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不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術語在中國成本文獻中,往往不稱成本而稱為費用,如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川企業會計準則》與《企業財務通則》規定企業管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用,直接計入當期損益。換言之,費用不應計人產品成本。

2幾點反思

成本不屬于價值范疇。《資本論》旨在分析資本剝削制度,因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手,正是抓住了要領;但是作為成本會計教材也從分析商品二重性開始,這是為了說明什么呢?可能是一些理論工作者依據馬克思關于價值w的公式: W=C+V+m, 令成本為k,于是: w=k+m,移項:k=w-m 也就是:成本等于商品價值減剩余價值。但須指出:這里的成本k是一個抽象,或者說,它是成本的本質部分,即社會必要生產費的一部分,并非成本會計作為對象的現實的歷史成本。

不能脫離生產力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本,并由價值代表社會平均必要勞動量推導出成本之本質是社會必要生產費的一部分;這種從抽象到抽象的推導是不必經過深思熟慮,完全可以從形式邏輯推導得出的。以上不加區分地將廢品損失斷定為不構成產品價值的說法,當然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差,卻謬以千里。

一部人類社會史,特別是科技發展史中,每一進步的標志不是生產什么而是如何生產。鄉村的水磨出現使人類進入農業社會,蒸汽機的發明使人類進人工業社會,而生產力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個世紀以來,科技總是從代用和縮微以及上規模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普遍,用玻璃纖維代銅線傳輸信息,用量少、成本低、傳輸的信息量多,幾不可同日而語。縮微的典型是電子工業,由電子管發展到晶體管,再從集成電路發展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計算器在20世紀40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置,因此它的生產成本以每10年下降90%的高速度展現出來。而以上諸方面的結果又使世界對銅、鋼鐵等傳統材料的需求日趨下降,對節約世界非再生產資源又是好事。

以上所謂一念之差,是指過去只是從概念推導得出成本本質是必要生產費的一部分,卻未真正理解社會生產力才是區別必要與非必要生產費的分水嶺,而生產力又可由人力推進而變動不居的。可是過去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。可以認為,成本會計除了提供信息,更應把如何謀求降低和優化成本當成更主要的任務,這是可行的,也是必要的,例如:

對非必要生產費可以從加強常規管理,盡可能地謀求節約;對必要生產費同樣可以因時因地制宜地有所作為:其一是從技術改造或革新來提高生產力水平,使必要費轉化為非必要費;其二是采用優化的途徑,即便生產技術上不曾變動,同樣能有效地降低成本。我曾在拙著《經濟效益審計》(1991年改革出版社版)第3章后另增附錄專廣]討論優化,并就單指標、雙指標、多指標直至系統優化逐一舉例。扼要說來:單指標。采用一分為二的方法對任何技術 經濟指標如煉鋼爐齡、設備、房屋使用壽命、廢品率、實收率等都可從為此付出的代價,和因此所獲的效益,從正負、得失之間權衡優劣。雙指標。最直接的是從二者的權衡中取舍小失獲大利的途徑,此外可采趨利避弊的作法,例如鋅礦石因埋藏不深導致氧化,以致浮游選礦中氧化礦難選,流失大而實收率低,而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差別,實收率都在90%以上。于是,在選礦過程中盡可能少地提高精礦品位,留待冶煉過程提高金屬純度,以減省有益資源的流失。退一步,產氧礦的礦山總有未經氧化的硫化礦,而且總是氧化礦占少量。于是不妨盡可能提高硫化礦的精礦品位,使之與精礦品位不高的氧化礦混合,既達到約定的精礦品位標準,又降低了資源流失。三個相聯的指標。這時相互比較權衡的因素既多,避弊趨利的思路更廣寬。要言之,納入考察的指標越多,更利于適用系統分析。補述一句:運用唯物辯證法,除了對單指標運用一分為二,其余是講聯系;歸根到底,一一分為二仍然是考察分為二的雙方的聯系,分的目的是找到二,從而看雙方聯系。由此可見,優化講系統分析,實際是辯證法。

3生產二重性

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1 物流成本會計核算及其重要性

物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：

1.1 全面展現物流成本情況

物流成本會計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業的成本支出，使企業管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準確的物流成本信息

物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業的成本優化提供依據。

1.3 體現同比差異，為績效考核提供依據

物流成本會計核算可以體現出物流成本在各個環節的同比差異，這就可以為企業在進行員工績效考核的時候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業對客戶需求進行優化管理

物流成本會計核算有利于物流企業對客戶需求進行優化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優質的物流服務，并為有效客戶管理提供依據。

2 我國物流企業在物流成本會計核算上存在的問題及分析

雖然目前我國的物流行業正蓬勃發展起來，但與國外發達國際相比，我國的物流行業仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現在以下幾點：

2.1 物流成本會計核算的制度不完善

由于我國的物流行業處于剛起步的階段，但是物流企業卻非常多，這就使得規范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業物流成本會計核算方面的規章制度，只有以《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業會計制度》等來作為依據顯然是不全面的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專業性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會計核算的內容混亂

物流企業的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發展的不成熟，企業在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業在成本核算的時候往往只是在企業外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業的內部發生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。

2.3 物流成本會計核算的標準不統一

近幾年我國的物流行業得到了飛速的發展，物流企業如雨后春筍般出現，無論在規模上還是在質量上，我國的物流企業都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業中與別的企業進行有效的比較，一個企業一套標準，這就會使我國的物流企業無法統一穩定的發展，會讓物流企業之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業的發展。

2.4 物流成本會計核算的模式傳統

物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。

2.5 企業內部核算監督制度不健全

一個集體需要監督，一個企業同樣也需要監督，監督可以讓企業更健康的發展。我國大多數物流企業內部沒有關于物流成本會計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會導致一旦出現事故時很難追究責任人，最后對企業造成重大損失。

3 關于企業物流成本會計核算的改進對策

我國的物流企業在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業更快更好地發展，所以對于企業和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：

3.1 政府部門應該發揮指導和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。

(2)在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業的穩定發展。

(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業的合法利益，使國內有個良好的物流行業的發展環境。

3.2 企業要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創造良好的企業環境

(2)高效的物流成本會計核算模式是企業進行有效核算的前提，企業管理人員要根據自身企業的發展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業的管理水平以及員工的個人素質有著比較高的要求。企業必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產品、計算機網絡系統進行全程監控反饋。這對于企業來說尤其是那些企業實力不是很強的物流企業來說是個巨大的挑戰，但是企業想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發達國家的物流企業成本會計核算模式，向發達的企業進行學習。

(3)企業要制定完善的監督體系，建立健全的責任制機制。監督是任何一個集體開展一項工程的必要環節，沒有監督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業的損失，最后承擔損失的就只能是企業。企業要建立完善的監督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監控并作出反饋，明確各個崗位的職責權限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業的成本以及對于員工的業績考核都是具有重大意義的。

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適時生產系統實質上是一種需求拉動型生產系統,根據“在需要的時間,按需要的質量和數量生產所需的產品”的思路,由后向前安排生產,它改變了傳統的由前向后的前推式生產方式,使生產者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供,供隨求變。據估算,適時生產系統已經使發達國家廠商的管理成本驟減40%。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內傳至供貨商的倉庫內,使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產廠商,根據個人的身材和審美差異,能因人而異地設計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網的公司網頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關信息,公司即可在三周內向居住在任何國家的客戶送貨上門,這既實現了零庫存,又降低了銷售成本。可見,電子商務環境下,適時生產系統將得到充分的運用。

