引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)成本論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

Gordon認(rèn)為當(dāng)企業(yè)贏利能力下降到某一水平，使企業(yè)無(wú)法支付利息和本金（即違約）的可能性并非微不足道時(shí)，企業(yè)即處于財(cái)務(wù)困境。

Brealey和Myers將財(cái)務(wù)困境定義為：當(dāng)企業(yè)對(duì)債權(quán)人的承諾無(wú)法實(shí)現(xiàn)或難以遵守時(shí)，就意味著財(cái)務(wù)困境的發(fā)生，有時(shí)候財(cái)務(wù)困境會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)，有時(shí)候則只是有驚無(wú)險(xiǎn)。這個(gè)定義明確了財(cái)務(wù)困境和破產(chǎn)的區(qū)別，換句話說(shuō)，即使沒(méi)有違約，但違約的概率很高的話，也同樣應(yīng)視為財(cái)務(wù)困境。

Carmichael則認(rèn)為財(cái)務(wù)困境就是企業(yè)履行義務(wù)時(shí)受阻，具體有如下四種表現(xiàn)形式：（1）流動(dòng)性不足：流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)，履行短期義務(wù)時(shí)遭遇困難；（2）權(quán)益不足：公司的長(zhǎng)期償債能力不足，由于留存收益呈現(xiàn)赤字，或者，總負(fù)債大于總資產(chǎn)（即負(fù)權(quán)益）；（3）債務(wù)拖欠：公司不能償付應(yīng)付負(fù)債，或者違背了貸款協(xié)議條款；（4）資金不足：公司受限于或者無(wú)能獲得各種額外資金。

而Ross等人則認(rèn)為“財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如商業(yè)信用或利息）而被迫采取改正行動(dòng)的境況”，他們認(rèn)為一旦企業(yè)發(fā)生如下的一些事情時(shí)，可以表明企業(yè)陷入了財(cái)務(wù)困境：股利的減少、工廠的關(guān)閉、虧損、解雇員工、高級(jí)主管的辭職以及股票價(jià)格的暴跌等。

Beaver認(rèn)為當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)、無(wú)力償還債務(wù)和支付優(yōu)先股股利、銀行存款透支等情況就屬于發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。Beaver為此提出了一個(gè)關(guān)于“現(xiàn)金流”或“流動(dòng)資產(chǎn)”模型的理論框架，即企業(yè)猶如一個(gè)由現(xiàn)金流組成的水庫(kù)，由現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出組成，一個(gè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)可被定義為水庫(kù)的水被抽干，即企業(yè)不能按期償還債務(wù)。

Doumpos和Zopounidis根據(jù)以往關(guān)于財(cái)務(wù)危機(jī)的研究結(jié)果，給出了關(guān)于財(cái)務(wù)危機(jī)的定義：從財(cái)務(wù)角度看，財(cái)務(wù)危機(jī)包括資產(chǎn)凈值為負(fù)、無(wú)力償還債權(quán)人債務(wù)、銀行存款透支、無(wú)力支付優(yōu)先股股利、延期支付貨款、延期支付到期利息和本金等情況。

Altman認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)是一個(gè)廣泛的概念，它包括企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)的多種情況，主要為:破產(chǎn)、失敗、無(wú)力償還債務(wù)和違約等。同時(shí)，Altman對(duì)上述存在細(xì)微差別的概念給出了一個(gè)完整的描述：破產(chǎn)主要是財(cái)務(wù)危機(jī)在法律上的定義；失敗是考慮風(fēng)險(xiǎn)條件下，投入資本的回報(bào)率低于行業(yè)同樣投入資本的平均回報(bào)率。其實(shí)這一定義很具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的色彩，并未說(shuō)明企業(yè)無(wú)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。無(wú)力償還債務(wù)可從破產(chǎn)角度可認(rèn)為資產(chǎn)凈值為負(fù)。違約則企業(yè)違背了與債權(quán)人簽定的和約并可能導(dǎo)致法律訴訟。

總結(jié)前述可以看出，財(cái)務(wù)困境就是企業(yè)的盈利能力顯著下降或喪失，會(huì)計(jì)核算的基本前提之一——“可持續(xù)經(jīng)營(yíng)”可能難以持續(xù)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生“違約”的可能性顯著升高的狀況。

（二）財(cái)務(wù)困境成本的定義

無(wú)論采取何種模式來(lái)處理財(cái)務(wù)困境，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，對(duì)財(cái)務(wù)困境成本的估計(jì)是資本結(jié)構(gòu)理論的重要研究領(lǐng)域，財(cái)務(wù)學(xué)界許多研究努力實(shí)際上都消耗在解決負(fù)債成本到底是什么方面了，并且產(chǎn)生了大量的研究成果。

財(cái)務(wù)困境成本是破產(chǎn)成本、清償成本等概念的延伸，從破產(chǎn)到財(cái)務(wù)困境、從破產(chǎn)成本到財(cái)務(wù)困境成本，反映了資本結(jié)構(gòu)理論的發(fā)展和演變。對(duì)財(cái)務(wù)困境成本的定義有兩個(gè)不同的角度，一是按事后成本來(lái)定義，例如“資產(chǎn)重組或債務(wù)重組成本即為財(cái)務(wù)困境成本”；一是按事前成本來(lái)定義，Kose認(rèn)為：財(cái)務(wù)困境成本是“使資產(chǎn)流動(dòng)化的成本，包括營(yíng)業(yè)收入和永續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的減少，以及其他非直接成本如研發(fā)費(fèi)用等”。

實(shí)際上，這是同一事物的兩面，根據(jù)Warner等人的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)困境的影響大部分都在違約之前發(fā)生。因此，由于財(cái)務(wù)困境的發(fā)生是一個(gè)逐漸的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，必然影響或制約了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資和融資等活動(dòng)，從而產(chǎn)生了成本；但這種成本只有在真正進(jìn)入財(cái)務(wù)困境以后，企業(yè)為了解決財(cái)務(wù)困境采取重組或清算的過(guò)程中才能真正顯現(xiàn)出來(lái)。

財(cái)務(wù)困境成本與破產(chǎn)成本聯(lián)系緊密，傳統(tǒng)定義的破產(chǎn)成本是財(cái)務(wù)困境成本的一部分，因?yàn)槿绻?cái)務(wù)困境不能得到有效解決的話，企業(yè)將不得不進(jìn)入破產(chǎn)清算，并表現(xiàn)為破產(chǎn)成本。所以，Ross根據(jù)破產(chǎn)成本的劃分方法，將財(cái)務(wù)困境成本分為直接財(cái)務(wù)困境成本和間接財(cái)務(wù)困境成本，前者包括與清償或重組相關(guān)的法律、會(huì)計(jì)和管理費(fèi)用，間接成本則指財(cái)務(wù)困境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的傷害，包括對(duì)企業(yè)產(chǎn)品需求的減少，債權(quán)人介入導(dǎo)致的管理決策權(quán)部分喪失，管理層為解決財(cái)務(wù)困境所花費(fèi)的時(shí)間和精力等。

綜合Warner、Ross等人的觀點(diǎn)，我認(rèn)為：首先，當(dāng)財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)支出相應(yīng)的成本；其次，將時(shí)間向回看，在沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困境時(shí)，這個(gè)成本仍然是存在的，只不過(guò)以一定概率的方式存在。作為資本結(jié)構(gòu)管理的需要，在企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的時(shí)候這個(gè)成本也應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，即以實(shí)際支出和發(fā)生財(cái)務(wù)困境的概率相乘的結(jié)果作為估計(jì)量，從而幫助決策人進(jìn)行融資決策。我將這個(gè)估計(jì)量定義為財(cái)務(wù)困境成本。這類(lèi)似于會(huì)計(jì)核算中的“或有負(fù)債”，將一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)義務(wù)而在未來(lái)發(fā)生的負(fù)債的恰當(dāng)估計(jì)量作為或有負(fù)債列入會(huì)計(jì)報(bào)表，從而幫助投資人對(duì)企業(yè)的分析。

（三）財(cái)務(wù)困境成本的構(gòu)成

企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)承擔(dān)的成本體現(xiàn)為企業(yè)股權(quán)價(jià)值的損失，主要包括直接成本和間接成本兩個(gè)大的方面：

1、直接成本

（1）清算或重組的法律成本

企業(yè)在陷入財(cái)務(wù)困境后，無(wú)論是進(jìn)行資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算或債務(wù)重組時(shí)，都需要從外面聘用大量的專(zhuān)家，例如律師、會(huì)計(jì)師、投資銀行家、評(píng)估師等等，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雇傭這些專(zhuān)家的高昂費(fèi)用就是直接成本。

最早進(jìn)行這方面定量研究的是Warner，他以1933~1955年間破產(chǎn)清算的11家鐵路企業(yè)為例，計(jì)算出直接成本約為破產(chǎn)前的債務(wù)賬面價(jià)值和股權(quán)市場(chǎng)價(jià)值之和的1%；Altman對(duì)11家零售企業(yè)和7家工業(yè)企業(yè)的估計(jì)結(jié)果是4.3%（1984）；Weiss對(duì)1979~1986年間的37家申請(qǐng)破產(chǎn)的在美國(guó)和紐約股票交易所上市公司的數(shù)據(jù)，估計(jì)結(jié)果是3.1%。

如果進(jìn)行債務(wù)重組的話，直接成本相對(duì)要小一些。Betker在1997年對(duì)75家正式重組和48家預(yù)包裝重組企業(yè)的直接成本估算結(jié)果為，正式重組3.93%，預(yù)包裝2.85%，加權(quán)結(jié)果為3.51%。Tashjian在2000的研究成果分別為1.659%和2.31%，并認(rèn)為“通過(guò)預(yù)包裝解決財(cái)務(wù)困境的平均直接成本要比正式重組小”。

綜合以上結(jié)論，與正式重組相比，私下重組成本較低（包括直接法律成本、稅賦、信息披露成本等），尤其是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)較多和債權(quán)人較少的企業(yè)更為有利。根據(jù)處理模式的不同，企業(yè)解決財(cái)務(wù)困境所付出的直接成本在1.65%~3.93%之間。

（2）公司管理成本

為了保證重組的進(jìn)行，公司相關(guān)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，以及財(cái)務(wù)等職能部門(mén)的配合，這是一種額外的管理成本。這些工作包括為專(zhuān)家整理提供資料和信息、相應(yīng)的法律事務(wù)、對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估、對(duì)商業(yè)活動(dòng)的調(diào)整等等。這些工作是公司重組計(jì)劃重要的組成部分。而且，公司的一切經(jīng)營(yíng)或商業(yè)活動(dòng)都處于破產(chǎn)的威脅之中，這可能對(duì)所有員工的心態(tài)和工作效率有不小的消極影響。

但這方面成本的估計(jì)很困難，相關(guān)的案例有：1991年，NewEnglandCorporation銀行進(jìn)行破產(chǎn)清算所支付的專(zhuān)家總費(fèi)用為1770萬(wàn)美元，而內(nèi)部管理費(fèi)用為300萬(wàn)美元，是前者的17%；1990~1991年；TheFirstRepubilic銀行申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)在法院主持下進(jìn)行重組，到全部分公司被變賣(mài)結(jié)束時(shí)，支付的內(nèi)部管理費(fèi)用為350萬(wàn)美元，是專(zhuān)家費(fèi)用的35%。因此，與破產(chǎn)清算相比，企業(yè)在重組時(shí)的法律費(fèi)用會(huì)低一些，但內(nèi)部管理成本則要高很多。

2、間接成本

（1）經(jīng)營(yíng)受影響

企業(yè)更大的損失可能還是來(lái)自于財(cái)務(wù)困境對(duì)公司價(jià)值的侵蝕，包括股價(jià)下降、投資機(jī)會(huì)喪失、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力降低、人才流失、廉價(jià)處理資產(chǎn)等。

Whitaker發(fā)現(xiàn)公司在進(jìn)入財(cái)務(wù)困境的第一年，公司價(jià)值平均下降了20.29%。不同的重組方式會(huì)向市場(chǎng)傳遞不同的信息，并引起不同的反應(yīng)，宣布正式重組即破產(chǎn)保護(hù)的企業(yè)，在宣布后股價(jià)明顯下降，平均下降12.19%；而其他重組方式股價(jià)變化幅度較小，預(yù)包裝破產(chǎn)為-2.05%，秘密的私下重組為-2.76%，公開(kāi)的私下重組為-1.83%，債券價(jià)值亦有類(lèi)似趨勢(shì)的變化，這說(shuō)明市場(chǎng)認(rèn)可私下重組企業(yè)潛力優(yōu)于正式重組的企業(yè)。

Gordon認(rèn)為，如果破產(chǎn)可能性的增加會(huì)削弱公司價(jià)值的話，當(dāng)企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境時(shí)，部分負(fù)擔(dān)將轉(zhuǎn)嫁到債權(quán)人身上；在債務(wù)再融資時(shí)，新債不可能以?xún)?yōu)于舊債的方式發(fā)行，從而提高了公司的融資成本。這是顯而易見(jiàn)的，因?yàn)樨?cái)務(wù)困境企業(yè)的信用等級(jí)必然下降，債權(quán)人面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）其他利益相關(guān)者的利益損失

債權(quán)人在接管企業(yè)或參與企業(yè)的決策后，往往傾向于資產(chǎn)出售、裁員特別是大量管理人員的調(diào)整，所以對(duì)于困境公司部分員工來(lái)說(shuō)，債務(wù)重組和資產(chǎn)重組往往意味著隨之而來(lái)的失業(yè)。另一方面，現(xiàn)有的雇員特別是高級(jí)經(jīng)理人員會(huì)利用自身影響力和工會(huì)組織對(duì)重組計(jì)劃施加壓力，以盡可能保住自己的工作。但不管博弈的結(jié)果如何，正常情況下總會(huì)有部分員工被解雇，對(duì)他們來(lái)說(shuō)，這是經(jīng)濟(jì)和精神上的雙重?fù)p失，也是一種成本。

對(duì)于商業(yè)債權(quán)人和商業(yè)客戶(hù)（業(yè)務(wù)合作伙伴、供貨商、經(jīng)銷(xiāo)商等等）來(lái)說(shuō)，相對(duì)于使自己與困境公司之間的商業(yè)利益得到保護(hù)（如應(yīng)收賬款的回收）的短期利益，可能更傾向于繼續(xù)擁有一個(gè)良好客戶(hù)的長(zhǎng)期利益。

