引論：我們?yōu)槟砹?3篇作業(yè)成本法論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

3．費用的發(fā)生時點不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當(dāng)期收入與費用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實成本，虛增了當(dāng)期利潤，增加了稅負(fù)。財務(wù)報表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報表使用人做出錯誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當(dāng)局對成木發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利，導(dǎo)致成本的上升。

為此，建立科學(xué)的環(huán)境會計迫在眉睫。環(huán)境會計在國內(nèi)尚處于起步階段，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國實際首先應(yīng)從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次血產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計算采用的是比較合理的萬法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進行制造費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個生命周期的完全成本——從設(shè)計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空觀擴展。在當(dāng)今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異，突出個性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進行跟蹤檢測，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行全過程的累計。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產(chǎn)經(jīng)營成本。這類環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構(gòu)通過廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負(fù)債成本（潛在成本）。指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴(yán)重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。

對于第1和第2類成本，因為它們是已經(jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關(guān)產(chǎn)品；對第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動因，按作業(yè)成本法分配計入有關(guān)產(chǎn)品。

對于第3類成本，即或有負(fù)債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測或有負(fù)債成本的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復(fù)費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認(rèn)定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負(fù)債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運用預(yù)測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：

1．完整性。LCC法補充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部內(nèi)容，即補充了或有負(fù)債成本，保證了產(chǎn)品成本項目的完整性。

2．符合收入與費用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

篇2

一般的，煤制油企業(yè)將煤化工生產(chǎn)成本分為直接生產(chǎn)成本（原料和主要材料、化工輔助材料、燃料、動力和人工成本）和間接成本兩大類，并選取原料及主要材料、化工輔料材料、制造費用等項目具體核算內(nèi)容主要分為基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用等。具體核算過程如下：

(一)確定成本核算會計科目

成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會計科目為基礎(chǔ)的，因此，建立一套科學(xué)完善的會計科目是成本核算的必要基礎(chǔ)。根據(jù)煤制油企業(yè)生產(chǎn)裝置的不同功能，分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本和制造費用等會計科目。基本生產(chǎn)成本主要核算能夠生產(chǎn)出主要油品的各生產(chǎn)裝置所發(fā)生的費用，比如直接材料、輔助材料、人工費用等;輔助生產(chǎn)成本主要核算提供水、電、汽、風(fēng)等公用工程的各生產(chǎn)裝置所發(fā)生的費用。制造費用主要核算各生產(chǎn)裝置發(fā)生的與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的各項費用。

(二)劃分成本核算裝置

單元成本核算單元是成本核算的最小部分，合理劃分生產(chǎn)裝置單元能夠準(zhǔn)確計算出產(chǎn)品各工序、步驟的加工成本，是準(zhǔn)確計算出產(chǎn)品的基礎(chǔ)。煤制油企業(yè)將生產(chǎn)裝置按單元進行劃分，分為基本生產(chǎn)核算單元和輔助生產(chǎn)成本核算單元。基本核算單元主要包括煤液化裝置、煤制氫裝置等，輔助核算單元主要包括空分裝置、環(huán)保裝置、熱電中心等裝置。

(三)歸集直接成本

煤制油公司按生產(chǎn)單元對直接成本進行歸集，即將每個生產(chǎn)單元領(lǐng)用的原材料、燃料、動力，投入的直接人工、發(fā)生的折舊費用以生產(chǎn)單元為歸口進行歸集。其中將基本生產(chǎn)核算單元發(fā)生的直接成本計入基本生產(chǎn)成本，將輔助生產(chǎn)核算單元發(fā)生的直接成本計入輔助生產(chǎn)成本。

(四)歸集分配制造費用

煤制油公司制造費用首先按核算單元作日常費用歸集,分配以生產(chǎn)單元進行分配。每月末將本月各核算單元發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)到相對應(yīng)的輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)成本中。對于質(zhì)檢中心提供的化驗分析費用按提供人工服務(wù)的比例分別分配到其他核算單元。

(五)分配輔助生產(chǎn)成本

煤制油公司輔助生產(chǎn)單元生產(chǎn)的輔助產(chǎn)品除供其他生產(chǎn)單元使用外還有少量對外銷售。公司輔助生產(chǎn)成本的分配采用計劃分配法，即首先根據(jù)內(nèi)部價格經(jīng)驗數(shù)據(jù)確定每種輔助產(chǎn)品的單位成本，然后確定各生產(chǎn)單元耗用的輔助產(chǎn)品數(shù)量以及對外銷售輔助產(chǎn)品，進而計算出各生產(chǎn)單元應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)成本以及對外銷售的輔助產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)成本。各月實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本與分配的輔助生產(chǎn)成本之間的差額全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本。

(六)分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本

在對制造費用和輔助生產(chǎn)成本進行分配后，與生產(chǎn)相關(guān)的成本費用全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本，即完工成品與在產(chǎn)品共同承擔(dān)的成本。月末通過各生產(chǎn)裝置單元固定時點內(nèi)所剩余原料的數(shù)量以及相應(yīng)原料的內(nèi)部計劃單價來確定月末在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的成本，總生產(chǎn)成本扣除期末在產(chǎn)品分配的成本即為本月產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

(七)計算完工產(chǎn)成成品的成本計算

經(jīng)過完工成本與在產(chǎn)品成本分配后，還需要按照品種法對完工產(chǎn)品成本進行分配。煤制油產(chǎn)成品成本分配按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法計算成本，即根據(jù)生產(chǎn)裝置生產(chǎn)能力、產(chǎn)品銷售價格等確定柴油、石腦油、液化氣等技術(shù)系數(shù)，利用產(chǎn)成品總成本和總積數(shù)換算出標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品價格，然后依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品價格和每一種產(chǎn)品積數(shù)分別計算出每種產(chǎn)品總成本。計算方法如下：煤制油產(chǎn)品成本積數(shù)＝某產(chǎn)品成本系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量全部產(chǎn)品成本積數(shù)和＝∑（某種產(chǎn)品成本系數(shù)×該種產(chǎn)品產(chǎn)量）某產(chǎn)品總成本＝（全部產(chǎn)品總成本÷全部產(chǎn)品成本積數(shù)和）×某產(chǎn)品成本積數(shù)某產(chǎn)品單位成本＝某產(chǎn)品總成本÷某產(chǎn)品產(chǎn)量

三、煤制油化工企業(yè)成本核算存在的問題

(一)成本費用確認(rèn)

計量成本核算必須要有準(zhǔn)確的生產(chǎn)數(shù)據(jù)作支撐，煤制油前期建設(shè)期間有些計量課儀表并不完善，比如空分裝置，兩套空分裝置只有一套電表計量，車間統(tǒng)計人員只能根據(jù)空分裝置設(shè)計用電量區(qū)分每套裝置耗電量，財務(wù)人員只能根據(jù)車間統(tǒng)計人員提供的耗電量按比例分?jǐn)偯刻籽b置耗電費用，而這并不能真實反映裝置所發(fā)生的費用。

(二)成本費用分配問題

1、間接費用分配煤制油企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費劃分為直接生產(chǎn)成本費用和間接費用兩大部分。對于日常直接歸屬于單個裝置的材料耗用、動力消耗和、人工支出和間接費用可以直接計入相應(yīng)裝置中。但對于為其他裝置提供服務(wù)的質(zhì)檢中心、檢維修中心等發(fā)生的費用需要按一定比例分?jǐn)偟绞芤娴母餮b置里去。煤制油企業(yè)不同于傳統(tǒng)煤化工企業(yè)，生產(chǎn)過程自動化程序很高。煤制油生產(chǎn)設(shè)備投資大，機器設(shè)備折舊費用也很高。煤制油企業(yè)的這些特點決定了制造費用在整個煤制油生產(chǎn)成本中所占比例很高，這種分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱髥栴}：其一，是固定制造費用比重增大、直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。其二，隨著與工時無關(guān)費用的快速增加，用具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。制造成本法分配間接費用時受分配標(biāo)準(zhǔn)的影響是很大的，而該方法在選擇費用分配標(biāo)準(zhǔn)時是單一的、不科學(xué)的,會影響到產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。

2、半產(chǎn)品成本分配柴油、石腦油、液化氣與其他化工副產(chǎn)品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)過煤液化裝置化學(xué)反應(yīng)生產(chǎn)出液化輕油、液化重油、油渣等半成品。各種油品產(chǎn)量受裝置負(fù)荷，操作條件影響很大，不同的操作條件和負(fù)荷會生產(chǎn)出產(chǎn)量不同的各種產(chǎn)品。煤制油企業(yè)進行成本核算時，往往在年初制定柴油、石腦油、液化氣等半成品計劃價格，企業(yè)根據(jù)這個計劃價格在每個月末進行半產(chǎn)品成本分配。這個半成品計劃價格在一個會計期間內(nèi)保持固定，不再改變。這樣做優(yōu)點在于簡化成本核算，減少了工作量，但同時也存在著一些缺點。實際上，生產(chǎn)裝置月度之間的投入產(chǎn)出系數(shù)是不均衡的，有時會有較大差距，價格固定化也存在弊端，不能橫向、縱向比較其實際的生產(chǎn)績效。另一方面采用計劃價格計算裝成品成本，然后再計算各聯(lián)產(chǎn)品之間成本也不合理，這會誤導(dǎo)產(chǎn)品定價、各種油品產(chǎn)量比例或外銷等企業(yè)經(jīng)營決策。如煤液化裝置、加氫穩(wěn)定裝置產(chǎn)品成本分配采用系數(shù)法，直接影響柴油和石腦油成本準(zhǔn)確性，進而又影響油渣、粗酚等產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性。

(三)成本核算方法

目前，煤制油企業(yè)成本核算把柴油、石腦油、液化氣、穩(wěn)定輕烴、汽油等產(chǎn)品合并為一個成本核算對象，先計算出聯(lián)產(chǎn)品總成本，然后按主產(chǎn)品和各關(guān)聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)換算為柴油產(chǎn)量，最后分配計算出各品種的總成本和單位成本。這種方法對于每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本情況卻拿不出準(zhǔn)確數(shù)字，企業(yè)無法及時對生產(chǎn)進行優(yōu)化安排和實現(xiàn)資源有效配置，這種方法是脫離企業(yè)實際生產(chǎn)過程的一種準(zhǔn)則式的方法，其計算出的產(chǎn)品成本存在著扭曲。例如，按照這種方法計算產(chǎn)品成本和進行效益分析，液化氣、油渣等成為最賺錢的產(chǎn)品，顯然產(chǎn)品成本信息被扭曲了，更談不上作為生產(chǎn)決策的依據(jù)，財務(wù)管理對生產(chǎn)決策的支持作用很弱。另一方面，現(xiàn)有成本核算方法不能反映生產(chǎn)過程的因果關(guān)系，很難準(zhǔn)確確定中間產(chǎn)品的成本，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分析非常困難。例如：分析生產(chǎn)一噸柴油實際耗費了多少洗精煤這個基本的成本還原問題，現(xiàn)在的成本核算方法就很難甚至無法實現(xiàn)。再比如，生產(chǎn)計劃部門需要財務(wù)部門對其生產(chǎn)計劃方案進行利潤測算和分析，但現(xiàn)有的成本核算方法根本無法提供能反映實際生產(chǎn)過程的中間產(chǎn)品的成本價格體系，無法進行有效的利潤測算，更談不上從宏觀控制角度預(yù)測分析企業(yè)實際生產(chǎn)過程的效益和提出合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

四、煤制油企業(yè)成本核算改進措施

(一)加強成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理

成本核算精確與否關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大。成本核算離不開生產(chǎn)一線提供的基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)。比如流量儀表，這些基礎(chǔ)工作有些可以在生產(chǎn)過程中逐漸完善，但成本核算基礎(chǔ)工作更應(yīng)該貫穿企業(yè)興建之初及生產(chǎn)全過程中去，也就是說，從項目建設(shè)開始就應(yīng)該認(rèn)真考慮和生產(chǎn)成本核算相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施、計量儀器儀表是否完備和準(zhǔn)確。煤制油企業(yè)生產(chǎn)裝置多，工藝復(fù)雜，各個生產(chǎn)裝置應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計在生產(chǎn)過程中原材料、化工三劑、動力等投入產(chǎn)出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在月末及時上報。對于計量儀器儀表不完善的要請專業(yè)人員想盡辦法安裝或更新，對于在讀取數(shù)據(jù)中不準(zhǔn)確的儀器儀表要在第一時間進行校正。

