引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收體制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

二、財(cái)政稅收體制改革中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.財(cái)政稅收制度存在不足我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政稅收體制仍然留有局限性，使得財(cái)政不能均勻分配，影響了宏觀調(diào)控，主要原因第一是由于財(cái)政收支沒(méi)有合理分配，呈過(guò)度集中的態(tài)勢(shì)，第二是由于非稅收收入很長(zhǎng)一段時(shí)間沒(méi)有歸納在政府的財(cái)政收入管理體系之內(nèi)，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負(fù)的范圍之內(nèi)。

2.預(yù)算體制改革存在不足如今國(guó)內(nèi)所施行的財(cái)政預(yù)算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預(yù)算體制不夠先進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金問(wèn)題。這樣的預(yù)算體制實(shí)在是不適合國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，也與整體發(fā)展規(guī)劃格格不入。同時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)管部門對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)督指導(dǎo)，使得某些實(shí)際問(wèn)題沒(méi)有得到進(jìn)展。

3.財(cái)務(wù)管理存在不足在不斷深化體制改革的過(guò)程中，由于部分地方政府通過(guò)采取精簡(jiǎn)結(jié)構(gòu)、精簡(jiǎn)人員的方法來(lái)節(jié)約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業(yè)的管理財(cái)政稅收的人員，讓財(cái)政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進(jìn)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。此外，正處于轉(zhuǎn)型期的財(cái)政管理隊(duì)伍難免出現(xiàn)能力參差不齊的人員，容易發(fā)生事故，不能有效地管理財(cái)政稅收工作。

4.轉(zhuǎn)移支付存在不足各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡可以通過(guò)中央的財(cái)政支出來(lái)調(diào)節(jié)差異。由于各地區(qū)轉(zhuǎn)移支付類型的選擇重點(diǎn)不同，以及缺乏監(jiān)管部門強(qiáng)有力的監(jiān)督，在轉(zhuǎn)移支付中就容易出現(xiàn)官員腐敗或者效率低下等不良現(xiàn)象，會(huì)增大不同地區(qū)的收益差別，不利于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。

三、財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新性建議

1.建立財(cái)政管理體系要想建立既高效又精簡(jiǎn)的財(cái)政管理體系，首先應(yīng)該逐漸實(shí)現(xiàn)征收稅收機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一化，此外建立省、市、縣甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政管理機(jī)制，然后建立地方政府的債務(wù)解決辦法。這樣的上下一體化管理同時(shí)配以嚴(yán)格的監(jiān)管力度，能夠以很高效地的工作效率進(jìn)行財(cái)政管理工作，最終達(dá)到規(guī)范化。

2.建立健全預(yù)算管理體系擴(kuò)大預(yù)算涵蓋范圍的同時(shí)健全包括經(jīng)常性、資本性等預(yù)算的復(fù)式預(yù)算體系，最大程度地將財(cái)政收支加入到預(yù)算管理的范圍之中，從而達(dá)到大范圍多元化的預(yù)算管理，最大限度地惠及民生。

3.建立合理的轉(zhuǎn)移支付體系建立健全轉(zhuǎn)移支付體系，就要將一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補(bǔ)充相結(jié)合，合理安排二者的結(jié)構(gòu)比值。其次，將資金分配公開(kāi)化、透明化，對(duì)轉(zhuǎn)移支付支配辦法進(jìn)行改革。

4.建立健全稅收制度稅收制度的設(shè)立應(yīng)該以促進(jìn)科學(xué)平衡發(fā)展為基本目標(biāo)，建立公平的稅收結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控宏觀稅負(fù)水平。首先不應(yīng)給納稅人造成太重的負(fù)擔(dān)，確立適中的稅負(fù)水平，而在減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥嵘４送猓筛鶕?jù)我國(guó)具體情況改變稅收結(jié)構(gòu)，將營(yíng)業(yè)稅或物業(yè)稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時(shí)加收環(huán)境稅來(lái)合理分配資源。

5.建立健全財(cái)政體制財(cái)政體制的建立應(yīng)該緊密結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)情與發(fā)展需求，統(tǒng)籌兼顧，最大可能地實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與支出的穩(wěn)定與平衡。要做到這樣就應(yīng)該讓中央政府將部分實(shí)際權(quán)力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權(quán)力，此外在中央財(cái)政收入穩(wěn)定的基礎(chǔ)上將其余地方政府合理分配，然后在二者財(cái)政支出比率保持合理穩(wěn)定的前提下，讓中央對(duì)部分支出直接管理，緩解地方壓力。

篇2

一、我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)均實(shí)現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬(wàn)余家，增長(zhǎng)了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長(zhǎng)值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番。總小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%、中國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位，中小企業(yè)并沒(méi)能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國(guó)稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開(kāi)戶企業(yè)三萬(wàn)多家，占該區(qū)開(kāi)戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬(wàn)多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請(qǐng)稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的情況來(lái)看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬(wàn)戶中小企業(yè)計(jì)算，全區(qū)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請(qǐng)的稅收優(yōu)惠57條，申請(qǐng)避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請(qǐng)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。

通過(guò)以上對(duì)我國(guó)中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國(guó)中小企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

二、我國(guó)中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析

1、我國(guó)的中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差

目前，我國(guó)的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈等假象。

有些企業(yè)還沒(méi)有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，沒(méi)有聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無(wú)從談及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。

2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，無(wú)法完全掌握國(guó)家的稅收政策

信息不對(duì)稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對(duì)稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無(wú)法完全地了解國(guó)家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的成本。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會(huì)對(duì)我國(guó)復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對(duì)稅收法規(guī)地掌握相對(duì)較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收法規(guī)具有較強(qiáng)的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對(duì)稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。

3、我國(guó)目前的稅收法律體系不規(guī)范

我國(guó)是一個(gè)缺少法制傳統(tǒng)的國(guó)家，習(xí)慣上把“皇糧國(guó)稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒(méi)有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國(guó)的稅收法律體系中，無(wú)論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒(méi)有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要。《憲法》中也沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒(méi)有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。

稅收母法的缺位。我國(guó)稅收法律多是國(guó)家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒(méi)有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。

由于在稅收立法行政行為上的問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國(guó)家法律沒(méi)有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識(shí)，不能有效地申請(qǐng)并享受稅收優(yōu)惠。

篇3

2.1預(yù)算管理體制存在很多不足

對(duì)財(cái)政稅收體制改革來(lái)說(shuō)，其各部分改革的進(jìn)程存在著相應(yīng)差距。與收支管理體制改革尤其是稅收體系和財(cái)政收入分配體制改革相比，我國(guó)預(yù)算管理體制的改革具有相當(dāng)程度上的滯后性。雖然目前我國(guó)在預(yù)算管理體制的改革方面取得了相應(yīng)發(fā)展，但預(yù)算體制覆蓋范圍小，缺乏有力的監(jiān)督管理機(jī)制的問(wèn)題仍沒(méi)有解決。一方面，財(cái)政預(yù)算無(wú)法完全被政府財(cái)政收支工作涵蓋；另一方面，內(nèi)部約束無(wú)法成立，財(cái)政預(yù)算管理不能得到有效的管理和監(jiān)管，使得改革過(guò)程中存在的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到解決。

2.2財(cái)政稅收體系和財(cái)政收入分配體制存在局限性

就目前我國(guó)的情況而言，政府收入體系并不十分完善，而財(cái)政稅收體制結(jié)構(gòu)也存在相應(yīng)不足。根據(jù)目前各級(jí)政府收入分配情況來(lái)看，大致呈現(xiàn)“向上集中”的趨勢(shì)，地方政府與中央收入劃分的缺陷，不利于地方財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)和宏觀調(diào)控的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，目前的地方財(cái)政稅收體系并不完善，其結(jié)構(gòu)也不合理。地方稅收受中央稅收政策調(diào)整的影響較大，導(dǎo)致其穩(wěn)定性較低，且地方稅收入的規(guī)模也相對(duì)較小。

2.3民主管理不夠完善

政務(wù)公開(kāi)、民主管理和民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作中的一項(xiàng)核心任務(wù)。這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容是財(cái)務(wù)公開(kāi)、民主理財(cái)。但目前政務(wù)公開(kāi)和民主管理制度在我國(guó)的部分單位和地方并沒(méi)有得到很好的落實(shí)。雖然在我國(guó)許多地方和單位都成立了民主理財(cái)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)小組，但其成員很多都是由領(lǐng)導(dǎo)指定的，并不是通過(guò)民主選舉的，根本無(wú)法起到監(jiān)督的作用。

3加強(qiáng)我國(guó)稅收體制改革的決策

3.1建立符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)政稅收體制

財(cái)政體制改革應(yīng)與各級(jí)政府的事權(quán)相對(duì)應(yīng)，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。在明確各級(jí)政府層級(jí)的前提下，必須合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)和支出責(zé)任。首先，從財(cái)政支出的角度來(lái)講，要使各級(jí)地方政府與中央的支出比重變得合理化，就應(yīng)適當(dāng)?shù)卦黾邮〖?jí)政府和中央的直接支出責(zé)任，達(dá)到減輕地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)和支出責(zé)任的目的。其次，從財(cái)政收入角度來(lái)看，應(yīng)合理劃分各級(jí)地方政府與中央政府的收入比例，科學(xué)合理地提高中央政府的收入比重。