二、電子商務對成本會計的影響

1.生產費用的歸集范圍縮小,給傳統的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰。

在傳統的制造系統下,凡是生產經營過程中發生的與產品生產有關的費用均屬生產費用,其中,直接材料、直接人工費用直接計入產品成本。而電子商務環境下采用的適時生產系統實施零存貨、零缺陷,強調無附加價值作業時間的徹底消除,不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產費用,而是將他們和生產過程中發生的各種損失一樣看待,視為生產過程中的浪費。也就是說,適時生產條件下生產費用的歸集范圍比傳統成本會計中生產費用的歸集范圍要小。這將使傳統的以差異分析為主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。

因為,一是傳統的標準或定額成本中很多正常的生產成本,如存貨費用、劣質品的加工改造費用等,在適時生產中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產生有利差異的做法可能損害適時生產系統的目標,如采購人員為獲得有利的價格差異,可能會購買劣質原材料或大批采購以獲取折扣利益,生產車間為獲取有利的人工效率差異,可能會片面追求大批量生產等等,這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加,從而與適時生產系統全面質量管理及零存貨的目標相悖。

2.直接費用與間接費用之間發生了相互轉化的趨勢,產品成本構成比例發生了變化。

電子商務環境下,采用適時生產系統大大提高了成本歸集的功能,使直接費用和間接費用之間產生了相互轉化的趨勢。一方面,單元式的生產代替了部門結構式的生產,產品生產所需的全部加工程序都在一個制造單元內完成,多技能的工人代替了專業化的工人,分散的保障服務代替了集中化的服務,這使得同一制造單元內發生的與該單元經營直接相關的成本,包括那些傳統上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內生產的產品,大大提高了產品成本的可歸屬性,這樣將有利于企業正確計算產品成本,有利于管理當局據以作出具有充分技術經濟根據的決策。

另一方面,在電子商務環境下,機器人和電腦輔助生產系統在許多工作上已經取代了人工,在產品成本中直接人工成本所占的比重大大減少,從傳統制造環境下的20%-40%降到了不足5%,而制造費用所占的比重大大提高,適時生產系統簡化了工序,減少了分工,這和作業流程電腦化、生產過程信息化一起,使得由少數人控制不同單元的作業成為可能。在這種趨勢下,不但人工成本的比重大大下降,而且它和產品生產的關系也逐步由直接變為間接,再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。

3.對成本決策方法的影響。

確定經濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經濟訂貨量計算公式所確定的經濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產系統條件下,“經濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產系統要求企業實現零存貨,要求每日訂貨的到達量與每日生產需用量相等,材料每日生產的需要量就是最優訂貨量,經濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。

4.對產品成本計算方法的影響。

在適時生產系統中,企業的供、產、銷各環節都實現或幾乎實現了零庫存,這意味著企業不存在期初、期末存貨的成本,本期發生的期間成本就是本期所生產產品的成本。由于生產費用無須人為地在完工產品和在產品之間進行分配,產品成本的計算變得極為簡單,分步法將大大簡化。另外,由于適時生產系統采用制造單元組織生產,生產費用將更多地按制造單元而不是按產品批次進行歸集。生產批量的縮小也使得為每批產品設置成本計算單已不切實際,因此,分批法的應用將受到限制。在電子商務環境下,強調產品的個性化,即產品的生產由工業經濟時代的生產導向型轉變為市場導向型,生產和經營廠商要根據市場需要組織生產和經營。產品的個性化導致產品生產工藝、原材料消耗的結構和數量、生產工時各不相同。這種生產品種的多樣化與傳統工業經濟中的產品單一化和批量生產發生了根本性的變化,這就使得傳統成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應新的要求。

5.對成本報表的影響。

成本報表是內部報表,主要服務于企業內部管理。在電子商務環境下,由于網絡技術的高度發達,新建立的網絡財務系統對企業發生的網上交易等經濟業務,可以及時生成會計信息,企業在任何

時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表,為企業管理者及時作出成本預測、成本決策提供依據。 6.對成本會計人員的影響。

正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色,其任務是為管理部門收集、過濾、分析經濟資料,并解釋信息”。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師,并能熟練運用各種會計軟件。

綜合上述分析,筆者認為,在電子商務環境下成本會計的發展應注意以下問題:

1.！推行作業成本法。

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（一）教學過程中重理論更注重實踐

真正意義上的成本會計專業屬于理論與實踐要求都較高的復合型專業，所以在其教學過程中必須同時重視對學生的理論與實踐教學，而從實際現狀來看，當前國內大部分高職院校都偏重于理論教學，實踐教學活動少之又少，這直接導致很多學生空有一套完善的理論知識，卻難以在實際工作中發揮出來，很難將理論與實踐充分融合起來，無法及時有效地解決各類工作難題，進而在工作中逐漸喪失很多良好機會。這種重理論、輕實踐的教學模式是當前成本會計課程教學體系面臨的核心問題之一，也是實施成本會計課程教學改革的重要任務之一。

（二）成本會計教學內容和企業管理需要脫離

從實際調查中發現，大多數高職院校在開展成本會計課程教學活動時，其教學內容仍然停留在傳統的成本計算方法及分配方法等方面，并且使用的教材也是數十年前的老教材，而對于新時代條件下不同企業產品生產環境的差異及生產手段的不同都沒有體現，同時也沒有引導學生發現并學會近些年出現的相關新型思想理念及計算方法，個別教師雖然會提到一些新理念，但也是一帶而過。這種情況導致學生在課堂上僅學會很多成本計算公式的內涵及應用，卻缺少實際操作機會，更難以體會依據不同生產條件計算產品成本的實踐，使成本會計教學內容與企業實際管理需要嚴重脫離。

（三）成本會計師資隊伍力量薄弱

在成本會計課程教學過程中，教師發揮著重要引導作用，并且整體教學效果是由教師自身綜合素質而決定。成本會計課程是一門專業性較強的課程，需要教師不僅具備豐富的理論知識，同時具備良好的實踐能力，能夠在教學過程中為學生開展適用于實踐的理論體系建設，這樣才可以全面提升學生的學習效果，使學生在獲得專業理論的同時了解其應用于實踐的方式。但從實際情況來看，目前大多數從事成本會計教學工作的教師以年輕教師居多，這些教師通常是畢業之后直接從教，雖然具有大量理論知識，但是缺乏必要的實踐經驗，因此在教學過程中也常常培養出同樣情況的學生，導致學生對企業實際生產相關的流程及管理都不了解，缺少將理論應用于實踐的能力。

（四）缺乏實訓條件

國內開設成本會計專業的高職院校數量很多，但是從調查中發現，大部分高校自身條件有限，特別是資金、場地及師資等條件的欠缺，導致其很難在校內開設相應實訓基地，學生無法參與成本會計實訓活動。雖然有個別學校有實訓基地，但是也僅流于形式，缺少必要的實訓設施設備，學生很難通過實訓基地完成與企業活動類似的實踐活動。另外，很多學校也沒有建立與企業間的合作關系，無法在相應企業內為學生尋找實踐機會，使學生體驗企業成本會計的實際工作內容，這都是造成成本會計專業畢業生動手能力差的重要原因。

