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一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現。現代企業的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業目標的實現。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業會計準則給企業的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，企業不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業整體實力,使企業走向世界。
(3)有利于推動企業自主創新，優化資產結構，提高企業的競爭力。原會計準則要求企業自行開發新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業開發當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業的長遠規劃。新準則允許開發費用資本化，然后根據經濟利益的預期實現方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，促使企業增強技術創新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數上市公司并不十分愿意這么做。(2)企業經營業績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致擁有大量金融資產和金融負債的企業在不同會計期間的經營業績出現大幅波動。因此,實施新準則后,由于經營業績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業經營業績的波動,將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業應對新準則的措施
1.加強現有會計人員培訓，提高其執業水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等,要求企業風險管理模式必須相應改變,獲取市場數據的能力要更迅速。企業應結合實際,積極引進統一的財務與業務一體化的管理軟件,逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享,保證企業預算、結算、監控與財務管理工作規范化、高效化。
3.調整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內涵均發生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數據需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產減值損益/營業利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業會計準則(2006年)經濟科學出版社
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（二）規定資產增值不允許轉回
新會計準則中對資產減值做出了如下規定：資產減值損失一經確定，就不允許轉回。這一規定的出臺，將對會計質量的提高做出巨大貢獻，有效減少公司任意對資產減值損失進行確認，再為了規避風險，將之前確認的資產減值損失轉回的行為。新會計準則規定資產減值不允許轉回，迫使上市公司謹慎處理資產減值確認問題，在很大程度上提高了會計信息決策的相關性，有效遏止了上市公司利用資產減值損失來操縱市場的行為，提高了會計信息跟市場定價的相關性。
（三）債務重組發生變化
新會計準則與舊會計準則相比，對于債務重組的規定，新會計準則將債務重組的益損均計入到當期損益，利用公允價值來計算用于償債的資產。新會計準則在債務的核算和計量中，引入公允價值，提高了債權人在進行債務重組中的會計信息的相關性。除此之外，新會計準則對債務重組利得規定的變化，對債務重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會計準則的會計信息的決策相關性。
二、對提高會計信息相關性的建議與對策
（一）嚴格采取財務報告的形式
新會計準則的核心在于采取了財務報告的形式，因此，為提升會計信息的相關性，就要采取財務報告的形式，提升會計質量信息，建立健全公司內部控制體系，起到實施新會計準則的帶頭作用，在思想認識和行動上對新會計準則有高度的重視。
（二）做好新會計準則的理論宣傳
在新會計準則的普及與實施的過程中，相關部門應該做好新會計準則的理論宣傳，為新會計準則的執行者提供規范詳細的指導，促進企業和投資者在具體準則的執行過程中，符合相關法律法規的規定，準確把握新會計準則。除此之外，相關監管部門必須加強監管力度，做到有法可依、有法必依，推動我國經濟社會的良性發展。
（三）完善信息披露機制，加強監管力度
在資本市場中，信息披露機制的完善與否對資本市場有效性來說至關重要，同時，會計信息的相關性與質量又與資本市場的有效性脫不開關系。因此，為了提高會計信息的相關性與質量，應該建立并完善披露信息機制，制定完善的規范標準與審核制度，建立起外部監管和內部監管雙管齊下的監管體系，加強監管力度，提高會計信息的有效性。
（四）進一步完善新會計準則制定原則的協調關系
會計信息的主要質量特征為可靠性與相關性。新會計準則同時保留了這兩個特征。會計信息的可靠性和相關性是既統一又矛盾的關系，要想提高會計信息的相關性，就必須進一步完善這兩個特征之間的協調關系，引入公允價值的計量方法，加大對相關性的重視程度，強調會計信息對投資者決策的價值相關性作用，放緩對會計實務的規范力度，讓會計信息的可靠性和相關性能夠均衡發展，從而達到提高會計信息相關性的作用。
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（一）新會計準則對電力企業借款費用核算產生影響
新會計準則中對于利息資本化的范圍予以了擴大化的解釋，一定程度上將利息資本化的范圍作了進一步的擴大，使得專門借款擴大到一般借款。新會計準則中明確規定了用于專門用途的借款就是專門借款，專門借款的用途就是為維持企業正常運轉或者是為了構建某一項資產而專門借的款項。這項新變化對電力企業的會計核算也產生了較為深遠的影響。在新會計準則實施后，電力企業構建固定資產的過程中，使用的任何借款都可以進行資本化的處理，因此也就在一定程度上降低了借款利息的費用，而且這樣電力企業工程完成的成本也會在一定程度上有所降低，從而從綜合效益的角度考慮就會在原有基礎上增加當期電力企業的利潤收入，提高了電力企業的生產效益。
（二）新會計準則對電力企業接受的捐贈資產核算產生影響
在新會計準則中對于企業所接收捐贈的資產做出了嚴格的規定，新準則要求必須將捐贈的資產也納入到企業當期的損益中去。對于電力企業二樣，這樣的規定無疑也會對會計核算產生一定的影響。在舊準則規定中，電力企業所接受的捐贈的資產如果沒有進行計提折舊計算，那么企業就可以將所接受捐贈資產的33%歸入到遞延稅款中來掛賬，而且對于當期所得的稅款也可以不繳納，等到所接受的建增資產處置后，再將其與所得稅一并進行核算；如果企業所接受捐贈的資產已經進行了計提折舊，那么這筆捐贈才會被納入應納稅的范圍，并且將其累計算、到公積賬目中。在新準則實施后，新的規定就嚴重影響了電力企業對利潤的核算。
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（二）宏觀會計監督的意義
會計監督分為內部會計監督和外部會計監督，所謂的內部會計監督就是通過對本單位的會計工作和會計資料或者進行的經濟活動進行會計、內部審計等工作來監督，也就是微觀層面上的會計監督系統，而外部會計監督就是國家相關部門或組織在得到授權或受托的條件下對指定單位的會計工作的質量進行監督，部會計監督主要由社會會計監督和政府會計監督組成，前者是民間審計監督，也就是中觀層面上的會計監督；而后者是由國家相關部門組織進行的監督工作，也就是我們主要講的宏觀層面上的會計監督。新會計準則的執行，對宏觀會計監督既有積極的影響，也形成了嚴峻的挑戰。如果監督到位，就可以有效防治會計信息造假的現象，有效地反饋新會計準則執行的效果，及時完善新會計準則體系，使其發揮更大作用，反之，會計監督不到位會影響會計監督的整體效果，會計———這一國際商業語言的份量也會隨之降低。
二、新會計準則背景下的宏觀會計監督現狀
（一）來自新會計準則的積極影響