3.2建立完善的財(cái)政預(yù)算體制

建立完善的財(cái)政預(yù)算體系，關(guān)鍵在于將財(cái)政預(yù)算方案的執(zhí)行與預(yù)算的編制進(jìn)行有效分離，有效地預(yù)算和規(guī)劃好國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)好短期預(yù)算規(guī)劃與中長(zhǎng)期預(yù)算規(guī)劃，建立一套合理完善的財(cái)政預(yù)算體制。逐步調(diào)整和擴(kuò)大預(yù)算范圍，完善財(cái)政預(yù)算管理體系，以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。要想建立完善的預(yù)算體制，還必須增加社會(huì)保障方面的預(yù)算和社會(huì)資本預(yù)算等方面的內(nèi)容，在財(cái)政預(yù)算管理體制中納入各級(jí)政府部門所涉及的財(cái)政稅收活動(dòng)，以達(dá)到保證財(cái)政預(yù)算，真實(shí)反映政府部門的實(shí)際財(cái)政稅收的收支狀況的目的。

3.3健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制

要想完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，一方面應(yīng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，合理搭配專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付與一般性轉(zhuǎn)移支付，妥善處理轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例；另一方面，還應(yīng)改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建造合理公平的資金分配體系。建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制對(duì)推動(dòng)我國(guó)財(cái)政稅收體制改革來(lái)講具有十分重要的意義，應(yīng)合理劃分各級(jí)政府以及政府部門之前的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，加大中央政府的收入比例和直接支出，減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理壓力；規(guī)范管理地方政府的支出，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政權(quán)力，控制好財(cái)政自由。

篇4

（二）、財(cái)政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機(jī)制，這會(huì)造成一種無(wú)責(zé)任和危機(jī)意識(shí)的狀態(tài)，導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號(hào)并沒(méi)有完全落實(shí)。部分地區(qū)不能落實(shí)民主管理制度，無(wú)法做到真正意義上的政務(wù)公開(kāi)，即便有形式上的民主小組形式，但是并無(wú)實(shí)際意義。選舉幾乎都是大領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)定，不能通過(guò)民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無(wú)法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒(méi)有很好地要求，財(cái)政稅收工作就不能很有序的運(yùn)行。

（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒(méi)有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個(gè)部分，但是實(shí)際還是混為一談，一起運(yùn)行。而且在專項(xiàng)資金調(diào)用時(shí)需要層層過(guò)關(guān)，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過(guò)程中產(chǎn)生的效益，從整體來(lái)看，各部門之間的權(quán)利、責(zé)任和利益沒(méi)有完全有序化，分工不夠明確，致使我國(guó)財(cái)政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。

二、改善財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉

（一）、財(cái)政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實(shí)際的需要整改體制。就目前狀況來(lái)說(shuō)，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個(gè)體制的建設(shè)中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠(yuǎn)。在財(cái)政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對(duì)于管理的認(rèn)知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強(qiáng)財(cái)政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財(cái)政工作的最主要的任務(wù)。在這一過(guò)程中首先很重要的一點(diǎn)就是要強(qiáng)化制度規(guī)范，加強(qiáng)法律權(quán)威；同時(shí)財(cái)政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實(shí)，做好財(cái)務(wù)管理機(jī)制的完善，對(duì)于債務(wù)管理要加之強(qiáng)化，避免出現(xiàn)不正常的債務(wù)現(xiàn)象，使得財(cái)政稅收管理關(guān)系處于健康、和諧的關(guān)系之中，能夠有效的促進(jìn)其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

（二）、財(cái)政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估，深化體制整改的強(qiáng)度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運(yùn)作的主要傳達(dá)方，因此為了財(cái)政稅收管理工作的有效開(kāi)展必須要加強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進(jìn)行定期的培訓(xùn)以強(qiáng)化行動(dòng)觀念。并且對(duì)于財(cái)政稅收的專業(yè)知識(shí)以及培訓(xùn)材料，要加強(qiáng)規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，使得管理服務(wù)與理論指導(dǎo)相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)要做到有效的精兵簡(jiǎn)政，盡量減少繁冗機(jī)構(gòu)，降低自身成本支出。績(jī)效評(píng)估對(duì)于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實(shí)行績(jī)效評(píng)估，會(huì)大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財(cái)政管理工作的效率。

（三）、收支是財(cái)政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會(huì)有很多的經(jīng)濟(jì)措施，對(duì)于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認(rèn)真做好收支項(xiàng)目的分配，根據(jù)實(shí)際情況和市場(chǎng)需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學(xué)確定稅負(fù)比例，并且合理配置各種稅收服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)區(qū)域公共服務(wù)均衡化的發(fā)展；還要明確財(cái)政稅收管理職責(zé)權(quán)限，進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)劃分，逐步把財(cái)政稅收管理歸入預(yù)算管理范圍之內(nèi)，同時(shí)調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過(guò)程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場(chǎng)或者國(guó)家政策等因素對(duì)于財(cái)政稅收收入的影響。財(cái)政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個(gè)長(zhǎng)期的健康機(jī)制，因此我們要為了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機(jī)制的運(yùn)作。

（四）、資金作為財(cái)政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國(guó)的財(cái)政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們必須要提財(cái)政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財(cái)政稅收管理部門要整合財(cái)政稅收資源，公開(kāi)化、透明化財(cái)政稅收，加大對(duì)潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個(gè)共享機(jī)制。在這個(gè)過(guò)程中，管理部門要適當(dāng)?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會(huì)有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個(gè)資金的使用過(guò)程要有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制的管理，以最大化資金的使用效益。

篇5

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依照其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。稅收同其他財(cái)政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、且固定性的特征，稅收能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，調(diào)整分配關(guān)系，保證行政、國(guó)防和教育等需要，是一個(gè)現(xiàn)代化社會(huì)和國(guó)家存在的最重要的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅收的職能可以歸納為資源分配、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展三大職能。

（二）稅收的地位

稅收在財(cái)政收入中占有主導(dǎo)地位，國(guó)家財(cái)政收入的90%以上來(lái)自稅收，稅收是財(cái)政政策調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。國(guó)家是靠實(shí)力說(shuō)話的，而國(guó)家的實(shí)力則主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上，經(jīng)濟(jì)實(shí)力一個(gè)靠基礎(chǔ)（經(jīng)濟(jì)總量），另一個(gè)靠（經(jīng)濟(jì)效益）。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，稅收對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。在世界各國(guó)，其中發(fā)展中國(guó)家，在謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，普遍注重稅收手段的運(yùn)用。

（三）稅制的國(guó)際實(shí)踐

目前在國(guó)外，特別是OECD成員國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)家，環(huán)保稅的征收是相當(dāng)普遍的，而開(kāi)征的具體稅種，開(kāi)征方法則是五光十色。但是從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，以SO2稅、NOX稅、碳稅、垃圾稅等排污稅最為典型。對(duì)原有稅制的“綠化”調(diào)整，主要以歐盟國(guó)家為代表，從內(nèi)容來(lái)看，主要包括兩個(gè)方面：（1）取消原有稅制中不符合環(huán)保要求、不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，如取消對(duì)煤等污染能源的稅收優(yōu)惠等；（2）對(duì)原有稅種采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。但是從調(diào)整的稅種來(lái)看，比較突出的是消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車稅。

1.消費(fèi)稅的調(diào)整

主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（1）區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油。歐盟國(guó)家已全部使用含鉛汽油高稅政策，并體現(xiàn)了良好的效果。

（2）提高污染型能源的消費(fèi)稅稅率。如法國(guó)、荷蘭、英國(guó)等國(guó)的能源產(chǎn)品的消費(fèi)稅都有不同程度的提高。

（3）稅率設(shè)計(jì)或調(diào)整時(shí)考慮污染因素。如比利時(shí)、芬蘭、盧森堡、葡萄牙等國(guó)的重油消費(fèi)稅征收都考慮重油的含硫量因素。因此，這種消費(fèi)稅實(shí)際上已具有SO2稅的性質(zhì)。

（4）在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅，如德國(guó)的生態(tài)稅、英國(guó)的氣候變化稅都是屬于新征的特別能源稅。

（5）取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源稅。例如：德國(guó)生態(tài)稅對(duì)利用可再生能源發(fā)電就給予免征生態(tài)稅優(yōu)惠，英國(guó)的氣候變化稅也對(duì)節(jié)能措施予以優(yōu)惠鼓勵(lì)。

2.所得稅的調(diào)整

主要包括以下四個(gè)方面：

（1）環(huán)保投資優(yōu)惠，即對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免，如荷蘭對(duì)能提高能源使用效率的設(shè)備投資，投資額0.2~10600萬(wàn)歐元之間的，可按投資額的55%抵免公司所得稅。

（2）鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、研發(fā)。

（3）環(huán)保設(shè)備加速折舊。如荷蘭對(duì)列入規(guī)定的有利于環(huán)保改善的資產(chǎn)可實(shí)行折舊最高達(dá)100%的加速折舊；法國(guó)對(duì)節(jié)能設(shè)備、生產(chǎn)可再生能源的設(shè)備在2007年1月1日前購(gòu)置的可在購(gòu)置當(dāng)年100%提取折舊，馬來(lái)西亞則允許環(huán)保設(shè)備、廢物回收設(shè)備實(shí)行加速折舊。

