引論：我們?yōu)槟砹?3篇涉稅風(fēng)險論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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（三）涉稅戰(zhàn)略決策存在瑕疵問題假如沒有遇到重大情勢變遷或企業(yè)戰(zhàn)略改革，制造型企業(yè)的全年管理戰(zhàn)略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業(yè)往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關(guān)工作安排，提早完成規(guī)劃與布局。雖然現(xiàn)代管理模式的確要求提前預(yù)期，但是因為制造型企業(yè)固定資本高、季節(jié)性波動強的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風(fēng)險。在完成籌劃預(yù)定的經(jīng)濟(jì)事實發(fā)生確認(rèn)后，《稅法》、《會計法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法律關(guān)系給企業(yè)留下的稅務(wù)籌劃的調(diào)整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負(fù)而強行調(diào)整稅收籌劃內(nèi)容，很多企業(yè)會選擇修改業(yè)務(wù)行政甚至是故意違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，這種行為會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，如補覺稅款、滯納金甚至要受到相關(guān)法律的懲戒，自身的整體戰(zhàn)略發(fā)展也要受到掣肘。
（四）涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略不具備可操作性不完善的企業(yè)內(nèi)部生態(tài)和公司治理，經(jīng)常導(dǎo)致的結(jié)果是風(fēng)險管理方法時效性較短，在長期發(fā)展中不具備持續(xù)性。實際運營過程中，企業(yè)經(jīng)常會進(jìn)行突擊性稅務(wù)工作調(diào)整，例如稅務(wù)機關(guān)突擊檢查企業(yè)稅收情況等，很對企業(yè)處理這樣的不確定風(fēng)險時往往是采用傳統(tǒng)管理模式，比如通過尋租行為進(jìn)行處理。這種危機應(yīng)對方法趨向于“拆東墻補西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠(yuǎn)來看會給企業(yè)埋下重大違法的“火藥桶”，很難預(yù)料到企業(yè)什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業(yè)在處理這種稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)做的是制定有效且可操作的涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關(guān)系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風(fēng)險的“防火墻”。
二、企業(yè)涉稅管理的相關(guān)建議
（一）提高企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理意識現(xiàn)代化企業(yè)必須要樹立現(xiàn)代化的涉稅風(fēng)險管理意識，并及時學(xué)習(xí)相關(guān)財稅法規(guī)的最新動向，在企業(yè)內(nèi)部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風(fēng)險規(guī)避的意識有兩個方面，一方面是企業(yè)對外事務(wù)中，企業(yè)不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務(wù)紀(jì)律的企業(yè)進(jìn)行交易，防范風(fēng)險的不確定性；另一方面是企業(yè)的對內(nèi)事務(wù)中，企業(yè)必須要將企業(yè)經(jīng)營中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險及時預(yù)測，將不確定性作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理內(nèi)容。這些意識要求企業(yè)管理層增強風(fēng)險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務(wù)的管理環(huán)節(jié)，而是應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)相關(guān)能力的責(zé)任人，強化企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的交流。
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“風(fēng)水”在我國建筑選址、規(guī)劃、設(shè)計、營造中幾乎無所不在。這種古老的學(xué)說，雖然充滿迷信色彩，但它具有哲理、美學(xué)、地質(zhì)、地理、生態(tài)、景觀諸方面豐富的內(nèi)涵。如果我們以科學(xué)態(tài)度去探索它，對指導(dǎo)人類居住空間的設(shè)計是具有非常重要的意義。
一、關(guān)于“風(fēng)水”的闡釋
風(fēng)水一詞最早出于伏羲時代，太昊伏羲根據(jù)自己研創(chuàng)的簡易風(fēng)水圖?！逗喴捉?jīng)》記載：“一霧水，二風(fēng)水，三山水，四丘水，五澤水，六地水，七少水，八缺水，九無水?！憋L(fēng)水是古代的一門有關(guān)生氣的術(shù)數(shù)，認(rèn)為只有在避風(fēng)聚水的情況下，才能得到生氣。生氣就是指萬物生長發(fā)育之氣，是能夠煥發(fā)生命力的元素?！秴问洗呵?季春》云：“生氣方盛，陽氣發(fā)泄?！?/p>
風(fēng)水是一門學(xué)問，稱為風(fēng)水學(xué)。風(fēng)水學(xué)既是一種民俗，又是一種擇擇吉避兇的術(shù)數(shù)，是長期實踐經(jīng)驗的積淀。從現(xiàn)代科學(xué)理論來看，風(fēng)水學(xué)是集地球物理學(xué)、水文地質(zhì)學(xué)、環(huán)境景觀學(xué)、生態(tài)建筑學(xué)、宇宙星體學(xué)，地球磁場方位學(xué)、氣象學(xué)和信息學(xué)合一的綜合性科學(xué)。
二、“風(fēng)水”與居住環(huán)境
風(fēng)水，本為相地之術(shù)，即臨場校察地理的方法，也叫地相、古稱堪輿術(shù)。風(fēng)水的核心思想是人與大自然的和諧，早期的風(fēng)水主要關(guān)乎宮殿、住宅、村落、墓地的選址、座向、建設(shè)等方法及原則，原意是選擇合適的地方的一門學(xué)問。潘谷西教授指出：“風(fēng)水的核心內(nèi)容是人們對居住環(huán)境進(jìn)行選擇和處理的一種學(xué)問，范圍包含住宅、宮室、寺觀、陵墓、村落、城市諸方面，其中涉及陵墓的稱陰宅，涉及住宅方面的稱為陽宅。”[4]
在家居設(shè)計中融入風(fēng)水，可以讓空間設(shè)計更合理，裝修更科學(xué)，顏色運用更到位，飾物點綴更鮮活，能全面提升居住者居住環(huán)境的質(zhì)量和品味。
三、室內(nèi)設(shè)計中的“風(fēng)水”考量
“陽宅三要”指出門廳，主人房以及廚房的方位吉兇，對一間房屋的風(fēng)水具有決定性的影響力。本文主要討論現(xiàn)代家居設(shè)計中的門廳，主人房及廚房的有關(guān)風(fēng)水處理問題。
（一）門廳風(fēng)水
門廳事實是指兩個地方，這里的門是指大門，廳是客廳。由于現(xiàn)代城市居室中大門的概念已經(jīng)淡化，而對大門的設(shè)計更多地是關(guān)注玄關(guān)設(shè)計。根據(jù)風(fēng)水要求，玄關(guān)要具有化泄煞氣的作用。如大門前有刀煞，天斬煞之類都應(yīng)用玄關(guān)使兇氣轉(zhuǎn)向，吉氣進(jìn)入，并防止室內(nèi)生氣旺氣外泄。如果玄關(guān)設(shè)計不當(dāng)，將室內(nèi)的財位造成直出的瀉水之象，會使家中錢財難聚。
客廳不僅是待客的地方，也是家人聚會、聊天的場所，應(yīng)是熱鬧、和氣的地方?？蛷d在傳統(tǒng)“風(fēng)水”中被稱為“財位”，關(guān)系全家的財運、事業(yè)、名望等興衰，所以客廳的方位、布局及擺設(shè)是不容忽視的。從風(fēng)水的角度，財位的最佳位置是進(jìn)門的對角線方位。
（二）臥室風(fēng)水
幾乎每個人三分之一的時間都是在臥室度過,臥室的“風(fēng)水”好壞對居住者來說非常重要。對臥室風(fēng)水，主要應(yīng)注意以下方面的問題：
