引論：我們?yōu)槟砹?3篇體系管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

任何一個(gè)完善的理論體系都應(yīng)該具有其獨(dú)特的核心理論，而工程倫理學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等便是新型工程管理理論體系的最根本內(nèi)容，它們所涉及的不僅僅是舊的理論知識(shí)，二是在歷代工程管理人員的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是真正的精華所在，是工程管理理論體系完善的指導(dǎo)性文件。

(1)工程倫理學(xué)。工程倫理學(xué)是工程管理理論體系中最為重要的一部分之一，作為工程管理的指導(dǎo)性文件之一，它是一門主要研究人與人之間的關(guān)系、人與環(huán)境的關(guān)系、人與社會(huì)的關(guān)系，以及人在建設(shè)工程中所扮演的角色的學(xué)科，是核心理論或基本理論，是研究工程中人的地位和作用、人與人的關(guān)系、人與社會(huì)的關(guān)系、人與自然的關(guān)系的相關(guān)學(xué)科。通過(guò)總結(jié)工程倫理學(xué)所有組成部分，我們可以將工程倫理學(xué)分為多個(gè)方面的內(nèi)容。

(2)技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。大眾意義上的技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)是指在建設(shè)工程項(xiàng)目投資之前，運(yùn)用先進(jìn)的生產(chǎn)定額，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資金的時(shí)間價(jià)值、通貨膨脹等問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目的不確定性和投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采用科學(xué)的技術(shù)手段對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，以尋求最佳的投資組合。

(3)組織行為學(xué)。組織行為學(xué)是一門研究人的學(xué)科，任何一個(gè)組織都應(yīng)該有其獨(dú)特的規(guī)范、層次和溝通體系。任何一個(gè)組織的人集合體，組織是一群擁有著相同的目標(biāo)，相互關(guān)聯(lián)的人的集合體，如何能夠使組織健康穩(wěn)定的發(fā)展，就要有一定的規(guī)章制度，嚴(yán)格的分配原則，給組織的每個(gè)人公平的表現(xiàn)平臺(tái)。

3工程管理應(yīng)用理論

(1)工程規(guī)劃技術(shù)。常常用于工程的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃，采用的方法主要有抽樣分析法、評(píng)估法和估算法。

(2)工程決策技術(shù)。常常用作對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，可行性研究和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

(3)組織協(xié)調(diào)技術(shù)。我們所采用的定額等方法進(jìn)行項(xiàng)目?jī)r(jià)值或者成本估算時(shí)，都必須要有合理的生產(chǎn)組織和合理的施工條件。而這里的協(xié)調(diào)，則主要是協(xié)調(diào)各個(gè)工人小組之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一的施工，材料按規(guī)定的額度進(jìn)行使用?？梢圆捎脜f(xié)調(diào)法和權(quán)責(zé)分配協(xié)調(diào)法、按勞分配法等。

(4)風(fēng)險(xiǎn)分析。這里的風(fēng)險(xiǎn)，首先在技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析階段，我們就需要找出造成不確定因素的原因，即所謂的風(fēng)險(xiǎn)。然后采取相應(yīng)的組織措施降低風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)造成損害時(shí)能夠及時(shí)的處理?？梢圆捎孟嚓P(guān)數(shù)據(jù)分析法、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)利用技術(shù)等。

(5)信息化技術(shù)。信息管理是建立工程管理理論體系的重要部分，能夠接受并妥善的分類處理各類信息，整合各類信息所反映的內(nèi)容，才能達(dá)到工程管理的嚴(yán)謹(jǐn)性要求?？梢圆捎脭?shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和全球定位體系技術(shù)等。

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（二）決策缺乏數(shù)據(jù)支持

目前使用的物資管理信息系統(tǒng)在統(tǒng)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)有很強(qiáng)的滯后性，這導(dǎo)致了能提供給管理者的數(shù)據(jù)非?；靵y，系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析基本不可能做到。

（三）技術(shù)缺乏科技創(chuàng)新

RFID技術(shù)的應(yīng)用過(guò)于稀少狹隘，只應(yīng)用于油田管理的個(gè)別部門，既未形成多部門的聯(lián)網(wǎng)，也沒(méi)有完成整體的統(tǒng)籌化。這種情況令RFID技術(shù)的效能無(wú)法完全發(fā)揮出來(lái)。

二、油田物資管理中RFID的應(yīng)用

（一）應(yīng)用了RFID的物資管理應(yīng)具有一體化特征

以RFID技術(shù)為基礎(chǔ)建立的管理平臺(tái)要將不同的部門、地域、行業(yè)連接在一起，令油田的物資需求、物資消耗、物資回收、資產(chǎn)管理等一系列相關(guān)工作都能夠一體化進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)整體的統(tǒng)一管理。

1.跨部門的RFID物資管理

石油企業(yè)的物資管理必然涉及多個(gè)部門，這其中包括了物資需求方、采購(gòu)供應(yīng)方、生產(chǎn)管理部門、技術(shù)監(jiān)督部門、資產(chǎn)管理部門等。因此，使用了RFID的物資管理系統(tǒng)需要將這些部分統(tǒng)一起來(lái)，令物資的供應(yīng)信息在集成和共享上能實(shí)現(xiàn)全方位化。

2.跨地域的RFID物資管理

大型的石油企業(yè)普遍具有跨地域的特點(diǎn)，這種廣域性為物資管理帶來(lái)了一定的困難，跨地域的物資調(diào)配由于物資信息的不統(tǒng)一性與滯后性很容易產(chǎn)生混亂，這就需要RFID統(tǒng)一、即時(shí)的物資信息功能。以物資流向?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)，把不同區(qū)域的統(tǒng)購(gòu)物資全部納入管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和物資管理對(duì)物資供應(yīng)的全域化跟蹤。

3.跨行業(yè)的RFID物資管理

油田的開(kāi)發(fā)需要多個(gè)行業(yè)共同參與和輔助才行，因此其物資管理工作也要將這些行業(yè)全部包括在內(nèi)。無(wú)論是勘探、測(cè)井、鉆井、錄井、采油等主體行業(yè)，還是后勤輔助、后期作業(yè)等輔助行業(yè)，所使用的物資都要以RFID進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)記錄，再進(jìn)行優(yōu)化管理和合理分配。

（二）應(yīng)用了RFID的物資管理應(yīng)具有全面化特征

油田的物資管理必須要全面滲透進(jìn)每一個(gè)環(huán)節(jié)，這種全面性體現(xiàn)在周期和過(guò)程兩方面。從過(guò)程上來(lái)說(shuō)，首先由生產(chǎn)單位將自身的物資需求通過(guò)FRID反映為相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，物資供應(yīng)部門接收各個(gè)生產(chǎn)單位的需求數(shù)據(jù)，對(duì)這些需求進(jìn)行平衡，然后訂立采購(gòu)計(jì)劃并進(jìn)行招投標(biāo)，采購(gòu)到的物資在入手的同時(shí)以RFID進(jìn)行標(biāo)識(shí)，之后以這標(biāo)識(shí)為依據(jù)進(jìn)行分類存儲(chǔ)，接著依照最初生產(chǎn)單位提供的需求數(shù)據(jù)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的物資配送，生產(chǎn)單位接收并使用物資的情況也需要通過(guò)RFID回饋給管理中心。從周期上來(lái)說(shuō)，全部物資都應(yīng)在RFID的電子標(biāo)簽上標(biāo)明購(gòu)入時(shí)間，使用或報(bào)廢時(shí)同樣要利用RFID即時(shí)將時(shí)間報(bào)告至管理中心，令管理平臺(tái)能掌握全部物資的生命周期。

篇3

當(dāng)前我國(guó)各院校的教學(xué)實(shí)驗(yàn)體系處在各自獨(dú)立、各自為政的狀態(tài)之中，缺乏最基本的聯(lián)系和溝通交流，存在于各管理專業(yè)課程之間最本質(zhì)的規(guī)律性聯(lián)系也被人為地割裂了。知識(shí)的盲點(diǎn)大范圍存在，重復(fù)率高，脫節(jié)也較為嚴(yán)重。課程上缺失特色，知識(shí)結(jié)構(gòu)被尚未成熟的教學(xué)方式錯(cuò)位，實(shí)驗(yàn)的效果目標(biāo)根本無(wú)法達(dá)成，課程本身的重點(diǎn)也極易被忽略，最終造成學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)失去興趣。不同的科目過(guò)于獨(dú)立，科目的教研過(guò)于集中，是造成這種問(wèn)題的根本性原因。

(2)實(shí)驗(yàn)的開(kāi)放性遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到實(shí)驗(yàn)本身所要求的程度

