引論：我們?yōu)槟砹?3篇延伸審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

以相關(guān)管理政策法規(guī)為依托，通過(guò)調(diào)查確立流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，抽取樣本進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管控效力校驗(yàn)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)內(nèi)控體系的科學(xué)性、健全性、合理性、適當(dāng)性和可行性。此種管理模式的主要特征是運(yùn)用系統(tǒng)化思考方式構(gòu)建健全的內(nèi)控體系，與現(xiàn)行的管理體系進(jìn)行符合性測(cè)試，以揭示管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化管理流程。最終目標(biāo)是以工程審計(jì)為立足點(diǎn)，推進(jìn)工程建設(shè)全過(guò)程管理的規(guī)范化與精益化。此項(xiàng)成果運(yùn)用的最高層次是實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)管理部門(mén)自覺(jué)將內(nèi)部控制體系與自身工作相結(jié)合，自行檢查、制約和調(diào)整工程建設(shè)管理活動(dòng)，形成自我完善、自我約束的管理機(jī)制，促進(jìn)工程建設(shè)管控體系不斷優(yōu)化。該體系不再單獨(dú)從工程項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)制定管理制度進(jìn)行控制，而是打破傳統(tǒng)的工程建設(shè)各模塊的界限，把工程建設(shè)視為一個(gè)有機(jī)整體，系統(tǒng)化地梳理管理流程，構(gòu)建內(nèi)控體系，尋查工程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)先評(píng)審工程管理機(jī)能，從而達(dá)到優(yōu)化管理流程，強(qiáng)化整體管控效能，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范化管理的目的。

三、工程建設(shè)內(nèi)控評(píng)審體系框架。

內(nèi)控評(píng)價(jià)源于美國(guó)的薩班斯法案，以強(qiáng)化內(nèi)部控制為核心，關(guān)注公司內(nèi)部治理及對(duì)外信息透明、完整與正確性，是目前國(guó)際上較為先進(jìn)的管理理念。工程建設(shè)內(nèi)控評(píng)審體系以其為理論依據(jù)，結(jié)合公司工程管理實(shí)際情況以及不同類型工程建設(shè)的具體要求，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為專業(yè)管理的指標(biāo)體系，總框架包括12個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)、45項(xiàng)測(cè)評(píng)指標(biāo)，關(guān)鍵控制點(diǎn)分別是工程建設(shè)的項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和概算、施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算、工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理、項(xiàng)目施工管理、設(shè)計(jì)變更、土建竣工驗(yàn)收、電氣安裝項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算審價(jià)控制、決算審計(jì)控制、資金計(jì)劃控制和工程項(xiàng)目檔案管理，形成了有自身特色的工程建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)審體系，有效解決企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)中存在的中美文化和管理模式差異的難題。

篇2

作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)的各個(gè)學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個(gè)結(jié)點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計(jì)理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動(dòng)態(tài)性

隨著時(shí)代的變遷、客觀條件的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。并且，審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì)，同時(shí)審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。

(三)質(zhì)量性

IT環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說(shuō)，質(zhì)量是IT的生命。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計(jì)理論基礎(chǔ)在審計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時(shí)間段、期間而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點(diǎn)，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計(jì)理論大廈的能力。

(四)交互滲透性

審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域，而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡(jiǎn)單的疊加構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小，各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過(guò)移植、借用、感染三種方式共同組成一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計(jì)理論。

(五)虛擬性

審計(jì)理論基礎(chǔ)，并不象有型的建筑物建造時(shí)挖地基所形成的有型的根基，它是從多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科中抽象出來(lái)的、客觀存在的無(wú)形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計(jì)理論基礎(chǔ)具有抽象性、概括性、邏輯性三個(gè)特性。

二、IT環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定，一直都是一個(gè)比較困難的問(wèn)題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，加速了審計(jì)理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的擴(kuò)張，筆者認(rèn)為，IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

(一)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)

審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論服務(wù)，審計(jì)理論基礎(chǔ)決定著審計(jì)理論發(fā)展的方向、趨勢(shì)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的每一次變革都會(huì)引起審計(jì)理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過(guò)來(lái)，當(dāng)審計(jì)理論的發(fā)展適合于審計(jì)理論基礎(chǔ)的客觀要求時(shí)，則加強(qiáng)和鞏固審計(jì)理論基礎(chǔ)，反之則削弱審計(jì)理論基礎(chǔ)。因此，判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)，是否與審計(jì)理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。

(二)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須與審計(jì)環(huán)境互動(dòng)性

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在IT環(huán)境下，IT應(yīng)用于審計(jì)理論中即審計(jì)電算化或網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。IT一方面刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，將先進(jìn)的IT理論植根于審計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的IT技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)測(cè)試工作中，加速了審計(jì)理論的發(fā)展；另一方面，審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，也會(huì)在一定程序上刺激審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步完善，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)更好的為審計(jì)理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動(dòng)性。

(三)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，它必須是溝通審計(jì)理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁

審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域，在此領(lǐng)域內(nèi)，各學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合，共同為審計(jì)理論服務(wù)。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論科學(xué)體系的研究?jī)?nèi)容，但它本身并不是審計(jì)理論，它是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

三、IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

(一)信息技術(shù)理論

信息技術(shù)理論是IT理論的核心，其在審計(jì)理論中具體應(yīng)用，也是審計(jì)電算化充分發(fā)展的標(biāo)志之一。當(dāng)代信息技術(shù)理論包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論，信息技術(shù)理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，大大提高了審計(jì)測(cè)試效率、審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，為審計(jì)理論的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從深度和廣度上得到不斷地?cái)U(kuò)張。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要組成部分，它可以開(kāi)闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)思想、觀點(diǎn)引入審計(jì)理論中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計(jì)理論的發(fā)展，尋求提高審計(jì)工作效率的途徑，革新審計(jì)測(cè)試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用學(xué)說(shuō)、信息博弈論等等，都大大地加深了審計(jì)理論知識(shí)，豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的營(yíng)養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計(jì)理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計(jì)理論知識(shí)，為審計(jì)人員提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)交易費(fèi)用、進(jìn)行理性審計(jì)提供了新的思路。

(三)司法訴訟學(xué)

司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)。一方面，審計(jì)證據(jù)的獲得需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)；另一方面，面對(duì)審計(jì)訴訟爆炸的時(shí)代，審計(jì)人員如何進(jìn)行合法審計(jì)、避免審計(jì)訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，將司法訴訟學(xué)注入審計(jì)理論基礎(chǔ)，可以提高審計(jì)人員守法、學(xué)法意識(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展有效的審計(jì)，同時(shí)掌握各國(guó)間法律的差異，審計(jì)豁免的范圍、程度，為開(kāi)展跨國(guó)審計(jì)作好準(zhǔn)備。

(四)管理心理學(xué)

管理心理學(xué)又稱行為管理學(xué)，是研究人的行為心理活動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，它是用管理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理，以研究人的心理行為和人際關(guān)系、人的積極性為對(duì)象的一門(mén)綜合性科學(xué)。它主要研究人的行為激勵(lì)問(wèn)題，探索人的心理活動(dòng)，提高激勵(lì)人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達(dá)到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，對(duì)于開(kāi)發(fā)審計(jì)人員思維、激發(fā)審計(jì)人員開(kāi)展有效審計(jì)的積極性，提高審計(jì)工作效率有很大的意義。管理心理學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，既滿足了管理審計(jì)的客觀要求，也為審計(jì)人員進(jìn)行有效審計(jì)提供了理論依據(jù)和方法。