1、電器不宜過多。臥室內(nèi)電器過多在風(fēng)水上被稱為“火宅”，影響健康，電器輻射容易影響雙腳的經(jīng)絡(luò)運行及血液循環(huán)。
2、避免洗手間的門正對床。風(fēng)水理論認(rèn)為洗手間五行屬水，陰氣較重，容易引起腰腎不適，會增加腎臟的排毒負(fù)擔(dān)。
3、臥室面積不能過大。古代風(fēng)水理論指出“屋大人少，是兇屋”，認(rèn)為“大房子會吸人氣”，“人氣”就是人體能量場。
4、避免過于開放。風(fēng)水師指出睡在窗口大、朝東或朝西的房間中容易因“光煞”導(dǎo)致“血光之災(zāi)”。
（三）廚房風(fēng)水
“陽宅三要”認(rèn)為“廚房灶位，乃養(yǎng)命之源，萬物皆由飲食而得”，故此很重視廚灶。廚房的風(fēng)水主要的是處理風(fēng)與火、水、火的關(guān)系。傳統(tǒng)的風(fēng)水應(yīng)講求“藏風(fēng)聚氣”，對于廚房的爐灶則尤其忌風(fēng)。風(fēng)水學(xué)認(rèn)為爐灶正對門口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因為擔(dān)心爐灶被門外的風(fēng)吹擾。撇開風(fēng)水不談，單從家居安全來說，爐灶是不宜正對門口或靠近窗口的，因為煤氣爐和石油氣爐給吹熄，便會泄漏石油液化氣，是很危險的。
四、結(jié)語
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一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標(biāo)
稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學(xué)者普遍認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一最終目標(biāo)的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標(biāo)有兩大類：一是防范稅務(wù)風(fēng)險；二是創(chuàng)造稅務(wù)價值。
二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義
近年來隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當(dāng)今政府對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理的部分）對房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴(yán)格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務(wù)局列為當(dāng)年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴(yán)重，這也說明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險很高。
首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調(diào)控政策已經(jīng)對整個房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調(diào)的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統(tǒng)和國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。
其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。一方面成立稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進(jìn)行整體涉稅事項布局，合理安排稅務(wù)事項處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制紊亂會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)能否進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會直接影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅風(fēng)險評估、檢查，進(jìn)而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。
三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結(jié)合所學(xué)知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。
(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平
應(yīng)在財務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，即使沒有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗來負(fù)責(zé)企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé)。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報的人員或者財務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購部門）還應(yīng)當(dāng)有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責(zé)包括：稅務(wù)申報數(shù)據(jù)核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風(fēng)險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評價意見。
(二)對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理流程進(jìn)行控制
企業(yè)內(nèi)部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業(yè)防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風(fēng)險等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過程的控制力度。實現(xiàn)每個企業(yè)流程稅務(wù)價值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險點進(jìn)行評估、控制，建立一套完整的風(fēng)險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到控制涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造稅務(wù)價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)費、企業(yè)所得稅等。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險匯報制度
風(fēng)險匯報，是包括匯報制度和匯報標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實際的情況進(jìn)行有針對性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標(biāo)準(zhǔn)決定了各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問題一定要及時匯報，并且已標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風(fēng)險，那么他應(yīng)該向他的主管部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報。
(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險測評制度
所謂建立風(fēng)險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務(wù)風(fēng)險測評進(jìn)行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。
一是要提高每個員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓(xùn)來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使其對涉稅風(fēng)險有全面認(rèn)識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風(fēng)險效益觀。