（4）公交車私用的稅收措施調(diào)整。如今多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都將公交車私用作為職工的福利收入計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)鼓勵(lì)職工乘公共汽車上下班，以減少城市擁擠和機(jī)動(dòng)車尾氣污染。

3.機(jī)動(dòng)車稅的調(diào)整

主要包括以下兩個(gè)方面：

（1）征年機(jī)動(dòng)車稅時(shí)對(duì)節(jié)能車予以優(yōu)惠，如德國(guó)的年機(jī)動(dòng)車稅已改按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收，并規(guī)定電動(dòng)車免稅；英國(guó)、芬蘭都對(duì)低尾氣排放車輛減免年機(jī)動(dòng)車稅。

（2）機(jī)動(dòng)車銷售稅的稅收優(yōu)惠，如意大利通過(guò)減免機(jī)動(dòng)車銷售稅的方式來(lái)鼓勵(lì)人們購(gòu)買環(huán)保車。

二、中國(guó)稅制綠化存在問(wèn)題

（一）環(huán)保稅缺位

我國(guó)還沒(méi)有真正意義上的環(huán)保稅種。具有稅收性質(zhì)的排污費(fèi)，雖然征收內(nèi)容不斷完善，對(duì)促進(jìn)企事單位加強(qiáng)污治理、節(jié)約和綜合利用資源發(fā)揮了重要作用，但以收費(fèi)形式征收，征收阻力較大。排污費(fèi)征收困難，固然與某些企業(yè)和地方部門環(huán)保意志薄弱以及局部利益驅(qū)動(dòng)有關(guān)，論文但也與征收形式有關(guān)。以費(fèi)而不是以稅來(lái)征收，所以常常給人一種收費(fèi)名目依然繁多，且常給企業(yè)“亂收費(fèi)”之感，汽車已是城市空氣污染和噪音最大來(lái)源，并沒(méi)有納入廢氣排污費(fèi)和噪音排污費(fèi)的征收范圍；再如固體污染物的排污征收仍主要限于礦物廢棄物，至于征收標(biāo)準(zhǔn)是否合理、得當(dāng)，仍值得觀察。

然而資源稅的開(kāi)征與完善，確實(shí)發(fā)揮了一定的作用，但目前普遍認(rèn)為我國(guó)存在不足：（1）資源稅實(shí)行從量定額征收，且單位稅額偏低，未能考慮資源的環(huán)境價(jià)值，難以從開(kāi)采、利用自然資源的外部成本內(nèi)在化，因而不能真正有效地促使資源的可持續(xù)利用。（2）不同礦產(chǎn)、礦區(qū)的單位稅額確定缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，因此存在某些不合理之處。（3）征收范圍仍然偏窂，對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源如淡水資源、森林資源等并沒(méi)有納入征收范圍，變相刺激了非稅資源的掠奪性開(kāi)采和使用。

至于其他一些稅種，只能說(shuō)具有一定的環(huán)保作用，而且從稅制的內(nèi)容和環(huán)境的要求方面來(lái)看，都還有待完善和調(diào)整。

（二）現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少與經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠政策

現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠措施，譬如對(duì)農(nóng)藥、化肥、塑料、煤炭業(yè)等污染產(chǎn)品和污染行業(yè)出于發(fā)展農(nóng)業(yè)和能源等經(jīng)濟(jì)原因而實(shí)行了不少優(yōu)惠政策；再如對(duì)能源項(xiàng)目的許多稅收優(yōu)惠并沒(méi)有區(qū)分污染型能源和清潔型能源。

（三）現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅收措施比較零散，不規(guī)范、不系統(tǒng)，缺乏穩(wěn)定性

從上面的政策推出在一定程度上會(huì)給人以“一事一議”的感覺(jué)。例如，利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅減半征收，而利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策；資源綜合利用生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免增植稅，而水泥則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策。

（四）現(xiàn)行環(huán)保稅收措施的內(nèi)容不科學(xué)

（1）增值稅優(yōu)惠偏多，而且優(yōu)惠形式各不相同，有免稅、減征、即征即退、投資退還。

（2）所得稅政策調(diào)控力度不夠。所得稅政策具有較強(qiáng)的調(diào)控作用，但目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍偏窄，優(yōu)惠程度偏小；免征所得稅優(yōu)惠也僅限于年所得額30萬(wàn)元以內(nèi)。

（3）鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不合理。對(duì)于符合鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，除投資于西部的在2001-2010年期間可以享受減按15%稅率征企業(yè)所得稅外，其他的優(yōu)惠主要限于進(jìn)口環(huán)節(jié)免增值稅、關(guān)稅，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅和投資的40%抵免企業(yè)所得稅三個(gè)方面，缺乏所得稅的直接優(yōu)惠，至于投資的增值稅優(yōu)惠實(shí)是對(duì)生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)抵扣的一種校正。

（4）稅收優(yōu)惠偏重于項(xiàng)目、設(shè)備產(chǎn)品，而對(duì)節(jié)能、清潔環(huán)保的消費(fèi)型產(chǎn)品的優(yōu)惠相對(duì)不足。

（五）消費(fèi)稅和有關(guān)的機(jī)動(dòng)車稅“環(huán)保化”程度不夠

首先，現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)環(huán)保的稅目主要限于燃油、機(jī)動(dòng)車和輪胎，征收范圍偏窄，對(duì)電池、塑料包裝物等一次性污染產(chǎn)品和數(shù)量日益增多的污染性電子產(chǎn)品都沒(méi)有征稅；其次現(xiàn)行稅目中，污染型能源沒(méi)有包括煤和火電，機(jī)動(dòng)工具沒(méi)有包括船、飛機(jī)。

三、結(jié)論與建議

篇6

（一）非營(yíng)利組織內(nèi)涵及其在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r。非營(yíng)利組織最早出現(xiàn)于17世紀(jì)，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價(jià)值取向及社會(huì)精神有關(guān)，也反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)不平等的現(xiàn)實(shí)。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場(chǎng)化、民主化、民營(yíng)化和全球化浪潮，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，非營(yíng)利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的界定，國(guó)內(nèi)外尚無(wú)統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過(guò)總的來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織是指那些不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種志愿性的公益或互益活動(dòng)的非政府的社會(huì)組織。它最主要的特點(diǎn)就是非營(yíng)利性、非政府性和志愿性。正因?yàn)橛兄@些屬性，因而也常常被稱為“非政府組織”、“第三部門”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨(dú)立部門”、“公民社會(huì)”等等。在我國(guó)，非營(yíng)利組織自改革開(kāi)放以來(lái)獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)性的非營(yíng)利組織約有1900多個(gè)，地方性非營(yíng)利組織近20萬(wàn)個(gè)。它在我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中，其組織形式主要有三類：社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。這三類實(shí)體構(gòu)成了我國(guó)的非營(yíng)利組織的主體，它們?cè)谖覈?guó)發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學(xué)技術(shù)、文化、扶貧、法律援助、社會(huì)福利等廣泛領(lǐng)域都發(fā)揮著積極的作用，進(jìn)一步彌補(bǔ)了政府和市場(chǎng)的功能欠缺，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的一部分。

二我國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織相關(guān)稅收法律法規(guī)。

當(dāng)前，針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收問(wèn)題，我國(guó)并沒(méi)有專門為其設(shè)立一部稅收法律制度。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收規(guī)范問(wèn)題，都由各個(gè)稅種的稅法來(lái)規(guī)定。也就是說(shuō)，在每一個(gè)稅種中，如無(wú)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行特殊的規(guī)定，非營(yíng)利組織將和其他納稅主體一樣，無(wú)論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營(yíng)利組織所從事的活動(dòng)和我國(guó)的稅法規(guī)定，非營(yíng)利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等13個(gè)稅種，而其中前五個(gè)又是對(duì)非營(yíng)利組織影響最大的稅種。為支持非營(yíng)利組織的發(fā)展，我國(guó)在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營(yíng)利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策。總的來(lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對(duì)非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠政策；2．針對(duì)企業(yè)對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策；3．針對(duì)個(gè)人對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關(guān)規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說(shuō)，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與非營(yíng)利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定為：個(gè)人向教育、社會(huì)公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)的，可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內(nèi)可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。二我國(guó)非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。由上可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度對(duì)于給予非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)于非營(yíng)利組織的需求日益增加，非營(yíng)利組織在更廣泛領(lǐng)域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。

（一）沒(méi)有形成統(tǒng)一、完善的非營(yíng)利組織稅收體系。我國(guó)目前對(duì)于非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見(jiàn)于各稅種的稅法規(guī)定中，沒(méi)有形成統(tǒng)一完善的非營(yíng)利組織的稅收體系。也就是說(shuō)，我國(guó)沒(méi)有專門針對(duì)非營(yíng)利組織的特定稅收條款來(lái)規(guī)范它的運(yùn)行。這對(duì)于快速發(fā)展的非營(yíng)利組織顯然是一大制約。