三、成本會計課程教學中存在問題的應對策略

（一）加大力度進行成本會計的實踐教學

要想從根本上提高成本會計課程教學效果，實現該課程教學改革目標，就需要提高該專業學生的實踐教學力度。學校需要清楚認識到這一現實，成本會計專業的畢業生最終是要到達實際崗位中去，所以一切教學活動都是為了他們更快適應工作崗位而展開，同時幫助他們在實際工作中快速成長并做出成績。因此，在成本會計課程教學改革中，需要加大實踐教學力度，合理增加學生的實踐機會，鼓勵他們將理論應用于實踐，并通過實踐證明自己的學習成果，進而從根本上提升自身綜合專業能力。

（二）改變成本會計教學內容，使之迎合企業需求

開展成本會計課程教學活動的根本目標是為了向企業提供專業性成本會計人才，所以該專業的教學內容也應以符合企業實際需求的內容為主，積極與企業溝通，依據其實際需求制定合理的教學計劃，并且結合會計領域的動態開展教學活動，使學校培養出的成本會計人才是最符合企業需要的類型，提高人才與企業的銜接性，確保成本會計人才能在最短時間內適應企業并為企業做出貢獻。

（三）強化成本會計師資隊伍建設

要想從根本上提高成本會計專業人才的綜合素質，必須保證其師資力量的強大，國內各高職院校需要進一步強化成本會計師資隊伍建設，提高該專業師資綜合水平，這樣才能充分做好學生的引導工作。可以安排成本專業教師定期參加專業培訓，并到相應企業內參觀學習，在合適情況下切實參與企業工作，培養自身實踐能力。同時，還可以鼓勵該專業的教師參加校企合作課題，提高他們對成本會計實踐活動的參與度。另外，學校也應該合理利用社會相關資源，定期邀請成本會計學領域內的專家學者到學校講座，為該專業教師提供技術指導，進一步強化成本會計教師將理論與實踐有機結合的能力。

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（二）成本會計實踐教學重視不夠

成本會計本身就是一門集理論和實踐為一體的課程，而現行教育模式下，成本會計的教學依然是注重知識的傳授，輕視對學生實踐創新能力的培養，傳統的教學觀念還依然根深蒂固地駐扎在成本會計的教學中，久而久之，必將影響學生畢業后適應崗位的能力。這也是目前許多會計專業學生畢業后很難走馬上任會計崗位的重要原因。

（三）課堂教學內容的設定缺乏創新，且內容分散，缺少連貫性

俗話說:沒有創新何談發展？成本會計的教學更是如此，目前成本會計的課堂教學都是以課本案例為主，而課本上的案例只是僅僅為滿足某個知識點的需求來設定的，缺乏前后環節應有的連貫性，如若在講課中不能和實際相聯系，就更不利于學生發散思維的培養，時間長了，學生只會失去學習中思考的興趣，更談不上對知識的創新和發展。

（四）教師本身缺乏實戰經驗，不注重新知識的更新

教書實際是一個師范的過程，“德高為師，學高為范”是我們經常用來形容教師標準的尺度。教師的職責是教書育人，是知識的傳授者。而現行的狀況是，高職教師大多都是高校畢業生直接應聘從教，即便是多年經驗的教師也因扎身教育事業而與實際崗位脫離。而成本會計的實踐性很強，若教師本身就缺乏應有的實戰經歷，那么何以將最前沿的技術知識傳授給學生？再有者，有的教師本身就不注重新知識的更新，其何以能帶動和引導學生去追求創新？

二、高職教育成本會計教學改革的思路

（一）重視現代化教學方法和教學手段的應用

實踐證明，傳統的教師教、學生聽的教學模式已經遠遠不能滿足現代化的教育需求了，為使得學生能夠在課堂上有效地掌握并運用專業理論知識，教師必須重視現代化教學方法和教學手段的應用。比如，在講授理論知識時，能夠通過設疑導趣、情景導入等方法，用和學生最貼近的案例引導他們積極思考，使得學生能主動參與到知識的形成過程中去，以達到學以致用的效果。也只有在此基礎上，我們才能更進一步地引領學生去創新、去發展。

（二）積極探索項目教學法在成本會計實踐教學中的應用，做到實踐教學從“單訓練”到“雙訓練”的升級

項目教學法是以實踐為導向、以教師為主導、學生為主體，按照確定項目任務、制定計劃、實施計劃、檢查結果等步驟，實現“教、學、做”三者融合的有效方法。其目的是在課堂教學中把理論與實踐教學有機地結合起來，充分發掘學生的創造潛能，提高學生解決實際問題的綜合能力。同時，我們在開展實踐教學的同時，不僅要強化學生的專業技能訓練，而且要強化他們的專業技術訓練。且我們的實踐教學不僅要再現生產過程或工作過程中應知應會的職業崗位要求，更要體現作為高等職業教育中“高”的屬性。處理好“基于工作的學習”和“基于學習的工作”的關系，防止實踐教學簡單膚淺和低水平重復的弊病。

（三）創新成本會計教學內容，將分散的知識點集中化

知識點分散是成本會計課程的一大特點，這也是最不利于學生對所學知識達到融會貫通目的的絆腳石。因此，教師應該在設計教學內容時有所創新，使得分散的知識點集中化。比如，我們在課前設置案例導入時，能引用企業的完整實例，引導學生按照生產過程一步步分析，使得學生通過分析思考將前后理論知識聯系起來，這樣既實現了知識點的連貫性，又鍛煉了學生分析問題、發現問題及解決問題的能力，從而使得學生養成良好的探究新知的習慣，為后期創新能力和發展能力的培養打下基礎。

（四）有效利用校企合作平臺，加強教師實戰經驗的培養

眾所周知，校企合作是目前高職院校用以實現校企深度融合的重要平臺。為使得學生能更好地適應崗位的需求，學校通常會通過從合作單位中聘請一些企業的專家作為教學顧問給學生講授所謂的高層次專業技術知識，從而忽視對本校專職教師實戰經驗的培養。孰不知，企業的教學顧問在授課過程中往往會因缺乏教學經驗而達不到我們期望的效果。因此，我們應該有效利用校企合作平臺，將我們的教師送去企業，通過開展“下企業實踐”的活動，達到提高教師實踐經驗的目的，使得教師在教學中真正起到引領學生學習前沿技術知識的橋梁。只有如此，我們的“三型”人才的培養才更能付諸行動。

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一、問題的提出

（一）成本不屬于價值范疇。

馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價值本身的一個范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價值的形成或同資本的增值過程毫無關系。由此可見，半個世紀以來借助從商品二重性人手來解說成本，從根本上是誤會，從惟理上終于未能將成本是什么說明白。

（二）不能脫離生產力論成本。

過去只是從概念推導得出成本本質是必要生產費的一部分，卻未真正理解社會生產力才是區別必要與非必要生產費的分水嶺，而生產力又可由人力推進而變動不居的。可是過去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。

二、生產二重性

從商品二重性的分析入手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。并且因為忽視生產力水平對成本的決定性意義，從此脫離成本與生產力以及產品和市場之間依存制的聯系和關系，局限于就成本論成本，使成本會計從理論上走向死胡同。

從分析生產二重性出發，再從生產的耗費直接引出成本的概念和定義，從生產的目的和結果引向產品和市場。從此成本和產品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠是矛盾的對立和統一。分析生產二重性，一方面從生產耗費引出成本，再從成本的偶然性和必然性引出成本本質，再從本質與非本質部分的區分引出如上所述如何分別采取不同途徑謀求降低不同部分成本的相應措施。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認識進程。

三、我們的對策

面對現代成本會計的發展趨勢，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，筆者認為，我們應采取的對策是：

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（Cost？Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。

成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。并力求在實踐中應用。

現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

3、推進成本會計電算化

利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統。

4、學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。我們應結合國情和不同企業的具體情況，完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。

5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。

6、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位。筆者認為：對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。

參考文獻

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不同的經濟環境，不同的行業特點，對成本的內涵有不同的理解。但是，成本的經濟內容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的。目標可以是有形的產品或無形的產品，如新技術、新工藝;也可以是某種服務，如教育、衛生系統的服務目標。二是成本是為實現一定的目標而發生的耗費，沒有目標的支出則是一種損失，不能叫做成本。

二、責任成本會計在企業中的應用

海爾集團自其成立以來，一直進行跨越式的發展，其成功經驗具有一定的借鑒意義。

從2001年底開始，海爾集團提出SUB建設，同時創造性地提出了SUB損益表的操作思路，將海爾的國際化目標進一步分解落實到每人，每天，每個產品。SUB將企業的一張財務報表轉化為每個責任單位獨自的財務報表，是全集團的員工都是主體，都能夠自我增值。蘇儀表提供每人每天的投入、費用、產出的信息，實現管理和考核確定到人，將集團整體的經營目標轉化為每個具體責任單位的目標和工作動力，極大地調動了員工的工作積極性，在滿足顧客需要的同時實現員工的自我價值。

實行SUB以后，我們可以看到：海爾將原來分屬于每個事業部的財務、采購、銷售業務全部分離出來，合并為獨立地責任單位，實行集團整體統一的營銷、采購、結算，優化了管理資源和市場資源的配置，實現組織結構的扁平化，提高集團管理系統的效率。海爾現行的經營管理體制深入到每個人，劃分到更加具體的責任單位，是績效考核更加嚴密，更加有效。

責任精確到人的做法可以促使職工轉變觀念，發揮主動性和創造力，促進企業整體利益的實現。采購人員A原來只負責的采購鐵管，但現在作為一個責任單位，要對經營成果負責，即成為鐵管的經營者。他現在不能簡單地考慮鐵管的進價，要綜合運費、倉管費用和廢品損耗等問題來考慮鐵管的采購。SUB通過對采購人員的所有費用支出和采購貨品的使用進行監督和考核，通過SUB損益表計算該采購人員的薪酬，實現考核到位。

從海爾的經營管理體制看出：首先，公司高層對SUB的實施有足夠的重視，項目實施目標明確;其次，評估方法的選擇綜合了集團的實際;最后，科學的考核和激勵措施促進員工的積極性，完善了以人為本的企業文化。

三、責任成本會計的未來發展趨勢及對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。

1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深人企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題。廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時還應該針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。

2.成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想，充分發揮成本會計的職能作用。

長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費產生的效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。

所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好;二是投入的產出越多越好;三是投入增長慢于產出增長為好;四是投人減少快于產出減少為好;五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。

3.推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

4.學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用。

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3.對會計憑證包裝的知識知之甚少，83%的學生不知道裝訂程序和裝訂前要加上科目匯總表。有73%的學生認為企業不需要自制半成品，認為生產工藝流程對會計不重要及一般的占到78%，這說明學生對一線企業會計非常陌生。

4.81%的學生回答分配制造費用按固定資產原值分配是不可行的。說明學生只知道書上的幾種分配方法，其他不知道，拓展能力不夠。

5.95%學生回答成本還原只還原到直接材料，84%的學生認為三個車間的輔助成本交互分配不存在，這是不對的。恰恰相反，企業成本會計實際還原到具體材料名稱。當老師告訴學生成本會計實訓將有39張憑證、數量金額賬及成本計算表29份時，63%的學生認為太多，根本做不完。

二、成本會計綜合技能實訓教學對策

從問卷調查可以看出，學生自己處理一線企業賬務核算時，根本無從下手。為此我們必須進行教學改革，筆者建議應采取“1131”教學模式，“1131”即“1個模型+13張掛圖+1個現場教學”的教學方式。

（一）“1131”教學模型及掛圖制作成本會計教學掛圖，共計13張，分別在模型的左右兩邊墻面懸掛。

掛圖分基礎知識和水泥廠分步法核算兩部分。

（1）基礎知識掛圖內容涵蓋：半成品成品領取材料、原材料消耗量計算、人工成本分配表、折舊分配表、其他分配表、輔助生產成本交互分配法核算、制造費用分配（年度計劃分配法、車間原值分配法）、廢品處理核算、約當產量核算、車間自制半成品數量。

（2）水泥廠分步法核算掛圖內容涵蓋：生產成本明細賬，如生料、熟料、煤粉、水泥產品等生產成本明細賬；自制半成品及成品數量金額明細賬，如：自制半成品——生料。

（二）實施成本會計綜合技能現場教學

1.現場教學準備。

教師將自編的《成本會計實訓教程及指導書》、《成本會計掛圖》作為教學用書，水泥廠原始資料表格統一單面打印，便于剪切附在憑證后。學生準備空白記賬憑證、記賬科目匯總表。學生事前按統一格式打印原材料（自制半成品）數量金額明細賬、輔助生產成本多欄明細賬、制造費用多欄明細賬、管理費用多欄明細賬、產品（半成品）生產明細賬、庫存商品明細賬。場地為成本會計實訓室，室內備有相關會計用品用具。

2.現場介紹工藝流程及掛圖教學。

教師詳細介紹水泥廠工藝流程：首先，各原材料如石灰石、粘土、鐵粉、頁巖等經各自破碎后全部通過稱重系統進入生料磨，經球磨機粉磨后形成自制半成品生料。生料經提升機進入燒成車間，生料在五級旋風預熱器內經高溫CaCO3預分解成CaO形成熱生料，熱生料隨自重進入回轉窯與高溫煤火接觸，經煅燒后形成熟料，熟料經急冷形成常態自制半成品水泥熟料。然后，水泥熟料、細石灰石、礦渣、石膏、粉煤灰等材料經各自破碎后全部通過稱重系統進入水泥磨，經粉磨后便成為散裝水泥成品。如模型圖所示，水泥廠是分步法核算，分為三個主要車間，它們是生料車間、燒成車間、制成車間；一個實驗室；三個輔助車間分別是機修車間、運輸車間、動力車間（含水、電、風），采用交互分配法分配；二種產成品分別是P32.5水泥、P42.5水泥。接著，教師對13張掛圖進行現場講解，幫助學生回憶相關會計知識，介紹這些內容需2課時。

3.現場教學生編制憑證。

憑證編制是重點。實訓前，學生對水泥廠各種業務資料非常陌生，往往編憑證時無從下手。教師需正確引導，教學原則是舉一反三，類比推理。如編制生料領料憑證，教師可以詳細解釋編制憑證過程，教學需4個課時。編制生料領料憑證分錄，借：基本生產成本——直接材料——生料3185720；貸：原材料——石灰石2369864、——粘土304770、——頁巖149800、——鐵粉361286。學生根據生料憑證可推理P32.5水泥熟料憑證的編制。借：基本生產成本——直接材料P32.5（水泥熟料）686600；貸：原材料——石膏214280、——細石料268830、——礦渣203490。另外提請學生注意：一張完整的憑證必須把原始憑證附后并填寫原始憑證的張數、填寫記賬、審核人員。其他憑證的編制略。經過4個課時，學生編制完39張憑證。