二是各涉稅部門應(yīng)當(dāng)定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險評估，對于存在的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)及時整改，消除風(fēng)險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險可以合理規(guī)避，防患于未然。
三是稅務(wù)風(fēng)險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進(jìn)行調(diào)整，另外即使設(shè)計了清晰的目標(biāo)和措施，但是由于相關(guān)部門和人員的不理解，可能會導(dǎo)致責(zé)任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風(fēng)險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機關(guān)之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務(wù)機關(guān)的友好聯(lián)系，同時對風(fēng)險管理結(jié)果進(jìn)行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險預(yù)測。
四、結(jié)束語
以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險能起到一定的積極作用。
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納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
篇5
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻(xiàn)較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標(biāo)并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。
2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平
風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進(jìn)行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計
如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題
為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。
3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)
根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識
Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認(rèn)識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認(rèn)為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認(rèn)為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達(dá)成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。
4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結(jié)語
風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠(yuǎn)。
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篇6
稅收風(fēng)險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來可能面臨更嚴(yán)重的懲處。
一般來說，很多企業(yè)并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責(zé)任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會出現(xiàn)這樣那樣的問題，而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風(fēng)險，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯(lián)系等原因，而造成企業(yè)未來利益的損失。
如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風(fēng)險，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面予以考慮：
一、建立重視稅收風(fēng)險的意識
筆者認(rèn)為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風(fēng)險，必須首先重視稅收風(fēng)險。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當(dāng)中的每一個小員工，都應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的規(guī)避，并將這種意識深入到企業(yè)的各項活動當(dāng)中。
在現(xiàn)實生活中，人們普遍存在認(rèn)為，稅務(wù)人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉(zhuǎn)變。對于稅務(wù)問題，稅務(wù)機關(guān)作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢。
二、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)涉稅人員
涉稅人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部主管稅務(wù)的財務(wù)人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業(yè)的日常活動中，不論采取什么措施，稅收風(fēng)險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規(guī)避稅收風(fēng)險的重要人員，他們素質(zhì)的高低直接決定了稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應(yīng)通過有關(guān)涉稅的報刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益以及規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風(fēng)險奠定良好的理論基礎(chǔ)。同時，企業(yè)涉稅人員應(yīng)注意同機關(guān)稅務(wù)人員、社會中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)的專業(yè)人員進(jìn)行溝通和交流。
三、構(gòu)建稅收風(fēng)險的管理機制
如何規(guī)避稅收風(fēng)險貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險管理制度進(jìn)行長期、有效的管理。而這一機制的關(guān)鍵在于協(xié)助各部門責(zé)任人來識別、量化并管理稅收風(fēng)險，至少包含以下幾方面內(nèi)容：
(一)評估稅收風(fēng)險
在企業(yè)的日常活動中，需要識別必須管理的稅收風(fēng)險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功，對這些必須進(jìn)行管理的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析，如為什么會出現(xiàn)、如何出現(xiàn)、來自于何處等。評估稅務(wù)風(fēng)險的重點是依據(jù)企業(yè)所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風(fēng)險的嚴(yán)重性、可能性以及產(chǎn)生的財務(wù)影響求的精度來選擇多種分析方法。
(二)制定稅收風(fēng)險規(guī)避策略