(二)結(jié)合作業(yè)成本法改進現(xiàn)有成本核算

成本核算應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)特點相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理、績效考核相結(jié)合。煤制油企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法，其成本核算程序比較簡單。由于成本核算簡單，企業(yè)只能將成本管理的重點集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現(xiàn)成本核算與成本管理的真正相結(jié)合，也不可能將成本核算與企業(yè)績效考核相結(jié)合，也就不可能調(diào)動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤制油企業(yè)目前采用的聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是進行了會計核算，并沒有真正實現(xiàn)成本管理，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實用和更有效。煤制油企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實際狀況，充分利用sap系統(tǒng)的集成性、先進性，開發(fā)實施基于作業(yè)的成本管理系統(tǒng)，將現(xiàn)在的以產(chǎn)品為中心的成本核算逐漸轉(zhuǎn)變成以作業(yè)為中心。把能獨立進行投入產(chǎn)出的生產(chǎn)活動定義為一個作業(yè)，作為最小核算單位，比如熱電中心、質(zhì)檢中心可以作為一個最小核算單位；有多個獨立作業(yè)的生產(chǎn)裝置就細(xì)分為工段，比如凝結(jié)水裝置、污水汽提裝置、污水處理裝置可以分別作為一個工段；擁有多套生產(chǎn)裝置的聯(lián)合車間則作為一個作業(yè)中心，比如煤液化生產(chǎn)中心可以作為一個作業(yè)中心，中心所屬的液化備煤裝置、煤液化裝置、加氫穩(wěn)定裝置、加氫改質(zhì)裝置可以作為工段。在煤制油企業(yè)作業(yè)成本核算中，可以按柴油和汽油分別確立兩大生產(chǎn)流程，確認(rèn)相應(yīng)生產(chǎn)成本核算作業(yè)點，每月進行統(tǒng)計，形成作業(yè)成本核算框架。

篇3

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計劃或制造資源計劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1觀念與認(rèn)識障礙

中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對成本管理會計本身的認(rèn)識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無論是個人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當(dāng)長的一段時間來適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對作業(yè)成本法有許多認(rèn)識上的誤區(qū)：認(rèn)為實行作業(yè)成本法成本太高；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大，不過是多了幾個分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡單化的似是而非的觀點是沒有看到作業(yè)成本法的實質(zhì)和精髓。

2.2科技水平相對不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實施適時制和彈性制系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3作業(yè)成本法核算體系的實施缺乏實現(xiàn)工具

我國的會計電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動因、作業(yè)、作業(yè)動因的歸集、分類，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計算等。因此，作業(yè)成本法的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持。而我國企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業(yè)實施作業(yè)成本法困難重重。

3我國中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的對策

作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對上述障礙分析，在我國現(xiàn)階段，中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個方面的對策：

3.1實施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識

必須理解作業(yè)成本法的實質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡單化的成本分?jǐn)偡椒ǎ捎美硇缘摹⒓?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀尽４_實，作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費用，但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則，進行成本效益分析。

3.2加大對技術(shù)的投入

隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入。《中小企業(yè)促進法》、《關(guān)于加強中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國加入WTO又給中小企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)。國外的先進技術(shù)、管理、資金的引進又可以進一步促進中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動力，因此，中小企業(yè)對新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。

3.3開發(fā)作業(yè)成本法軟件

軟件具有將復(fù)雜方法簡單的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實施的難度。

3.4對作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進行有效的規(guī)劃與實施

利用先進的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過計算機網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)實現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)，要有效的實施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業(yè)的意識以及參與管理的意識。同時，作業(yè)成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業(yè)所應(yīng)用，同樣能為滿足條件的中小企業(yè)所掌握和應(yīng)用。

參考文獻：

[1]姚維玲.成本企劃綜述[J].財會月刊，2006，27.

[2]曹瑛.作業(yè)成本法的理論分析與應(yīng)用研究[J].煤炭工程，2005，03.

篇4

成本的控制與管理是衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化要求成本核算與控制模型不斷地進行創(chuàng)新。企業(yè)現(xiàn)在面臨著高速變化的市場環(huán)境，市場競爭日益激烈，科技發(fā)展日新月異，社會需求多樣化，產(chǎn)品生命周期縮短，這都要求企業(yè)加速生產(chǎn)方法的改進，進而要求企業(yè)成本控制管理方法的改進。實施作業(yè)成本法，輔之以其他管理工具的跟進，可以使企業(yè)對成本管理過程進行強力的監(jiān)控，對提升產(chǎn)品競爭力和企業(yè)核心競爭優(yōu)勢也不失為一條有效的途徑。

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(activity-basedcosting，簡稱abc)是一種全新的成本核算方法，始于20世紀(jì)70年代，20世紀(jì)80年代末在先進制造企業(yè)得到系統(tǒng)應(yīng)用，目前正逐步推廣的成本控制與管理方法。

作業(yè)成本法是市場競爭和技術(shù)進步兩個根本經(jīng)濟因素作用的產(chǎn)物。它是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，其以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，提供有用信息，提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法包含兩部分內(nèi)容：作業(yè)成本核算和作業(yè)管理。作業(yè)成本核算是基礎(chǔ)，解決“是多少”的問題，而作業(yè)管理才是作業(yè)成本法的核心和關(guān)鍵所在，其要解決“應(yīng)該是多少”，“為什么是多少”等問題。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本法在西方國家已經(jīng)獲得大規(guī)模的應(yīng)用,在我國作業(yè)成本法的應(yīng)用剛剛起步,已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的成功的試點案例。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論,這種理論提出:成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源,把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進行成本控制、匯集和分配,并在此基礎(chǔ)上進行管理分析和決策。傳統(tǒng)成本法以單一的工時為分配基礎(chǔ),割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系,導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。

作業(yè)成本法是集成本計算和成本管理于一體的全面管理系統(tǒng)，是一種先進的成本計算系統(tǒng)。由于引入了“作業(yè)”這一載體進行成本的分配，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關(guān)系，與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發(fā)生的動態(tài)追蹤反映，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念。在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢”與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。與傳統(tǒng)成本計算方法相比較，作業(yè)成本法具有以下幾個方面的特點：

2.1.縮小了間接費用的分配范圍。全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配。

2.2.成本計算對象多層次化。傳統(tǒng)的成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，一般為最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法要求成本計算對象是多層次的，不僅要計算最終產(chǎn)品成本，還要計算資源、作業(yè)和制造中心的成本。

2.3.成本計算程序明晰化。在傳統(tǒng)成本計算方法下，所有成本都將分配到產(chǎn)品中去；而作業(yè)成本法首先要確定費用單位從事了什么作業(yè)，計算出各種作業(yè)成本；然后以某種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中。

2.4.費用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。傳統(tǒng)成本計算方法分配間接費用時采用統(tǒng)一的分配率進行分配；而作業(yè)成本法間接費用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量；是成本動因；是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)

2.5.提供的成本信息準(zhǔn)確化。傳統(tǒng)成本計算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。由于制造費用計算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費用比重較大時，成本信息的可利用價值就相對較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了有價值的資料。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因上講，成本是由作業(yè)引起的，對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始；從后果上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值鏈轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。因此，作業(yè)成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加詳細(xì)、更具可控性。3.作業(yè)成本法運用于企業(yè)管理的優(yōu)勢

3.1.作業(yè)成本法是一種先進的管理理念，對降低成本、促進企業(yè)持續(xù)改進提供了新思維、新途徑。

a.作業(yè)成本法通過價值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費，消除無效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。

b.作業(yè)成本法要求成本控制落實到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行控制，并在保留原有財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價決策和長期決策提供更多可靠依據(jù)。

c.作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟相統(tǒng)一原則，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價值鏈。

3.2.作業(yè)成本法是實現(xiàn)企業(yè)資源高效配置和便于生產(chǎn)信息調(diào)度的企業(yè)管理工具。

a.便于找出問題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費。

b.直接與財務(wù)相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅(qū)動因素說明作業(yè)對資源的消耗情況，極好地說明了作業(yè)與成本的關(guān)系。

c.簡單易懂，便于協(xié)調(diào)全體員工的行動。

d.調(diào)整生產(chǎn)能力。如果資源少，產(chǎn)量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過剩，就需考慮如何處理剩余勞動力和閑置設(shè)備、以及如何應(yīng)付多余的原材料庫存帶來的額外成本。

3.3.作業(yè)成本法是一種先進的管理方法，對企業(yè)成本分配、優(yōu)化企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的達成提供了有效的解決方案。

作業(yè)成本法對成本費用追蹤到產(chǎn)品，成本分配基礎(chǔ)更加合理，可以為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，從而有利于企業(yè)改進戰(zhàn)略決策、預(yù)算控制和差異分析，改善業(yè)績評價。

a.促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)——企業(yè)財富最大化的實現(xiàn)

作業(yè)成本管理被譽為“科學(xué)管理之父”的泰羅于20世紀(jì)創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。

其把企業(yè)看作為滿足需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價值，如按照客戶的要求，在產(chǎn)品生產(chǎn)中形成客戶所需使用價值所進行的作業(yè)稱為可增加價值作業(yè)，反而為不增加價值的作業(yè)。不可增加價值作業(yè)對產(chǎn)品性能沒有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費。由于成本和價格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價值作業(yè)，對于可增加價值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時，盡可能提高從客戶收回的價值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質(zhì)量，促使浪費、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實現(xiàn)新經(jīng)營目標(biāo)——股東價值最大化。

b.改善生產(chǎn)經(jīng)營

成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)。如某些產(chǎn)品功能過剩從而導(dǎo)致其成本上升。當(dāng)客戶不需要這些功能時，他也不愿意為此支付價格，那么廠家的耗費得不到補償。如果廠家盲目生產(chǎn)而沒有市場調(diào)查，則繼續(xù)生產(chǎn)可能導(dǎo)致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應(yīng)降低產(chǎn)品成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，還有一些不增加價值的作業(yè)，他們導(dǎo)致產(chǎn)品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關(guān)的作業(yè)，因質(zhì)量不符合要求而進行的加工、改制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品的質(zhì)量損失；產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、適時生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，盡可能提高可增加價值作業(yè)效率。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價值作業(yè)，對可增加價值作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，選用低成本以優(yōu)化資源配置。

c.優(yōu)化企業(yè)決策

企業(yè)管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計算產(chǎn)品成本，可以幫助管理者作出生產(chǎn)決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產(chǎn)非盈利產(chǎn)品而放棄盈利產(chǎn)品的錯誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計降低產(chǎn)品成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化。同時由于產(chǎn)品價格制定是建立在產(chǎn)品成本基礎(chǔ)之上，如成本導(dǎo)向定價（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。

作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時對信息作業(yè)進行追蹤動態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確、適時的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對成本耗費進行控制。同時企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費成本，進行企業(yè)業(yè)績評價。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對共同費用采用同一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不論各部門實際耗費，從而極大地?fù)p傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰受益誰承擔(dān)”原則，明確各部門的職責(zé)，從而調(diào)動全體員工的積極性。

總之，實施作業(yè)成本的過程，會使企業(yè)更深入地了解成本過程。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過成本管理會提高管理報告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。

4.作業(yè)成本法應(yīng)用的有利條件

4.1.企業(yè)成本管理意識的增強和管理水平的提高

4.2.先進設(shè)備的推廣及精細(xì)化管理思想的深入為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了條件

4.3.市場需求的變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。

市場需求的變化要求企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程必須發(fā)生深刻的變化，原來為采購、生產(chǎn)和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法具備了存在的基礎(chǔ)。

4.4.成本結(jié)構(gòu)的變化為作業(yè)成本法提供了生存土壤

4.5.其他有利條件：隨著市場經(jīng)濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件；政府多年大力改善交通條件，縮短了原材料和產(chǎn)品的運送周期，也進一步使作業(yè)成本法具有了可行性。