（二）沒(méi)有從稅法的角度來(lái)定義非營(yíng)利組織，沒(méi)有把公益組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)別開(kāi)來(lái)。對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國(guó)內(nèi)外一直沒(méi)有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策和管理來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家一般都把非營(yíng)利組織中的公益性組織單獨(dú)劃分出來(lái)，給予公益性的非營(yíng)利組織特殊的稅收待遇。因?yàn)楣嫘越M織和其他的非營(yíng)利組織不同，公益性組織活動(dòng)的目的具有公益性，提供的產(chǎn)品和服務(wù)大多具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然也是不以營(yíng)利為目的但其性質(zhì)不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國(guó)當(dāng)前，還尚未從稅法的角度去定義非營(yíng)利組織，更沒(méi)有區(qū)分公益性和其他的非營(yíng)利組織。因而在現(xiàn)實(shí)生活中，便出現(xiàn)了許多非營(yíng)利組織打著“非營(yíng)利”的旗號(hào)，名義上是非營(yíng)利組織，但其大多數(shù)活動(dòng)卻從事著經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，有的甚至以營(yíng)利為目的，違背了活動(dòng)的宗旨目的，這不但使得國(guó)家稅收流失而且對(duì)于其他組織來(lái)說(shuō)也有失公平。

（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質(zhì)的行為應(yīng)當(dāng)受到同等的稅收待遇。但在我國(guó)，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對(duì)一家非營(yíng)利組織進(jìn)行捐款，但實(shí)施這樣一項(xiàng)行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對(duì)只有被列舉的非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營(yíng)利組織的發(fā)展。

三完善非營(yíng)利組織稅收政策的思考

針對(duì)非營(yíng)利組織還存在上述的一系列問(wèn)題，筆者認(rèn)為完善非營(yíng)利組織稅收政策應(yīng)從以下幾方面來(lái)思考：

（一）應(yīng)從稅法的角度來(lái)界定非營(yíng)利組織，應(yīng)規(guī)定非營(yíng)利組織的宗旨必須是不以營(yíng)利為目的，其主要的活動(dòng)應(yīng)是非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。當(dāng)然不以營(yíng)利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)獲取利潤(rùn)，只是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)不應(yīng)構(gòu)成非營(yíng)利組織的主要活動(dòng)，其從中獲取的經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)禁止向個(gè)人分配而只能用于非營(yíng)利組織非營(yíng)利的目的。因而對(duì)于非營(yíng)利組織有必要區(qū)分經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入，對(duì)于其從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入如投資所得、貿(mào)易活動(dòng)等應(yīng)當(dāng)征收稅收，而對(duì)于來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入如捐贈(zèng)、會(huì)員的會(huì)費(fèi)和財(cái)政的撥款則應(yīng)予以減免。

（二）學(xué)習(xí)其他國(guó)家，應(yīng)把公益性非營(yíng)利組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)分開(kāi)來(lái)，并給予不同的稅收待遇。對(duì)于公益性非營(yíng)利組織所有與公益目的有關(guān)的活動(dòng)所獲取的收入應(yīng)當(dāng)免征所有的稅收，而其他一般的非營(yíng)利組織則僅對(duì)其來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入予以免證。這是因?yàn)閺墓嫘苑菭I(yíng)利組織活動(dòng)中獲益的是公眾，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然在一定程度上也有利于社會(huì)，但其受益的主要是會(huì)員，因而應(yīng)給予它們不同的稅收待遇。

（三）應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈(zèng)額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，從而有利于非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大。

（四）提高所得稅中關(guān)于捐贈(zèng)數(shù)額從所得額中扣除的比例。現(xiàn)行對(duì)于捐贈(zèng)比例的規(guī)定有些偏低，應(yīng)進(jìn)一步提高。

（五）改變現(xiàn)行捐贈(zèng)通過(guò)向列舉的非營(yíng)利組織才能扣除的規(guī)定，而應(yīng)當(dāng)是只要獲取了非營(yíng)利組織資格的認(rèn)定特別是公益性組織資格的認(rèn)定，就應(yīng)允許捐贈(zèng)直接扣除。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王名.非營(yíng)利組織管理概論[M],中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.

篇7

根據(jù)《征管法》的要求，稅務(wù)管理分為稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅收定額管理、減免稅、發(fā)票管理、稅收票證管理、稅款征收、稅務(wù)稽查等多個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立運(yùn)作，互相監(jiān)督，互相制約。而目前基層地稅機(jī)關(guān)的實(shí)際情況是，由于人手不足，技術(shù)手段落后等因素，大多數(shù)基層分局稅務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位職能沒(méi)有細(xì)分，崗位權(quán)力過(guò)于集中，有的自由裁量權(quán)過(guò)大，即使設(shè)立了崗位，但各個(gè)崗位應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不明確，導(dǎo)致監(jiān)督實(shí)施和責(zé)任追究的對(duì)象不清。

（二）過(guò)程監(jiān)控不力

過(guò)程監(jiān)控，是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督的關(guān)鍵。但目前的監(jiān)督工作還沒(méi)有深入到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行的全過(guò)程，這是由于稅收?qǐng)?zhí)法工作多是在封閉的狀態(tài)中運(yùn)行。一是現(xiàn)行監(jiān)督工作往往以召開(kāi)行風(fēng)監(jiān)察員會(huì)議聽(tīng)取意見(jiàn)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)施集中的效能監(jiān)察等形式為主，不能對(duì)執(zhí)法權(quán)行使進(jìn)行全程監(jiān)控；二是政策公開(kāi)不夠，透明度不高，信息流通不暢，沒(méi)有形成內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制；三是通過(guò)規(guī)范化目標(biāo)管理考核進(jìn)行集中檢查難以發(fā)現(xiàn)違法的細(xì)節(jié)問(wèn)題；四是行風(fēng)監(jiān)察員大多由各單位自行指定或聘請(qǐng)，存在征納關(guān)系或其他利益關(guān)系，起不到真正的監(jiān)督作用；五是農(nóng)村基層單位稅收信息化建設(shè)步伐滯后，計(jì)算機(jī)未能介入稅收征管的全過(guò)程，以機(jī)器管人、機(jī)器管稅的作用未能充分發(fā)揮。

（三）制度落實(shí)不夠

篇8

一 建筑對(duì)排水裝入疑難簡(jiǎn)敘

1預(yù)埋件、預(yù)留孔洞疑問(wèn)

處理措施為：預(yù)先留孔洞需和土建同時(shí)施工，由于，工程實(shí)施進(jìn)程中土建和給排水欠缺專業(yè)協(xié)調(diào)，設(shè)計(jì)上不準(zhǔn)確，預(yù)先留的預(yù)埋洞口方位不確切問(wèn)題眾多，所以，給往后工程實(shí)施打鑿洞口等出現(xiàn)一連串不必要問(wèn)題。于是，不但結(jié)構(gòu)承載能力會(huì)減弱，而且給排水實(shí)施進(jìn)程中質(zhì)量與現(xiàn)實(shí)功效也會(huì)造成映射。因此，我們定制的同步施工程序方案是這樣的；為確保堅(jiān)實(shí)，土建裝入完畢后層次模板綁結(jié)鋼筋時(shí)，同時(shí)需要對(duì)照?qǐng)D紙?jiān)诹骸⒓袅Ρ凇前迳蠘?biāo)示好方位預(yù)留槽、孔、洞、管道設(shè)施、等標(biāo)高規(guī)格，并在臨近的鋼筋上安裝好預(yù)埋件、預(yù)先制好的模盒。而且應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是：（1）當(dāng)預(yù)留孔吊線是水平面非同一平面時(shí)也必須達(dá)到基于九十度。（2）建議鋼管道在安裝預(yù)埋時(shí)也達(dá)到垂直。（3）對(duì)于澆筑混凝土程序中需有專人協(xié)作矯正監(jiān)視模盒并且防止管件錯(cuò)位。

2裝入套管疑問(wèn)

處理措施為：當(dāng)給排水管透過(guò)墻面和樓板，需提前具有金屬或塑料管。基于工程實(shí)施進(jìn)程中不專業(yè)裝入套管導(dǎo)致給排水管道處出現(xiàn)滲透現(xiàn)象。其預(yù)設(shè)應(yīng)注意：（1）當(dāng)位于樓板內(nèi)部裝入套管，最高應(yīng)超過(guò)裝修平面20mm，（2）當(dāng)位于洗手間和廚房部裝入套管，最高應(yīng)超過(guò)平底50mm,最低應(yīng)和樓板底面保持水平。（3）當(dāng)位于墻壁內(nèi)部裝入套管，首位端和裝修平面保持水平。（4）當(dāng)位于透過(guò)樓板的管和管道兩者間隙會(huì)采用，避水阻燃性材質(zhì)，應(yīng)注意的是：套管內(nèi)部不可具有管道洽接部位。

3避匿供水管道疑問(wèn)

處理措施為：后部期間供水，如發(fā)生滲透問(wèn)題必須立刻修好。所以，當(dāng)樓板構(gòu)造、墻板內(nèi)部的暗供水管裝入完成后，應(yīng)在避匿以前做好水壓試驗(yàn)，未進(jìn)行測(cè)試就做了避匿處理，測(cè)試達(dá)標(biāo)后才能避匿。

4出水管道受損和受污疑問(wèn)

處理措施為：等待工程結(jié)束后取除利用塑料布環(huán)繞保護(hù)已復(fù)位管道。原因是：UPVC塑料水管道外部是白顏色，材質(zhì)脆弱，在連續(xù)作業(yè)進(jìn)程中易受污，所以，施工進(jìn)程中對(duì)管道外部重點(diǎn)保養(yǎng)。