不同的稅收風(fēng)險可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風(fēng)險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險。那么企業(yè)在制定風(fēng)險規(guī)避策略時，必須側(cè)重于降低稅收風(fēng)險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風(fēng)險如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險，那么采取的規(guī)避策略應(yīng)當(dāng)是使其消失。
(三)通過處理各種因素，保證稅收風(fēng)險規(guī)避策略的實施
這些因素包括：(1)能夠支持過程改進(jìn)的因素，如負(fù)責(zé)引導(dǎo)、組織與督促企業(yè)各級員工不斷學(xué)習(xí)新的稅法知識，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領(lǐng)導(dǎo)必須保證稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)先度，具有很強的應(yīng)對突發(fā)事件的能力與素質(zhì)。(3)支持機制運轉(zhuǎn)的因素，如保證不同級別的風(fēng)險管理人員都可以依據(jù)相同的步驟、規(guī)范與程序開展稅務(wù)風(fēng)險控制工作。(4)確定相關(guān)人員責(zé)任與義務(wù)的因素，如建立的對風(fēng)險控制后果的責(zé)任承擔(dān)制度和風(fēng)險管理授權(quán)制度。
四、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制中的涉稅制度
把如何規(guī)避稅收風(fēng)險納入到企業(yè)的日常管理日程當(dāng)中，將稅收風(fēng)險作為內(nèi)部審計的重點內(nèi)容之一，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的事前、事中、事后管理，而事前更側(cè)重于籌劃，如可進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)調(diào)企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動，事中側(cè)重于控制，以降低各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險，以較低或者為零的稅收風(fēng)險進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)部門，從而達(dá)到稅收風(fēng)險最小化的目標(biāo)。這也是在實踐中學(xué)習(xí)的一個過程。事后則側(cè)重于總結(jié)，企業(yè)通過事后審閱可以總結(jié)規(guī)避稅收風(fēng)險過程中存在的不足，及時發(fā)現(xiàn)問題，完善稅收風(fēng)險管理機制，是規(guī)避稅收風(fēng)險的重要手段之一。
除了以上提到的幾個主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進(jìn)行規(guī)避稅收風(fēng)險，如定期進(jìn)行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機構(gòu)，進(jìn)行專門的規(guī)避稅收風(fēng)險活動。
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，準(zhǔn)確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個有機肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產(chǎn)符合有機―無機復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機肥產(chǎn)品的銷售額、成本費用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應(yīng)積極改進(jìn)有機肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報送相關(guān)資料，向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會計和財務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務(wù)部門的職責(zé)。事實上，企業(yè)財務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務(wù)部門分開核算，報送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請了一位稅務(wù)專家，會同技術(shù)部門和財務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險。
例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機關(guān)對醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務(wù)機關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務(wù)部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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篇8
1稅務(wù)風(fēng)險管理定義及必要性
稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標(biāo)時為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。
2.2稅務(wù)風(fēng)險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風(fēng)險意識淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風(fēng)險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！?，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)?！?；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?。由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負(fù)擔(dān)。
3加強稅務(wù)風(fēng)險管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行知識的更新，以不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多省（市）的稅務(wù)機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機關(guān)征收。
篇9
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；稅務(wù)會計；挑戰(zhàn)；對策
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控也發(fā)揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展下，稅務(wù)會計在摸索中前進(jìn)，目前已經(jīng)形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅務(wù)會計體系還有待進(jìn)一步完善。
一、大數(shù)據(jù)時代概述
大數(shù)據(jù)是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內(nèi)涉及的數(shù)據(jù)資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無法進(jìn)行整理分類，大數(shù)據(jù)可以在較短的時間內(nèi)從眾多資料中選取、處理出對企業(yè)有利的信息。大數(shù)據(jù)可以應(yīng)用在任何的行業(yè)，對人們收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，以實現(xiàn)信息資料的高效利用。“大數(shù)據(jù)”時代最早是由麥肯錫提出的，在現(xiàn)代的生活中“大數(shù)據(jù)”也已經(jīng)涉及物理學(xué)、生物學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)和軍事、金融等領(lǐng)域，并對這些領(lǐng)域內(nèi)工作的進(jìn)行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網(wǎng)絡(luò)和社交輔助軟件的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數(shù)據(jù)對信息行業(yè)的影響也越來越大。
