引論：我們?yōu)槟砹?3篇個(gè)人所得稅避稅方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，越來越多的人需要繳納個(gè)人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現(xiàn)狀。在龐大的中國稅法體系中，合法避稅和各種稅收優(yōu)惠一樣，都是我們?cè)谕洉r(shí)代應(yīng)該掌握的生活技巧。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用了分項(xiàng)目所得稅制，對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得和利息、股息、紅利所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目按所規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。合法避稅原本就是一種維護(hù)權(quán)益的智慧。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個(gè)人理財(cái)籌劃，也許會(huì)有意想不到的收獲。個(gè)人投資者如果不注意相關(guān)理財(cái)方式的稅收規(guī)定，也難免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。下面就談?wù)剛€(gè)人所得稅避稅的幾種方法。

一、合理避稅的意義

合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。納稅人可以采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。合理避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及固有漏洞的發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)不僅使納稅人有效地避開納稅義務(wù)，而且這種行為又是在遵守稅法，依法納稅的前提下進(jìn)行的。研究避稅問題可以進(jìn)一步完善國家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。[1]

二、合理避稅的幾種方法

合理避稅是一種財(cái)務(wù)收支安排，是在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲。合理利用好國家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃工作細(xì)致入微，能夠減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障中高收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，不斷擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。懂得合理避稅，對(duì)于個(gè)人理財(cái)至關(guān)重要。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個(gè)人理財(cái)籌劃，就會(huì)有意想不到的收獲。合理避稅不等于透水、逃稅。

(一)利用稅收籌劃成本避稅

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用稅法中有關(guān)的減免稅條款和稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。合理地投資理財(cái)合法避稅，節(jié)稅便是增收，絕不是偷稅、漏稅。

1.投資基金避稅

投資開放式基金可能會(huì)給自己帶來較高收益，還能達(dá)到合理避稅的效果。對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。由于基金分配中取得的收入暫不繳收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，而且還免收分紅手續(xù)費(fèi)和再投資手續(xù)費(fèi)。基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳20的個(gè)人所得稅，因此，基金向個(gè)人投資者分配時(shí)不再代扣代繳個(gè)人所得稅。[2]

2.妙用公積金避稅

住房公積金的好處多不勝數(shù)，除了裝修與買房之外，也是合法避稅的常用利器。稅務(wù)部門規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)交納的個(gè)人所得稅。收入在1萬元以上的納稅人可以主動(dòng)多繳納公積金達(dá)到避稅的目的，但前提是你必須買了房，這樣才能隨時(shí)提取自己的公積金作為生活開支。

3.投資國債避稅

分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)。投資國債能夠獲得長期穩(wěn)定并且安全的收益，個(gè)人投資企業(yè)債券應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定國債和特種金融債可以免征個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)債券的票面利率高于國債，如果扣除稅款后的實(shí)際收益反而低于后者，記賬式國債可以根據(jù)市場利率的變化，在二級(jí)市場出賣用來賺取差價(jià)。

4.購買保險(xiǎn)

居民購買保險(xiǎn)投資也有優(yōu)惠。按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，因?yàn)椴粚儆趥€(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。按國家規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。因此，保險(xiǎn)＝保障＋避稅，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，對(duì)于大多數(shù)市民來說，既可得到所需的保障，又可合理避稅。

(二)個(gè)人所得稅的節(jié)稅策略

利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定合理地納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來說至關(guān)重要，因?yàn)樗梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

1.工資與勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅

工資、薪金所得是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。節(jié)稅要領(lǐng)是將將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。恰當(dāng)?shù)匕寻咨杖牖疑⒏＠捅ｋU(xiǎn)化，巧妙地把收入實(shí)物化和資本化。[3]

2.個(gè)體工商戶經(jīng)營節(jié)稅

合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，使用家庭成員或雇用臨時(shí)工，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。自己投資建廠和雇傭工人勞動(dòng)，可以通過成本來減少企業(yè)所得稅，進(jìn)而減少個(gè)人所得稅的支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。成本、費(fèi)用扣除極大化，防止臨界點(diǎn)檔次爬升節(jié)稅。

3.勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅

勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人獨(dú)立地通過各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)應(yīng)納稅額的20％比例稅率征收。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過2萬-5萬元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，零星服務(wù)收入灰色化，大宗服務(wù)收入分散化，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.特許權(quán)使用費(fèi)節(jié)稅

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。個(gè)人投資建廠經(jīng)營，可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中不必單獨(dú)為專利支付稅收，將此項(xiàng)收入包含在設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中。

5.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本身是一種買賣行為，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公司的資產(chǎn)總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體出售，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，視為按照公允價(jià)值分別銷售其全部資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果進(jìn)行稅收籌劃，雖然在手續(xù)上相對(duì)麻煩些，還需要等一段時(shí)間，但可以為企業(yè)節(jié)約大部分的稅收。節(jié)稅要領(lǐng)是：成本扣除極大化，轉(zhuǎn)讓所得灰色化，房產(chǎn)原值評(píng)估極大化，費(fèi)用扣除極大化。

總之，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，進(jìn)行個(gè)人所得稅合理避稅。應(yīng)該積極把握國家的優(yōu)惠政策，在法律許可的范圍內(nèi)，合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。做到不偷逃稅款，依法納稅。

參考文獻(xiàn)：

篇2

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分"次"，變得十分重要。

對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國繳納個(gè)人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計(jì)營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

2.審計(jì)營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤額為5萬元。

根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

篇3

一、我國個(gè)人所得稅流失原因分析

（一）分類征收模式的弊端

我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收模式，即將納稅人的所得按照不同來源進(jìn)行分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不用稅率加以征收。這種模式采取分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收，計(jì)算方法復(fù)雜，不利于納稅人掌握，影響納稅人納稅的自覺性與主動(dòng)性，同時(shí)加大征管成本；此外，這種模式制度上的漏洞使納稅人采取不用手段來避稅，現(xiàn)今社會(huì)，很多納稅人通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方法減少應(yīng)稅所得或者降低稅率來實(shí)現(xiàn)避稅，這就直接削減稅基，縮小了稅源，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅收收入的流失。

分類征收模式不能完全并真實(shí)的體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際納稅能力，也沒有考慮通貨膨脹、價(jià)格以及納稅人自然狀況等因素，可能會(huì)使不同的納稅人產(chǎn)生不同程度的超額負(fù)擔(dān)，這就違背了稅收公平原則，因此，分類征收模式有必要向綜合征收模式轉(zhuǎn)化。

（二）稅率和稅基設(shè)計(jì)不合理

我國推行3%到45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，美國實(shí)行單一的超額累進(jìn)稅率，采用10%～35%六級(jí)稅率，與美國相比我國邊際稅率明顯偏高。我國進(jìn)行個(gè)人所得稅改革提高起征點(diǎn)，很多人士都認(rèn)為這對(duì)工薪階層有利，但是，華生教授指出提高起征點(diǎn)擴(kuò)大了貧富差距，最徹底有效地方法應(yīng)該是簡化和降低中等及中等偏低收入工薪階層適用的個(gè)人所得稅稅率，在保持45%最高邊際稅率不變的情況下，適當(dāng)上調(diào)高收入端的區(qū)間稅率，即低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負(fù)擔(dān)不變的架構(gòu)。

（三）稅收征管水平低，稅收行政執(zhí)法能力不強(qiáng)和懲罰力度不夠

稅收征管實(shí)質(zhì)是一個(gè)行政執(zhí)法過程，即稅收征納雙方按照法定的方式、方法和步驟來進(jìn)行征納活動(dòng)，依法刑事納稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)。可以看出，法律制度是稅收征管的切實(shí)保障。但是，我國稅法規(guī)定尚不夠嚴(yán)密，稅收征管科技含量不高，對(duì)收入監(jiān)管薄弱，不能及時(shí)與新形勢(shì)下出現(xiàn)的問題政策配套跟進(jìn)，導(dǎo)致納稅人偷逃稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，個(gè)人所得稅流失。

（四）納稅評(píng)估定位模糊有誤

發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）以稅收遵從理論為支撐，一般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)界限明確，職責(zé)清晰，而我國將納稅評(píng)估主要定位于稅務(wù)稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場稽查往往混淆，納稅評(píng)估在實(shí)際推行中也僅僅停留在理論階段，并沒有有效地監(jiān)管稅源，這就容易導(dǎo)致納稅人偷稅、避稅。

（五）我國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策角度

我國是世界上稅收優(yōu)惠政策比較廣和寬泛的國家，稅收優(yōu)惠的方式多、內(nèi)容豐富、范圍廣，很多納稅人利用各種手段將收入轉(zhuǎn)入到稅收優(yōu)惠的空間，爭取減少納稅甚至偷稅避稅，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的流失。

