理論研宄的起點原是AICPA理事會(接受研宄項目委員會的建議)的主張。ARSN01和ARSN03則是按照AIC-PA理事會的意圖進行研宄的成果。這兩份會計研宄論文集遭到APB反對后，ACPA理事會卻默不作聲，未對ARS的兩份報告的作者給予支持或進行辯護。這說明，ACPA理事會此時已開始改變了想法。雖然會計基本假設很重要且環境是決定會計的客觀存在。但會計作為一個人造信息系統，使用者的目的和用途對研宄會計準則的理論更為實用，更符合實際需要。AICPA默默地轉向以會計的目標為研宄的起點，可以從1965年5月另一個專門委員會(會計原則委員會)向理事會提出如下的意見并得到AICPA的采納足以證明：
這個委員會建議會計理論的研宄應要貼近財務會計實際的概念問題。它建議：
第一，會計理論仍要研宄，但可責成APB負責;
第二，APB在其研宄報告中應當盡快陳述：
a關于公開財務報表的目的(pupoes即目標和局限性(milatiGns)
b列舉并描述作為會計原則來源的基本概念;
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歐美金融危機引發世界經濟減速，我國經濟亦難以獨善其身，加之市場競爭程度日益激烈，企業生存和發展壓力日益加大，在此背景下加強企業財務分析能力對提升企業競爭能力具有重大意義。本文對企業財務分析加以闡述，并對提高企業財務分析水平作出思考。
1. 如何進行財務分析
1.1財務分析的方法
1.1.1比率分析法
計算、分析財務報表中不同項目之間的數量比率，來揭示、評價企業的經營狀況和財務狀況，是財務分析中最基本的方法。
運用比率分析法，不僅要計算各項比率指標，更重要的是理解和分析各項比率指標的數值所包含的經濟意義。否則，指標數值的變動可能僅僅被解釋為兩個相關因素之問的變動。
1.1.2比較分析法
將財務報表中各項數據和計算出的各項比率，與本企業的計劃數、歷史數以及同行業的其他企業同類數據比較，來揭示、評價企業的經營狀況和財務狀況。
1.1.3趨勢分析法
對連續數年（一般是3～10年）的報表數據進行比較分析，揭示企業經營狀況和財務狀況的發展趨勢。趨勢分析既可用于對會計報表的整體分析，即研究一定時期報表各項目的變動趨勢，也可對某些主要指標的發展趨勢進行分析。
趨勢分析法的一般步驟是：首先，計算趨勢比率或指數；然后，根據指數計算結果，評價與判斷企業各項指標的變動趨勢及其原因；最后，預測未來的發展趨勢。
1.1.4因素分析法
對影響企業經營狀況和財務狀況的各項因素進行分析，計算各因素對財務指標的影響程度，從而揭示企業經營狀況和財務狀況發生變動的主要原因。
1.1.5綜合分析法
綜合分析法有兩種方法：財務比率綜合評分法和杜邦分析法。
（1）綜合評分法
綜合評分法又稱為沃爾評分法，選擇7種財務比率，分別給定了其在總評價中占的比重，總和為100分。然后確定標準比率，并與實際比率相比較，評出每項指標的得分，最后求出總評分。綜合評分法應用需考慮指標及所占比重的合理性。
（2）杜邦分析法
杜邦分析法由美國杜邦公司的經理創造，以凈資產收益率指標為核心，通過對各種財務比率進行分解，從而對企業進行綜合財務分析。
杜邦分析法的主要不足是，不能反映企業的成長性。所以，杜邦分析法的使用應和企業經營規模、利潤總額等總量指標的分析相結合，這樣才能得到比較客觀、全面的評價結論。
1.2財務分析的內容
1.2.1企業經營業績分析
財會會計報告使用者對企業的經營情況是比較關注的，比如收入、利潤等指標完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。
（1）分析企業收入的構成情況
企業的收入主要包括主營業務收入、其他業務收入。其中，主營業務收入是企業最重要的收入指標，對該指標的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數據為好。在主營業務收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重，以便了解企業主營業務在同行業中的地位和發展前景。
（2）分析企業的盈利能力
主要分析主營業務利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率等。利潤指標是企業最重要的經濟效益評價指標之一，通過對該指標的分析，可以了解企業的盈利水平和企業發展前景。通過觀察營業利潤、投資收益、補貼收入及營業外凈收入在企業利潤總額中所占的份額，還可以評價企業利潤來源的穩定性。
（3）分析企業的發展能力
主要分析主營業務收入增長率、主營業務利潤增長率、凈利潤增長率、總資產增長率、凈資產增長率和股本增長率等等，以判斷企業的可持續發展能力。
1.2.2資產管理效率分析
對于企業來說，各項資產運轉能力的強弱，體現了管理者對現有資產的管理水平和使用效率。資產使用效率越高，周轉速度越快，反映了資產的流動性越好，償還債務的能力越強，企業的資產得到了充分的利用。
（1）對應收帳款周轉率，通?？刹捎脦g分析法，重點分析應收帳款的質量狀況，評價壞帳損失核算方法的合理性，對于呆帳和壞帳，還要具體分析其產生的原因。
（2）對存貨周轉率的分析，主要是將這一指標與同行業和企業以前年度同期進行比較，同時還要對影響存貨周轉速度的個別因素進行進一步的分析，如原材料、半成品、產成品等存貨周轉情況，以找出影響存貨周轉率水平的根本原因。
（3）對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業的投資是否有效，投資風險的程度有多大。
（4）對三大資產（流動資產、固定資產和總資產）周轉率的分析，主要是看企業對資產的使用效率，是否有不良資產。
1.2.3償債能力分析
償債能力是企業償還到期債務的能力，分為短期償債能力和長期償債能力，其中，短期償債能力的分析指標包括流動比率、速動比率和現金比率；長期償債能力的指標包括資產負債率、股東權益比率和已獲利息倍數等，還包括其他一些因素的分析，諸如租賃、擔保責任和或有項目等。
（1）一般情況下，流動比率為2時比較理想。但對不同行業有不同的要求，如非生產性企業，由于存貨較少，流動性資產主要是現金和變現能力較強的應收帳款。其流動比率較低也是合理的。
（2）一般而言，速動比率1比較適合。但由于流動資產中有可能存在帳齡較長的應收帳款，所以，企業的實際償債能力會受到影響。為彌補該比率的局限性，較客觀的評價企業的償債能力，還可以用超速動比率來進行評價。該指標是用企業的速動資產，即用貨幣資金、短期證券、應收票據和信譽好客戶的應收帳款來反映和衡量企業的變現能力及短期償債能力的大小。該指標由于剔除了與現金流量無關的因素如待攤費用和影響速動比率可信性的重要因素如信譽不高客戶的應收帳款，因此，能客觀地評價企業的變現能力和短期償債能力。