二、簡介稅務(wù)會計
（一）稅務(wù)會計的含義
作為一種會計系統(tǒng)，稅務(wù)會計主要包括籌劃稅務(wù)、核算稅金和納稅申報，在稅收法規(guī)日益復(fù)雜的情況下，人們把稅務(wù)會計當(dāng)做財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務(wù)會計并沒有真正地從財務(wù)會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是一門交叉學(xué)科，它以稅法法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，用貨幣計量，采用會計學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。
（二）稅務(wù)會計的主要特征
反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納是稅務(wù)會計的基本職能，它需要詳細(xì)認(rèn)真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務(wù)以及其繳納情況。稅務(wù)會計具有廣泛性、法律性、統(tǒng)一性和獨立性的特點，確定明確的目標(biāo)，主要任務(wù)是用稅法規(guī)范納稅人的義務(wù)，維護(hù)納稅人的合法利益，實行稅務(wù)會計可以增加財政收入，促進(jìn)資源的合理優(yōu)化配置，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；稅務(wù)會計的核算對象包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經(jīng)營成本費用、所得稅等，要堅持依法進(jìn)行的原則。
三、大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)會計工作面臨的挑戰(zhàn)
（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)
涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸?shù)取？稍斐蓛?nèi)部威脅和外部威脅兩方面，內(nèi)部威脅主要是指由于稅務(wù)工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數(shù)據(jù)方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務(wù)數(shù)據(jù)的攻擊，造成的數(shù)據(jù)泄露、損毀的情況。
（二）對納稅申報的挑戰(zhàn)
由于財稅分離制度的逐步實現(xiàn)，在對納稅申報表進(jìn)行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進(jìn)行計算，對會計收入和會計利潤進(jìn)行合理的計算，計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務(wù)跨幾信息條薄的難度，而且由于調(diào)整的項目比較多，計算程序復(fù)雜，在填報的成后容易出現(xiàn)填報錯誤，也會對稅務(wù)機關(guān)的稽查工作造成一定的影響。
（三）對會計人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)時代不僅要求的是在業(yè)務(wù)方面提高稅務(wù)會計的素質(zhì)，還要求稅務(wù)會計人員具有較強的政策觀念和道德修養(yǎng)，會計人員是參與企業(yè)經(jīng)營預(yù)測與決策，是企業(yè)經(jīng)營者的助手，其職業(yè)道德水平將會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權(quán)人及社會公眾的利益，因此稅務(wù)會計工作人員必須要樹立強烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利有效的進(jìn)行。
（四）對會計電算化的重視程度不夠
隨著時代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應(yīng)。然而有些企業(yè)沒有進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，認(rèn)為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業(yè)的經(jīng)營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。
四、稅務(wù)會計面臨的挑戰(zhàn)的對策
（一）實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息安全管理
在會計的制度建設(shè)方面，必須要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，對不同的會計實行崗位責(zé)任制，對不同的會計人員進(jìn)行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權(quán)限；在技術(shù)層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術(shù)和信息加密解密技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，要不定期的對密碼進(jìn)行更換，實行24小時監(jiān)控等方式來保證信息的安全性；在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管層面上采用內(nèi)外網(wǎng)互相聯(lián)合的方式，對于比較關(guān)鍵的硬件設(shè)備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統(tǒng)安全的預(yù)警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統(tǒng)產(chǎn)品，聘用網(wǎng)絡(luò)安全的公司實施全方位的監(jiān)督。
（二）稅務(wù)會計報表的電算化實現(xiàn)設(shè)想
目前，企事業(yè)單位的納稅申報主要采用網(wǎng)上納稅申報的方式，推行稅務(wù)會計報表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官網(wǎng)上的納稅申報入手，設(shè)計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務(wù)會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務(wù)會計的工作難度。所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,為稅務(wù)會計信息項目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準(zhǔn)備，與直接填制稅務(wù)報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。
（三）強化會計人員職業(yè)道德教育
在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，要使稅務(wù)會計人員具備政治、誠實的品質(zhì)，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進(jìn)行教育的時候除了要進(jìn)行必要的道德教育外，還應(yīng)特別注意市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過加強對會計人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會計人員逐漸增強自己工作的責(zé)任心、社會責(zé)任感，真正做到“愛崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”.
（四）臺賬的建立
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一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。
5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。
（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇強.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.
篇11
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項的過程，是在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，并賦予了財務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風(fēng)險的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點考量的問題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實施等全過程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業(yè)在實施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則，所實施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財產(chǎn)、聲譽等都會受到嚴(yán)重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠實守信的原則。企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會形象，改善企業(yè)社會關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機會，提前預(yù)計可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，從而設(shè)計最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。
在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績評價等有機結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟(jì)效益原則
成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時，本身也會產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益；一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建
作為一個系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
1、管理前置：與財務(wù)管理的結(jié)合
從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財務(wù)管理的范疇?；趹?zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運動的全過程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險控制。
（1）籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績，企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。
（2）投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
（3）股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達(dá)到股東利益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。
2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風(fēng)險之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實現(xiàn)價值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險。加強內(nèi)部控制，對納稅風(fēng)險進(jìn)行有針對性的風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，建立相應(yīng)的管理體系和運行機制，把納稅風(fēng)險降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識和風(fēng)險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念；其次，應(yīng)加強對當(dāng)前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險；再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑；最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評估，以便及時調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進(jìn)：與業(yè)績評價的結(jié)合
業(yè)績評價是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個人對目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個評判過程。具體地說，業(yè)績評價是指評價主體運用數(shù)量統(tǒng)計和運籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照設(shè)定的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。
稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評價指標(biāo)當(dāng)中去。這樣可以及時總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，對問題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價；二是不可量化的非財務(wù)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
參考文獻(xiàn)
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篇12
作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨特的見解?！吨袊悇?wù)報》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認(rèn)識稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>
蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>
本書并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運作規(guī)律及其實踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價之間彼此影響的分析框架，視角獨特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺。
[經(jīng)典案例]:
空調(diào)房屋捆綁銷售
卓達(dá)房地產(chǎn)公司開展“購房屋，送空調(diào)”促銷活動，但這種銷售模式無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價格為30萬元，空調(diào)價格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業(yè)稅。贈送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個人代扣代繳1600元個人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。
很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時才發(fā)覺稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。
篇13
《財會學(xué)習(xí)》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務(wù)專家蔡昌所著的《稅收籌劃實戰(zhàn)指南》（預(yù)定東北財經(jīng)大學(xué)出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細(xì)參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項實戰(zhàn)策略。
一、稅收籌劃操作空間
（一）走近稅收籌劃
二十世紀(jì)90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展?！吨袊悇?wù)報》在千年之交開設(shè)“籌劃周刊”，推動稅收籌劃在微觀經(jīng)濟(jì)層面的發(fā)展，以稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅收研究機構(gòu)等為代表的諸多中介機構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項目。國內(nèi)財務(wù)、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。
什么是稅收籌劃，如何認(rèn)識稅收籌劃？學(xué)術(shù)界對于稅收籌劃的認(rèn)識，存在著以下五種稱謂：稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實這些說法并無本質(zhì)差別，尤其是前三個概念基本上是混用的。但國內(nèi)對“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務(wù)報》開設(shè)的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”與“稅務(wù)會計”相對應(yīng)，稱為稅務(wù)籌劃對于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”的概念之爭，發(fā)表了如下見解：“從一個側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學(xué)者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索?！愂栈I劃’觀點主要體現(xiàn)了以稅收學(xué)中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式，‘稅務(wù)籌劃’觀點主要代表了以會計學(xué)中的稅務(wù)會計和財務(wù)管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學(xué)術(shù)思想，也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語?！雹?/p>
關(guān)于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點是主流觀點，大量的文獻(xiàn)都支持這一觀點。筆者認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實現(xiàn)稅款征收管理的計劃性和有效性。
1．稅收籌劃的學(xué)科定位
關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位及與其他學(xué)科的關(guān)系，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財務(wù)管理范疇。稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該一致。從財務(wù)管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該包括三個部分：降低實際稅收負(fù)擔(dān)、防范納稅風(fēng)險、實現(xiàn)整體財務(wù)收益。對于稅務(wù)會計與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會計的組成部分?！雹薏闋査筎·亨瑞格等著的《會計學(xué)》中更是一語破的：“稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”但是，稅收籌劃是一門新興的復(fù)合性、應(yīng)用性學(xué)科，融財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)知識為一體。稅收籌劃學(xué)科本身自成體系，所以許多學(xué)者還是傾向于把它單獨作為一門學(xué)科。對于稅收籌劃與管理會計的關(guān)系，許多學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃實際上也可歸為管理會計范疇，因為不僅有著涉稅會計決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會計信息。
2．稅收籌劃的概念
關(guān)于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學(xué)者的一些代表性觀點：
荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談?！?/p>
美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗猓€說：“稅制的復(fù)雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?/p>
唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益?！雹?/p>
蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排?！雹?/p>
從上述觀點來看，雖然稅收籌劃沒有一個統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險為目標(biāo)的一系列謀劃活動。