二、治理個(gè)人所得稅流失的對(duì)策

（一）由分類征收模式轉(zhuǎn)為混合征收模式

個(gè)人所得稅稅制模式主要分為三種即分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制，就我國目前來看，金融市場不發(fā)達(dá)，收入來源多種多樣，完全摒棄分類所得稅制推行綜合所得稅制是不合國情的，因此，應(yīng)該對(duì)各種收入進(jìn)行分類整合，將個(gè)人所得中具有經(jīng)常性和連續(xù)性的進(jìn)行綜合征收，其他所得分類管理。

（二）合理制定稅率，簡化稅級(jí)

莫里斯和維克里提出信息非對(duì)稱條件下的最優(yōu)稅制理論，并與1996年被授予諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，最優(yōu)稅制理論要求減少稅率這也是發(fā)達(dá)國家邊際稅率低的理論依據(jù)，我國個(gè)人所得稅仍需繼續(xù)降低稅率級(jí)次，同時(shí)壓低低檔稅率，提高高檔稅率，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的個(gè)人所得稅征收，調(diào)節(jié)貧富差距，穩(wěn)定稅收收入。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的行為，強(qiáng)化代扣代繳

完善稅收法律法規(guī)，制定詳細(xì)的執(zhí)法細(xì)則，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，特別是對(duì)納稅信用不良、偷稅金額龐大等納稅人，應(yīng)予以懲罰，對(duì)于誠信納稅、主動(dòng)納稅、對(duì)稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)的納稅人應(yīng)予以表揚(yáng)，獎(jiǎng)懲有度。

（四）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的系統(tǒng)研發(fā)

現(xiàn)代個(gè)人所得稅制要求有完善的征管條件和配套設(shè)施，例如儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。為了打擊隱性收入和灰色收入，要求完善金融市場，發(fā)展非現(xiàn)金等轉(zhuǎn)賬方式，建立普及范圍較廣的信息系統(tǒng)，研發(fā)更科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅的征管。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅是我國稅收收入的組成部分，是調(diào)節(jié)貧富差距的重要經(jīng)濟(jì)手段，分析個(gè)人所得稅流失原因及找到治理對(duì)策是具有重要意義的。個(gè)人所得稅改革任重道遠(yuǎn)，需要納稅人自覺納稅意識(shí)提高，全民文化素質(zhì)水平的提高為思想基礎(chǔ)，同時(shí)汲取國際經(jīng)驗(yàn)，研發(fā)個(gè)人所得稅計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)軟件，與時(shí)俱進(jìn)，在全民的共同努力下，個(gè)人所得稅一定會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效用服務(wù)于社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃原則

1.超前性原則

納稅方案必須在納稅項(xiàng)目成為事實(shí)之前開始籌劃。

2.綜合效益原則

籌劃個(gè)人所得稅，需要統(tǒng)籌各工資項(xiàng)目，不能為了節(jié)稅而增加其他成本。

3.靈活調(diào)整原則

國家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃思路

1.應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃

應(yīng)納稅所得額與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素，要么考慮周全，詳細(xì)計(jì)算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來看，扣除的費(fèi)用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個(gè)人所得收入中扣除成本與費(fèi)用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個(gè)人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2.利用好個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費(fèi)、安家費(fèi)、退休費(fèi)、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金和撫恤金等，都不需要繳納個(gè)人所得稅。按國家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險(xiǎn)賠償、津貼等也不需要繳納個(gè)人所得稅。

三、籌劃個(gè)人所得稅的具體方式

1.合理籌劃年終獎(jiǎng)達(dá)到避稅目的

國家稅務(wù)總局在有明確規(guī)定：如果單位實(shí)行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)的一個(gè)月的工資所得計(jì)算納稅。但除了全年一次性獎(jiǎng)金外，員工所獲得的其他項(xiàng)目獎(jiǎng)金，如考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)和加班獎(jiǎng)等，必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個(gè)人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎(jiǎng)為主的避稅方法。例如：某員工的年終獎(jiǎng)是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎(jiǎng)，這位員工每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是6000－3500=2500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得來。即48000÷12=4000，所以一次性年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：48000×10%－105=4695元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅的總額為：145×12＋4695=6435元。第二種：分13次發(fā)完年終獎(jiǎng)，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個(gè)人所得為6000＋3000=9000，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的額度為：9000－3500=5500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：5500×20%－555=545元。年末發(fā)放的獎(jiǎng)金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅額為：12000×3%=360元。全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：545×12＋360=6900元。和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個(gè)人所得稅，把部分年終獎(jiǎng)與每個(gè)月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎(jiǎng)的金額，讓原本年終獎(jiǎng)的稅率從10%下降到3%，讓年終獎(jiǎng)的納稅額從4695元降低到了360元，但大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元，也導(dǎo)致全年總納稅額增加了465元。

我們?cè)倏匆幌碌谌N—把年終獎(jiǎng)分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎(jiǎng)。該員工每個(gè)月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為（8500－3500）×20%－555=445元。年終獎(jiǎng)變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：18000×3%=540元。全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：445×12＋540=5880元。第三種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎(jiǎng)的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式可知，國家推行個(gè)人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對(duì)提高個(gè)人月度收入，適度將年終獎(jiǎng)平均到各個(gè)月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500~9000元這一區(qū)間，力爭合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎(jiǎng)÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時(shí)，應(yīng)調(diào)減到臨界值，降低適用稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財(cái)務(wù)部門再分配獎(jiǎng)金和每月職工收入時(shí)，合理計(jì)算好年終獎(jiǎng)在每個(gè)月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

2.利用好企業(yè)報(bào)銷來避稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動(dòng)分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其他所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類所得，都應(yīng)納入薪資范圍，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，需要繳納個(gè)人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報(bào)銷則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，要通過有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來實(shí)報(bào)實(shí)銷各種差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)和通訊費(fèi)等，避免被誤會(huì)成是補(bǔ)貼，可以幫助員工實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出

企業(yè)要想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費(fèi)用來減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（1）免費(fèi)提供交通工具：員工的居住地通常相對(duì)分散，企業(yè)可為其提供班車免費(fèi)接送上下班，或者把企業(yè)的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個(gè)人所得稅就減少。（2）免費(fèi)提供餐飲：部分員工因?yàn)閸徫坏奶厥庑曰蛘邆€(gè)人原因，通常會(huì)在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會(huì)收取員工的餐費(fèi)，如果把餐費(fèi)免掉，則可以在提高員工實(shí)際工資收入、福利待遇的同時(shí)，減少部分工資項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。（3）提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)調(diào)整員工月收入。手機(jī)的實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個(gè)人所得稅也可以規(guī)避。（4）提供租房及家具：對(duì)部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個(gè)人需求，為其提供低價(jià)位的房屋和家居，同時(shí)相應(yīng)降低員工的月薪。

4.正確選擇保險(xiǎn)項(xiàng)目

人們購買保險(xiǎn)后，法律賦予我們?nèi)?xiàng)收稅優(yōu)惠：（1）保險(xiǎn)賠償不計(jì)入個(gè)人收入，它屬于個(gè)人因不幸的意外所獲得的賠償，可免除個(gè)人所得稅；（2）根據(jù)國家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費(fèi)用不會(huì)計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的收入，可免繳個(gè)人所得稅；（3）根據(jù)國家、省級(jí)地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，以上項(xiàng)目存進(jìn)銀行的個(gè)人賬戶后所得的利息收入也可免除個(gè)人所得稅法。5.提高公積金扣繳比例財(cái)政部規(guī)定：企業(yè)、員工個(gè)人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個(gè)人應(yīng)納所得額中扣除實(shí)際繳存的住房公積金。根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對(duì)住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結(jié)語

合理運(yùn)用稅法和國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策來籌劃個(gè)人所得稅，對(duì)員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識(shí)和納稅意識(shí)；從企業(yè)的角度來看，合理籌劃個(gè)人所得稅法，對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇5

    激勵(lì)對(duì)象接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),一般不發(fā)生納稅行為,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在行權(quán)日,即以行權(quán)價(jià)購買本公司股票的當(dāng)天,如果上市公司高管人員在行權(quán)時(shí)納稅確有困難,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。限制性股票激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

    2.納稅內(nèi)容

    對(duì)于股票期權(quán)來說,激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以當(dāng)日的市價(jià)跟行權(quán)價(jià)之間的差價(jià)按照“工資、薪金所得”繳稅;激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅;因激勵(lì)擁有的股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配所得,按“利息、股息、紅利所得”征稅;激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的價(jià)差收益暫免征稅。對(duì)于股票增值權(quán)來說,激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以行權(quán)日與授權(quán)日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對(duì)于限制性股票來說,應(yīng)當(dāng)在解鎖時(shí)對(duì)解鎖的股票進(jìn)行征稅。

    3.征稅稅率

    股權(quán)激勵(lì)的所得在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)?我國實(shí)行超額累進(jìn)稅率,按相關(guān)規(guī)定,最高稅率可達(dá)到45%,稅負(fù)相對(duì)較高。