（3）一般來說，資產負債率為60%較適宜。比率過低，說明企業負債經營的意識不強，比率過高，企業的財務風險太大。
（4）對于股東權益比，該指標值大，說明高風險的財務結構，債權人利益的保障程度較低；而該指標的值小，是低風險的財務結構。
（5）利息保障倍數說明的企業利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標值越高，企業的經營風險越小，償還債務的能力就越強。
1.2.4現金流量分析
由于現金流量的客觀性與其他指標的相關性，對現金流量的分析，可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。
（1）現金流量結構分析，包括現金流人、流出結構分析和現金流出、流人比率分析，反映企業現金流入、流出和增減變化的結構和原因
（2）現金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現一元銷售收入所獲得的現金流量。比率越高，說明企業經營產生現金流量的效果越好，支付能力越強。
（3）現金流量與營業利潤比。該比率說明了每實現一元營業利潤所獲得的現金流量。比率越高，表明企業實現帳面中流入現金的利潤越多，企業的營業質量越高。
（4）現金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現一元凈利潤中所獲得的經營活動現金凈流入的數量，反映企業凈利潤的收現水平及企業分紅派息的能力。
（5）資產的現金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產所獲得的現金流量。比率越高，說明企業資產的利用效率越高。
（6）負債現金流量比率，即經營活動產生的現金流量凈額與平均流動負債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現金來償還債務，所以，利用收付實現制為基礎的負債現金流量指標，能充分體現企業經營活動所產生的現金凈流入可以在多大程度上保證償還當期流動負債。
1.2.5財務報表附注分析
（1）對或有事項的分析。企業的或有事項指可能導致企業發生損益的不確定狀態或情形。常見的或有事項有已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等，這些事項可能導致企業資金的損失，是企業潛在的財務風險。
（2）資產負債表日后事項。資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這些事項對企業來說有有利的和不利的方面，財務報告報告使用者通過對日后事項的分析，可以快速判斷這些重要事項將對企業帶來一定的經濟效益還是企業將遭受重大的經濟損失。
（3）關聯易。對這些交易，我們應著重了解其交易的實質，給企業帶來的影響。
2. 財務分析局限性及改進措施
2.1財務報表的局限性
財務報表是企業會計系統的產物，受會計環境和企業會計戰略的影響，使得財務報表數據可能扭曲企業的實際情況。
2.1.1會計規范要求以歷史成本報告資產，使財務數據不代表其現行成本或變現價值；要求假設幣值不變，使財務數據不按通貨膨脹率或物價水平調整；要求遵循謹慎原則，使會計預計損失而不預計收益，有可能少計收益和資產；要求按年度分期報告，只報告短期信息，不提供反映長期潛力的信息等。
2.1.2各項會計政策選擇可能使財務報表扭曲企業的實際情況，根據現行會計準則、制度的規定，企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、對外投資的核算方法等可以有不同的選擇。
會計估計的選擇受主觀因素影響較大，如采用備抵法核銷壞賬的計提比例估計、無形資產的攤銷期限、固定資產的折舊年限等。已經披露的財務信息存在會計估計誤差，不一定是真實情況的準確計量。
2.1.3通貨膨脹會使資產負債表、利潤表中的各項數據發生嚴重歪曲，非貨幣性資產和非貨幣性負債可能會大大超過原賬面價值。如何將資金時間價值觀念納入財務分析缺乏統一規定及標準。
2.2財務分析指標經濟假設的局限性
財務指標分析常常暗含所涉及的相關項目成比例的經濟假設，這一假設忽略了固定金額要素的存在。例如，當存在固定成本時，總成本及利潤不與銷售收入成比例變化。此外即使沒有固定要素，暗含在分子和分母間的線性關系假設也未必正確。
2.3財務分析比較基礎的局限性
比較分析需要選擇比較的參照標準，包括本企業歷史數據、同業數據和計劃預算數據。歷史數據代表過去，并不代表合理性，會計規范的改變也會使財務數據失去直接可比性，恢復其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。同業的平均數只有一般性的指導作用，不一定有代表性，不是合理性的標志。實際和預算出現差異，可能是執行的問題，也可能預算不合理，兩者的區分并非易事。
2.4財務數據的可靠性問題
財務分析的依據是財務數據和相關資料，因此財務數據和相關資料的正確性、及時性、全面性是財務分析的前提條件，用于分析的財務數據和相關資料不可靠會直接導致財務分析出現問題，從而導致企業決策失敗。
2.5財務報表分析局限性的改進措施
2.5.1盡可能去異求同，增強指標的可比性。將不同會計方法和會計估計的影響差異剔除；將某些特殊的、個別事件和因素剔除；選擇同行業有代表性或同等規模企業進行橫向比較等。
2.5.2對比較基礎本身要準確理解，并在限定意義上使用分析結論，避免簡單化和絕對化。對財務指標線性關系假設應考慮相關范圍和固定金額要素。
2.5.3注意財務分析的綜合運用，如定量分析與定性分析相結合，趨勢分析與比率分析相結合，橫向分析與縱向分析相結合，總量分析與個量分析相結合，靜態分析與動態分析相結合，以便取長補短。適當結合財務學分析方法，對通貨膨脹及時間價值進行考慮。
2.5.4不能僅憑某一項或某幾項指標便草率作出結論，而必須將各項指標綜合權衡，并結合社會經濟環境的變化及企業不同時期具體經營理財目標進行系統分析。
2.5.5不要機械地遵循所謂的標準，應當善于運用“例外管理”原則，對各種異常現象進行追蹤調查和深入剖析。
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就筆者所在學校贛南師范大學而言，商學院七個專業（會計學、財務管理學、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經濟與貿易、電子商務），其他學院，如，歷史文化與旅游學院的酒店管理、旅游管理專業，政治與法律學院的公共事業管理專業都開設了《會計學基礎》課程。就此可以看出，《會計學基礎》課程在幫助管理類專業學生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業，提升管理素養有重要作用。