在已經(jīng)建立起的實(shí)驗(yàn)教育體系中，器材和工具以及技術(shù)方面都在一定程度上達(dá)到了要求，然而由于過(guò)于密集、混亂、趕時(shí)間似得課程安排、分布和設(shè)置，使得這些技術(shù)無(wú)法切實(shí)的應(yīng)用到實(shí)驗(yàn)之中，試驗(yàn)環(huán)節(jié)也比較倉(cāng)促、不夠細(xì)致，使得實(shí)驗(yàn)資源要么極其緊缺、要么大多閑置。

(3)不合理的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ健⒃囼?yàn)方法仍然存在

實(shí)驗(yàn)的綜合性深究和內(nèi)部細(xì)節(jié)的細(xì)化之后，其模式的不合理性、不適應(yīng)性也就隨之暴露。實(shí)驗(yàn)缺乏創(chuàng)新性、設(shè)計(jì)性，實(shí)驗(yàn)的步驟在起初提出時(shí)是新思維，然而實(shí)踐的過(guò)程中就難免再次落于窠臼了。

2．對(duì)于工商管理專業(yè)實(shí)驗(yàn)體系構(gòu)建的幾點(diǎn)措施

(1)加強(qiáng)開(kāi)放性

構(gòu)建針對(duì)綜合性實(shí)驗(yàn)需求的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。工商管理專業(yè)作為一門對(duì)實(shí)踐性、實(shí)際操作能力都有較高要求的學(xué)科，具有的最為基本的特性是:最為基本的工具是計(jì)算機(jī)，最為基礎(chǔ)的平臺(tái)是網(wǎng)絡(luò)，因此，整個(gè)工商管理專業(yè)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)迫切地需要一個(gè)完善可靠的實(shí)驗(yàn)網(wǎng)絡(luò)。而在未來(lái)的技術(shù)發(fā)展中，必定會(huì)有更多的、更全面的、更體系化的管理實(shí)務(wù)類實(shí)驗(yàn)隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、多媒體技術(shù)、仿真技術(shù)以及虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)的不斷發(fā)展被源源不斷的轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。

(2)輕者從輕，重者從重

改進(jìn)實(shí)驗(yàn)體系中每個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)驗(yàn)體系都需要四位一體的教學(xué)機(jī)制:機(jī)前教學(xué)、課程設(shè)計(jì)、課程論文以及畢業(yè)論文。每個(gè)環(huán)節(jié)之中都有不同的側(cè)重點(diǎn)，每個(gè)側(cè)重點(diǎn)都需要等同對(duì)待，不可忽略。首先要運(yùn)用大量的機(jī)前教育使得學(xué)生夯實(shí)基礎(chǔ)、運(yùn)用熟了，并掌握其中的規(guī)律，這部分也是對(duì)學(xué)生的驗(yàn)證性教育。其次，教師加強(qiáng)教授力度，學(xué)生較強(qiáng)學(xué)、練強(qiáng)度。第三，要把兩者相結(jié)合，教師的輔導(dǎo)和學(xué)生的自主設(shè)計(jì)相融匯，在授課教師的指導(dǎo)下，進(jìn)行自主的學(xué)習(xí)和設(shè)計(jì)。最后在畢業(yè)論文的部分，要綜合、總結(jié)、歸納所有多學(xué)、所想、所得的知識(shí)，形成完備的體系，注入自身的創(chuàng)新能力，對(duì)結(jié)合后所得的成果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。

篇4

一、會(huì)計(jì)原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值，混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性原則要做到對(duì)外對(duì)內(nèi)報(bào)告并重，對(duì)外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制[2]為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi)，配比范圍擴(kuò)大了，核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整；及時(shí)性原則有了更高的要求，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測(cè)信息；靈活性原則致使人力資源會(huì)計(jì)、知識(shí)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí)，合理地運(yùn)用模糊計(jì)量方法，將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來(lái)；充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會(huì)計(jì)信息，也要求將人力資源、知識(shí)資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

隨著近20年知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，特別是計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生，計(jì)算系統(tǒng)的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺(tái)，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

1．會(huì)計(jì)主體假設(shè)。隨著我國(guó)加入WTO，在我國(guó)除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外，將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”，這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)?！熬W(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來(lái)越多，外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存，會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告，都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購(gòu)、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性，它能根據(jù)市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)[3]。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3．會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間[4]，可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而無(wú)須等待會(huì)計(jì)期末，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

4．貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣[5]。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì)，加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位，以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素，以滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限，同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)是要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，歷史成本計(jì)量有客觀、可驗(yàn)證、中立等優(yōu)點(diǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代仍需要?dú)v史成本計(jì)量模式，但是，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以知識(shí)為重要資源，依靠發(fā)達(dá)的科技技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。為了正確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值，保證提供的會(huì)計(jì)信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多重計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（1）對(duì)于實(shí)物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

（2）對(duì)于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量，可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來(lái)貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來(lái)服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，其計(jì)量是極其困難的，一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

（3）對(duì)于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項(xiàng)并未發(fā)生，故無(wú)歷史成本可言，需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

（4）對(duì)未來(lái)需求須估計(jì)的事項(xiàng)，可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式。

（5）對(duì)于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說(shuō)明的是，公允價(jià)值[6]是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素：即勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料，但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè)，自動(dòng)帶來(lái)收益，這顯然是與事實(shí)相悖的。所以，我認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動(dòng)條件；二是勞動(dòng)力的所有者，他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以，客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待，將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會(huì)計(jì)中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識(shí)資產(chǎn)有形資產(chǎn)=負(fù)債勞動(dòng)者權(quán)益所有者權(quán)益，即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素；利潤(rùn)分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配，改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，企業(yè)未來(lái)的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)智力資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)市場(chǎng)資產(chǎn)[7]。在這四個(gè)組成部分中，人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)；市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑，沒(méi)有合適的市場(chǎng)資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無(wú)形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無(wú)形性，但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來(lái)展現(xiàn)，而不是虛無(wú)飄渺的事物，知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量，但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表——現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，若用直接法編制，其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制，但若用間接法編制時(shí)，表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來(lái)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊，因此，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制[2]正是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會(huì)計(jì)分期的約束，可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

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篇5

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放個(gè)人貸款前，需要查詢了解借款人的資信狀況，按照這個(gè)要求，資信登記的內(nèi)容應(yīng)該包含：個(gè)人身份信息；投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息（包括買賣股票、債券、收藏品、商業(yè)經(jīng)營(yíng)等）；商業(yè)信用記錄信息（包括銀行貸款、償還記錄、個(gè)人信用卡信息等記錄）；社會(huì)公共信息記錄（個(gè)人收入及繳納個(gè)人所得稅信息、個(gè)人保險(xiǎn)信息、個(gè)人養(yǎng)老積金、失業(yè)保險(xiǎn)金、個(gè)人住房公積金、個(gè)人房產(chǎn)等信息）；影響個(gè)人信用狀況的其他信息（包括涉及民事、刑事、行政訴訟和行政處罰的特別記錄，即違反工商、稅務(wù)、公安行政法規(guī)，惡意逃債、偷逃稅費(fèi)、欺詐行為等民事處罰和刑事犯罪信息）。

實(shí)行個(gè)人信用密碼制。公安部門對(duì)個(gè)人身份證實(shí)現(xiàn)惟一化，在目前公民身份證編碼系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，可考慮實(shí)行IC卡身份證，借此進(jìn)行個(gè)人信用的實(shí)碼制，即將可證明、解釋和驗(yàn)查的個(gè)人信用資料鎖定在一個(gè)固定的編碼上，個(gè)人所有必要的資料都可存在該編碼下。在個(gè)人需要向相關(guān)者提供自己信用情況時(shí)，只要出示個(gè)人的信用實(shí)碼，對(duì)方就可以查詢到所需的資料。

建立個(gè)人信用賬戶。所謂個(gè)人信用賬戶，就是居民個(gè)人在銀行儲(chǔ)蓄實(shí)名制的基礎(chǔ)上開(kāi)立的綜合性信用賬戶。這個(gè)賬戶以IC卡身份證的名字為準(zhǔn)，按身份證編碼一人一號(hào)，依托于高度發(fā)達(dá)的電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將個(gè)人的一切資金往來(lái)置于這一基本賬戶下，統(tǒng)一管理個(gè)人的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)，為個(gè)人提供所需的一切金融服務(wù)。實(shí)施IC卡多功能網(wǎng)絡(luò)身份證后，每個(gè)人的個(gè)人資產(chǎn)信用情況都被適時(shí)地一一記錄在一張惟一的加密過(guò)的IC卡上和相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中。全國(guó)各地銀行可以隨時(shí)調(diào)閱這個(gè)人的資信情況。在具體操作上，應(yīng)把個(gè)人的收入（含工薪收入）從現(xiàn)金交易逐步通過(guò)轉(zhuǎn)賬記人其個(gè)人信用卡賬戶，而銀行個(gè)人信用卡開(kāi)戶又必須以其個(gè)人終生惟一的信用號(hào)碼為依據(jù)。