    (二)我國主要的三種股權(quán)激勵(lì)方式的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

    我國目前明確的工資薪金所得股權(quán)激勵(lì)形式有三種:股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票,有關(guān)的稅收方面的法律條文明確規(guī)定了這三種股權(quán)激勵(lì)方式所得的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。權(quán)激勵(lì)中個(gè)人所得稅的計(jì)算方法工資薪金形式應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額股票期權(quán)(財(cái)稅[2005]35號(hào))(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量(應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)股票增值權(quán)(財(cái)稅[2009]5號(hào),國稅函[2009]461號(hào)(上市公司按照行權(quán)日二級(jí)市場股價(jià)-授權(quán)日二級(jí)市場股價(jià))×授權(quán)股票數(shù)量限制性股票(國稅函[2009]461號(hào))(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))對(duì)上述公式需作如下解釋:

    1.激勵(lì)對(duì)象為獲得股權(quán)激勵(lì)所支付的款項(xiàng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    2.應(yīng)納稅額公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。因?yàn)槟甓葮I(yè)績考核的需要和現(xiàn)有對(duì)禁售期、解禁期最低期限的強(qiáng)制性規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期一般不少于3年。

    3.因一次收入較多,納稅有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

    4.激勵(lì)對(duì)象為繳納股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅款而出售股票的,其出售時(shí)間、價(jià)格不影響上述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和稅額。其出售股票的行為應(yīng)視為股票轉(zhuǎn)讓,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的相關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

    二、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅問題政策的中美比較

    (一)美國的股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策在美國,存在兩種股票期權(quán):法定股票期權(quán)和非法定股票期權(quán),兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權(quán)關(guān)鍵區(qū)別在于股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不同,法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不得低于授予日股票的市場公允價(jià)值,而非法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)并無此規(guī)定,其行權(quán)價(jià)可以低至授予日股票公允價(jià)值的一半,所以其激勵(lì)性遠(yuǎn)不如法定股票期權(quán)。

    1.法定股票期權(quán)

    法定股票期權(quán)在授予時(shí)和行權(quán)時(shí)均不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)經(jīng)理人賣出執(zhí)行期權(quán)所得的股票時(shí),如果賣出行為構(gòu)成合格賣出,則對(duì)股票的售出價(jià)和期權(quán)執(zhí)行價(jià)格之間的差價(jià)部分征收15%資本利得稅。如果出現(xiàn)“在股票期權(quán)行權(quán)后一年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票或在股票期權(quán)授予日起2年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票”的情況,均視為不合格賣出,被定為不合格賣出的,行權(quán)時(shí)股票市價(jià)同行權(quán)價(jià)格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個(gè)人所得稅;對(duì)出售股票時(shí)的股票市價(jià)同行權(quán)時(shí)的股票市價(jià)之間的差額征收15%的資本利得稅。

    2.非法定股票期權(quán)

    非法定股票期權(quán)在授予時(shí)不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為,按行權(quán)時(shí)股票公允市價(jià)同執(zhí)行價(jià)格的差值繳納個(gè)人所得稅,稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)所得股票在行權(quán)后一年內(nèi)賣出,則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權(quán)一年后賣出的,則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。

    (二)中美兩國的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策比較分析相對(duì)于美國而言,我國的股票期權(quán)在行權(quán)日同一征稅,而且只是按照工資薪酬所得征稅,稅率較高,激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本太高,擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)較大;另外,沒有相關(guān)的長期持股的稅收優(yōu)惠政策,不利于長期激勵(lì)目的的實(shí)現(xiàn)。

    三、我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在的問題

    1.我國納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)過早

    我國股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要繳納個(gè)人所得稅,這樣會(huì)使激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本過高。在行權(quán)時(shí)征稅,激勵(lì)對(duì)象就要支付購買股票的費(fèi)用和高額的個(gè)人所得稅費(fèi)用,高額的個(gè)人所得稅會(huì)大大增加行權(quán)的成本,可能會(huì)使許多人無力支付,打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性,不利于股權(quán)激勵(lì)的順利實(shí)施,達(dá)不到預(yù)期的效果。雖然為解決行權(quán)時(shí)資金來源不足的問題,國家稅務(wù)總局規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅,但這也不能從根本上解決問題。

    2.我國缺少長期持股的稅收優(yōu)惠政策

    我國現(xiàn)行的稅收政策是無論激勵(lì)對(duì)象持股時(shí)間長與短,在行權(quán)時(shí)均按照工資薪酬所得征收個(gè)人所得稅,行權(quán)后激勵(lì)對(duì)象出售股票時(shí)暫不發(fā)生應(yīng)稅義務(wù),這樣會(huì)導(dǎo)致激勵(lì)對(duì)象再行權(quán)后無任何后顧之憂,可以隨時(shí)在二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓股票,而不是長期持有,因此就達(dá)不到股權(quán)激勵(lì)的長期性目的。而美國、英國、法國等資本主義國家的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策均包含了長期持股的稅收優(yōu)惠政策,有助于公司進(jìn)行長期的股權(quán)激勵(lì),真正達(dá)到了長期激勵(lì)的效果。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象享有長期持股的稅收優(yōu)惠政策時(shí),為減少所持股票的稅收成本,他們會(huì)選擇長期持股。

    3.我國個(gè)人所得稅稅率相對(duì)較高

    我國目前實(shí)行的是3%~45%的7級(jí)累進(jìn)稅率,邊際稅率高達(dá)45%,而美國的最高邊際稅率為35%,兩者相差10%,可見,我國個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較重,行權(quán)時(shí)的成本較高,減少了激勵(lì)對(duì)象的收益。而我國又沒有長期持股的稅收優(yōu)惠政策,持股的稅收成本過高,會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象長期持股的積極性,無法實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的。

    4.我國在股權(quán)激勵(lì)中采用的稅種過于單一

    我國對(duì)于這三種股權(quán)激勵(lì)方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅,尚未開設(shè)個(gè)人的資本利得稅,在股票出售時(shí)也不征收個(gè)人所得稅。這樣有些企業(yè)就可以通過股權(quán)激勵(lì)將法人股個(gè)人化,將股份從應(yīng)繳企業(yè)所得稅的法人企業(yè)名下轉(zhuǎn)到免征資本利得稅的自然人名下,從而在二級(jí)市場上套現(xiàn),以達(dá)到幫助股東逃避稅收的目的。可見,行權(quán)所得的股票在出售時(shí)不征收資本利得稅或是個(gè)人所得稅,不僅達(dá)不到長期激勵(lì)的效果,而且很容易被人利用操縱以此來避稅,損害國家利益。

    四、改進(jìn)建議

    1.合理確定股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅的征收時(shí)點(diǎn):在股票出售日征收。合理的納稅時(shí)點(diǎn)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的效用來說是很重要的,過早的納稅會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性,使得股權(quán)激勵(lì)的效用不高。針對(duì)我國的特殊國情以及上市公司股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀,合理設(shè)置納稅時(shí)點(diǎn),建議在行權(quán)后出售股票時(shí)征收個(gè)人所得稅,這樣不僅可以降低激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)的成本,有利于股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施,而且可以降低激勵(lì)對(duì)象在持股期間由于股票價(jià)值下跌而擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到長期激勵(lì)的目的。

篇6

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項(xiàng)目成為事實(shí)之前開始籌劃。

3. 合理靈活原則。家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃思路

1. 應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃。這是對(duì)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的兩個(gè)因素，要么考慮周全，詳細(xì)計(jì)算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來看，扣除的費(fèi)用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個(gè)人所得收入中扣除成本與費(fèi)用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個(gè)人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費(fèi)、安家費(fèi)、退休費(fèi)、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金等，都不需要繳納個(gè)人所得稅；按國家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險(xiǎn)賠償、津貼等也不需要繳納個(gè)人所得稅。

三、籌劃個(gè)人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎(jiǎng)達(dá)到避稅目的

國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定：如果單位實(shí)行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)的一個(gè)月的工資所得計(jì)算納稅。但是除了全年一次性獎(jiǎng)金之外的，員工所獲得的其它項(xiàng)目獎(jiǎng)金，像考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)等必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個(gè)人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎(jiǎng)為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎(jiǎng)是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。

第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎(jiǎng)，這位員工每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是6000-3500=2500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得來。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發(fā)完年終獎(jiǎng)，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個(gè)人所得為6000+3000=9000，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發(fā)放的獎(jiǎng)金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個(gè)人所得稅，把部分年終獎(jiǎng)與每個(gè)月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎(jiǎng)的金額，讓原本年終獎(jiǎng)的稅率從10%下降到3%，讓年終獎(jiǎng)的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元。