新會計準則的內容全面、規范性強，與國際財務報告準則接軌，重實質更勝于形式，以經濟交易等經濟實質取代經濟業務外在表現形式進行會計計量和確認，進而提高會計信息質量的監督標準，更加可靠、相關，也更具現實性和可操作性。1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數據是對會計的基本要求，所謂可靠性是指企業披露的會計信息應該真實有效，能夠正確反映其經營成果、財務狀況、現金流量等經濟交易實質。新會計準則更能強調會計信息的可靠性，要求企業披露會計信息時，要以實際進行的事項或交易作為會計確認、計量及報告的依據，確保會計信息內容的完整、真實、可靠。除了在基本準則中強化會計信息的可靠性，新準則在《借款費用》《資產減值》等具體準則中也對會計信息的可靠性問題進行了詳加規定，最大程度上保證了會計信息的真實可靠。拿期末資產價值計量來說，新會計準則要求把使用公允價值列為其基礎，這種新型計量方法能提高資產賬面價值的真實性，從而使會計信息更加可靠。2.相關性。所謂相關性是指信息與信息使用者的決策相關，即確保信息能在使用者決策的過程中發揮作用，信息相關的立足點即信息對決策的有用性，具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時性和可靠性，如果做不到這兩點，就達不到信息相關的目的和作用，所以，會計信息的相關性是針對信息受眾來說的。新會計準則更加強調為企業長期決策提供相關信息，放棄過去一些不利于信息相關性的計價方法，提高了信息的有效利用率。同時新會計準則加大了信息披露的力度和范圍，不但允許使用者通過表內數據了解企業資金的流量、財務狀況等信息，同時可以通過表外數據了解企業的整體情況，實現科學決策。3.現實性和可操作性。較之過去，新會計準則更加重視現實性和可操作性。為便于會計人員進行會計確認、計量和報告，具體準則明確了各項資產定義以及確認的標準。同時結合我國經濟發展的情況，新會計準則特別強化了公允價值在投資性房地產、債務重組、金融工具等領域的應用，新會計準則內容的規定更加符合當前我國經濟發展的現實和特點，因而具備一定的現實意義。
（二）來自新準則的挑戰
1.監督機制方面
自2007年我國實行新會計準則以來，會計監督工作受到諸多挑戰，首先表現在管理機制無法適應新會計準則的要求，未能完善政府監督、社會監督與內部監督三位一體的會計監督體系，行政監督仍居于主導地位，內部監督和社會監督力量不足，難以適應新會計準則的要求，即充分發揮以健全財務收支內部約束機制為重點的內部監督和以加強注冊會計師認證機制為重點的社會監督兩大監督力量，提高政府對會計監管的能力。但當前，我國許多企業內部缺乏約束機制，監督制度并不健全或落實不到位，會計監督不獨立，一些管理者憑借“權力”任意指使會計人員做假賬，干擾正常的工作程序，使會計監督形同虛設。相關法律法規松散，難以對會計監督形成有效的約束機制，導致實際工作中無法可依，出現“鉆空子”的情況。
2.監督內容方面
新會計準則內容調動較大，規定更加具體、細化。在會計計量上，除了規定不同資產類型，要采用不同計量屬性，還規定即使隸屬同一資產類型，因其來源不同，也要采取不同的計量屬性。比如，企業合并要采用歷史成本計量模式，而固定資產的初始計量則要采用公允價值計量模式。操作難度較高，易出現會計信息的失真，會計監督的難度增大。在會計目標上，新會計準則更為強調會計信息對于經濟決策的重要性，要求加大企業會計信息的披露范圍和程度，改變過去會計信息主要滿足宏觀經濟管理的目的。在會計信息標準上，新標準要求會計管理人員能夠正確把握經濟實質，打破外在假象的迷惑，保證會計計量的有效性、合理性。“公允價值”成為衡量會計信息可靠性的重要標準，但由于我國資本市場的力量較為薄弱，“公允價值”尚缺乏客觀、統一的標準，給會計監管的質量帶來了挑戰。
3.監督人員方面
由于新準則變動內容多、變動幅度大，一次性出臺大量具體規則，極大考驗了會計監管人員的應變能力和業務水平。只有監管人員熟練掌握、正確理解新會計準則，才能真正提高會計信息輸出的質量，最大程度地發揮監督作用。新準則對會計監管從業人員的技能和素質提出了更高的要求。特別是新會計準則引入了一些全新的會計理念，比如“公允價值”，使資產計量不再局限于審計師和報表編制者的專業知識范圍，同時需要定價服務機構予以配合，提供專業資產估值的服務。同時新會計準則還包括一系列針對金融、房地產、生物資產等特殊領域的具體準則，專業性強、技術性高，要求會計監管人員能夠相對了解具體行業的特點，避免會計信息的失真。當前，我國會計人員隊伍素質雖然有所改善，但整體上仍很一般，學歷結構、學歷層次、業務水平普遍偏低，發現問題、解決問題的能力也比較弱，難以達到新會計準則的要求。
4.監督理念方面
新會計準則在趨同國際財務報告準則的過程中，完成以原則導向代替規則導向的轉變，不再對會計從業人員進行具體規則的硬性規定，而是使其根據自身職業能力的判斷進行會計信息處理，靈活性得到提高的同時，道德風險亦同樣增加。會計從業人員的監督理念和監督意識如何之于新會計準則環境下的會計監管就顯得尤為重要，這也是會計監管工作的難點。如何在“以原則導向為主”的新會計準則環境下，權衡臨界標準，提高會計信息監管的質量，避免因新會計準則的模糊性而產生新的會計監管問題，是會計從業人員必須慎重對待的問題。當前，我國一些會計從業人員的法律意識不強，職業操守比較低，會計監管人員和被監管人員沆瀣一氣的事件也偶有發生，加強會計監督理念勢在必行。
三、新會計準則背景下宏觀會計監督的改善
（一）健全會計監督相關法律制度，完善監督機制
雖然新會計準則的頒布為會計人員依法履行會計監督職能提供了保障，但是由于相關的配套法律法規的不完善，對上市公司虛假會計信息等問題的處罰力度不夠。因此，為使會計監督有法可依、有法必依，必須建立健全會計監督制度，進一步完善《會計法》、《證券法》等相關法律法規，貫徹執行《新企業會計準則》和《新企業審計準則》。通過完善監員督制度，明確會計監管各部門的職責、權限范圍，實現內部監督、社會監督和政府監督相互配合、相互制約，最終形成一套高效、有序、有力的監督系統。政府部門主要是財政部門，要直接監督重點會計部門，做好對監督部門質量監督的把關工作。進一步加強注冊會計師的監督工作，從提高注冊會計師的業務技能和職業道德素質入手，努力優化會計行業執業資格的標準。進一步加強企業內部的監督機制，實行會計監督負責人制度，保障會計監督工作真正落實。
（二）明確監督重點，提高會計信息質量
在新會計準則的環境下，會計監督要重點關注債務重組、資產減值準備等涉及可靠性與相關性的兩大會計信息質量指標準則的應用。為此，一方面，要重點監督“公允價值”的應用情況，確保報表數據嚴格執行新會計準則的要求，防止借“公允”之名，謀取私利，粉飾業績等。另一方面要重點監督資產減值，避免出現利潤操縱的現象，即由資產價值虛增導致的利潤泡沫現象。具體措施是保留固定資產、長期投資等八項資產的計提減值準備，只要確認并不予更改，以此達到切斷企業利潤操縱的途徑，提高會計信息質量的目的。
（三）加強人員素質培訓，組建專業監督隊伍
目前我國部分會計隊伍的整體素質不高，知識水平和學歷結構、業務水平偏低，有的對會計業務不精通，工作中會計信息的失真難免出現。因此，提高會計人員的整體素質，是強化會計監督的根本要求。為適應會計行業的發展需求，更好地應對新會計準則的挑戰，會計監管人員必須積極學習有關金融、財務、會計法規等領域的前沿知識，不斷豐富自身的理論體系，完善知識結構，掌握最新動態。同時會計監管部門要加強人員素質培訓，通過績效考核、業務培訓、專業教育等方式，督促會計監管人員盡快理解、熟識新會計準則的內涵，并真正融會貫通于工作實踐，提高會計監管的質量；通過組建誠信檔案、完善會計事務所組織結構和運行模式等手段，加強會計監管人員的職業道德素養和執業資格考核；通過開展高校、會計事務所、企業之間的合作，組建一批由教師、注冊會計師、技術人才構成為主的專業監督隊伍，成立資源庫和智囊團，可以隨時對企業進行有效監督。
（四）更新監管理念，推進新準則實施
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一、對多種計量屬性的評述
所謂計量屬性，是指被計量客體的特征或外在表現形式。我國財政部為規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，于2006年2月15日新頒布了企業會計基本準則和38個企業會計具體準則，自2007年l月l日起在上市公司實施，同時也鼓勵其他企業執行。新的會計基本準則第9章——會計計量中明確了會計計量屬性包括：
第一，歷史成本。新準則規定，在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的等價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而收到的款項或資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。因此，不論是資產或是負債，兩者強調的都是交易成交時發生的金額。其中，資產的歷史成本計量強調的是資產購置時支付或付出的金額，而負債的歷史成本計量強調的是現時義務或預期支付金額。所以，歷史成本的本質特征：一是歷史成本的計量時點是交易發生時，金額是交易成交時的市場價格或交換價格；二是歷史成本屬于過去的成交價格，一經入賬，此后不必隨市場價格的變動而變動。