IC卡多功能網(wǎng)絡(luò)的實(shí)施，一個(gè)人某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債情況，某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)損益情況和現(xiàn)金流量情況（我們可以把個(gè)人的一切收支都視同為經(jīng)營(yíng)）就可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表，為資信評(píng)估及貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警打下基礎(chǔ)。

（二）制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)個(gè)人資信進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅是發(fā)展個(gè)人消費(fèi)信貸、個(gè)人金融、家庭理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)的必然選擇，也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效補(bǔ)充。個(gè)人信用評(píng)估就是通過(guò)對(duì)不同客戶評(píng)級(jí)模型，運(yùn)用科學(xué)合理的評(píng)估方法，在建立個(gè)人信用檔案的基礎(chǔ)上對(duì)每個(gè)客戶的授信內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。

個(gè)人信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可分為信譽(yù)體系，資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值體系和基本情況體系。信譽(yù)體系，包括個(gè)人商業(yè)信譽(yù)、金融信譽(yù)、司法信譽(yù)等。資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值體系，包括流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的債券、存貨）、投資（股票、債券、收藏物品）、固定資產(chǎn)（房屋、車輛、機(jī)器設(shè)備）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、專利、商標(biāo)、著作版權(quán)、專有技術(shù)）；流動(dòng)負(fù)債（短期借款及應(yīng)付款、欠交稅費(fèi)）、長(zhǎng)期負(fù)債。投資、固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值，采用收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法進(jìn)行量化評(píng)定；個(gè)人無(wú)形資產(chǎn)中的專利、商標(biāo)、著作版權(quán)、專有技術(shù)，根據(jù)在投資中的使用方式，采取提成收益法及成本加成法進(jìn)行評(píng)估。基本情況體系包括年齡、學(xué)歷、職稱、職業(yè)、婚姻及健康狀態(tài)、家庭年收入支出情況等。對(duì)不同的指標(biāo)體系指標(biāo)賦予不同的分值進(jìn)行量化處理，建立完整的個(gè)人信用評(píng)分系列，然后根據(jù)評(píng)估的總分情況劃分個(gè)人的信用等級(jí)。個(gè)人信用評(píng)估的關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取和其權(quán)重的設(shè)定，指標(biāo)的選取原則上以上述指標(biāo)為基礎(chǔ)，權(quán)重的設(shè)定采用國(guó)際上制定不確定性決策的通行辦法——特爾非法（選擇專家咨詢意見(jiàn)）。信用等級(jí)可采用百分制按層次劃分為AAA、AA、A、BB、B、C、D級(jí)（計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)略）。

在此基礎(chǔ)上，可編制個(gè)人信用評(píng)級(jí)的網(wǎng)絡(luò)軟件。

（三）建立完備的個(gè)人信用法律支持體系。

篇6

(二)缺乏戰(zhàn)略管理思想

將成產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)不必要的成本消除，是標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的根本管理思想。企業(yè)盲目的壓縮成本，在壓縮成本時(shí)，并未考慮到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，因此并不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)與企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力加大。所以，若企業(yè)還未懂得成本管理的真正本質(zhì)是什么，就會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高效性，使企業(yè)無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

(三)缺乏科學(xué)成本管理方法

在成本管理中，其管理的方法主要有三種功能：計(jì)量銷售環(huán)節(jié)中所用的成本以及存貨的價(jià)值；產(chǎn)品的成本進(jìn)行估計(jì)和預(yù)測(cè)；能提高企業(yè)的運(yùn)作效率，并為決策的做出提供依據(jù)。這三種功能的實(shí)現(xiàn)是需要一定的條件的，企業(yè)必須做到能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的提供成本信息，方能實(shí)現(xiàn)以上三種功能。不過(guò)，從分析上看，大部分企業(yè)的成本管理的方式還比較原始，大部分只處在手工操作階段，因此，想要提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息是不可能的。

(四)缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的了解

企業(yè)成本管理理念能否正常且有效的進(jìn)行，是由賣方市場(chǎng)決定的。從當(dāng)前的情況上看，現(xiàn)行的成本管理更關(guān)注怎樣將產(chǎn)品的成本降低，怎樣讓企業(yè)的運(yùn)行變得更加高效，從而滿足市場(chǎng)的需求。不過(guò)，一味的將注意力集中在成本壓縮上，從而忽略競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，無(wú)法做到知己知彼，因而加大了企業(yè)在市場(chǎng)上的危險(xiǎn)性。

二、精益會(huì)計(jì)體系對(duì)企業(yè)成本管理的影響

(一)減少財(cái)務(wù)的浪費(fèi)

精益會(huì)計(jì)體系的成本管理可以消除會(huì)計(jì)流程中所花費(fèi)的多余資金。精益會(huì)計(jì)體系的成本管理可以做到充分的了解供應(yīng)商，并根據(jù)所提品的重要性對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行輕重程度的劃分、排序。精益會(huì)計(jì)體系的成本管理在與供應(yīng)商進(jìn)行交涉的時(shí)候，會(huì)盡量在措施上減少頻繁交易所產(chǎn)生的資金。通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的刪選和制定相應(yīng)的措施，可以在將供應(yīng)商的數(shù)量大大的減少，并能保證經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的高效性。其次，精益會(huì)計(jì)體系的成本管理會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的流程進(jìn)行精益管理，讓其程序變得更加簡(jiǎn)便，進(jìn)而減少過(guò)程中的資金浪費(fèi)。在精益會(huì)計(jì)體系的成本管理中，應(yīng)收賬款部門會(huì)將開(kāi)發(fā)票的工作交給裝運(yùn)部門實(shí)施。不僅如此，企業(yè)還將客戶的管理也歸于精益會(huì)計(jì)體系成本的管理中，并采取貨到付款的方式。這種方式可以減少很多不必要的流程，也減少了流程中不必要的資金浪費(fèi)。傳統(tǒng)的成本管理會(huì)將部門所發(fā)生成本均歸結(jié)到本部門的費(fèi)用中，這種管理方式很大程度的提高了運(yùn)作效率。不過(guò)，這種管理方式只注重本部門的情況，從而忽略全部門的整體操作，因而不利于企業(yè)的發(fā)展。而在精益會(huì)計(jì)體系的成本管理中，其重點(diǎn)關(guān)注的是整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的成本，而不是將目光放在個(gè)別的部門上，因此能從整體上既做到減少成本，還有利于企業(yè)的整體發(fā)展。

(二)消除多余的交易

實(shí)行精益管理的目的在于消除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沿用的制造交易體系。這是因?yàn)?，從傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上看，產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間是很短的，最短的僅是幾天，長(zhǎng)的也僅是幾周而已，并且這些產(chǎn)品也只是應(yīng)對(duì)客戶的短期需求的。因此，對(duì)這種生產(chǎn)方式予以控制是必須的。實(shí)行精益管理從人工成本和物料成本上考慮，將客戶訂單的重要性降低，從而減小其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本。并且，這種管理方式可以將永續(xù)存盤和反沖操作消除，從而減少企業(yè)的存貨。

篇7

為了充分培育競(jìng)爭(zhēng)體系，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對(duì)銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營(yíng)成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險(xiǎn)公司（LifeInsurance）為例，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失（無(wú)論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開(kāi)，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對(duì)該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤(rùn)邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過(guò)降低成本，提供特色服務(wù)等手段來(lái)保持市場(chǎng)份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來(lái)維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展。顯而易見(jiàn)的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢(shì)，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來(lái)管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國(guó)由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功能的發(fā)揮。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動(dòng)產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開(kāi)支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對(duì)高負(fù)債、高成本運(yùn)營(yíng)的保險(xiǎn)公司無(wú)疑起到了支持作用。

除了上述幾點(diǎn)，美國(guó)還對(duì)保險(xiǎn)需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國(guó)的保險(xiǎn)稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險(xiǎn)稅收這一財(cái)政杠桿的作用。

二、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)不到全國(guó)金融資產(chǎn)的2%，保費(fèi)收入尚不足一家國(guó)有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級(jí)階段的中國(guó)民族保險(xiǎn)業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國(guó)保險(xiǎn)公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，制訂微觀應(yīng)對(duì)策略，也與國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)。

我國(guó)保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅后逐步建立起來(lái)的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國(guó)保險(xiǎn)稅制在增加財(cái)政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說(shuō)還是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實(shí)際稅負(fù)上看：原來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對(duì)其他服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅負(fù)偏重，制約了保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)此，國(guó)家已從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)未實(shí)行對(duì)壽險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分險(xiǎn)種納稅的稅收制度。在具體的計(jì)稅依據(jù)方面，我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從保費(fèi)收入中扣除賠款支出、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目。允許列支的費(fèi)用依據(jù)我國(guó)收入和費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，固然無(wú)法像美國(guó)那樣，可將公司合理預(yù)計(jì)的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項(xiàng)目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營(yíng)業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；如果實(shí)行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，則由分出公司對(duì)保費(fèi)收入全額（不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實(shí)際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點(diǎn)是勿庸置疑的。但以取得的保費(fèi)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險(xiǎn)業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險(xiǎn)與分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，保費(fèi)收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國(guó)又是一個(gè)多災(zāi)害國(guó)家，財(cái)險(xiǎn)公司往往賠付率較高?？梢哉f(shuō)，保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來(lái)看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種1年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險(xiǎn)公司稅收負(fù)‘擔(dān)來(lái)看：外資保險(xiǎn)公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來(lái)說(shuō)，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再?gòu)亩惙N上看，中資保險(xiǎn)公司要繳納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來(lái)就比較脆弱的民族保險(xiǎn)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更是處于劣勢(shì)。

三、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建

面對(duì)加入WTO后開(kāi)放型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為了扶持我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，確保民族保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)外保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)，保險(xiǎn)稅收作為一種調(diào)控保險(xiǎn)市場(chǎng)的財(cái)政工具，建立一個(gè)與國(guó)際慣例接軌、并符合保險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險(xiǎn)業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力努力。

保險(xiǎn)業(yè)有社會(huì)保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的社會(huì)保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國(guó)一直對(duì)金融業(yè)即銀行、保險(xiǎn)、證券分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》規(guī)定中資保險(xiǎn)只能用于銀行存款、購(gòu)買國(guó)債及金融債務(wù)，近年來(lái)雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險(xiǎn)基金，提高補(bǔ)償能力，使保險(xiǎn)基金處于被動(dòng)保值的局面。這也是為什么我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)在全國(guó)金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國(guó)際保險(xiǎn)公司，資金運(yùn)作渠道廣、范圍寬、靈活性強(qiáng)，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國(guó)投資、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、建立存款保險(xiǎn)制度等等。不少國(guó)外保險(xiǎn)公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資收益彌補(bǔ)。

盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)金融國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)銀行、保險(xiǎn)、證券混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也不是一朝一夕的事。在國(guó)家未放開(kāi)不允許保險(xiǎn)業(yè)涉足風(fēng)險(xiǎn)性投資的限制之前，我國(guó)也無(wú)法象美國(guó)那樣，通過(guò)稅收杠桿對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用（或投資收益）起到顯而易見(jiàn)的影響，但保險(xiǎn)業(yè)稅收的增長(zhǎng)，主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險(xiǎn)稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再?gòu)陌l(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，假如國(guó)家逐步放開(kāi)金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)限制，就可以考慮對(duì)保險(xiǎn)公司的固定收益項(xiàng)目（如政府債券等）免稅，而對(duì)股票、抵押、不動(dòng)產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險(xiǎn)公司自然會(huì)權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險(xiǎn)投資組合。對(duì)比美國(guó)的實(shí)踐，保險(xiǎn)公司出于獲得穩(wěn)定回報(bào)的考慮，在資金運(yùn)用上將主要部分投向了固定收益項(xiàng)目。

2.實(shí)行保險(xiǎn)稅收政策的國(guó)民待遇，各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司及中外資保險(xiǎn)公司應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競(jìng)爭(zhēng)將成為保險(xiǎn)市場(chǎng)的主基調(diào)，國(guó)民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險(xiǎn)公司站在同一起跑線上。我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)潛力巨大，紛紛為跨國(guó)保險(xiǎn)公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險(xiǎn)公司所得稅，對(duì)中外資保險(xiǎn)公司各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)。關(guān)鍵的是對(duì)各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司的稅收政策。

由于跨國(guó)的保險(xiǎn)公司要在東道國(guó)提供保險(xiǎn)服務(wù)，一般通過(guò)設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國(guó)對(duì)各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項(xiàng)目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營(yíng)保險(xiǎn)的情況并不鮮見(jiàn)。美國(guó)對(duì)銀保式公司下設(shè)的保險(xiǎn)部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險(xiǎn)部門是否為獨(dú)立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點(diǎn)我國(guó)就可以加以借鑒。在保險(xiǎn)稅收立法技術(shù)上，對(duì)不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險(xiǎn)種納稅，擴(kuò)大免稅稅種范圍。由于壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)公司在運(yùn)營(yíng)機(jī)制上有各自的特點(diǎn)，而各險(xiǎn)種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國(guó)計(jì)民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國(guó)那樣分險(xiǎn)種納稅，實(shí)行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項(xiàng)目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)、返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對(duì)其他政策性、非盈利性保險(xiǎn)和利潤(rùn)水利低但對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險(xiǎn)，包括國(guó)內(nèi)實(shí)力難以承擔(dān)的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的社會(huì)保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

篇8

我國(guó)在1991年就提出要建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。2000年12月，國(guó)務(wù)院在頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中將“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”更名為“企業(yè)年金”。

目前，我國(guó)的企業(yè)年金還很不發(fā)達(dá)。我國(guó)的企業(yè)年金可以分為行業(yè)企業(yè)年金、地方企業(yè)年金和工會(huì)、保險(xiǎn)公司舉辦的企業(yè)年金。（1）行業(yè)企業(yè)年金。20世紀(jì)90年代初，伴隨中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的步伐，電力、石油、郵電、鐵道、交通、民航等11個(gè)行業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行“行業(yè)統(tǒng)籌”，開(kāi)始探索建立行業(yè)性企業(yè)年金計(jì)劃。到2000年底，11個(gè)行業(yè)實(shí)行企業(yè)年金制度的達(dá)到4185家，參加職工396萬(wàn)人（占11個(gè)行業(yè)全部職工數(shù)量的39%）。當(dāng)年年金收入56.3億元，累計(jì)節(jié)余141.9億元。（2）地方企業(yè)年金。2000年，全國(guó)建立企業(yè)年金的地方企業(yè)11832戶，參加人數(shù)164.6萬(wàn)人，當(dāng)年基金收入20.1億元，累計(jì)節(jié)余42.6億元。（3）工會(huì)系統(tǒng)在各地開(kāi)展的職工互助養(yǎng)老保險(xiǎn)。人數(shù)大致在200多萬(wàn)人，基金規(guī)模沒(méi)有確切的統(tǒng)計(jì)。（4）一些商業(yè)保險(xiǎn)公司承保的養(yǎng)老保險(xiǎn)。因涉及商業(yè)秘密，具體的投保人數(shù)和基金總量目前還難以掌握。

從以上幾個(gè)方面可以初步判斷，全國(guó)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工人數(shù)僅在800萬(wàn)人左右，積累基金在200億元左右，大約只達(dá)到基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的5%.

為什么企業(yè)年金的發(fā)展如此緩慢？筆者認(rèn)為：關(guān)鍵在于中國(guó)現(xiàn)階段正處于一個(gè)特別重要且意義特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，建立什么樣的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)展的要求，在理論上爭(zhēng)論紛紛，從價(jià)值目標(biāo)體系的確立到制度的安排及具體的操作都缺乏明確的指向。

二、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)改革方向的認(rèn)識(shí)基點(diǎn)

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的改革方向不僅涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題，更大程度上涉及到政治哲學(xué)問(wèn)題?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)制度是政府對(duì)市場(chǎng)初次分配的結(jié)果進(jìn)行糾正的重要工具，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。所以，在此我們先離開(kāi)經(jīng)濟(jì)科學(xué)來(lái)探討政治哲學(xué)：政府對(duì)經(jīng)濟(jì)不平等應(yīng)該做些什么？

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者阿馬蒂亞。森教授將社會(huì)公正理論歸納為三派，即功利主義、自由至上主義和羅爾斯的正義理論。

功利主義是19世紀(jì)以來(lái)最有影響力的社會(huì)公正理論，其代表人物為邊沁、馬歇爾和庇古等人，傳統(tǒng)的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策經(jīng)濟(jì)學(xué)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)是以功利主義為基礎(chǔ)的。功利主義原則依賴于效用，評(píng)價(jià)社會(huì)公正的標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)中個(gè)人福利總和的大小。在一個(gè)體現(xiàn)社會(huì)公正的社會(huì)中，其效用總和為最大，而在一個(gè)不公正的社會(huì)中，其效用總和明顯低于應(yīng)該達(dá)到的水平。

自由至上主義的代表人物是諾齊克和哈耶克等人，他們認(rèn)為財(cái)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利具有絕對(duì)優(yōu)先的地位，人們行使這些權(quán)利而享有的“權(quán)益”不能因后果而被否定，不管后果多么糟糕。所謂社會(huì)公正不過(guò)是幻想而已，作為社會(huì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的唯一有價(jià)值的東西是法治所定義的正義。

美國(guó)哲學(xué)家約翰。羅爾斯的正義理論認(rèn)為，在設(shè)計(jì)公共政策時(shí)，我們的目標(biāo)應(yīng)該是提高社會(huì)中最差的人的福利。通過(guò)富人的收入轉(zhuǎn)移給窮人，社會(huì)增進(jìn)了最不幸者的福利，但是最大化標(biāo)準(zhǔn)并不會(huì)導(dǎo)致一個(gè)完全平等的社會(huì)。如果政府努力使收入平等化了，人們就沒(méi)有勤奮工作的動(dòng)機(jī)，社會(huì)總收入將大大減少，而且最不幸的人的狀況更為惡化。

羅爾斯的社會(huì)正義理論區(qū)分了基本的政治權(quán)力公平和經(jīng)濟(jì)方面對(duì)待差異的原則，對(duì)建立起社會(huì)價(jià)值體系的基點(diǎn)具有重要的積極意義，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保障體系的建立有一定的指導(dǎo)意義。

近十幾年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革在取得令世界驚嘆的持續(xù)高增長(zhǎng)率的同時(shí)，也迅速走過(guò)了從全世界人均收入最為平均的國(guó)家到貧富差距超過(guò)中等水平國(guó)家的里程。十幾年來(lái)，全國(guó)城鎮(zhèn)的貧困人口急劇擴(kuò)大，一種估計(jì)約有3000萬(wàn)人，貧困面達(dá)到城鎮(zhèn)人口總數(shù)的8%；另一種估計(jì)為1500～1800萬(wàn)人左右。就基尼系數(shù)而言，根據(jù)世界銀行的測(cè)算，1995年我國(guó)居民總體的基尼系數(shù)達(dá)到0.388，而按照中國(guó)人民大學(xué)社會(huì)學(xué)系的測(cè)算，1994年我國(guó)城鎮(zhèn)居民的基尼系數(shù)為0.434，農(nóng)村居民的基尼系數(shù)為0.411，居民總體的基尼系數(shù)已達(dá)到0445.另?yè)?jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局收入分配課題組對(duì)近年來(lái)我國(guó)居民收入情況進(jìn)行的調(diào)查分析，全國(guó)居民基尼系數(shù)已經(jīng)非常接近、甚至超越國(guó)際警戒標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)高收入國(guó)家90年代0.338的平均水平（見(jiàn)下表），與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度相似（人均GDP1000美元左右）的世界其他國(guó)家相比，也明顯偏高。如果考慮現(xiàn)有調(diào)查樣本中有些城鎮(zhèn)特高收入戶不在統(tǒng)計(jì)范圍，則我國(guó)的基尼系數(shù)可能會(huì)更高。

盡管由于計(jì)算方法不同，不同部門計(jì)算的基尼系數(shù)結(jié)果差別較大，但有一點(diǎn)是共同的，就是我國(guó)基尼系數(shù)總體呈升高趨勢(shì)，收入差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。收入差距擴(kuò)大化問(wèn)題確實(shí)已到了必須引起高度重視的階段。

因此，根據(jù)正義理論，我國(guó)可建立救助型社會(huì)保障制度，把資金集中用于解決社會(huì)貧困階層的問(wèn)題，努力使那部分對(duì)于社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力不強(qiáng)的群體可以通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利項(xiàng)目計(jì)劃得到支持而不致落入社會(huì)底層。這種救助型社會(huì)保障制度也是符合我國(guó)國(guó)情的。

中國(guó)國(guó)情的最明顯特征是人口眾多且快速老齡化。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，1999年2月，我國(guó)65歲以上的老年人的比重達(dá)到10.3%，正式進(jìn)入老年型社會(huì)。老年人口快速老化和高齡化，是中國(guó)老年型社會(huì)的突出特點(diǎn)，據(jù)美國(guó)人口普查局的統(tǒng)計(jì)和預(yù)測(cè)，65歲以上的老年人的比重從7%上升到14%所經(jīng)歷的時(shí)間，法國(guó)115年，瑞典85年，美國(guó)66年，英國(guó)45年，日本30年，而我國(guó)大約只要25年。發(fā)達(dá)國(guó)家的人口老齡化是在人均國(guó)民收入較高水平情況下出現(xiàn)的，而我國(guó)在經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的時(shí)期要解決比發(fā)達(dá)國(guó)家還嚴(yán)重的老齡化問(wèn)題，這就使我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)承受嚴(yán)重的財(cái)務(wù)壓力。

中國(guó)國(guó)情的另一個(gè)重要特征就是，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期。伴隨著國(guó)有企業(yè)的改革，部分國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)、倒閉，企業(yè)所屬的部分退休職工得不到養(yǎng)老保障；同時(shí)，非公有制經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，要求盡快把長(zhǎng)期只適用于國(guó)有單位和部分集體企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)制度擴(kuò)大覆蓋范圍。

中國(guó)國(guó)情的第三個(gè)重要特征是農(nóng)村人口占總?cè)丝诘?0%以上。由于人口老齡化的趨勢(shì)日益明顯，隨著計(jì)劃生育政策的推廣，家庭結(jié)構(gòu)向四二一倒金字塔結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老模式難以為繼，迫切需要建立社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，解決農(nóng)村老年人生活問(wèn)題和維護(hù)農(nóng)村社會(huì)的安定，并為加快城市化進(jìn)程創(chuàng)造條件。[NextPage]

三、中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在的問(wèn)題

（一）目標(biāo)替代率為60%，但實(shí)際替代率高達(dá)80%，存在福利水平過(guò)高的現(xiàn)象，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率高達(dá)工資收入的24%，增加企業(yè)的勞動(dòng)成本，降低企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，也限制了企業(yè)年金發(fā)展的空間。如果就目前的狀況而言，我國(guó)要發(fā)展的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在現(xiàn)階段只能是“小補(bǔ)充”。

（二）統(tǒng)籌帳戶沒(méi)有達(dá)到社會(huì)共濟(jì)互助和收入再分配的目的。在覆蓋面上，首先，一些弱勢(shì)群體被排斥在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，如一部分倒閉企業(yè)的退休職工、農(nóng)民等。其次，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不統(tǒng)一，造成“五個(gè)差別”：（1）離休和退休之間的待遇差別；（2）在機(jī)關(guān)退休和在企業(yè)退休以及在機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休之間的待遇差別；（3）先退休和后退休之間的待遇差別；（4）在效益好的企業(yè)退休和在效益差的企業(yè)退休之間的待遇差別；（5）在行業(yè)企業(yè)退休和在地方企業(yè)退休之間的待遇差別。

（三）社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶因統(tǒng)帳一體造成“統(tǒng)賬”不分，個(gè)人帳戶空帳，事實(shí)上，不僅個(gè)人賬戶是空的，而且養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃當(dāng)年的收入也是人不敷出。如1997年的赤字約為70億元，1998年為53億元?，F(xiàn)行制度能否保證退休者收入的充足性不確定，能否抵御人口老齡化的影響也具有較大的不確定性。

（四）養(yǎng)老保險(xiǎn)管理體制不順，管理責(zé)任不明，管理事權(quán)不分，社會(huì)化管理程度不高，社會(huì)統(tǒng)籌“條塊分割”等，導(dǎo)致的直接后果是勞動(dòng)力流動(dòng)困難，養(yǎng)老基金難以在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)劑，從而不僅影響社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，也阻礙資源配置效率提高。

（五）在勞動(dòng)格局發(fā)生巨大變化的時(shí)期，現(xiàn)行統(tǒng)帳結(jié)合模式要么難以推進(jìn)，要么成本高昂。照現(xiàn)有模式，今后25年基金缺口累計(jì)達(dá)1.8萬(wàn)億左右，平均每年有700億，如果將補(bǔ)缺口資金列入財(cái)政預(yù)算，每年要拿出5%的財(cái)政收入補(bǔ)缺口。

四、中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重構(gòu)及企業(yè)年金的定位

有鑒于此，筆者主張?jiān)诂F(xiàn)有基礎(chǔ)上，將統(tǒng)帳結(jié)合中社會(huì)統(tǒng)籌部分與個(gè)人帳戶部分分解，并發(fā)展成為普惠式國(guó)民年金與企業(yè)年金。

在這種制度架構(gòu)中，普惠式的國(guó)民年金覆蓋所有正規(guī)就業(yè)與非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)者均以國(guó)稅為基礎(chǔ)，就像英國(guó)、丹麥和最近阿根廷的公共福利，不論收入多少，職工均獲得基本的保障。其目標(biāo)是某一貧困線上的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，顯著地體現(xiàn)出國(guó)家責(zé)任和社會(huì)公平屬性，最終目標(biāo)是發(fā)展成為全民化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。也就是說(shuō)，現(xiàn)有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)在逐步擴(kuò)大其覆蓋面的同時(shí)降低其保障水平，保障水平降低后的空間由企業(yè)年金來(lái)加以彌補(bǔ)。