一、非財會管理類專業《會計學基礎》教學模式存在的問題
（一）教學內容未與財會類專業作區分
目前，大部分高校非財會管理類專業在教材選用、教學內容上并未作區分。財會類專業學生使用的會計學基礎教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學，選用的教材是同濟大學出版社，周京徽等主編的《會計學基礎》一書。因為是基礎課程，一般是經驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學生也使用此類教材，教學內容也一樣，沒有結合本專業的特色設置針對性強的教學內容，導致學生不理解該課程的作用及對本專業有何意義，學了基礎原理，但是不知道如何與自己專業結合起來，教學效果不理想。
（二）教W目的混同
財會專業《會計學基礎》教學目標是讓本專業學生明確會計的基本職能、特點和對象、任務，理解會計要素、科目和賬戶的相關理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內容和實務操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業學習會計學基礎的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據各種報表能分析相應財務數據以為做管理工作而服務。從目的上來看，前者是站在培養專業財會人才的角度，側重基礎理論的講解和培養實踐運用的能力，為后面《中級財務會計》、《高級財務會計》及《財務報表分析》等專業課程的學習奠定基礎；后者則是站在培養企業管理者的角度，側重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學生畢業后走向管理工作崗位能看懂并運用財務會計報表打基礎。
目前，非財會專業會計學基礎教學的目的與財會專業教學有混同，教師在教學時沒有因授課對象的不同而改變教學目標，而是以同樣的目標去講解會計學基礎知識。易造成非財會專業學生學習目標模糊，同時由于學習內容較多沒有重點，慢慢失去興趣。
（三）教學方法單一
因教學內容沒有與財會類專業相區別，教授該課程的老師也一般采取傳統的教學方法，即以教師講課、學生聽課為主，按照章節，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業企業的經濟業務為主，介紹企業資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學方法沒有調動學生學習會計學基礎的積極性，會計學里大量專業術語令其覺得與本專業沒有聯系，很多非財會專業學生認為會計學基礎是枯燥的、無用的。
二、案例分析式教學模式在非財會專業《會計學基礎》課程中運用設想
案例分析式教學模式是一種新型教學模式，主要是結合特定的教學目的，通過相關案例，讓學生參與分析，在此過程實現特定內容的教學，以調動學生學習的積極性，學以致用。
（一）教學內容結合學生本專業
會計學基礎教學內容應有針對性。如，物流管理專業學習會計學基礎，應假設在物流公司的情景之下學習，酒店管理專業學習會計學基礎，應當假定在酒店財務會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學基礎課本以工業、制造企業為學習背景。同時，應將財務報表分析的內容加入到教學內容中來。
（二）區分教學目的
在非財會專業《會計學基礎》課程中，設置以實用為原則的教學目的。站在培養企業管理者的角度來教學。不應要求該類學生掌握過多、多深的會計學知識，重點應放在讓學生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務會計報表的分析納入課程學習，讓學生知道報表中每一項內容所代表的意思，并能通過專業的方法分析企業的財務狀況，服務于管理工作。課程教學中，由于教學目的發生了變更，一些較為復雜的會計問題可以不在教授，注重基礎和實用。
（三）課堂上采取案例分析式教學方法
授課教師應提前做好準備，按照不同的專業設計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業相關內容的大量案例。將學生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學生小組討論具體案例的解答。例如，在學企業資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業資金籌集的案例，比如在酒店管理專業的會計學基礎課堂里，給學生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內容。
此種案例分析式教學方法，有助于調動學生積極性，讓其感到會計學能輔助其本專業的學習，以達到較好的教學效果，培養學生興趣。
參考文獻
[1]熊微.《會計學基礎》教學模式探索[J].會計之友，2007（2）.
篇9
一、環境會計信息披露的研究過程
1976年Ullmann提供了一個完全針對環境的模型，即公司環境會計系統(CEAS)，該模型通過社會影響報告來反映社會效益和社會成本。1986年美國頒布的旨在確定清理受污染土地的財務責任的《環境反映和補償綜合法案》以及《超級基金補償和再授權法案》。環境信息披露的增加，促進了有關研究的發展，主要是針對環境成本、環境負債如何進行報告、如何計量企業環境業績等的問題。
國際會計與報告標準的政府間專家工作組經過調查發現：在企業所提供的對外報告中，公司的環境影響未得到充分披露，從而使財務報告的使用者無法將企業的環境業績和財務業績聯系起來。為此ISAR給出了一些建議。1995年通過了《環境會計和財務報告的立場公告》，成為環境財務報告的第一份國際指南。世界可持續發展工商理事會于2000年提出了生態效率的概念，以財務指標、生態影響指標來表示，探求將企業的財務業績和環境業績相結合，規范企業對外報告的方式，并在20多家跨國企業進行了試驗。全球報告促進會計準則將環境報告融入可持續報告的范疇之中，并于1997年設計了指導編制可持續性報告的指南，以探求建立對外報告的通用框架。
二、我國環境會計信息披露的研究
我國環境會計信息披露的研究最早是從環境會計的研究開始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國內介紹了西方的環境會計。此后，環境會計信息披露的研究越來越廣泛，包括對披露現狀、披露必要性、披露內容、披露形式以及相關的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內容和形式上。
1.披露的現狀