(五)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)理論

篇3

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見(jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來(lái)事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無(wú)法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有超過(guò)法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對(duì)一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對(duì)不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對(duì)于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專門(mén)知識(shí)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來(lái)決定是否對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便合理評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的

評(píng)估除要考慮如管理人員的品行等對(duì)所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。

（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更

按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無(wú)例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來(lái)提高利潤(rùn)，因而企業(yè)在期

末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度

對(duì)于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；對(duì)于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對(duì)現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來(lái)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開(kāi)，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對(duì)專業(yè)知識(shí)依賴很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見(jiàn)，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說(shuō)，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通常可實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評(píng)價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。

3.對(duì)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測(cè)評(píng)和應(yīng)采取的審計(jì)策略。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

在審計(jì)測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程

執(zhí)行以下審計(jì)程序來(lái)收集審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來(lái)進(jìn)行。而對(duì)于假設(shè)的評(píng)價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來(lái)進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見(jiàn)的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)此類假設(shè)的合理性必須作審慎評(píng)價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門(mén)的意見(jiàn)再作結(jié)論。（2）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過(guò)程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對(duì)損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書(shū)面證明。

2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并測(cè)試其計(jì)算過(guò)程。

3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)

某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。

篇4

李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說(shuō),公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過(guò)來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

篇5

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和特有環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法與環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有其必要性。

1.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問(wèn)題成為人類生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問(wèn)題卻末隨人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是我們解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效間的相關(guān)性越來(lái)越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效、創(chuàng)新績(jī)效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說(shuō)明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性更高。

4.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施。可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開(kāi)始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較晚，研究的學(xué)者較少，沒(méi)有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究帶來(lái)了實(shí)踐上的困難。3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較晚，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國(guó)缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決策略

1.正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系。但借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。而我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

2.盡快建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受?chē)?guó)家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒(méi)有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究適合中國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來(lái)專門(mén)研究這一問(wèn)題，如會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來(lái)源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來(lái)才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

篇6

其中：CRn表示行業(yè)中前n家最大企業(yè)的有關(guān)數(shù)值的行業(yè)比重，Xi為第i個(gè)企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。

筆者收集了1997-2000年間國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各年業(yè)務(wù)收入資料并對(duì)其進(jìn)行整理排序。在資料整理過(guò)程中，筆者注意到，按業(yè)務(wù)收入排序，位居前8名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱“涉外所”)，考慮到涉外所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在諸多方面存在差異，筆者按業(yè)務(wù)收入?yún)⒆兞浚謩e統(tǒng)計(jì)了排名前8位、前20位(分別稱之為“所”、“二十大所”)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入總額，據(jù)此，利用公式(1)計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)集中率時(shí)，我們選定n=20、n=8兩種情況，X為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，于是計(jì)算出行業(yè)1997-2000年的CR8分別為11.38%、13.11%、13.57%、14.27%；1997-2000年的CR20分別為16.05%、17.58%、18.94%、19.89%。既然“所”均為涉外性質(zhì)的事務(wù)所，因此不妨將CR20減去CR8，得出業(yè)務(wù)收入排名第9-20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“十二大國(guó)內(nèi)所”的市場(chǎng)占有率，1997－2000年的CR20－CR8分別為4.67%、4.47%、5.37%、5.62%。4年間，不論是“二十大所”還是“十二大國(guó)內(nèi)所”，其市場(chǎng)集中度都在提高。盡管我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中程度到目前為止還相當(dāng)?shù)停辽僭谶@四年中是呈提高趨勢(shì)的，其中1999年的行業(yè)集中率較上一年的增幅最大。1997-2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關(guān)鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)模化進(jìn)程真正啟動(dòng)的幾年，尤其是到1999年底，全行業(yè)完成了脫鉤改制工作。筆者認(rèn)為，行業(yè)市場(chǎng)集中率的提高正說(shuō)明了行業(yè)制度變革對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。

當(dāng)然，盡管我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度有不斷提高的趨勢(shì)，但從絕對(duì)水平來(lái)看，仍然處于較低的水平。1997-2000年間，我國(guó)有4000-6000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中“二十大所”的市場(chǎng)占有率不足整個(gè)市場(chǎng)的20%。而美國(guó)在1983-1987年間當(dāng)時(shí)的“”國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)在的“五大”前身)的市場(chǎng)集中率就已達(dá)到82%-86%(Tomczyk和Read，1989)，到1989年則高達(dá)96%(Tonge和Wootton，1991)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，主要是因?yàn)閺?997年深圳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起，到1999年底全行業(yè)完成改制，會(huì)計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段。與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)數(shù)百年的發(fā)展相比，我國(guó)顯然還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)集中度不高也在情理之中。

二、證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在前面對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的統(tǒng)計(jì)研究中，我們可以看到，排前20名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。可以說(shuō)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱證券資格所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)頭羊。我們著重考察1998－2000年證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

繼續(xù)利用公式(1)，這里我們?cè)O(shè)定N’=證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所總數(shù)，其他假定保持不變。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所1998－2000年的業(yè)務(wù)收入總額分別為20億元、16.6億元、21.6億元。由于全行業(yè)排名前20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，因此，運(yùn)用公式(1)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出的1998－2000年的CR20’分別為56.79%、67.09%、74.52%，CR8’分別為42.35%、48.07%、53.47%，CR20’－CR8’分別為14.44％、19.02%、21.05%。這可視為證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)集中度，也可稱之為“證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)”。這一結(jié)果顯示，我國(guó)的“二十大所”在證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度逐年升高。從1998年的56.79%分別提高到1999年、2000年的67.09%、74.52%。“所”、“十二大國(guó)內(nèi)所”亦是如此。換句話說(shuō)，證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)占有率集中在“二十大”所。不過(guò)，其中有一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是，“十二大國(guó)內(nèi)所”的證券市場(chǎng)市場(chǎng)占有率明顯低于“所”。這與涉外所壟斷B股、H股、N股、L股的審計(jì)業(yè)務(wù)，且審計(jì)公費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有直接關(guān)系。

三、兩種不同結(jié)論的差異分析

篇7

一、主要做法

(一)選好項(xiàng)目，重點(diǎn)山擊

效益審計(jì)究竟如何把握?我們的體會(huì)是選好一塊“試驗(yàn)田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開(kāi)始嘗試搞效益審計(jì)，當(dāng)時(shí)選擇了平安東街和新南街兩個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目無(wú)論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過(guò)慎重考慮，我們決定以這兩個(gè)項(xiàng)目作為效益審計(jì)的試驗(yàn)田選中這兩個(gè)項(xiàng)目后，我們面臨的首要問(wèn)題就是如何實(shí)施因?yàn)樾б鎸徲?jì)對(duì)我們而言，可以說(shuō)是一片空白.審計(jì)組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊(duì)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項(xiàng)目效益審計(jì)的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實(shí)際情況。經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)的異同，認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)并不神秘，它也是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。只不過(guò)兩者的關(guān)注重心不同。財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計(jì)則著重評(píng)價(jià)資金運(yùn)的效益性.而這個(gè)效益性，也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。