第三種：把年終獎(jiǎng)分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎(jiǎng)。該員工每個(gè)月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎(jiǎng)變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：18000×3%=540元；全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎(jiǎng)的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式可知，國家推行個(gè)人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對(duì)提高個(gè)人月度收入，適度將年終獎(jiǎng)平均到各個(gè)月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500～9000元這一區(qū)間，力爭合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，來達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎(jiǎng)÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時(shí)，應(yīng)該調(diào)減到臨界值，使適用稅率降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財(cái)務(wù)部門再分配獎(jiǎng)金和每月職工收入時(shí)，合理計(jì)算好年終獎(jiǎng)在每個(gè)月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

（二）利用好企業(yè)報(bào)銷來避稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動(dòng)分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其它所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類所得，都應(yīng)該納入薪資范圍，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，需要繳納個(gè)人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報(bào)銷則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，要通過有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來實(shí)報(bào)實(shí)銷各種差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)和通訊費(fèi)等，避免被誤會(huì)成是補(bǔ)貼，也可以幫員工實(shí)現(xiàn)避稅目的。

（三）應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達(dá)到避稅效果

企業(yè)若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費(fèi)用來減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

1. 免費(fèi)提供交通工具：員工的居住地通常相對(duì)分散，企業(yè)可為其提供班車免費(fèi)接送上下班，或者把企業(yè)的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個(gè)人所得稅就減少。

2. 免費(fèi)提供餐飲：部分員工因?yàn)閸徫坏奶厥庑曰蛘邆€(gè)人原因，通常會(huì)在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會(huì)收取員工的餐費(fèi)，如果把餐費(fèi)免掉，則可以在提高員工實(shí)際工資收入、福利待遇的同時(shí)減少了部分工資項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

3. 提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)地調(diào)整員工月收入，手機(jī)的實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個(gè)人所得稅也可規(guī)避掉。

4. 提供租房及家具：對(duì)部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個(gè)人需求，為其提供低價(jià)位的房屋及家居，同時(shí)相應(yīng)地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險(xiǎn)項(xiàng)目

人們購買保險(xiǎn)后，法律賦予我們?nèi)?xiàng)收稅優(yōu)惠：1.保險(xiǎn)賠償不計(jì)入個(gè)人收入，它屬于個(gè)人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個(gè)人所得稅；2.根據(jù)國家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費(fèi)用不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的收入，可免繳個(gè)人所得稅；3.根據(jù)國家、省級(jí)地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，以上項(xiàng)目存進(jìn)銀行的個(gè)人賬戶后所得的利息收入也可免除個(gè)人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財(cái)政部規(guī)定：企業(yè)、員工個(gè)人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個(gè)人應(yīng)納所得額中將實(shí)際繳存的住房公積金扣除；根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對(duì)住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結(jié)語

合理運(yùn)用稅法以及國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策來籌劃個(gè)人所得稅，對(duì)員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識(shí)以及納稅意識(shí)；從企業(yè)的角度來看，合理籌劃個(gè)人所得稅法，對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]林珊珊.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的協(xié)同籌劃研究[J].中國商論，2016（10）.

篇7

一、我國現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策分析

（一）我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅政策

2009年1月、5月和8月，國家稅務(wù)總局相繼了《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)）、《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）和《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號(hào)）。這三個(gè)文件與《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）等共同構(gòu)成我國股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅的處理規(guī)定。總體來說包括如下幾個(gè)方面：

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)。激勵(lì)對(duì)象接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，一般不發(fā)生納稅行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在行權(quán)日，即以行權(quán)價(jià)購買本公司股票的當(dāng)天，如果上市公司高管人員在行權(quán)時(shí)納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。限制性股票激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

2.納稅內(nèi)容。對(duì)于股票期權(quán)來說，激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以當(dāng)日的市價(jià)跟行權(quán)價(jià)之間的差價(jià)按照“工資、薪金所得”繳稅；激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅；因激勵(lì)擁有的股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征稅；激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的價(jià)差收益暫免征稅。對(duì)于股票增值權(quán)來說，激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)需以行權(quán)日與授權(quán)日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對(duì)于限制性股票來說，應(yīng)當(dāng)在解鎖時(shí)對(duì)解鎖的股票進(jìn)行征稅。

3.征稅稅率。股權(quán)激勵(lì)的所得在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)偅覈鴮?shí)行超額累進(jìn)稅率，按相關(guān)規(guī)定，最高稅率可達(dá)到45%，稅負(fù)相對(duì)較高。

（二）我國主要的三種股權(quán)激勵(lì)方式的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

我國目前明確的工資薪金所得股權(quán)激勵(lì)形式有三種：股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票，有關(guān)的稅收方面的法律條文明確規(guī)定了這三種股權(quán)激勵(lì)方式所得的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，如表1所示。

對(duì)上述公式需作如下解釋：

1.激勵(lì)對(duì)象為獲得股權(quán)激勵(lì)所支付的款項(xiàng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.應(yīng)納稅額公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。因?yàn)槟甓葮I(yè)績考核的需要和現(xiàn)有對(duì)禁售期、解禁期最低期限的強(qiáng)制性規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期一般不少于3年。

3.因一次收入較多，納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自行權(quán)日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

4.激勵(lì)對(duì)象為繳納股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅款而出售股票的，其出售時(shí)間、價(jià)格不影響上述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和稅額。其出售股票的行為應(yīng)視為股票轉(zhuǎn)讓，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的相關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

二、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅問題政策的中美比較

（一）美國的股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策

在美國，存在兩種股票期權(quán)：法定股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)，兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權(quán)關(guān)鍵區(qū)別在于股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不同，法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不得低于授予日股票的市場公允價(jià)值，而非法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)并無此規(guī)定，其行權(quán)價(jià)可以低至授予日股票公允價(jià)值的一半，所以其激勵(lì)性遠(yuǎn)不如法定股票期權(quán)。

1.法定股票期權(quán)。法定股票期權(quán)在授予時(shí)和行權(quán)時(shí)均不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)經(jīng)理人賣出執(zhí)行期權(quán)所得的股票時(shí)，如果賣出行為構(gòu)成合格賣出，則對(duì)股票的售出價(jià)和期權(quán)執(zhí)行價(jià)格之間的差價(jià)部分征收15%資本利得稅。如果出現(xiàn)“在股票期權(quán)行權(quán)后一年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票或在股票期權(quán)授予日起2年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票”的情況，均視為不合格賣出，被定為不合格賣出的，行權(quán)時(shí)股票市價(jià)同行權(quán)價(jià)格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個(gè)人所得稅；對(duì)出售股票時(shí)的股票市價(jià)同行權(quán)時(shí)的股票市價(jià)之間的差額征收15%的資本利得稅。

2.非法定股票期權(quán)。非法定股票期權(quán)在授予時(shí)不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為，按行權(quán)時(shí)股票公允市價(jià)同執(zhí)行價(jià)格的差值繳納個(gè)人所得稅，稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵(lì)對(duì)象將行權(quán)所得股票在行權(quán)后一年內(nèi)賣出，則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權(quán)一年后賣出的，則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。

（二）中美兩國的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策比較分析

由表2可以看出，相對(duì)于美國而言，我國的股票期權(quán)在行權(quán)日同一征稅，而且只是按照工資薪酬所得征稅，稅率較高，激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本太高，擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)較大；另外，沒有相關(guān)的長期持股的稅收優(yōu)惠政策，不利于長期激勵(lì)目的的實(shí)現(xiàn)。

三、我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在的問題

1.我國納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)過早。我國股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要繳納個(gè)人所得稅，這樣會(huì)使激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)的成本過高。在行權(quán)時(shí)征稅，激勵(lì)對(duì)象就要支付購買股票的費(fèi)用和高額的個(gè)人所得稅費(fèi)用，高額的個(gè)人所得稅會(huì)大大增加行權(quán)的成本，可能會(huì)使許多人無力支付，打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性，不利于股權(quán)激勵(lì)的順利實(shí)施，達(dá)不到預(yù)期的效果。雖然為解決行權(quán)時(shí)資金來源不足的問題，國家稅務(wù)總局規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自行權(quán)日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，但這也不能從根本上解決問題。

2.我國缺少長期持股的稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行的稅收政策是無論激勵(lì)對(duì)象持股時(shí)間長與短，在行權(quán)時(shí)均按照工資薪酬所得征收個(gè)人所得稅，行權(quán)后激勵(lì)對(duì)象出售股票時(shí)暫不發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)，這樣會(huì)導(dǎo)致激勵(lì)對(duì)象再行權(quán)后無任何后顧之憂，可以隨時(shí)在二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓股票，而不是長期持有，因此就達(dá)不到股權(quán)激勵(lì)的長期性目的。而美國、英國、法國等資本主義國家的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策均包含了長期持股的稅收優(yōu)惠政策，有助于公司進(jìn)行長期的股權(quán)激勵(lì)，真正達(dá)到了長期激勵(lì)的效果。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象享有長期持股的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，為減少所持股票的稅收成本，他們會(huì)選擇長期持股。

3.我國個(gè)人所得稅稅率相對(duì)較高。我國目前實(shí)行的是3%～45%的7級(jí)累進(jìn)稅率，邊際稅率高達(dá)45%，而美國的最高邊際稅率為35%，兩者相差10%，可見，我國個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較重，行權(quán)時(shí)的成本較高，減少了激勵(lì)對(duì)象的收益。而我國又沒有長期持股的稅收優(yōu)惠政策，持股的稅收成本過高，會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象長期持股的積極性，無法實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的。

4.我國在股權(quán)激勵(lì)中采用的稅種過于單一。我國對(duì)于這三種股權(quán)激勵(lì)方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅，尚未開設(shè)個(gè)人的資本利得稅，在股票出售時(shí)也不征收個(gè)人所得稅。這樣有些企業(yè)就可以通過股權(quán)激勵(lì)將法人股個(gè)人化，將股份從應(yīng)繳企業(yè)所得稅的法人企業(yè)名下轉(zhuǎn)到免征資本利得稅的自然人名下，從而在二級(jí)市場上套現(xiàn)，以達(dá)到幫助股東逃避稅收的目的。可見，行權(quán)所得的股票在出售時(shí)不征收資本利得稅或是個(gè)人所得稅，不僅達(dá)不到長期激勵(lì)的效果，而且很容易被人利用操縱以此來避稅，損害國家利益。

四、改進(jìn)建議

1.合理確定股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅的征收時(shí)點(diǎn)：在股票出售日征收。合理的納稅時(shí)點(diǎn)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的效用來說是很重要的，過早的納稅會(huì)打擊激勵(lì)對(duì)象的積極性，使得股權(quán)激勵(lì)的效用不高。針對(duì)我國的特殊國情以及上市公司股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀，合理設(shè)置納稅時(shí)點(diǎn)，建議在行權(quán)后出售股票時(shí)征收個(gè)人所得稅，這樣不僅可以降低激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)的成本，有利于股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施，而且可以降低激勵(lì)對(duì)象在持股期間由于股票價(jià)值下跌而擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到長期激勵(lì)的目的。

2.適當(dāng)增加長期持股的稅收優(yōu)惠政策。我國可以參照美國，按照持股時(shí)間的長短，制定不同等級(jí)的征稅稅率，降低長期持有股票的稅率，鼓勵(lì)長期持股，充分發(fā)揮長期激勵(lì)的目的。另外，由于國有控股企業(yè)的管理者一般由國家委任，經(jīng)理人的上任和離任是由上級(jí)主管部門決定的，因此針對(duì)此種情況，建議對(duì)經(jīng)理人提前離任、但符合行權(quán)條件并提前行權(quán)的股票期權(quán)可以重稅。

3.適當(dāng)降低股票期權(quán)個(gè)人所得稅稅率，部分可按資本利得征收。適當(dāng)降低股權(quán)激勵(lì)所得稅稅率，或者將股票期權(quán)進(jìn)行分類，部分按資本利得征稅。這樣可以降低激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)的成本，吸引激勵(lì)對(duì)象的偏好向股權(quán)激勵(lì)轉(zhuǎn)移，刺激股權(quán)激勵(lì)在我國的發(fā)展。

4、在股票出售時(shí)征收個(gè)人所得稅，防止股東以此避稅。我國沒有設(shè)置資本利得稅，行權(quán)所得的股票在出售日暫不征稅，這樣不僅會(huì)影響長期股權(quán)激勵(lì)的效用，而且容易被股東操縱以此來避稅。因此，為防止這些不利影響，在股票出售日征稅，設(shè)置相關(guān)限制條款是很有必要的。

五、結(jié)論

本文對(duì)我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅政策做了簡要分析，并與美國股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了對(duì)比，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行政策中存在的幾點(diǎn)問題：納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)過早、稅率過高、缺少長期持股的稅收優(yōu)惠政策以及稅種過于單一容易被人操控避稅。本文對(duì)我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在的問題提出了以下建議：我國應(yīng)當(dāng)合理確定股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的征時(shí)點(diǎn)，適當(dāng)降低股票期權(quán)個(gè)人所得稅稅率或部分可按資本利得征收，適當(dāng)增加股權(quán)激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)長期持有股票，以及在股票出售時(shí)征收個(gè)人所得稅，設(shè)置相關(guān)限制出售的條款，以此鼓勵(lì)激勵(lì)對(duì)象長期持股和防止股東以此避稅。

參考文獻(xiàn)

[1]王哲兵，韓立巖.股票期權(quán)激勵(lì)稅收處理的國際比較與政策啟示[J].稅務(wù)研究，2008，2：89-92.

[2]史成澤.股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算探討[J].西部財(cái)會(huì)，2011，5：25-27.

[3]雷淑敏.股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人股票期權(quán)收入納稅問題探討[J].中國管理信息化，2009，12，4：24-25.

篇8

一、偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和途徑

（一）偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”。稅收流失問題困擾著稅收，也威脅著國家的經(jīng)濟(jì)秩序、經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有報(bào)告指出，中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收入的10%，絕大部分個(gè)稅由并不富裕的工薪階層承擔(dān)。所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的弊病，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）偷逃個(gè)人所得稅的主要途徑

1、利用收入均攤逃避稅收

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得來源及形式日趨多樣化，除工資薪金外，還包括不同形式的非固定收入來源，例如稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，這使得一些納稅義務(wù)人的總收入在不同的納稅期限波動(dòng)較大，收入不均衡造成總稅負(fù)增加。2011年9月1日起，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，如按每月收入狀況直接繳稅，則意味著個(gè)人要在高收入的月份被課以較高稅率，在較低收入的月份又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠。因此，很多人為減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過推遲或提前獲得收入，或改變收入支付方式，將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使個(gè)人收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的避稅效果。

2、企業(yè)將個(gè)人收入費(fèi)用化

個(gè)人取得收入的目的之一是為了消費(fèi)。在滿足一定消費(fèi)需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費(fèi)的形式，還是采取直接獲得一定消費(fèi)服務(wù)的形式，對(duì)個(gè)人來講并無實(shí)質(zhì)區(qū)別。在政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)，逢年過節(jié)職工的福利花樣繁多，動(dòng)輒上千元的購物卡、加油卡，或者給職工發(fā)放年貨、月餅等，企業(yè)把應(yīng)支付給個(gè)人的一部分貨幣收入轉(zhuǎn)換非貨幣收入，通過合法票據(jù)列支為企業(yè)費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用增加可以減少應(yīng)稅所得，少繳企業(yè)所得稅，個(gè)人直接獲得消費(fèi)服務(wù)，企業(yè)和個(gè)人實(shí)現(xiàn)了避稅“雙贏”，損失的是國家稅收收入。

3、虛列人頭變相增加收入

“虛列人頭”也是常見的避稅手段。稅法規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。合作著書很常見，為了減輕稅負(fù)，主編往往列出眾多參編人員，通過“虛列人頭”將參編人員稿酬所得“化整為零”，參編人員稿酬所得低于800元就無需納稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得同樣存在“虛列人頭”避稅的情況。例如，高校的科研經(jīng)費(fèi)大部分以費(fèi)用報(bào)銷的方式在科研工作中使用，一部分作為科研工作者的勞務(wù)報(bào)酬，作為費(fèi)用報(bào)銷的科研經(jīng)費(fèi)不需要納稅，科研人員領(lǐng)取的勞務(wù)報(bào)酬，在發(fā)放時(shí)由單位代扣代繳個(gè)人所得稅。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往搜集發(fā)票沖抵費(fèi)用，套取科研基金，在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)多列參與人員，甚至將完全不參與科研項(xiàng)目的學(xué)生列入勞務(wù)領(lǐng)取單“湊數(shù)”，達(dá)到避稅目的。

二、個(gè)人所得稅流失的原因分析

（一）個(gè)人所得稅稅制存在缺陷

從稅制角度，中國目前實(shí)行的分類所得稅不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，而且增加了征管上的難度，使得個(gè)人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。

1、課稅模式不合理

我國目前實(shí)行分類所得稅制，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。實(shí)行分類稅制，容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)，以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。這種制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源，缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同不利于調(diào)節(jié)收入差距。在這種形勢(shì)下，分類稅制不能對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，可能造成收入來源單一的納稅人稅負(fù)較重，收入來源較多的納稅人稅負(fù)反而較輕。

2、稅基確定不合理

我國的個(gè)人所得稅按征稅范圍列舉的課稅對(duì)象進(jìn)行征稅，在征管實(shí)踐中難以將繁雜的各種收入一一對(duì)號(hào)入座，容易造成偷漏稅。首先，資本利得沒有征稅，與國際通用概念相比，征稅范圍過窄。其次，附加福利征稅規(guī)定操作性差。職工獲得工資薪金以外的各種福利待遇如發(fā)放購物券，公費(fèi)旅游，公車公房私用現(xiàn)象，在征管實(shí)踐中難以核定計(jì)征稅額，嚴(yán)重侵蝕了個(gè)稅的稅基。最后，減免稅范圍不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中對(duì)于減免稅項(xiàng)目的規(guī)定十分復(fù)雜，涉及照顧面過廣，過多優(yōu)惠措施的規(guī)定使稅基受到嚴(yán)重影響。