學者們對我國環境會計信息披露的現狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認為：與發達國家企業相比，我國公布環境報告的企業寥寥無幾；在公布環境資料方面持低姿態，公布的環境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時期。此外，由于看不出花費的資金與取得的成果和規定的指標之間有何關系，故而無法評估公司的環境績效以及公司的環境活動對財務成果的影響。環境會計有關實務在我國企業界已經存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。就目前而言，我國環境會計披露理論與實務脫節比較明顯。
2.披露的必要性
在環境會計信息披露的必要性上，學者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學者認為應不斷規范我國企業有關環境會計信息的披露，以滿足不同利益相關者的需要。大部分學者都是從我國的實際情況出發，充分分析了我國在環境會計信息披露方面的不足，并借鑒國外相關的成功示范，結合當前我國企業的現狀，在此基礎上揭示了我國進行環境會計信息披露的必要性，充分顯示了進行環境會計信息披露的優勢所在。
3.環境信息披露內容
對于環境會計信息披露的內容，孟凡利(1999)認為應該包括環境問題的財務影響和環境績效兩個方面；耿建新等(2002)認為應包括環境問題及其影響、環境對策方案、在財務報表及附注中應當重點披露環境支出和環境負債；耿春梅認為環境會計信息披露包括環境會計要素信息和環境績效信息兩部分；袁廣達（2004）認為應包括環境會計核算信息系統的信息和環境管理控制信息系統的信息。
4.環境信息披露的方式及相關建議
駱良彬(2003)構想的環境會計信息披露的模式包括三部分：簡單模式，應用敘述法，在財務報表附注中以非貨幣性信息、非正規的形式描述企業行為對環境的影響；中級模式，在現有的財務報表中添加一些新的項目，將與環境有關的項目單列出來，以一定的貨幣指標反映企業的環保情況，其他補充的信息則在附注中說明；高級模式，將環境報告納入會計報告體系，編制單獨的環境報告。郭靜娟(2003)則從環境會計信息的使用者和披露的目標出發，一方面可以借鑒財務報告模式的思路；另一方面可編制獨立的環境報告來提供企業的環境績效狀況。還有一些學者認為現階段的環境會計的信息披露應單獨的采用非獨立的補充報告模式。學者們還認為當前應突出重視上市公司以及重污染企業的環境信息披露(耿建新等，2005)。
三、對我國環境會計信息披露的建議
對環境會計信息披露的研究過程進行回顧，縱觀我國當前環境會計信息披露的情況，提出一下建議：
健全法律法規和有關制度準則。以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。
加強對環境會計的監督。企業從自身利益出發，往往存在不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行的可能性。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。
積極促進環境會計的理論研究。盡管目前西方的環境會計理論還處在初創階段，但不可否認其有許多合理可資借鑒的理論。
篇10
一､關聯方交易及規范其信息披露的必要性
(一)關聯方交易
關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項,而不論是否收取價款｡這一定義包含了三個要點:
1.主體的特定性｡按照關聯方的判斷標準,構成關聯方關系的是企業之間､企業與個人之間的交易,即通常是在關聯方關系已經存在的情況下,才有關聯各方之間的交易｡
2.資源與義務的轉移是關聯方交易的主要特征｡通常情況下,在資源和義務轉移的同時,風險和報酬也相應轉移,所以,企業必須運用實質重于形式的原則來判斷交易是否發生,而不能只根據交易價格去判斷｡
3.關聯方之間資源和義務的轉移價格是了解關聯方交易的關鍵｡關聯方交易通常來說能在一般商業條款中使雙方受益,關聯方在確定價格時可能有一定程度的彈性｡但在某些情況下,關聯方交易是為了使交易一方受益而進行的,比如:某一公司的董事可能會影響銷售給本人的一項資產的價格,使之低于市價｡另外,一項關聯方交易的定價可能是為了減少企業由于某種原因而引起的財務負擔｡
(二)規范關聯方交易信息披露的必要性
從財務信息的供應方――上市公司經理人員來看,關聯方關系及其交易的存在有利于其操縱業績,上市公司經營者很可能利用關聯方交易進行收入和費用的人為轉移｡關聯方交易由于關聯方關系而使得其中一方能夠運用類似于行政命令的方式來決定交易的發生,制定可能低于或高于公允市價的成交價格(該價格有時甚至為零)｡即使不發生關聯方交易,僅由于關聯方關系的存在,就可能會影響其中一方或幾方的財務和經營活動,從而影響企業的業績｡如果不披露關聯方關系及其交易,經營者可能會以犧牲股東利益來追求自身利益｡
從理論來看,該理論將企業看做各種契約的結合點,其中,最重要的契約是企業經營者與所有者的契約｡經營者通過契約對所有者承擔“受托責任”,他們應該主動并充分向所有者提供財務會計信息,但事實上經營者沒有主動披露會計信息｡這是因為經濟生活中普遍存在不完全契約,這會直接導致契約雙方權責不明確或者不對等｡不完全契約和信息不對稱不僅使企業經營者逃脫充分披露會計信息的責任,也誘使他們利用關聯方交易進行利潤操縱,使利潤非正常地､人為地達到預定目標｡
綜上所述,關聯方關系及交易信息的充分披露,既可以增加財務報表的有用性,又可以在一定程度上阻止經理人員利用關聯方交易來操縱業績的交易行為發生,為此,非常有必要規范關聯方交易信息的披露｡
二､關聯方交易信息披露中存在的問題
(一)對關聯方關系的理解有所偏差
有的上市公司認為只有對其控股或有重大影響的股東才是關聯方,而對存在控制關系的子公司卻不予披露;有的上市公司只認為子公司､聯營公司和合營公司為關聯方,而對其控股股東和有重大影響的股東進行揭示;不少上市公司與關聯方之間未有交易,就聲明其不存在關聯方關系,但從財務報告其他方面可以顯示出關聯方關系的存在;還有的上市公司對其主要投資者個人､關鍵管理人員及其關系密切的家庭成員等關聯人的情況披露明顯缺乏甚至空白｡
(二)交易內容和要素披露不全
1.《準則》中列舉了11種關聯的例子,除了商品購銷､提供勞務等經營性業務外,關聯方的資產重組､資金借貸､擔保和抵押､權利轉移､合同協議等都應在關聯方交易項下披露,
但許多上市公司僅將經營性業務放入關聯方交易項下,而將資產重組放在其他重大事項中說明,將擔保､抵押等列示在或有負債事項下｡
2.《準則》要求披露的關聯方交易要素主要有三點,即交易金額或相應比例;未結算項目的金額或相應比例;定價政策｡但能全面揭示以上三點的上市公司很少｡存在的問題有:一是對交易的金額或相應比例的揭示,一些公司只披露金額,而不愿披露相應比例,使報表使用者難以判定關聯方交易對該上市公司全部交易的重要程度和影響程度;二是對定價政策的披露混亂,缺乏可比性｡多數上市公司僅披露了成本價､內部價､優惠價､協議價等定價政策,但對這些定價與市場正常交易價格有何區別卻很少提及;對提供或接收擔保的披露中,只有個別公司披露了有關費用收支標準及金額;尤其對資產重組中的定價披露十分模糊,有的公司僅說明重組中資產轉讓或收購使用的是協議價,具體定價標準卻只字未提,等等｡
(三)對關聯方交易的內容披露模糊不清
某些上市公司在披露信息時采用了模糊戰術,披露的內容不夠準確具體｡比如,有的公司披露向關聯方銷售貨物若干萬元,卻不詳細說明銷售的是何貨物,如何定價;有的公司只說明是關聯方交易,未說明與關聯方是何種關系;有的上市公司在揭示股東持股情況時掩蓋許多關聯方;有的只說明交易數量,沒有說明金額量,這樣使得報告使用者在閱讀分析關聯方關系及交易的時候,難以準確把握某些關聯方的合法性,難以弄清關聯方交易對企業經營業績的影響｡
(四)利用會計準則和其他政策法規的不完善,掩蓋非正常關聯交易
在《企業會計準則――關聯方關系及其交易的披露》以前,有相當一部分上市公司利用內部關聯企業的關系或與控股股東的關聯企業的關系,通過采取諸如買賣商品､轉讓資產､提供勞務等各種手段,在關聯企業之間進行非實質性轉移交易,粉飾上市公司的財務報表｡該準則實施以后,對關聯方交易起到了一定的約束作用,但由于上市公司關聯方關系錯綜復雜,如果上市公司或其控股的大股東故意向中介監督機構隱瞞關聯方關系和關聯方交易,就可以利用關聯方關系粉飾財務報告,由此造成財務報告可靠性差,這對證券市場的穩定性和股市的公正､公平是一種沖擊｡
三､規范關聯方信息披露的建議
(一)加強準則建設,完善披露制度
我國于1997年頒布了《關聯方交易》具體準則,對關聯方交易的信息披露進行了規范｡但由于控股股東在關聯方交易中有決定權,具有利用會計政策的選擇權為自身謀利的行為動機,并且利用關聯方交易操縱利潤,美化財務報表,因此,必須進一步完善與關聯方交易相關的會計準則和制度體系的制定工作,提高關聯方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡
1.建議制定有關重要性披露問題的實施細則｡出于重要性原則的考慮,《準則》按關聯方交易對上市公司的財務狀況和經營成果的影響程度不同而劃分為“零星交易”､“非重大交易”､“重大交易”三個披露等級｡但各等級之間的劃分標準缺乏量化指標,顯得比較模糊,上市公司難以把握｡關聯交易的重要性有兩種指標,一是數量指標;二是質量指標｡那么如何根據交易性質判斷其重要性呢?本文認為,除普通購銷業務以外的其他交易,如資產轉讓､相互提供資金､擔保等都應充分披露,而不論其金額大小｡
2.在關聯方交易要素的披露上,關聯方交易所占比例必須披露,而且應該要求強制披露｡因為只有這樣,報表使用者才能真正了解該關聯方交易對企業財務狀況和經營成果的影響程度｡關聯方交易的定價政策應加以規范,對定價政策的披露,目的在于充分揭示關聯方交易定價政策與非關聯方交易定價政策的區別,使報表使用者對關聯方交易有實質性的理解,因此,不能僅籠統的要求披露定價政策,而應該要求詳細披露關聯方交易定價與市場正常交易定價的差異,并作出合理解釋｡
(二)增加關聯方交易信息披露的方式
目前,我國上市公司關聯交易信息披露的主要渠道是定期報告,包括季度報告､中期報告和年度報告｡根據《證券法》､《公司法》､《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則》的有關規定,在公司季度､中期和年度報告中應披露重大關聯交易事項,并在中國證監會指定的報刊上公布｡隨著信息技術的飛速發展,上市公司財務信息的網上披露已經成為趨勢｡因此,上市公司定期報告的全文､重大關聯性資產重組的公告及有關財務顧問報告､法律意見書及資產評估報告等,必須在指定的互聯網上進行披露,打破指定報刊信息披露的版面和出版時間的限制,使披露的財務信息更加詳細､全面和快速,將有助于投資者及時迅速地得到公司信息,以便作出正確的投資決策｡
(三)加大會計師事務所的審計力度
通過對上市公司實行注冊會計師年度財務報告審計制度,加大社會審計､監督力度,提高關聯方交易的透明度和可信度｡在上市公司的年度報告審計中,如果會計師事務所對某些上市公司披露的重大關聯方交易出具了保留意見,那么這些保留意見可以幫助投資者正確地認識這些公司的真實業績和潛在的關聯交易風險｡因此,要加強注冊會計師的職業道德教育和業務能力培養,對于弄虛作假､審計不嚴的注冊會計師及事務所堅決執行處罰制度,保證注冊會計師的執業質量｡
參考文獻:
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[2] 馬玉華.關聯方交易及其披露[J].科技與經濟,2006(5).
篇11
作為上市公司過去一個會計年度所有財務數據和信息的匯總，年報直觀系統地反映出了一個公司的經營狀況和運行態勢?！?年報所包含的信息量是巨大的，要看懂年報先要搞清楚年報的大體結構，這樣看起來才能井井有條，有個提綱挈領，不至于“眉毛胡子一把抓”。整個年報按順序大致分為以下部分。
一、 重要提示：公司董事會對此次報告的認可情況，會計師審計意見等。
二、公司基本情況簡介。
三、 會計數據和業務數據摘要：主要是第九項的三張表格的重要數據的摘錄(主營業務收入、凈利潤、總資產等)和以表格中的數據為基礎按照財務分析理論計算出的各主要財務指標(每股收益、凈資產收益率、每股現金流等)。 四、股本變動及股東情況：包括股份的構成及變動情況、前十大股東持股情況、股東總人數的變化等?！?五、董事、監事和高級管理人員 六、董事會報告：包括報告期內整體經營情況的討論與分析、主營業務分行業或產品情況表、主營業務分地區情況表等?！?七、重要事項：包括收購資產、出售資產、重大擔保、關聯債券債務往來、委托理財、承諾事項履行情況、重大訴訟仲裁事項等。 八、監事會報告。 九、財務報告：包括資產負債表、利潤表、現金流量表。
了解了年報的基本結構，我們就可根據這個結構順序，抓住重點，順藤摸瓜，看看讀年報里都有哪些“門道”。
“重要提示”，提示哪些內容?
重要提示中的內容就像法庭上的宣誓詞，往往都是公司董事會對報告的誠信度作出的保證，閱讀該項時我們主要關注的不是這些保證有多少可信性，而是應該看董事會內部對該報告的內容是否有異議，以及產生異議的原因。(如2003年度，上海愛建股份有限公司在重要提示中聲明，一名董事對該公司因前公司高級管理人員涉嫌犯罪一案提取長期投資準備預留表示反對而對報告投了反對票。)另外，要注意會計師審計意見是無保留意見、保留意見還是否定意見，對保留和否定意見要特別在后面的具體注釋中加以留意。
股本結構及股東人數變動，傳達哪些信號?