5.當(dāng)前企業(yè)作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的問題

5.1環(huán)境問題

5.1.1.內(nèi)部環(huán)境。我國大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對落后。

5.1.2.外部環(huán)境。作業(yè)成本法未得到會計準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前大部分企業(yè)采用制造成本法進行成本核算，而作業(yè)成本法是以完全成本法為基礎(chǔ)的成本核算方法。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會計對成本費用的界定不同將導(dǎo)致：產(chǎn)品成本內(nèi)涵不同，從而成本信息不同；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類數(shù)額的大小與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大變化；損益表中企業(yè)損益的內(nèi)涵因此變化，其具體數(shù)據(jù)也將不同。這些后果都將使人們對傳統(tǒng)的會計概念及準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問，給相關(guān)利益各方和會計人員、管理人員帶來諸多疑惑。

5.1.3.社會環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的激烈，企業(yè)不得不改變生產(chǎn)方式，但是目前我國生產(chǎn)力水平較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)還大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短期內(nèi)不可能有很大的突破。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在要求并不迫切。

5.2技術(shù)問題

5.2.1.技術(shù)基礎(chǔ)。我國雖然經(jīng)過二十多年的改革開放，科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項目的研究和應(yīng)用已經(jīng)進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域，但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

5.2.2.會計電算化現(xiàn)狀。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。而在目前，我國會計電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。

5.3人員素質(zhì)問題

目前我們許多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長期以來，企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則很難保證其有效實施和達到理想效果。

5.4作業(yè)成本法本身的問題

5.4.1.作業(yè)的計量和分配帶有一定的主觀性。

5.4.2.作業(yè)成本法并沒有解決好諸如廠房折舊、按人工工時分配行政性工資，這實際上仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響，仍未完全解決傳統(tǒng)成本計算方法存在的問題。

5.4.3.作業(yè)成本法所提供的歷史性的、具有內(nèi)部導(dǎo)向性的信息價值的利用還沒有被揭示出來，該方法能否起到改善企業(yè)盈利水平的作用還沒有得到驗證，所以受到人們的懷疑。

5.4.4.作業(yè)成本法并不一定符合成本—效益原則。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費更多的成本，增加了成本計算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價。另外，成本動因越多，越有可能使人們忽視那些對于顧客價值和企業(yè)價值更為重要的作業(yè)和成本項目。

6.解決的對策

6.1建立有助于作業(yè)成本法實施的內(nèi)、外部環(huán)境

6.1.1.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。

6.1.2.取得政府及有關(guān)機構(gòu)的支持。

6.2由點到面，逐步推廣

6.2.1由企業(yè)個別部門到整個企業(yè)。

6.2.2.由個別先進企業(yè)到更多的企業(yè)。

6.3提高企業(yè)員工的素質(zhì)

6.3.1.通過開展會計人員后續(xù)教育，大力培訓(xùn)現(xiàn)有會計人員的作業(yè)成本法知識，提高其業(yè)務(wù)技能水平，為推廣作業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。

6.3.2.利用學(xué)校資源，將作業(yè)成本法作為重要教學(xué)內(nèi)容納入會計專業(yè)課程中，使會計專業(yè)學(xué)生在學(xué)校就對作業(yè)成本法有深入了解和研究，為推廣作業(yè)成本法打下堅實會計后備人才基礎(chǔ)。

6.3.3.提升全員成本意識，促使全員參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

6.4結(jié)合自身的具體情況

作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進的成本核算（管理）方法，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維，它并不排斥一般企業(yè)且具有較廣泛的適用性。

7.實施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

7.1.作業(yè)成本法應(yīng)與企業(yè)全面質(zhì)量管理、卓越績效管理、5S現(xiàn)場管理、流程再造等其它管理工具相結(jié)合。

以卓越績效管理為例：卓越績效管理模式是引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進，追求卓越績效的有效系統(tǒng)方法。卓越績效標(biāo)準(zhǔn)中，質(zhì)量的內(nèi)涵不僅限于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，而是強調(diào)“大質(zhì)量”概念，由產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量擴展到工作、過程、體系的質(zhì)量，進而擴展到企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量；卓越績效管理強調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的績效，這里的“績效”不只是利潤和銷售額，其中包括了顧客滿意、產(chǎn)品和服務(wù)、財務(wù)和市場、人力資源、組織有效性、社會責(zé)任等六個方面的綜合績效；特別關(guān)注企業(yè)的比較優(yōu)勢和市場競爭力，在比較中識別自己的優(yōu)勢和改進空間，增強企業(yè)的競爭意識，提升企業(yè)差異化的競爭能力；引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進，不斷完善和趨于成熟，永無止境地追求卓越；提供了許多可操作的管理方法，有助于提高企業(yè)管理的有效性和效率，如提升組織領(lǐng)導(dǎo)力的方法，基于全面分析的戰(zhàn)略制定和展開方法，評價績效水平和組織學(xué)習(xí)的“水平對比法”等。作業(yè)成本法與卓越績效管理相結(jié)合，可以實現(xiàn)成本與質(zhì)量的協(xié)同平衡發(fā)展。

7.2.注重人的因素

a.要堅持以人為本的思想，格外重視人的行為和人的心理在改進管理過程中的作用。

b.鼓勵員工參與改進。有了參與權(quán)，才會有責(zé)任感。企業(yè)要提供相關(guān)資源，創(chuàng)造一個讓員工充分參與的環(huán)境，增強員工的意識、積極性和參與程度。

c.以顧客為關(guān)注焦點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)理解顧客當(dāng)前和未來的需求，滿足顧客要求并爭取超越顧客期望。

7.3.領(lǐng)導(dǎo)層的支持和介入

7.4.建立部門聯(lián)動機制，形成合力。作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實施，并不是一個部門的事情，它需要質(zhì)量管理、人力資源、生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)、市場營銷等部門的通力合作。只有企業(yè)各部門各單位思想一致，行動一致，以相同聲音、相同的方法和相同的標(biāo)準(zhǔn)來共同工作，企業(yè)內(nèi)部才能明確地、連貫地并全情投入地執(zhí)行改進項目，才能達到預(yù)期的目標(biāo)。

【參考文獻】

篇5

①物流核算范圍不夠全面。現(xiàn)階段，企業(yè)日常物流核算主要涉及采購、銷售環(huán)節(jié)，忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來說，物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等環(huán)節(jié)，其相應(yīng)的物流費用也是種類繁雜。從核算的內(nèi)容來說，部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運輸、倉儲企業(yè)的費用歸納到專項成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費用等各項混在一起，極易遭到忽視，多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況，嚴(yán)重影響會計信息的準(zhǔn)確性和真實性，不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進行決策。

②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來說，因物流活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，把有關(guān)物流費用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中，和其他成本費用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會計信息中進行歸納，計算過程比較復(fù)雜其信息時效性太差，嚴(yán)重影響物流管理和效績評價效果。

1.2借助作業(yè)成本法進行物流核算的優(yōu)勢

作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計算的方法，也是根據(jù)因果關(guān)系對資源流動情況進行分配，便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場的信息決定選擇那些產(chǎn)品，判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量，隨之對進行這些作業(yè)所需的哪些資源展開分析。物流活動及其它很多費用并不單單出現(xiàn)在一個部門，過去企業(yè)進行成本計算的方法是把各種物流活動與其它費用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現(xiàn)，這種成本核算方法無法明確劃分運作責(zé)任，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營評價效果。作業(yè)成本法可以有效彌補上述不足之處，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時，能有效對不同物流作業(yè)成本展開匯總，不用在大量的會計賬目內(nèi)找尋物流活動形成的費用，可以快速計算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測法是把作業(yè)成本庫為依據(jù)，以成本動因為預(yù)測變量，在一定程度上縮小成本預(yù)測的范圍，加大預(yù)測變量的相關(guān)性，確保預(yù)測更加明晰、客觀，提升預(yù)測的準(zhǔn)確性。

2時間驅(qū)動作業(yè)成本核算的步驟

作業(yè)成本法（ABC）就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)動因理論，隨之對作業(yè)展開動態(tài)追蹤、認(rèn)證和計量來評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況。因時間驅(qū)動作業(yè)成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡單，節(jié)省ABC中分配資源費用到作業(yè)的某些步驟，依照測定單位作業(yè)所需的時間把資源動因與作業(yè)動因進行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對象。把ABC內(nèi)資源動因和作業(yè)動因合理融合起來，以時間為統(tǒng)一的度量工具，合理分?jǐn)偝杀荆瑥亩Ｕ衔锪鞒杀居嬎愀雍唵危菀走M行推廣，具體步驟如下：

①大膽估計總作業(yè)時間。某些部門的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實際工作的時間，管理人員根據(jù)長時間的工作經(jīng)驗展開估算，通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%～85%左右，以實際提供量為理論提供量的80%進行計算，如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時間。隨之對單位時間成本進行計算，必須注意，單位時間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時間。

②明確資源動因。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項作業(yè)需要消耗資源的總量，作業(yè)影響著資源消耗量，資源動因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系，明確資源動因的專屬和共同消耗，若某項資源消耗只屬于某項作業(yè)，可以直接計入某項作業(yè)成本庫內(nèi)。若某項資源消耗是因多項作業(yè)引發(fā)的，這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類作業(yè)中，這里的量化依據(jù)就是需求的資源動因。

③估算單位作業(yè)耗費時間。單位時間需要的時間是通過經(jīng)驗豐富的作業(yè)經(jīng)理進行認(rèn)真的觀察和推測獲取。得到單位作業(yè)耗費的時間，計算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時間成本和單位作業(yè)花費時間這兩項指標(biāo)的乘積，作業(yè)成本動因率的經(jīng)濟含義則是某項作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動因率之后，就能把作業(yè)成本計算至產(chǎn)品或服務(wù)之上，最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。

篇6

（1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運裝卸中心、轉(zhuǎn)運中心、長途運輸中心、交換郵件中心、轉(zhuǎn)運中心、進口分揀中心、投遞中心等10個作業(yè)中心。

（2）歸集資源費用到各個作業(yè)中心

作業(yè)中心建立后，需將資源費用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個目的或同一項服務(wù)而產(chǎn)生，對產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個作業(yè)中心時，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過程所經(jīng)過的10個作業(yè)中心包括的資源費用項目有：工資、職工福利費、折舊費、郵件運輸費、修理費、低值易耗品攤銷等。收集費用數(shù)據(jù)時，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項費用，按資源動因歸集到各個中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。

（3）評價作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業(yè)進行分析。由于郵政成本費用構(gòu)成中出口分揀和長途運輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長途運輸中心進行分析。

①出口分揀中心

分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細(xì)分揀兩項。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進行一次細(xì)分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時間上負(fù)荷不勻，工作人員在高峰期時忙不過來，閑暇時也可能無事可做。歸集到該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機器設(shè)備折舊和修理費。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設(shè)進程中，不斷提高設(shè)備的利用率。信函分揀機的數(shù)量1997年比1996年增長了33．3％，1998年比1997年增長了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進口設(shè)備閑置，造成極大的浪費，而且大大提高了成本費用水平。為了提高投資效益，必須提高其設(shè)備的利用率。

②長途運輸中心

長途運輸工具有飛機、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運輸。長途運輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長途運輸在郵路選擇、運能利用及人員配備等方面還未達到高效，筆者認(rèn)為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運輸效率、班期正常與否和利用價值等因素，按照自辦與委辦相結(jié)合的原則，合理選用運輸工具，力求通信效果較高，而運輸成本較低；充分利用目前的運能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購置新車，又要避免空載問題。將各項業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運輸工具的時間、頻次、停靠地、容量等，合理配備外勤人員。

.作業(yè)動因分析——判斷作業(yè)的增值性

作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進一步將作業(yè)成本庫中的費用分配到各項產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動因的計量可以選擇為信函量；搬運裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來計量。作業(yè)動因分析是通過對作業(yè)的識別、作業(yè)的計量、作業(yè)消耗資源費用的歸集與確認(rèn)，分析評價各項作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

確定是否為增值作業(yè)時，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動因分析對多項作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運、裝卸、存儲以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：