對稅收籌劃宜從多個角度去觀察，從多個層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。實際上，在稅收征納對局中，稅收籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低納稅風(fēng)險的要求。所以，納稅人應(yīng)該分析中國稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務(wù)當(dāng)局的征稅信息，有針對性地開展稅收籌劃活動。
（二）“第三種眼光”的視野
1．“第三種眼光”看籌劃
2003年7月，《中國稅務(wù)報》曾對筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運作》進(jìn)行專題報道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認(rèn)識稱為‘第三種眼光看籌劃’?！雹?/p>
“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對稅收籌劃思想與實踐情有獨鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”
筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個：
一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)。
二是從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。
三是從理論聯(lián)系實際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。
2．稅收籌劃的深層理解
從市場經(jīng)濟(jì)的國際經(jīng)驗來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽。為了科學(xué)理解和運用稅收籌劃，這里對稅收籌劃做進(jìn)一步詮釋。
（1）嚴(yán)格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。
（2）稅收籌劃是納稅人的一項重要權(quán)利，涵蓋三個方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項，盡可能實現(xiàn)稅負(fù)最小化；第三：納稅人需要維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益，采用經(jīng)濟(jì)手段抑或法律手段都是正當(dāng)?shù)摹⑦m宜的，納稅人的合法權(quán)益理應(yīng)受到社會的普遍關(guān)注。
（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風(fēng)險，這可以從以下四個方面操作：第一，吃透和領(lǐng)悟稅收政策，正確運用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報之前進(jìn)行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設(shè)計能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財稅業(yè)務(wù)，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)的協(xié)調(diào)。
（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅
1．偷稅（Tax Evasion）
偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。
在我國稅收實踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！雹狻缎谭ㄐ拚福ㄆ撸芬呀?jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對于偷稅，可以概括為以下五種形式：
（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。
最高人民法院于2002年11月5日對發(fā)票違法行為進(jìn)行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。
（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。
對于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對此國家稅務(wù)總局以規(guī)章的形式進(jìn)行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應(yīng)交稅金”作進(jìn)項稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應(yīng)確定為偷稅。
（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅。
最高人民法院在對《中華人民共和國刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。
（4）進(jìn)行虛假納稅申報。
最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報表、申報資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。
根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計稅依據(jù)，是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂抹、挖補、拼接、粘貼等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財務(wù)報告或者虛報虧損等。
編造虛假計稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計稅依據(jù)，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款。對于這種行為，應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。
編造虛假計稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實際的不繳或少繳稅款的事實，但卻影響了申報的真實性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒有造成實際的不繳或少繳稅款。對于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時間內(nèi)改正編造的虛假計稅依據(jù)，同時處5萬元以下的罰款。
（5）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：
第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅；
第二，納稅人未繳納稅款，以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅；
第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定：對于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬元，認(rèn)定為偷稅；對于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認(rèn)定為騙取出口退稅。
在理解本條時應(yīng)當(dāng)注意到一點，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務(wù)的因果聯(lián)系，這時可以認(rèn)定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費稅也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅。
2．避稅（Tax Avoidance）
（1）避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用能夠為人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。
國際財政文獻(xiàn)局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’?！?/p>
《中國稅務(wù)百科全書》中對避稅的解釋是：避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。
避稅定義各有不同，但上述對避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應(yīng)加以制止。格拉斯哥大學(xué)稅務(wù)學(xué)訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對避稅有一段精辟的評論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對簡單和現(xiàn)實的業(yè)務(wù)的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復(fù)雜的組合策略。這些組合安排并無實際的影響—除了減輕納稅負(fù)擔(dān)外并無其他實質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認(rèn)為這種行為應(yīng)該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會潛在的導(dǎo)致無效率?！痹诎臀鳎灰贿`反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實發(fā)生之前進(jìn)行。
但是，在國際上，越來越多的國家認(rèn)為避稅是錯用（misuse）或濫用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。
總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實踐中，對避稅并沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機關(guān)采取強制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務(wù)結(jié)果并要求補繳稅款。
避稅形式多種多樣，譬如原來我國對香皂征收消費稅，因其屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費稅。對此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領(lǐng)域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)擔(dān)極低的特殊區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較為突出的避稅行為，通過單獨制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來加以反對。
（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人的避稅行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德?！彼?，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展避稅活動。根據(jù)避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：
第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動的本來面目來達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實。
第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟(jì)活動的周密策劃和適當(dāng)安排，從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動改變?yōu)榈投愗?fù)活動。比如，政府對白酒征收較高的消費稅，于是納稅人就改變自己的消費行為，多消費紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責(zé)。
“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。
避稅行為在實踐中可能有一定的機會主義傾向，通常也會采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對稱助長并強化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機會主義傾向，應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng)，是對稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng)，不僅應(yīng)該受到法律保護(hù)，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場利益驅(qū)動下的正常行為。
市場經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì)，但市場經(jīng)濟(jì)的運行離不開倫理基礎(chǔ)，社會經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量，因為倫理會影響人類的行為方式。對于避稅行為，存在著社會道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。
二、稅收籌劃實戰(zhàn)方法
（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想