5出水管道滲漏和不暢疑問(wèn)

處理措施為：為了防止造成管道不暢及滲漏疑難的發(fā)生，所以，工程實(shí)施以前重點(diǎn)對(duì)原材質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)密檢測(cè)。源于工程實(shí)施方未應(yīng)用高性能材質(zhì)，供應(yīng)商以假亂真，加之裝入前未進(jìn)行滲透測(cè)試，如此會(huì)把次等材質(zhì)用于工程，甚至工人不看圖紙施工。對(duì)于裝入管道時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）裝入前期不但要仔細(xì)清理管內(nèi)異物，而且必須采用規(guī)范出水設(shè)備。（2）裝入中，要具有角度，且達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于出水管口需利用水泥砂漿封實(shí)，也需利用各種手段避免管內(nèi)不暢。；（3）出現(xiàn)構(gòu)造要求一系列疑問(wèn)時(shí)，遇到直管上無(wú)彎曲時(shí)，應(yīng)遵從規(guī)定需在彎曲管頂部分布檢測(cè)處易于維修。其次，裝入出水管時(shí)，立管測(cè)驗(yàn)口端應(yīng)采用物體牢固，直管和入地排水管不用立刻恰接，但需有效地堵塞立管透上層的樓板洞，若拆取暫時(shí)牢固物需檢測(cè)直管是否結(jié)實(shí)牢固。（4）對(duì)于土建裝入初步完成后，未通水管明制撐管前，要進(jìn)行測(cè)驗(yàn)直通管口與下層出水管是否恰接，必須做出管道試水測(cè)驗(yàn)，以確保所有管道暢通無(wú)阻。（5）對(duì)于出水管裝入時(shí)，等對(duì)各部分出水管做出試水測(cè)驗(yàn)，若出現(xiàn)出水不暢，證明應(yīng)對(duì)水平出水不暢位置進(jìn)行檢測(cè)，且立刻清理堵塞物。（6）為避免沙土、雜物等滑入排水管里，因此，對(duì)于室外多余的換氣管、雨水管口有效采取水泥砂漿進(jìn)行緊急處理，然而，為確保衛(wèi)生器具準(zhǔn)確無(wú)誤安置，需多次檢測(cè)土建者有無(wú)失誤將密封管口開(kāi)啟。（7）對(duì)于小便槽的構(gòu)造，應(yīng)避免土建裝飾面層時(shí)的砂石渣，砂石及雜物滑進(jìn)污水管，所以必須采取木制物品堵塞污水管。最后結(jié)束通水測(cè)驗(yàn)，還需加固罩類排水閥與防護(hù)手段。

6水表裝入疑問(wèn)

處理措施為：為管道件做好大小記號(hào)，管道井大致樣件提前準(zhǔn)備好。對(duì)于水表裝入和管道恰接有一定的便捷性。 因?yàn)榻o用戶各層管道口是預(yù)留的，所以造成若選取塑料制的做撐管，多余撐管必須給予補(bǔ)救手段，而且安裝空隙塑料制管大于鋼管，造成管井空隙狹窄，水表鄰近位置或水表外和墻體空隙小，帶來(lái)抄水表與護(hù)理障礙，也妨礙水表工作質(zhì)量。

7通水水質(zhì)受污疑問(wèn)

處理措施為：設(shè)置日常水箱必須達(dá)到保持活水區(qū)狀態(tài)，在對(duì)于通水管、換氣管口需進(jìn)行防蟲(chóng)措施，保護(hù)水源再遭受污。由于通水管道，水源等存儲(chǔ)裝置處于易污范圍，導(dǎo)致水源受污，映射用戶身體狀態(tài)。所以，遵循標(biāo)準(zhǔn)操作，日常污水排出管和通水管外部空隙必須大于1.0M，構(gòu)造物通水管和出水管平行純空隙必須不小于0.5M，形成九十度純空隙必須不小于0.15M，入地日常水池與凈糞器區(qū)、臟水井、漏水井、臟水處置構(gòu)造器、雜物點(diǎn)等受污區(qū)不可大于10M的純空隙。

8通水管道低溫受損疑問(wèn)

處理措施為：當(dāng)時(shí)根本無(wú)法供暖課題應(yīng)采取氣體測(cè)驗(yàn)壓力。由于冬季作業(yè)，個(gè)別課題工程結(jié)束后低溫?zé)o法供熱，而通水管道測(cè)驗(yàn)壓力結(jié)束后卻存留很多水，會(huì)導(dǎo)致管道凍破，雖管道出水但也無(wú)法達(dá)到平面支管的水徹底排出。

9止回閥裝入疑問(wèn)

處理措施為：一般會(huì)出現(xiàn)消火栓工作無(wú)誤，但處于高層水槍卻給壓不足。此問(wèn)題多源于止回閥裝入問(wèn)題，重點(diǎn)原因是操作者非標(biāo)準(zhǔn)操作，或圖紙位置標(biāo)示錯(cuò)誤，以上兼可造成止回閥裝入錯(cuò)誤。

二 導(dǎo)致裝入質(zhì)量疑難的因素

1不合格的建構(gòu)材質(zhì)。

例材質(zhì)未進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)，就用于工程；個(gè)別單位未達(dá)到減少成本目的，大意工作標(biāo)準(zhǔn)，假象減少成本造價(jià)，造成操作單位采用次等材質(zhì)。

2非標(biāo)準(zhǔn)的操作順序。

管道操作和建構(gòu)操作同樣，都遵循本質(zhì)規(guī)則，此操作必須遵照標(biāo)準(zhǔn)順序?qū)嵤苊獯笠猓┤纾舨蛔裱O(shè)計(jì)程序?qū)嵤┕艿姥b入，就會(huì)導(dǎo)致管道不能到達(dá)設(shè)計(jì)空隙。

3不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)。

對(duì)于構(gòu)造設(shè)計(jì)，未對(duì)管道與工具設(shè)計(jì)裝入實(shí)施周密預(yù)算，造成不變準(zhǔn)的接口無(wú)法裝入，設(shè)備地點(diǎn)不精確，傾斜度、位置標(biāo)示等出現(xiàn)誤差。個(gè)別對(duì)管道操作中欠缺專業(yè)解說(shuō)，導(dǎo)致操作質(zhì)量不合格。

4非正規(guī)的操作水準(zhǔn)。

然而，進(jìn)程中因操作質(zhì)量不合格占據(jù)大多數(shù)分支，操作水準(zhǔn)不足，多數(shù)技能操作員不理解工作工技，而混雜于一線工作；個(gè)別技術(shù)操作員未操作過(guò)，以至于圖紙無(wú)法解讀就從事裝入；個(gè)別監(jiān)理人領(lǐng)導(dǎo)未進(jìn)行學(xué)習(xí)，上崗證書(shū)都無(wú)。以上都映射到了給排水實(shí)施層次。

三 建筑給出水裝入質(zhì)量疑難管治方案

設(shè)計(jì)是核心，設(shè)計(jì)階段直接映射投資的重要分支，且影響課題層次的直接因素。課題實(shí)施的層次在對(duì)于設(shè)計(jì)層次具有主導(dǎo)作用。所以，要時(shí)刻核對(duì)根據(jù)有無(wú)充足；精確資料可否無(wú)誤；設(shè)備型號(hào)和技藝分配有無(wú)合理；眾多管線和建筑物間有無(wú)問(wèn)題；設(shè)計(jì)有無(wú)標(biāo)準(zhǔn)；且有益于正常實(shí)施，解說(shuō)有無(wú)完備，尺寸與標(biāo)示有無(wú)正確；眾課題設(shè)計(jì)間有無(wú)排斥。

人的活動(dòng)和材質(zhì)的等級(jí)有密切聯(lián)系，密切導(dǎo)致著給、排水實(shí)施的等級(jí)，所以，管材的檢測(cè)是基礎(chǔ)核心，建筑實(shí)施中眾多給排水設(shè)施材質(zhì)的種類、規(guī)大小、用途慎重，且用到很多。為保證等級(jí)，減少造價(jià)，和便捷往后檢修，所以同時(shí)做好檢測(cè)。對(duì)于用品購(gòu)置相關(guān)項(xiàng)目要遵循工程預(yù)備的數(shù)量多少、大小、規(guī)格做好準(zhǔn)備工作。購(gòu)置的材質(zhì)、設(shè)施必須具有應(yīng)有的品質(zhì)證明相關(guān)證件，個(gè)別些材質(zhì)且必須受本地質(zhì)量檢驗(yàn)單位或業(yè)務(wù)管理單位的驗(yàn)收查看。要確保材質(zhì)設(shè)施的運(yùn)載、護(hù)理、看管的層次把握，而且需要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)回材質(zhì)、設(shè)施、嚴(yán)格加以保避水、避撞、避免腐化、避免破裂、等保護(hù)管理措施。

工程進(jìn)度步驟是確保高質(zhì)量結(jié)束工程實(shí)施中心要點(diǎn)，實(shí)施工作層次的及時(shí)管治是裝入工作的關(guān)鍵。對(duì)于工程開(kāi)展前必須向所有工程部門技術(shù)操作者就工程大意，裝入標(biāo)準(zhǔn)，隱藏檢修標(biāo)準(zhǔn)等層次把握、要點(diǎn)規(guī)定同時(shí)強(qiáng)調(diào)。實(shí)施工程時(shí)必須需要遵照國(guó)家相關(guān)定性規(guī)則，搭配有聯(lián)系的給排水裝入規(guī)定、設(shè)計(jì)圖示、嚴(yán)格且合格進(jìn)行工程實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)材檔次與工程實(shí)施檔次，調(diào)節(jié)工程實(shí)施中遇到的疑難，有效規(guī)范的實(shí)施好隱蔽工作的檢測(cè)、隨從等。