3、稅率復(fù)雜，稅負(fù)不公平

稅率結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所得采用超額累進(jìn)稅率，比如工資薪金采用7級(jí)超額累計(jì)稅率，最高稅率達(dá)45%，勞務(wù)報(bào)酬最高稅率達(dá)到了40%，而對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等適用20%的比例稅率，有悖于我國按勞分配的原則。

（二）稅收征管手段落后，執(zhí)法不力

1、稅收征管環(huán)節(jié)薄弱

我國個(gè)人所得稅的征繳主要實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式。雖然方式多樣，但是從稅務(wù)部門檢查中發(fā)現(xiàn)：當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收管理比較松懈，不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。部分代扣代繳義務(wù)人沒有很好的履行其法定扣繳義務(wù)，部分無扣繳義務(wù)人的高收入者偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、稅收征管措施不力

稅務(wù)部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足。個(gè)人所得稅數(shù)額分散，流動(dòng)性大，現(xiàn)金交易多，很多收入游離于稅務(wù)部門監(jiān)控之外。個(gè)人所得稅征收在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。目前缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系。

（三）納稅人納稅意識(shí)淡薄

納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人不知法、不懂法或知法犯法的現(xiàn)象較多，納稅人尚未形成依法納稅的觀念，納稅人不履行或延遲履行自行申報(bào)的義務(wù)主要源于偷逃稅款的僥幸心理，自行申報(bào)過程中，部分納稅人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)還無法完全掌握其收入的真實(shí)情況，或可以通過某些渠道逃避不申報(bào)行為所引致的處罰。納稅人即使清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)該依法納稅，由于納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)，存在偷逃稅款的僥幸心理，運(yùn)用各種手段少繳或不繳稅款。

三、防范和打擊偷逃個(gè)稅的應(yīng)對(duì)方案

（一）改革和完善我國個(gè)人所得稅制

1、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

針對(duì)我國個(gè)人所得稅改革方向，理論界有兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國應(yīng)完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。

雖然分類制課稅方式在實(shí)際征管中簡便易行，但缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在稅源流失的情況比較嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)不盡合理等方面，已經(jīng)大大落后于國際慣例。由于綜合課稅模式比分類課稅更合理、更科學(xué)，更加符合按納稅人能力負(fù)擔(dān)的公平原則，因此我國今后個(gè)人所得稅課稅模式的發(fā)展方向和必然選擇將是綜合所得稅制，但實(shí)行綜合稅制要求對(duì)納稅人各種來源的所得綜合計(jì)算和進(jìn)行控管，目前在我國全面建立綜合課稅制也是不現(xiàn)實(shí)的，我國個(gè)人所得稅的征繳依然要長時(shí)間依賴于源泉控制課稅。

為了充分發(fā)揮分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)操作上的可行性和個(gè)人所得稅的公平性，要建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。

2、擴(kuò)大稅基

一是將附加福利納入應(yīng)稅所得。將各種財(cái)政補(bǔ)貼以及單位為職工提供的如住房、人壽保險(xiǎn)等免費(fèi)福利、代職工支付的醫(yī)療保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)貨幣化和顯性化，例如將福利分房變?yōu)樨泿欧址浚瑢⒐珓?wù)用車逐步實(shí)現(xiàn)以貨幣計(jì)量等，為附加福利項(xiàng)目引入征稅范圍提供了可選擇的路徑。

二是個(gè)人資本利得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。我國對(duì)法人股票轉(zhuǎn)讓所得征稅而對(duì)個(gè)人不征稅，在一定程度上不利于稅收政策的規(guī)范、統(tǒng)一與公平。

3、優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

在目前的所得分類基礎(chǔ)上，先按源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度終了后，由家庭（夫妻）合并申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對(duì)納稅人已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)；如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，再按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅即附加稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平分配的原則。當(dāng)然，為了實(shí)行這種混合所得稅制，我國的個(gè)人所得稅改革還有許多具體的問題要解決，如附加稅的累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)問題、實(shí)行綜合征收后的稅收征管以及費(fèi)用扣除等，這些問題都有待進(jìn)一步的探討。

（二）加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管

1、堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管

采用扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報(bào)的方法，在法人申報(bào)與個(gè)人申報(bào)間建立起交叉稽核體系。同時(shí)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的協(xié)稅、護(hù)稅作用，通過立法逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)同財(cái)政、銀行、海關(guān)、公安、工商、房地產(chǎn)、證券等部門的聯(lián)網(wǎng)，建立向稅收機(jī)關(guān)報(bào)告高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)資料的共享。

2、建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系

我國尚未建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度，是個(gè)人所得稅稅源失控的一個(gè)重要原因。我國應(yīng)借鑒國際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)稽查隊(duì)伍和現(xiàn)代化手段裝備，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，形成相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。

3、加大偷逃個(gè)稅的處罰力度

要使納稅人自覺納稅，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。提高偷逃稅成本，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物的偷逃稅行為應(yīng)予以曝光，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法。將稅收信用納入個(gè)人信用體系。

“簡稅制、寬稅基、低稅率”是個(gè)人所得稅發(fā)展的國際趨勢(shì)[]。防止個(gè)人所得稅流失，需要建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，擴(kuò)大稅基，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)；同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，建立健全網(wǎng)絡(luò)征管體系；擴(kuò)大宣傳，提高全民納稅意識(shí)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個(gè)人所得稅制[J].稅務(wù)研究.2007.06

[2]吉淑英.提高我國稅收征管效率的基本思路[J].稅務(wù)研究.2004

篇9

一、個(gè)人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式如下：工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額- 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)- 失業(yè)保險(xiǎn)- 住房公積金-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9 號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，按將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，直接以一次性獎(jiǎng)金數(shù)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個(gè)月工資、年度績效獎(jiǎng)等公司發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)比較集中的12 月份作為一次性獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、年度績效獎(jiǎng)、效益好的單位還要增發(fā)一個(gè)月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性工資和年終集中發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個(gè)人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)- 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還有1000 元的差額，如果每個(gè)月700 元的獎(jiǎng)勵(lì)平均發(fā)放將不用納稅，如果4 個(gè)月集中發(fā)放將繳納75 元的個(gè)人所得稅；如果3600 元的年終獎(jiǎng)平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎(jiǎng)金為18000，按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為540 元；如果他年底獎(jiǎng)金為19000 元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000 元的獎(jiǎng)金，但卻要為此多交1255 元的個(gè)人所得稅。由于全年一次性獎(jiǎng)金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性工資的發(fā)放時(shí)間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎(jiǎng)金等，再結(jié)合個(gè)人月份收入的不確定性，使得員工個(gè)人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個(gè)人月份收入的情況下，必定難以對(duì)每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對(duì)于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點(diǎn)：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個(gè)人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對(duì)于日常性工資可以由各單位會(huì)計(jì)進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎(jiǎng)金外，盡量避免多月的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼放在某一個(gè)月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎(jiǎng)金的比例，將他們作為一個(gè)整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎(jiǎng)金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎(jiǎng)金的金額，需要交納的個(gè)人所得稅將大于他多發(fā)放的獎(jiǎng)金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎(jiǎng)金為19000 元，可將其中的1000 元錯(cuò)月發(fā)放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對(duì)于每月所得距離起征點(diǎn)差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎(jiǎng)平均在每月發(fā)放，以用夠3500 元/ 月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對(duì)于收入在起征點(diǎn)邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎(jiǎng)在平時(shí)平均發(fā)放，每月扣除允許的減項(xiàng)后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎(jiǎng)金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13 薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使全年一次性獎(jiǎng)金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時(shí)，運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個(gè)人稅負(fù)。對(duì)于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行工資獎(jiǎng)金的均衡發(fā)放；對(duì)于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金來降低其個(gè)人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎(jiǎng)金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

篇10

在新稅法環(huán)境下，個(gè)人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對(duì)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個(gè)人所得稅稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的目的。

一、對(duì)員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅概述

（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個(gè)人所得稅

員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅是個(gè)體自然人對(duì)其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對(duì)于個(gè)人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人對(duì)中國境內(nèi)所得繳個(gè)人所得稅。

（二）員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。

員工的工資、薪金包括基本工資收入、補(bǔ)貼收入、獎(jiǎng)金收入、年終獎(jiǎng)等，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，工資、薪金仍然是個(gè)人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。

二、員工應(yīng)付薪酬的個(gè)人所得稅收籌劃原則

（一）員工個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則

員工個(gè)人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。

（二）工資、薪金繳納的個(gè)人所得稅，具有靈活多變性、綜合性

在不斷完善的稅收法律體系下，整個(gè)納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國家政策變化，對(duì)現(xiàn)有納稅籌劃方案及時(shí)做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。