4.現場登記原材料數量金額明細賬、輔助生產成本、制造費用、管理費用、生產成本多欄賬，需要4個課時。

（1）原材料賬。教師先講原理，本期把已知的月初、本月購進材料數量金額，填入原材料數量金額賬表格內，再根據一次加權法（可選擇）計算結存的單價，發料時貸方單價填入結存的單價，便可計算出發出材料成本。登記賬簿最能體現學生的細心程度。（2）輔助生產成本賬登記。現場教學關鍵點：內部交互分配分錄及憑證登記，如供電車間生產成本多欄賬由直接材料、直接人工、制造費用三個二級科目構成，假設本月供電車間發生成本為7400000元，本期機修、運輸車間分別用電16537.5元、1417.5元，同時供電車間接受機修、運輸車間勞務分別是8366.7元、1407.4元。登記時，本月交互分配支出和收入均登記在輔助生產成本的二級科目制造費用欄內，交互支出用負號，收入用正號。最后計算對外分配的成本：7400000-16537.5-1417.5+8366.7+1407.4=7391819.1（元）。同時指導學生作輔助生產成本內部交互分配分錄，借：輔助生產成本——供電車間9774.1，貸：輔助生產成本——機修車間8366.7、——運輸車間1407.4。（3）生料、熟料、水泥完工產品入庫、出庫賬的登記。現場教學關鍵點：水泥廠成本核算應屬于分步法核算，且有半成品庫存。因此教學時需向學生講清，生料生產成本明細賬的完工產品的數量和金額分別填入自制半成品生料數量金額明細賬的借方。當燒成車間領取生料時，需通過自制半成品生料數量金額明細賬的貸方領出，其發出單價是本期月初與本期入庫的生料加權平均價。熟料、水泥原理一樣。教師可以生料入庫進行詳細現場講解，煤粉、熟料、水泥可類比進行。熟料生產成本明細賬設四個二級科目，它們是半成品、直接材料、直接人工、制造費用。自制半成品生料貸方發出數量金額記入熟料生產成本半成品項目。

5.制造費用分配2個課時。

現場教學關鍵點：原料車間（含生料車間、煤粉車間、燒成車間），將制造費用按固定資產原值（也可別的方法）分配到生料、煤粉、熟料成本里。如生料、煤粉、燒成車間歸集的制造費用分別為110萬元、146萬元，合計256萬元。固定資產原值，生料車間、煤粉車間、燒成車間分別是9000萬元、1600萬元、15000萬元，合計25600萬元，則毎元固定資產分得：256÷25600=0.01。生料、煤粉、熟料分別分攤的制造費用是90萬元、16萬元、150萬元。此項費用分別登記在生產成本明細賬的二級科目制造費用欄內。

6.生料、熟料、水泥生產成本計算表的填寫需4個課時。

現場教學關鍵點：

（1）投料率與加工率及二級科目假定：為便于計算，設定原材料在生料車間投入，直接材料投料率為100%，直接人工與制造費用加工率為50%。生料生產成本下設直接材料、直接人工、制造費用等三個二級科目，而熟料、水泥下設半成品、直接材料、直接人工、制造費用等四個二級科目。

（2）設定生料、熟料、水泥的期初數量與期初成本，由生產計劃表獲取本期熟料、水泥生產的產量，然后根據熟料料耗（1噸熟料=1.5噸生料）計算本期生料投入量。

（3）計算本期累計生料、熟料、水泥的生產產量及生產成本，根據約當產量計算本期完工產品的生料、熟料、水泥。完工的生料、熟料、水泥分別記入自制產半成品的生料、熟料、水泥數量金額借方明細賬里。熟料及水泥生產成本的半成品領料時分別從自制產半成品的生料、熟料數量金額貸方明細賬轉出。經過實訓后，學生上交實習心得體會。心得體會涵蓋憑證、材料明細賬、半成品明細賬、庫存商品明細賬、輔助生產成本表、制造費用表、生產成本計算單、成本還原表8個方面，附上一至二句心得，并填寫好空白的多欄賬簿及生產成本計算表。最后將憑證裝訂并上交，由老師評分。實訓成績占成本會計成績的20%。

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（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業經濟業務的發生到成本會計信息的形成，需要經過一系列的數據收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務報告的審計費用也應按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。

（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務報告中的成本信息，經過人工送達或財務軟件傳遞等方式到達財務報告編報者手中，期間產生人工費用或軟件攤銷費用。

（3）訴訟成本。在因為企業提供財務報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導投資或偷逃稅款而受到投資人、債權人或政府稅務部門，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業的商業機密，采取不利于企業的行為，削弱企業產生未來現金流量的能力，使企業在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業的產品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業在談判中處于不利地位。

（5）管理和業績評價的機會成本。為管理目的應用的成本數據（供內部使用的）不同于向外報送的財務報告中的成本數據，前者可以毋需依照公認會計原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產生了管理的機會成本。用于業績評價的會計成本信息，是將已經發生的成本與預算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現金流量和其他財務目標所以發生差異的原因，從而促使經理人員采取措施，變更他們的行動或調整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導致對經理人員評價的偏頗，會打消部門經理的積極性，造成業績評價的機會成本。

（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統開發所花費的代價及系統使用人員的培訓費用、系統維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。

二、成本會計信息的效益構成

本文所指的成本會計信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業發展前景、有關成本會計信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現：第一，是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。第二，是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業規模的大小、企業的組織結構、企業的職能分工、企業的管理制度、企業文化、企業外部協作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極限時，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技術條件和材料條件下，生產單位產品材料消耗量有一個最低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進一步的成本降低只有改變成本發生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業的利潤。降低成本可以增加企業的利潤，但在某些情況下，具有戰略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系，支持企業為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業戰略提供支持。企業的發展過程中往往要采取諸多的戰略措施，這些戰略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領先戰略的企業要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇，要配合企業為實施各種戰略對成本及成本管理的需要，在企業戰略許可的范圍內，在實施企業戰略的過程中引導企業走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經濟資源生產出更多的產品、創造出更多的價值，達到節約增產的目的，也是成本會計信息的重要應用。這一原理對于存在瓶頸環節的企業同樣具有參考價值。當企業的薄弱環節成為制約企業成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一。企業可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業的產出水平。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經濟的發展，企業經營環境的日益復雜，金融工具的頻繁使用，經濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業的發展潛力和評估公司的價值，管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業績評價。隨著科技的進步，管理方法的創新，會計學科的發展，會計工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數據來表示。在選擇成本會計信息提供內容時，可以根據具體的環境對成本會計信息可能產生的成本和效益進行職業判斷，在成本和效益之間進行權衡，以得出“適量”的成本會計信息。

第三，成本會計信息是一個動態的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術的采用，會計信息的處理比傳統手工會計下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻：

[1]陳勝群：《企業成本管理戰略》，立信會計出版社2000年版。

篇10

顯而易見，嵌入式單項實踐是綜合性實踐的基礎，要求學生必須保質保量地獨立完成。當然僅有單項實踐是不夠的，還不能讓學生對成本核算的各個環節有個整體性的了解，校內集中實踐則能解決這一問題。校內集中實踐是綜合性手工實踐與電算化實踐相結合，綜合性手工實踐安排在理論課程和單項實踐全部完成后的集中時間段內進行，訓練學生綜合知識的運用能力，同時也是對所學理論知識理解的一個升華過程。集中實踐一般安排在專門的會計實訓室進行，大約一周時間內完成。電算化實踐則是在手工實踐結束之后進行，一般安排一周時間，包括單項實訓和綜合實訓。電算化實踐是對手工模擬實踐的升華，它是利用計算機和網絡技術等手段，對所學理論知識進行全面系統的會計電算化處理，目的在于檢查學生的會計電算化和網絡知識水平，提高學生的現代化技能。