(二)搞好調(diào)查研究．確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計(jì)中也同樣起著不可或缺的作用。因?yàn)樾б鎸徲?jì)往往涉及到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬(wàn)別。如果不搞審前調(diào)查就倉(cāng)健上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說(shuō)，瞎刀不誤砍柴功對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過(guò)調(diào)查研究．了解被審計(jì)單位，被審計(jì)項(xiàng)目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)施前，我們通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、查閱相關(guān)資料、詢問(wèn)當(dāng)事人、凋查問(wèn)卷等形式，開(kāi)展了近半個(gè)月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計(jì)面臨的難和風(fēng)險(xiǎn)的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對(duì)性較強(qiáng)的審汁實(shí)施方案事實(shí)證明．這樣做不僅明確丁審計(jì)的囊點(diǎn)和方向，省了審計(jì)時(shí)間和成本，也為我們制定臺(tái)理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。可以說(shuō)，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見(jiàn)。

審計(jì)結(jié)束后，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)．這是效益審計(jì)中相當(dāng)棘手的一個(gè)問(wèn)題在目前沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評(píng)價(jià)只能由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會(huì)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時(shí)．要充分考慮項(xiàng)目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個(gè)人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險(xiǎn)就難以防范。

(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)

我局在對(duì)以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審汁時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組成員一道通過(guò)各種方式搜尋有關(guān)效益審計(jì)的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡(jiǎn)便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動(dòng)大家的工作積極性和主觀能動(dòng)性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會(huì)到會(huì)，從心中無(wú)數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請(qǐng)有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行專題講解，或是送審計(jì)人員到一些效益審訃搞得好的地方實(shí)地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)和操作能力，為開(kāi)展好效益審計(jì)打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過(guò)各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會(huì)聽(tīng)取了對(duì)上述項(xiàng)目的效益審計(jì)報(bào)告．并對(duì)這兩個(gè)報(bào)告給予了充分肯定“試驗(yàn)田”里的初次成功，堅(jiān)定了我們搞好效益審計(jì)的信心，開(kāi)始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來(lái)，我們對(duì)政府投資的37個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了效益審計(jì)，其中通過(guò)中寧電視臺(tái)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的有21項(xiàng)審計(jì)資金額2400多萬(wàn)元，核減工程款250萬(wàn)元效益審汁受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長(zhǎng)在政府常務(wù)會(huì)議上提出，核減工程款250萬(wàn)元，對(duì)于一個(gè)財(cái)力吃緊的縣來(lái)說(shuō)，就等于增加了250萬(wàn)元的財(cái)政收入審計(jì)機(jī)關(guān)大膽償試開(kāi)展效益審計(jì)，功不可沒(méi)2004年2月．寧夏日?qǐng)?bào)以《中寧率先推行效益審計(jì)》為題，對(duì)我縣效益審計(jì)情況進(jìn)行了報(bào)道．2004年4月，縣政府出臺(tái)了《中寧縣國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，為效益審計(jì)提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺(tái)向社會(huì)了《關(guān)于中寧縣2004年部分國(guó)家基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)公告》。10月l3日，縣人民政府召開(kāi)第十九次政府常務(wù)會(huì)議，專門(mén)聽(tīng)取了我局“關(guān)于2004年政府投資項(xiàng)L1效益審計(jì)情況的匯報(bào)”。會(huì)議一致認(rèn)為我縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的效茄審計(jì)工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會(huì)各界的好評(píng)政府今后要在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說(shuō)．效益審計(jì)的開(kāi)展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

(一)方法靈活，全程監(jiān)督

篇8

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開(kāi)始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫狻６贫然A(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過(guò)程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來(lái)愈重要，并開(kāi)始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

篇9

社會(huì)救濟(jì)體系主要由各州政府負(fù)責(zé)。針對(duì)人群是無(wú)社會(huì)安全保障的困難群體。對(duì)要求獲救濟(jì)的人員有嚴(yán)格的資格審查。資金來(lái)源是各州的收入稅。管理部門(mén)是各州的勞工或健康和人力資源部門(mén)。監(jiān)督部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目不同有所不同，對(duì)與聯(lián)邦政府合作的項(xiàng)目由聯(lián)邦社會(huì)保障安全局監(jiān)督，其他的由州議會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

一、美國(guó)的社會(huì)福利體系的主要內(nèi)容：

（一）社會(huì)安全保障

1、社會(huì)安全保障的功能：向交納社會(huì)安全保障稅的勞動(dòng)者、受益人的配偶或子女、已故勞動(dòng)者的配偶、子女或被贍養(yǎng)的父母支付社會(huì)安全福利。在美國(guó)，有4800萬(wàn)，約美國(guó)人口的1/6，正在領(lǐng)取某種社會(huì)安全福利。

2、社會(huì)安全保障的主要項(xiàng)目：

退休保障：選擇何時(shí)退休是一生中做出的最重要決定之一。如果在達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡時(shí)退休，將領(lǐng)取全額的退休保障。對(duì)達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡之前退休，退休后將永遠(yuǎn)領(lǐng)取減少的福利。

殘障福利：如果是由于預(yù)計(jì)將持續(xù)至少一年或?qū)?dǎo)致死亡的生理或精神病狀而不能工作，您可能符合社會(huì)安全殘障福利的資格。聯(lián)邦的殘障規(guī)則不同于其它私人計(jì)劃或其它政府機(jī)構(gòu)的計(jì)劃。如果符合領(lǐng)取其它機(jī)構(gòu)或計(jì)劃的殘障資格并不表示具有領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利的資格。并且，醫(yī)生所出具的殘障證明，也不代表將自動(dòng)取得社會(huì)安全殘障福利的資格。

3、社會(huì)安全保障的資金來(lái)源：社會(huì)安全保障稅。社會(huì)安全保障稅是聯(lián)邦稅之一，約占聯(lián)邦總稅額的30%。其由雇主和個(gè)人共同承擔(dān)，個(gè)人和企業(yè)各擔(dān)薪水的6.4%，共計(jì)12.8%。對(duì)自雇者付其凈收入的12.8%（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）。有勞動(dòng)收入的人群需繳納社會(huì)安全保障稅，社會(huì)安全保障稅在工資中占的比例是有限額的，個(gè)人在一定限額的收入中繳納社會(huì)安全保障稅。該限額每年根據(jù)工資的調(diào)整而提高。2006年，此限額是94200美元。

4、社會(huì)安全保障稅的運(yùn)作：社會(huì)安全保障稅是用于對(duì)退休人員，殘障者，去世工作者的遺屬，以及受益人的家屬支付保障的資金。在管理上，個(gè)人所繳納保障稅的稅金不是存入個(gè)人帳戶，以供自己在日后領(lǐng)取福利，而是用來(lái)付給現(xiàn)在領(lǐng)取社會(huì)保障的個(gè)人。未被使用完的稅金會(huì)轉(zhuǎn)入社會(huì)安全信托基金，而不是存入個(gè)人帳戶。在每人所繳納的社會(huì)安全稅中，85%進(jìn)入支付月福利給退休人士與其家人，以及支付月福利給已故工作者生存的配偶與子女的信托基金。另外15%則進(jìn)入支付福利給殘障人士與其家人的信托基金。

5、社會(huì)安全保障稅的管理機(jī)構(gòu)：社會(huì)安全保障局是社會(huì)安全稅的管理機(jī)構(gòu)。也是從這些信托基金中，社會(huì)安全保障局支付管理各項(xiàng)社會(huì)安全保障計(jì)劃的費(fèi)用。社會(huì)安全保障局是聯(lián)邦政府中效率最高的機(jī)構(gòu)之一。在所征收的每一美元社會(huì)安全保障稅中，用來(lái)管理的費(fèi)用還不到一美分。

6、目前美國(guó)社會(huì)安全保障稅的情況：2006年有關(guān)社會(huì)安全保障（socialsecurity）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是：

2006年有關(guān)社會(huì)安全保障的工作積點(diǎn)：

每賺970美元取得一個(gè)社會(huì)安全保障（socialsecurity）工作積點(diǎn)，每年不超過(guò)四個(gè)積點(diǎn)；

大多數(shù)人需要40個(gè)工作積點(diǎn)才能取得領(lǐng)取退休保障資格，即每人必須至少工作10年才有可能領(lǐng)取退休保障。

2006年每月平均的社會(huì)安全保障金額：

退休單身工作者：1002美元；

退休夫妻：1648美元；

殘障工作者：939美元；

殘障工作者及其配偶與子女：1571美元；

寡婦或鰥夫：967美元；

有兩個(gè)子女的年輕寡婦或鰥夫：2074美元。

在2006年，社會(huì)安全保障稅的收入占總稅收的25%以上，支出預(yù)算在聯(lián)邦公司預(yù)算中的比例占到20%以上。社會(huì)保障部門(mén)的運(yùn)行成本為1%。

（二）聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）

1、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的功能：是國(guó)家為65歲或以上民眾所設(shè)置的醫(yī)療健康保險(xiǎn)計(jì)劃。某些65歲以下的符合資格的人也可以得到聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare），其中包括殘障者，永久性腎衰竭以及肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者。這個(gè)計(jì)劃協(xié)助支付醫(yī)療保健的費(fèi)用，但不包括所有的醫(yī)療費(fèi)用或長(zhǎng)期護(hù)理費(fèi)用。

2、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來(lái)源：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來(lái)源于交納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅的工作者及其雇主繳納的稅金，也稱醫(yī)療保險(xiǎn)稅。醫(yī)療保險(xiǎn)稅是聯(lián)邦稅，約占聯(lián)邦稅的7%，是全部工資或自雇者凈收入的2.9%，（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）稅金是由雇主和個(gè)人各承擔(dān)1.45%。稅金用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的費(fèi)用。每個(gè)人的全部收入都需按比例繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅，沒(méi)有限額。對(duì)低收入者，且資產(chǎn)有限，所居住的州政府可能會(huì)協(xié)助支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的保險(xiǎn)費(fèi)，在某些情況下，還可能支付其它（自己需要支付）的醫(yī)療費(fèi)用。是否有資格符合這項(xiàng)補(bǔ)助只有所居住的州政府才能決定，在大多數(shù)州，接受該項(xiàng)補(bǔ)助的單身者的資產(chǎn)，銀行帳戶、股票和債券等不得超過(guò)4000美元，夫妻的資產(chǎn)不得超過(guò)6000美元

3、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的運(yùn)作：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅都轉(zhuǎn)入到用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的醫(yī)療受益人的信托基金帳戶。

4、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的征收機(jī)構(gòu)：國(guó)稅局。

5、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的管理機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）由聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)與醫(yī)療補(bǔ)助服務(wù)中心管理，而不由社會(huì)安全保障局管理。

6、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的監(jiān)督機(jī)構(gòu)：國(guó)會(huì)。

7、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的主要項(xiàng)目：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）有四個(gè)部分：

醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）：協(xié)助支付住院護(hù)理和某些后續(xù)服務(wù)的費(fèi)用。多數(shù)人在65歲時(shí)便可得到醫(yī)療保險(xiǎn)。在符合領(lǐng)取社會(huì)安全保障或鐵路退休福利資格時(shí)，便自動(dòng)得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的資格。在政府機(jī)構(gòu)工作的員工雖然因沒(méi)有繳納社會(huì)安全保障稅而不能領(lǐng)取社會(huì)安全保障收入，但因繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅（Medicare）而取得醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。當(dāng)連續(xù)領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利24個(gè)月后，將符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。此外，需要接受維持性透析或腎臟移植的永久性腎衰竭患者或肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者，當(dāng)本人工作年限足夠或者在配偶或父母的工作年限足夠時(shí)，也可以得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。

醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）：協(xié)助支付醫(yī)生服務(wù)、醫(yī)院門(mén)診治療和其它醫(yī)療服務(wù)的費(fèi)用。幾乎所有符合醫(yī)療保險(xiǎn)受保資格的人都可以參加醫(yī)療保險(xiǎn)B。B部分是可隨意參加的保險(xiǎn)計(jì)劃，但不是免費(fèi)的。在2006年，每人每月的保費(fèi)是88.50美元。

聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）：在許多地區(qū)都提供這種計(jì)劃，同時(shí)具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的A與B部分的人士，可以參加C部分，并在其中選擇任何一個(gè)提供醫(yī)療健康服務(wù)的醫(yī)療體。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）的人都可以參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)（從前叫做聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)選擇）計(jì)劃。任何一項(xiàng)聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃將取代在聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)之外所購(gòu)買(mǎi)的附加保險(xiǎn)Madigap，選擇優(yōu)勢(shì)計(jì)劃需要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)范圍的增加額外支付保險(xiǎn)費(fèi)。

處方藥的保險(xiǎn)（D部分）：幫助支付醫(yī)生為治療病癥而開(kāi)具處方的藥物。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）或已經(jīng)參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）的人都符合資格加入處方藥的保險(xiǎn)，（D部分）處方藥的保險(xiǎn)是可隨意參加的計(jì)劃，并且在加入后需要交納附加的保險(xiǎn)費(fèi)。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)（UnemploymentInsurance）

1、失業(yè)保險(xiǎn)的作用：失業(yè)保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律而由州政府負(fù)責(zé)管理施行的項(xiàng)目。各州都有合同互相承認(rèn)相關(guān)的福利。聯(lián)邦政府在其中的作用主要是通過(guò)勞工部施行，主要是為負(fù)責(zé)職業(yè)培訓(xùn)和如何管理失業(yè)保險(xiǎn)提供技術(shù)支持和服務(wù)、進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

2、失業(yè)保險(xiǎn)的資金來(lái)源：失業(yè)保險(xiǎn)稅在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅部分。州的失業(yè)保險(xiǎn)稅納稅人為雇主，但也有少數(shù)州同時(shí)對(duì)雇員征收。稅基由雇員人數(shù)及支付雇員工薪數(shù)決定。所征稅款主要為失業(yè)工人建立保險(xiǎn)基金。此外還有專門(mén)適用于鐵路工人的“鐵路退休保險(xiǎn)稅”和“鐵路失業(yè)保險(xiǎn)稅”。