1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系
在競爭日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：
（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃
戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。
（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃
戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個重要因素。
（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標(biāo)一致
戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標(biāo)，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價值。在實現(xiàn)這一目標(biāo)過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。
2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導(dǎo)向
企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)及其為達(dá)到目標(biāo)而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達(dá)不到資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合效應(yīng)。
在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時，必須強調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時，能夠起到一定的作用，但絕對不是決定性的作用，下面從多個角度分析：
（1）市場超越一切
當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個市場時，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其實看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費市場和廣闊的發(fā)展空間。當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的競爭環(huán)境，但投資者有時為了擴大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達(dá)到一定的目的，如擴大市場份額，擊垮競爭對手，逃避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。
（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)
當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個產(chǎn)業(yè)時，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿?。在決定是否進(jìn)入某個行業(yè)時，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競爭狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進(jìn)入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問題，則應(yīng)列在這些因素之后考慮。
（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍
企業(yè)在考慮采取某項經(jīng)營活動時，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標(biāo)，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠為投資者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法
（1）稅收鏈
對于一個企業(yè)來說，其所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后設(shè)計和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進(jìn)行生產(chǎn)加工，最后再到市場上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價值或?qū)崿F(xiàn)價值服務(wù)，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔(dān)的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。
利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實也就是“稅收鏈”的思想。
如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關(guān)者合作最有效，在哪個流程籌劃最合適，籌劃的空間最大。基于“稅收鏈”的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益，而應(yīng)該視野更開闊，考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。
“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個“價值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。
（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法
合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對抗國家，而是一種正當(dāng)?shù)男袨椋芏鄨龊舷驴梢赃_(dá)到雙贏或多贏的效果。
1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。
企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費用的籌劃。
2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。
3）企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機關(guān)征稅本身是要花費成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣，對于稅務(wù)機關(guān)來說，詳細(xì)地了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動與稅務(wù)機關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價時，要求企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價。
（二）稅收籌劃的風(fēng)險思想
1．稅收籌劃的風(fēng)險分析
納稅人設(shè)計稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險，下面分析稅收籌劃風(fēng)險的存在原因。
（1）稅收籌劃方案設(shè)計具有主觀性
稅收籌劃方案的形式及其實施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅活動的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風(fēng)險較大。
（2）稅收籌劃方案設(shè)計具有條件性
稅收籌劃方案設(shè)計要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設(shè)計與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。方案的設(shè)計過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設(shè)計的風(fēng)險也就不可避免了。
（3）納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對稱性
稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設(shè)計的稅收籌劃方案存在操作風(fēng)險。
（4）征納雙方對稅收籌劃方案認(rèn)定的差異性
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設(shè)計稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所設(shè)計的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)做是逃避稅收，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
2．稅收籌劃方案的風(fēng)險類型分析
稅收籌劃方案設(shè)計主要涉及兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。
譬如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，導(dǎo)致稅收大量流失，為彌補政策漏洞，稅法對此明確規(guī)定，公費旅游及各種變相形式的公費旅游應(yīng)按人均旅游費用計入工資薪金總額繳納個人所得稅。這一政策使得利用“公費旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。
3．稅收籌劃風(fēng)險管理
（1）稅收籌劃風(fēng)險管理模式
1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險而徹底放棄稅收籌劃方案。
2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。
3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設(shè)計者簽訂最終方案風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。
4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因為須承擔(dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。
（2）稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施
1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是設(shè)計籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。
2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負(fù)的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。
4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設(shè)計并沒有固定的套路，因為每個企業(yè)都是個性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。
注：
① 莊粉榮所著《實用稅收策劃》（西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。
② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。
③ 蓋地所著《稅務(wù)籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》（中國人民大學(xué)出版社，2004）、《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》（東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務(wù)籌劃”的稱謂。
④ 黃鳳羽、馬蔡?。骸稄摹跋麡O避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財經(jīng)大學(xué)2005年稅務(wù)籌劃教學(xué)研討會交流論文）。
⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認(rèn)為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務(wù)機關(guān)的角度，專門對征稅籌劃進(jìn)行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)》認(rèn)為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個方面：一種是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進(jìn)行的征稅籌劃。
⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個基本理論問題探討》（天津財經(jīng)大學(xué)2005年MPACC稅收籌劃教學(xué)研討會論文集）。
⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1994年9月版，第14頁。
⑧ 蓋地：《稅務(wù)籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009年9月版，第13頁。
⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務(wù)報“籌劃周刊”2003年7月1日。