（一）綜合性手工實踐

綜合性手工實踐是在成本會計理論課程和同步課內實踐全部結束之后，從有關費用的歸集與分配、產品成本的計算、成本報表的編制到成本分析所進行的系統的、全面的、完整的綜合模擬手工實踐。較之第一階段的課內實踐來說相對集中，一般安排一周至兩周的時間。通過一段時間較集中的強化訓練使學生達到熟練掌握專業技能的目的，促使知識技能向能力轉移，培養學生良好的職業素養。綜合性手工實踐通常以一家中型制造企業為例，設計不同類型的經濟業務，并將其集中在十二月發生，在購買———生產———銷售三大環節的業務中著重生產過程中的成本核算，簡化財務會計的業務，強調生產過程中料、工、費的消耗、歸集、分配，產品成本計算表的編制，真正將成本會計的知識融于實訓中，達到制造業企業會計實訓的目的。綜合性手工實踐可安排16學時，具體程序大致如下：

（1）根據成本計算對象開設成本計算單或基本生產成本明細賬，并登記各賬戶期初余額。

（2）根據模擬企業背景資料中各項相關費用的發生情況，逐一編制各種費用分配表，填制有關記賬憑證。

（3）根據記賬憑證逐筆登記有關費用明細賬戶，進行各有關費用的歸集。

（4）根據有關費用明細賬戶歸集的費用，將各項費用按照規定的標準和方法進行分配。

（5）按照模擬企業背景資料的要求，計算各成本計算對象的成本。

（6）編制成本報表，并對其進行分析。

（二）電算化實踐

綜合性手工實踐結束之后，立刻在專門機房中進行成本會計的電算化實踐。電算化實踐是通過廈門網中網軟件有限公司研發的財會系列實訓軟件來完成的，分為單項實訓和綜合實訓兩部分。單項實訓從生產環節料、工、費的歸集和分配到結轉產品成本，再到最后生成報表，體現出不同分配方法和成本計算方法對成本的影響。綜合實訓則包括運用品種法、分步法、分批法等方法對產品成本的流轉、分配和歸集進行核算。電算化實踐可安排16學時，具體內容。通過以上兩個階段的模擬實踐，學生一方面可以將兩種不同方式的會計實踐中所生成的數據資料進行互查對比，以驗證其正確性，并對二者操作的異同點進行比較；另一方面還可在實踐中親身感受到兩種會計數據處理方法的轉化是怎樣實現的。

三、校外綜合實踐

高職教育的目標是為社會培養高素質的應用型人才，而要實現這一目標，就必須將校內模擬實踐拓展延伸至校外，呈現遞進式的飛躍。而社會調查、頂崗實習等都是校外綜合實踐的有效形式。

（一）社會調查

社會調查是學生利用假期或特定安排一定時間開展各種形式的專題調查并撰寫專題報告的活動。高職院校可組織學生到經營管理水平較高、成本費用控制較好的企業進行專題調查，了解企業降低成本、提高成本管理水平的途徑和措施；也可組織學生到成本費用高、生產經營狀況不好的虧損企業作專題調查，發現這些企業成本管理中存在的問題，并提出一些切實可行的措施和辦法，借此鍛煉學生的協調能力、溝通能力和對理論知識的綜合運用能力，從而進一步提高其分析和解決問題的能力。

（二）頂崗實習

頂崗實習是一種直接讓學生到企、事業單位參加會計實務工作的實踐性教學形式。通過這種形式，可以使學生了解到不同生產組織和工藝過程的企業是如何組織成本會計工作、進行成本核算、編制成本報表并進行成本分析的，這樣不僅使學生能夠對成本會計理論知識有個整體上的理解和掌握，而且還可以培養學生運用所學的基礎理論、基本技能和專業知識去分析和解決實際問題的能力，提高其實踐動手能力，將成本會計校內實踐技能應用到實際工作中去。

篇11

3.對會計憑證包裝的知識知之甚少，83%的學生不知道裝訂程序和裝訂前要加上科目匯總表。有73%的學生認為企業不需要自制半成品，認為生產工藝流程對會計不重要及一般的占到78%，這說明學生對一線企業會計非常陌生。

4.81%的學生回答分配制造費用按固定資產原值分配是不可行的。說明學生只知道書上的幾種分配方法，其他不知道，拓展能力不夠。

5.95%學生回答成本還原只還原到直接材料，84%的學生認為三個車間的輔助成本交互分配不存在，這是不對的。恰恰相反，企業成本會計實際還原到具體材料名稱。當老師告訴學生成本會計實訓將有39張憑證、數量金額賬及成本計算表29份時，63%的學生認為太多，根本做不完。

二、成本會計綜合技能實訓教學對策

從問卷調查可以看出，學生自己處理一線企業賬務核算時，根本無從下手。為此我們必須進行教學改革，筆者建議應采取“1131”教學模式，“1131”即“1個模型+13張掛圖+1個現場教學”的教學方式。

（一）“1131”教學模型及掛圖

制作成本會計教學掛圖，共計13張，分別在模型的左右兩邊墻面懸掛。掛圖分基礎知識和水泥廠分步法核算兩部分。

（1）基礎知識掛圖內容涵蓋：半成品成品領取材料、原材料消耗量計算、人工成本分配表、折舊分配表、其他分配表、輔助生產成本交互分配法核算、制造費用分配（年度計劃分配法、車間原值分配法）、廢品處理核算、約當產量核算、車間自制半成品數量。

（2）水泥廠分步法核算掛圖內容涵蓋：生產成本明細賬，如生料、熟料、煤粉、水泥產品等生產成本明細賬；自制半成品及成品數量金額明細賬，如：自制半成品——生料。

（二）實施成本會計綜合技能現場教學

1.現場教學準備。

教師將自編的《成本會計實訓教程及指導書》、《成本會計掛圖》作為教學用書，水泥廠原始資料表格統一單面打印，便于剪切附在憑證后。學生準備空白記賬憑證、記賬科目匯總表。學生事前按統一格式打印原材料（自制半成品）數量金額明細賬、輔助生產成本多欄明細賬、制造費用多欄明細賬、管理費用多欄明細賬、產品（半成品）生產明細賬、庫存商品明細賬。場地為成本會計實訓室，室內備有相關會計用品用具。

2.現場介紹工藝流程及掛圖教學。

教師詳細介紹水泥廠工藝流程：首先，各原材料如石灰石、粘土、鐵粉、頁巖等經各自破碎后全部通過稱重系統進入生料磨，經球磨機粉磨后形成自制半成品生料。生料經提升機進入燒成車間，生料在五級旋風預熱器內經高溫CaCO3預分解成CaO形成熱生料，熱生料隨自重進入回轉窯與高溫煤火接觸，經煅燒后形成熟料，熟料經急冷形成常態自制半成品水泥熟料。然后，水泥熟料、細石灰石、礦渣、石膏、粉煤灰等材料經各自破碎后全部通過稱重系統進入水泥磨，經粉磨后便成為散裝水泥成品。如模型圖所示，水泥廠是分步法核算，分為三個主要車間，它們是生料車間、燒成車間、制成車間；一個實驗室；三個輔助車間分別是機修車間、運輸車間、動力車間（含水、電、風），采用交互分配法分配；二種產成品分別是P32.5水泥、P42.5水泥。接著，教師對13張掛圖進行現場講解，幫助學生回憶相關會計知識，介紹這些內容需2課時。