個(gè)人所得稅納稅籌劃需要綜合個(gè)人所有收入、支出項(xiàng)目，在實(shí)踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對(duì)收益，來減少員工個(gè)人所得稅納稅總額。

三、員工薪酬個(gè)人所得稅收籌劃的基本思路

（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

個(gè)人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個(gè)人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對(duì)個(gè)人所得稅的稅收籌劃也會(huì)受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對(duì)稅收籌劃適時(shí)調(diào)整。

（二）對(duì)于所得的轉(zhuǎn)換、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、延遲納稅

1.員工個(gè)人所得稅采用的是超額累稅率，由于個(gè)人所得達(dá)到一定程度時(shí)，較高的稅率會(huì)使個(gè)人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個(gè)人所得及費(fèi)用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會(huì)使納稅人少繳個(gè)人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費(fèi)、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時(shí)機(jī)納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時(shí)間價(jià)值，也是一種不錯(cuò)的納稅籌劃方法。

2.在為別人提供勞務(wù)取得報(bào)酬時(shí)，為達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的，可以由對(duì)方提供福利，使由自已承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對(duì)方，即由對(duì)方提供交通費(fèi)、提供住宿等。

3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費(fèi)、免費(fèi)午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等。

（三）均衡員工全年的薪金收入

員工個(gè)人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在每次計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按次一次性扣除費(fèi)用來計(jì)算稅額。當(dāng)多次取得收入時(shí)，允許扣除的費(fèi)用就會(huì)增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。

四、對(duì)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃

（一）員工工資薪金的籌劃

員工工資、薪金所得的籌劃，從九級(jí)超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級(jí)之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個(gè)人所得稅額就會(huì)差出很多，給員工帶來很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會(huì)避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。

（二）對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計(jì)算。但實(shí)際中，某些行業(yè)員工的收入會(huì)有階段性，即某個(gè)時(shí)期多，某個(gè)時(shí)期少，這樣就會(huì)產(chǎn)生收入多時(shí)適用稅率高，收入少時(shí)稅率低，甚至有時(shí)還不夠扣費(fèi)，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個(gè)季度的勞務(wù)費(fèi)均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

如：某會(huì)計(jì)在事務(wù)所兼職三個(gè)月，年底業(yè)務(wù)繁忙時(shí)得到勞務(wù)報(bào)酬12000元。如果該會(huì)計(jì)按實(shí)際工期簽約，應(yīng)納稅額計(jì)算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會(huì)計(jì)在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元

（三）員工個(gè)稅降低稅基及適用稅率的籌劃

員工個(gè)人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點(diǎn)，可以將超過部分以保險(xiǎn)、福利等形式支付，這樣就會(huì)減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負(fù)，避免超過稅收臨界點(diǎn)，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。

員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳紅萍，常樹榮.個(gè)人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2010（12）.

篇11

隨著我國社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，個(gè)人的收入來源也越來越多，與之相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人也越來越多。然而，收入偏低的工薪階層從自己本身相對(duì)較少的工資中拿出一部分來繳納個(gè)人所得稅，還是有點(diǎn)舍不得。因此，想方設(shè)法的在合法的情況下合理避稅，成為目前熱議的話題。就目前而言，對(duì)于那些工薪階層以繳納個(gè)人所得稅為主。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括公民的工資、薪金所得，、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得等。面對(duì)如此繁多的納稅項(xiàng)目，作為工薪階層的個(gè)人，應(yīng)該如何讓籌劃納稅方案，才能減輕自己的稅負(fù)呢？因此，有必要先了解一下個(gè)人所得稅的有關(guān)知識(shí)。

一、納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用投資規(guī)劃和理財(cái)?shù)闹R(shí)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，它具有合法性、靈活性等特點(diǎn)，總的來說納稅籌劃的目的是幫助納稅人進(jìn)行合理的避稅降低納稅人的納稅義務(wù)。通過優(yōu)化納稅方案，選擇適合自己的目前實(shí)際情況的稅收籌劃方案進(jìn)行納稅，以取得納稅人正當(dāng)?shù)臋?quán)益，從而減少納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這是法律所允許的，這樣一來，相同的收入通過避稅籌劃，所承擔(dān)的稅負(fù)也是不一樣的，因此，針對(duì)不同的稅收項(xiàng)目進(jìn)行合理的避稅規(guī)劃，既滿足了納稅人依法納稅的義務(wù)，又能夠最大限度的為納稅人節(jié)省納稅支出，達(dá)到共贏的局面。

二、偷稅與合理避稅的區(qū)別

偷稅與避稅是兩個(gè)截然不同的概念，前者是屬于違反稅法的行為，是法律所不能容忍的。而后者則是在法律允許的情況下，通過合法手段來達(dá)到減少納稅義務(wù)的行為。而偷稅漏稅則不同，這種行為違反了稅法的有關(guān)規(guī)定是，觸犯法律的行為。隨著《中華人民共和國稅收征管法》的頒布和實(shí)施，國家加強(qiáng)了稅收方面的征管力度，同時(shí)加大偷稅漏稅和逃稅的懲罰力度，而對(duì)于納稅人特別是工薪階層的納稅人來說，通過稅收籌劃來減少納稅負(fù)擔(dān)，是目前研究的主要問題。因此，接下來結(jié)合實(shí)際情況對(duì)淺談工薪階層的個(gè)人所得稅的稅收籌劃方案。希望能給正在研究合理避稅籌劃方案的工薪階層提高幫助。

三、工薪階層個(gè)人所得稅的避稅籌劃方案

1、實(shí)行“雙薪”制度，均衡工資收入和年終獎(jiǎng)金所得

我國目前個(gè)人所得稅法采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率來計(jì)算個(gè)人所得稅。如果工薪階層的全年收入比較穩(wěn)定，就可以通過稅收籌劃，減輕稅負(fù)。因?yàn)楣竦墓べY收入項(xiàng)目越高，稅率就越大，所必須繳納的個(gè)人所得稅也就越多，因此，為了能夠合理避稅，必須均衡其工資收入和獎(jiǎng)金所得。

以梁某為例，結(jié)合個(gè)人所得稅法，計(jì)算工資、獎(jiǎng)金變動(dòng)對(duì)納稅額的影響。假設(shè)梁某全年的收入之和為24000元為基點(diǎn)，其中月工資為6000元，年終獎(jiǎng)金為18000元。

1.當(dāng)梁某的收入由24000增至29000時(shí)，即增加一檔稅率工資，該如何納稅？（1）增加部分計(jì)入工資，工資由6000元增至11000元，工資納稅額950元[（11000-3500）×20%-555]，獎(jiǎng)金納稅額540元（18000×3%），梁某累計(jì)納稅1485元。

（2）增加部分計(jì)入獎(jiǎng)金，工資納稅額145元[（6000-3500）×10%-105]，獎(jiǎng)金納稅2195元[（18000+5000）×10%-105]，梁某累計(jì)納稅2440元。因此，增加的收入應(yīng)該計(jì)入工資計(jì)算。

2.當(dāng)薪金由24000元增加31000元至55000元時(shí)，又該如何納稅？

（1）增加部分計(jì)入工資，工資由6000元增至37000元，工資納稅額7370元[（37000-3500）×25%-1005]，獎(jiǎng)金納稅額不變540元（18000×3%），梁某累計(jì)納稅7910元。

（2）增加部分計(jì)入獎(jiǎng)金，工資納稅不變145元[（6000-3500）×10%-105]，獎(jiǎng)金納稅4795元[（18000+31000）×10%-105）]，梁某累計(jì)納稅4940元。結(jié)果是增加薪金應(yīng)該計(jì)入獎(jiǎng)金范圍。

工資與獎(jiǎng)金在此段范圍內(nèi)增減變動(dòng)的納稅臨界點(diǎn)在哪里？因此假定納稅臨界點(diǎn)的薪金總額為X，則有： [（X-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（6000-3500）×10%-105]+[（X-6000）×10%-105] 解之得X=37466.7（元）

也就是，當(dāng)薪金總額在24000元至56500元范圍變動(dòng)時(shí)：納稅平衡點(diǎn)為37466.7元，當(dāng)薪金總額等于37466.7元，增加的部分計(jì)入工資或計(jì)入獎(jiǎng)金納稅額相等，薪金總額小于37466.7元時(shí)，增加部分應(yīng)該計(jì)入工資，薪金總額大于37466.7元時(shí)，增加部分應(yīng)該計(jì)入獎(jiǎng)金。

因此，通過以上分析，工資與獎(jiǎng)金在此段范圍內(nèi)波動(dòng)時(shí)，會(huì)存在一個(gè)納稅臨界點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尋找工資獎(jiǎng)金增減變化平衡點(diǎn)，合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎(jiǎng)能夠使納稅人的稅負(fù)最輕，避免出現(xiàn)雖然多發(fā)了獎(jiǎng)金，但是實(shí)際到手的收入?yún)s減少的現(xiàn)象，達(dá)到合理避稅的目的。