3、失業(yè)保險(xiǎn)稅的管理：聯(lián)邦財(cái)政部失業(yè)保險(xiǎn)信托基金管理部。

二、美國(guó)的社會(huì)救濟(jì)體系

社會(huì)救濟(jì)是針對(duì)無(wú)稅收貢獻(xiàn)，收入很低或無(wú)收入人群，目標(biāo)是維持最基本的生活。由各州或聯(lián)邦共同合作制定政策和管理辦法。

在社會(huì)救濟(jì)方面美國(guó)的救濟(jì)政策主要有：

（一）對(duì)無(wú)工作能力人群導(dǎo)致貧困的救濟(jì)

1、公共醫(yī)療補(bǔ)助制度：是由各州與聯(lián)邦政府共同合作，由州政府出資完善Madicare的一個(gè)部分。它的宗旨是要每一個(gè)在美國(guó)合法居住者都能夠得到疾病醫(yī)治。醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）是針對(duì)低收入和資產(chǎn)有限的民眾的健康管理計(jì)劃。它涵蓋了兒童，老人，盲人，殘疾人以及其它有資格得到聯(lián)邦資助的其它人員。與常規(guī)健康保險(xiǎn)不同的是：其可提供大多數(shù)的免費(fèi)服務(wù)，并把資金直接付給醫(yī)療提供單位。1996年有資格享受符合該救濟(jì)的人群是資產(chǎn)收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在資格審查和具體規(guī)定方面，條款制定非常具體和詳盡。可操作性很強(qiáng)。公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）的管理機(jī)構(gòu)：它通常是由聯(lián)邦級(jí)的醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)療輔助服務(wù)中心所屬的健康和人員服務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。在一般的醫(yī)院，通常由聯(lián)邦政府支付的聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）占到醫(yī)療費(fèi)用總收入的34%，公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid），由地方政府付費(fèi)治療的占到30‰商業(yè)保險(xiǎn)占到30%，無(wú)保險(xiǎn)，由醫(yī)院作慈善的占到6%。

2、社會(huì)安全生活補(bǔ)助金（SSI）：這是一種由聯(lián)邦政府計(jì)劃，由各州用普通稅收支付的救濟(jì)政策，用于幫助老人（65以上），盲人和殘障者等有很少收入或無(wú)收入人群的一項(xiàng)補(bǔ)助措施。提供這類人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社會(huì)安全生活補(bǔ)助金SSI每月個(gè)人為603美元，夫妻兩人在904美元左右。

3、兒童營(yíng)養(yǎng)（ChildNutrition）：兒童營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃是由美國(guó)農(nóng)業(yè)部為兒童和相關(guān)家庭提供健康飲食資助和綜合營(yíng)養(yǎng)教育的項(xiàng)目，包含15個(gè)聯(lián)邦政府的營(yíng)養(yǎng)資助項(xiàng)目計(jì)劃。有1/6的兒童享受這些救濟(jì)。包括農(nóng)業(yè)部的食品資助計(jì)劃中的公立學(xué)校早餐項(xiàng)目、午餐項(xiàng)目以及婦女、嬰兒和兒童的食物供給；營(yíng)養(yǎng)教育和健康關(guān)懷推薦等。項(xiàng)目由聯(lián)邦政府和州政府共同合作。聯(lián)邦政府總體負(fù)責(zé)項(xiàng)目中的食物成本，在管理方面的成本與各州共同擔(dān)負(fù)。聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)解釋有關(guān)的條例和說(shuō)明，建立全國(guó)性標(biāo)準(zhǔn)，確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容并建立區(qū)域辦公室監(jiān)督各州，確保項(xiàng)目的進(jìn)行。1997年，美國(guó)農(nóng)業(yè)部75%的預(yù)算，590億美圓用于該項(xiàng)目的施行。

4、食物券：（FoodStamps）是由聯(lián)邦政府計(jì)劃，各州或地方政府機(jī)構(gòu)執(zhí)行的救濟(jì)計(jì)劃。其目的是幫助低收入者購(gòu)買(mǎi)食物。領(lǐng)取者的條件是：領(lǐng)取殘障補(bǔ)助或福利的失明和殘障的合法移民；于1996年已達(dá)到65歲或以上，并同時(shí)具有在美國(guó)合法居住的貧困者。一般是指資產(chǎn)不超過(guò)2000美元，或家有60歲以上老人，資產(chǎn)不超過(guò)3000美元的家庭（不包括房產(chǎn)，土地和汽車(chē)）。

食物券管理機(jī)構(gòu)：各州人力資源部根據(jù)聯(lián)邦法律和美國(guó)農(nóng)業(yè)部的有關(guān)條例進(jìn)行管理。

食物券資金來(lái)源：各州的普通稅收。

（二）對(duì)有工作能力貧困群體的救濟(jì)

針對(duì)有工作能力但又處于貧困線以下的人群，以促進(jìn)其就業(yè)愿望和能力的資助項(xiàng)目。主要政策有：

1、個(gè)人收入稅收返還政策：（EITC）個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）是聯(lián)邦政府對(duì)低收入工作個(gè)人或家庭對(duì)聯(lián)邦稅進(jìn)行稅收返還的一項(xiàng)激勵(lì)制度。是幫助有工作收入的有小孩的貧困家庭，鼓勵(lì)接受救濟(jì)的低收入者尋找工作，爭(zhēng)取更高的收入。高出部分的收入可以享受稅收返還。稅收返還數(shù)目取決于付稅者的小孩的數(shù)量、工資收入以及總收入。當(dāng)你的個(gè)人所得稅的積分超過(guò)某個(gè)數(shù)目時(shí)，你可以有資格申報(bào)稅收返還優(yōu)惠。

個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）的管理部門(mén)：是由國(guó)稅局征收聯(lián)邦收入稅部門(mén)負(fù)責(zé)管理。這部分的稅收返還在1995年占到稅金總額的16.7%。

2、普通資助救濟(jì)（GA）：GA項(xiàng)目是由州政府和地方政府提供的福利項(xiàng)目，當(dāng)個(gè)人和家庭不能滿足稅收返還優(yōu)惠（ETIC），困難家庭臨時(shí)資助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利資助項(xiàng)目時(shí)，但又不能滿足基本的生活狀況時(shí)的一種福利項(xiàng)目，一般針對(duì)的人群是沒(méi)有失業(yè)保險(xiǎn)，其他福利不足以維持他的基本生活。支付形式可用現(xiàn)金，食物券或幫助租賃等。比較聯(lián)邦政府的資助項(xiàng)目，它的數(shù)額低、周期短，僅提供基本的衣、食、住和很有限的醫(yī)療資助。