企業(yè)年金因?yàn)橹饕枪椭髋c勞動(dòng)者分擔(dān)繳費(fèi)責(zé)任，從而主要面向所有正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)者，但不排斥非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)者參加，它以按照工資的一定比例強(qiáng)制征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)，采取個(gè)人帳戶式的完全積累財(cái)務(wù)機(jī)制，體現(xiàn)雇主責(zé)任與勞動(dòng)者個(gè)人責(zé)任的結(jié)合。

但是所設(shè)計(jì)的企業(yè)年金不僅指現(xiàn)行的第二層次的企業(yè)自愿補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，還包含現(xiàn)行的第一層次的個(gè)人帳戶，即將第一層次中的個(gè)人帳戶分離出來(lái)，并入第二層次的企業(yè)年金。理由如下：

1.目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式中第一層次的個(gè)人帳戶和第二層次的企業(yè)年金，在性質(zhì)上存在一些類似的特征：（1）都具有強(qiáng)烈的私人所有的屬性，都要求建立個(gè)人帳戶；（2）都是實(shí)行基金積累制；（3）都具有保值增殖的強(qiáng)烈要求；（4）在國(guó)際養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中都居于第二層面。

2.合并之后有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）能減輕政府的責(zé)任。原基本養(yǎng)老保險(xiǎn)層次養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率過(guò)高，政府作為直接責(zé)任人承擔(dān)了較高的責(zé)任，并且制度運(yùn)作成本較高，政府過(guò)多地介入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)作中出現(xiàn)了“政府失靈”現(xiàn)象。而通過(guò)引進(jìn)某種自主選擇的機(jī)制鼓勵(lì)人們從政府的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中逐步退出，參加企業(yè)年金計(jì)劃，讓人們逐步運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制而不是依靠政府去獲取養(yǎng)老保障，這樣既可以大大減輕政府的責(zé)任和負(fù)擔(dān)，又可逐步轉(zhuǎn)變養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)制。（2）降低整個(gè)社會(huì)的管理成本。原來(lái)的兩套體系兩套班子，現(xiàn)在可由一套人馬運(yùn)作，可減少運(yùn)作的成本，政府也可退出養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的部分管理領(lǐng)域，主要從事監(jiān)管工作。（3）有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。作為資本市場(chǎng)上的重要機(jī)構(gòu)投資者，企業(yè)年金不僅通過(guò)多元化的投資運(yùn)作實(shí)現(xiàn)自身的保值增值，而且由于其資金的特殊性，決定了資本市場(chǎng)需要開(kāi)發(fā)出更多的適合于其進(jìn)行投資的產(chǎn)品，提供特殊的投資服務(wù)業(yè)務(wù)。這就必然要引起資本市場(chǎng)自身結(jié)構(gòu)的變化和調(diào)整，這樣資本市場(chǎng)就在滿足企業(yè)年金投資需要的過(guò)程中促進(jìn)了自身的完善和發(fā)展。所以在條件成熟的情況下，我們可將現(xiàn)在個(gè)人帳戶分離出來(lái)，并入企業(yè)年金，與國(guó)際模式接軌。根據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例一般不超過(guò)企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人賬戶的部分）。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%，從1998年起每?jī)赡晏岣咭粋€(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%.按照個(gè)人繳費(fèi)工資的11%為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶。個(gè)人繳費(fèi)全部計(jì)入個(gè)人賬戶，其他部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入。”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)部分平均替代率為25%左右，個(gè)人帳戶的替代率為35%左右。在此基礎(chǔ)上，個(gè)人帳戶加上原有企業(yè)年金方案設(shè)計(jì)方案中替代率20%左右，第二層次的企業(yè)年金的替代率達(dá)到55%的水平，從“小補(bǔ)充”變成“大補(bǔ)充”，成為養(yǎng)老保險(xiǎn)制度三個(gè)層次中的主體部分。

具體操作方案可參考英國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)解約制度。英國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)第一層次由兩部分組成：全民養(yǎng)老金計(jì)劃和國(guó)家收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金計(jì)劃。在20世紀(jì)80～90年代期間，英國(guó)保守黨政府希望緊縮國(guó)家養(yǎng)老保障支出的負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)個(gè)人與企業(yè)退出國(guó)家收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金計(jì)劃，建立企業(yè)年金計(jì)劃。改革方案設(shè)計(jì)了兩個(gè)選擇：第一個(gè)選擇是“保留在合約內(nèi)”（contract-in），雇主和雇員要承擔(dān)繳納全額國(guó)家保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，有權(quán)享受1975年開(kāi)始實(shí)行的國(guó)家收入關(guān)聯(lián)年金。第二個(gè)選擇是“雇主提供年金制度”。一個(gè)“被批準(zhǔn)”的雇主提供的企業(yè)年金可以獲得“解約”的權(quán)利，即不再享受國(guó)家收入關(guān)聯(lián)年金。在這種情況下，雇主必須保證他所提供的“最低保障年金”至少與國(guó)家收入關(guān)聯(lián)年金相同。對(duì)此，政府將給出一些稅收優(yōu)惠政策：如在繳費(fèi)、基金的增值和企業(yè)年金的給付等方面享有一定的減稅政策。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系改革也可遵循這一思路，給企業(yè)和職工提供選擇權(quán)：保留原歸屬政府管理、政府承擔(dān)責(zé)任的個(gè)人帳戶或退出第一層次的個(gè)人帳戶、建立企業(yè)年金。當(dāng)然政府也應(yīng)限定解約條件和給予解約的稅收優(yōu)惠政策。

但是，這僅僅是一個(gè)設(shè)想，這個(gè)設(shè)想的實(shí)現(xiàn)有賴于：（1）企業(yè)年金制度的進(jìn)一步完善。完善有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的法律法規(guī)、管理體制、財(cái)稅政策，并加強(qiáng)政府監(jiān)管，防范可能發(fā)生的道德風(fēng)險(xiǎn)、基金破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)職工的合法權(quán)益。（2）企業(yè)年金計(jì)劃的運(yùn)行取得實(shí)質(zhì)性的成果，將帶來(lái)良好的示范效應(yīng)。在人們認(rèn)識(shí)趨于一致的情況下，企業(yè)年金才可能由“小補(bǔ)充”過(guò)渡到“大補(bǔ)充”。（3）解決第一層次的個(gè)人帳戶空帳問(wèn)題，才能為企業(yè)和職工行使解約權(quán)，變第一層次的個(gè)人帳戶為第二層次企業(yè)年金個(gè)人帳戶創(chuàng)造條件。

主要參考文獻(xiàn)：

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（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準(zhǔn)則在這方面沒(méi)有限制，導(dǎo)致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計(jì)提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤(rùn)在不同年度進(jìn)行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無(wú)形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進(jìn)行盈余管理的程度。

（三）公允價(jià)值操縱進(jìn)行盈余管理

公允價(jià)值的手段也是操縱利潤(rùn)的手段，尤其是在長(zhǎng)期股權(quán)準(zhǔn)則實(shí)施后，被廣泛地運(yùn)用于上市公司的利潤(rùn)操縱。新準(zhǔn)則在這個(gè)方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對(duì)價(jià)與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過(guò)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；另外在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計(jì)量時(shí)，也有著嚴(yán)格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價(jià)值公允且可計(jì)量，否則不得采用。

（四）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理進(jìn)行盈余管理

從企業(yè)合并方面，舊準(zhǔn)則下，企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)業(yè)績(jī)良好的公司或者出售業(yè)績(jī)不好的公司來(lái)達(dá)到改善當(dāng)年不良業(yè)績(jī)的情況，從而進(jìn)行盈余管理。但是新準(zhǔn)則下，不管是股權(quán)大小，只要母公司能夠?qū)嶋H控制，都需要納入母公司當(dāng)年的合并報(bào)表的范圍，從而不能通過(guò)收購(gòu)或者出售子公司的形式來(lái)進(jìn)行盈余管理。

（五）關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)方由于利益相關(guān)，是最容易進(jìn)行盈余管理的實(shí)體了。關(guān)聯(lián)方在進(jìn)行交易時(shí)，其交易對(duì)價(jià)不如市場(chǎng)其他交易那樣的公允設(shè)定，從而達(dá)到利益輸送和轉(zhuǎn)移的目的。新的準(zhǔn)則下，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方范疇的界定，凡是與企業(yè)利益相關(guān)或者受其以及其近親屬實(shí)際控制的都屬于關(guān)聯(lián)方范疇，再對(duì)這些交易價(jià)格等進(jìn)行控制，非公允的計(jì)入資本公積，只有公允的才計(jì)入當(dāng)期損益。這樣一來(lái)，就極大地限制了利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的空間。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，主要運(yùn)用未來(lái)適用法進(jìn)行計(jì)量，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)較大，一旦有證據(jù)表明可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來(lái)許多年。所以，利用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個(gè)良好的盈余管理手段。