因?yàn)楦鶕?jù)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理論，開(kāi)發(fā)一個(gè)新客戶(hù)的成本是維護(hù)一個(gè)老客戶(hù)的四倍，所以，即使商業(yè)債權(quán)人的利益能得以完全收回，為了開(kāi)發(fā)替代的客戶(hù)，也必須承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本。另一方面，原來(lái)給予困境公司的商業(yè)信用被迫延長(zhǎng)，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，對(duì)商業(yè)債權(quán)人或供貨商來(lái)說(shuō)，這也是一種成本額外的成本。

雖然到目前為止，還沒(méi)有這方面的定量研究結(jié)果，但可以肯定的是，當(dāng)公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，債權(quán)人以外的與企業(yè)利益相關(guān)的當(dāng)事人也可能被迫承擔(dān)部分成本，包括商業(yè)債權(quán)人、政府稅務(wù)部門(mén)、退休人員、雇員等等。

（四）本文的研究對(duì)象及方法

本文著眼于財(cái)務(wù)困境成本中的間接成本中由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引起的部分，即由于未來(lái)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性導(dǎo)致的債券違約的可能，從而帶來(lái)的財(cái)務(wù)困境成本。

本文從兩個(gè)方向出發(fā)，通過(guò)稅盾和財(cái)務(wù)困境成本的權(quán)衡理論以及二叉樹(shù)模型分別推導(dǎo)公司價(jià)值的表達(dá)式，再?gòu)闹薪獬鲐?cái)務(wù)困境成本。從財(cái)務(wù)困境成本的表達(dá)式中，我們可以看到它與負(fù)債、公司的清算價(jià)值、平均增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。進(jìn)而，我們可以通過(guò)它解釋哪些類(lèi)型的行業(yè)具有較低的財(cái)務(wù)困境成本，因而適合采用高負(fù)債率。

本文的結(jié)構(gòu)如下：第二章文獻(xiàn)綜述介紹本文兩個(gè)理論基石——稅盾和財(cái)務(wù)困境成本的權(quán)衡理論和二叉樹(shù)模型；第三章進(jìn)行公式推演；第四章對(duì)影響財(cái)務(wù)困境成本的負(fù)債、公司清算價(jià)值、平均增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐個(gè)分析；最后在第五章給出結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

本章介紹本文的兩個(gè)理論基石——稅盾和財(cái)務(wù)困境成本的權(quán)衡理論和二叉樹(shù)模型。

（一）稅盾和財(cái)務(wù)困境成本的權(quán)衡理論

稅盾和財(cái)務(wù)困境成本的權(quán)衡理論（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)衡理論）由MM理論發(fā)展而來(lái)，實(shí)際上是修正的MM理論。這里依次闡述MM理論和權(quán)衡理論。

MM理論有五個(gè)假設(shè)條件：（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是可以衡量的，有相同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)處于同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)；（2）現(xiàn)在和將來(lái)的投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的EBIT估計(jì)完全相同，即投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)收益和這些收益風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期是相同的；（3）股票和債券在完善市場(chǎng)上進(jìn)行交易，沒(méi)有交易成本，投資者可同企業(yè)一樣以同等利率借款；（4）不論舉債多少，企業(yè)和個(gè)人的負(fù)債均無(wú)風(fēng)險(xiǎn)；（5）所有現(xiàn)金流量都是年金，即企業(yè)的增長(zhǎng)率為零，預(yù)期EBIT固定不變。

最初的MM理論討論的是無(wú)公司稅的情況：

命題一：企業(yè)價(jià)值模型。其公式為：VL=VU=EBIT*K=EBIT*KU。

VL為有負(fù)債企業(yè)的價(jià)值，VU為無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值。K=KU為適合于該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的資本化比率，即貼現(xiàn)率。根據(jù)無(wú)稅的MM理論，企業(yè)的價(jià)值獨(dú)立于其負(fù)債比率，即不論企業(yè)是否有負(fù)債，企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是不變的。

命題二：企業(yè)的股本成本模型。負(fù)債企業(yè)的股本成本（即自有資金成本）等于同一風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中某一無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本加上根據(jù)無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本和負(fù)債成本之差以及負(fù)債比率確定的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。其公式為：KS=KU+RP=KU+(KU-KB)(B/S)。

KS為負(fù)債企業(yè)的股本成本，KB為負(fù)債企業(yè)的債務(wù)成本，KU為無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本，RP為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。從命題二可以看出，隨著企業(yè)負(fù)債的增加，其股本成本也增加。低成本的舉債利益正好會(huì)被股本成本的上升所抵消，所以，更多的負(fù)債將不增加企業(yè)的價(jià)值。因而，在無(wú)稅的情況下，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值和資金成本。

接著，MM理論發(fā)展了有公司稅的情況：

命題一：企業(yè)價(jià)值模型。負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于同一風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中某一無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加上賦稅節(jié)余的價(jià)值。其公式為：VL=VU+TB。

從這里看出，當(dāng)引入公司所得稅后，負(fù)債企業(yè)的價(jià)值會(huì)超過(guò)無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值，負(fù)債越多，差異越大，所以當(dāng)負(fù)債最后達(dá)100%時(shí)企業(yè)價(jià)值最大。

命題二：企業(yè)股本成本模型。在考慮所得稅情況下，負(fù)債企業(yè)的股本成本等于相同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本加上根據(jù)無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本和負(fù)債成本之差以及公司稅率所決定的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。其公式為：KS=KU+(KU-KB)*(1-T)*(B/S)。

所以，企業(yè)的股本成本會(huì)隨財(cái)務(wù)杠桿擴(kuò)大而增加。這是因?yàn)楣蓶|面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但由于(1-T)總是小于1，稅賦使股本成本上升的幅度低于無(wú)稅時(shí)上升的幅度所以負(fù)債的增加提高了企業(yè)價(jià)值。

MM理論中，稅盾被看作是影響公司資本結(jié)構(gòu)的主要因素，研究者也只看到負(fù)債帶來(lái)的稅盾利益，忽視了其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的權(quán)衡理論指出，負(fù)債的增加給公司帶來(lái)的財(cái)務(wù)困境成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是制約公司無(wú)限提高負(fù)債比例的關(guān)鍵因素。

隨著債務(wù)增加，公司面臨財(cái)務(wù)困境的可能性增大，財(cái)務(wù)困境成本上升。財(cái)務(wù)困境成本包括公司因財(cái)務(wù)困境導(dǎo)致破產(chǎn)產(chǎn)生的破產(chǎn)成本和債權(quán)成本。債權(quán)成本是指負(fù)債上升計(jì)劃投資者與經(jīng)營(yíng)者之間矛盾而導(dǎo)致的公司價(jià)值的損失。在破產(chǎn)可能性增大的壓力下，代表股東利益的公司經(jīng)理人員會(huì)選擇次優(yōu)決策，擴(kuò)大股東利益，犧牲債權(quán)人利益；為保護(hù)自己的權(quán)益，債權(quán)人將會(huì)再貸款契約中增加監(jiān)督方式。這些都會(huì)導(dǎo)致債權(quán)成本上升，公司價(jià)值下降。權(quán)衡理論認(rèn)為，債權(quán)成本比破產(chǎn)成本能夠更加有力的抑制公司無(wú)限制的提高負(fù)債率。稅盾價(jià)值和財(cái)務(wù)困境成本此消彼長(zhǎng)的過(guò)程中將存在一個(gè)最佳的負(fù)債率使綜合資本成本最低。

VU——無(wú)負(fù)債時(shí)的企業(yè)價(jià)值

VL’——同時(shí)存在負(fù)債稅盾、財(cái)務(wù)困境成本的企業(yè)價(jià)值

TB——負(fù)債的稅盾價(jià)值

FA——財(cái)務(wù)困境成本

D1——財(cái)務(wù)困境成本變得重要時(shí)的負(fù)債水平

D2——最佳資本結(jié)構(gòu)

圖3中，當(dāng)負(fù)債未超過(guò)D1點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)困境成本不明顯；當(dāng)負(fù)債達(dá)到D1點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)困境成本開(kāi)始變得重要，稅盾價(jià)值開(kāi)始被財(cái)務(wù)困境成本所抵消；當(dāng)負(fù)債達(dá)到D2點(diǎn)時(shí)，邊際稅盾價(jià)值恰好與邊際財(cái)務(wù)困境成本相等，企業(yè)價(jià)值最大，達(dá)到最佳資本結(jié)構(gòu)；負(fù)債比率超過(guò)D2點(diǎn)后，財(cái)務(wù)困境成本大于稅盾價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值下降。

（二）二叉樹(shù)模型

提到二叉樹(shù)，我們首先說(shuō)樹(shù)這種結(jié)構(gòu)。

樹(shù)形結(jié)構(gòu)是一類(lèi)重要的非線性結(jié)構(gòu)。樹(shù)形結(jié)構(gòu)是結(jié)點(diǎn)之間有分支，并具有層次關(guān)系的結(jié)構(gòu)。它非常類(lèi)似于自然界中的樹(shù)。

樹(shù)形結(jié)構(gòu)在客觀世界中是大量存在的，例如家譜、行政組織機(jī)構(gòu)都可用樹(shù)形象地表示。以下是一個(gè)家族樹(shù)的例子：

張?jiān)从腥齻€(gè)孩子張明、張亮和張麗；

張明有兩個(gè)孩子張林和張維；

張亮有三個(gè)孩子張平、張華和張群；

張平有兩個(gè)孩子張晶和張磊。

以上表示很像一棵倒畫(huà)的樹(shù)。其中“樹(shù)根”是張?jiān)矗瑯?shù)的“分支點(diǎn)”是張明、張亮和張平，該家族的其余成員均是“樹(shù)葉”，而樹(shù)枝（即圖中的線段）則描述了家族成員之間的關(guān)系。顯然，以張?jiān)礊楦臉?shù)是一個(gè)大家庭。它可以分成張明、張亮和張麗為根的三個(gè)小家庭；每個(gè)小家庭又都是一個(gè)樹(shù)形結(jié)構(gòu)。

二叉樹(shù)是樹(shù)形結(jié)構(gòu)中的一種，它在每個(gè)分支點(diǎn)都只有兩個(gè)分支，從而大大減少了樹(shù)形結(jié)構(gòu)的多樣性，規(guī)范了每個(gè)分支點(diǎn)的后續(xù)結(jié)構(gòu)，使它的計(jì)算特別是通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算非常簡(jiǎn)便。

許多實(shí)際問(wèn)題抽象出來(lái)往往是二叉樹(shù)的形式，即使是一般的樹(shù)也能簡(jiǎn)單地轉(zhuǎn)換為二叉樹(shù)，而且二叉樹(shù)的理解計(jì)算較為簡(jiǎn)單。著名的布萊克-斯科爾斯模型雖然簡(jiǎn)便，但是晦澀難懂。它的一種近似即是通過(guò)二叉樹(shù)模型進(jìn)行演算。如果二叉樹(shù)的層次不斷增加，“數(shù)學(xué)上可以證明其結(jié)果將和布萊克-斯科爾斯模型一樣”。

由于采用布萊克-斯科爾斯模型分析超出了本人的數(shù)學(xué)能力，為簡(jiǎn)化數(shù)學(xué)分析上的復(fù)雜度，本文采用只有一個(gè)分支點(diǎn)的二叉樹(shù)模型進(jìn)行分析。

運(yùn)用二叉樹(shù)模型分析公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，我們假設(shè)其兩條分支存在不同的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，賦予不同的概率，則利用二叉樹(shù)模型進(jìn)行計(jì)算的結(jié)果實(shí)際上反映了公司在考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下的價(jià)值。聯(lián)合由權(quán)衡理論推演而來(lái)的包含財(cái)務(wù)困境成本的公司價(jià)值表達(dá)式，即可解出財(cái)務(wù)困境成本的表達(dá)式。

三、公式推導(dǎo)

本章詳細(xì)介紹我們用以分析財(cái)務(wù)困境成本的公式從何而來(lái)。

篇2

（一）財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)

財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是一個(gè)流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會(huì)引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般稱(chēng)之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。成本歸屬假設(shè)是成本計(jì)算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算。因此，支持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)歷史成本分配的過(guò)程。可見(jiàn)一般人們理解的成本概念，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第6號(hào)概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之。”根據(jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個(gè)狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，這種非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)稱(chēng)之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過(guò)程，并通過(guò)成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開(kāi)始，采購(gòu)材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計(jì)量，必須從現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤(rùn)表中的現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得更為有用的會(huì)計(jì)信息。可見(jiàn)，狹義的財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動(dòng)相聯(lián)系，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報(bào)的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購(gòu)置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷(xiāo)售或收款同時(shí)發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計(jì)列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤(rùn)表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類(lèi)費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個(gè)時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入相配比，由此計(jì)算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報(bào)之時(shí)將這些產(chǎn)品的成本計(jì)入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個(gè)具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報(bào)的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以陳報(bào)，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報(bào)被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類(lèi)費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過(guò)其他確認(rèn)方法來(lái)分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會(huì)計(jì)期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無(wú)法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通常可以按假定的合理基礎(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會(huì)計(jì)期間分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該是無(wú)偏見(jiàn)和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類(lèi)費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷(xiāo)售直接相關(guān)的支出，由于無(wú)法找到一個(gè)合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然，因?yàn)檫@些支出如果沒(méi)有合理的途徑與未來(lái)收入相聯(lián)系，或未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實(shí)上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個(gè)非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所發(fā)表的第9期《會(huì)計(jì)研究論文集》的《會(huì)計(jì)分配問(wèn)題》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測(cè)使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過(guò)程是否合理有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來(lái)的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個(gè)固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小；3．可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時(shí)，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無(wú)法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過(guò)程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過(guò)至今為止，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中堅(jiān)持應(yīng)用分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過(guò)程構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

二、財(cái)務(wù)成本的計(jì)量

費(fèi)用作為獲取營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計(jì)量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來(lái)衡量，因此費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣，通常也可以由多種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。

1．歷史成本

歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。按歷史成本計(jì)量費(fèi)用是幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要的計(jì)量屬性。歷史成本被運(yùn)用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買(mǎi)賣(mài)雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗(yàn)性，因?yàn)樗薪灰讜r(shí)留下的原始憑證作為依據(jù)；﹙3﹚在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費(fèi)用以資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)計(jì)量，收入是以銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，企業(yè)收入與費(fèi)用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營(yíng)收益。

那么費(fèi)用的歷史成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容呢？一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的，也就是資產(chǎn)的交易價(jià)值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時(shí)，成本的計(jì)量是明確的，即買(mǎi)方所放棄的對(duì)資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價(jià)或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價(jià)來(lái)計(jì)量。歷史成本計(jì)量費(fèi)用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)和物價(jià)的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計(jì)量，就無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計(jì)算中未能包括資產(chǎn)增值價(jià)值。﹙3﹚物價(jià)變動(dòng)時(shí)，以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際收益和由于價(jià)格而引起的持有損益。