2、適當(dāng)將部分工資納入公司福利范圍

我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)給員工發(fā)放的各種福利費(fèi)用，員工的救濟(jì)金和撫恤金還有社會(huì)保險(xiǎn)等都是可以享受免稅的待遇，這是為了鼓勵(lì)企業(yè)能夠改善員工的工作福利，提高員工工作積極性所規(guī)定的。因此，企業(yè)可以通過降低員工的工資薪金，將多余的部分用來提高員工的福利待遇和社保基金的繳納，這樣可以有效的減少工薪員工的個(gè)人所得稅。目前，企業(yè)慣用的做法有以下幾種：第一，企業(yè)購置車輛，免費(fèi)接送員工的上下班，這樣既可以減輕員工出行的困難，又可以讓員工享受公司的待遇，減少員工上下班的交通費(fèi)用。第二，企業(yè)為員工及其子女提供教育補(bǔ)助金，在單位任職的員工，可以享受企業(yè)的免費(fèi)培訓(xùn)，進(jìn)一步學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技術(shù)水平，同時(shí)，有子女的職工可以享受企業(yè)為其提供的子女教育補(bǔ)助金的等；第三，為職工提供免費(fèi)的食宿，這是目前許多企業(yè)常用的方式，企業(yè)為了提高員工的福利待遇，建立專門的食堂和宿舍提供給員工享受；第四，為員工提供辦公所需用品，比如說電腦，手機(jī)等等。第六，增加員工的社保基金，企業(yè)為員工購買社會(huì)保險(xiǎn)是企業(yè)應(yīng)該做的事，而適當(dāng)?shù)臏p少工資的發(fā)放，增加社保金的繳納，比如說住房公積金和養(yǎng)老保險(xiǎn)等。通過以上幾個(gè)項(xiàng)目，一方面，企業(yè)不增加任何開支，而提高企業(yè)的福利待遇，提高員工的工作積極性和主動(dòng)性，吸引更多的人才。另一方面，因?yàn)檫@些項(xiàng)目都是稅前扣除的，員工享受了企業(yè)為其提供的各種福利，又能減少自己應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)，達(dá)到共贏的目的，何樂而不為呢？

3、對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、財(cái)產(chǎn)租賃所得等收入來源，可以選擇分次納稅和轉(zhuǎn)移支出法

在個(gè)人所得稅稅法中規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、財(cái)產(chǎn)租賃所得等收入應(yīng)該是按次進(jìn)行納稅，如果一次性取得收入，就得按照所得金額申報(bào)納稅，因此，如果可以將一次性收入分為多次取得，就可以選擇進(jìn)行多次扣除，從而減少稅負(fù)。在勞務(wù)報(bào)酬方面，還有可以用轉(zhuǎn)移費(fèi)用的方法來減少稅負(fù)，也是就為他人提供勞務(wù)取得報(bào)酬的公民，可以考慮由對(duì)方支付其中需要花費(fèi)的部分，減少勞務(wù)報(bào)酬，比如說，謝某為某公司特制一個(gè)柜子而取得一定的勞務(wù)報(bào)酬，此時(shí)，謝某可以要求某公司提供食宿，或者要求用人為謝某購買工作中需要的工具，這樣可以通過減少勞務(wù)報(bào)酬，將自己需要開支的部分轉(zhuǎn)移給公司，這樣雖然謝某到手的報(bào)酬減少了，但是卻減少了自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，實(shí)際收入?yún)s增加了。

4、適當(dāng)?shù)耐ㄟ^捐贈(zèng)減少需要繳納的稅額

我國為了鼓勵(lì)公民積極投身到公益事業(yè)中，為公益事業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)出自己的一份愛心，稅法中就明確規(guī)定，如果個(gè)人通過非盈利組織比如說紅十字會(huì)、壹基金等社團(tuán)，向貧困地區(qū)或者為了支持教育事業(yè)所捐獻(xiàn)的部分資金，前提是捐贈(zèng)金額不超過應(yīng)納稅額的百分之三十的部分，不計(jì)算入個(gè)人應(yīng)納稅額中，這一規(guī)定旨在防止某些不法分子通過捐贈(zèng)作為謊言來進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為，又能鼓勵(lì)個(gè)人的愛心行為。因此，在這一部分的納稅籌劃中，只要嚴(yán)格按照以上的規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)，一方面可以在有能力的情況下為公益事業(yè)捐獻(xiàn)自己的一份力量，又能免繳一部分自己應(yīng)該承擔(dān)的個(gè)人所得稅。從根本上講，國家稅收優(yōu)惠通過這一政策，也是為了鼓勵(lì)更多的公民投身于公益事業(yè)中，既可以貢獻(xiàn)愛心，又能減少納稅金額。

四、結(jié)束語

篇12

3.由于征收范圍窄,造成稅收流失。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目的方法,即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅,沒列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確,但實(shí)際當(dāng)中由于我國個(gè)人實(shí)際收入的貨幣化、帳面化程度底,有許多該征稅的收入都沒有征到稅,反映出征稅范圍的相對(duì)狹窄、片面。

4.邊際稅率偏高。我國個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。首先,我國個(gè)人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次,在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下,高稅率必然誘惑納稅人偷稅.

5.累進(jìn)檔次偏多。我國個(gè)人所得稅工資薪金的稅率為九級(jí)超額累進(jìn),而發(fā)達(dá)國家普遍減少了累進(jìn)檔次。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 稅收一體化趨勢(shì)也更加明顯。我國必須將個(gè)人所得稅改革的國際趨勢(shì)與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合,設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

一 、實(shí)行綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的稅制模式

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐表明,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多,這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。但是,在中國目前的情況下,完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的。可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個(gè)人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

二 、調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍

1.通過選擇以家庭為納稅單位, 力求收入相同的家庭繳相同的稅

個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說, 所謂收入分配差距的擴(kuò)大, 主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上, 這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此, 對(duì)收人分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收人的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收人的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅, 以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅并且可以以家庭為單位通過個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免, 對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位, 它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法, 因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。

2.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則,從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營者納入個(gè)人所得稅的征收范圍,從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問題。

三 、設(shè)計(jì)合理的稅率達(dá)到公平稅負(fù)的目的

稅率是稅制的核心要素, 個(gè)人所得稅改革, 始終離不開稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國個(gè)人所得稅稅率有三種, 即九級(jí)超額累進(jìn)稅率工薪所得、五級(jí)超額累進(jìn)稅率承包、承租及個(gè)體戶所得和的比例稅率。由于我國個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族,這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此, 稅率的設(shè)計(jì), 要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧, 對(duì)高收人者的調(diào)節(jié)應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接, 最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致, 不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收人的明顯減少。

篇13

均衡你的收入

中國的個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率也就隨之上升，這表示，當(dāng)收入突然之間起伏過大，納稅人適用的平均稅率和實(shí)際交稅額都可能提高。比如，你工作一年，年底分到20萬元的年終獎(jiǎng)或者提成，按照現(xiàn)行稅率，繳納的稅金就將近4萬元。如果能將20萬元在下一年分成12個(gè)月平均發(fā)放，就能少繳l萬多元的稅金。總之，在一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，盡量將收入分?jǐn)偟礁髟拢径泉?jiǎng)、過節(jié)費(fèi)、花紅等都能采用這種方法節(jié)約稅金，保留更多的收入。

收入轉(zhuǎn)福利

最有效的做法是和公司達(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，讓公司提供住所費(fèi)用、車輛保養(yǎng)使用費(fèi)用等，再從工資中將這些費(fèi)用扣除。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了收入的形式，自己能夠享受到的收入并沒有減少。而由于這種以福利抵減名義收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，這也是目前最通用與流行的一種合法避稅方法。

兼職者的避稅法

兼職收入的征稅制度和工資征稅制度有所不同，中國的工資征稅制度是按月征收，而兼職收入的征稅則是按次數(shù)征收。兼職收入在法律上叫做勞務(wù)報(bào)酬，在一個(gè)月內(nèi)，勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，需要繳納的稅款就會(huì)酌情減少。因此，在從事兼職時(shí)，合理地安排每個(gè)月收取報(bào)酬的次數(shù)尤為重要。

投資避稅

國債被認(rèn)為是所有理財(cái)產(chǎn)品中最為安全的，雖然央行不斷加息，債券的收益有所降低，但對(duì)于穩(wěn)健型的投資者來說，仍然是避稅的好工具。另外，教育儲(chǔ)蓄的收益比普通銀行儲(chǔ)蓄高出20％，不足之處是，對(duì)于沒有學(xué)齡小孩的家庭，這種避稅方法只能旁觀。股票和各類基金也不征收個(gè)人所得稅，但其中的風(fēng)險(xiǎn)較大。

慈善捐贈(zèng)

個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過稅前收入的30％，就可從其應(yīng)納稅金扣除。這是指，我們進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，只要其捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)額度符合法律規(guī)定，就可使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。