(1)封發(fā)階段搬運不增值作業(yè)分析

封發(fā)階段的搬運作業(yè)，是對即將發(fā)出進行轉(zhuǎn)運的郵件由分揀封發(fā)的場所轉(zhuǎn)移至郵車旁，以備裝車。搬運的目的是轉(zhuǎn)移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場所，以減少不必要的搬運。值得注意的是，并非所有的搬運作業(yè)都是不增值作業(yè)，應(yīng)視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進行的作業(yè)。

(2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析

質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對郵件進行質(zhì)量的檢查，看有無破損、有無規(guī)格和質(zhì)量問題等，并做補救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標(biāo)準(zhǔn)信封，正確書寫等等。

3．計算、歸集作業(yè)成本

成本庫確定后，就可以計算每一個成本庫單位作業(yè)動因的成本，即成本庫分?jǐn)偮省Ｈ缓髮R集于各個作業(yè)中心成本庫的成本按成本庫分?jǐn)偮史峙涞礁黜椬罱K產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀＞唧w計算公式為：成本庫分?jǐn)偮?該庫歸集的資源費用×該庫作業(yè)動因耗用數(shù)某項產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M用=成本庫分?jǐn)偮省猎摦a(chǎn)品作業(yè)動因耗用的單位數(shù)某項產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀疽环忾L途信函的作業(yè)成本即為上述十個作業(yè)中心中應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?/p>

篇7

20世紀(jì)60年代以前，葡萄牙銀行業(yè)相對不發(fā)達。進入60年代后，銀行的活動范圍有所擴展，成為支配著國家經(jīng)濟的主要的私營機構(gòu)，直到薩拉扎政權(quán)之時，政府都是銀行業(yè)的主要參與者。隨著政權(quán)的更迭，銀行經(jīng)歷了由私有到國有再到私有的歷程，為了適應(yīng)這種體制的變化，其管理理念和管理方式也在不斷地變化。

1．1975年～1983年，銀行國有化。葡萄牙1974年革命后，大多數(shù)金融機構(gòu)都國有化了，其結(jié)果之一是銀行的活動自由減少，其對經(jīng)濟的影響力也在下降。那些年，由于低效率擴張，各方的儲蓄匯集于銀行，使之業(yè)務(wù)持續(xù)增長。銀行不像其他國有部門存在私有公司，國有化后國家在銀行的壟斷地位得到了進一步鞏固。雖然商業(yè)銀行和保險業(yè)的競爭在一定程度上還保留著，但這并不是純粹的商業(yè)競爭。因為軟預(yù)算政策的存在，社會政治目標(biāo)給予銀行以超越市場標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先貸款地位。根據(jù)相關(guān)法律，銀行必須以優(yōu)惠條件接受非營利公共機構(gòu)的存款，也必須以低于市場的利率為政府的財政赤字籌資。政府干預(yù)影響了銀行的償付能力，導(dǎo)致銀行不良貸款的增加和銀行資本的不足。在這種情況下，中央銀行不得不以低于市場的利率為商業(yè)銀行提供流動資金。到20世紀(jì)80年代中期，銀行累積了大量中央銀行提供的資金。

2．1984年～1990年，銀行私有化。20世紀(jì)80年代中期，隨著政府的更迭，葡萄牙銀行業(yè)發(fā)生了實質(zhì)性的變化，金融領(lǐng)域進行了自由化改革。葡萄牙成為歐共體成員，在新的中央集權(quán)制下，以經(jīng)濟的更大自由化為目標(biāo)，一系列新的政策措施被采用：證券市場實現(xiàn)現(xiàn)代化，推行新的金融交易工具；允許在國外建立私有銀行，銀行的數(shù)量迅速增加，存款數(shù)量的限制被廢除；已經(jīng)國有化的公共部門銀行被私有化。

3．1991年以來。金融機構(gòu)是葡萄牙最大的私營機構(gòu)，因而它成為投資和利息的主要來源。在自由化的初期階段，它的活動和收益在20世紀(jì)90年代初期大幅度增加。金融業(yè)對GDP的貢獻達到8．5％，與國際同業(yè)相比是相當(dāng)高的。然而，雖然其活力增強了，但因國內(nèi)外競爭加劇，邊際利潤卻下降了。

二、Lusitano的成本管理改革之路

20世紀(jì)90年代，葡萄牙銀行重新私有化。Lusitano金融集團（該集團是一個家族企業(yè)，1975年其控制的銀行優(yōu)先實現(xiàn)國有化）獲得50％的銀行股和銀行董事會50％的投票權(quán)。在葡萄牙銀行部門新的經(jīng)濟氣候下，銀行業(yè)者都在尋找新的競爭優(yōu)勢，并通過并購實現(xiàn)服務(wù)和增長的多樣化，以適應(yīng)國際化變革的需要。這些都是為了屆時能拿出像樣的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對這種目標(biāo)的追求持續(xù)到現(xiàn)在。Lusitano銀行保持了它作為國家主導(dǎo)銀行的地位及其在海外的利益，它在葡萄牙的主要城市都設(shè)立了分支機構(gòu)或代表處，并且進入西班牙和巴西市場。該集團的業(yè)務(wù)已涵蓋銀行業(yè)、房地產(chǎn)、設(shè)備租賃、保險、投資、養(yǎng)老金管理、信用卡、股權(quán)經(jīng)紀(jì)及其他業(yè)務(wù)。1．對成本管理的初步探索。業(yè)務(wù)的擴大和競爭的加劇，迫使Lusitano銀行致力于提高效益和控制成本。最早引起關(guān)注的是營業(yè)網(wǎng)點的數(shù)量和布局，并進行了大量的改革，主要是減少營業(yè)網(wǎng)點和提高成本收益率。隨著國際化的財務(wù)評價體系的采用，成本收益率逐漸變成銀行和金融人士關(guān)注的主要指標(biāo)。作為以盈利為目的的金融企業(yè)，Lusitano銀行采取了一系列以提高效率為目的的計劃，這些計劃于1993年開始執(zhí)行，到1998年初步完成后，銀行營業(yè)網(wǎng)點的數(shù)量由1992年最多時6325個，減少到1998年的4962個；同時成本收益率也提高了，成本收益率從1995年的67．7％下降到1998年的57．7％。與此相適應(yīng)，財務(wù)管理更加強調(diào)效率、單位成本、降耗、品質(zhì)、合理化。這在1998年的《報告和賬目》中表述得相當(dāng)清楚。其中有：①變革計劃。通過變革提高經(jīng)營能力和經(jīng)營收入，降低經(jīng)營成本。②制訂提高服務(wù)品質(zhì)方案，以完善的方案促使集團競爭力的目標(biāo)得以實現(xiàn)；優(yōu)化營業(yè)網(wǎng)點，做好顧客分類，根據(jù)分類做好客戶服務(wù)。③提高效率方案。計劃精簡后勤保障服務(wù)，降低流通成本。通過新的信息系統(tǒng)，重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程，以降低營業(yè)成本。報告認(rèn)為，通過該方案，簡化了業(yè)務(wù)流程，重新設(shè)計的流程提高了自動化程度，工作程序更加合理，同時也有利于集團了解客戶的滿意度。④更新信息系統(tǒng)計劃。有計劃地改善硬件和軟件，強化信息網(wǎng)絡(luò)，以適應(yīng)企業(yè)競爭的需要。

在組織程序和一系列的改革過程中，集團管理層對銀行的組織架構(gòu)進行了重新安排。首先，按照地理位置對管理機構(gòu)進行了調(diào)整。隨著區(qū)域性分支機構(gòu)的建立，管理層修訂了分行工作模式，使分行在服務(wù)范圍上更像是“一站式購物”的商店，以盡可能為顧客提供最好的服務(wù)。其次，為了服務(wù)高價值客戶，還建立了具有特別服務(wù)功能的銀行分支機構(gòu)。

Lusitano的成本管理戰(zhàn)略在其1999年的《報告和賬目》中得到了很好的闡述：“集團內(nèi)經(jīng)營著不同市場的各分支機構(gòu)，針對金融業(yè)的需求，描繪出經(jīng)營戰(zhàn)略的輪廓。為應(yīng)對市場的多變性，追求高附加值，集團所追求的不僅僅是保護現(xiàn)有客戶的忠誠，也要通過各種銷售途徑，提高公司品質(zhì)，提高與集團品牌相聯(lián)系的產(chǎn)品與服務(wù)的聲譽，增加市場份額。”《報告和賬目》還說到：“根據(jù)銀行業(yè)的變化，在廣闊的視野里，集團已從產(chǎn)品導(dǎo)向戰(zhàn)略向關(guān)注基于‘持續(xù)相關(guān)市場觀念’的客戶和方法的商業(yè)戰(zhàn)略進化。”

為了獲得效率，他們采用了IT功能。因為銀行很多雇員看出了IT功能外購的問題，缺乏實時信息這種狀況并不會因為全面更換應(yīng)用軟件而得到幫助，它有時導(dǎo)致各部門的數(shù)據(jù)監(jiān)督產(chǎn)生黑洞。

20世紀(jì)90年代是變革的十年，變化所產(chǎn)生的所有機會和相關(guān)問題，促使作業(yè)成本管理被提出來。

2．ABC的運用：不成功的嘗試。Lusitano銀行運用ABC是由顧問公司提出來的，其軌跡可追溯到1988年。其基本思路是先在銀行的一個部門試驗，如果成功，它將作為提高工作效率和經(jīng)營效益的手段在銀行進一步推廣。對于許多銀行雇員來說，他們并不清楚為什么要推行ABC。然而對于高層管理者來說，其目的是非常明確的。此前沒有產(chǎn)品成本信息，同時又面臨著逐漸增加的競爭而帶來的強大的價格壓力，而銀行在日趨激烈的競爭面前，存在著明顯的不適應(yīng)問題：缺乏管理信息（特別是收益率）；對不同來源比較信息以及對可獲得的信息不能及時獲得，這些問題引起了高層管理者的高度關(guān)注，他們決定采取措施來改善這種狀況。

但由于各種原因，他們推遲了ABC的實施。比如貨幣向歐元轉(zhuǎn)變，要解決千年蟲問題。但更深層的原因是在部門間有明顯的權(quán)力或管轄范圍之爭，尤其在會計部門和行政部門間隔閡不少。通過做工作，大家認(rèn)為不能陷入誰掌管會計問題的爭論中，應(yīng)站在同一條線上協(xié)調(diào)ABC的執(zhí)行。一個部門經(jīng)理總結(jié)這種情況產(chǎn)生的原因時說：“對于控制成本和信息系統(tǒng)有兩種權(quán)力和兩種不同的解釋。會計部門曾是ABC方案的編制機構(gòu)，他們幾乎干預(yù)每一件事，而現(xiàn)在銀行面臨更大的變化，這種變化具有不確定性。另外，銀行不得不處理以往延續(xù)下來的業(yè)務(wù)，并讓其繼續(xù)下去。”值得注意的是，銀行管理高層未對ABC的實施提出明確的建議或承諾，部分原因是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的知識與理念。就像參與ABC項目的一個經(jīng)理所說的：“他們了解銀行，在對世界的真正感受上，他們是銀行家，但他們對效率太敏銳。他們感到管理效率是重要的，但因為他們并不知道基本的概念，在此課題中，他們也不提要求。”

盡管存在很多妨礙ABC實施的因素，銀行還是于2000年1月決定實施ABC，其主要原因是，ABC是管理信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的提供者。做此選擇的另一個原因是合并，在合并之前必須對成本有更清楚的認(rèn)識。雖然實施過程持續(xù)著，但在實施過程中又出現(xiàn)了一些新問題，主要是：成本分配到作業(yè)中的途徑、成本目標(biāo)，以及ABC在企業(yè)中運用引起的沖突等。如僅如何分配成本就引發(fā)了幾個問題。首先，分配哪一類成本？什么成本動因?qū)⒈挥糜谌シ峙涑杀荆繄F隊中大多數(shù)人認(rèn)為，應(yīng)該把所有的成本分配到成本對象中。然而這也會產(chǎn)生主觀判斷和決策過程中的隨意性問題，因為當(dāng)時的IT系統(tǒng)沒有設(shè)計提供此類信息的功能，為某類成本確定適當(dāng)?shù)某杀緞右蚣傲私猱a(chǎn)品總量有很多的困難。其次，何時將成本分配到成本對象中？大家討論的結(jié)果是每月提供一次成本報告。然而大家沒有注意到是否應(yīng)將所有的成本分配到適當(dāng)?shù)臅r期以體現(xiàn)配比原則問題。例如，對一次廣告活動的成本，大家的意見是不必跨期去分配成本。又如銀行在支付給員工報酬時，如何考慮與獎金相關(guān)的成本也難以定論。再次，因為沒有內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格系統(tǒng)，如何處理集團內(nèi)部子公司發(fā)生的成本？所有這些問題集中起來，就產(chǎn)生了成本分配過程中是否會存在主觀性的問題，懷疑產(chǎn)生于管理會計系統(tǒng)的成本信息的精確性。結(jié)果大家對ABC給管理帶來的影響和價值并不清楚，自然對該計劃就存在不同程度的困惑。

因為基于新的管理會計系統(tǒng)的成本信息精確性的幾個問題一直未解決，2001年1月，銀行決定暫時中止此計劃。直到現(xiàn)在，葡萄牙金融部門對ABC的運用都未形成制度，這不能不說是一個極大的遺憾。

三、啟示

成本管理是企業(yè)管理的核心，它直接關(guān)系著企業(yè)的利潤。葡萄牙銀行界所進行的成本管理改革緊緊圍繞管理的效率和效益而展開。本文所述案例中的Lusitano金融集團在成本管理方面進行了長期的探索，最后選擇了ABC，雖然最終因為條件不成熟，放棄了該方案，但其留下的經(jīng)驗和教訓(xùn)，仍值得我們重視。任何管理制度的創(chuàng)新都會遇到障礙，管理會計的研究者對此早就有預(yù)見。阿吉利思（Agyris）和卡普蘭（Kaplan）曾提出減少ABC實施阻力三階段。首先，通過會或公告告知經(jīng)理人員，使ABC內(nèi)部一致，外部合法；其次，保證有影響的個人成為ABC的主持者或捍衛(wèi)者；再次，采取激勵措施，使管理由以前的事項管理向新制度轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變要使實施者信服。Anderson和Krumwide擴展了庫伯和西蒙提出的信息技術(shù)實施的階段因子模型。Krumwide運用該模型發(fā)展了ABC的實施模型，而且他測試了ABC實施成敗的兩組因素。一是人的因素，二是組織因素。它與使用者、企業(yè)、技術(shù)、任務(wù)和環(huán)境相聯(lián)系，也與人的參與有關(guān)。

總結(jié)Lusitano集團的教訓(xùn)，對照管理會計研究者的重要論述，我們可獲得實施ABC的如下啟示：

1．企業(yè)制度的設(shè)計者，尤其是企業(yè)高層管理人員要知道什么是ABC，并且要使其目標(biāo)明確。Lusitano集團高層對ABC就沒有明確的觀念，因此目標(biāo)也非常模糊。

篇8

一、成本控制的三個結(jié)合

就成本控制而言,飯店的成本構(gòu)成內(nèi)容可劃分為:人工成本、低值易耗品與洗滌成本、餐飲成本、商品成本、能源成本、投資成本、管理中辦公經(jīng)費等其它費用。

以上七項費用控制都納入飯店財務(wù)管理的職責(zé)范疇內(nèi)。要達到成本控制的目的,首先是加強財務(wù)管理。飯店只有通過財務(wù)控制才能進行低成本運作。這就要求飯店財會部門與財會人員認(rèn)真做到“三個結(jié)合”即:事后核算與事前預(yù)算相結(jié)合、單筆記賬與過程控制相結(jié)合、固定制度與靈活營銷相結(jié)合。

二、與飯店成本升降緊密相關(guān)的三大要素

從我國飯店發(fā)展過程來分析,與飯店成本升降緊密相關(guān)的要素有三個方面,分別是勞動力成本升降、物質(zhì)消耗成本升降與能源消耗成本升降。

(一)人工成本

人工成本是可由飯店經(jīng)營層自主控制的最大一塊成本,國內(nèi)酒店一直沒能解決好人力資源優(yōu)化配置和有效利用的問題,在管理機制、用人機制和分配機制上滯后于市場發(fā)展的要求。具體表現(xiàn)在飯店業(yè)中有管理機制方面、用人機制方面、分配機制方面。

(二)物質(zhì)消耗成本

目前主要存在以下幾個方面的問題:(1)缺乏科學(xué)的完善的成本控制系統(tǒng);(2)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的考核指標(biāo);(3)缺少分析;(4)缺少先進的設(shè)備和技術(shù);(5)規(guī)章制度執(zhí)行不力;(6)采購制度與采購方法不合理;(7)缺乏對節(jié)約費用和成本控制的宣傳。

(三)能源消耗成本

飯店能源消耗成本升降主要受四方面因素影響:(1)價格因素;(2)設(shè)施因素;(3)設(shè)備因素;(4)浪費因素。

概括起來,國內(nèi)飯店的能源費用支出升幅較快。內(nèi)資飯店能源費用一般占總費用的9%左右。而外資飯店能源費用一般占總費用的7%左右。

三、對低成本策略

飯店成本費用控制是指按照成本管理的有關(guān)規(guī)定和成本預(yù)算要求,對形成整個過程的每項具體活動進行監(jiān)督,使成本管理由事后算賬轉(zhuǎn)為事前預(yù)防性管理。

(一)成本控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的必要組成部分

低成本運作決不僅僅是“節(jié)約”的概念。飯店的成本控制說到底是為了實現(xiàn)當(dāng)期的預(yù)算,但這需要在保證服務(wù)質(zhì)量(包括硬件質(zhì)量與軟件質(zhì)量)的前提下去實現(xiàn)。于是,成本的預(yù)算就有了一系列的標(biāo)準(zhǔn),達到這些標(biāo)準(zhǔn),就是起到了成本控制的作用。也只有在這個意義上來說,挖潛就是節(jié)約。

(二)加強員工的危機意識

飯店的挖潛節(jié)支應(yīng)該對員工起到積極的激勵作用,使員工人人都有成本核算的意識,這樣才能把成本控制工作持久地開展下去。

(三)低成本策略是價格策略的后盾和基礎(chǔ)

飯店競爭的重要手段之一,就是價格競爭,也是與經(jīng)營者的成本休戚相關(guān)的。可以這么說,誰的成本低,誰的競爭資本就大、競爭優(yōu)勢就大;成本越低,價格競爭的彈性余地就越大、競爭持久力也越大。

(四)成本與質(zhì)量不是正相關(guān)(正比例)關(guān)系

飯店完全可以實現(xiàn)在低成本運作情況下的質(zhì)量達標(biāo)。這里要解決兩個認(rèn)識上的問題,一個是營銷、服務(wù)質(zhì)量與需求的關(guān)系,另一個是怎樣更好地滿足內(nèi)需的要求。

(五)增收與節(jié)支的關(guān)系

飯店就像一戶人家,節(jié)支很重要,但不是根本。只有家庭收入不斷增加,手頭的錢多了,過日子才舒坦。當(dāng)然,也不能大手大腳成為敗家子,大多數(shù)家庭還是屬于工薪階層,應(yīng)該量入為出。另外,飯店節(jié)支的潛力很大,還有待我們?nèi)ネ诰?只是以前在這方面的工作做得比較馬虎,又沒有標(biāo)準(zhǔn)。所以,我們的節(jié)支工作應(yīng)從改革高度,從市場機制的高度去理解和實踐。

(六)財務(wù)部門是實施成本運作的關(guān)鍵

飯店的財會人員要站在市場競爭的高度來實施低成本運作策略,而不是死摳一項成本。這就要求財會人員在具體工作中遵循“三個有利于”的原則:(1)是否有利于提高市場占有率;(2)是否有利于提高顧客滿意度;(3)是否有利于增加營業(yè)收入。

財務(wù)部門不僅僅是一個算賬的部門,而是要參與經(jīng)營管理的全過程,從計劃、控制到監(jiān)督、協(xié)調(diào),既要懂財務(wù),又要懂業(yè)務(wù),財會人員應(yīng)該是飯店投資者與經(jīng)營者的好參謀、好助手。

四、成本控制的方法

(一)預(yù)算控制法

預(yù)算控制法是以預(yù)算指標(biāo)作為經(jīng)營支出限額目標(biāo);預(yù)算控制即以分項目、分階段的預(yù)算數(shù)據(jù)來實施成本控制。

(二)主要消耗指標(biāo)控制法

主要消耗指標(biāo)是對飯店成本費用有著決定性影響的指標(biāo),主要消耗指標(biāo)控制,也就是對這部分指標(biāo)實施嚴(yán)格的控制,以保證成本預(yù)算的完成。

(三)制度控制法

這種方法是利用國家及飯店內(nèi)部各項成本費用管理制度來控制成本費用開支。成本費用控制制度還應(yīng)包括相應(yīng)的獎懲辦法,對于努力降低成本費用有顯著效果的要予以重獎,對成本費用控制不力造成超支的要給予懲罰。

(四)標(biāo)準(zhǔn)成本控制法

標(biāo)準(zhǔn)成本是指飯店在正常經(jīng)營條件下以標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算出的各營業(yè)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制實際成本時的參照依據(jù),也就是對標(biāo)準(zhǔn)成本率與實際成本率進行比較分析。實際成本率低于標(biāo)準(zhǔn)成本率稱為順差,表示成本控制較好;實際成本率高于標(biāo)準(zhǔn)成本率稱為逆差,表示成本控制欠佳。

(五)目標(biāo)成本控制法

目標(biāo)成本是指在一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本應(yīng)達到的水平,據(jù)以作為成本管理工作的奮斗目標(biāo)。產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品有競爭力的市場定價-企業(yè)目標(biāo)利潤。

(六)全部直接成本控制法

五、勞動力成本的控制

目前,國有飯店勞動力成本(即消化在人頭上的開支)一般要占總費用的50%左右,占營收總額的30—35%。一旦市場不景氣,經(jīng)營滑坡,企業(yè)就會難以承受,步入惡性循環(huán)。

降低勞動力成本具體的措施有以下幾點:

(一)撤并部門

比如將采供部歸口到財務(wù)部。一些沒效益的三產(chǎn),該撤的,限期撤消。

(二)職能分解落實

飯店內(nèi)的一個部門,究竟有多少事,需多少崗來承擔(dān),通過與部門的共同洽商,把編制與人數(shù)確定下來。工作量不足的,可以合并崗位,但要以客人為中心,不能隨意并崗。

(三)競聘上崗

競聘上崗使每個人的命運不在領(lǐng)導(dǎo)的腦子里,而確確實實就掌握在員工自己手中。這激發(fā)了員工的危機感、緊迫感和競爭感,員工工作積極性提高,形成精簡高效的運行機制。

(四)滿負(fù)荷工作制

滿負(fù)荷工作制就是改變飯店有些部門分工過細(xì),各個工種分工太刻板。倡導(dǎo)多能工的做法,對一些技術(shù)性工種要求一專多能提高業(yè)務(wù)技術(shù)的綜合能力,做到既能操作又能維修。

(五)人員分流

這不是靠飯店自身就能解決的問題,還得與社會變革與體制變革相結(jié)合。目前階段可采用的方法有:(1)派出管理;(2)開發(fā)新項目;(3)輪崗;(4)辭退臨時勞務(wù)工。

六、能源的成本控制

能源主要指水、電、煤、油(重油、輕油)、氣等。需通過五項措施來落實:

(一)制定管理制度

主要是使用責(zé)任制度、維修保養(yǎng)制度、監(jiān)督制度、獎懲制度。

(二)建立科學(xué)、細(xì)致、嚴(yán)格的能耗標(biāo)準(zhǔn)

主要以合理使用量為標(biāo)準(zhǔn)。但對特殊情況如用電的峰谷時段要加強調(diào)度。

(三)宣傳、灌輸節(jié)能觀念

鼓勵員工提節(jié)能的合理化建議,實行節(jié)能節(jié)支的雙向研究課題責(zé)任制。

(四)動態(tài)管理能源

依據(jù)客觀條件的變化,靈活調(diào)整能源使用方法。

(五)技術(shù)改造

如冷凍機冷卻水的回籠、重復(fù)循環(huán)使用技改;又如客房與餐廳的分開送風(fēng)的技改。這些技改投資都不大,幾萬元到十幾萬元,但日積月累,省下的卻是十分可觀的很大一筆錢。

七、物料消耗控制

飯店的物料消耗的控制涵蓋面相當(dāng)廣泛,可以說品類一應(yīng)俱全。飯店對物料成本控制的基本原則:統(tǒng)一采購、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一使用、落實到人。

(一)采購

主要通過制定統(tǒng)一的采購制度、貨比三家、經(jīng)常性核價與比價、直接聯(lián)系廠家、爭取價格優(yōu)惠、保證質(zhì)量和用途對口等措施進行控制。

(二)驗收、庫存與領(lǐng)料發(fā)放

這一程序需要注意:購貨前樣品由使用者確認(rèn),但使用者不允許直接參與談生意;庫房獨立驗收;降低庫存。

對食品的收發(fā)抓好八個環(huán)節(jié):采購、驗收、儲藏、發(fā)料、加工與切配、烹調(diào)、裝盤、銷售。

(三)物料用品的有效使用

這里對有效作一界定:一個是以客人滿意為準(zhǔn)則,另一個是沒有浪費和偷盜(包括順手牽羊)。要做到這二條,必須制定以下幾點規(guī)章制度:(1)制定使用標(biāo)準(zhǔn);(2)制定考核標(biāo)準(zhǔn);(3)建立檢查制度;(4)建立個人責(zé)任制。

(四)鼓勵并落實基層的節(jié)約措施

飯店應(yīng)制定各項成本費用控制的目標(biāo)、措施及考核辦法。對工作中的好現(xiàn)象和薄弱環(huán)節(jié)及時進行鼓勵或整改,加大成本費用控制工作的廣度和深度。

(五)加強基層各部門的維修保養(yǎng)技能的培訓(xùn)

八、飯店整體上的低成本戰(zhàn)略措施

(一)加強思想教育

隨著時代的變化,如今成本控制的觀念已不是僅提出“節(jié)約為光榮、浪費為恥辱”道德口號所能奏效的。對飯店而言,這是必須做到的一種責(zé)任。加強思想教育與養(yǎng)成節(jié)儉風(fēng)氣的區(qū)別在于:先有責(zé)任、后有道德;先負(fù)激勵(罰),后正激勵(獎);先有制度與標(biāo)準(zhǔn),后有好人好事好思想。這也是我國企業(yè)與外資企業(yè)的根本差別。

(二)組織建設(shè)

實施低成本戰(zhàn)略必須建立完善控制組織網(wǎng)絡(luò)。要從科學(xué)、實用、有效控制出發(fā),形成全方位、層次明、職責(zé)清的組織網(wǎng)絡(luò)。

(三)制度建設(shè)

飯店成本控制過程中的基本制度有:報銷制度、采購制度、領(lǐng)料制度、審批制度、安全制度。除此之外,另有兩種重要制度:區(qū)域責(zé)任制和檢查責(zé)任制。

(四)全過程成本控制

飯店成本控制的一般運作模式為:預(yù)算(決策)目標(biāo)(指標(biāo))分解動態(tài)中的營運分析、控制與調(diào)整(含相關(guān)指標(biāo)、數(shù)據(jù)及相應(yīng)跟進的措施)財務(wù)評估與顧客評估總經(jīng)理評估考核及獎懲制訂新的目標(biāo),完善規(guī)章制度爭取顧客更好的評價和更佳財務(wù)效果年終審講、評議。

(五)盡可能推行全部直接成本法

這種辦法即把人工、稅金、個人用品、工作餐、工作服、餐具等列入成本,把水、電、煤、工程維修、收銀及一切后勤二線的內(nèi)容均計入成本,單獨核算。

(六)劃小核算單位

我國飯店通過實踐,摸索出一套科學(xué)合理的較完善的考核指標(biāo)和方法,即以經(jīng)營利潤率(或營業(yè)費用)來考核各部門。

篇9

(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實務(wù)工作者認(rèn)為短期變動成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本,實務(wù)工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會計產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進而更加關(guān)注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時所面臨的問題是,如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會計思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統(tǒng),作業(yè)成本會計是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計。研究作業(yè)成本會計應(yīng)首先明確三個概念,“作業(yè)”、“成本”、“會計目標(biāo)—決策有用性”。會計要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報告的目標(biāo),這個目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會計學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會計是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國的運用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營,拓寬了企業(yè)價值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴展空間范圍,為企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營思想。適時生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計算系統(tǒng)為其提供有效的相對準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國成本會計學(xué)家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國會計人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

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一､作業(yè)成本法的基本概念

(一)作業(yè)成本法的基本假定

作業(yè)成本法認(rèn)為:作業(yè)消耗資源,成本對象耗用作業(yè)；作業(yè)是成本計算的核心,而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和｡成本計算的基本對象是作業(yè)｡

(二)作業(yè)

作業(yè)是由人力､機器､技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù),是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系的活動,作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元｡企業(yè)經(jīng)營過程中的每項環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過程中的每道工序都可以視為一項作業(yè)｡作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)､質(zhì)量檢驗總裝到發(fā)運銷售的金過程｡

Cooper(l990)將作業(yè)按作業(yè)水平的不同,分為單位水平作業(yè)､批次水平作業(yè)､產(chǎn)品水平作業(yè)､維持水平作業(yè)四類｡這種分類方法也是作業(yè)成本計算中常見的分類｡

(三)作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本制的代替,而只是對傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的“間接成本”部分的核算進行了改進,提出了一套新的核算方法,對“直接成本”(其中包括直接人工和直接材料)的核算仍然與傳統(tǒng)成本制相同｡作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系,將資源耗費分配至產(chǎn)品(或其他成本計算對象)上｡

二､作業(yè)成本法在國外會計界的產(chǎn)生及發(fā)展現(xiàn)狀

最早對“作業(yè)“進行探討的是美國杰出的會計大師埃里克?科勒｡科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中,首次提出作業(yè)､作業(yè)帳戶､作業(yè)會計等概念｡科勒的作業(yè)會計思想主要是為了適應(yīng)會計預(yù)算和控制的發(fā)展需要,但在實務(wù)中并沒有得到認(rèn)可｡另一位美國人喬治?斯托布斯最早提出會計是一個信息系統(tǒng),他在1953～1954年撰寫的博士論文《收益的會計概念》中,揭開了會計目標(biāo)訣策有用論的序幕｡在此基礎(chǔ)上,斯托布斯教授認(rèn)為“作業(yè)會計”是一種和決策有用性目標(biāo)相結(jié)合的會計模式,雖然他的觀點在當(dāng)時受到質(zhì)疑,但對作業(yè)會計理論框架的形成有著十分重要的意義｡1971年,喬治?斯托布斯在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》(Activity costing and input-output accounting)中對“作業(yè)”､“成本”､“作業(yè)會計”､“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等要領(lǐng)作了全面系統(tǒng)的討論｡

作業(yè)”和“作業(yè)會計”等要領(lǐng)提出之后,引起了會計學(xué)界對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)的深刻反思,尤其是在20世紀(jì)80年代初期｡隨著生產(chǎn)自動化的普及 以及即時制的產(chǎn)生與發(fā)展,作業(yè)成本法的研究也有了質(zhì)的飛躍｡最早使用作業(yè)成本法這一術(shù)語并給予明確解釋的是芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫珀和哈佛大學(xué)的羅伯特?卡普蘭教授,1988年開始他們合作在《成本管理》雜志上先后發(fā)表四篇關(guān)于作業(yè)成本法的文章｡對作業(yè)成本法的定義､運作程序､成本動因(Costdriver)的選擇､成本庫(Cost,poo1)的建立進行了深入透徹的分析和探討｡這些論文成為人們研究作業(yè)會計的必備參考文獻,為此庫珀和卡普蘭也被稱為作業(yè)成本會計研究的代表人物｡

此后,科技的發(fā)展與應(yīng)用成為時代的主旋律,學(xué)術(shù)界也掀起了對作業(yè)成本法的研究,其中比較有代表性的有詹姆斯?布林遜于1991年編著的《作業(yè)會計:作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法》,該書提出了增值成本､不增值成本､同質(zhì)成本以及即時制成本等許多新的概念,在理論研究上將作業(yè)成本會計向前推進了一大步；1991年,來自波蘭特大學(xué)的彼得?特尼在其專著《ABC的功效:怎樣成功的推行作業(yè)成本計算》中,系統(tǒng)地研究了作業(yè)會計的核心概念―作業(yè)和成本動因,并首次將作業(yè)成本計算與企業(yè)管理聯(lián)系起來｡此外,庫珀和卡普蘭還與他人合作,通過對作業(yè)成本法試點公司報告的加工､整理,在1992年共同撰寫了《推行作業(yè)成本基礎(chǔ)成本管理:從分析到行動》一書,從實踐上進一步論證了作業(yè)成本法的先進性和科學(xué)性｡

三､作業(yè)成本法在國內(nèi)會計界的發(fā)展及應(yīng)用

我國學(xué)者對作業(yè)成本法并不陌生,早在1984年余緒纓教授就將喬治?斯托布斯的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》選作碩士研究生教材,并在有關(guān)文章中予以介紹｡稍后,朱宅仁､于增彪在1986年第12期《河北財會》上也介紹了此部著作｡1987年作業(yè)成本初具雛形,余緒纓教授率先向我國引進,并在1993―1994年間親自主持了以作業(yè)成本計算和管理為題的國家自然科學(xué)基金項目｡此后,作為研究成果,余緒纓教授的項目組在《當(dāng)代財經(jīng)》上連續(xù)發(fā)表8篇論文,全面介紹和探討了作業(yè)成本計算與管理及其框架､內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系,探討了作業(yè)成本計算與管理在我國應(yīng)用的可行性｡應(yīng)該說,這8篇論文將當(dāng)時作業(yè)成本發(fā)展的理論､實踐和方法上的主要成果全部引進到我國,為我國學(xué)者的后續(xù)研究奠定了堅實基礎(chǔ)｡

此后｡國內(nèi)不少刊物刊載了作業(yè)成本法文章｡值得注意的是,不僅會計類刊物,就連工程類刊物也刊載了作業(yè)成本法方面的文章｡目前,國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究集中在兩個方面:一是作業(yè)成本最新理論介紹方面；二是作業(yè)成本在國內(nèi)使用條件是否成熟方面｡就其應(yīng)用研究而言,作業(yè)成本法最初在加工制造業(yè)中應(yīng)用,隨后作為一種先進的管理理念在項目管理､商品批發(fā)､零售業(yè)､金融保險業(yè)､服務(wù)行業(yè)中的運用并取得了不錯的成績,但國內(nèi)還沒有有關(guān)作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用｡對于作業(yè)成本法在中國企業(yè)中的適用性研究,國內(nèi)外相當(dāng)一部分學(xué)者認(rèn)為中國目前應(yīng)用作業(yè)成本法的條件還不成熟或大部分企業(yè)不適用｡中國會計教授會1998年年會觀點綜述指出:作業(yè)成本法能否在中國企業(yè)應(yīng)用還值得進一步研究｡截止2000年底,中國企業(yè)不愿實施作業(yè)成本法的相關(guān)理由有以下幾點:作業(yè)成本法太復(fù)雜太耗時；大多數(shù)企業(yè)目前使用的會計系統(tǒng)還夠用；采用作業(yè)成本法的收益不確定；缺少經(jīng)驗:員工不熟悉或不愿意使用作業(yè)成本法:管理決策或過程中的不便；高昂的實施費用；選擇成本動因有困難；人力資源的缺乏和過高的培訓(xùn)費用等問題｡反過來說,上,述障礙都可以克服,沒有無法逾越的限制｡“從發(fā)展角度來講,作業(yè)成本法在中國企業(yè)是可以使用的”｡2001年,西安交通大學(xué)玉平心教授通過三年的實踐研究,完成了“適應(yīng)先進制造系統(tǒng)的作業(yè)會計研究＂的國家自然科學(xué)基金項目(項目編號79770071)?熏得出了這樣的結(jié)論:中國企業(yè)具有實行作業(yè)成本法的條件,中國企業(yè)可以結(jié)合自已的情況把作業(yè)成本法用于經(jīng)營決策､成本控制等方面｡目前這一觀點得到實務(wù)界的普遍認(rèn)可,同時他還提供了較完整的作業(yè)成本法使用于普通加工制造業(yè)的案例,這一點更具說服力｡

參考文獻:

(1)劉志遠(yuǎn),陸宇建.《管理會計學(xué)》2004,P77-80

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一、相關(guān)概念

（一）作業(yè)成本法的含義

所謂作業(yè)成本法，是通過作業(yè)中心將各類間接成本和輔助成本有依據(jù)、有條理地、更準(zhǔn)確地分配到各個產(chǎn)品和服務(wù)中的一種成本核算方法。企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)（或作業(yè)中心）組成的，而作業(yè)需要消耗企業(yè)的資源，資源就是生產(chǎn)的成本項目；與此同時，一系列產(chǎn)品由企業(yè)作業(yè)生產(chǎn)出來[1]。

（二）成本控制的含義

成本控制，從狹義的觀點看是指制造或執(zhí)行成本時的控制。簡言之成本控制就是讓企業(yè)實際發(fā)生的成本盡可能地接近原設(shè)定的成本標(biāo)準(zhǔn)。從廣義的觀點看就是從企業(yè)利潤長期穩(wěn)定增長出發(fā)，全面而綜合地對成本實施控制。這不僅是在已知的諸多條件下對成本進行事中控制，對事后進行二次實施控制以達到初定的標(biāo)準(zhǔn)，而且是在成本形成之前的計劃和決策階段、研究開發(fā)階段等，都對其成本進行了一定的控制[2]。

二、物流企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)的產(chǎn)生相比于其他企業(yè)來說就相對較晚。物流企業(yè)的成本包括：直接材料、直接人工、間接費用、銷售費用、管理費用等其他費用。目前，我國應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制并未得到完善。

（一）訂單處理成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)會收到來自全國各地乃至全世界的訂單。目前物流企業(yè)對于訂單的處理效率低下。一些企業(yè)做不到顧客下單后盡快處理并發(fā)貨，因此喪失了部分客戶。原因在于企業(yè)未能研究開發(fā)出高科技自動化訂單處理軟件，例如可以開發(fā)軟件來實現(xiàn)訂單的即刻處理，對于客戶的地理信息進行區(qū)分，為合理規(guī)劃運輸路線打好基礎(chǔ)。

（二）儲存成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)必不可免地需要存儲商品。而儲存成本較高的原因在于企業(yè)沒有良好的庫存管理系統(tǒng)。一些企業(yè)仍然雇傭員工來實地進行存貨的清查等工作，浪費了時間的同時也加大了企業(yè)對于員工的開支。有時，由于工作人員的工作疏忽還會造成企業(yè)的巨額損失，更有甚者會對公司的財物進行偷竊，也損害了公司的利益。

（三）裝卸成本現(xiàn)狀及成因分析

裝卸過程中可能會造成產(chǎn)品的損壞。一些必不可免地?fù)p壞屬于企業(yè)正常的損耗，但往往實務(wù)中會發(fā)生很多不必要的損壞。可能由于裝卸人員的不留心造成額外的損失，同時如果損壞的商品直接送交到客戶手中，與物流企業(yè)合作的商家收到顧客的投訴后將不會再選擇與該物流企業(yè)合作，降低了企業(yè)形象的同時，又使企業(yè)喪失了部分購買商。同時，一些企業(yè)單純靠人工實現(xiàn)裝卸過程，裝卸速度慢，降低了效率。

（四）包裝成本現(xiàn)狀及成因分析

運輸過程中要對商品進行包裝以免造成商品的損壞。物流企業(yè)缺乏對商品的分級管理意識。對于商品可以分為不同的等級來區(qū)別對待。如果所有商品均采用統(tǒng)一的包裝，必然會造成包裝原材料的浪費。同時，物流公司的包裝一般是選用紙質(zhì)箱子，浪費資源的同時也會造成對大自然的過度消耗，說明企業(yè)管理人員缺乏環(huán)保意識。

（五）運輸成本現(xiàn)狀及成因分析

運輸對于物流企業(yè)來說是至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。運輸成本過高原因在于企業(yè)未能選擇合適的運輸路線、運輸方式等。例如，處理訂單時未做好相應(yīng)的記錄，造成未能合理規(guī)劃最節(jié)省的運輸路線。一些企業(yè)在追求快速送達商品這一目標(biāo)時，選擇了最快的航空運輸模式，但成本相對較高。

（六）配送成本現(xiàn)狀及成因分析

配送是物流企業(yè)服務(wù)的最后一個環(huán)節(jié)，但也不容忽視。首先，企業(yè)對于配送的客戶清單沒有做到仔細(xì)合理地規(guī)劃。對于同一個城市，也可能浪費了時間和精力在不必要的環(huán)節(jié)上。其次，現(xiàn)實生活中還會出現(xiàn)這樣的情況：客戶查閱到購買的商品已經(jīng)到達了自己所在的城市，但是很久之后才收到了貨物，網(wǎng)上購物盛行的今天，很多客戶期待自己購買的商品能夠盡快地送達自己手中，這樣就會造成客戶的抱怨，最終可能不會選擇配送過慢的企業(yè)。

三、物流企業(yè)運用作業(yè)成本法的成本控制

作業(yè)成本法的成本控制會帶來成本削減的乘數(shù)效應(yīng)。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與資源活動直接相聯(lián)系，對各種成本追本溯源，有利于從源頭上降低成本。成本的削減作為節(jié)省開支的方式能夠產(chǎn)生連鎖正面反應(yīng)。一方面會提高物流企業(yè)的盈利能力，另一方面盈利水平的提高一定意義上保障物流企業(yè)的服務(wù)水平，資本充足也為價值鏈優(yōu)化奠定基礎(chǔ)[3]。

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的成本控制可以分為以下步驟：

（一）確定成本對象

將作業(yè)、資源、產(chǎn)品作為成本對象。物流企業(yè)與其他企業(yè)不同，不能僅僅選擇其中一種作為成本對象。對于物流企業(yè)來說，一種作業(yè)消耗了多種資源，一種產(chǎn)品也消耗了多種作業(yè)。

（二）確定成本庫

確定成本庫的前提是對企業(yè)發(fā)生的作業(yè)進行詳細(xì)的分析。物流企業(yè)發(fā)生的作業(yè)主要包括：訂單的處理、儲存、裝卸、包裝、運輸和配送等。成本的歸集需要人員細(xì)心地執(zhí)行。因此，物流企業(yè)可以確定六個成本庫：訂單處理成本庫、儲存成本庫、裝卸成本庫、包裝成本庫、運輸成本庫、配送成本庫。

（三）將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品

作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本要分配到最終產(chǎn)品，需要以成本動因作為分配的標(biāo)準(zhǔn)。即成本對象消耗的作業(yè)數(shù)的量化，其中，動因分配率的公式為：

作業(yè)成本動因分配率=作業(yè)成本庫歸集的成本/成本動因數(shù)。

物流企業(yè)的作業(yè)數(shù)量相對于其他企業(yè)更多，想要做到為每一個作業(yè)確定一個成本動因是不可能實現(xiàn)的，但如果把所有動因都合在一起又會產(chǎn)生誤差。因此，在進行作業(yè)成本的分配時需要考慮到以下三個原則：首先，選定的成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性應(yīng)從現(xiàn)有資料中易于分辨。其次，選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。為避免作業(yè)成本計算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動因。最后，而對于成本動因數(shù)量的確定，一方面，一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本系統(tǒng)所需要的最少成本動因數(shù)目取決于其要達到的成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度及物流的復(fù)雜性，管理所需信息越準(zhǔn)確、物流越復(fù)雜，物流成本動因數(shù)量應(yīng)越多；另一方面，成本效益原則決定了作業(yè)成本庫并非越多越好，相應(yīng)地限制了成本動因的數(shù)量[4]。

（四）計算作業(yè)成本

成本計算對象分配的作業(yè)成本=成本計算對象耗用的作業(yè)成本動因數(shù)×作業(yè)成本動因分配率。

成本計算對象的物流作業(yè)成本=成本計算對象分配的作業(yè)成本之和。

（五）作業(yè)成本法成本控制的績效評價

對于企業(yè)進行的作業(yè)成本法成本控制，應(yīng)該定期做出績效考核以及績效評價。具體時間可以視企業(yè)不同情況而定，小型企業(yè)可以每年進行一次績效考核與評價，而大型的企業(yè)應(yīng)選擇每半年或者每個季度進行一次績效考核與評價。做好績效評價工作相當(dāng)于對企業(yè)的過去進行了良好的審視與評估，方便為企業(yè)未來的成本控制指明方向，有利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)論

物流作為新興行業(yè)，為企業(yè)帶來了利潤的同時也展示出其本身的不完善，缺乏經(jīng)驗。做好物流企業(yè)的成本控制對于企業(yè)來說可以更好地可持續(xù)健康發(fā)展的同時實現(xiàn)更多的利潤，而對于全社會來說又有著重大的意義。物流企業(yè)必須熟練地掌握應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制的方法，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1] 胡寧.基于作業(yè)成本法的A企業(yè)成本控制研究[D].大連：大連理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[2] .HY公司成本控制研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[3] 姚亮.作業(yè)成本法在速遞物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[D].濟南：山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

篇12

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1002-5006(2008)10-0071-05

作業(yè)成本法的思想是由美國會計學(xué)家埃里克?科勒(Eric Kohler)于20世紀(jì)30年代末提出的。20世紀(jì)80年代開始，美國的羅賓?庫珀(R0bin Cooper)、羅伯特?卡普蘭(Roben s.Kaplan)和史蒂文?安德森(steven R.Anderson)等多位專家與教授撰寫了一系列有關(guān)作業(yè)成本法的案例、論文、著作之后，得到會計界的普遍重視(Cooper R，Kaplan R，1996；KaDlanR，Anderson S，2007)。經(jīng)過20多年的發(fā)展，如今作業(yè)成本法的理論已經(jīng)日趨完善。

作業(yè)成本最早應(yīng)用于工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域。20世紀(jì)90年代初，管理學(xué)大師彼得?德魯克(Peter F.Drucker)敏銳地指出，以銀行業(yè)為例的服務(wù)業(yè)由于其產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度的共享性，傳統(tǒng)成本管理方法不再適用于類似銀行這樣的服務(wù)企業(yè)，服務(wù)業(yè)更好的選擇應(yīng)該是運用作業(yè)成本法進行成本管理(姜婕，2007)。正是由于隨著服務(wù)業(yè)規(guī)模的擴張和服務(wù)產(chǎn)品的多樣化，服務(wù)業(yè)的間接費用比例不斷上升，為了科學(xué)合理地計算和分配這些間接費用，客觀上需要引入新的成本核算和經(jīng)營決策方法。

酒店業(yè)作為以提供住宿服務(wù)為主的服務(wù)類行業(yè)，同樣存在應(yīng)用作業(yè)成本法以提高成本核算與經(jīng)營管理水平的可能性和必要性。因此，筆者結(jié)合自身在酒店業(yè)的親身實踐，探討如何將作業(yè)成本法應(yīng)用于酒店業(yè)的成本核算與經(jīng)營決策之中，希望能夠拋磚引玉，激發(fā)各界深入探討如何將作業(yè)成本法用于酒店企業(yè)的成本計算和經(jīng)營管理決策之中。

一、作業(yè)成本法的理論假設(shè)和基本原理

作業(yè)成本法(Activity-based Costing，ABC)又叫作業(yè)成本計算法，是以作業(yè)(Activity)為核心，通過確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇作業(yè)成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法(安東尼?A?阿特金森，羅伯特?s?卡普蘭，s?馬克?楊，2006)。

作業(yè)成本法的理論假設(shè)是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。這樣，作業(yè)成本法把直接成本和間接成本同時作為產(chǎn)品(包括服務(wù))消耗的作業(yè)成本同等對待，都將其視同為資源投入，拓寬了成本的計算范圍，豐富了成本的計算方式，使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更加準(zhǔn)確真實。作業(yè)成本法的基本原理如圖1所示。