第二，重置成本。新準則規定，在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照償付該項債務所需支付的現金等價物的金額計量。因此，以重置成本進行計量時，對資產或負債的計量依據是由于過去交易或事項發生而形成的資產或負債的現在虛擬交易價格。如果企業沒有適用的現時牌價，則需要利用資產的價格指數并通過估價方法做出近似的現時重置成本來計量。重置成本遵循的是實物資本保全的概念，強調的是現在購買或償付。
第三，可變現凈值。新準則規定，在可變現價值計量下，資產按照正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值強調的是可變現，是指預期脫手價值，而不是預期售價或合同價，并且在計量資產在正常經營過程中的預期現金流入或將要支付的現金流出時，它不考慮貨幣的時間價值。
第四，現值。現值是指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值，是未來現金流量的折現價值的當前估計。新準則規定，在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。因此，現值計量的本質特征：從時點上說，是指未來時，即基于未來；從金額上說，是未來某一時點某一事項在當前的一種估計金額。
第五，公允價值。新準則引入了公允價值計量屬性。公允價值計量是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。從上述定義可以概括出公允價值計量的基本特征：一是公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定；二是交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的3大要件；三是公允價值立足的是當前的交易。
二、不同計量屬性的應用
財務會計的基本職能“是反映企業的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業經濟活動（主要是財務活動）的歷史”，它“應反映一個企業經濟活動和真實歷史”。財務會計反映歷史的這個本質特征決定了會計計量的歷史成本特性（即提供過去的市場交換價格信息），歷史成本計量是會計計量的基礎。“企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值，公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”這一原則在相關的具體會計準則中都有充分的體現。這說明，在會計計量屬性中，歷史成本計量仍是基礎。在保證會計要素金額能夠取得可靠地計量的前提下，企業可以選擇多種的計量屬性，因而歷史成本計量仍是主導性的，其他4種計量屬性應是非主導性的。
目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個，歷史成本計量屬性仍是基礎，其他4種計量屬性具體運用情況如下：
（一）公允價值計量屬性
在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，具體如下：準則1——存貨、準則2——長期股權投資、準則3——投資性房地產、準則4——固定資產、準則5——生物資產、準則6——無形資產、準則7——非貨幣性資產交換、準則10——企業年金基金、準則11——股份支付、準則12——債務重組、準則14——收入、準則16——政府補助、準則20——企業合并、準則22——金融工具確認和計量、準則23——金融資產轉移、準則24——套期保值、準則38——首次執行企業會計準則。除去投資性房地產，其余的在初始計量中均應采用了公允價值計量。在后續計量中，長期股權投資、投資性房地產、生物資產、企業年金基金、股份支付、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值也都運用了公允價值計量屬性。
例如，《投資性房地產》會計準則中，允許企業對于投資性房地產，在存在確鑿證據且房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式進行后續計量，其余的仍采用原來的計量模式。非貨幣易中，新準則規定了按照非貨幣性資產交換處理的兩個前提條件：一是該項交換必須具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。債務重組中，新準則規定對于債權人的讓步，債務人應當確認為債務重組利得，計入當期損益。如果是以轉讓非現金資產的方式進行債務重組的，則債務重組利得是以非現金資產的公允價值來確定的。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。（二）現值計量屬性
現值計量屬性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實施的會計準則中，現值計量的運用則體現得非常明顯。舉例如下：
《企業會計準則第4號——固定資產》指出，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。《企業會計準則第6號——無形資產》指出，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。《企業會計準則第8號——資產減值》指出，固定資產等非流動資產（或資產組）減值測試時，可收回金額以資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。《企業會計準則第9號——辭退福利》指出，辭退福利補償款超過——年支付的，以現值確認辭退福利金額。《企業會計準則第13號——預計負債》指出，預計負債計量時，應當綜合考慮有關風險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關現金流出的折現值作為其最佳估計數。《企業會計準則第14號——收入》指出，銷售（勞務）合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，按照應收合同或協議價款的公允價值（未來應收款的現值）確定銷售收入。《企業會計準則第21號——租賃》指出，融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值之較低者作為租人資產入賬價值。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》指出，以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。《企業會計準則第37號——金融工具列報》指出，混合金融工具分拆的負債部分公允價值通常為現值。
上文列舉了新準則中涉及的現值運用的主要方面。由此可見，新會計準則體系中對現值的運用是很廣泛的。
（三）可變現凈值計量屬性
可變現凈值計量屬性在新準則中運用得較少。例如，在存貨跌價準備的計提中，規定在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
（四）重置成本計量屬性
重置成本計量屬性主要是運用于物價顯著變動時期，按歷史成本記錄的各項業務在會計期末必然又會與其變動后的價格有所區別。例如，按歷史成本記錄的期初購入存貨以及上一會計期末記錄的資產，在會計期末時，很有可能與現行市場價格有較大的差異，這時，要求有適應該情況的會計計量屬性，在實際應用中，按實際重置成本計價是實物資本保全的一種計量方法。其從資產重置的角度考慮資產與負債的價值，適用于以保值為目的的持有資產、負債。
三、多種計量屬性應用的評述
新準則要求企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，即新準則要求在可靠性的前提下采用多種計量屬性模式。
在5種計量屬性中，歷史成本計量屬性強調的是會計信息的可靠性，而重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量屬性則是強調會計信息的相關性。不同的計量屬性各具特點，各自具有不同的適用范圍、條件和用途，在會計計量中不能相互代替。
歷史成本計量是基礎；對歷史成本無法如實計量的不確定性較大的新領域和新業務，在公允價值能夠可靠取得的情況下，采用公允價值計量；在實現為信息使用者更多地提供有關未來現金流量的信息這一目的來說，現值計量屬性更具有相關性。而重置成本和可變現凈值更大程度上表現為一種具體的計算方法，應用于特定的情況。
由于交易和事項的復雜與多樣性，單一的計量屬性已經無法滿足會計實務的需要。應當以歷史成本為計量基礎，根據會計計量的目的、對象、環境，并根據各種計量屬性的不同特征，選擇1種或幾種計量屬性并用，達到最大程度地符合計量屬性允當性的標準。多種計量屬性并存不僅符合我國目前的會計環境和會計報告的目標，而且能夠較好地處理會計信息的可靠性和相關性之間的關系，提高會計信息的質量。
參考文獻：
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2、王學軍.現值計量屬性在會計準則中的應用[J].中國農業會計,2006(5).