（二）政府補(bǔ)助核算進(jìn)行盈余管理

政府補(bǔ)助時(shí)常涉及的金額較大，它分為資本性補(bǔ)助和費(fèi)用性補(bǔ)助，對(duì)于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對(duì)于后者，直接在當(dāng)期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。

（三）利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限和方法或開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)盈余

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不予攤銷。所以，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤(rùn)，反之，可以降低利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。此外，新準(zhǔn)則還運(yùn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。規(guī)定公司內(nèi)部的研發(fā)費(fèi)用分為兩個(gè)階段處理：研究階段的支出屬于費(fèi)用，于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，開(kāi)發(fā)階段的支出只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可予以資本化。企業(yè)可以通過(guò)研究和開(kāi)發(fā)時(shí)點(diǎn)的劃分來(lái)擴(kuò)大或縮小資本化與費(fèi)用化的金額。這就增加了企業(yè)立于無(wú)形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行盈余管理的可能空間。

（四）債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

新的準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并且計(jì)入當(dāng)期損益，并且由此增加的利潤(rùn)只需要進(jìn)行披露。對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的公司，可以利用債務(wù)重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風(fēng)險(xiǎn)。

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2．1忽視全過(guò)程的項(xiàng)目管理

當(dāng)前很多企業(yè)在進(jìn)行施工項(xiàng)目管理過(guò)程中，往往將經(jīng)濟(jì)利益放在最重要的地位。很多施工單位在不了解項(xiàng)目實(shí)際情況的情況下，就盲目承攬工程。很多總包企業(yè)也并未對(duì)分包企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的資質(zhì)審查，沒(méi)有建立起完善的組織機(jī)構(gòu)及施工隊(duì)伍。在項(xiàng)目的初期為了趕工期，沒(méi)有對(duì)任務(wù)進(jìn)行合理的分配，對(duì)人員也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，忽視對(duì)于項(xiàng)目全局性整體性的計(jì)劃。導(dǎo)致整個(gè)施工項(xiàng)目的進(jìn)行最終缺乏組織和計(jì)劃。在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，缺乏實(shí)時(shí)的施工反饋與控制，忽視對(duì)整個(gè)管理過(guò)程的計(jì)劃和安排，對(duì)于相關(guān)的項(xiàng)目策劃僅僅停留在施工組織設(shè)計(jì)上，并沒(méi)有成型的項(xiàng)目管理規(guī)劃或者手冊(cè)。以至于最終項(xiàng)目管理的效率低下，且極容易出現(xiàn)各種質(zhì)量問(wèn)題和成本、工期超支的問(wèn)題。

2．2施工項(xiàng)目管理制度不健全

施工項(xiàng)目的管理需要依靠一整套完整的制度以及組織架構(gòu)，才能保證工作流程的順利實(shí)施，以及各級(jí)責(zé)任制度落實(shí)到位。然而目前很多施工企業(yè)并沒(méi)有形成完善的施工管理制度。建筑行業(yè)涉及的工種較多，且大多是室外高空作業(yè)，基于這樣的工作環(huán)境建筑業(yè)的人員流動(dòng)非常頻繁，使得施工項(xiàng)目的管理工作更加困難。很多企業(yè)的管理制度并未落實(shí)到基層操作人員，管理層的職責(zé)也不明確。導(dǎo)致各層工人對(duì)于自己的工作流程以及職責(zé)都不清楚，由于缺乏相應(yīng)的管理制度和獎(jiǎng)懲措施，無(wú)法帶動(dòng)起施工人員的積極性。管理制度沒(méi)有落實(shí)以及獎(jiǎng)懲制度的缺失，導(dǎo)致了施工現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理無(wú)法落實(shí)，且管理效率低下。

2．3項(xiàng)目三大目標(biāo)的管理不協(xié)調(diào)

施工項(xiàng)目管理的三大目標(biāo)包括了成本、進(jìn)度和質(zhì)量。在施工現(xiàn)場(chǎng)管理的過(guò)程中往往無(wú)兼顧三者的關(guān)系，從而導(dǎo)致了項(xiàng)目管理的失衡。施工項(xiàng)目的三大目標(biāo)是相互制約相互關(guān)聯(lián)的，往往追求過(guò)低的成本，就會(huì)對(duì)工期和質(zhì)量造成一定的影響。而只有成本、工期和質(zhì)量三者都達(dá)到了一定的均衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的整體最優(yōu)。然而目前，很多項(xiàng)目管理者往往比較注重對(duì)項(xiàng)目成本的控制，從材料的選購(gòu)、施工人員的安排、分包單位的選擇上都會(huì)對(duì)成本進(jìn)行控制。然而對(duì)于工期和質(zhì)量，卻有一定的忽視。很多項(xiàng)目往往都會(huì)超出了合同規(guī)定的工期，而有一些更是由于項(xiàng)目管理不當(dāng)而導(dǎo)致了施工的質(zhì)量問(wèn)題。這樣一來(lái)將大大降低施工項(xiàng)目管理的質(zhì)量，不利于項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

3施工項(xiàng)目管理的要點(diǎn)

3．1加強(qiáng)施工過(guò)程的管理工作

施工過(guò)程的管理是施工項(xiàng)目管理中較為重要的一環(huán)，只有對(duì)施工項(xiàng)目的全過(guò)程都進(jìn)行全方位的管理，才能保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行。首先，應(yīng)在施工開(kāi)始前，做好嚴(yán)密的計(jì)劃工作，對(duì)工程的總量進(jìn)行合理的計(jì)算和安排，將項(xiàng)目分解到各個(gè)工作單元和工序，保證各個(gè)工作都有相關(guān)操作人員和管理人員，并進(jìn)一步制定出相關(guān)的資源調(diào)度和進(jìn)度安排計(jì)劃。然后，在工程實(shí)施的過(guò)程中，要定期對(duì)工作的完成情況進(jìn)行審核，考察工程的實(shí)際進(jìn)度和資金使用量與計(jì)劃之間的差別，并繼續(xù)合理的調(diào)整和資源的調(diào)配，保證整個(gè)施工工作的合理進(jìn)行。最后，在每期末需要對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行核算和考評(píng)，總結(jié)出相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)地監(jiān)督，只有通過(guò)對(duì)施工過(guò)程的全程監(jiān)督才能保障前期計(jì)算工作的落實(shí)，保障施工過(guò)程按照計(jì)劃有序進(jìn)行。

3．2合理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理

在進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)的管理時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的具體場(chǎng)地布置進(jìn)行合理的安排，根據(jù)各類材料、人員以及機(jī)具的使用情況，配合實(shí)際的工程進(jìn)度，對(duì)場(chǎng)地進(jìn)行合理的分區(qū)，在保證工程施工效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)的文明施工。對(duì)于場(chǎng)地的分區(qū)需要做到“施工區(qū)、運(yùn)輸區(qū)、生活區(qū)、材料區(qū)、辦公區(qū)”五區(qū)清爽?，F(xiàn)場(chǎng)文明施工可以分為±0．00上下兩個(gè)部分，±0．00以下要注意材料堆放與通道布置，及時(shí)清理施工垃圾和抽水，以保證基本觀感;±0．00以上要全面提升現(xiàn)場(chǎng)布置水平，達(dá)到一流水平。做好施工場(chǎng)地的平面布置，合理安排場(chǎng)內(nèi)臨時(shí)設(shè)施，使場(chǎng)地內(nèi)排水順暢。

3．3建立健全施工項(xiàng)目管理組織體系

合理的管理組織體系能夠有效的對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理任務(wù)進(jìn)行分解，讓不同的人員明確各自的責(zé)任以及權(quán)力。因此需要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理進(jìn)行組織體系的設(shè)立。建立項(xiàng)目以生產(chǎn)副經(jīng)理為首的現(xiàn)場(chǎng)施工管理領(lǐng)導(dǎo)小組，各工序工長(zhǎng)及材料、機(jī)械、行政管理員為兼職施工管理員，每個(gè)班組也設(shè)立兼職施工管理負(fù)責(zé)人一名，組成項(xiàng)目施工管理機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目的管理層必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核，健全項(xiàng)目經(jīng)理管理制度，明確項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系，保證項(xiàng)目經(jīng)理的基本職業(yè)素養(yǎng)和管理水平。另一方面，對(duì)于基層施工人員，要定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，保證所有員工都對(duì)項(xiàng)目管理的知識(shí)深入了解。在進(jìn)行崗位安排時(shí)，應(yīng)有一定的彈性和多樣化，根據(jù)不同人員的特長(zhǎng)、管理技能等綜合因素進(jìn)行合理分配。

3．4做好相關(guān)激勵(lì)措施

要保證施工項(xiàng)目管理制度順利實(shí)施，必須做好相關(guān)的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲措施，從激勵(lì)和約束兩個(gè)角度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行有效的管理和激勵(lì)。首先，必須制定嚴(yán)格的項(xiàng)目審查制度，對(duì)里程碑計(jì)劃進(jìn)行合理的監(jiān)督，重點(diǎn)抓好在建、竣工、分包項(xiàng)日的審計(jì)對(duì)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的項(xiàng)日實(shí)行年度和終結(jié)審計(jì)。對(duì)于日常實(shí)際工作中超出成本預(yù)算以及進(jìn)度沒(méi)有達(dá)到要求的部分進(jìn)行嚴(yán)格的考核和糾偏，采取措施最大程度的保證項(xiàng)目計(jì)劃的完成。在每期期末還需要對(duì)人員的各個(gè)行為進(jìn)行表彰和懲罰，這樣才能真正在施工人員內(nèi)部構(gòu)建一種良好的互相競(jìng)爭(zhēng)與和諧上進(jìn)的氛圍，通過(guò)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)與榮譽(yù)稱號(hào)等措施，促進(jìn)員工的工作積極性。并鼓勵(lì)他們努力提高自身水平，保障施工的順利進(jìn)行。

3．5保證施工三大目標(biāo)的相互協(xié)調(diào)

工程的建設(shè)質(zhì)量與工期是對(duì)立而統(tǒng)一的。如果施工單位過(guò)分追求速度，不合理的壓縮工期，則必然會(huì)降低建設(shè)工程的質(zhì)量;而在另一方面，如若工期設(shè)定得合理而前后連貫、松弛有度，注重保證質(zhì)量，則會(huì)減少返工和維修的時(shí)間。對(duì)于建設(shè)工程的質(zhì)量與成本，同樣存在著對(duì)立與統(tǒng)一的關(guān)系。如若施工單位過(guò)分追求減少建設(shè)成本這一目標(biāo)，則必然會(huì)降低建設(shè)質(zhì)量;而另一方面，如果項(xiàng)目的資金計(jì)劃設(shè)定得合理而連續(xù)，充分考慮了質(zhì)量的控制，則會(huì)降低返工和維修的成本，反而會(huì)從一定程度上減少成本的投入。因此在進(jìn)行施工項(xiàng)目的管理時(shí)，應(yīng)尤其注意項(xiàng)目三大目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在進(jìn)行項(xiàng)目的計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況合理制定項(xiàng)目的工期、成本和質(zhì)量，并在實(shí)際施工過(guò)程中實(shí)時(shí)對(duì)這三大目標(biāo)進(jìn)行控制，保證三者的相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。

篇11

（2）學(xué)生方面，由于缺乏明確的就業(yè)導(dǎo)向和職業(yè)規(guī)劃，許多學(xué)生不能將實(shí)習(xí)崗位和自己未來(lái)的工作方向有效統(tǒng)一，不能擺正心態(tài)很好融入企業(yè)工作中，不能主動(dòng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作內(nèi)容進(jìn)行思考、建立聯(lián)系。

（3）學(xué)校方面，由于工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師不能及時(shí)掌握企業(yè)和學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中的種種表現(xiàn)和問(wèn)題情況，所以無(wú)法有效給予針對(duì)性的引導(dǎo)，使得今后的教育改革也不能有的放矢。

2工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)綜合評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)綜合評(píng)價(jià)的主體對(duì)象是學(xué)生，圍繞主體學(xué)生而形成相互作用關(guān)系的評(píng)價(jià)方是企業(yè)和學(xué)校，考慮到學(xué)校是人才培養(yǎng)的評(píng)價(jià)單位，企業(yè)是人才使用的評(píng)價(jià)單位，本文探索構(gòu)建“企業(yè)、學(xué)生和學(xué)校”三方的綜合評(píng)價(jià)體系，對(duì)工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)效果進(jìn)行全面客觀的綜合評(píng)價(jià)。

2.1學(xué)生通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)的收獲評(píng)價(jià)

大學(xué)生通過(guò)長(zhǎng)期的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)知識(shí)在未來(lái)工作中的應(yīng)用存在疑問(wèn)和興趣，社會(huì)實(shí)踐不同于學(xué)校的知識(shí)學(xué)習(xí)模式，學(xué)生寄希望于通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)獲取更多的知識(shí)和提升能力。根據(jù)學(xué)生對(duì)專業(yè)實(shí)習(xí)的興趣和希望，提出學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)收獲評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：實(shí)習(xí)過(guò)程的鍛煉程度、自身價(jià)值的體現(xiàn)、專業(yè)知識(shí)對(duì)自己的幫助、對(duì)未來(lái)工作及職業(yè)規(guī)劃的幫助、心理的成長(zhǎng)和綜合素養(yǎng)的提升。

2.2企業(yè)對(duì)專業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的滿意度評(píng)價(jià)

大學(xué)培養(yǎng)人才的目的是服務(wù)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展，企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本部門和人才需求的主要單位，所以企業(yè)在大學(xué)生實(shí)習(xí)過(guò)程中對(duì)人才產(chǎn)品的滿意程度是培養(yǎng)工作的重要參考。企業(yè)對(duì)工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)人員的滿意度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：大學(xué)生的實(shí)習(xí)態(tài)度、實(shí)習(xí)過(guò)程中的積極主動(dòng)性、專業(yè)素養(yǎng)水平、對(duì)崗位的幫助和貢獻(xiàn)等。

2.3教師對(duì)專業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的表現(xiàn)評(píng)價(jià)

工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)的重點(diǎn)是學(xué)生的培養(yǎng)，學(xué)生的培養(yǎng)又集中體現(xiàn)在專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用以及學(xué)生綜合素質(zhì)能力提升等。教師對(duì)學(xué)生能力提升的評(píng)價(jià)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：實(shí)習(xí)單位選擇的目標(biāo)明確性、實(shí)習(xí)過(guò)程中的積極主動(dòng)性、提出問(wèn)題的能力、分析問(wèn)題的能力、解決問(wèn)題的能力、綜合應(yīng)用專業(yè)知識(shí)的能力。

3基于AHP的工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)評(píng)價(jià)

3.1評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

依據(jù)工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的原則，按照三方評(píng)價(jià)的不同的策源點(diǎn)，確定各自的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)框架，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)地建立工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。根據(jù)學(xué)生對(duì)專業(yè)實(shí)習(xí)的興趣和希望，確定學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)收獲評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：實(shí)習(xí)過(guò)程的鍛煉程度、自身價(jià)值的體現(xiàn)、專業(yè)知識(shí)對(duì)自己的幫助、對(duì)未來(lái)工作及職業(yè)規(guī)劃的幫助、心理的成長(zhǎng)和綜合素養(yǎng)的提升。

3.2評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

在專家咨詢的基礎(chǔ)上，運(yùn)用層次分析法計(jì)算權(quán)重，通過(guò)建立層次結(jié)構(gòu)模型，構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行層次單排序和層次總排序的一致性檢驗(yàn)，最終確定了工商管理專業(yè)實(shí)習(xí)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的相應(yīng)權(quán)重值。

4結(jié)論

篇12

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者,而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明,管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提,實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,具有以下三個(gè)特征:一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理,面向未來(lái)算“活賬”,通過(guò)靈活多樣的方法和技術(shù),按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告,為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息,控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位,對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核,同時(shí)也從銀行全局出發(fā),認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級(jí)行的需要,以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

1.宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前,我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善,隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行,未來(lái)商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^(guò)探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制,將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去,交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間,對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束,國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面:一個(gè)是商品價(jià)格,另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià),控制成本,才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值,而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過(guò)程中的成本耗費(fèi),這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此,要做到合理定價(jià),就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本,需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法,建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別,我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

1.從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到,管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越,管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì),能提高其預(yù)測(cè)、決策水平,改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用,才會(huì)促使大家自覺(jué)學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法,才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問(wèn)題得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用,進(jìn)一步通過(guò)這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。

2.結(jié)合我國(guó)實(shí)際,在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制,將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心,能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu),只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息,很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn),正在進(jìn)行有益的嘗試:比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理,弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等,使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展,這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是,我們也應(yīng)看到,按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級(jí)管理體制,只能順應(yīng)潮流,完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度,將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái),建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制,以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫坤:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》.第三版.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年9月.

篇13

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能?？?jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性?；谀繕?biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。