小結(jié)

為解決給排水工程水準(zhǔn)問(wèn)題，強(qiáng)烈要求注重材質(zhì)的選購(gòu)、工程操作者的專業(yè)技能培訓(xùn)、以及需完全遵照工程標(biāo)準(zhǔn)順序進(jìn)行作業(yè)。其工作關(guān)鍵是重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量管治機(jī)構(gòu)的形成，并且要求工作管理嚴(yán)謹(jǐn)。概括性的說(shuō)，就是仔細(xì)注重前期工程的準(zhǔn)備，有序支配分工，為達(dá)到提升工作質(zhì)量的目的、必須提高工程實(shí)施步伐、降低工程實(shí)施時(shí)間、為工程減少造價(jià)做出積淀。

參考文獻(xiàn)

[1] 秦俊.建筑工程給排水管道的施工管理.山西建筑，2011.33

篇9

筆者以為，構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體原則上包括有權(quán)出售的單位主體及其工作人員，也包括無(wú)權(quán)出售主體的單位或自然人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)包括在其中。但是，在具體構(gòu)罪中，這種犯罪主體未必均在非法發(fā)售增值稅發(fā)票活動(dòng)中均成立本罪。因?yàn)樵谖覈?guó)刑法規(guī)范的稅收犯罪中，除了一般規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員非法出售增值稅發(fā)票成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪外，還特別對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員另行設(shè)置了稅收職務(wù)犯罪，即刑法第405條規(guī)定的徇私舞弊罪。這一規(guī)定屬于稅收職務(wù)犯罪的特別法，因此，在刑法第207條與405條競(jìng)合的情況下，必然優(yōu)先于普通法，故非法出售增值稅發(fā)票的行為未必均成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪。而是要注意刑法是否對(duì)某種特殊身份主體作了單獨(dú)定罪的規(guī)定。上述第一種觀點(diǎn)把本罪的主體所應(yīng)構(gòu)成的犯罪絕對(duì)化是錯(cuò)誤的。上述第一種觀點(diǎn)把稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為不拘任何動(dòng)機(jī)和目的，均一律認(rèn)為成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪的看法，是把稅收犯罪職務(wù)主體的履行發(fā)售發(fā)票行為的構(gòu)罪絕對(duì)化，是不顧立法的實(shí)際規(guī)范的一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)傾向。而第二至第四種觀點(diǎn)雖然不像第一種觀點(diǎn)那樣把稅收職務(wù)犯罪主體的非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為絕對(duì)地定為本罪，但是，其把稅務(wù)工作人員利用職務(wù)便利實(shí)施的非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為也認(rèn)定為成立本罪，即把稅務(wù)工作人員亦視為本罪的犯罪主體，這是欠妥的。而上述第五種觀點(diǎn)把有權(quán)出售的稅務(wù)機(jī)關(guān)排除在本罪的主體之外也是不妥的。首先，即第五種觀點(diǎn)看，其把稅務(wù)機(jī)關(guān)摒棄于本罪主體之外，則稅務(wù)機(jī)關(guān)為自身利益或地方利益而非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為完全不受到刑法的管制，是不符合刑法的立法精神的。從近幾年來(lái)發(fā)生的上百億元的重大稅案看，無(wú)一不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的。如果不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用職權(quán)行為，上百億、數(shù)百億的國(guó)家稅收損失就不可能如此頻頻出現(xiàn)。因?yàn)槲覈?guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售是有嚴(yán)格規(guī)定的，作為職能機(jī)關(guān)應(yīng)依照該類發(fā)票的管理規(guī)定，合法發(fā)售發(fā)票，以有效地發(fā)揮增值稅專用發(fā)票的功能。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受地方保護(hù)主義的惡習(xí)作怪，隨意降低發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格，任意濫售發(fā)票，造成極大危害。如“金華稅案”中的金華縣國(guó)稅局，為了引稅，獲取地方非法利益，對(duì)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的一般納稅人，不經(jīng)審查，實(shí)行“先上車，后買票”的作法，放寬一般納稅人的認(rèn)定條件，使得增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)泛濫成災(zāi)。“南宮稅案”和2001年發(fā)生的更大的“潮陽(yáng)稅案”更是一個(gè)個(gè)濫售增值稅專用發(fā)票的行為。這些行為均出自有權(quán)出售發(fā)票的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果不對(duì)這些濫用職權(quán)的機(jī)關(guān)追究非法出售發(fā)票的責(zé)任，則不能有效地制止這類犯罪的發(fā)生，故稅務(wù)機(jī)關(guān)在此種情況下應(yīng)成為本罪的主體。

也許有人會(huì)以為，將國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)作為犯罪主體缺乏法律依據(jù)。筆者以為，刑法第30條規(guī)定“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。”根據(jù)這一規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)可以成為犯罪主體，只要有法律規(guī)定其實(shí)施的行為為單位犯罪，則任意國(guó)家機(jī)關(guān)成為單位犯罪主體是不為怪。既然刑法分則已規(guī)定單位犯罪刑法第207條之罪的，就以罪治之，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了上述行為就可以無(wú)條件地承擔(dān)刑事責(zé)任。值得注意的是，任意一個(gè)稅務(wù)局的犯罪行為代表的只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一小部分，代表不了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)整體形象，因此，不存在不可追究的問(wèn)題。實(shí)踐中國(guó)家檢察機(jī)關(guān)可以成為單位受賄罪的主體，為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以成為稅收犯罪的主體呢因此，所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)作為單位犯罪主體缺乏法律依據(jù)的擔(dān)心是多余的。

然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否適用特別法定罪處罰呢﹖即適用刑法第405條之“徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪”定罪處罰呢﹖按照第五種觀點(diǎn)持有者的主張是應(yīng)加以適用的。該論者認(rèn)為，刑法第405條所指的“辦理發(fā)售發(fā)票工作”顯然包括而且可以說(shuō)主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員向不符合領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的單位或個(gè)人出售增值稅專用發(fā)票的行為。筆者以為，這種看法有部分是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵摲l所指的辦理發(fā)售發(fā)票工作是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員來(lái)修飾的，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員修飾的，因此，本條規(guī)定的只是稅收職務(wù)自然人主體的非法出售發(fā)票行為，不包括單位主體。故如果非法出售增值稅專用發(fā)票是由有權(quán)出售的稅務(wù)機(jī)關(guān)所為的，則只能成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而不能適用特別法的規(guī)定以徇私舞弊出售發(fā)票罪定罪處罰。關(guān)于這一點(diǎn)，我們?cè)倏疾於愂諡^職罪的本質(zhì)就可以得到印證。瀆職罪是國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)人員的專有職務(wù)犯罪，其管制的是公務(wù)人員職務(wù)的廉潔性和忠實(shí)性，是對(duì)嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，褻瀆國(guó)家機(jī)關(guān)尊嚴(yán)和威信的行為的懲治，國(guó)家機(jī)關(guān)本身不能成為瀆職罪的主體，故單位犯罪行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施徇私舞發(fā)售發(fā)票的行為只能由個(gè)別種類犯罪來(lái)加以規(guī)范，刑法第405條是無(wú)法管制的。同理，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收濫用職權(quán)罪的主體也是不能成立的。故稅務(wù)機(jī)關(guān)非法出售增值稅專用發(fā)票的行為，給國(guó)家稅收造成重大損失的，也只能以本罪定罪科刑。

值得注意的是，是否稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員故意違反法律法規(guī)規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票工作中隨意向不合格增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)主體發(fā)售發(fā)票就必然以徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪定罪處罰呢﹖筆者以為，回答應(yīng)當(dāng)是否定的。既然稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票中，可以成為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體，也可以成為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的主體，那么，我們?cè)谶m用刑法懲治這一發(fā)售發(fā)票工作中違反法律法規(guī)規(guī)定的行為時(shí)，就要注意考慮其行為符合哪一個(gè)犯罪的主觀特征，如果行為人故意違反法律法規(guī)規(guī)定發(fā)售發(fā)票的行為是基于徇私舞弊的主觀動(dòng)機(jī)的，則行為人的發(fā)售增值稅發(fā)票的行為，應(yīng)成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪；如果行為人故意發(fā)售發(fā)票的行為動(dòng)機(jī)是基于對(duì)自己工作的不滿意，或者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的不滿而為的，則行為也直接適用個(gè)別法的規(guī)定，成立濫用職權(quán)罪或者玩忽職守罪。另外，如果出售行為人是與領(lǐng)購(gòu)非法人相串通而發(fā)售的，則成立非法出售增值稅發(fā)票罪的共犯。但是，這種有特殊身份主體的共犯，盡管是實(shí)行犯，只要行為的實(shí)施是利用了職務(wù)之便的，則亦不能與不法發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人一起成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人隨稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員一起成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，或者應(yīng)當(dāng)分別定罪，即稅務(wù)機(jī)關(guān)人員成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，而發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人成立非法購(gòu)買發(fā)票罪。關(guān)于這種定罪的根據(jù)，本文第2個(gè)問(wèn)題將專門論述，此處不贅。

二、共犯的構(gòu)成爭(zhēng)議問(wèn)題判辨

1.行為人非法出售增值稅專用發(fā)票時(shí)明知購(gòu)買人購(gòu)買增值稅專用發(fā)票是用于虛開(kāi)的，仍然向其出售的行為的定性。

行為人明知他人購(gòu)買增值稅專用發(fā)票而故意非法出售的情況，在行為人的主觀心理狀態(tài)上可能有兩種故意形式。一種是直接故意出售，另一種是間接故意出售。對(duì)于這兩種故意心理狀態(tài)，是否均認(rèn)定其成立共同犯罪呢﹖這是需要認(rèn)真判辨的。

筆者以為，行為人在直接故意狀態(tài)下成立片面幫助犯，應(yīng)認(rèn)定其構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的共犯，而不成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪。理由是：（1）非法出售增值稅專用發(fā)票罪，在主觀上只有一個(gè)故意，客觀上只有一個(gè)非法出售發(fā)票的實(shí)行行為，而上述行為人除了具有非法出售增值稅專用發(fā)票的行為外，更重要的還有故意幫助購(gòu)買人，為其虛開(kāi)發(fā)票的行為提供便利條件的心理狀態(tài)。因而，該行為人不僅存在了非法出售發(fā)票的故意，而且同時(shí)還具備了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的故意，和客觀上為虛開(kāi)發(fā)票的行為人提供了犯罪的幫助。這符合了與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為人成立共同犯罪的條件。（2）片面幫助犯作為共同犯罪的構(gòu)成要件，首先必須是共同犯罪者之間沒(méi)有共同的犯罪協(xié)議；其次，只限于一個(gè)共犯知道另一個(gè)共犯者的故意和行為的犯罪性質(zhì)而協(xié)力于該犯罪。而上述非法出售增值稅專用發(fā)票的行為人明知購(gòu)買人購(gòu)買增值稅專用發(fā)票是用于虛開(kāi)，如果此時(shí)行為人對(duì)購(gòu)買人的虛開(kāi)行為存在希望態(tài)度，即希望其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票能賺到更多的錢，而對(duì)其非法出售十分有利，于是，有意便宜出售，暗中幫助購(gòu)買人，促使其多虛開(kāi)而多購(gòu)買，形成惡性循環(huán)。但是，這些心理態(tài)度卻不為購(gòu)買人所得悉，不知其有意從中幫助，故行為人的這一行為及其所賴于存在的心理狀態(tài)，符合了片面幫助犯的構(gòu)罪主觀要件。（3）行為人的非法向購(gòu)買人出售增值稅專用發(fā)票的行為，并非虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，只是為虛開(kāi)發(fā)票的行為的提供便利、加速虛開(kāi)行為完成的幫助行為，不與實(shí)行犯共同直接實(shí)施犯罪，因而，符合缺乏共同犯罪故意并協(xié)力于他人的犯罪的片面幫助犯的客觀特征。

理論上有人不承認(rèn)“片面共犯”的存在，并對(duì)承認(rèn)片面共犯者的主張視為“客觀歸罪”。我們認(rèn)為，否認(rèn)“片面共犯”是不符合客觀實(shí)際的。否認(rèn)片面共犯理論，則很難把片面幫助犯與犯罪聯(lián)系起來(lái)，也很難得出片面幫助者構(gòu)成犯罪的結(jié)論。

對(duì)于持第二種心理狀態(tài)的人，即明知他人購(gòu)買增值稅專用發(fā)票是用于虛開(kāi)，但對(duì)此放任不管，仍然非法將增值稅發(fā)票出售的，是否成立片面幫助犯﹖筆者以為，成立共同犯罪一般是希望虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為發(fā)生，只有十分特殊的情況下，才可由放任危害結(jié)果發(fā)生的間接故意構(gòu)成。因?yàn)檫@種情況在司法實(shí)踐中是很少見(jiàn)的，它們不過(guò)是共同犯罪的特殊情況，故司法實(shí)踐一般不認(rèn)為放任形式的故意罪過(guò)成立片面幫助犯。但是，值得強(qiáng)調(diào)的是，這里對(duì)間接故意不成立片面共犯只是一般的，不排除特殊情況下由這種故意罪過(guò)成立共同犯罪的情形。刑法理論上對(duì)故意罪過(guò)形式不同不成立共犯的情況的認(rèn)識(shí)，只是對(duì)故意和過(guò)失的不同罪過(guò)性質(zhì)而言，同一罪過(guò)形式，僅是意志因素的些許差異，不是排斥共犯成立的必要條件。有的論者認(rèn)為，從主觀方面看，出售人對(duì)危害結(jié)果持放任態(tài)度，是間接故意；購(gòu)買人對(duì)犯罪結(jié)果持希望態(tài)度，是直接故意，兩種不同的罪過(guò)形式是不能認(rèn)定為共同犯罪的。我們認(rèn)為，這種認(rèn)識(shí)是對(duì)刑法理論關(guān)于共同犯罪的誤解。因?yàn)闃?gòu)成幫助犯，從主觀上看，希望或放任實(shí)行犯所實(shí)施的犯罪結(jié)果發(fā)生，均是成立的。幫助犯與實(shí)行犯之間有無(wú)互相的意思聯(lián)絡(luò)，并非成立幫助犯的必要條件，只要幫助犯與實(shí)行犯有共同的故意罪過(guò)，即使是故意的內(nèi)容有差別，也無(wú)礙于共同犯罪的成立。

當(dāng)然，在這里，肯定間接故意可以成立共同犯罪，并不是說(shuō)承認(rèn)了行為人明知購(gòu)買人購(gòu)買增值稅專用發(fā)票是用于虛開(kāi)而仍然將增值稅發(fā)票非法向其出售的行為成立片面幫助犯，而只是特殊構(gòu)罪情況而言的。因?yàn)樗痉▽?shí)踐中犯罪的情況是比較復(fù)雜的，如果不從實(shí)際出發(fā)，統(tǒng)統(tǒng)把明知實(shí)行犯要實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票仍然向其出售增值稅發(fā)票的行為認(rèn)定成立片面共犯，就有可能濫用片面幫助犯的理論，隨意擴(kuò)大了片面幫助犯的范圍，使得一些本來(lái)不符合片面幫助犯的行為，以片面幫助犯對(duì)待，這于司法實(shí)踐是有害無(wú)益的。基于這一認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為人明知他人購(gòu)買增值稅發(fā)票是用于虛開(kāi)，仍然向其出售，放任其危害稅收發(fā)票管理的結(jié)果發(fā)生的行為，不宜以成立片面幫助犯而認(rèn)定其構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的共同犯罪，只能以非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

2稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與不法增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人共謀非法出售增值稅專用發(fā)票的行為的罪質(zhì)判辨

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與外部不法分子共謀非法出售增值稅專用發(fā)票的情況可以分為兩種：一種是與不法人串通以了售牟利為目的而故意違反法律規(guī)定為不合格主體發(fā)售增值稅專用發(fā)票；另一種是為幫助他人而非法出售增值稅專用發(fā)票。有人認(rèn)為，上述兩種情況的行為人應(yīng)以非法出售增值稅專用發(fā)票罪的共犯論處。筆者以為，這種看法是值得商榷的。筆者對(duì)此觀點(diǎn)持有人認(rèn)為其行為成立共犯關(guān)系是不反對(duì)的。但是，對(duì)這種共犯關(guān)系主張按非法出售增值稅專用發(fā)票罪論處卻持異議。首先，上述兩種行為不管是以出售牟利為目的而非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票也好，還是幫助他人也好，行為人在主觀心理態(tài)度上均是徇私的。因?yàn)樯鲜鰞煞N情況行為人以牟利而非法出售發(fā)票是為私利的主觀動(dòng)因，而第二種情況以幫助他人而非法出售則是為私情。根據(jù)1999年8月6日最高人民檢察院《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定試行》中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員為徇私情、私利，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票予以發(fā)售，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的應(yīng)予立案。可見(jiàn)，上述種種行為應(yīng)按徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪立案追究刑事責(zé)任，因而均符合徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的特征。

其次，非法出售增值稅專用發(fā)票罪不由特殊主體構(gòu)成。而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員非法發(fā)售發(fā)票是利用其職務(wù)形成的便利條件進(jìn)行的，因而是職務(wù)主體之犯罪。按照前面的論述，職務(wù)主體實(shí)施的利用職務(wù)的犯罪，成立的應(yīng)當(dāng)是職務(wù)犯罪，而非其他普通主體所成立的犯罪。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與他人勾結(jié)出售牟利或以幫助他人為目的而非法出售發(fā)票的行為只能成立職務(wù)犯罪。在判辨其罪質(zhì)過(guò)程中，我們不能不正視稅務(wù)人員正是利用了發(fā)售發(fā)票的職務(wù)便利這一點(diǎn)，而只依其行為的客觀表現(xiàn)手法與非法出售增值稅專用發(fā)票罪的客觀形式的同一性，而忽視其重要差別。特別是由此而得出以非法出售增值稅專用發(fā)票罪的共犯論處的結(jié)論。

再次，在我國(guó)刑法中，共同犯罪不必然在同一定罪論處。依一般原理，共同犯罪是應(yīng)同罪同罰的，但是，居于法律的特別規(guī)定，某種由特定主體實(shí)施的共同犯罪，只能按身份犯的罪質(zhì)定罪，而不能按非身份犯的犯罪性質(zhì)定罪。這一點(diǎn)是有司法解釋所能證實(shí)的。如2000年6月27日最高人民法院通過(guò)的《關(guān)于審理貪污、職務(wù)侵占案件如何認(rèn)定共同犯罪幾個(gè)問(wèn)題的解釋》中明確規(guī)定，行為人與國(guó)家工作人員勾結(jié)，利用了國(guó)家工作人員的職務(wù)便利，共同侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的，以貪污罪共犯論處。行為人與公司、企業(yè)或其他單位人員的職務(wù)便利，共同將該單位財(cái)物非法占為己有的數(shù)額較大的，以職務(wù)侵占罪共犯論處。可見(jiàn)，利用國(guó)家工作人員身份而實(shí)施的犯罪不能按非國(guó)家工作人員的犯罪性質(zhì)定罪。從上述稅務(wù)人員與他人共謀以出售牟利為目的或以幫助他人為目的而非法發(fā)售發(fā)票的行為看，是利用了稅務(wù)人員的發(fā)售發(fā)票之便利條件，因而，依刑法和司法解釋最多只能以徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的共犯論述。

篇10

一 “十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)政稅收發(fā)展的背景和要求

1我國(guó)在“十一五”時(shí)期稅制改革取得的成就

到“十一五”時(shí)期結(jié)束，我國(guó)在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時(shí)期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來(lái)看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問(wèn)題等等，這些都表明我國(guó)的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，這同我國(guó)的稅制是密不可分的，我國(guó)能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國(guó)的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國(guó)家財(cái)政收入。

2目前我國(guó)稅收體制的一些問(wèn)題

（1） 稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)

稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個(gè)重要指標(biāo)，根據(jù)公共財(cái)政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過(guò)低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。過(guò)高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的運(yùn)行。近年來(lái)，我國(guó)稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長(zhǎng)，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長(zhǎng)率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國(guó)財(cái)政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。

（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距

貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個(gè)人的收入情況，也無(wú)法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無(wú)法真正的對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國(guó)在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對(duì)居民財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。

（3） 分稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來(lái)越大

1994年的分稅制財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開(kāi)始日益呈現(xiàn)。

3我國(guó)在“十二五”期間的主題同主線

我國(guó)在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國(guó)，由于仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這一基本國(guó)情決定了我國(guó)當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決我國(guó)所有問(wèn)題的關(guān)鍵。

我國(guó)“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對(duì)我國(guó)的財(cái)稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財(cái)稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國(guó)的財(cái)稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時(shí)期我國(guó)的稅制要更多的專注民生問(wèn)題。第二，要求加快財(cái)稅體制改革。結(jié)合中國(guó)快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國(guó)稅制，仍然要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財(cái)稅體制更好的發(fā)揮職能。

二 “十二五”時(shí)期稅制改革的幾點(diǎn)看法

基于以上對(duì)我國(guó)“十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國(guó)“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1“十七屆五中全會(huì)” 關(guān)于我國(guó)稅制改革思路

（1） 建立一個(gè)科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過(guò)多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來(lái)的稅種數(shù)目會(huì)減少。

（2） 建立一個(gè)有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個(gè)整體設(shè)計(jì)，然后需要做好同其他財(cái)政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會(huì)上的熱點(diǎn)問(wèn)題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。

（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個(gè)有效的地方稅制體系，在國(guó)際上地方稅收通常以財(cái)產(chǎn)稅為主，尤其以財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國(guó)地方稅在這一方面還不健全，需要完善。

2“十二五”期間對(duì)我國(guó)具體稅種改革的一些預(yù)測(cè)

（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅，將營(yíng)業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問(wèn)題，比如增收稅稅率的確定問(wèn)題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國(guó)家和地方的征管權(quán)限等等。科技論文，財(cái)政。這些問(wèn)題都是有待我們商榷和測(cè)算的。

（2）改革個(gè)人所得稅。科技論文，財(cái)政。科技論文，財(cái)政。個(gè)人所得稅近些年來(lái)越來(lái)越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的。科技論文，財(cái)政。個(gè)人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合。科技論文，財(cái)政。個(gè)人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。

（3）改革地方稅種。在地方上我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率與從價(jià)定量相結(jié)合等，地方財(cái)政部門對(duì)此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會(huì)爭(zhēng)議很大，因此還沒(méi)有一個(gè)具體的條文出臺(tái)，在未來(lái)“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。

三 我國(guó)的稅制改革作用

基于對(duì)我國(guó)稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。

1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財(cái)政。健全財(cái)政是財(cái)政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國(guó)在“十一五”時(shí)期有了稅收在財(cái)政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財(cái)政，使得財(cái)政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國(guó)“十二五”時(shí)期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時(shí)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國(guó)式土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對(duì)土地出讓金收入的考慮，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動(dòng)力不足，也可能不利于財(cái)政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財(cái)政關(guān)系，改變地方財(cái)政過(guò)多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。

四 總結(jié)

我國(guó)在十七屆五中全會(huì)提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國(guó)稅制改革的動(dòng)向，通過(guò)分析我國(guó)稅制存在的問(wèn)題可以看出，我們迫切要求對(duì)現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過(guò)稅制改革的一些預(yù)測(cè)，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問(wèn)題很多，一些困難難以解決。科技論文，財(cái)政。這就要求我們努力的克服困難，解決問(wèn)題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時(shí)，在我國(guó)稅制改革上取得優(yōu)秀的成績(jī)，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財(cái)政，增強(qiáng)自動(dòng)穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]汪昊，對(duì)我國(guó)中長(zhǎng)期稅收體系建設(shè)的思考，稅務(wù)研究，2010.10：25

[4]潘雷馳、陳愛(ài)明，淺析我國(guó)稅收政策目標(biāo)與稅制改革的方向，稅務(wù)研究，2010.10：29

篇11

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量方式越來(lái)越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的財(cái)政管理體制。

1.會(huì)計(jì)的處理方式更加地多元化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會(huì)計(jì)方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的稅收造成了一定的影響。

2.企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價(jià)值、成本、現(xiàn)值的計(jì)量。尤其對(duì)于公允價(jià)值而言，其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國(guó)際化。進(jìn)而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，特別采用國(guó)際通用的債務(wù)法來(lái)優(yōu)化我國(guó)的會(huì)計(jì)體制。也就是說(shuō)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式與國(guó)際接軌，以及我國(guó)企業(yè)的發(fā)展更加地開(kāi)放化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計(jì)量方式和政策的變化，對(duì)企業(yè)的稅收而言，是一場(chǎng)重要的稅收體制改革。

1.基于會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于計(jì)量方式的改變，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對(duì)于存貨計(jì)量方式的改革，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過(guò)程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問(wèn)題。

2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時(shí)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地?cái)U(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。

3.基于公允價(jià)值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)一定的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過(guò)公允價(jià)值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)較大地

波動(dòng)。同時(shí)，基于公允價(jià)值，有效地把計(jì)量中的效益差也納入計(jì)量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說(shuō)，在公允價(jià)值的計(jì)量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的稅收具有重要的影響。

2.關(guān)于存貨價(jià)的稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計(jì)價(jià)，提供了諸多的計(jì)價(jià)方式，而且企業(yè)的計(jì)價(jià)方式是自由的，但是計(jì)價(jià)的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對(duì)于存貨價(jià)的籌劃時(shí)，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過(guò)程中，無(wú)論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

篇12

我國(guó)隨著改革開(kāi)放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。

稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。

(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。

初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹(shù)立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開(kāi)展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開(kāi)展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開(kāi)拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

篇13

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，所謂“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，增值稅作為中國(guó)第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)的稅負(fù)壓力，但是營(yíng)改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開(kāi)辟，以及機(jī)構(gòu)和人員的變動(dòng)等問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

第一,“營(yíng)改增”起到的作用是減稅的作用。營(yíng)改增全面推開(kāi)，以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無(wú)法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

第二，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡(jiǎn)單說(shuō)是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說(shuō)是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對(duì)整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，替代了營(yíng)業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡(jiǎn)化，稅制改革的基本方向是簡(jiǎn)化稅制，盡可能減少稅種。現(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會(huì)使稅制非常復(fù)雜。所以簡(jiǎn)化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會(huì)理解此稅制。在這個(gè)角度上，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。

第三，對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大。“營(yíng)改增”本身對(duì)中小微企業(yè)有減稅效果。對(duì)中小微企業(yè)減稅效果和對(duì)大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開(kāi)始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來(lái)不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了。現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營(yíng)改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的問(wèn)題

第一，需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

第二，分設(shè)國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，存在國(guó)稅和地稅兩套人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊(cè)登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來(lái)說(shuō)，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問(wèn)題也很棘手，這也許才正是國(guó)稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。

第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。

在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見(jiàn)的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

最后，“營(yíng)改增”可能只是拉開(kāi)未來(lái)中國(guó)改革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來(lái)越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開(kāi)啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營(yíng)改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。

參考文獻(xiàn)：

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【2】劉尚希，《分稅制的是與非》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2012年第7期

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