普通資助福利（GA）的管理：普通資助福利（GA）的管理和資金來(lái)源是由州政府和地方政府在其自定的政策范圍運(yùn)行。

3、貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）這是一項(xiàng)由聯(lián)邦政府支持的救濟(jì)項(xiàng)目，目的是使兒童能夠得到家庭照顧或由其親戚照顧的補(bǔ)助項(xiàng)目。由各州靈活地制定政策。通過(guò)對(duì)需撫養(yǎng)兒童雙親的工作培訓(xùn)，促進(jìn)就業(yè)，促進(jìn)再婚，阻止或減少婚外懷孕，意外懷孕，鼓勵(lì)維持雙親家庭等措施來(lái)幫助符合臨時(shí)需要幫助的家庭。

對(duì)因懶惰導(dǎo)致貧困需要補(bǔ)助的家庭，為不養(yǎng)懶漢促進(jìn)就業(yè)，各州對(duì)該類情況有不同的資助政策。在西弗吉尼亞州，其資助年限每次不超過(guò)2年。每人一生不超過(guò)60個(gè)月。對(duì)單親家庭要求單親的每周工作時(shí)間不少于30小時(shí)，雙親家庭父母雙方每周工作時(shí)間不能低于35-55小時(shí)。工作時(shí)間不足的減少或停止資助。在資格審查方面也有很多具體的規(guī)定。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）管理部門(mén)：在西弗吉尼亞州，項(xiàng)目的管理部門(mén)是西弗勞工部。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）資金來(lái)源：普通州稅。

4、鼓勵(lì)就業(yè)資助項(xiàng)目（Earnfare）：鼓勵(lì)就業(yè)（Earnfare）資助項(xiàng)目是一種由州和地方政府提供的激勵(lì)政策，用于幫助吃食品券但身體狀況良好能夠并愿意自食其力的成年人群體。對(duì)有撫養(yǎng)兒童的成年人給予更多的傾斜。所提供的服務(wù)包括：對(duì)參與者進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。

在各州，還有很多符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的救濟(jì)項(xiàng)目，在西弗吉尼亞州針對(duì)嬰兒、兒童、婦女等各種自定政策多達(dá)16項(xiàng)以上。

政府管理以外的商業(yè)醫(yī)療保障也是全社會(huì)醫(yī)療保障的重要組成部分。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)是雇傭單位為雇傭者及其家人購(gòu)買(mǎi)的醫(yī)療保險(xiǎn)，但這在美國(guó)不是政府法律強(qiáng)制執(zhí)行的，由雇傭單位自定。但由于它有抵扣所得稅的優(yōu)惠，并為了吸引優(yōu)秀員工，一般公司，特別是大公司都有較好的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)完全是商業(yè)行為，政府不插手管理。

美國(guó)社會(huì)福利制度的優(yōu)點(diǎn)包括：

1、制定政策價(jià)值理念清晰，實(shí)現(xiàn)了效率與公平的統(tǒng)一。在美國(guó)，每個(gè)人都有交稅的義務(wù)，每個(gè)交稅者都有平等的機(jī)會(huì)享受安全保障。在社會(huì)福利體系政策制定中，在退休養(yǎng)老方面是以工作積點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)支付稅收的勞動(dòng)者統(tǒng)籌，兼顧了個(gè)人能力可能導(dǎo)致的退休后的收入不公，同時(shí)又由于對(duì)低收入的勞動(dòng)群體有退稅政策，較好地平衡了貧富差距，體現(xiàn)了二次分配中的公平性。在醫(yī)療保險(xiǎn)方面，又以個(gè)人賬戶為主要管理方式，使每個(gè)繳納不同醫(yī)療保險(xiǎn)額的勞動(dòng)者享受不同水平的保障，體現(xiàn)了多勞、多貢獻(xiàn)、多得的效率優(yōu)先的價(jià)值理念，符合大多數(shù)美國(guó)人崇尚的宗教文化和價(jià)值體系。

2、制定政策法律依據(jù)充分，政府資金使用效率提高。由于各級(jí)政府制定的主要福利政策是在聯(lián)邦的統(tǒng)一法律和計(jì)劃框架下進(jìn)行，有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，且稅收和專項(xiàng)資金來(lái)源可靠，各級(jí)政府在社會(huì)福利體系中的服務(wù)對(duì)象和任務(wù)明確，福利的覆蓋人群廣泛。其保障體系惠及的是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富、交納稅收的所有勞動(dòng)者，救濟(jì)體系惠及的是需要得到救濟(jì)的人群，而同時(shí)又不是每個(gè)人擁有自己的保障賬戶，提高了政府資金的使用效率。

篇10

2缺乏完善的國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)方法體系

在我國(guó)，有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計(jì)方法阻礙了審計(jì)水平的提高。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計(jì)工作也變得更加的繁重，耗費(fèi)的時(shí)間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計(jì)方法，將會(huì)使得審計(jì)工作更加的難以開(kāi)展，也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計(jì)工作將不能真實(shí)發(fā)揮監(jiān)督的效果。

二、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的方法

1.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)家資本金的完整性

國(guó)有資本的檢查項(xiàng)目中很重要的就是國(guó)家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費(fèi)用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國(guó)有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報(bào)廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對(duì)外界進(jìn)行投資時(shí)，是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚恚?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊(cè)資本金額發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會(huì)計(jì)處理都會(huì)涉及國(guó)有資本的完整，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到國(guó)有資本金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查國(guó)有資本的完整性，從而從根本上保證國(guó)有資本的保值增值。

2.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過(guò)程中參照了規(guī)范的計(jì)價(jià)體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，存在的直接或者間接費(fèi)用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，最重要的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算時(shí)否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實(shí)的原始憑證。另外，在國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估、變賣(mài)的過(guò)程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查

一般企業(yè)的實(shí)力不能從表面賬戶看出，可以通過(guò)多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫(kù)和賬戶。在綜合評(píng)價(jià)分析各項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項(xiàng)指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實(shí)際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問(wèn)題，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因?yàn)槭艿絿?yán)重的管理計(jì)劃的限制，所以一般不適用市場(chǎng)進(jìn)行定價(jià)決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)去評(píng)估它的真實(shí)價(jià)值。因此，利潤(rùn)不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會(huì)效益等其他的綜合指標(biāo)。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營(yíng)效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽(yù)等的提升。當(dāng)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核時(shí)，不能僅僅參考一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，保證國(guó)有資產(chǎn)增值審計(jì)的質(zhì)量。

篇11

一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)60年代以來(lái)，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開(kāi)展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對(duì)于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績(jī)效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過(guò)程的思想，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對(duì)于公司績(jī)效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對(duì)戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀(jì)80年代以后，國(guó)外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開(kāi)始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開(kāi)始審計(jì)之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來(lái)自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來(lái)利益，也有可能為公司帶來(lái)附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