篇6
新會計準則強調，企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。如對于交易性金融資產，初始確認時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。對于非貨幣性資產交換，將換出資產的公允價值與其資產賬面價值的差額計入當期損益。對于債權人的讓步，確認為債務重組利得，計入當期損益；以轉讓非現金資產的方式進行債務重組的，債務重組利得以非現金資產的公允價值來確定的，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。對于套期業務，確認浮動盈虧，并在資產負債表上反映有關套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業務上面臨的風險。與國際財務報告準則相比，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。比如投資性房地產，減少了含有較多假設的估值技術的應用，即在一些領域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關性的進一步運用。
新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱，壘實經營業績，提高利潤質量。如：存貨發出計價，取消“后進先出法”；計提的固定資產、無形資產等長期資產減值準備，不得轉回，只允許在資產處置時再進行會計處理；同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱；擴大合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準；可供出售金融資產，初始確認和后續計量均按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的變動計入所有者權益。
新會計準則更加注重經濟實質。如現行規定，只有與購建固定資產相關的專門借款所產生的借款費用，在符合規定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認為當期損益。而新準則對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用方面，向國際財務報告準則進一步趨同，允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產生的，一般借款如被用于購建或者生產符合資本化條件的資產的，也應當資本化。上述借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經濟實質。又如非貨幣性資產交換的會計處理，新準則規定商業實質會計處理原則，并規定在確定是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。再如，新準則規定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎，凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。同時，準則排除了比例合并方法，要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合并范圍；所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。
二、新會計準則體系的建立，有利于提高境內外資本市場信息的可比性
新會計準則，順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，實現了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際財務報告準則趨同。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會此前簽署的“聯合聲明”，對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此，新會計準則體系的實施，將大大提高A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于分析人員進行估值比較。當然，新的會計準則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發現公司內在價值。可比性的提高所帶來的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個技術領域，而且還會降低中國投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國企業“走出去”；同時，也會降低境外戰略投資者了解境內上市公司的障礙。因此，會計準則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿易與投資活動。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國企業會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進中國經濟的進一步市場化和國際化。
三、新會計準則體系的建立，有利于規范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產品的發展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎上，結合我國實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則各有側重、相互關聯、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。同時規定，企業如開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴格的條件，對公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期等區分進行會計處理；企業的會計處理應當根據各單項金融工具的特點及相關信息的性質將其進行適當歸類，以揭示金融工具的潛在風險。因此，新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規范金融工具特別是衍生工具會計預警系統，及時揭示和披露交易決策的相關信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。
新會計準則解決了衍生金融交易不能進行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準則堅持以公允價值計量，強調運用套期會計，趨向于原則導向，允許會計人員進行專業判斷等，必將對金融會計實務和金融機構風險管理產生深遠的歷史影響。因此，必須嚴格金融機構信息披露，全面披露經營業績、財務狀況、風險管理策略及做法、風險管理量化信息、會計政策以及主體業務經營管理與公司治理結構，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強化金融機構風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，對套期行為的有效性進行持續評價，確保衍生金融工具的表內確認和計量，嚴格套期會計處理。
篇7
《企業會計準則——基本準則》及《企業會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
收入的確認標準是在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、而經濟利益的流入能夠可靠計量時才能予以確認。其中商品銷售收入同時滿足下列條件，才能予以確認：
企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
企業會計準則關于收入的確認標準在多數情況下，與相關稅法對收入的確認標準是一致的。有出入的主要體現在下列兩條：
（一）相關的經濟利益很可能流入企業
在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在銷售商品時，如果估計銷售價款不是很可能收回，即使收入的其他條件均已滿足，也不應當確認為收入。
企業在確認銷售商品價款收回的可能性時，須結合以往與買方商業往來的經驗以及目前反映買方支付能力的相關信息等因素綜合分析。
企業采用賒銷或委托銀行收款結算方式銷售商品時，通常情況下，企業銷售的商品只要符合合同要求，發出貨物并將發票交付買方，買方承諾近期付款，或與銀行辦妥委托收款手續，表明相關的經濟利益很可能流入企業，此時應確認收入，同時確認應收債權。如果以后由于購貨方資金周轉困難等原因無法收回該應收債權時，不調整對該項業務銷售確認的處理，而是通過提取壞賬準備、確認壞賬損失的方法處理。
如果企業在與買方商業往來的歷史中，買方有不良信譽紀錄，或買方雖然商業信譽良好，但在銷售時卻得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損或在涉稅案件中資金被凍結等，近期資金周轉困難，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的可能情況發生，則不應確認收入。
（二）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增加或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。通常情況下，開出商品銷售發票并交付商品后，可以確認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉移給了購貨方。
但是對于企業發生的自產自用情況，例如將自產的商品用于本企業的基建工程、專項工程或職工福利等方面，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有發生轉移，或者商品所有權上的主要風險和報酬已發生轉移，但這種轉移不是通過交易行為發生的。以上行為通常也不須開據商品銷售發票。此種行為按新會計準則不符合收入的確認條件，不確認為收入。
二、相關稅法關于收入確認的法律規定
（一）增值稅法關于收入確認的法律規定
增值稅納稅義務發生的時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。
銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當天。按銷售結算方式的不同，納稅義務的發生時間具體規定不同。其中：
1.采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