3.現場教學生編制憑證。

憑證編制是重點。實訓前，學生對水泥廠各種業務資料非常陌生，往往編憑證時無從下手。教師需正確引導，教學原則是舉一反三，類比推理。如編制生料領料憑證，教師可以詳細解釋編制憑證過程，教學需4個課時，如表2領料表（部分）。編制生料領料憑證分錄，借：基本生產成本——直接材料——生料3185720；貸：原材料——石灰石2369864、——粘土304770、——頁巖149800、——鐵粉361286。學生根據生料憑證可推理P32.5水泥熟料憑證的編制。借：基本生產成本——直接材料P32.5（水泥熟料）686600；貸：原材料——石膏214280、——細石料268830、——礦渣203490。另外提請學生注意：一張完整的憑證必須把原始憑證附后并填寫原始憑證的張數、填寫記賬、審核人員。其他憑證的編制略。經過4個課時，學生編制完39張憑證。

4.現場登記原材料數量金額明細賬、輔助生產成本、制造費用、管理費用、生產成本多欄賬，需要4個課時。

（1）原材料賬。教師先講原理，本期把已知的月初、本月購進材料數量金額，填入原材料數量金額賬表格內，再根據一次加權法（可選擇）計算結存的單價，發料時貸方單價填入結存的單價，便可計算出發出材料成本。登記賬簿最能體現學生的細心程度。

（2）輔助生產成本賬登記。現場教學關鍵點：內部交互分配分錄及憑證登記，如供電車間生產成本多欄賬由直接材料、直接人工、制造費用三個二級科目構成，假設本月供電車間發生成本為7400000元，本期機修、運輸車間分別用電16537.5元、1417.5元，同時供電車間接受機修、運輸車間勞務分別是8366.7元、1407.4元。登記時，本月交互分配支出和收入均登記在輔助生產成本的二級科目制造費用欄內，交互支出用負號，收入用正號。最后計算對外分配的成本：7400000-16537.5-1417.5+8366.7+1407.4=7391819.1（元）。同時指導學生作輔助生產成本內部交互分配分錄，借：輔助生產成本——供電車間9774.1，貸：輔助生產成本——機修車間8366.7、——運輸車間1407.4。

（3）生料、熟料、水泥完工產品入庫、出庫賬的登記。現場教學關鍵點：水泥廠成本核算應屬于分步法核算，且有半成品庫存。因此教學時需向學生講清，生料生產成本明細賬的完工產品的數量和金額分別填入自制半成品生料數量金額明細賬的借方。當燒成車間領取生料時，需通過自制半成品生料數量金額明細賬的貸方領出，其發出單價是本期月初與本期入庫的生料加權平均價。熟料、水泥原理一樣。教師可以生料入庫進行詳細現場講解，煤粉、熟料、水泥可類比進行。熟料生產成本明細賬設四個二級科目，它們是半成品、直接材料、直接人工、制造費用。自制半成品生料貸方發出數量金額記入熟料生產成本半成品項目。

5.制造費用分配2個課時。

現場教學關鍵點：原料車間（含生料車間、煤粉車間、燒成車間），將制造費用按固定資產原值（也可別的方法）分配到生料、煤粉、熟料成本里。如生料、煤粉、燒成車間歸集的制造費用分別為110萬元、146萬元，合計256萬元。固定資產原值，生料車間、煤粉車間、燒成車間分別是9000萬元、1600萬元、15000萬元，合計25600萬元，則毎元固定資產分得：256÷25600=0.01。生料、煤粉、熟料分別分攤的制造費用是90萬元、16萬元、150萬元。此項費用分別登記在生產成本明細賬的二級科目制造費用欄內。

6.生料、熟料、水泥生產成本計算表的填寫需4個課時。

現場教學關鍵點：

（1）投料率與加工率及二級科目假定：為便于計算，設定原材料在生料車間投入，直接材料投料率為100%，直接人工與制造費用加工率為50%。生料生產成本下設直接材料、直接人工、制造費用等三個二級科目，而熟料、水泥下設半成品、直接材料、直接人工、制造費用等四個二級科目。

（2）設定生料、熟料、水泥的期初數量與期初成本，由生產計劃表獲取本期熟料、水泥生產的產量，然后根據熟料料耗（1噸熟料=1.5噸生料）計算本期生料投入量。

（3）計算本期累計生料、熟料、水泥的生產產量及生產成本，根據約當產量計算本期完工產品的生料、熟料、水泥。完工的生料、熟料、水泥分別記入自制產半成品的生料、熟料、水泥數量金額借方明細賬里。熟料及水泥生產成本的半成品領料時分別從自制產半成品的生料、熟料數量金額貸方明細賬轉出。經過實訓后，學生上交實習心得體會。心得體會涵蓋憑證、材料明細賬、半成品明細賬、庫存商品明細賬、輔助生產成本表、制造費用表、生產成本計算單、成本還原表8個方面，附上一至二句心得，并填寫好空白的多欄賬簿及生產成本計算表。最后將憑證裝訂并上交，由老師評分。實訓成績占成本會計成績的20%。

篇12

成本核算管理能夠針對事前預算發揮有效的監督控制功能，盡早挖掘成本核算過程中存在的問題，及時制定有效方案解決相關問題，達到減少醫院經營成本的目的。醫院必須要針對各項成本實施事后核算以及控制，同時，促進事后核算與事前控制、事中控制的有效結合。其次，醫院在開展成本管理的同時，應加強預算管理，有規律開展核查工作，按照實際支出狀況對預算方案進行適當調整和改進，促進預算方案的完善和優化。醫院必須要嚴格遵循國家財政部門和衛生部門共同的新醫院會計制度以及財務制度的相關規定和要求，科學開展醫院成本管理，綜合分析醫院實際經營狀況，構建與之相適應的內部控制制度以及成本管理規范，為醫院成本管理工作的順利開展提供有利條件。

三、提高會計核算人員的整體素質

在新醫院會計制度下，醫院必須要充分重視會計、財務人員的素質問題，會計工作人員不但要掌握豐富的財務、會計專業基礎知識，熟練掌握各種會計專業技能，能夠針對各種專業軟件進行熟練應用，擁有較好的操作能力，能夠充分了解和掌握各種財務會計處理程序以及方法，還必須要熟悉各種會計制度以及相關法律法規，可以嚴格根據各種制度要求進行規范的會計核算管理。醫院必須要不斷加強會計人員的專業培訓，不斷提高其專業技能以及綜合素質。此外，不斷完善財會人員的業績考核制度以及獎懲激勵制度，提高其業務技能，使財會人員均能具備良好的競爭意識，建立正確的法制觀念。針對那些個人能力欠佳，無法勝任財務會計崗位工作的人員，建議及時進行撤換處理。

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（一）高速公路建設的簡要介紹

高速公路建設作為我國基礎交通設施建設中的重要組成部分，對促進國民經濟發展和提供便民服務起到了關鍵作用，每逢節假日就迎來了高速公路運行的高峰期。但是，由于我國高速公路建設工程的施工時間較長、資金投入較大、成本回收緩慢，因此而使得高速公路項目的會計核算及成本管理上很容易出現各種問題和漏洞。不論是在建設施工的前期預算、施工過程中還是在高速公路投入使用后，高速公路的會計核算及成本管理都應該受到足夠的重視，讓問題消滅在萌芽中。