Gordon（1995）將戰(zhàn)略審計(jì)作為公司治理的重要工具并且分析了戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素。他認(rèn)為，董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)于戰(zhàn)略管理的視角是不同的，經(jīng)理層總是將戰(zhàn)略管理作為自己的“勢(shì)力范圍”，主要關(guān)注既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效率問(wèn)題；而董事會(huì)則為了維護(hù)股東利益，主要關(guān)注戰(zhàn)略本身的合理性問(wèn)題。董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財(cái)務(wù)狀況惡化或者敵意收購(gòu)三種特殊情況。再加上董事會(huì)的議程安排常常使戰(zhàn)略方向的嚴(yán)肅討論不太合適，以及董事會(huì)的大部分成員通常缺少有關(guān)行業(yè)和公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，也缺乏參與戰(zhàn)略管理的足夠時(shí)間，董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略的監(jiān)督常常并不能到位。戰(zhàn)略審計(jì)可以作為一種正式的戰(zhàn)略考察過(guò)程使董事會(huì)切實(shí)履行其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。它可以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層同時(shí)施加約束。戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)必須集中在獨(dú)立董事手中，只有這樣它才經(jīng)得起公司內(nèi)部權(quán)力沖突的考驗(yàn)。他同時(shí)還提倡“低調(diào)和幕后的戰(zhàn)略審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)理之間的信任而不是隨意侵犯經(jīng)理的權(quán)限范圍。戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素包括確定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)和維護(hù)、建立戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)、協(xié)調(diào)與CEO的關(guān)系等。

Hunger等人在2001年討論了戰(zhàn)略審計(jì)的性質(zhì)及重要作用，認(rèn)為咨詢公司、管理學(xué)者、董事會(huì)和管理工作者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)是決策過(guò)程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題的領(lǐng)域。它超越了具體職能部門(mén)的界限而注意到企業(yè)與環(huán)境的相互作用及各職能部門(mén)的有機(jī)關(guān)聯(lián)，能夠通過(guò)戰(zhàn)略分析和評(píng)價(jià)而減少戰(zhàn)略決策中的不確定性并增強(qiáng)戰(zhàn)略決策的可行性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)較少地介入公司的戰(zhàn)略管理過(guò)程，主要是因?yàn)樗麄冊(cè)趹?zhàn)略管理過(guò)程中的作用沒(méi)有得到管理層應(yīng)有的重視和支持。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者開(kāi)始關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)。陳良華等（2003）將企業(yè)管理審計(jì)劃分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理控制審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)三個(gè)不同層次，并且認(rèn)為戰(zhàn)略管理審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是最高管理當(dāng)局所關(guān)心的企業(yè)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。余玉苗等（2004）分析了戰(zhàn)略審計(jì)及其實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義并提出了戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的有關(guān)構(gòu)想。梅丹（2004）對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的主體、對(duì)象、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論述。陳留平等（2005）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的條件、機(jī)構(gòu)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析。廖洪等（2005）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)研究的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行了回顧和總結(jié)。程新生（2008）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行了研究。

二、戰(zhàn)略審計(jì)的主體和客體

戰(zhàn)略審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立性和必要的權(quán)威，應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過(guò)程的所有層次和過(guò)程等。為了保證戰(zhàn)略審計(jì)的有效性，執(zhí)行主體應(yīng)達(dá)到兩個(gè)基本條件：一是獨(dú)立性，戰(zhàn)略審計(jì)人員要獨(dú)立于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，與進(jìn)行戰(zhàn)略管理活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或人員不存在直接的利益關(guān)系；二是具有專業(yè)勝任能力，即熟悉市場(chǎng)環(huán)境、精通企業(yè)管理，尤其是戰(zhàn)略管理。

戰(zhàn)略審計(jì)的對(duì)象是公司整個(gè)戰(zhàn)略管理過(guò)程及其實(shí)施效果，戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是公司整體層次的戰(zhàn)略管理。管理層和董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略有不同的視角，因而戰(zhàn)略審計(jì)分為兩個(gè)層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負(fù)責(zé)把戰(zhàn)略愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。在這一過(guò)程中，他們必然專注于戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)管理層面戰(zhàn)略審計(jì)強(qiáng)調(diào)效率和效果，基于以下假設(shè)：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是高度不確定的，企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)；二是企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識(shí)和能力存在不足。因此，要有專業(yè)人士來(lái)幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們?cè)u(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果。

公司治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)側(cè)重于制度安排的設(shè)計(jì)，基于以下假設(shè)：股東和經(jīng)理的目標(biāo)函數(shù)是不同的，由于信息不對(duì)稱的存在，經(jīng)理有可能在戰(zhàn)略管理的過(guò)程中采取機(jī)會(huì)主義行為，從而損害股東和其他利益相關(guān)者的利益。因此，必須通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理過(guò)程的監(jiān)督，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而董事會(huì)參與制定和實(shí)施公司戰(zhàn)略一直是個(gè)敏感問(wèn)題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛(wèi)東（1999）等學(xué)者就是從這個(gè)角度來(lái)研究戰(zhàn)略審計(jì)的。治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對(duì)于戰(zhàn)略審計(jì)獨(dú)立性的要求也更高。董事會(huì)的職責(zé)是代表投資者對(duì)戰(zhàn)略路線本身提出質(zhì)疑，戰(zhàn)略審計(jì)必須由獨(dú)立董事而不是管理層負(fù)責(zé)（Gordon，1995）。但在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行時(shí)董事會(huì)和高級(jí)管理人員必須就職權(quán)分工達(dá)成一致。在董事會(huì)為公司戰(zhàn)略方向出謀劃策和董事會(huì)直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過(guò)這一界限，董事會(huì)就難以起到監(jiān)督作用。董事會(huì)要有效地評(píng)價(jià)戰(zhàn)略，就需要掌握財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效信息。這意味著要建立以董事會(huì)為核心的審計(jì)體系。開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專門(mén)戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從外部獨(dú)立董事中選3-5人來(lái)組成。委員會(huì)主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰(zhàn)略發(fā)生分歧時(shí)，防止雙方分裂。Gordon認(rèn)為，如果董事會(huì)中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯(lián)絡(luò)董事，此人應(yīng)該是戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)主席職位的當(dāng)然人選。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)委員職務(wù)應(yīng)該定期輪換，以保證機(jī)構(gòu)的連續(xù)性。該委員會(huì)負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略績(jī)效的依據(jù)；審查評(píng)價(jià)所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、設(shè)立審查程序和檢查審計(jì)過(guò)程。該委員會(huì)應(yīng)保證數(shù)據(jù)收集和報(bào)告的真實(shí)性和連續(xù)性；明確應(yīng)與CEO討論的問(wèn)題；使全體董事會(huì)成員及時(shí)掌握公司戰(zhàn)略的數(shù)據(jù)更新情況，安排商討戰(zhàn)略問(wèn)題的定期或臨時(shí)會(huì)議。

公司董事會(huì)應(yīng)聘請(qǐng)外部人員進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，例如由管理者提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司的人選。因?yàn)橹辽僭趹?zhàn)略審計(jì)的初期，董事會(huì)和咨詢公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是為企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)是為公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的原班人員。一方面由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶情況的熟悉和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的掌握，能節(jié)省審計(jì)時(shí)間和成本；另一方面又可避免將戰(zhàn)略審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)混淆，還可增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。許多咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能提供戰(zhàn)略審計(jì)的服務(wù)。

三、戰(zhàn)略審計(jì)需要注意的問(wèn)題

一是“正確的戰(zhàn)略方向問(wèn)題”一旦在董事會(huì)上被提出，有可能被認(rèn)為其中隱含著對(duì)既定戰(zhàn)略和領(lǐng)導(dǎo)的批評(píng)，引發(fā)緊張氣氛。如果戰(zhàn)略審查會(huì)議定期召開(kāi)，可以降低出現(xiàn)這種緊張氣氛的可能性。這個(gè)會(huì)議由董事會(huì)和CEO參加，要客觀地交換意見(jiàn)，分歧消除前不向外界披露。總之，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保持低調(diào)，幕后操作，以免影響管理層的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)。外部董事對(duì)戰(zhàn)略的干預(yù)很少，往往都是在公司遇到嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)才會(huì)發(fā)生。所以，公司治理過(guò)程中需要建立一種正式機(jī)制，使董事會(huì)能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。

二是對(duì)職責(zé)保持敏感，即使有完美設(shè)計(jì)的正式監(jiān)督過(guò)程所施加的約束，董事會(huì)仍可能在持續(xù)的成功下麻痹大意。Gordon認(rèn)為，對(duì)責(zé)任和機(jī)會(huì)保持敏感是正式的戰(zhàn)略審查過(guò)程最重要的構(gòu)成因素。對(duì)既定戰(zhàn)略任務(wù)上出現(xiàn)的任何脆弱信號(hào)和對(duì)那些為肯定或修改既定戰(zhàn)略方向提供了自然機(jī)會(huì)的事件或行動(dòng)，董事會(huì)都應(yīng)保持警惕性。

三是戰(zhàn)略審計(jì)周期，要考慮行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)與社會(huì)環(huán)境的變化速度，以及企業(yè)既定戰(zhàn)略規(guī)劃涉及的年限。應(yīng)當(dāng)注意，戰(zhàn)略審計(jì)周期不宜太短，因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)太過(guò)頻繁可能導(dǎo)致戰(zhàn)略審查和經(jīng)營(yíng)審查混淆，把重要指標(biāo)的微小變化理解為重大趨勢(shì)；但也不可過(guò)長(zhǎng)，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境和技術(shù)手段都在不斷變化，戰(zhàn)略審計(jì)周期太長(zhǎng)可能會(huì)貽誤糾正戰(zhàn)略失誤的時(shí)機(jī)。除既定戰(zhàn)略實(shí)施年限結(jié)束或CEO即將退休等特殊情況外，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)每三年與CEO舉行一次戰(zhàn)略審查會(huì)議可能比較合適。

四是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的要求，有效的戰(zhàn)略監(jiān)督過(guò)程要求董事會(huì)不僅要控制績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫(kù)。董事會(huì)考察過(guò)程的可靠性取決于衡量績(jī)效所使用的統(tǒng)計(jì)量的完整性和一致性。要注意各期數(shù)據(jù)應(yīng)盡量保持形式上的一致，董事會(huì)需要的是累積數(shù)據(jù)，以跟蹤在幾個(gè)季度或幾年里績(jī)效指標(biāo)上出現(xiàn)的趨勢(shì)。有效的監(jiān)督還取決于在短期和在長(zhǎng)時(shí)期收集和保存這些數(shù)據(jù)的方式以及由誰(shuí)代表董事會(huì)進(jìn)行這一工作。董事會(huì)既沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有專業(yè)知識(shí)去收集和分析數(shù)據(jù)，較好地辦法是聘請(qǐng)外部審計(jì)師，因?yàn)樗麄兗染哂性O(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和收集數(shù)據(jù)的專業(yè)能力，又熟悉企業(yè)。

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篇12

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國(guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計(jì)監(jiān)管，資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)及并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)人越有效，委托人被架空的問(wèn)題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制容易導(dǎo)致委托人對(duì)企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項(xiàng)重要制度的獨(dú)立審計(jì)，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)名實(shí)難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒(méi)有受到必須提供真實(shí)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對(duì)于經(jīng)理人員而言，會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)控制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過(guò)程中，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過(guò)程中，確立財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財(cái)務(wù)控制屬事前、事中控制，會(huì)計(jì)控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計(jì)屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)；只有從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，實(shí)行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，有效的會(huì)計(jì)信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是從會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會(huì)計(jì)控制中心定位等方面來(lái)確定股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限。基于公司治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是針對(duì)不同的權(quán)力主體確立會(huì)計(jì)信息控制權(quán)，建立會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對(duì)投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心分別確立不同層次的財(cái)務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對(duì)非全資控股子公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，由于存在中小股東，要注意財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東(控股公司)對(duì)小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問(wèn)題是股東會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)效率低下，需要強(qiáng)化股東會(huì)權(quán)力、細(xì)化董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營(yíng)者權(quán)力。基于公司治理的會(huì)計(jì)信息控制，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織。所有者層次財(cái)務(wù)組織，例如，股東會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會(huì)，董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、設(shè)立獨(dú)立董事等。財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過(guò)錯(cuò)行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過(guò)失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險(xiǎn)責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過(guò)失、符合經(jīng)營(yíng)判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國(guó)家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。

（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度本土化我國(guó)對(duì)于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實(shí)現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險(xiǎn)費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險(xiǎn)費(fèi)承擔(dān)，各國(guó)均采用不同的比例，獨(dú)立董事個(gè)人情況及所處行業(yè)和面對(duì)的市場(chǎng)壓力是不一樣的，對(duì)于獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)問(wèn)題宜靈活處理。一般來(lái)說(shuō)，可以一般董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險(xiǎn)公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會(huì)審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露為獨(dú)立董事購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時(shí)，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會(huì)，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對(duì)獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，或者說(shuō)，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實(shí)給其名譽(yù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自然也就可以納入保險(xiǎn)范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價(jià)值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)判斷。中心的核心組織，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性；審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織主要為經(jīng)營(yíng)者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢(shì)群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)信息控制體系設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢(shì)群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢(shì)群體利益，對(duì)大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制平臺(tái)公司治理有效，才能保證財(cái)務(wù)信息等真實(shí)、完整；財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整是公司治理的基本條件，也是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的基本保證；會(huì)計(jì)信息是所有控制的前提，財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財(cái)務(wù)控制效果，而公司治理和財(cái)務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量。基于公司治理的信息網(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會(huì)決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)控制提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)，滿足股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)治理的需要。審計(jì)信息主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行評(píng)估。從信息來(lái)源渠道分析，審計(jì)信息可分為內(nèi)部審計(jì)信息和外部審計(jì)信息；從信息內(nèi)容來(lái)分析，可分為財(cái)務(wù)審計(jì)信息和管理審計(jì)信息。美國(guó)公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)結(jié)果，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)出具鑒證報(bào)告。審計(jì)信息的載體有：獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制測(cè)試報(bào)告、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的評(píng)價(jià)報(bào)告等，所有者將財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息作為激勵(lì)、約束經(jīng)營(yíng)者的主要依據(jù)。基于公司治理的會(huì)計(jì)控制，從人員(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個(gè)關(guān)鍵要素入手，建立財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實(shí)施財(cái)務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

參考文獻(xiàn):

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[2]胡瑞林.淺議會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)［J］.上海會(huì)計(jì),2006(1).

篇13

1983年以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，并且隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說(shuō)，我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)工作還存在許多不足，無(wú)論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對(duì)于環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問(wèn)題還存在不同程度的模糊認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于國(guó)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對(duì)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的回顧和總結(jié)，以期對(duì)我國(guó)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)研究有所幫助。