3.納稅人發生按規定視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
視同銷售貨物行為包括將自產、委托加工的貨物用于本企業的基建工程等非應增值稅項目；將自產、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等。
視同銷售行為，稅務部門按下列順序確定企業的銷售收入額：
按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。其計算公式為：
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
上述公式中的“成本”，對于制造企業指的是自產貨物的實際生產成本，“成本利潤率”增值稅法統一規定為10%。
（二）所得稅關于收入確認的法律規定
企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。其計算公式為：
應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準予扣除項目金額
納稅人在按照所得稅法計算應納稅所得額的金額時，與按照會計準則計算的會計利潤往往不一致。依據會計準則確認的收入與費用與所得稅法規定不一致的，應當依照所得稅法的規定確認應納稅所得額。其中所得稅法中關于確定收入總額時特殊情況的稅務處理中規定“納稅人在基建工程、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品，應作為收入處理”。
三、新會計準則收入的確認與相關稅法的協調處理
（一）在執行新會計準則的基礎上同時執行相關稅法
企業售出商品，相關的經濟利益很可能不流入企業。從執行新會計準則的角度，不符合銷售商品確認收入的條件，不確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，新準則增設了“發出商品”會計科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。
例如，假設ABC公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日采用委托收款結算方式向W公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為500,000元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為85,000元，該批商品的成本為300,000元。ABC公司在銷售該批商品時，已知曉W公司資金流轉發生暫時困難，很可能收不回款項。但是與W公司合作歷史較長，W公司是ABC公司重要的銷售客戶，為了維持與W公司長期以來建立的商業關系，ABC公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。
1.根據新會計準則的賬務處理
本例中，由于W公司資金流轉發生困難，ABC公司很可能收不回款項，也即相關的經濟利益很可能不能流入企業，不符合收入的確認條件。為此ABC公司在發出商品且與銀行辦妥委托收款手續后，不能確認為“主營業務收入”，而應將銷售商品的成本通過“發出商品”科目反映。依據新會計準則有關收入的確認條件，ABC公司的會計分錄為：
借：發出商品300,000
貸：庫存商品300,000
2.根據增值稅法的賬務處理
因為ABC公司就該項銷售業務開出了增值稅專用發票，從增值稅稅法的角度已經確認為銷售收入，發生了納稅義務，應確認應交的增值稅銷項稅。依據增值稅稅法，ABC公司繼續進行銷項稅確認的會計分錄為：
借：應收賬款——W公司85,000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）85,000
如果銷售該批商品沒有開出銷售憑證（增值稅專用發票），則增值稅的納稅義務尚未發生，則不必作此項分錄。但就本例來說，銷售方ABC公司如果不開銷售憑證，則不符合銀行結算辦法管理規定中關于委托銀行收款的結算條件，也不能采取委托銀行收款這種結算方式。
3.根據所得稅法的賬務處理
所得稅中的應納稅所得額的確認標準為權責發生制。假定在本會計期間W公司的經營狀況沒有明顯好轉，W公司沒有許諾近期付款，則ABC公司就該項銷售業務還不能確認收入。而按所得稅法規定應確認為當期收入，其成本為當期準予扣除項目，按其差額當期繳納所得稅。當其應納稅所得額增加為增值稅發票上注明的貨款與成本之差，即：
500,000－300,000＝200,000元
假定本會計期間的所得稅稅率為33%，企業當期應交所得稅增加數額：
200,000×33%＝66,000元
根據《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，賬務處理如下：
借：遞延所得稅資產66,000
貸：應交稅費——應交所得稅66,000
4.本例后續處理
假定2007年12月W公司經營狀況好轉，并向ABC公司承諾近期付款，則ABC公司在W公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：
借：應收賬款——W公司500,000
貸：主營業務收入——××商品500,000
同時結轉成本：
借：主營業務成本300,000
貸：發出商品300,000
同時調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅66,000
貸：遞延所得稅資產66,000
假定ABC公司于2008年2月5日收到W公司的上述款項，則會計分錄為：
借：銀行存款585,000
貸：應收賬款——W公司585,000
（二）直接執行稅法
對于企業自產自用商品會計處理與稅法的協調，應直接執行稅法。
例如，某家用電器制造企業為增值稅一般納稅人，2007年2月10日將新研制的一款數碼相機作為福利發給本企業職工。本次發出數碼相機200臺，每臺生產成本800元。
1.根據增值稅法的賬務處理
納稅人當月和最近時期沒有同類貨物的銷售紀錄，按照增值稅暫行管理條例規定采用組成計稅價格確認銷售額。
該數碼相機的組成計稅價格：
800×（1＋10%）＝880元
按增值稅法規定確認該數碼相機的銷售收入額：
880×200＝176,000元
銷項稅：
176,000×17%＝29,920元
同時依據《企業會計準則第9號——職工薪酬》的規定，正確體現該經濟事項的賬務處理為：
借：應付職工薪酬——職工福利205,920
貸：主營業務收入——數碼相機176,000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）29,920
同時結轉成本：
借：主營業務成本——數碼相機（800×200）160，000
貸：庫存商品——數碼相機160，000
而不能處理成：
借：應付職工薪酬——職工福利（800×200）160，000
貸：庫存商品——數碼相機160，000
此項處理按稅收征管法規定屬于偷逃增值稅、城建稅、所得稅與教育附加費的行為。
2.按所得稅法的賬務處理
假定該企業的所得稅稅率為33%。
此經濟事項產生的應納稅所得額為：
176,000－160，000＝16,000元
此經濟事項當期應交納的所得稅為：
16,000×33%＝5,280元
篇8
對城市商業銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項目并入表內計量和列報、公允價值計量與資產減值測試等方面舉例簡要說明。
金融工具的影響
金融資產和金融負債的分類是目前我國股份制改制的國有銀行、以及到境外上市的金融企業遇到的一個重要問題。從加強國際協調、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現有金融企業會計制度已無法滿足商業銀行改革的需要。《規定》和新準則在借鑒國際會計準則做法,結合我國的實際情況的基礎上,對金融資產和金融負債作出了新的歸類。
金融資產分為四類,改變了現行金融企業會計制度中對投資采取長、短期分類核算的方法,有助于更清晰界定不同資產類型的投資和收益。首先,對于交易性金融資產,需要在期末按公允價值(主要為市價)計量,而且報告期間公允價值的變動計入當期損益。其次,對于持有到期投資,該類金融資產在期末是需要按成本計量的,但要進行減值測試。新會計準則對企業將某項金融資產劃分為此類作了較嚴格的限制,目的是防范企業實際操作中可能出現的主觀隨意性,以調節盈虧。第三,對于貸款和應收款項,該類金融資產在期末也要按成本計量,并進行減值測試。第四,可供出售的金融資產，新準則要求企業需按公允價值對其進行后續計量,公允價值變動計入權益。也就是說,這類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響利潤。
金融負債分為交易性金融負債和其他金融負債兩類,第一類交易性金融負債,如企業為短期融資發行的、計劃于短期內贖回證券。該類金融負債在期末應按公允價值計量,報告期間公允價值的變動計入當期損益。第二類,其他金融負債。該類金融負債期末按成本計量。
衍生金融工具納入表內核算采用公允價值計量。衍生工具通常包括期貨合同、遠期合同、互換和期權。新準則明確要求金融企業將衍生金融工具納入表內核算,而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具,以便及時反映交易的盈虧狀況。
金融資產減值采取未來現金流量折現法的影響。現行會計制度對金融資產減值有規定,但相對于國際會計準則的要求而言顯得有些“粗放”,從而也成為國有銀行股份制改革中另一個重要問題。金融資產與其他資產的區別在于其承受著較大的金融風險。因此,對金融資產減值損失的確認和計量,國際通行的做法是未來現金流量折現法。
相對于我國商業銀行目前采用的計提貸款損失準備“五級分類法”,未來現金流量折現法計算的減值損失比較準確,更能反映貸款的真實價值。在歐洲未來現金流量折現法已開始取代五級分類法，這對近年才熟悉五級分類法應用的城市商業銀行貸款風險管理又帶來了新的挑戰。
從理論上講，新準則有關金融資產、金融負債的規范無疑對我國銀行業長遠發展具有很好的促進作用，顯得更為科學先進。但也正是因為金融資產減值測試和負債期末計價變動進入損益，對中小銀行影響巨大，原因主要是資產質量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠遠高于不良率5％監管標準。而且，即使五級分類，仍然沒有反映出真實的資產質量。資產質量是我國銀行的軟肋，而應用新會計準則將使資產質量不高影響發展的矛盾變得更為突出。
表外項目的影響
城市商業銀行在表外核算項目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開出保函、貸款授信、抵押及質押品等，按照新會計準則金融工具和或有事項準則，上述表外項目進入表內核算及披露。以一家中等規模（總資產150億元左右）城市商業銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開出保函、對外授信總額近40億元，如并入表內核算，對資產負債狀況有較大影響。
關聯方關系及其交易披露的影響