（二）高速公路會計核算、成本管理的主要內容

高速公路會計核算及成本管理是高速公路建設過程中財務管理工作的重要組成部分。其主要的工作內容包括在高速公路建設前期進行的資本籌劃、項目初期進行資本投入金額的預算和評估、高速公路建設期間的資金周轉使用情況的核算工作以及高速公路運營期間成本費用的管控。同時也要嚴格管理資本的運作，使資金得到充分有效的利用，保證整個項目建設過程中資本的有效使用并得到合理的控制，確保整個項目建設過程中有良好的經濟效益。

二、高速公路會計核算及成本管理中存在的問題

（一）管理的制度不夠完善

目前，我國的高速公路管理制度就存在很多需要解決的問題，其主要是缺乏對高速公路建設期間成本的有效控制，疏于對工程資金流向的明確把握，不能對各個部門的工作人員做出正確的調配和組織，以及相關的報銷和審核手續不健全。這樣不僅造成了大量資金的無故流失、專項資金的輕易挪用，也容易導致財務核算信息混亂、成本計算不準確、使得高速公路會計核算及成本管理的工作難度加大。同時，如果管理制度不健全，也會使得在高速公路運行期間的收入計算不準確，造成收入減少，而使得高速公路的后期維護得不到有效的保障。由此而導致的各種問題不僅不利于高速公路的管理，而且還會影響到我國經濟的更快發展。

（二）管理者們成本管理的意識淡薄

在高速公路工程項目的建設過程當中，大部分工程項目管理人員的成本管理意識比較淡薄，他們大多是工程建設方面的專業人才，成本管理方面的知識比較匱乏，一心都想著怎樣把高速公路建設的更好、工期更短、更加便于群眾的出行，很容易就忽視了高速公路建設中成本的管理工作。再者，工程項目的管理者們與財務的負責人之間不能形成及時有效的溝通，也使得高速公路的建設成本得不到很好的控制；同時，資金使用的審批手續不健全也使得資金的運用不合理。因此，導致在高速公路的建設過程中投入的資金不能得到合理、有效的利用，資金的使用情況混亂，造成建設的成本加大、無法得到合理有效的控制。這也就給財務成本的管理工作造成了阻力、加大了工作量，給高速公路建成后期的成本評估工作增加了阻礙。

（三）相關人員的素質有待提升

高速公路財務管理人員綜合素質的高低將直接影響到高速公路建設過程中資金的使用情況及高速公路建設質量的好壞。高速公路會計核算及成本的管理工作內容其實十分復雜，專業性極強，這對高速公路的從業會計人員提出了更高的專業知識要求、需要他們有更加扎實的成本核算水平。高速公路的會計工作人員應該時刻把握國家經濟政策發展的動向，緊跟會計及高速公路相關的政策法規的變化，不斷提高自身的業務素質，更好的適應市場經濟不斷發展的腳步，才能更好的適應本職工作。

三、改善高速公路會計核算及成本管理問題的對策

（一）建立完善的高速公路管理制度和審計監督機制

建立科學合理的高速公路管理制度是改進高速公路會計成本核算及成本管理問題最根本的手段之一。一個企業管理制度的好壞直接關系到該企業的前景與發展，如果想要使高速公路的發展能夠更加快速的適應市場經濟的迅速發展，就必須建立一套與之相匹配的會計核算及成本管理制度。因此，就需要建立完善的高速公路資金的流入、流出的使用制度，加強審批核算的手續，完善資產的管理制度，使其與會計核算體系相輔相成。建立內部審計機構，完善內審核機制，加強內部審計監督，聘請中介機構進行審計，加強外部監督。一套健全有效的財務管理制度和審計監督機制，可以最大程度的提高資金的使用效率、減少資金的浪費，提高工程項目的施工效率，還能最大程度上減少高速公路建設的投入成本，這樣才能保障高速公路建設的順利進行。

（二）加強相關人員的成本管理意識

高速公路建設作為一項系統、連續的工作，成本的管理牽涉到每一個部門、每一個員工，要想從根本上保證成本管理效率的提升、取得成本控制的成果，就必須調動所有與該項目有關的工作人員參與到其中來，實現全員的參與、全面參與，這樣才能保證各個工作環節能夠環環相扣，保證各環節的成本控制工作得到有效的落實。高速公路的高層管理者可以出臺一條全員參與成本控制的相關制度措施，鼓勵每個工作人員在自己日常的工作中都時刻注意到節約成本的重要性并且應用于實際的工作中，使得成本管理工作從根本上得到良好的保障。

（三）提高相關工作人員的整體綜合素質

古語有云：“天時、地利、人和”，可見“人和”在事件的發展進行中起著舉足輕重的作用，只有人員的整體綜合素質得到提高、大家向著共同的方向努力才能保證工作的順利進行。所以，高速公路的會計核算及成本管理問題要想得到徹底的解決就應該加強對高速公路相關從業人員素質及專業知識的培養。因此，高速公路的財務管理部門應該定期組織會計工作人員進行強化專業知識的特定培訓，多角度、全方位的提升個人業務能力水平。同時，項目工程的建設人員也應該不斷更新自身的知識儲備，與時俱進，把握時代的經濟脈搏，不僅僅要掌握本專業的知識，更應該時刻關注和學習一些成本管理方面的知識，使得高速公路在設計初期做到更周全的考慮，以及建設過程中的資金得到更合理的使用。

（四）加強財務管理信息化建設

隨著信息化時代的來臨，越來越多的行業都引進了信息化管理，對于財務管理的工作自然也要跟上時代的腳步。通過對高速公路行業自身特點的分析，建立適合其特點的財務管理信息化體系，建成企業內部的數據共享平臺，全面實現傳統賬務模式向現代化電子商務信息智能化的轉變。對各個終端的工作人員授予不同的嘞蓿使他們可以通過將基礎財務數據上傳到內部的軟件管理平臺上，擺脫傳統手工記賬的繁瑣程序，實現全面的電子信息化辦公。同時，各部門領導可以通過在信息化管理平臺上對匯總的數據實現網上的審核、考評。這樣不僅減少了原始辦公模式帶來的重復及紙張等的浪費，更加快了數據信息的傳遞、提升了辦公效率。同時，也可以提高企業的經濟效益，創造更高的收益，極大程度的避免由于數據不能有效共享、信息交換不暢造成的孤島現象，實現真正的財務信息化管理。

四、結束語

綜上所述，隨著經濟的不斷發展、會計核算的越來越系統化，人們對成本管理的意識正在不斷加強。在展開高速公路財務管理工作的過程中，如何更快、更有效的加強其會計核算及成本的管理、改善成本管理當中存在的問題、促進其成本管理成果的落實是推進我國高速公路工程建設順利、健康實施的首要前提。在高速公路基礎建設實施的過程中，要重視當前財務工作的順利開展，逐步完善財務管理制度，對于在建設期間存在的問題要及時發現、及時改正，加強各方面人員的整體素質，促進我國高速公路建設事業能夠長久、可持續地發展下去，更好的為我國的經濟發展和人民出行服務。

參考文獻：

[1]李永福.關于高速公路事業單位內部成本會計核算的探討[J].財經界（學術版），2015（21）.