在圖1中，從左到右依次表示的是作業(yè)成本的計算和形成過程，從右到左依次表示資源的被消耗過程。從圖1可以看出，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。資源按資源動因把成本追蹤到作業(yè)中去，從而得到作業(yè)成本，作業(yè)成本又按作業(yè)成本動因把成本追蹤到產(chǎn)品中去，最終形成產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別在于，不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費用，而是把費用的分配和產(chǎn)生這些費用的原因(即動因)聯(lián)系起來，通過動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配費用的合理基礎(chǔ)，進而最終得到各種產(chǎn)品的成本。由此，計算出的產(chǎn)品成本通常要比傳統(tǒng)成本法更為客觀和真實。

同時，作業(yè)成本法作為一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為發(fā)現(xiàn)其中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，盡可能地能減少和消除“不增值作業(yè)”，改進和提升“增值作業(yè)”，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈”，最終達到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的(余緒纓，2001)。

二、作業(yè)成本法在酒店的應(yīng)用流程

按照作業(yè)成本法的一般實施流程，結(jié)合酒店服務(wù)與經(jīng)營的具體特點，酒店應(yīng)用作業(yè)成本法可以分為以下幾個步驟：

1　作業(yè)調(diào)研和形成作業(yè)詞典

作業(yè)是完成一種功能的若干活動的集合。作業(yè)調(diào)研的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，理清成本的流動次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的主要因素，明確企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程。具體到酒店業(yè)，其常見的作業(yè)一般包括：前廳接待、客戶人住、客房清潔、供暖(或制冷)、會議(主要為會議團隊)等。在明確酒店的作業(yè)構(gòu)成之后，將調(diào)研所取得的作業(yè)收集整理，形成作業(yè)詞典，作為歸集成本信息的重要依據(jù)。

2　確定作業(yè)所消耗的企業(yè)資源

作業(yè)所消耗的企業(yè)資源是指酒店在為顧客提供服務(wù)的過程中，對各種企業(yè)資源，如人力資源、財務(wù)資源和物質(zhì)資源等的消耗。在傳統(tǒng)成本確認(rèn)方法下，企業(yè)資源的消耗通常在營業(yè)成本(包括客房物品消耗、洗滌費等)、工資福利費、折舊費、能源費等賬戶中反映。

3　確認(rèn)資源動因，分配企業(yè)資源

資源動因是企業(yè)資源被作業(yè)所消耗的原因和方式，它是把已消耗的企業(yè)資源分配到作業(yè)中的基本依據(jù)。作業(yè)消耗了人力、財務(wù)和物質(zhì)等企業(yè)資源，因此，要依據(jù)作業(yè)消耗的企業(yè)資源的數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)中去。企業(yè)的各種資源消耗分配到相應(yīng)作業(yè)的原因和方式(即資源動因)并不相同：工資福利費可按人工工時(或者工人數(shù))，材料按材料消耗數(shù)量，電費按千瓦時，房屋建筑物折舊按使用面積等。這樣，就把資源消耗分配到作業(yè)中去，形成作業(yè)成本庫。

4　確認(rèn)作業(yè)成本動因，分配作業(yè)成本

作業(yè)成本動因是指作業(yè)被消耗的直接原因和方式。是進一步將作業(yè)成本庫中的成本分配到各項服務(wù)產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。在確定作業(yè)成本動因之后，就可以根據(jù)作業(yè)成本庫中的費用信息計算每一種作業(yè)的成本動因，即作業(yè)動因驅(qū)動率。最后，根據(jù)各項服務(wù)產(chǎn)品消耗的各作業(yè)成本庫中的作業(yè)數(shù)量，乘以作業(yè)動因驅(qū)動率，就可以將作業(yè)成本庫中的成本分配到各項服務(wù)產(chǎn)品中去，形成服務(wù)產(chǎn)品的成本。

5　進行成本信息分析，提出決策建議

篇13

作業(yè)成本法（簡稱ABC），是一種新的企業(yè)管理理論和方法，它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。同時，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)的跟蹤，為消除非增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈及增加需求者價值提供有用信息。與傳統(tǒng)的成本計算方法比較。作業(yè)成本法通過價值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費，消除無效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。它要求成本控制落實到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行控制，并在保留原有財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價決策和長期決策提供更多可靠依據(jù)。作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟相統(tǒng)一原則，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價值鏈。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用狀況

目前，我國已有越來越多的企業(yè)認(rèn)識到ABC的重要性，優(yōu)質(zhì)管理協(xié)會成員曾進行了一項評估作業(yè)成本法的調(diào)查研究。528位參與者回答了網(wǎng)上的調(diào)查問題，這些參與者來自不同的行業(yè)、機構(gòu)規(guī)模、不同的地理位置和工作職位。超過一半的回復(fù)（55%）表示他們的公司目前正在使用或在試用ABC，32%的表示會考慮使用，只有11%的表示不會考慮使用ABC，很小的一部分（2%）不再使用ABC。

通常，公司越大，使用作業(yè)成本法可能性就大。只有42%的小公司在使用或試用ABC，58%的中型公司和71%的大型公司或多或少地使用ABC。總的來說，大約9成規(guī)模不一的公司他們購買或考慮引進作業(yè)成本法。許繼電氣股份有限公司（以下簡稱許繼電氣）系國家電力系統(tǒng)自動化及繼電保護控制行業(yè)大型骨干和主導(dǎo)企業(yè)，是國家520家重點企業(yè)和國家重大技術(shù)裝備國產(chǎn)化基地之一。公司曾經(jīng)遇到過這樣一件事情：許繼電氣生產(chǎn)的某個產(chǎn)品，在傳統(tǒng)成本核算體系下，產(chǎn)品成本為626元。而競爭對手東方電子同樣的產(chǎn)品，賣價僅需要500多元。最后經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在該種產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接人工，直接材料僅418元，而制造費用占了208元。大量的制造費用分?jǐn)倢?dǎo)致該種產(chǎn)品成本過高。許繼電氣正式與深圳金蝶財務(wù)軟件公司達成協(xié)議，由金蝶公司負(fù)責(zé)為許繼建立財務(wù)軟件系統(tǒng)，成本模塊將使用ABC系統(tǒng)。在ABC核算系統(tǒng)的方案完成之后，由金蝶公司將其軟件化，與整個財務(wù)軟件系統(tǒng)兼容。這樣一來，許繼電氣精確的成本計算結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)品報價起到了一定的指導(dǎo)意義。

三、作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的限制因素

目前作業(yè)成本法已經(jīng)在西方國家的制造企業(yè)中得到了大量的應(yīng)用，但是，目前我國企業(yè)難以全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，主要存在以下限制因素：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

部分企業(yè)管理者著眼于以前利益，生產(chǎn)管理觀念和理論落后、成本意識薄弱，對作業(yè)成本法認(rèn)識不足。大多數(shù)企業(yè)不但對傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識不夠，對作業(yè)成本法更不甚了解，認(rèn)為它是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，需對大量的作業(yè)及相應(yīng)的成本動因進行分析、確認(rèn)和計量，需要投入大量人力，投人大量資金，開發(fā)成本高、實施成本高使多數(shù)企業(yè)望而卻步。一些管理者認(rèn)為作業(yè)成本法是為了提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，是財務(wù)人員的事情，與他們沒有直接的關(guān)系，管理者的這種冷漠態(tài)度也從主觀上阻礙了作業(yè)成本法在一般企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）相應(yīng)社會環(huán)境未形成

我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比。差距大，許多企業(yè)仍然是勞動密集型企業(yè)，自動化程度不高。能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。

（三）相關(guān)部門推動不夠，在我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，相關(guān)部門發(fā)揮著核心作用

推行一種新的會計核算方法如沒有相關(guān)部門的參與是不可能的。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進行核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，客觀上企業(yè)難以采用作業(yè)成本法進行成本核算。

（四）缺乏必要的技術(shù)支持

目前我國的會計電算化工作還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化；財務(wù)軟件開發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

（五）會計人員整體素質(zhì)不高，缺乏創(chuàng)新精神

作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更依賴執(zhí)行者對作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗：一方面作業(yè)的計量和分配有一定的主觀性，另一方面，成本動因的選擇沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)，需要高素質(zhì)的會計人員。但目前，我國缺乏既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。即使有一定的會計技能，不少會計人員不能也不愿意熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)工藝和業(yè)務(wù)流程，只對自己從事崗位的會計工作負(fù)責(zé)。而作業(yè)成本核算的關(guān)鍵在于作業(yè)確認(rèn)和動因選擇，對專業(yè)能力要求較高。如果不熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確認(rèn)作業(yè)和動因?qū)o法進行。在會計革新領(lǐng)域企業(yè)缺乏創(chuàng)新精神大多數(shù)企業(yè)都希望有現(xiàn)成的作業(yè)成本法成功范例加以模仿，都在等待別人的嘗試結(jié)果，自己寧愿做一個跟隨者而不是做先行者，缺乏創(chuàng)新精神。

（六）咨詢機構(gòu)缺乏

作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用是一個系統(tǒng)工程，它影響到企業(yè)的各個方面，要想完全依靠企業(yè)自己來設(shè)計完成有相當(dāng)?shù)碾y度，作為對作業(yè)成本法比較了解的一些財務(wù)軟件公司及高校可以參與其設(shè)計與推廣，但我國在這方面有所突破的企業(yè)或機構(gòu)還很少。

四、作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的舉措

從作業(yè)成本法的優(yōu)越性和我國企業(yè)的改革發(fā)展考慮，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面去創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法發(fā)展的條件：

1.相關(guān)部門要積極推動，創(chuàng)造有利條件企業(yè)行為受所處社會環(huán)境影響，相關(guān)部門應(yīng)為企業(yè)推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，可以通過會計準(zhǔn)則的制定加以引導(dǎo)以及加強正面宣傳，給實施企業(yè)以資金和技術(shù)的引進方面的扶持，從財稅政策上給它們以優(yōu)惠，充分調(diào)動企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的積極性。同時組織各方面力量，加強對國外作業(yè)成本法理論和實踐應(yīng)用的研究，結(jié)合我國國情和企業(yè)實際，探索出適用于中國企業(yè)實踐的作業(yè)成本法模式，加以推廣。

2.走出認(rèn)識的誤區(qū)。認(rèn)為實行作業(yè)成本法成本太高，實際上是高估了作業(yè)成本法的核算成本（包括跟蹤、收集數(shù)據(jù)成本），隨著計算機系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，大部分信息可以通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得并處理，而相應(yīng)計算機系統(tǒng)的建立成本已大大降低，實施作業(yè)成本法產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所投入的成本。

認(rèn)為作業(yè)成本法只有在高度自動化的大型先進制造企業(yè)才能適用，但實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵并不在于企業(yè)規(guī)模大小，關(guān)鍵是成本結(jié)構(gòu)中間接費用比例的高低。

認(rèn)為作業(yè)成本法是為了提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，但作業(yè)成本法不僅僅是成本計算方法，它所蘊含的先進管理思想、管理思維，對改善企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有重要作用。

3.加大宣傳力度。首先，要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，以及這種局限性對企業(yè)的經(jīng)營決策和企業(yè)競爭地位的影響。其次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進展，讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后，對作業(yè)成本法的簡易實施法進行介紹。

4.企業(yè)不應(yīng)一味做個跟隨者，可根據(jù)自身客觀實際進行嘗試作業(yè)成本法。我國自動化程度和管理水平較高的先進企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推行作業(yè)成本法。具體來說，具備下面六個條件的企業(yè)或組織，可以率先實行：（1）企業(yè)自動化程度高，間接制造費用比重大。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，產(chǎn)品種類多。（3）生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)多，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度差異較大，即技術(shù)層次不同。（4）傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑，成本信息質(zhì)量不高。（5）企業(yè)已經(jīng)較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。（6）會計電算化程度高并且有優(yōu)秀的會計工作人員，熟悉作業(yè)成本法的應(yīng)用。

5.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況，每一個企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同。在人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要成立咨詢組織，依靠專業(yè)人士的知識來解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。