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1.2增強投資鐵路運輸業的吸引力
眾所周知，對于鐵路運輸企業而言，最關鍵的是擁有充足的資金，以此才可擴大規模、提高競爭力。近幾年來，我國鐵路運輸企業加強國內外投資的吸引力度，以期能夠在資本結構和財務上有所調整。根據新準則，企業制定的財務報表與國際趨同，能夠很好地被國外的投資者接受。
1.3加快鐵路運輸企業貸款融資速度
根據上文中對新舊會計準則的比較，不難看出，新會計準則相對于原準則能夠使鐵路運輸企業效益提升，而且財務報表根據新的準則進行編制，透明度增加。鐵路運輸企業獲得貸款融資的機會增多，新會計準則將直接能計入到資本公積并最終變為轉增資本的項目多數被納入到當期損益中，這也間接地增加了鐵路運輸業的利潤，降低了銀行等金融機構的風險，進入到良性循環的過程當中。
2鐵路運輸企業執行新準則面臨的挑戰
2.1無法達到的公平
公允價值是新的會計準則中的一大特色并應用在了金融、房產等很多方面。之前，從謹慎的角度出發，會計報表一直根據市價和成本進行制作。而現實中，“公允價值”很難實現，而且會對企業的經營產生影響，鐵路運輸企業在選用公允價值計量模式時應慎重，因為鐵路運輸企業所用為專用資產，不活躍在交易市場。
2.2業績評價標準的變化
新會計準則把政府補貼等都被計入損益表內，然而這并非企業努力的結果，因此企業就不能簡單地以利潤作為衡量業績的標準。鐵路運輸企業的業績評估標準務必要做調整。
2.3支出增加
新會計準則的頒布和實施，促使鐵路運輸企業要加強對財務專員的培訓，系統地學習和了解新的會計科目和信息，以盡快掌握新準則的內容和要求，這些活動就需要企業消耗一定的物力人力和財力。
3鐵路運輸企業執行新準則面臨的對策
3.1修改企業內部會計制度
新會計準則雖內容豐富，涉及范圍廣，但并不能覆蓋各個行業的所有業務。鐵路運輸企業有自己獨特的業務，因此其通常要遵循國家的會計準則，制定出詳細具體且有益于企業發展的會計制度。在執行新會計準則之前，鐵路運輸企業必須修改并制定其內部的會計制度，并對會計制度進行細化。
3.2完善信息系統
新準則相對于舊的準則和制度，在一些具體條例上做了重新的修改和規定，有明顯的不同。為適應新企業會計準則的要求，鐵路運輸企業要完善信息系統，多方面的采集市場信息。并對財務系統進行改善，制定新的報表模式，以達到新會計準則的要求，準確地反映企業的經營現狀。
3.3制定會計政策，加強管理
根據對新準則規定的分析，其在短期內有助于鐵路運輸企業增加利潤，后期則相反。企業的融資貸款對會計利潤和損益表的要求很高，鐵路運輸企業要想獲得資金投入，就必須加強財務會計的管理，避免利潤的大幅下降。鐵路運輸企業為了自身更好的發展，要以準則的規定為前提，制定出合適的會計政策，做出正確的會計估計。
3.4培訓并提高會計人員職業素養
為了更好地使新會計準則為企業服務，鐵路運輸企業就要對其管理人員和會計人員進行培訓。一方面能夠加深員工對新會計準則的了解，更新思想觀念，改變傳統思維模式;另一方面通過強化會計人員的專業知識，提高其職業素養和判斷力，以適應新準則的變化。如果會計人員沒有職業判斷能力，只是按照準則按部就班處理工作中的事情，就不能及時獲取和提供真實完整的會計信息。
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《企業會計準則第3號投資性房地產》中為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產將比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應的減值準備；在確認公允價值能夠可靠取得的情況下，企業也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業利潤產生的影響。不再單獨計提折舊和減值準備。但新準則又明確規定投資性房地產是指能夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有房地產，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。這樣，在當前房價持續上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，將會從中受益。投資性房地產新會計準則的頒布有可能成為股價表現的催化劑。當然，由于投資性房地產不再計提折舊和減值準備，所以在增加企業利潤的同時，在嚴格的稅收制度下，相應也會增加企業實際交納的所得稅，導致投資性房地產現金流下降，從而降低公司價值。
二、無形資產準則帶來的經濟后果
在新頒布的無形資產準則中，將企業的研發與開發支出區別對待，允許將開發支出予以資本化。準則將無形資產的開發劃分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段的支出應當計人當期損益，即費用化；而開發費用如果能夠滿足相關條款規定時，可以進行資本化處理計人無形資產。
研發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力，提升科技及創新企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，并且提高這些企業在研發投入上的熱情。因此，研發經費的資本化具有明顯的后效性。
由于研發支出的特殊性，與之相關的經濟后果可以用以下例子進行說明，國資委對中央企業考核指標是利潤總額和凈資產收益率。國資委作為國有資產的管理者，非常重視對企業利潤和凈資產的管理，凡是導致企業利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發費用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當局的任期，很容易產生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導致管理當局減少研發支出等，這對提高企業的核心競爭力極為不利。如果能夠將研發費用予以資本化，對促進企業投資研發是有積極作用的，企業可以通過加大研發投入，提高自身產品的質量，使得企業的產品更加具有競爭力。
從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業做的更多的是“世界加工廠”，我國企業自主的品牌、自有專利、自主開發的技術很少，研發的投入與國外相比也是少得可憐，研發費用資本化的會計政策對使我們的社會成為創新型的社會，增強我國企業整體的競爭力具有非常積極的意義。
三、新準則對價值計量基礎運用謹慎，即非主導性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會計準則中已較為廣泛地運用了這些價值計量基礎，但這種運用又是有條件的、謹慎的。我國新會計基本準則明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本”。這實際上是在強調歷史成本計量基礎在我國會計計量中占主導地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量基礎。在具體準則中，幾乎所有用到價值計量基礎的地方都一般規定要以歷史成本進行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎進行計量。另一方面，我國新會計準則對價值計量基礎在什么情況下可以用，設定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業會計準則第3號投資性房地產》明確規定：企業應在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠地取得，應當運用公允價值計量基礎；并且規定運用公允價值計量的應同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。四、分析盈利構成，重點關注主營業務利潤
主營業務利潤是公司基本經營活動的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩定的來源。具有穩定性和持續性。主營業務利潤在凈利潤中占領先地位，說明盈利質量穩定，反之，則說明盈利構成不合理，盈利質量不穩定。新準則中的一些規定，如債務重組的損益化。雖然會影響到凈利潤的大小。但并不會影響主營業務利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業務利潤。此時，要排除債務重組損益化等對盈利質量的不利影響。就必須認真分析盈利構成。盡量不用凈利潤而用主營業務利潤指標來衡量盈利質量。盡可能運用現金流量分析法FASB在其備忘錄中曾經提到，盈利轉化為現金的程度是衡量盈利質量好壞的重要依據。現金流量是以收付實現制為基礎計算出現金流入和流出的差額，與以權責發生制為基礎計算出的會計利潤存在應計項目調整差異。一般來說，運用應計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現金流量。因此，現金流量指標比利潤指標更客觀和真實。投資者應盡可能運用現金流量分析法。即將經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、現金凈流量，分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實性和持續性。
五、總結
新的會計準則實現了與國際權威會計準則的“實質性趨同”。它作為進一步完善中國資本市場的配套法規體系建設的重要內容，對上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對于規范我國上市公司市場，保護投資者和社會公眾利益有著重要意義。當然，新會計準則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進理念，進一步完善我國會計準則體系；另一方面更要充分結合我國實際，制定出適宜我國市場環境的會計準則體系。
參考文獻
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2鐵路運輸企業執行新準則面臨的問題
2.1對執行新準則的認識不到位鐵路運輸企業開始執行新會計準則，對會計人員來講，是一件大事，但對于一些業務部門看來，這只是財務部門的事情，與各自的業務不相關，這與鐵路運輸企業的經營管理觀念有關。一直以來，鐵路運輸企業都存在重生產、輕管理的思想，一切都得為安全生產讓路，對財務管理工作沒有足夠的理解、配合和支持，認為財務人員就是報銷、發工資，沒有生產部門重要。這種觀念無形中對執行新準則形成障礙，增加了執行的難度。再者部分基層會計人員認為執行新準則是上級財務部門的事，在思想上不積極、不主動。