在年報第四項股本變動及股東情況中，除了可以觀察到該股票的股本結構和大股東持股的靜態狀況外，還可以從股本結構和股東數量的變化中觸摸到整個公司股票走勢的脈搏。
如果股份變動表中有配股、送股、增發等股本擴張現象，投資者要注意股份數量的增加有沒有帶來第三項中每股受益的大幅度的減少，即股本擴張對業績的稀釋作用是否強烈，如果每股收益隨著股本的擴張而減少，那么投資須謹慎。反之，如果每股收益與股本擴張成正向變化，那么股價的任何低點就是買人的好時機。
上市公司股東人數的變化與其二級市場走勢存在著一定相關性，股東人數越少，表明籌碼越集中，股價走勢往往具有獨立個性，比較強悍；股東人數越多，表明籌碼越分散，股價走勢往往較疲軟不具有獨立性，常常跟隨大盤隨波逐流。所以投資者有必要對股東人數變動情況進行必要的統計分析，從而更好地把握大盤與個股的脈搏。例如，股東人數突然銳減，有可能表示莊家開始建倉；大股東變化情況則顯示出主力資金流向。但是由于股東人數變動分析理論在實效性、靈活性和全面性等方面存在缺陷，投資者最好結合其他分析方法才更為可靠。
“董事、監事和高級管理人員”，自我評價如何?
年報第五項，董事、監事和高級管理人員中包含董事、監事和高級管理人員的年齡、收入和持股變動情況。關注這方面，能從管理層持股情況看出他們對本公司前景是否看好，如果是連本公司的內部高層都不看好的股票，建議中小投資者謹慎持股。
“董事會報告”，檢驗誠信的一面鏡子
董事會報告中都包含了公司董事會對過去一個會計年度整體經營狀況的總結與分析，類似“自我鑒定”。從對這一部分的閱讀中，我們可以感受到公司董事會對取得的業績或造成的虧損認識是否客觀，態度是否誠懇，分析是否合理，是不是“報喜不報憂”，閱讀時務必注意以下幾個方面：一是對過去是如何反思的，主要看董事會剖析過去一年的經營成果與存在的不足，關鍵是看陳述的理由是否可信，即對經營成果有沒有夸張的成分，對存在的問題有沒有找托詞；二是對承諾事項是如何兌現的，結合“股本變動與股東情況”一節，重點關注上市公司最近一次募集資金是否如數到位，到位后承諾的投向是否改變，這些都是上市公司的誠信問題，容不得中小股東有半點疏忽；三是對未來公司的發展有何長遠打算，由于“買股票就是買上市公司的未來”，因此，中小股東對董事會未來打算要格外重視，因為這不僅關系到公司有沒有可持續發展的后勁，更可以檢驗有沒有必要繼續做這家公司的股東。
董事會報告能在一定程度上反映出公司管理層的工作態度和誠信度，一份客觀、誠懇的董事會報告更能使廣大投資者樹立起對公司長遠發展的信心，有利于股價的穩定。
“重要事項”中隱“地雷”!
年報第七項重要事項包含的信息是投資者們應該特別留心的，因為這里面很可能隱藏著隨時都可能引爆的“地雷”。
一號地霍：出售資產。如果公司有出售資產的行為，而且收益為數不小，就要結合第九項中的現金流量表中的現金流量凈額分析，看看出售資產的現金流人是不是整體現金流的主要來源，如果經常性營業現金流和融資現金流都為負值，則說明企業的財務狀況惡劣，很可能已經處于破產邊緣。
二號地雷：重大訴訟仲裁事項?？瓷鲜泄窘谟袩o可能敗訴的訴訟及其給上市公司帶來的影響。如果公司涉及訴訟糾紛，即使尚未判決，無論判決的結果如何，都有可能影響公司的聲譽和投資者的信心，從而引起股價的波動。如果敗訴的可能性大，“地雷”更有隨時引爆的危險。
三號地雷：重大擔保。注意上市公司是否為關聯方提供巨額貸款擔保及擔保期限。該公司如果為子公司提供數額較大的擔保，占其凈資產的比重已經很大，則要特別引起注意。若被擔保方(子公司)在擔保期限內不能償付債務，則擔保方(母公司)需要隨時準備償還債務。
財務報告，解讀年報重頭戲
年報第三項會計數據和業務數據摘要主要是根據第九項財務報告中的三張報表摘錄和整理計算出來的，所以在閱讀年報時可以以財務報表為基礎結合第三項中的重要數據及其變化艷勢加以分析。
閱讀財務報表并從中分析出企業的經營狀況和發展前景其實是一項專業性很強的工作，在會計學里是專門約一個研究領域――財務報表分析。分析財務報表是解讀年報的重頭戲，普通的投資者不可能像專家一樣掌握財務分析復雜高深的理論，但是可以通過對分析財務報表的基本方法和技巧的了解為自己的投資決策找到一些科學的依據。
財務報告的三張表――資產負債表、利潤表和現金流量表是從不同角度對企業經營成果和財務狀況的反映。財務分析對表中數據的研究主要體現為以下幾個方面：償債能力分析、盈利能力分析、投資收益分析和現金流量分析等。各種分析都是在表中大量的第一手數據的基礎上利用數據之間的關系計算出各種財務比率，然后對其中表達的意義加以研究的。 償債能力分析 流動比率＝流動資產／流動負債 用于分析公司的流動資產是否足以償付流動負債。流動比率過低說明公司的償債能力較差，流動資金不夠充足，短期財務狀況不佳；流動比率過高則表明公司的管理可能過于保守，將資金過多地使用在流動性較強的資產上，而放棄了某些投資的機會。
速動比率＝速動資產(流動資產-存貨)／流動負債
存貨能否在不受損失的情況下變成現金以支付債務具有不確定性，不同性質的存貨對于企業來說具有不同意義。例如，食品生產企業的存貨越多則變現成本越大，而原材料供應企業的存貨則有可能隨著市場供求關系的變化而增值。用扣除了存貨的速動資產與流動負債相比衡量公司短期償債能力比流動資產更科學。
現金比率＝現金余額／流動負債
對于債權人來說，現金比率越高越好，但是對于公司和股東來說，現金比率并不是越高越好，因為資產的流動性與盈利能力成反比。過高的現金比率不利于公司的業績增長。
盈利能力分析
盈利能力是指企業獲取利潤的能力，企業的盈利能力越強，則其給予股東的回報越高，企業價值越大。在分析盈利能力時要注重公司主營業務的盈利能力，下面介紹具體的分析指標與方法。
銷售毛利率：[(銷售收入―銷售成本)／銷售收入]× 100％
它反映了企業產品銷售的初始獲利能力，是企業凈利潤的起點，沒有足夠高的毛利率便不能形成較大的盈利。毛利率提高說明公司生產成本下降或是售價提高，毛利率的增長是股票內在價值增長的重要因素，看毛利率還要注意將它和同行業其他企業比較，如果普遍高于其他企業則說明公司的競爭力強，產品的附加值高。
銷售凈利率二稅后凈收益／銷售收入× 100％
稅后凈收益是銷售收入扣除一切生產成本、費用和稅金之后的效益。凈利率表示每一元銷售收入中有多少純收益。同行業的企業中，凈利率高則股東獲利多。
營業利潤率二主營業務利潤／銷售收入× 100％
它比銷售凈利率能更好地刻畫公司主營業務對盈利的貢獻情況，因為凈利潤是以營業利潤為基礎加上投資收益、補貼收人及營業外支出凈額后得到的，而這些收入或損失的持續性較差，排除這些影響能更好地反映公司盈利能力的變化及不同公司盈利能力的差別。
股東權益收益率=稅后凈收益／股東權益× 100％
它是與股東關系密切的一個財務指標，反映公司所有股東投入資本的收益狀況，對公司的發展也十分重要，如果偏低，說明公司不能給股東提供足夠的報酬，也就不能吸引潛在的投資者。
投資收益分析
投資收益分析通常是投資者們最為關注的問題，但投資收益的分析方法比較復雜，它是將公司年報中財務報表公布的數據與有關公司發行在外的股票數、股票市場價格等結合起來計算出各種指標，然后對公司股票的優劣作出的判斷。以下簡單介紹幾種常見指標。
每股凈收益=稅后凈收益／股票數量
每股凈收益一部分以股息形式派發給普通股股東，一部分以留存收益的形式留在公司內部擴大再生產。它的高低是發放股息和股票升值的基礎，投資者在投資前應特別重視。如果企業的稅后凈收益絕對值很大，但每股凈收益卻不高，說明它的經營業績并不理想，股票的市場價格也不會很高。
市盈率=每股市價／每股凈收益
表示投資者愿意為公司1元錢的凈收益支付多少元的股價。市盈率是投資者評價股票價值最常用的依據，市盈率高說明公司盈利能力較低或是股價偏高；市盈率低說明公司盈利能力強或是股價偏低。投資者一般都偏好市盈率低的股票，趁價格被低估時買進，增長后賣出。
現金流量分析
現金流量分析主要是通過對組成現金流量表的三組數據――經營性現金流、投資性現金流、籌資性現金流之間的結構關系進行分析，以對企業的經營狀況作出判斷。下面我們就以很多投資者在現金流量分析上普遍存在的誤區為例，介紹現金流量表的基本分析思路?！?誤區：現金流凈額為正――好
很多投資者在看年報時看到數字就認為正的比負的好，特別是像現金流這樣的名詞，“現金流為正說明資金是從外流人的”，“有現金流人說明公司在盈利”，這樣的觀點普遍存在于一些投資者心里，然而“外行看熱鬧”恐怕也就體現在這里。現金流凈額總和(以下用W表示)由三部分組成：經營活動凈現金流(以下用A表示)十投資活動凈現金流(以下用B表示)十籌資活動凈現金流(以下用C表示)。
經營活動產生的現金流量是企業通過運用所擁有的資產自身創造的現金流量，主要是與企業凈利潤有關的現金流量；投資活動產生的現金流量中的投資活動是指企業長期資產以及不包括在現金等價物范圍內的投資的購建和處置，包括取得和收回權益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處理固定資產、無形資產和其他長期資產等；籌資活動產生的現金流量中的籌資活動是指導致企業所有者權益及借款規模和構成發生變化的活動，它包括吸收權益性資本、發行債券、借人資金、支付股利、償還債務等。
如果W為正，則A、B、C的關系會有多種可能的典型情況：
1．A、B、C均為正。表明上市公司的主營業務在現金流方面能自給自足，投資收益較為理想，沒有進一步的投資，而仍然進行融資，造成資金過剩，資金利用效率不高。
2．A、B為正，C為負。說明公司經營和投資的運行狀況良好，融資現金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，不會對企業的財務狀況產生負面影響。
3．A、C為正，B為負。說明上市公司的經營狀況處于良性發展中，企業通過籌集資金進行投資，上市公司的業績將得到進一步的發展，這時投資者要重點研究該公司的投資項目的發展潛力。
篇12
（一）會計準則國際化是世界經濟全球化的需要。世界經濟全球化的發展，客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。
（二）會計準則國際化是資本市場國際化的需要。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司，按照國際通行的會計準則編制財務報表。
（三）會計準則國際化是企業實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營，必須要了解其他國家的有關政策，特別是會計政策?？鐕镜墓蓶|和債權人等為維護自身利益，要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務，這些都要求會計準則國際化。
（四）會計準則國際化是全球企業兼并的需要。在全球企業兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會計準則，造成了不同國家和企業之間的財務信息不具有可比性。國與國之間會計準則的巨大差異，已成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，會計準則的國際化勢在必行。
二、影響會計準則的因素
會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素各異使得各國的會計準則呈現出形形的差別。世界上沒有兩個會計環境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準則完全相同的國家。所以，在我國會計準則國際化的過程中還要考慮以下因素：
（一）經濟因素。經濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準則。它包括經濟發展水平、社會經濟結構特點、國家經濟政策及社會政策、發展國際貿易及參與國際經濟組織情況、通貨膨脹程度等。
（二）法律因素。會計準則是對會計核算和財務報告進行統一管理的準則，它的強制性和權威性主要來源于制定和頒布法規的部門，所以說法律因素成為影響會計準則的重要因素。由于法律系統的差異以及政府在制定會計準則中所起的作用不同，使國與國之間會計準則有所不同。
（三）文化因素。會計是一種社會與技術相互影響的行為，牽涉到人和物質技術兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準則的重要因素。由于會計目標的差別和傳統習慣的影響，各國財務報表的構成有顯著的差異，財務報表的格式也存在不同。財務報表的格式與排列方式除與會計目標有關外，還很大程度上受傳統習慣的影響。
（四）政治因素。由于采用不同的會計準則會導致不同的“經濟后果”，從而影響相關者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術手段，也是一個政治程序。經濟結構的巨大差別將導致國家間會計準則的顯著差別。
（五）教育因素。教育因素影響會計準則的制定和實施。只有普通教育和會計專業教育達到相當水平，才能設計出與現達市場經濟相適應的會計準則，并使之順利付諸實施。
三、新企業會計準則的頒布
（一）新企業會計準則的概述。我國企業會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成。該企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則有四大創新：
首先，新會計準則體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。會計準則就是要看負責人、企業管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出正確的決策。
其次，新會計準則有體系上的創新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。
第三，新會計準則有內容上的創新。會計準則體系從過去偏重工商企業的17項準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白。
最后，新會計準則的創新還體現在國際趨同上。
（二）企業會計準則中的中國特色。在新的企業會計準則中，我國基于四個方面的考慮，堅持了自己的“中國特色”：
第一，關于企業合并。按照國際會計準則，合并只包含沒有任何關聯的合并行為，把同一控制下的企業合并排斥在外，要以公允價值為基礎。但是由于我國目前產權交易市場還不成熟，公允價值難于取得，而且在實際工作中出現的絕大部分合并實際是同一控制下的合并，如企業集團內部的企業合并，以及同一所有者控制下的企業合并等。應當說在我國的企業合并、重組案例中，有相當一部分并非純粹的企業行為，而是受到了其他方面的影響，因此其處理辦法類似于股權聯營，合并通常以賬面價值為計算基礎。因此，我們需要對這種合并進行規定，將同一控制下的企業合并也納入合并準則范圍之內，沒有完全照搬國際準則。
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二、房地產開發的預售制度及其完工確認收入法
1、我國的房地產行業供求現狀分析
國家對房地產行業采用預售制度，主要目的是希望能夠解決房地產行業資金短缺不足，降低房地產行業門檻、增加商品房供應以活躍房地產，在很大程度上促進了房地產市場的繁榮。目前，我國房地產行業處于供大于求的階段，但是也會根據開發商的具體情況有一定的差別。信用好、有實力的開發商開發的樓盤，銷售狀況會好于信用不好、實力差，或是定位不準的開發商開發的樓盤。在我國的房地產市場中，供求關系一直是一個矛盾的集合點，對于供給方來說，我國政府部門的土地控制影響著供給量；但是對于需求方來說，影響其購房需求的主要因素很多，例如人均可支配的收入、城市的人口比例、房子的價格等等，對房地產的需求都會造成影響。分析我國人均的實際需求之后發現，我國人均住房需求普遍是比較低的，這是因為大多數的住房消費者的收入水平不高，購房的能力有限，因此對于成本較低、價格較低的普通商品房和經濟適用房的需求比較大。但是從房地產企業來分析，目前建造的多以高檔商品住宅為主，成本和價格都比較高，人均負擔較高，購房承受的壓力太大，所以更多的消費者偏向于選擇成本價格較低的住宅，這也就導致我國目前房地產行業供大于求現象的發生。
2、我國房地產行業的預售收入確認法分析
（1）完工確認收入法
房地產公司若是選擇將房屋完全建造好之后再開始售賣，那么承擔的資金壓力就比較大，因此更多的房地產企業更愿意采取預售制度，幫助企業解決自身的資金周轉，減輕自身的資金壓力。一般是項目達到了預售條件，就開始進行預售，目前，我們所使用的預售機制只是根據商品銷售的收入確認條件，并不能真正的來確認收入，僅僅只是用來確認為是預收帳款，只有完工交房之后才能進一步確認收入，這也就是我們一直所說的完工確認收入法。
（2）完工確認收入法適用的原因
分析我國現有的情況來看，房地產開發商來進行確認收入是要遵照銷售商品的收入確認條件來進行的，也就是說，要嚴格滿足我國相關的規定來確認收入。單單就從我國目前的現實狀況來看，所實行的商品預售難以滿足真正的需求，很難在第一時間就及時的確認收入，大多數情況下都只是在流動負債表中列支而已?，F在，我國選用的房地產預售收入確認法，主要是依照銷售商品的原則來進行確認的。根據這一原則，在沒有轉移商品的風險及其收益的情況下，若是開發商對商品進行比較有力的控制，那么將會很難滿足收入確認的條件，因此，在完工之前要確認收入基本不能立即做到。只有在正式交房之后，才能確認收入。我們所采用的完工確認收入法因此極易造成業績波動及其財務指標不真實，不能及時的反映出目前現有的房地產市場的真實有效的情況，以至于房地產開發企業的真實經營狀況也很難立即反映出來，財務報表不能直接反映出它本身的作用，嚴重的影響到投資者的決策。
（3）完工百分比法運用的前提條件
房地產開發企業所使用的完工百分比法主要是要根據合同完工的進度來進行收入和費用確認。其中，使用該種確認方法的前提條件之一就是要確保資產負債表能有效地進行費用估計。其中，具體的表現方法體現在以下方面：能夠可靠的估計出固定的造價合同，并且合同總的收入能夠可靠有效地進行計量；能夠可靠地估計出成本加成合同的結果，也就是說與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
三、房地產開發企業運用百分比法進行會計核算的優勢所在
第一，選用完工百分比法進行核算時能有效的整合房地產企業收入和成本匹配原則。與其他行業的公司相比，房地產企業主要的會計收入特點體現在成本計算上。項目結構復雜，成本高，建設周期長，從立項、到建設、交付等才算一個項目真正完成。我們怎樣才能更準確、真實、客觀地反映會計信息，這是大家一直討論的重點所在?，F在，我國很多大型企業都是依照《企業會計準則15號—建造合同的》明確規定來進行收入和成本確認的，選擇該種方式是可以在能準確有效的估計出施工合同結果的情況下，選擇使用完工百分比方法來進行收入確認成本，很多企業就可以直接利用資產負債表來進行收入確認。對比之前所提到的完工確認收入法，若房地產公司采用完工百分比法，其優點之一就是能夠反映企業的財務狀況，為投資者做決策提供幫助。完工百分比確認收入主要是根據不同的階段的不同比例來結轉收入的，能夠清晰地體現出生產的成果。我國有明確的規定，房屋的預售是有條件的，一般會受到開發方的實力、土地的權屬、建設方的資質以及建設進度等的影響，但是一旦符合預售的條件且預售已經發生的時候，說明該項目的成本已經大部分發生了，且對于購房者而言由于預售時房地產公司已在房交所對購房者進行了網絡簽售，除非購房者退房，房地產公司沒有辦法對已網簽房源進行二次簽售，這說明購房者不論房地產公司是否交房，對網簽的房屋已有了完全的權利。因此在這個時候來確定收入是完全可行的，也是符合權責發生制的。各個企業單位在使用完工百分比法確認收入時，不同的會計期間的各種會計表格不會有特別大的幅度波動，并且財務指標也不會受到很大影響。一旦總的成本及其其他的各種投資的凈利潤處于一個合理的階段范圍時，所確認的收入的差別也不會特別明顯，所以利潤率也不會有很大變化。