2．現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對(duì)現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購(gòu)置同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值；有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購(gòu)置或制造同類(lèi)資產(chǎn)的成本；有的認(rèn)為是重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)，等等。但是這并不影響采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用的必要性。贊同采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時(shí)成本由許多優(yōu)點(diǎn)：﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，從配比的邏輯關(guān)系來(lái)講，費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量，這不僅可以保持收入與費(fèi)用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計(jì)算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實(shí)物性補(bǔ)償；﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值；﹙3﹚能避免物價(jià)變動(dòng)的虛計(jì)收益，確切反映生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，有利于資產(chǎn)的實(shí)物保全；﹙4﹚現(xiàn)行成本計(jì)量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果的預(yù)測(cè)。不過(guò)，采用現(xiàn)行成本計(jì)量也存在著缺陷：﹙1﹚資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較主觀，缺乏一個(gè)可靠的依據(jù)。由于重置估價(jià)需要通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù)；﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費(fèi)較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒(méi)有完全消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的不利影響，等等。

3．脫手價(jià)格

脫手價(jià)格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值。有的會(huì)計(jì)學(xué)家建議在費(fèi)用計(jì)量中采用脫手價(jià)格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會(huì)成本，而且這種費(fèi)用計(jì)量不需要就重置的未來(lái)可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)，因?yàn)樗泻軓?qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本與相關(guān)的機(jī)會(huì)收入來(lái)評(píng)價(jià)，從而能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。不過(guò)脫手價(jià)格計(jì)量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類(lèi)資產(chǎn)在市場(chǎng)上有多種價(jià)格，因此脫手價(jià)格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價(jià)格計(jì)量放棄了實(shí)現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則。因此不利于對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的考核。

三、財(cái)務(wù)成本計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)可靠性，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，選擇了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會(huì)計(jì)人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷(xiāo)的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來(lái)計(jì)量；企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實(shí)交易收益”，并按照收入與費(fèi)用的配比來(lái)確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以被認(rèn)為是一個(gè)成本的分配或歸屬過(guò)程。

1．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下的“成本配比”原則

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用的差異，是一種“實(shí)現(xiàn)”的收益概念，也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)收益，強(qiáng)調(diào)“實(shí)現(xiàn)”的會(huì)計(jì)收益觀的優(yōu)點(diǎn)在于：﹙1﹚由于建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求；﹙2﹚實(shí)現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益概念天然地決定了需要運(yùn)用配比原則來(lái)分配費(fèi)用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實(shí)際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益的核心原則。會(huì)計(jì)收益大小的度量是通過(guò)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，即在收入實(shí)現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價(jià)值升值等未實(shí)現(xiàn)的收益；另一方面這種收益的度量有賴(lài)于期間收入和費(fèi)用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)（未耗成本）結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益觀相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念的批評(píng)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)收益概念存在著重大缺陷，未來(lái)收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會(huì)計(jì)收益的缺陷：﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒(méi)有包括未實(shí)現(xiàn)收益；﹙2﹚在采用配比原則時(shí)，由于收入采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量，而費(fèi)用則采用歷史成本計(jì)量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補(bǔ)；﹙3﹚由于依賴(lài)歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則，可理解為補(bǔ)償資本后的一種增量。近年來(lái)會(huì)計(jì)界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來(lái)越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念，如果未來(lái)會(huì)計(jì)采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計(jì)量原則將會(huì)受到根本性的沖擊。

2．資產(chǎn)定義的“成本觀”

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益在會(huì)計(jì)理論中占有“重心”地位，必然會(huì)導(dǎo)致為了實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比而按照“成本觀”來(lái)定義資產(chǎn)。按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓爾頓的觀點(diǎn)，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費(fèi)的代價(jià)；原始成本或歷史成本是最初取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出；重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個(gè)與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費(fèi)的一切代價(jià)。已耗成本將作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配。在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量又是必然的選擇。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價(jià)格入賬，然后將這項(xiàng)取得成本列示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時(shí)的交換價(jià)格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，是因?yàn)闅v史成本是由買(mǎi)賣(mài)雙方在交易過(guò)程中確定的，它最具有可檢驗(yàn)性和客觀性。另外，歷史成本計(jì)量也有利于與收益計(jì)量中的實(shí)現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計(jì)量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益；﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；﹙3﹚由于重視收入與費(fèi)用配比，強(qiáng)調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實(shí)。近年來(lái)資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會(huì)計(jì)界的廣泛接受，1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該說(shuō)是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益。從未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，資產(chǎn)將取代收益成為會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢(shì)。

3．成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，即使現(xiàn)時(shí)重置成本高于歷史成本也不例外；強(qiáng)調(diào)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中寫(xiě)道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價(jià)值的轉(zhuǎn)移，而并不是計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本，它已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算，也就無(wú)法確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)。因此整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就無(wú)法運(yùn)行。在成本歸屬觀念下還有一個(gè)成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過(guò)成本計(jì)算和成本分配來(lái)追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程。也就是說(shuō)，隨著物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開(kāi)始，到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫(kù)，再到銷(xiāo)售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過(guò)會(huì)計(jì)記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來(lái)。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)物流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程，成本分配是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，已耗成本（即費(fèi)用）根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計(jì)入本期的經(jīng)營(yíng)成本以確認(rèn)當(dāng)期收益；未耗或未攤銷(xiāo)成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。

四、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響

（一）未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢(shì)在必行。許多有關(guān)要求揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向。預(yù)計(jì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，既是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容的揚(yáng)棄，同時(shí)也是對(duì)其的繼承和改進(jìn)。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成將是一個(gè)“漸進(jìn)式”發(fā)展過(guò)程。

1.未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的方法與程序

盡管未來(lái)會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的證明行之有效的會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼承。新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會(huì)計(jì)記錄基本方式；以貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)主要計(jì)量單位；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?qū)?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走一條遵循以“繼承——揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。

2.未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)

受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國(guó)提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明》中，建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營(yíng)成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而形成的損益，以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為一個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)貨損益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)貨損益、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價(jià)盈利、未實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢(shì)。

3.未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過(guò)，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢(shì)將可能是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場(chǎng)程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來(lái)，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大的沖擊。可以預(yù)見(jiàn)，隨著基于非交易觀的應(yīng)計(jì)制出現(xiàn)，應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來(lái)。應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

4.未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的模式將是多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并存

以歷史成本作為計(jì)量屬性，以名義貨幣作為計(jì)量單位的計(jì)量模式，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量模式。但是，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化這種計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是，從計(jì)量理論的歷史發(fā)展過(guò)程看，計(jì)量模式的確定不不可以通過(guò)純粹理論推導(dǎo)出來(lái)，各種非理論因素，如政治的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會(huì)影響甚至改變已選擇的模式。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著“政治化”過(guò)程，各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會(huì)通過(guò)各種方式和渠道來(lái)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇問(wèn)題。所以，未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過(guò)理性的（科學(xué)的）和非理性（政治化的）方式來(lái)尋找新的多重計(jì)量模式。5.未來(lái)財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多重計(jì)量報(bào)告形式的趨勢(shì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性，更重視用戶(hù)的信息需要。因此，在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中，將采取以利用綜合模型來(lái)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的方式；運(yùn)用多種計(jì)量屬性反映財(cái)務(wù)狀況；鼓勵(lì)披露前瞻性信息；在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等措施。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

（二）對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響

未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展將給財(cái)務(wù)成本理論帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出，“未來(lái)價(jià)值觀”將取而代之傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾向于從成本的角度定義資產(chǎn)，這種觀念將會(huì)被取代。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家菲利普斯對(duì)這種現(xiàn)象做過(guò)評(píng)價(jià)：會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代只以?xún)r(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)。可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)將會(huì)更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的價(jià)值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價(jià)值并不是現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是一種未來(lái)創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價(jià)值。突出資產(chǎn)“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值”的性質(zhì)，使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特征。因此，資產(chǎn)定義的“成本觀”將會(huì)淡出，資產(chǎn)定義的“未來(lái)價(jià)值觀”將取而代之。2.基于改良的會(huì)計(jì)收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀下，成本配比原則是計(jì)算和分配成本核心理論，它與收入實(shí)現(xiàn)原則相配合，可以計(jì)算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，會(huì)計(jì)界已開(kāi)始逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出了吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念的收益觀點(diǎn)。因此，傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導(dǎo)銷(xiāo)售成本等項(xiàng)目的分配以確定收益。不過(guò)，企業(yè)在期末也會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以使最終會(huì)計(jì)收益中補(bǔ)充反映出過(guò)去期間資產(chǎn)的“凈增值”。3.成本歸屬和成本流轉(zhuǎn)觀念不再被強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念，可以說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)成本流轉(zhuǎn)分配的過(guò)程。但隨著資產(chǎn)重置價(jià)值重要性的突出，公允價(jià)值和現(xiàn)時(shí)成本被強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)時(shí)成本的取得通過(guò)的是估價(jià)程序，因此成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念的重要地位將會(huì)下降。可以說(shuō)，未來(lái)會(huì)計(jì)將不再是成本流轉(zhuǎn)分配的過(guò)程，而變?yōu)橐环N價(jià)值計(jì)價(jià)的過(guò)程。4.不再追求絕對(duì)真實(shí)的成本理念，而開(kāi)始注重條件真實(shí)性成本觀念未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分強(qiáng)調(diào)前瞻性要求，在比較客觀性和相關(guān)性質(zhì)量特征時(shí)，未來(lái)會(huì)計(jì)更加注重相關(guān)性要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)有著密切關(guān)系，它是維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。近年來(lái)會(huì)計(jì)目標(biāo)已有所變化，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)被確定為“決策有用性”，他們認(rèn)為對(duì)決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息，因此，相關(guān)性成為保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。

參考文獻(xiàn)：

1.于富生，成本會(huì)計(jì)學(xué)，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999

2.杜興強(qiáng)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式：繼承與發(fā)展，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇3

二、強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算的措施

1.財(cái)務(wù)分析要全面、系統(tǒng)。要想強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算，就必須結(jié)合實(shí)際，對(duì)整體的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的分析。要根據(jù)實(shí)際的成本支出，對(duì)成本進(jìn)行系統(tǒng)的劃分，對(duì)每一部分成本都進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)、管理，不能疏漏任何一個(gè)部分。第一，要對(duì)成本的支出有一個(gè)具體的管理制度，對(duì)血站需要進(jìn)行支出的資金有一個(gè)制度式的管理，讓全員對(duì)成本核算都有一個(gè)認(rèn)識(shí)；第二，對(duì)成本的支出設(shè)定要求，對(duì)人員的消耗設(shè)定限額，對(duì)一些成本過(guò)大的消耗可以采取否決；第三，利用科學(xué)的方法，對(duì)實(shí)際的成本支出進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，對(duì)超過(guò)預(yù)算的部門(mén)進(jìn)行處罰，讓全體人員都明白成本核算的重要性。2.重視財(cái)務(wù)成本核算部門(mén)。財(cái)務(wù)成本核算部門(mén)是管理血站成本支出的重要部門(mén)，對(duì)血站的整個(gè)需要成本的對(duì)象進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)，結(jié)合實(shí)際，對(duì)成本的消耗進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的控制。所以，成本核算部門(mén)的作用是相當(dāng)大的，血站必須給予重視，血站要加強(qiáng)成本核算部門(mén)的建立，要結(jié)合該部門(mén)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)工作，要根據(jù)血站的實(shí)際工作和實(shí)際需要的支出，對(duì)每一個(gè)科室的賬單都有一個(gè)準(zhǔn)確的記錄，分析每一個(gè)科室的費(fèi)用支出情況。各個(gè)科室要對(duì)成本核算工作進(jìn)行重視，積極的配合，對(duì)成本進(jìn)行全面的分析和比對(duì)，降低實(shí)際的成本支出，提高血站的工作效率。3.對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。血站財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作狀態(tài)是保證成本核算工作可以完整進(jìn)行的關(guān)鍵因素，所以，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的能力，一定可以提高血站的成本核算的作用。血站要結(jié)合自身的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)成本核算時(shí)可能遇到的實(shí)際問(wèn)題，以及在核算工作中需要注意的事項(xiàng)，對(duì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的理論培訓(xùn)，提高工作人員自身的能力，同時(shí)，血站也必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)水平和會(huì)計(jì)需要注意的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，確保工作人員可以更好的進(jìn)行成本核算工作。4.落實(shí)成本管理制度。血站的財(cái)務(wù)工作人員要在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，通過(guò)財(cái)務(wù)分析，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并進(jìn)行解決，同時(shí)，要制定一定的措施和決策，防止以后再次出現(xiàn)相同的問(wèn)題。要提高血站財(cái)務(wù)部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率，大力的發(fā)展財(cái)務(wù)部門(mén)的重視程度，將財(cái)務(wù)部門(mén)的工作看做是血站的實(shí)際工作目標(biāo)之一，給予足夠的重視。要讓各部門(mén)了解成本核算的作用，了解成本核算的管理方法，積極的配合成本核算工作，整體發(fā)揮血站財(cái)務(wù)成本核算的實(shí)際作用，為血站建設(shè)一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，提高血站的實(shí)際影響作用和人們心中的地位。

三、結(jié)語(yǔ)

血站是國(guó)家的一個(gè)公益組織，在我國(guó)社會(huì)上占有重要作用。所以，血站必須努力提高自身的水平，運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展的策略，穩(wěn)固自身的地位。血站必須要重視財(cái)務(wù)成本核算的作用。要及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的財(cái)務(wù)成本問(wèn)題，運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行解決。同時(shí)，要不斷完善財(cái)務(wù)成本核算的實(shí)際管理措施，推動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)的實(shí)際作用，將血站的工作更快更好的發(fā)展下去。

作者:孫巧連 單位:晉中市中心血站

參考文獻(xiàn)：

篇4

一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)如果完全通過(guò)權(quán)益資本籌集資金顯然是不明智的，因?yàn)槠浠I集方式使之不能得到負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處，但是風(fēng)險(xiǎn)隨著過(guò)度舉債比例的增大而增加，相應(yīng)的企業(yè)的危機(jī)成本及成本的增加，使債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)加大，從而使其在債務(wù)契約中加入諸多限制性條款，使得公司在投資、融資及股利分配等財(cái)務(wù)決策方面喪失部分彈性。而保持適度的財(cái)務(wù)彈性，是靈活適應(yīng)資本市場(chǎng)變動(dòng)的必要條件；是合理運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿收益的前提；是調(diào)整融資規(guī)模、融資結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。本文基于負(fù)債的“雙刃劍”及財(cái)務(wù)彈性為切入點(diǎn)來(lái)探討公司資本結(jié)構(gòu)安排。

自由現(xiàn)金流量是指在企業(yè)全部投資人擁有的現(xiàn)金流量總和，“自由”的意思是強(qiáng)調(diào)它們已經(jīng)扣除了必須的、受約束的支出，企業(yè)可以自由支配的現(xiàn)金“自由”，實(shí)際上是一種“剩余”的概念，管理者擁有任意支配權(quán)的那部分現(xiàn)金流量，它既可以用來(lái)進(jìn)行未來(lái)項(xiàng)目投資，用于支付股利，也可保留為閑置的貨幣資金。公司經(jīng)營(yíng)管理者若持有大量的自由現(xiàn)金流量，而同時(shí)只有較少的負(fù)債（本文所指的債務(wù)不包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付稅金等結(jié)算性負(fù)債，而僅指公司向銀行或其他機(jī)構(gòu)舉借的貸款和向債券投資者公開(kāi)發(fā)行的公司債券），管理者就能有很大的現(xiàn)金充裕量以緩沖和應(yīng)付可能出現(xiàn)的失誤。但是，卻沒(méi)有來(lái)自債權(quán)人的約束與監(jiān)督以保證其在項(xiàng)目選擇、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)等方面提高效率。相對(duì)于股權(quán)資本而言，債務(wù)具有利息支出抵稅效應(yīng)、較低資金成本和適度財(cái)務(wù)杠桿收益等積極作用。但舉債的消極甚至負(fù)面作用是顯著的，一是不管公司經(jīng)營(yíng)狀況如何，必須滿(mǎn)足資本付息的剛性要求，因而增加了財(cái)務(wù)危機(jī)成本；另外，因舉債而產(chǎn)生的使債權(quán)人與股東和管理者共同訂立契約，而過(guò)多的約束性契約（溫和的和嚴(yán)厲的）則束縛了公司的財(cái)務(wù)彈性。

負(fù)債經(jīng)營(yíng)的首要問(wèn)題是增加了財(cái)務(wù)危機(jī)成本。發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)有兩種極端的形式：一種是財(cái)務(wù)管理技術(shù)性失敗，一種是破產(chǎn)。前者是指公司到期不能償還債務(wù)或支付費(fèi)用，但它的債務(wù)總額并未超過(guò)資產(chǎn)總額，其主要問(wèn)題在于公司沒(méi)有足夠的流動(dòng)性資產(chǎn)立即支付到期債務(wù)或費(fèi)用，但公司仍能繼續(xù)盈利和發(fā)展。而若公司的價(jià)值低于企業(yè)凈資產(chǎn)的成本，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)失去存在的價(jià)值，通過(guò)變現(xiàn)的凈資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法償還債務(wù)，即公司的凈資產(chǎn)為負(fù)值，則導(dǎo)致破產(chǎn)。

財(cái)務(wù)危機(jī)包括了從技術(shù)性失敗到破產(chǎn)以及處于兩者之間的各種情況。由于資金管理技術(shù)性失敗而引發(fā)的支付能力不足，一般可以采取一定的措施加以補(bǔ)救，如通過(guò)協(xié)商，求得債權(quán)人讓步，延長(zhǎng)償債期限，或采取其他債務(wù)重組形式；或舉新債償舊債。這樣雖然可以避免破產(chǎn)但企業(yè)已經(jīng)走向終端，但公司也要為此付出因債務(wù)展期而導(dǎo)致利率提高、因資產(chǎn)抵押而增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)，即最終將增加債務(wù)成本，這將使公司的價(jià)值降低。財(cái)務(wù)危機(jī)成本包括直接成本和間接成本。直接成本通常是指破產(chǎn)成本，一般指公司破產(chǎn)時(shí)直接的現(xiàn)金流出，有時(shí)在一些高公司也包括公司破產(chǎn)而引致的無(wú)形資產(chǎn)損失，如公司的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、發(fā)展機(jī)會(huì)、人力資源等隨之喪失。財(cái)務(wù)危機(jī)間接成本主要是指公司被察覺(jué)陷人財(cái)務(wù)困境后而產(chǎn)生的后果。

通過(guò)公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量與債務(wù)支付現(xiàn)金流量的相對(duì)比率，現(xiàn)金債務(wù)的總額=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/債務(wù)總額。這個(gè)比率越高承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)，則發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率就越小，反之則增大；假設(shè)債務(wù)支付現(xiàn)金流量相同，則具有穩(wěn)定可測(cè)的現(xiàn)金流量的公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性，要比具有相當(dāng)水平經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量但現(xiàn)金流量波動(dòng)程度較大的公司小得多。可知，現(xiàn)金流量波動(dòng)較大的公司要比現(xiàn)金流量穩(wěn)定的公司使用較少的債務(wù)，若公司在進(jìn)行債務(wù)規(guī)劃時(shí)，可以使得用于債務(wù)支付的現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量同步增減變動(dòng)，則不僅降低了財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的概率，而且提高了舉債能力。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品要求具有長(zhǎng)期售后服務(wù)和支持的公司，與產(chǎn)品不具有這些特點(diǎn)的公司相比，前者的財(cái)務(wù)杠桿率應(yīng)較低。當(dāng)公司的資產(chǎn)不易細(xì)分及出售時(shí)，發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率比較高，應(yīng)降低其負(fù)債率。

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——股東財(cái)富的最大化，公司必須協(xié)調(diào)好股東、管理者和債權(quán)人三者之間的關(guān)系。為正確處理股東與管理者之間、股東與債權(quán)人之間、管理者與債權(quán)人之間由于關(guān)系所產(chǎn)生的成本（即成本），本文假設(shè)股東與管理者之間的利益已得到最大的協(xié)調(diào)和趨于一致（如通過(guò)股票期權(quán)等管理者補(bǔ)償手段），與公司外部的債權(quán)人相對(duì)應(yīng)，而成為公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)決策及經(jīng)營(yíng)管理方。在這一假設(shè)下，成本主要指?jìng)鶛?quán)人為保護(hù)自身利益而對(duì)公司股東或管理者的融資、投資及股利分配行為進(jìn)行限制所引發(fā)的各種監(jiān)督管理費(fèi)用。這種監(jiān)督成本最終都將由公司股東來(lái)承擔(dān)，從而降低了公司的價(jià)值。股權(quán)投資者對(duì)現(xiàn)金流量有剩余索取權(quán)，因此傾向于采取能增加其持股價(jià)值的行動(dòng)，而此種行動(dòng)可能意味著會(huì)增加債權(quán)人無(wú)法收到公司所承諾的償付的危險(xiǎn)。另一方面，債權(quán)人希望保持或增加其索償權(quán)的安全性。由于股權(quán)投資者和管理者通常控制著公司的管理權(quán)和決策權(quán)，所以股東和管理者的利益會(huì)高于債權(quán)人的利益，除非債權(quán)人采取必要的保護(hù)行動(dòng)。雙方的沖突表現(xiàn)在：債權(quán)人將資金讓渡給公司使用時(shí)，是根據(jù)對(duì)公司所承接項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平的預(yù)期，相應(yīng)地確定利率水平。如果承接的項(xiàng)目變得比預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)更高，則邏輯上利率應(yīng)上升以反映出更高的風(fēng)險(xiǎn)，但利率一經(jīng)確定，則難以更改。債權(quán)人的損失就是股東的收益，也即股東從債權(quán)人處獲得了財(cái)富轉(zhuǎn)移。為此，債權(quán)人試圖使自己免受投資決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，就會(huì)在債務(wù)契約中寫(xiě)人限制公司增加投資的條款，甚至要求給予債權(quán)人對(duì)投資決策的否決權(quán)；或規(guī)定資金的用途；及當(dāng)公司或企業(yè)新項(xiàng)目需要融資時(shí)，股東和債權(quán)人之間的利益沖突更加明顯。如果任憑股東和管理者自行其是，以公司的資產(chǎn)作為保證借入新的債務(wù)，或?yàn)榻档屠剩o予新的債權(quán)人優(yōu)先于原有債權(quán)人的索償權(quán)，顯然這將會(huì)置原有債權(quán)人于更大的風(fēng)險(xiǎn)之下。債權(quán)人可能采取的保護(hù)是在債務(wù)契約中加入不得發(fā)行或限制發(fā)行新債的數(shù)量的條款，同時(shí)若發(fā)現(xiàn)公司有剝奪財(cái)產(chǎn)的意圖時(shí)，將會(huì)拒絕進(jìn)一步合作，不會(huì)再提供新的借款人或采取提前收回貸款的措施，若公司有大量現(xiàn)金充裕量，但沒(méi)有可行的投資項(xiàng)目，此時(shí)，如若將現(xiàn)金用于派發(fā)股利，股東將獲利；而債權(quán)人則希望公司保留充足的現(xiàn)金，以備用于債務(wù)的償付，從而減少違約風(fēng)險(xiǎn)。股利政策變動(dòng)具有信號(hào)傳遞效應(yīng)，所以公司進(jìn)行股利分配時(shí)不僅要考慮行動(dòng)方案本身，還要考慮給債權(quán)人所傳達(dá)的信息，債券價(jià)格會(huì)隨著股利增加的宣布而降低，而當(dāng)股利減少，債券價(jià)格相對(duì)不受。與此相反，股票價(jià)格會(huì)隨著股利增加的宣布而上升，債權(quán)人可在債券或貸款契約中，將股利支付限制在收益的一定比例內(nèi)，或限制股利增長(zhǎng)的幅度，或?qū)谀撤N時(shí)機(jī)下轉(zhuǎn)換為股票（如可轉(zhuǎn)換債券）。

如果債權(quán)人認(rèn)為，股東和管理者的行為很可能使債權(quán)人的情況惡化，他們或者會(huì)將這種預(yù)期損失考慮進(jìn)債務(wù)的定價(jià)中去，即要求其債權(quán)有更高的利息率；或者通過(guò)限制性條款保護(hù)自己的利益不受損失。限制性條款的制定會(huì)產(chǎn)生兩種成本：一是債權(quán)人監(jiān)督這些條款執(zhí)行情況的直接成本，當(dāng)條款更加具體和嚴(yán)格時(shí)，成本還會(huì)增加，該種成本由債權(quán)人直接承擔(dān)；二是股東和管理者失去部分財(cái)務(wù)決策彈性的間接成本，因?yàn)樽裾掌跫s規(guī)定，公司將不能承接某些投資項(xiàng)目，無(wú)法采取某種形式的融資，或者需改變其股息的支付等等。

篇5

1.2成本會(huì)計(jì)控制管理工作沒(méi)有一個(gè)完善的科學(xué)體系

目前企業(yè)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)控制管理體系已經(jīng)不能滿(mǎn)足工作發(fā)展的需要。據(jù)了解，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制管理理念、方式、方法，具有嚴(yán)重的局限性，使得財(cái)務(wù)成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能給企業(yè)提供科學(xué)、正確的信息數(shù)據(jù)，不能有效地反應(yīng)出企業(yè)這一階段發(fā)展的真實(shí)情況，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，最終導(dǎo)致企業(yè)在戰(zhàn)略決策中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的提高。其次，企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)控制的管理缺乏全面性，系統(tǒng)性，深入性。目前，一些企業(yè)只重視投產(chǎn)后的成本核算而忽視了投產(chǎn)前的生產(chǎn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等方面的成本控制。企業(yè)在成本會(huì)計(jì)控制的管理方面，手段落后，缺乏先進(jìn)的管理理念和管理手段。許多企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的手工操作，落后的管理方式很難達(dá)到成本管理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性。

2企業(yè)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)控制有效策略的研究

第一，要求我們對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制工作有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，將其真正重視起來(lái)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的日益完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必會(huì)日趨激烈，而企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制工作開(kāi)展質(zhì)量的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)力的提高，所以，我們要對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制工作有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)。保證成本預(yù)測(cè)與核算出來(lái)的結(jié)果能與實(shí)際生成相聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)該高度重視成本會(huì)計(jì)，保證成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，這樣有利于經(jīng)濟(jì)決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，借助于財(cái)務(wù)軟件計(jì)算出更及時(shí)更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。另外，企業(yè)管理者應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí)。企業(yè)不但要提高經(jīng)營(yíng)管理各部門(mén)人員的成本管理意識(shí)，還要注重提高企業(yè)全體員工的成本管理意識(shí)。要把企業(yè)的成本與企業(yè)各管理部門(mén)和員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，變“任務(wù)型、控制型”為“效率型、管理型”，除控制制造成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出以外，更注重加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，提高員工的成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)全體人員管理成本的自覺(jué)性。第二，強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)管理機(jī)制。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可以使企業(yè)能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來(lái)減少環(huán)境企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。其一，建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度。一切費(fèi)用預(yù)算在開(kāi)支以前都要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，批準(zhǔn)手續(xù)后方能支付，即使預(yù)算內(nèi)費(fèi)用列支，也要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)和批準(zhǔn)。其二，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本到責(zé)任成本的轉(zhuǎn)化。即成本指標(biāo)分解落實(shí)的過(guò)程。在制定目標(biāo)成本或編制成本計(jì)劃時(shí)按步驟進(jìn)行。管理費(fèi)用既要按步驟采取一定方法編入成本計(jì)劃中，又要按部門(mén)編制，作為各單位的責(zé)任費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

篇6

1.2程序化、制度化原則

在工程項(xiàng)目中，要學(xué)會(huì)應(yīng)用過(guò)去工程積累的成本數(shù)據(jù)，它對(duì)以后的工程施工具有有益的參考價(jià)值，這些數(shù)據(jù)的積累和整理有利于施工企業(yè)制定規(guī)范的施工計(jì)劃，有利于成本管理的程序化和制度化，便于施工單位運(yùn)作的監(jiān)督和控制。項(xiàng)目成本管理通過(guò)項(xiàng)目的成本和收入，再通過(guò)各個(gè)階段和各個(gè)要素的參與進(jìn)行分析研究。通過(guò)上圖的成本數(shù)據(jù)回饋程序化圖，可以得出，對(duì)于工程成本管理，在保證工期和施工質(zhì)量的前提下，對(duì)影響工程成本的各個(gè)要素要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理。工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和成本控制是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的重要手段，應(yīng)充分發(fā)揮其具有的管理功能。

1.3責(zé)、權(quán)、利一致原則

責(zé)、權(quán)、利一致原則對(duì)于施工企業(yè)建立完整的成本控制體系是十分重要的，責(zé)、權(quán)、利一致原則能夠使整個(gè)施工企業(yè)各部門(mén)按照各自的管理責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行成本管理。在整個(gè)工程項(xiàng)目中，確定以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的管理系統(tǒng)，對(duì)工程體系各部門(mén)進(jìn)行分配任務(wù)，使任務(wù)能夠明確到每一個(gè)員工身上；然后，對(duì)于每一個(gè)員工要賦予足夠的權(quán)利，讓其充分地履行職責(zé)；此外，還要建立比較完善的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于能夠很好完成公司職責(zé)的員工要獎(jiǎng)賞，對(duì)于不能按職責(zé)履行義務(wù)的員工要進(jìn)行責(zé)罰。只有這樣，才能很好地將責(zé)、權(quán)、利一致的原則進(jìn)行貫徹，并充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的工作積極性。這樣由上至下逐層落實(shí)，使項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作做到責(zé)任既無(wú)空白，又無(wú)重合。

1.4質(zhì)量成本、工期成本、安全成本控制并重原則

目前，許多施工企業(yè)并未形成良好的成本目標(biāo)控制體系，對(duì)于成本的管理還是僅僅停留在對(duì)資源的成本控制，缺少對(duì)成本控制體系的深刻理解，比如，許多施工項(xiàng)目從勞動(dòng)力成本、施工材料等常規(guī)的狹義的方面去控制成本，卻忽視了對(duì)工程質(zhì)量成本、安全施工成本和施工工期成本等其他的成本管理。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，其最終的目標(biāo)是在完成項(xiàng)目的同時(shí)將成本控制到最低，其工程質(zhì)量對(duì)成本的影響主要是由工程質(zhì)量的不足和過(guò)剩引起的，工程質(zhì)量不足就會(huì)造成返工，增加成本；工程質(zhì)量的過(guò)剩會(huì)造成資料的浪費(fèi)，也同樣增加成本。工期對(duì)成本的影響主要是通過(guò)工期的提前和延后，工期提前則降低成本；工程延期則造成成本增加。并且，更不能為了節(jié)省工期而忽略了質(zhì)量和安全，這會(huì)直接造成總成本的提高。

1.5動(dòng)態(tài)管理原則

在施工項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，各種因素會(huì)相互影響作用，如，現(xiàn)場(chǎng)施工、市場(chǎng)材料供應(yīng)變化以及外界條件變化，都可能給工程帶來(lái)很多的意外困難，這在一定的情況下具有增加成本的風(fēng)險(xiǎn)，所以在工程成本控制時(shí)候，要留下一定的調(diào)整空間，這就要求工程項(xiàng)目在進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，做到與施工工程項(xiàng)目協(xié)調(diào)進(jìn)行，方便在出了問(wèn)題時(shí)提出對(duì)策。工程施工過(guò)程中，動(dòng)態(tài)管理成本的原則對(duì)工程施工利好，這對(duì)于工程中遇到緊急突發(fā)事件的處理，對(duì)于工程能否順利進(jìn)行都是非常關(guān)鍵的。

2隧道工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)

2.1項(xiàng)目概況

青云山隧道作為向莆鐵路建設(shè)的一部分，是其重點(diǎn)工程之一，長(zhǎng)約23km，是國(guó)內(nèi)最長(zhǎng)的鐵路隧道之一，采用雙洞單線設(shè)計(jì)，可同時(shí)滿(mǎn)足雙層列車(chē)同行的要求。青云山隧道是向莆鐵路的一個(gè)控制點(diǎn)，該隧道位于福州市和莆田市的交界處。該隧道分為左線隧道和右線隧道，左線規(guī)劃12km，右線規(guī)劃11km。

2.2項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本

項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本是施工項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)。成本預(yù)算是指根據(jù)工程總目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目參與人員、工程運(yùn)行資金和使用資料進(jìn)行合理的管理，以便實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目在滿(mǎn)足工期和質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)工程利潤(rùn)最大化的統(tǒng)一。實(shí)際成本是隨著工程的施工，到最后的工程竣工，這期間工程成本的實(shí)際投入，它直接反映了成本預(yù)算的科學(xué)性和成本管理的規(guī)劃合理性。表2是工程中的成本預(yù)算和實(shí)際成本的對(duì)比指標(biāo)。本項(xiàng)目計(jì)劃成本116253.5萬(wàn)元，總收益為10573.1萬(wàn)元，收益率為9.1%；其中右線計(jì)劃成本58421萬(wàn)元，實(shí)際成本52611萬(wàn)元，右線收益5809萬(wàn)元，收益率為9.9%；左線計(jì)劃成本56475萬(wàn)元，實(shí)際成本50629萬(wàn)元，收益為5846萬(wàn)元，收益率為10%。整個(gè)項(xiàng)目右線收益率較左線收益率低。從表中我們也看到，其中左線附屬工程和右線附屬工程實(shí)際成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算成本，虧損率竟然高達(dá)88%，由此可以看出工程中也存在一些問(wèn)題。

2.3施工項(xiàng)目評(píng)價(jià)

從表2可以看出，隧道左線收益率較高，右線軌道工程相對(duì)有稍小的收益率，但相差不大，整體較好。但是考慮到其他分部左右線工程，雖然計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差不大，但是都有一定的虧損，其中附屬工程的收益率為-88%，表明這一工作成本超支較大，成本績(jī)效較差，主要原因歸結(jié)為如下：①使用拆遷合同款項(xiàng)為400萬(wàn)元，業(yè)主提出款項(xiàng)720萬(wàn)元，實(shí)際拆遷款項(xiàng)價(jià)700萬(wàn)元，累計(jì)負(fù)差300萬(wàn)元。②使用電力款項(xiàng)合同總價(jià)為200萬(wàn)元，在工程竣工后實(shí)際計(jì)價(jià)252萬(wàn)元，該階段負(fù)差異52萬(wàn)元。③附屬工程中臨時(shí)設(shè)施和一些暫時(shí)性工程合同總價(jià)300萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)生計(jì)價(jià)600萬(wàn)元，這一階段計(jì)價(jià)負(fù)差異300萬(wàn)元。④在附屬工程中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。總承包風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)計(jì)劃100萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)價(jià)150萬(wàn)元，計(jì)價(jià)負(fù)差異50萬(wàn)元。⑤使用精密測(cè)量?jī)x器費(fèi)用。計(jì)劃使用234萬(wàn)元，最后實(shí)際成本597萬(wàn)元，負(fù)差異363萬(wàn)元。

3提高隧道工程經(jīng)濟(jì)效益的途徑

3.1對(duì)施工工程項(xiàng)目有詳盡策劃

詳盡的項(xiàng)目施工計(jì)劃能夠?qū)⒄麄€(gè)工程構(gòu)思付諸現(xiàn)實(shí)，使整個(gè)項(xiàng)目變得具有可操控性，并且具有一定的指導(dǎo)性和理論性。隧道工程施工中一定要明確三個(gè)要求：一是必須具有明確的施工任務(wù)量和時(shí)間規(guī)劃表，保證整個(gè)工程質(zhì)量和工期進(jìn)度；二是具有明確的技術(shù)要求和技術(shù)準(zhǔn)備，保證整個(gè)工程順利施工進(jìn)行；三是必須明確項(xiàng)目構(gòu)成管理系統(tǒng)和組織關(guān)系，保證工程每個(gè)步驟的銜接和順利進(jìn)行，乃至工程完工的后續(xù)工作。這些都是保證整個(gè)工程順利進(jìn)行的重要因素，而且也能夠更好地控制成本和管理財(cái)務(wù)部門(mén)。

3.2施工技術(shù)方案策劃與投資決策

施工前對(duì)工程項(xiàng)目的系統(tǒng)籌劃：將工程項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)和相關(guān)法律法規(guī)相結(jié)合，在滿(mǎn)足成本控制最優(yōu)化和工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地對(duì)工程項(xiàng)目的籌劃方案、施工方案以及工程規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化。施工時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施：施工工程特別是隧道施工工程首先應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、成本預(yù)算控制管理，并且把重點(diǎn)放在施工工程的目標(biāo)策劃和管理策劃；同時(shí)，對(duì)于隧道工程項(xiàng)目施工還要明確技術(shù)要求、施工任務(wù)、工期安排和項(xiàng)目系統(tǒng)組織關(guān)系。對(duì)隧道施工工程項(xiàng)目投資決策應(yīng)建立在工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、合理的分析和管理，通過(guò)對(duì)每個(gè)工程步驟、工程特點(diǎn)定性、定量和綜合分析，以求達(dá)到技術(shù)合理、成本最優(yōu)化和管理最有效的目標(biāo)。

3.3提高隧道工程財(cái)務(wù)管理

隧道工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，工程項(xiàng)目一般處于一個(gè)非常復(fù)雜的環(huán)境當(dāng)中，在施工過(guò)程中如果不對(duì)財(cái)務(wù)做好管理，就會(huì)造成后期施工過(guò)程中出現(xiàn)資金問(wèn)題和糾紛，不僅會(huì)影響工程的施工和進(jìn)度，更甚者會(huì)對(duì)整個(gè)施工企業(yè)造成難以估量的損失。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作構(gòu)成施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要部分，具有內(nèi)在的運(yùn)動(dòng)規(guī)律性，這就是施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。從表面上看，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作是錢(qián)和物質(zhì)的增減變動(dòng)。其實(shí)，錢(qián)和物質(zhì)的增減變動(dòng)都離不開(kāi)工程之間的經(jīng)濟(jì)管理。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員必須編制財(cái)務(wù)組織管理計(jì)劃，加之在實(shí)施過(guò)程中的協(xié)調(diào)要有效地科學(xué)地組織，才能避免潛在的因缺乏安排造成的成本不必要的擴(kuò)大，從而影響工程的質(zhì)量。在工程中還要對(duì)實(shí)際存在的矛盾通過(guò)有效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、組織協(xié)調(diào)加以緩和。這些都對(duì)應(yīng)對(duì)在財(cái)務(wù)管理中的突發(fā)問(wèn)題和事件具有很好的效果。

篇7

企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目的,從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)期間來(lái)看,收入減去成本就是利潤(rùn),成本是決定企業(yè)利潤(rùn)的重要因

素。采購(gòu)成本構(gòu)成具有多樣性和動(dòng)態(tài)性的特征,影響采購(gòu)成本的主要因素有影響采購(gòu)成本的主要因素有：

1.采購(gòu)價(jià)格因素

是企業(yè)成本和費(fèi)用的主要組成部分，是采購(gòu)成本高低的決定因素。

2.采購(gòu)數(shù)量因素

建立在批量生產(chǎn)和科學(xué)合理的物品核算定額和儲(chǔ)備定額基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)批量的采購(gòu)方式和數(shù)量是影響采購(gòu)成本的重要因素。

3.物品市場(chǎng)信息因素

在全球經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握分析物品市場(chǎng)信息，諸如物品的性能、質(zhì)量、價(jià)格是影響采購(gòu)成本的關(guān)鍵因素。

4.物品的運(yùn)送方式因素

以最短的里程，最低的費(fèi)用和最短的時(shí)間及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、經(jīng)濟(jì)地完成物品在空間的轉(zhuǎn)移是影響采購(gòu)成本的重要因素。

5.物品儲(chǔ)備方式因素

先進(jìn)合同的物品儲(chǔ)備方式對(duì)節(jié)約人力和運(yùn)費(fèi)以及少占用資金等，都有著十分重要的作用。

6.采購(gòu)策略因素

在廣闊的全球經(jīng)濟(jì)中，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，具有預(yù)見(jiàn)性和靈活機(jī)動(dòng)的采購(gòu)策略是影響采購(gòu)成本的重要因素。

7.員工的素質(zhì)因素

良好的采購(gòu)工作，是決定企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，產(chǎn)品質(zhì)量，采購(gòu)成本的關(guān)鍵，也是決定流通企業(yè)銷(xiāo)售狀況的關(guān)鍵，因?yàn)椴少?gòu)策略事先就決定了物品暢銷(xiāo)與否，而所有這一切都需要具備一定科學(xué)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和豐富經(jīng)驗(yàn)的采購(gòu)和倉(cāng)庫(kù)管理員工，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，采購(gòu)活動(dòng)遍布全球，則更是如此。

二、企業(yè)物資采購(gòu)流程控制

物資采購(gòu)流程管理的優(yōu)與劣關(guān)系到整個(gè)企業(yè)成本管理的成敗,對(duì)物資采購(gòu)流程的控制就顯得越來(lái)越重要。

1.采購(gòu)計(jì)劃的制定

采購(gòu)計(jì)劃階段是整個(gè)采購(gòu)運(yùn)作的第一步,至關(guān)重要。采購(gòu)計(jì)劃的制定是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,需要具有豐富生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、計(jì)劃經(jīng)驗(yàn)、采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)等復(fù)合知識(shí)人才才能勝任,并且要和確認(rèn)訂單等部門(mén)協(xié)作進(jìn)行。

2.供應(yīng)商的選擇

采購(gòu)渠道的選擇,直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,是物資采購(gòu)控制的重要一環(huán)。對(duì)任何一個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),供應(yīng)商的多少,決定著供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)力的激烈程度,參與的供應(yīng)商越多,不僅采購(gòu)項(xiàng)目在其性能、規(guī)格等方面有較多的選擇余地,而且在供應(yīng)價(jià)格上也將得到更大的優(yōu)惠,在售后服務(wù)的承諾措施上也將更加完善、周到。

3.采購(gòu)價(jià)格的確定

采購(gòu)價(jià)格的確定,直接影響到企業(yè)的成本,是物資采購(gòu)控制的重中之重，在確定采購(gòu)價(jià)格時(shí),弱化采購(gòu)人員與領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人行為,注重產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查。一方面,在調(diào)查市場(chǎng)價(jià)格時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),對(duì)采購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)信息收集,可以通過(guò)上互聯(lián)網(wǎng)了解產(chǎn)品的網(wǎng)上報(bào)價(jià),發(fā)郵件了解其他地區(qū)報(bào)價(jià),還可以查詢(xún)部分廠商和專(zhuān)業(yè)人士了解其內(nèi)部報(bào)價(jià),著重了解和掌握商品的成本價(jià),摸準(zhǔn)不同銷(xiāo)售商的利潤(rùn)構(gòu)成,以隱患。另一方面,充分認(rèn)識(shí)競(jìng)爭(zhēng)決定價(jià)格這一規(guī)律,在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上,積極采取與各投標(biāo)單位開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)性談判方式,利用各投標(biāo)單位急于中標(biāo)的心理,在保證他們合理利潤(rùn)的前提下,促使價(jià)格下調(diào)到認(rèn)可的空間。

4.嚴(yán)把入庫(kù)驗(yàn)收關(guān)

物料的接收是會(huì)計(jì)中確認(rèn)資產(chǎn)、費(fèi)用和負(fù)債是否存在與發(fā)生的重要依據(jù),是買(mǎi)賣(mài)交易中的重要環(huán)節(jié),為達(dá)到控制目的,驗(yàn)收人員必須由獨(dú)立于計(jì)劃、采購(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)的人員來(lái)承擔(dān),它應(yīng)根據(jù)采購(gòu)單上的數(shù)量和質(zhì)量要求獨(dú)立地檢驗(yàn)收到的貨物。

5.建立科學(xué)的資金使用程序

隨著企業(yè)生產(chǎn)能力的不斷擴(kuò)大和職工收入不斷增長(zhǎng),企業(yè)的流動(dòng)資金嚴(yán)重不足,企業(yè)往往依靠拖欠供應(yīng)商的貨款緩解資金壓力。但是,任何單位包括供應(yīng)商的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以利潤(rùn)為目標(biāo)的,無(wú)限制的將資金壓力轉(zhuǎn)嫁到供應(yīng)商頭上,一方面會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)在市場(chǎng)中的誠(chéng)信地位,減少企業(yè)賒購(gòu)物資的可能性。另一方面,供應(yīng)商為減少其負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和壓力,會(huì)以抬高供貨價(jià)格的方式來(lái)彌補(bǔ),造成企業(yè)未來(lái)負(fù)債越來(lái)越大。而且由于企業(yè)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足及供應(yīng)商情況復(fù)雜性,財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法保證付款政策的一致性。在此條件下,財(cái)務(wù)部門(mén)付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性,長(zhǎng)期

以往,會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)付款過(guò)程中沒(méi)有監(jiān)督而產(chǎn)生財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員以職謀私情況的產(chǎn)生。因此采購(gòu)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要制定出一套切實(shí)可行的采購(gòu)欠款付款政策,做好不因領(lǐng)導(dǎo)層的變動(dòng)而中斷。

三、降低物資采購(gòu)成本的措施

1.制定采購(gòu)預(yù)算與采購(gòu)計(jì)劃

制定采購(gòu)預(yù)算的行為,就是對(duì)組織內(nèi)部各種工作進(jìn)行稀缺資源的配置。預(yù)算不僅僅是計(jì)劃活動(dòng)的一個(gè)方面,也不僅僅是組織政策的一種延伸,它還是一種控制機(jī)制,起著一種比較標(biāo)準(zhǔn)的作用。制定采購(gòu)預(yù)算,是在具體實(shí)施物資采購(gòu)行為之前對(duì)物資采購(gòu)成本的一種估計(jì)和預(yù)測(cè),是對(duì)整個(gè)采購(gòu)資金的一種理性的規(guī)劃。它不單對(duì)物資采購(gòu)資金進(jìn)行了合理地配置和分發(fā),還同時(shí)建立了一個(gè)資金的使用標(biāo)準(zhǔn),以便對(duì)采購(gòu)實(shí)施行為中的資金使用進(jìn)行隨時(shí)地檢測(cè)與控制,確保采購(gòu)資金的使用在一定的合理范圍內(nèi)浮動(dòng)。有了采購(gòu)預(yù)算的約束,能提高采購(gòu)資金的使用效率,優(yōu)化采購(gòu)管理中資源的調(diào)配,查找資金使用過(guò)程中的一些例外情況,有效控制采購(gòu)資金的流向和流量,從而達(dá)到控制物資采購(gòu)成本的目的。

2.經(jīng)濟(jì)合理地選擇供應(yīng)商

供應(yīng)商是物資采購(gòu)管理中的一個(gè)重要組成部分。物資采購(gòu)時(shí),應(yīng)該本著“公平競(jìng)爭(zhēng)”的原則,給所有符合條件的物資供應(yīng)商提供均等的機(jī)會(huì),一方面體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)則,另一方面也能對(duì)采購(gòu)成本有所控制,提高物資采購(gòu)實(shí)施的質(zhì)量。因此,在供應(yīng)商的選擇方面就有如下兩方面的問(wèn)題值得關(guān)注。

(1)選擇供應(yīng)商的數(shù)量

供應(yīng)商數(shù)量的選擇問(wèn)題,實(shí)際上也就是供應(yīng)商份額的分擔(dān)問(wèn)題。從采購(gòu)方來(lái)說(shuō),單一渠道增加了采購(gòu)資源供應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),也不利于對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行壓價(jià),缺乏采購(gòu)成本控制的力度。而從供應(yīng)商來(lái)說(shuō),批量供貨由于數(shù)量上的優(yōu)勢(shì),可以給采購(gòu)方以商業(yè)折扣,減少貨款的支付和采購(gòu)附加費(fèi)用,有利于減少現(xiàn)金流出,降低采購(gòu)成本。因而,在進(jìn)行供應(yīng)商數(shù)量的選擇時(shí)既要避免單一渠道,尋求多家供應(yīng),同時(shí)又要保證所選供應(yīng)商承擔(dān)的供應(yīng)份額充足,以獲取供應(yīng)商的優(yōu)惠政策,降低物資的價(jià)格和采購(gòu)成本。這樣,既能保證采購(gòu)物資供應(yīng)的質(zhì)量,又能有力地控制采購(gòu)支出。一般來(lái)說(shuō),供應(yīng)商的數(shù)量以不超過(guò)3—4家為宜。

(2)選擇供應(yīng)商的方式

選擇供應(yīng)商的方式主要包括公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購(gòu)、有限競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購(gòu)、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和直接簽訂合同采購(gòu),四種不同的采購(gòu)方式按其特點(diǎn)來(lái)說(shuō)分為招標(biāo)采購(gòu)和非招標(biāo)采購(gòu)。在物資采購(gòu)中,采取公開(kāi)招標(biāo)的方式可以利用供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)壓低物資價(jià)格,幫助采購(gòu)方以最低價(jià)格取得符合要求的物資,并且多種招標(biāo)方式的合理組合使用,也將有助于提高采購(gòu)效率和質(zhì)量,從而有利于控制采購(gòu)成本。

3.充分利用物資采購(gòu)環(huán)境物資市場(chǎng)供求關(guān)系的外部環(huán)境對(duì)采購(gòu)策略的制定、采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生重要的影響,外部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。

宏觀環(huán)境是指能對(duì)物資采購(gòu)組織怎樣及如何采購(gòu)產(chǎn)生影響的外部變化,包括市場(chǎng)季節(jié)性的變化、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化、國(guó)家財(cái)政金融政策的調(diào)整等各種因素。而微觀環(huán)境則是指采購(gòu)組織的內(nèi)部環(huán)境,包括采購(gòu)組織在采購(gòu)中可能采取的組織政策、方式和程序,即實(shí)施采購(gòu)的過(guò)程和程序。在符合微觀環(huán)境原則的前提下,一個(gè)好的物資采購(gòu)策略應(yīng)當(dāng)充分利用外部市場(chǎng)環(huán)境為采購(gòu)部門(mén)帶來(lái)利益。充分利用采購(gòu)環(huán)境的一個(gè)重要內(nèi)容就是熟悉市場(chǎng)情況、了解市場(chǎng)行情、掌握有關(guān)所需要物資多方面的市場(chǎng)信息。4.強(qiáng)化供應(yīng)商的管理

基于長(zhǎng)期的降低采購(gòu)成本的理念,在物資采購(gòu)管理中應(yīng)該貫穿供應(yīng)商管理的思想,也即是把對(duì)供應(yīng)商的管理納入物資采購(gòu)管理的一個(gè)部分。這樣,既可通過(guò)長(zhǎng)期的合作獲得可靠的物資供應(yīng)和質(zhì)量保證,又可在時(shí)間長(zhǎng)短和購(gòu)買(mǎi)批量上獲得采購(gòu)價(jià)格的優(yōu)勢(shì),對(duì)降低物資采購(gòu)的成本有很大的好處。有以下兩點(diǎn)值得注意:

(1)與供應(yīng)商建立直接的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系

對(duì)于采購(gòu)方來(lái)說(shuō),一旦確定了可以長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商,應(yīng)該與供應(yīng)商之間建立直接的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。雙方本著“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則,建立一種雙贏的合作關(guān)系,使采購(gòu)方在長(zhǎng)期的合作中獲得資源上的保證和成本上的優(yōu)勢(shì),也使供應(yīng)商擁有長(zhǎng)期穩(wěn)定的大客戶(hù),以保證其產(chǎn)出規(guī)模的穩(wěn)定性。這種戰(zhàn)略伙伴關(guān)系的確立,能給物資采購(gòu)方帶來(lái)長(zhǎng)期而有效的成本控制利益。

(2)供應(yīng)商行為的績(jī)效管理

在與供應(yīng)商的合作過(guò)程中應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商的行為進(jìn)行績(jī)效管理,以評(píng)價(jià)供應(yīng)商在合作過(guò)程中供貨行為的優(yōu)劣。比如:建立供應(yīng)商績(jī)效管理的信息系統(tǒng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)級(jí),建立量化的供應(yīng)商行為績(jī)效指標(biāo)等等,并利用績(jī)效管理的結(jié)果衡量與供應(yīng)商的后續(xù)合作,增大或減少供應(yīng)份額、延長(zhǎng)或縮短合作時(shí)間等,對(duì)供應(yīng)商以激勵(lì)和獎(jiǎng)懲。這樣能促使供應(yīng)商不斷改善供貨行為,保證優(yōu)質(zhì)及時(shí)地供貨,從而有效地降低物資采購(gòu)的總成本。

篇8

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算中將科室區(qū)分為四類(lèi)科室，三級(jí)分區(qū)，包括臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)以及后勤四大類(lèi)，因此在新的財(cái)會(huì)制度下應(yīng)對(duì)進(jìn)行重新的梳理，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行明確定義，對(duì)入賬計(jì)量給予更精確化的改革。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，將醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備金率在原來(lái)的基礎(chǔ)上給予下調(diào)，這是對(duì)醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視，可提高醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算將藥品加成進(jìn)行核算這一舊的體質(zhì)取締，將藥品收入隔離在醫(yī)療收支系統(tǒng)之外，且將醫(yī)院承擔(dān)科研和教學(xué)任務(wù)的明確支出在財(cái)務(wù)計(jì)算中反映出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了藥品實(shí)際成本的真實(shí)反映，并以此確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的更加證實(shí)可靠，因此對(duì)醫(yī)院新入賬標(biāo)準(zhǔn)的熟練運(yùn)用是當(dāng)前會(huì)計(jì)人員必備的素質(zhì)。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)原有項(xiàng)目進(jìn)行修訂和規(guī)范的前提下新增了11個(gè)項(xiàng)目，并以補(bǔ)償機(jī)制作為主要方式，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，對(duì)固定資產(chǎn)以折舊的方式進(jìn)行計(jì)提，將成本補(bǔ)償作為主要形式，這樣不僅與企業(yè)和單位在處理固定資產(chǎn)上進(jìn)行接軌，還突出了無(wú)形資產(chǎn)存在的價(jià)值，以及其價(jià)值的具體流失程度，以彰顯其價(jià)值。

三、完善新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算框架

隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過(guò)度其醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，完善新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本的核算工作，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理模式的發(fā)展，作者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

(一)健全內(nèi)部資金監(jiān)管制度

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管，首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，在新的財(cái)務(wù)制度下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)給予了明確規(guī)定，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督工作提出了新的要求，包括預(yù)算、收支、資金控制等方面的監(jiān)管等，在新會(huì)計(jì)制度下應(yīng)對(duì)醫(yī)院資金的流向有嚴(yán)格的控制，對(duì)投資范圍也應(yīng)作出明確規(guī)定，如不能將醫(yī)院資金用于風(fēng)險(xiǎn)投資等，而其對(duì)外投資也應(yīng)僅限于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門(mén)等。

(二)加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)分析

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析關(guān)系的在醫(yī)院工作的每個(gè)人的切身利益，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴(yán)格按照正確的專(zhuān)業(yè)和方法進(jìn)行操作；對(duì)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算體質(zhì)進(jìn)行改革，提高預(yù)算編制水平，對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行量化、細(xì)化，增加財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)效性和科學(xué)性。在鋅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，績(jī)效考核不再僅僅是醫(yī)院內(nèi)部資金調(diào)節(jié)問(wèn)題，而其更大的意義是通過(guò)績(jī)效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績(jī)效考核的意義；在醫(yī)院各個(gè)部位和科室中都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)目標(biāo)的制定，因每個(gè)部門(mén)的性質(zhì)差別很大，因此其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)也不盡相同，在確定醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮不同層次和需要和特點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。

(三)完成績(jī)效成本核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

績(jī)效成本核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是對(duì)績(jī)效成本核算情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理，可采用責(zé)任單元?jiǎng)澐值姆椒ǎ瑢?duì)績(jī)效成本核算實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)，責(zé)任單元是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過(guò)程中對(duì)原有的整體運(yùn)營(yíng)進(jìn)行把握，以實(shí)施有效監(jiān)督。

篇9

2.制造企業(yè)財(cái)務(wù)成本信息管理系統(tǒng)有待完善

制造企業(yè)財(cái)務(wù)成本信息管理系統(tǒng)不夠健全，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)成本管理的需求。以制造類(lèi)的中小企業(yè)為例，當(dāng)前大部分中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)成本信息管理系統(tǒng)主要依靠財(cái)務(wù)管理軟件，或者是在財(cái)務(wù)管理軟件的基礎(chǔ)上運(yùn)用ERP軟件進(jìn)行管理，這兩者的管理側(cè)重在核算方面，而在成本預(yù)測(cè)、成本偏離分析以及成本控制方面，企業(yè)并未給予重視。另外，因財(cái)務(wù)成本信息沒(méi)有形成明確的管理目標(biāo)，則無(wú)法制定出科學(xué)有效的管理指標(biāo)，導(dǎo)致收集到的財(cái)務(wù)成本信息數(shù)據(jù)混亂，進(jìn)而使財(cái)務(wù)成本信息管理系統(tǒng)缺乏有力支撐。

3.制造企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理滯后

制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工的周期較長(zhǎng)，進(jìn)而使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理滯后。以制造業(yè)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備為例，大型盾構(gòu)機(jī)、挖掘機(jī)的生產(chǎn)周期至少需要三個(gè)月的時(shí)間，甚至有的需要半年時(shí)間。且在制造生產(chǎn)的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)往往會(huì)不同原因要求返工改造，由于責(zé)任不明確，使得生產(chǎn)無(wú)法繼續(xù)，進(jìn)而給企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理帶來(lái)難題。

二、改進(jìn)制造業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理具體措施

制造業(yè)的財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理不僅僅是企業(yè)管理者、企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)和企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)員之間的管理活動(dòng)，同時(shí)也涵蓋了各個(gè)生產(chǎn)工藝流程、各個(gè)企業(yè)職能部門(mén)以及企業(yè)中的每一位員工。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)和管理水平的提升需要每一位企業(yè)工作者的共同努力。企業(yè)必須建立長(zhǎng)效的企業(yè)員工激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，建立企業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算制度，在成本精細(xì)化核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本精細(xì)化分析，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系，同時(shí)建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析反饋機(jī)制。

1.建立長(zhǎng)效的企業(yè)員工激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

制造業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理必須先強(qiáng)調(diào)“以人為本”，即以企業(yè)員工為中心，讓每一位員工都能積極參與到成本精細(xì)化工作中。企業(yè)需要建立一套長(zhǎng)效的員工激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，讓企業(yè)全員都能全身心投入到工作中，并借此將成本精細(xì)化管理方案落實(shí)到每個(gè)個(gè)體，使之成為企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)有機(jī)環(huán)節(jié)[2]。一方面，企業(yè)要健全和完善管理者和員工的培訓(xùn)制度，通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)題講座等形式，幫助管理者和員工增強(qiáng)成本管理意識(shí)，從思想上改變管理者和員工的成本管理觀念，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)要建立員工監(jiān)督機(jī)制，明確每個(gè)部門(mén)、每位員工的職責(zé)，責(zé)任到人，對(duì)不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理的行為要予以問(wèn)責(zé)，嚴(yán)肅處理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理者和員工對(duì)成本管理的執(zhí)行力度。

2.建立企業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算制度

制造企業(yè)在增強(qiáng)了管理者和員工的財(cái)務(wù)管理意識(shí)后，需要建立一套企業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算制度，針對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)工藝流程及各個(gè)職能部門(mén)自身所具有的的特點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)成本和生產(chǎn)成本，管理和營(yíng)銷(xiāo)成本，財(cái)務(wù)支出等費(fèi)用進(jìn)行可控費(fèi)用分解。企業(yè)的每一位員工都能通過(guò)可控費(fèi)用分解管理成為財(cái)務(wù)成本的管理員與統(tǒng)計(jì)員，將企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的成本費(fèi)用反饋到企業(yè)信息管理平臺(tái)，并向企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)申報(bào)，再由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行分類(lèi)匯總，最后完成財(cái)務(wù)成本管理的精細(xì)化核算[3]。

3.在成本精細(xì)化核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本精細(xì)化分析

只有在企業(yè)完成財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算的基礎(chǔ)上，才能開(kāi)展成本精細(xì)化分析工作。據(jù)相關(guān)研究表明，企業(yè)單純依靠財(cái)務(wù)部門(mén)完成財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理效率很低，因此，財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理不能純粹依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成，必須由企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)共同協(xié)作完成。企業(yè)需要在信息管理平臺(tái)上建立財(cái)務(wù)管理綜合分析數(shù)據(jù)庫(kù)，各個(gè)職能部門(mén)都能夠按照各自的職責(zé)權(quán)限向財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)上報(bào)或獲取財(cái)務(wù)成本管理信息。通過(guò)這樣的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，可以讓企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)都能通過(guò)獲取的數(shù)據(jù)信息及時(shí)了解本部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理工作中存在的不足。同時(shí)，企業(yè)員工能夠通過(guò)信息管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)溝通交流，加強(qiáng)了管理者和員工之間的交流合作，進(jìn)一步提升企業(yè)員工的凝聚力，為企業(yè)后續(xù)財(cái)務(wù)成本管理工作提供科學(xué)、可靠的參考依據(jù)。

4.建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系

制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理的前提條件是擁有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系。一個(gè)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系，離不開(kāi)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)，企業(yè)只有對(duì)各個(gè)職能部門(mén)的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)、合理的篩選以及分類(lèi)匯總，才有可能構(gòu)建一個(gè)完善的企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系[4]。在企業(yè)健全和完善科學(xué)合理的財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系后，需要考慮成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)是否能作為可控費(fèi)用分解到企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)，這項(xiàng)工作同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本精細(xì)化控制的關(guān)鍵所在。企業(yè)需要與各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽訂成本費(fèi)用責(zé)任書(shū)，讓各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人都能肩負(fù)起管理本部門(mén)可控預(yù)算成本費(fèi)用的責(zé)任，并將此作為考核獎(jiǎng)懲依據(jù)。

篇10

1.實(shí)施時(shí)間有限，基礎(chǔ)薄弱經(jīng)驗(yàn)不足

由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念引入時(shí)間有限，所以管理基礎(chǔ)較為薄弱，管理過(guò)程中的復(fù)雜性問(wèn)題都未能得到妥善解決。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理工作較為零散，而這樣的項(xiàng)目特性也就增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠重視，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理與成本核算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，導(dǎo)致了其內(nèi)部工作人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)不熟練，而內(nèi)部工作銜接也不完善。除此之外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理力度不夠，沒(méi)能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。而財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部各項(xiàng)工作不能如期完成，造成了財(cái)務(wù)管理工作的混亂，影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理與成本核算工作已經(jīng)成為企業(yè)不可分割的重要組成部分，只有真正重視這項(xiàng)工作的開(kāi)展，滲透到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2.管理理念僵化，員工認(rèn)同度低

建筑施工企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系與成本核算工作時(shí)，除充分吸收借鑒國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身的不足之外，還需要以市場(chǎng)動(dòng)態(tài)發(fā)展為依據(jù)，使管理理念能夠與時(shí)俱進(jìn)。而當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念較為落后，甚至出現(xiàn)了一定程度的僵化，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展需要員工的大力配合，為其奠定人力資源基礎(chǔ)，無(wú)論是專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)部門(mén)員工，還是涉及到財(cái)務(wù)管理工作的普通職工，首先都需要對(duì)財(cái)務(wù)工作有足夠清醒的客觀的認(rèn)識(shí)，避免主觀上的排斥對(duì)工作開(kāi)展的拖延。當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理理念的僵化主要體現(xiàn)在管理措施缺乏人文關(guān)懷，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)度重視打擊了員工的工作積極性，員工在這樣的體系之下難以形成對(duì)工作開(kāi)展的認(rèn)同感。

3.施工企業(yè)財(cái)務(wù)體系不健全，欠缺財(cái)務(wù)預(yù)算工作

建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)發(fā)展相比，擁有其獨(dú)特的突出矛盾，即行業(yè)成本審核管理缺乏有效機(jī)制。財(cái)務(wù)管理能否真正發(fā)揮其預(yù)算審核作用，與財(cái)務(wù)管理體系是否健全有著重要聯(lián)系。當(dāng)前財(cái)務(wù)管理體系不健全，內(nèi)部管理人員之間的工作劃分不夠清晰，存在職權(quán)不明的現(xiàn)象，而財(cái)務(wù)管理當(dāng)前的滯后性以及財(cái)務(wù)預(yù)算工作的欠缺，都極大地阻礙了財(cái)務(wù)管理效用的發(fā)揮。財(cái)務(wù)體系的不健全還體現(xiàn)在企業(yè)本該進(jìn)行的常規(guī)財(cái)務(wù)審核工作沒(méi)能得到開(kāi)展，而財(cái)務(wù)管理工作所制定出來(lái)的措施也缺乏實(shí)施的力度。除此之外，企業(yè)欠缺財(cái)務(wù)預(yù)算工作，難以對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)行很好的管控，導(dǎo)致了其經(jīng)營(yíng)與管理兩方面都難以提升，制約了企業(yè)的發(fā)展。財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)而言，起著導(dǎo)航的作用，能夠有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)預(yù)算工作的欠缺，一方面難以很好地預(yù)測(cè)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，另一方面也造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的不健全。

三、促進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本核算的對(duì)策與建議

1.增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，完善專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)機(jī)制

對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視是由企業(yè)的盈利性質(zhì)所決定的，在科學(xué)的財(cái)務(wù)管理與成本核算工作體系之下，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。對(duì)于施工企業(yè)而言，內(nèi)部各部門(mén)的成本、費(fèi)用以及收支等達(dá)到合理管控，才能夠促進(jìn)全企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們知道，對(duì)于施工企業(yè)而言，運(yùn)作主要分為經(jīng)營(yíng)與管理兩大方面，在企業(yè)管理方面，要增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有全面的科學(xué)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在施行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，一定要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)管與控制，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)計(jì)劃的配合，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)管理人才的培訓(xùn)方面，首先要建立起完善的培訓(xùn)機(jī)制，利用現(xiàn)代的信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行課程教學(xué)，使相關(guān)工作人員能夠完全滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展對(duì)其作出的崗位技能要求。

2.健全財(cái)務(wù)管理體系，吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

財(cái)務(wù)管理體系的健全，首先需要在全企業(yè)樹(shù)立以財(cái)務(wù)管理為核心的理念，從制度上保障財(cái)務(wù)政策與措施的力度。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)需要設(shè)立專(zhuān)職的財(cái)務(wù)管理與成本核算職位，在內(nèi)部培訓(xùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行人力優(yōu)化，保障主管人員都能夠在措施落實(shí)上發(fā)揮作用，培養(yǎng)員工的主人翁意識(shí)，從而能夠以飽滿(mǎn)的熱情和積極的態(tài)度投入到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中去。相較于國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成熟的成本管理體制，我國(guó)的基礎(chǔ)薄弱，技術(shù)落后，需要在起步階段吸收借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如國(guó)外企業(yè)建立起的與財(cái)務(wù)管理配套的薪酬管理以及“一崗多薪”體制，為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的冗員現(xiàn)象的解決提供了借鑒。

3.強(qiáng)化成本管理與內(nèi)部控制

施工企業(yè)的成本管理可以從以下方面入手：首先是規(guī)范成本預(yù)測(cè)，并制定出明確的項(xiàng)目目標(biāo)。成本預(yù)測(cè)工作是在項(xiàng)目開(kāi)展之前就需要進(jìn)行的，主要功能在于通過(guò)責(zé)任化的管理機(jī)制強(qiáng)化對(duì)成本控制的重視，并能夠有效規(guī)避項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的資金浪費(fèi)現(xiàn)象。其次是要做好項(xiàng)目過(guò)程中的成本管理工作。對(duì)項(xiàng)目的建材采購(gòu)、施工進(jìn)度以及相關(guān)的機(jī)械成本費(fèi)用與管理費(fèi)用進(jìn)行合理有效的控制，并通過(guò)強(qiáng)有力的過(guò)程監(jiān)督，保障企業(yè)咋項(xiàng)目施工過(guò)程中實(shí)現(xiàn)效益最大化。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作則是對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行全面優(yōu)化的必然選擇。嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系之下員工工作效率以及工作技能都將得到大幅度的提升，一定要保障各部門(mén)工作信息與溝通交流渠道的暢通，同時(shí)要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和控制措施保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（二）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采取全過(guò)程控制

對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采取全過(guò)程控制主要有三個(gè)表現(xiàn)形式，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行成本控制、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理以及對(duì)企業(yè)產(chǎn)品整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)的控制。首先，國(guó)有小型企業(yè)要對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行成本控制。國(guó)有小型企業(yè)的成本控制往往局限于原材料成本控制、工資費(fèi)用控制、制造費(fèi)用控制以及企業(yè)管理費(fèi)用的控制等內(nèi)容。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其成本控制的內(nèi)容也應(yīng)不斷擴(kuò)大。除上述方面外，還必須對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及產(chǎn)品售后服務(wù)等過(guò)程進(jìn)行成本控制。通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)成本的事前預(yù)算，形成成本倒逼機(jī)制，落實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的跟蹤、分析制度，嚴(yán)格使成本預(yù)算落地，努力實(shí)現(xiàn)低投入、高產(chǎn)出的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以達(dá)到有效控制成本的目的，從根本上提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，國(guó)有小型企業(yè)還必須實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化不斷加速，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足就必須實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。企業(yè)的目標(biāo)成本管理是建立在嚴(yán)格預(yù)算基礎(chǔ)上的，通過(guò)全面準(zhǔn)確的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，形成本企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售目標(biāo)，減去期望利潤(rùn)后，形成企業(yè)的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的管理以市場(chǎng)和顧客為導(dǎo)向，以客戶(hù)需求為核心進(jìn)行成本規(guī)劃，同時(shí)實(shí)行成本的全過(guò)程控制，最大限度的節(jié)約資源，確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。最后，國(guó)有小型企業(yè)還必須對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)進(jìn)行控制。對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期進(jìn)行成本控制，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)前先對(duì)產(chǎn)品未來(lái)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，并結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來(lái)保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程以及售后過(guò)程進(jìn)行控制，以此來(lái)降低生產(chǎn)成本，達(dá)到獲得最大利潤(rùn)的目的；同時(shí)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售完成后的結(jié)果進(jìn)行分析，將其與制定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出沒(méi)達(dá)成目標(biāo)的原因，制定相應(yīng)的對(duì)策，以此來(lái)為下一次工作的開(kāi)展提供借鑒。國(guó)有小型企業(yè)通過(guò)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期內(nèi)進(jìn)行控制，可有效提高其財(cái)務(wù)管理中成本控制的能力，繼而提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）在采購(gòu)原材料時(shí)，國(guó)有小型企業(yè)可以與大型國(guó)企進(jìn)行聯(lián)合采購(gòu)

由于國(guó)有小型企業(yè)本身的實(shí)力不足、規(guī)模較小，其在市場(chǎng)上往往缺少議價(jià)能力，難以降低采購(gòu)成本。若可以通過(guò)政府搭建的平臺(tái)，同大型國(guó)企進(jìn)行聯(lián)合采購(gòu)，不僅能降低自身采購(gòu)的成本，還能學(xué)型國(guó)企先進(jìn)的管理方式和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，與大型國(guó)企一起運(yùn)輸貨物可以大大降低本企業(yè)的運(yùn)輸成本。以上方式不僅可以節(jié)省國(guó)有小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，又可提升其管理水平，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加強(qiáng)國(guó)有小型企業(yè)職工的素質(zhì)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理中成本控制能力

財(cái)務(wù)管理中對(duì)成本控制的管理，其本質(zhì)是人參與控制的一項(xiàng)管理活動(dòng)。成本控制管理水平的高低，在很大程度上取決于成本控制管理職工的素質(zhì)。國(guó)有小型企業(yè)要提高自己財(cái)務(wù)管理中成本控制能力，就必須建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的職工培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)職工素質(zhì)的后續(xù)培訓(xùn)，一方面樹(shù)立全員參與的成本控制理念，一方面提升員工運(yùn)用新技術(shù)、新裝備的能力，以此來(lái)減少損耗，提高產(chǎn)出。

（五）建立專(zhuān)門(mén)監(jiān)督成本控制管理的內(nèi)審部門(mén)

國(guó)有小型企業(yè)往往管理層級(jí)簡(jiǎn)單，分工不夠細(xì)化，內(nèi)控機(jī)制不到位。如果建立專(zhuān)門(mén)監(jiān)督成本控制管理的內(nèi)審部門(mén)，可以在很大程度上改善因成本控制管理的不完善而帶來(lái)的問(wèn)題，又能對(duì)涉及成本控制的職工的工作起到督促與監(jiān)督的作用，同時(shí)提高成本管理職員的工作效率，從而促進(jìn)國(guó)有小型企業(yè)內(nèi)部的健康發(fā)展。

篇12

二、我國(guó)中小企業(yè)融資難的原因

(一)中小企業(yè)自身的原因1、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力薄弱我國(guó)中小企業(yè)人員數(shù)量比較少，人員整體素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算制度不健全，產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道拓展面狹窄，銷(xiāo)售收入以及回款不理想，在向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送資料時(shí)難免會(huì)弄虛作假，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，當(dāng)然更傾向于選擇具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)質(zhì)客戶(hù)。2、貸款抵押品缺失我國(guó)中小企業(yè)一般規(guī)模較小，多為租賃用地，而中小企業(yè)的信用等級(jí)一般較低，金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的放款條件比較嚴(yán)格，抵押品大多是放款的必要條件。對(duì)于小部分中小企而言，有一部分自有房產(chǎn)和土地以及抵押物，但是在抵押評(píng)估過(guò)程中，金融機(jī)構(gòu)給的折扣率比較低，能貸出來(lái)的金額也大大折扣，遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際需求。

(二)金融機(jī)構(gòu)傾向性明顯我國(guó)中小企業(yè)自有資金不足，大多采取間接融資。而間接融資方式中又以銀行貸款為首選。但是由于商業(yè)銀行的信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)中部分條款對(duì)中小企業(yè)貸款的歧視導(dǎo)致中小企業(yè)融資困難。一些金融機(jī)構(gòu)的這種歧視非常明顯，他們對(duì)上市公司以及大型企業(yè)的審批效率和服務(wù)態(tài)度跟對(duì)中小企業(yè)簡(jiǎn)直是天差地別。

(三)整體市場(chǎng)環(huán)境不樂(lè)觀自金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)低迷，融資環(huán)境糟糕。但是我國(guó)股票與債券市場(chǎng)多針對(duì)國(guó)企與大型民企，中小企業(yè)往往因?yàn)闊o(wú)法越過(guò)門(mén)檻而被拒之門(mén)外。雖然在深圳開(kāi)設(shè)了創(chuàng)業(yè)板，但因其風(fēng)險(xiǎn)程度高，成功上市的企業(yè)也少之又少。

三、改善我國(guó)中小企業(yè)融資難的對(duì)策

(一)提升企業(yè)自身綜合能力1、提升企業(yè)信用水平從細(xì)節(jié)做起，在原材料采購(gòu)過(guò)程，材料驗(yàn)收合格，對(duì)供應(yīng)商要按合同及時(shí)付款；在銷(xiāo)售過(guò)程中，要對(duì)客戶(hù)保證產(chǎn)品質(zhì)量以及做好售后工作；在財(cái)務(wù)工作中，要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，做到真實(shí)合法，公開(kāi)透明。2、選擇合適的融資方式可供中小企業(yè)選擇的融資方式很多，比如內(nèi)源融資，間接貸款融資，發(fā)行股票，發(fā)行債券，股權(quán)融資等等，每一種融資方式都有自身的特點(diǎn)，中小企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇適合自己的融資方式，在緩解企業(yè)資金困境的情況下，使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本降到最低。

篇13

施工企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中求得發(fā)展,在成本治理上必須要有創(chuàng)新精神。必須解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,樹(shù)立“低成本,高質(zhì)量,高效益”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念。首先要樹(shù)立以?xún)?yōu)取勝,以精品工程占領(lǐng)市場(chǎng)的觀念。要把建筑產(chǎn)品的工程規(guī)模、科技含量、內(nèi)在質(zhì)量、外在觀感度作為創(chuàng)造精品工程的基礎(chǔ),變?yōu)槿w員工的一種自覺(jué)行動(dòng),改造有代表性、有影響力精品工程,獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。其次要樹(shù)立效益第一的觀念。

1、努力提高人員素質(zhì),培養(yǎng)“復(fù)合型”的經(jīng)營(yíng)管理人才

培養(yǎng)“復(fù)合型”的經(jīng)營(yíng)管理人才,主要是從培養(yǎng)“復(fù)合型”的工程預(yù)算人員開(kāi)始。所謂“復(fù)合型”的工程預(yù)算人員,是指能夠熟練地按施工圖紙、工程合同、地區(qū)預(yù)算單價(jià)和上級(jí)有關(guān)規(guī)定,規(guī)范地編制工程預(yù)、結(jié)算。同時(shí)又能按照上述資料與規(guī)定,結(jié)合工程施工條件、技術(shù)難易、工期長(zhǎng)短、市場(chǎng)勞務(wù)與主要材料價(jià)格預(yù)測(cè)以及本企業(yè)的技術(shù)、設(shè)備特色和具體工程任務(wù)情況等諸多規(guī)定的可變因素,提出工程保本價(jià)位和符合當(dāng)時(shí)建筑市場(chǎng)行情的利潤(rùn)期望值,供企業(yè)決策層確定標(biāo)價(jià)的參數(shù)。

企業(yè)要發(fā)展,人才是關(guān)鍵。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)說(shuō)到底是知識(shí)和人才的競(jìng)爭(zhēng),人員的素質(zhì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要因素。國(guó)有市政企業(yè)的用人機(jī)制不很合理,對(duì)于高素質(zhì)人才缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)的高待遇和靈活的用人機(jī)制吸引了一大批高素質(zhì)的人才,這對(duì)本來(lái)就人才優(yōu)勢(shì)不足的城建企業(yè)特別是國(guó)有市政企業(yè)無(wú)疑是雪上加霜。造成人員流失的原因是多方面的,個(gè)別單位對(duì)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)人才用時(shí)重要,用過(guò)不要,對(duì)人才的重視沒(méi)有持續(xù)性。另外,國(guó)有市政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)性、技術(shù)性人員的工資報(bào)酬遠(yuǎn)低于市場(chǎng)上的民營(yíng)企業(yè)、事務(wù)所和房產(chǎn)公司,使得這些人員紛紛跳槽。近年來(lái),市政國(guó)企已逐漸意識(shí)到這一問(wèn)題,相繼出臺(tái)了有關(guān)的管理措施和獎(jiǎng)勵(lì)辦法,提高了相應(yīng)人員的地位和工資,這一舉措對(duì)于人才流失的控制收到了較好的效果,一定程度上調(diào)動(dòng)了大家的積極性,但是改革的力度還要加強(qiáng)。

2、做好企業(yè)成本管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

科學(xué)地進(jìn)行工程投標(biāo)是一門(mén)科學(xué),當(dāng)前的城建市政市場(chǎng)“僧多粥少”,競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,甚至存在很多不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)和不規(guī)則的運(yùn)作,但隨著招投標(biāo)法制的健全,這些違規(guī)操作將會(huì)得到遏制。在公開(kāi)、公正、公平合理的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下,如何組織好投標(biāo),爭(zhēng)取中標(biāo),是一件十分復(fù)雜的工作。我認(rèn)為投標(biāo)單位應(yīng)以良好的企業(yè)信譽(yù)、先進(jìn)的施工方法、一流的管理水平、相對(duì)合理的工程報(bào)價(jià)和工期來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面:

2.1建立企業(yè)精干投標(biāo)隊(duì)伍

投標(biāo)的前期工作首先要認(rèn)真做好資格預(yù)審工作,確保通過(guò)資格審查,其次在通過(guò)資格審查后,組織相關(guān)部門(mén)依據(jù)招標(biāo)文件針對(duì)工程規(guī)模、特點(diǎn)、中標(biāo)機(jī)率、是否盈利等問(wèn)題進(jìn)行招標(biāo)評(píng)審,確定是否參加投標(biāo)。在人員構(gòu)成上要專(zhuān)業(yè)配套,選配一些精通預(yù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、掌握招投標(biāo)知識(shí)、反應(yīng)敏捷、應(yīng)變能力強(qiáng)的骨干人員,并負(fù)責(zé)為決策層提供信息進(jìn)行篩選和判斷。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的綜合分析和對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的權(quán)衡,最終完成投標(biāo)文件。

2.2結(jié)合“企業(yè)定額”,做好工程預(yù)算

我們實(shí)施工程量清單招標(biāo),工程量清單報(bào)價(jià)在我國(guó)是一種全新的計(jì)價(jià)模式,與傳統(tǒng)的“量?jī)r(jià)合一,固定取費(fèi)”計(jì)價(jià)方式相比,有著完全不同的內(nèi)容。工程量清單報(bào)價(jià),“量”是統(tǒng)一的,競(jìng)爭(zhēng)的是“價(jià)”和“費(fèi)”,這對(duì)施工企業(yè)提出了更高的要求。施工企業(yè)要獲取利潤(rùn)、贏得中標(biāo)必須要制定自己的“企業(yè)定額”。即:

(1)工程實(shí)體消耗定額,包括構(gòu)成工程實(shí)體的人工、材料的定額消耗量;

(2)措施消耗定額,包括模板的配置與周轉(zhuǎn),腳手架的合理搭設(shè)與拆除,機(jī)械規(guī)格的合理配置等措施性項(xiàng)目;

(3)分項(xiàng)工程建筑產(chǎn)品價(jià)格表,即建立詳細(xì)的材料數(shù)據(jù)庫(kù):市場(chǎng)材料臺(tái)賬和人工單價(jià)臺(tái)賬;

(4)工程費(fèi)用定額,即其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的詳細(xì)項(xiàng)目。施工企業(yè)的工程預(yù)算應(yīng)是以企業(yè)自身的“企業(yè)定額”為計(jì)算依據(jù),只有這樣,企業(yè)的報(bào)價(jià)才具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,才有利潤(rùn)。

2.3結(jié)合工程特點(diǎn),巧妙報(bào)價(jià)

通常在工程項(xiàng)目總報(bào)價(jià)基本確定后,適當(dāng)調(diào)整報(bào)價(jià)內(nèi)部各個(gè)部分的比例可以更好的提高工程效益。支付條件良好或能夠早日結(jié)賬的項(xiàng)目,其報(bào)價(jià)可適當(dāng)降低,前者如政府項(xiàng)目或銀行項(xiàng)目,后者如場(chǎng)地平整及土方開(kāi)挖等;預(yù)計(jì)工程量會(huì)不斷增加的項(xiàng)目或設(shè)計(jì)圖紙不明確的項(xiàng)目,單價(jià)可適當(dāng)提高,這樣在最終結(jié)算時(shí)可以多獲利潤(rùn);工程內(nèi)容解說(shuō)不清楚的項(xiàng)目或預(yù)計(jì)工程量可能減少的項(xiàng)目,其單價(jià)可適當(dāng)降低,工程結(jié)算時(shí)損失也會(huì)減少。有些項(xiàng)目在報(bào)價(jià)清單中是以暫定金額的形式出現(xiàn)的,這些項(xiàng)目有的在施工中可能不做,也可能做的數(shù)量比清單中要大,可根據(jù)工程特點(diǎn)和類(lèi)似工程經(jīng)驗(yàn),分析確定其報(bào)價(jià)。

3、加強(qiáng)合同管理,努力做好施工項(xiàng)目合理索賠

隨著工程量清單報(bào)價(jià)法的實(shí)施,施工方要對(duì)工程量重新進(jìn)行計(jì)算和審核,認(rèn)真做好簽證。目前較薄弱的環(huán)節(jié)在于對(duì)工程施工合同的管理及合理索賠方面。現(xiàn)在的工程大多實(shí)行固定價(jià)合同,結(jié)算時(shí)只能對(duì)設(shè)計(jì)變更作增減,所以充分挖掘施工合同的內(nèi)涵,合理索賠就顯得很重要。施工企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中求得發(fā)展,在成本治理上必須要有創(chuàng)新精神。

3.1合同管理施工合同

合同管理施工合同是建設(shè)單位和施工企業(yè)在工程施工中必須共同遵循的法律文件和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)文件,是工程概預(yù)算最終確定的重要保證。市政工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜,投資大,同時(shí)受自然條件的影響大,合同執(zhí)行期長(zhǎng),合同內(nèi)容多。因此,施工合同除了工作范圍、工期、質(zhì)量、造價(jià)等一般條款外,內(nèi)容還涉及保險(xiǎn)及稅收、文物、專(zhuān)利等多種關(guān)系和因素。所以在簽訂合同時(shí)應(yīng)全面考慮,仔細(xì)斟酌每一條款,否則,可能造成合同履行的重大損失或失敗。施工企業(yè)要認(rèn)真組織施工,保證按期按質(zhì)竣工,全面履行合同,由此才能全部結(jié)算工程價(jià)款,從而實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益,并贏得良好的信譽(yù)。

3.2索賠

索賠是合法的所有者,根據(jù)自己的權(quán)利提出對(duì)某一有關(guān)資格、財(cái)務(wù)、金錢(qián)等方面的正當(dāng)?shù)臋?quán)力要求,是社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)融為一體的邊緣科學(xué),也可說(shuō)是一門(mén)“藝術(shù)”。在不規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,施工企業(yè)往往處于弱勢(shì)、劣勢(shì)地位,業(yè)主卻好像高人一等,常常提出一些有悖技術(shù)規(guī)范和常理的要求,拖欠工程款的現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮,針對(duì)這樣的業(yè)主,施工企業(yè)更應(yīng)做好施工記錄,拿出依據(jù)向業(yè)主提出索賠要求。施工企業(yè)要善于收集、整理與施工索賠有關(guān)的依據(jù)和資料,如施工合同、圖紙、招標(biāo)文件、圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更、隱蔽記錄、雙方來(lái)往函件等。施工索賠應(yīng)以書(shū)面形式通知業(yè)主,內(nèi)容一般為:

(1)索賠事件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因和具體情況的簡(jiǎn)單描述。

(2)索賠事件在雙方簽訂的施工合同中依據(jù)條款。

(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明對(duì)索賠事件的及時(shí)記錄,發(fā)展動(dòng)態(tài)及對(duì)工程成本、工期、工程質(zhì)量帶來(lái)的不利因素和后果。