2.2會計人員的職業能力不足新會計準則引入了新的會計理念，會計核算方法也與現行鐵路運輸企業會計核算方法大相徑庭，這對鐵路運輸企業的會計人員是一個相當大的挑戰。新準則要求會計人員要在準確理解準則的基礎上，擁有更強大職業判斷能力，而鐵路運輸企業實行三級管理模式，從總公司、各鐵路局到基層站段，會計人員眾多。在年齡結構上，有50后的老會計，也有90后的小會計；在專業知識結構上，有財會博士也有財會中專生，專業素質參差不齊。而且現有的會計人員已經習慣了規定詳細的會計制度，形成了固有的思維模式，很少有自由空間，對新事物缺乏新準則要求具備的專業判斷能力，在一定程度上制約了會計信息質量的提高和新準則的執行效果。
2.3執行新準所需的信息缺乏有效的平臺和系統支持新會計準則中的經濟事項的計量很多使用公允價值，準則中闡述公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。在現實中，我們知道股票當日的收盤價是其公允價值，但不是所有的資產或負債具有股票這樣容易獲得的公允價值的信息平臺，如何確定其公允價值？在目前情況下，還沒有一個專門的信息平臺和系統能象證券交易系統，可以提供會計計量所需的公允價值信息，這給企業的核算帶來困難，增加了操作難度。
2.4會計工作難度加大，工作量加大新會計準則更為復雜，工作量也更大。主要表現在以下幾方面：第一，原有的會計科目體系，按照新準則的規定重新建立新的會計科目體系，增加了會計人員的工作量；第二，按照新準則的規定，在首次執行日，企業應當對所有的資產、負債和所有這權益進行重新分類、確認和計量，并編制初期資產負債表。在編制初期資產負債表時，要對長期股權投資、解除與職工勞動關系的預計負債、資產負債的帳面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響以及對持有的金融資產重新劃分而進行追溯調整。首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業會計準列報的比較信息，財務報表項目的列報發生變更的，應當對上年度比較數據按照新準則的列報要求進行調整。對鐵路運輸企業來說，該項工作的工作量相當大。第三，新會計準則中的很多事項要求設置備查簿，這也增加了不小的工作量。
3解決問題的對策
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一、會計準則與稅收法規差異的主要表現
因為會計目標是向相關會計信息使用者提供決策相關的信息，向所有者報告受托責任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質量要求，約束會計人員恪守會計原則和準則，保證會計信息決策相關性。會計人員的確認、計量和報告必須符合會計的目標，這樣就必然產生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業會計的記錄為依據進行稅款計算。作為計稅依據的會計記錄又要滿足會計信息質量要求，二者的差異一般都表現在會計人員必須堅持的會計信息質量要求方面，主要有以下諸方面：
1在資產計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同
我國《企業會計準則一基本準則》第四十二條明確規定會計計量資產可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進一步明確：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數是采用歷史成本，但也可以根據準則規定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業發生資產轉移，確定該資產的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當企業實行避稅措施，稅務機關進行反避稅的納稅調整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標的物計價。這就導致會計與稅法在計量納稅標的物價值方面存在差異。
2會計與稅法的“真實性原則”明顯不同
會計為了保證其所提供的會計信息的質量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業會計準則》中明確規定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規自己定義的“真實”，絕不是我們日常所講的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經濟活動具有極大的不確定性，很多數據并不是可靠計量取得，而是估計、預計的結果。而且在估計、預計時還要貫徹“穩健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準則規定下的“真實”；再者就是會計所確認的經濟業務，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認的經濟活動最關注的是“可靠性”，即每一筆業務的發生都必須取得證明其發生的原始憑證，沒有證明其發生的原始憑證絕不許確認入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎，實際發生的支出才允許扣除。它具有五個方面內涵：其一，與成本費用支出相關的經濟業務活動已經發生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務局《關于進一步加強普通發票管理工作的通知》(國稅發[2008]80號)第八條規定：“在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務管理手續。如企業財產發生非常損失，未經稅務機關審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導致大量納稅調整發生。
3會計“穩健原則”與稅法“收支確定”的差異
會計必須貫徹“穩健原則”，所謂穩健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導致會計確認與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內可能發生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發生的收益則不計入本期收益；對資產計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權益。但稅法計稅時是不承認會計的“穩健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經過稅務機關批準與核定是不承認的。稅法對于企業某些過度“穩健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經稅務管理機關審核批準。這種差異的存在，也導致大量的企業納稅調整。
4會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異
會計要向相關的會計信息使用者提供經濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應當反映重要的交易與事項，對信息使用者無關緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區分企業所發生的經濟業務的性質和金額的大小，稅法規定征稅的一律征稅、稅法規定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。
5會計與稅法對“實質重于形式”的理解與實施有差異
會計信息質量要求的“實質重于形式”，是指對交易與事項強調看經濟業務實質內容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產，法律形式上企業并沒有取得所有權，但從實質上看，企業完全控制資產，擁有全部使用權，同自有固定資產沒有本質區
別；稅法也堅持“實質重于形式”，但在理解內涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經濟業務主要看其實質，特別是實施反避稅措施，主要是看企業的經濟活動實質是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業判斷來實施“實質重于形式”，這里的“實質”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業務能力相關；而稅法卻是依法律規定來衡量“實質”，沒有法律規定的，稅務人員不能自行認定實質。比如稅務人員在認定企業實施價格轉移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據《中華人民共和國企業所得稅法》第六章第41條的規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。
二、會計準則與稅法存在差異的主要原因
眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據，企業交納的絕大多數稅款都是根據會計賬簿記錄進行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規一致，會計準則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達到減少納稅調整。盡管如此，由于經濟活動規模日益擴大，種類不斷增加、內容越來越復雜，促使稅法與會計準則不斷發展完善，在發展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當前的正在施行的會計準則與稅法進行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點原因：
第一，會計的目標與稅法的立法宗旨不同，這是二者產生差異的最主要原因。會計的目標是提供會計信息使用者決策相關的會計信息，反映經營管理者的受托責任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現，促進經濟持續發展。眾所周知，會計的目標是為股東以及相關會計信息使用者服務的，它要提供經濟決策需要的會計信息，要向股東報告受托責任完成情況。在“兩權分離”的經濟環境下，企業的管理者是受股東的委托，按照“契約責任”來經營管理企業的，他有責任或者義務定期向股東報告“契約責任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產生的那一天起，就承擔著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協調，但還是不可避免地產生差異。
第二，企業會計必須堅持“權責發生制”的基礎，而稅法不需要堅持這個基礎。所謂“權責發生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權力和付款的責任是否發生為標準來確認收入與費用的基礎，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認標準。即：凡應歸屬本會計期間的收入，不是以現金是否收到為標準來確認收入，而是看是否取得了收取款項的權力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權力的，即使收到了現金，也不能確認為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權力，即使本期沒有收到現金，也要確認為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費用，不是以現金是否支付為標準來確認費用，而是看企業是否承擔支付費用的責任與義務是否發生。也就是說，這種費用的責任與義務已經發生，即使企業沒有支付現金，也要確認為費用；這種責任與義務已經發生，即使企業沒有支付現金，也應當確認為費用，只不過以后再支付而已。這種“權責發生制”的會計基礎是會計分期的產物，是企業會計進行會計確認計量的基礎。企業會計之所以必須堅持“權責發生制”的基礎則是為了保障所有者權益，因為企業的股東是經常變換的，不堅持這種會計基礎，就會人為的損害股東權益。正因為如此，我國的《企業會計準則——基本準則》第九條明確規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權責發生制為基礎；但有時也會以收付實現制為基礎，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現”原則。所謂“納稅資金必須實現”原則就是指當納稅人已經收取現金，具有較強的現金支付能力時，即使按照會計的“權責發生制”基礎沒有確認為所得(即收入)。稅法也要按收付實現制征收稅款入庫；當納稅人沒有現金流入、無現金支付能力時，即使會計上按照“權責發生制”的基礎確認為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現制”會計基礎不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業資金周轉，保護稅源，促進經濟發展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產商已取得房地產的預售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認為銷售收入時，也應當依稅法對預售房屋收入征稅。又如，企業以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確認收入。此時會計上已經確認收入，但稅法卻不征收稅款，待到現金流入企業時再征稅。這樣做，很明顯是保護稅源，促進經濟發展。
第三，是企業會計準則作為法規的同時，又是一種文化形態，必須考慮國際交流，必須考慮經濟全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據本國的經濟發展水平和企業對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進行稅收立法。眾所周知，我國的《企業會計準則》不斷改革，每一次改革都是進一步向《國際財務報告準則》靠攏，現在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據經濟發展和國情來進行稅制改革。
正因為有上述理由，稅法與會計由此而產生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統一，納稅調整的內容跟隨經濟發展而日益增多。
三、企業會計與稅法差異的處理
正因為會計與稅法存在差異，而企業的稅款計算又是以會計記錄為依據的，就要依據稅法規定進行納稅調整。
為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠比保證會計信息質量重要。所以，會計法規必須服從于稅收法規。會計人員可以完全按照會計準則進行會計確認、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進行納稅調整，依據稅法規定計算交納稅金。
對于企業所得稅，我國稅法規定按月或者按季預繳(特殊的大型企業納稅金額較大的可以由主管稅務機關決定預繳時間)年終匯算清繳。
年終企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調整項目明細表》明細項目反映。
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2006年2月15日財政部了新企業會計準則體系，規定自2007年1月1日起首次在上市公司范圍內執行，并鼓勵其他企業提前執行，力爭在不久的時間內涵蓋我國大中型企業。《企業會計準則第18號——所得稅》時確了我國所得稅會計采用資產負債表債務法進行會計處理，這與絕大部分企業和上市公司目前采用的應付稅款法有很大的差異；同時《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》明確了企業應當按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，在首次執行日堅資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。本文要試談使用應付稅款法核算所得稅的企業如何應用資產負債表債務進行所得稅會計處理。
1資產負債債務法理論
資產負債表債務法所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎，資產、負債的計稅基礎一經確定，即可計算暫時性差異并在此基礎上確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及遞延所得稅費用。
1.1遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認。資產負債表債務法是以企業取得資產和負債時的金額確定其計稅基礎，在資產負債表日對資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間進行比較，所產生的差異稱暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。按照稅法規定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。
按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應原遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，該應納稅所得額為未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得，并應提供相關的證據。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中單獨列示。
1.2遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的轉回。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產確認后，相關的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉回的，應當調整原已確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。
1.3所得稅費用在利潤表中的列示。利潤表中應當單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內容構成：一是按照稅法規定計算的當期所得稅費用（當期應交所得稅），二是按照上述規定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權益項目的交易和事項以及企業合并的所得稅影響。
2首次執行日所得稅的處理
2.1計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。對首次執行日資產負債表中的所有資產、負債賬面價值與按稅法規定計算計稅基礎進行比較，重點檢查計提減值準備的資產、折舊方法和殘值率與稅法規定不一致的固定資產和沒有實際發生的預計負債等項目，分別計算出應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。根據計算出的應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異金額和公司目前執行的所得稅稅率計算出遞延所稅資產和遞延所得稅負債的金額。
2.2遞延所得稅資產和負債在期初資產負債表中的列示。遞延所得稅稅資產作為非流動資產單獨列示，遞延所得稅負債作為非流動負債單獨列示，將兩者差額調整留存收益。
例如：某上市公司所得稅率33%，2006年末公司按賬齡計提的壞賬準備為530萬元，按稅法規定壞賬準備的扣除標準為5%。扣除金額為30萬元，資產賬面價值小于計稅基礎形成暫時性差異500（5470-5970）萬元，形成遞延所得稅資產為165（500×33%）萬元；公司某機器設備原值500萬元，2006年末會計折舊200萬元，稅法規定折舊為300萬元，稅法規定折舊為300萬元，資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異100（300-200）萬元，形成遞延所得稅負債33（100×33%）萬元；假設公司除以上兩項以外沒有其他暫時差異。在編制2007年期初資產負債表時在非流動資產項列示165萬元遞延所得稅資產，在非流動負債項列示33萬元遞延所得稅負債，同時調整上年末留存收益132（165-33）萬元。
3應用資產負債表債務法的會計處理
企業所得稅正式采用資產負債表債務法后，會計處理應當按照以下步驟進行操作：
3.1公司在資產取得或負債發生時，確認其計價基礎是否與所得稅法規定的相關計稅基礎存在差異。對于存在差異的，就按照公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，并根據該影響的金額確認相應的遞延所得稅資產或相應的所得稅負債。某一會計期間，適用的稅率發生變化時，企業應當對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，并將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
例：上例中該公司2007年末應收賬款和壞賬準備仍為6000萬元和530萬元，2008年所得稅率為25%，沒有其他可抵扣暫時性差異，轉回遞延所得稅資產為40（165-500×25%）萬元。
3.2在會計期末，公司按照會計準則規定對資產的價值進行檢查復核，判斷資產的價值是否下跌，并對于下跌的資產計提相應的減值準備，也就是對相關資產和負債進行重新計價，當某一資產或負債的重新計價基礎與所得稅法規定的計稅基礎不一致時，則計算確定其計價基礎與計稅基礎之間的差異，確認相應的遞延所提稅資產或遞延所得稅負債。:
