引論：我們?yōu)槟砹?3篇作業(yè)成本法論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

3．費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項(xiàng)目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動(dòng)有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來越大的趨勢(shì)。

就日常的會(huì)計(jì)處理來看，我國(guó)目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，例如營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點(diǎn)的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用。而對(duì)潛在成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，增加了稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成木發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出控制不利，導(dǎo)致成本的上升。

為此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)尚處于起步階段，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)實(shí)際首先應(yīng)從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次血產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的萬法分配間接費(fèi)用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來分配制造費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計(jì)其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的完全成本——從設(shè)計(jì)到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈而在成本計(jì)算上的時(shí)空觀擴(kuò)展。在當(dāng)今社會(huì)，人們的消費(fèi)觀念發(fā)生了根本性變化，對(duì)產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異，突出個(gè)性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行跟蹤檢測(cè)，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行全過程的累計(jì)。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。這類環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費(fèi)、檢測(cè)監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機(jī)構(gòu)通過廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負(fù)債成本（潛在成本）。指已對(duì)環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴(yán)重而尚未治理，國(guó)家極有可能對(duì)企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對(duì)周圍單位或個(gè)人的人身或財(cái)產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。

對(duì)于第1和第2類成本，因?yàn)樗鼈兪且呀?jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對(duì)第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品；對(duì)第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動(dòng)因，按作業(yè)成本法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品。

對(duì)于第3類成本，即或有負(fù)債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測(cè)或有負(fù)債成本的數(shù)額，常見方法有：防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、替代品評(píng)價(jià)法、政府或法院認(rèn)定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會(huì)貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負(fù)債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運(yùn)用預(yù)測(cè)方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點(diǎn)可概括為：

1．完整性。LCC法補(bǔ)充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部?jī)?nèi)容，即補(bǔ)充了或有負(fù)債成本，保證了產(chǎn)品成本項(xiàng)目的完整性。

2．符合收入與費(fèi)用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

篇2

一般的，煤制油企業(yè)將煤化工生產(chǎn)成本分為直接生產(chǎn)成本（原料和主要材料、化工輔助材料、燃料、動(dòng)力和人工成本）和間接成本兩大類，并選取原料及主要材料、化工輔料材料、制造費(fèi)用等項(xiàng)目具體核算內(nèi)容主要分為基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。具體核算過程如下：

(一)確定成本核算會(huì)計(jì)科目

成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)的，因此，建立一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)科目是成本核算的必要基礎(chǔ)。根據(jù)煤制油企業(yè)生產(chǎn)裝置的不同功能，分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。基本生產(chǎn)成本主要核算能夠生產(chǎn)出主要油品的各生產(chǎn)裝置所發(fā)生的費(fèi)用，比如直接材料、輔助材料、人工費(fèi)用等;輔助生產(chǎn)成本主要核算提供水、電、汽、風(fēng)等公用工程的各生產(chǎn)裝置所發(fā)生的費(fèi)用。制造費(fèi)用主要核算各生產(chǎn)裝置發(fā)生的與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。

(二)劃分成本核算裝置

單元成本核算單元是成本核算的最小部分，合理劃分生產(chǎn)裝置單元能夠準(zhǔn)確計(jì)算出產(chǎn)品各工序、步驟的加工成本，是準(zhǔn)確計(jì)算出產(chǎn)品的基礎(chǔ)。煤制油企業(yè)將生產(chǎn)裝置按單元進(jìn)行劃分，分為基本生產(chǎn)核算單元和輔助生產(chǎn)成本核算單元。基本核算單元主要包括煤液化裝置、煤制氫裝置等，輔助核算單元主要包括空分裝置、環(huán)保裝置、熱電中心等裝置。

(三)歸集直接成本

煤制油公司按生產(chǎn)單元對(duì)直接成本進(jìn)行歸集，即將每個(gè)生產(chǎn)單元領(lǐng)用的原材料、燃料、動(dòng)力，投入的直接人工、發(fā)生的折舊費(fèi)用以生產(chǎn)單元為歸口進(jìn)行歸集。其中將基本生產(chǎn)核算單元發(fā)生的直接成本計(jì)入基本生產(chǎn)成本，將輔助生產(chǎn)核算單元發(fā)生的直接成本計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。

(四)歸集分配制造費(fèi)用

煤制油公司制造費(fèi)用首先按核算單元作日常費(fèi)用歸集,分配以生產(chǎn)單元進(jìn)行分配。每月末將本月各核算單元發(fā)生的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相對(duì)應(yīng)的輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)成本中。對(duì)于質(zhì)檢中心提供的化驗(yàn)分析費(fèi)用按提供人工服務(wù)的比例分別分配到其他核算單元。

(五)分配輔助生產(chǎn)成本

煤制油公司輔助生產(chǎn)單元生產(chǎn)的輔助產(chǎn)品除供其他生產(chǎn)單元使用外還有少量對(duì)外銷售。公司輔助生產(chǎn)成本的分配采用計(jì)劃分配法，即首先根據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)格經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)確定每種輔助產(chǎn)品的單位成本，然后確定各生產(chǎn)單元耗用的輔助產(chǎn)品數(shù)量以及對(duì)外銷售輔助產(chǎn)品，進(jìn)而計(jì)算出各生產(chǎn)單元應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)成本以及對(duì)外銷售的輔助產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)成本。各月實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本與分配的輔助生產(chǎn)成本之間的差額全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本。

(六)分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本

在對(duì)制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配后，與生產(chǎn)相關(guān)的成本費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本，即完工成品與在產(chǎn)品共同承擔(dān)的成本。月末通過各生產(chǎn)裝置單元固定時(shí)點(diǎn)內(nèi)所剩余原料的數(shù)量以及相應(yīng)原料的內(nèi)部計(jì)劃單價(jià)來確定月末在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的成本，總生產(chǎn)成本扣除期末在產(chǎn)品分配的成本即為本月產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

(七)計(jì)算完工產(chǎn)成成品的成本計(jì)算

經(jīng)過完工成本與在產(chǎn)品成本分配后，還需要按照品種法對(duì)完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。煤制油產(chǎn)成品成本分配按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法計(jì)算成本，即根據(jù)生產(chǎn)裝置生產(chǎn)能力、產(chǎn)品銷售價(jià)格等確定柴油、石腦油、液化氣等技術(shù)系數(shù)，利用產(chǎn)成品總成本和總積數(shù)換算出標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品價(jià)格，然后依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品價(jià)格和每一種產(chǎn)品積數(shù)分別計(jì)算出每種產(chǎn)品總成本。計(jì)算方法如下：煤制油產(chǎn)品成本積數(shù)＝某產(chǎn)品成本系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量全部產(chǎn)品成本積數(shù)和＝∑（某種產(chǎn)品成本系數(shù)×該種產(chǎn)品產(chǎn)量）某產(chǎn)品總成本＝（全部產(chǎn)品總成本÷全部產(chǎn)品成本積數(shù)和）×某產(chǎn)品成本積數(shù)某產(chǎn)品單位成本＝某產(chǎn)品總成本÷某產(chǎn)品產(chǎn)量

三、煤制油化工企業(yè)成本核算存在的問題

(一)成本費(fèi)用確認(rèn)

計(jì)量成本核算必須要有準(zhǔn)確的生產(chǎn)數(shù)據(jù)作支撐，煤制油前期建設(shè)期間有些計(jì)量課儀表并不完善，比如空分裝置，兩套空分裝置只有一套電表計(jì)量，車間統(tǒng)計(jì)人員只能根據(jù)空分裝置設(shè)計(jì)用電量區(qū)分每套裝置耗電量，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)車間統(tǒng)計(jì)人員提供的耗電量按比例分?jǐn)偯刻籽b置耗電費(fèi)用，而這并不能真實(shí)反映裝置所發(fā)生的費(fèi)用。

(二)成本費(fèi)用分配問題

1、間接費(fèi)用分配煤制油企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)劃分為直接生產(chǎn)成本費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大部分。對(duì)于日常直接歸屬于單個(gè)裝置的材料耗用、動(dòng)力消耗和、人工支出和間接費(fèi)用可以直接計(jì)入相應(yīng)裝置中。但對(duì)于為其他裝置提供服務(wù)的質(zhì)檢中心、檢維修中心等發(fā)生的費(fèi)用需要按一定比例分?jǐn)偟绞芤娴母餮b置里去。煤制油企業(yè)不同于傳統(tǒng)煤化工企業(yè)，生產(chǎn)過程自動(dòng)化程序很高。煤制油生產(chǎn)設(shè)備投資大，機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用也很高。煤制油企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了制造費(fèi)用在整個(gè)煤制油生產(chǎn)成本中所占比例很高，這種分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱髥栴}：其一，是固定制造費(fèi)用比重增大、直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。其二，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。制造成本法分配間接費(fèi)用時(shí)受分配標(biāo)準(zhǔn)的影響是很大的，而該方法在選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是單一的、不科學(xué)的,會(huì)影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2、半產(chǎn)品成本分配柴油、石腦油、液化氣與其他化工副產(chǎn)品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)過煤液化裝置化學(xué)反應(yīng)生產(chǎn)出液化輕油、液化重油、油渣等半成品。各種油品產(chǎn)量受裝置負(fù)荷，操作條件影響很大，不同的操作條件和負(fù)荷會(huì)生產(chǎn)出產(chǎn)量不同的各種產(chǎn)品。煤制油企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，往往在年初制定柴油、石腦油、液化氣等半成品計(jì)劃價(jià)格，企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)劃價(jià)格在每個(gè)月末進(jìn)行半產(chǎn)品成本分配。這個(gè)半成品計(jì)劃價(jià)格在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持固定，不再改變。這樣做優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)化成本核算，減少了工作量，但同時(shí)也存在著一些缺點(diǎn)。實(shí)際上，生產(chǎn)裝置月度之間的投入產(chǎn)出系數(shù)是不均衡的，有時(shí)會(huì)有較大差距，價(jià)格固定化也存在弊端，不能橫向、縱向比較其實(shí)際的生產(chǎn)績(jī)效。另一方面采用計(jì)劃價(jià)格計(jì)算裝成品成本，然后再計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品之間成本也不合理，這會(huì)誤導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、各種油品產(chǎn)量比例或外銷等企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。如煤液化裝置、加氫穩(wěn)定裝置產(chǎn)品成本分配采用系數(shù)法，直接影響柴油和石腦油成本準(zhǔn)確性，進(jìn)而又影響油渣、粗酚等產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性。

(三)成本核算方法

目前，煤制油企業(yè)成本核算把柴油、石腦油、液化氣、穩(wěn)定輕烴、汽油等產(chǎn)品合并為一個(gè)成本核算對(duì)象，先計(jì)算出聯(lián)產(chǎn)品總成本，然后按主產(chǎn)品和各關(guān)聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)換算為柴油產(chǎn)量，最后分配計(jì)算出各品種的總成本和單位成本。這種方法對(duì)于每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本情況卻拿不出準(zhǔn)確數(shù)字，企業(yè)無法及時(shí)對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化安排和實(shí)現(xiàn)資源有效配置，這種方法是脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程的一種準(zhǔn)則式的方法，其計(jì)算出的產(chǎn)品成本存在著扭曲。例如，按照這種方法計(jì)算產(chǎn)品成本和進(jìn)行效益分析，液化氣、油渣等成為最賺錢的產(chǎn)品，顯然產(chǎn)品成本信息被扭曲了，更談不上作為生產(chǎn)決策的依據(jù)，財(cái)務(wù)管理對(duì)生產(chǎn)決策的支持作用很弱。另一方面，現(xiàn)有成本核算方法不能反映生產(chǎn)過程的因果關(guān)系，很難準(zhǔn)確確定中間產(chǎn)品的成本，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析非常困難。例如：分析生產(chǎn)一噸柴油實(shí)際耗費(fèi)了多少洗精煤這個(gè)基本的成本還原問題，現(xiàn)在的成本核算方法就很難甚至無法實(shí)現(xiàn)。再比如，生產(chǎn)計(jì)劃部門需要財(cái)務(wù)部門對(duì)其生產(chǎn)計(jì)劃方案進(jìn)行利潤(rùn)測(cè)算和分析，但現(xiàn)有的成本核算方法根本無法提供能反映實(shí)際生產(chǎn)過程的中間產(chǎn)品的成本價(jià)格體系，無法進(jìn)行有效的利潤(rùn)測(cè)算，更談不上從宏觀控制角度預(yù)測(cè)分析企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程的效益和提出合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

四、煤制油企業(yè)成本核算改進(jìn)措施

(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理

成本核算精確與否關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大。成本核算離不開生產(chǎn)一線提供的基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)。比如流量?jī)x表，這些基礎(chǔ)工作有些可以在生產(chǎn)過程中逐漸完善，但成本核算基礎(chǔ)工作更應(yīng)該貫穿企業(yè)興建之初及生產(chǎn)全過程中去，也就是說，從項(xiàng)目建設(shè)開始就應(yīng)該認(rèn)真考慮和生產(chǎn)成本核算相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施、計(jì)量?jī)x器儀表是否完備和準(zhǔn)確。煤制油企業(yè)生產(chǎn)裝置多，工藝復(fù)雜，各個(gè)生產(chǎn)裝置應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)在生產(chǎn)過程中原材料、化工三劑、動(dòng)力等投入產(chǎn)出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在月末及時(shí)上報(bào)。對(duì)于計(jì)量?jī)x器儀表不完善的要請(qǐng)專業(yè)人員想盡辦法安裝或更新，對(duì)于在讀取數(shù)據(jù)中不準(zhǔn)確的儀器儀表要在第一時(shí)間進(jìn)行校正。

(二)結(jié)合作業(yè)成本法改進(jìn)現(xiàn)有成本核算

成本核算應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理、績(jī)效考核相結(jié)合。煤制油企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法，其成本核算程序比較簡(jiǎn)單。由于成本核算簡(jiǎn)單，企業(yè)只能將成本管理的重點(diǎn)集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實(shí)現(xiàn)成本核算與成本管理的真正相結(jié)合，也不可能將成本核算與企業(yè)績(jī)效考核相結(jié)合，也就不可能調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實(shí)際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤制油企業(yè)目前采用的聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)法的成本核算體系尚沒有進(jìn)入成本管理會(huì)計(jì)階段，只是進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，并沒有真正實(shí)現(xiàn)成本管理，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實(shí)用和更有效。煤制油企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際狀況，充分利用sap系統(tǒng)的集成性、先進(jìn)性，開發(fā)實(shí)施基于作業(yè)的成本管理系統(tǒng)，將現(xiàn)在的以產(chǎn)品為中心的成本核算逐漸轉(zhuǎn)變成以作業(yè)為中心。把能獨(dú)立進(jìn)行投入產(chǎn)出的生產(chǎn)活動(dòng)定義為一個(gè)作業(yè)，作為最小核算單位，比如熱電中心、質(zhì)檢中心可以作為一個(gè)最小核算單位；有多個(gè)獨(dú)立作業(yè)的生產(chǎn)裝置就細(xì)分為工段，比如凝結(jié)水裝置、污水汽提裝置、污水處理裝置可以分別作為一個(gè)工段；擁有多套生產(chǎn)裝置的聯(lián)合車間則作為一個(gè)作業(yè)中心，比如煤液化生產(chǎn)中心可以作為一個(gè)作業(yè)中心，中心所屬的液化備煤裝置、煤液化裝置、加氫穩(wěn)定裝置、加氫改質(zhì)裝置可以作為工段。在煤制油企業(yè)作業(yè)成本核算中，可以按柴油和汽油分別確立兩大生產(chǎn)流程，確認(rèn)相應(yīng)生產(chǎn)成本核算作業(yè)點(diǎn)，每月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，形成作業(yè)成本核算框架。

篇3

2影響作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1觀念與認(rèn)識(shí)障礙

中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無論是個(gè)人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間來適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對(duì)作業(yè)成本法有許多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：認(rèn)為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大，不過是多了幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡(jiǎn)單化的似是而非的觀點(diǎn)是沒有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。

2.2科技水平相對(duì)不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國(guó)中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實(shí)施適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，他是建立在大量的計(jì)算上的，大部分信息是通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的歸集、分類，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計(jì)算等。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對(duì)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法困難重重。

3我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策

作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對(duì)上述障礙分析，在我國(guó)現(xiàn)階段，中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個(gè)方面的對(duì)策：

3.1實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)

必須理解作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡(jiǎn)單化的成本分?jǐn)偡椒ǎ捎美硇缘摹⒓?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀尽４_實(shí)，作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用，但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤(rùn)相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則，進(jìn)行成本效益分析。

3.2加大對(duì)技術(shù)的投入

隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入。《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實(shí)施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國(guó)加入WTO又給中小企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動(dòng)力，因此，中小企業(yè)對(duì)新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。

3.3開發(fā)作業(yè)成本法軟件

軟件具有將復(fù)雜方法簡(jiǎn)單的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。

3.4對(duì)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實(shí)施

利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)，要有效的實(shí)施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。同時(shí)，作業(yè)成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業(yè)所應(yīng)用，同樣能為滿足條件的中小企業(yè)所掌握和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]曹瑛.作業(yè)成本法的理論分析與應(yīng)用研究[J].煤炭工程，2005，03.

篇4

成本的控制與管理是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件的變化要求成本核算與控制模型不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)現(xiàn)在面臨著高速變化的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，科技發(fā)展日新月異，社會(huì)需求多樣化，產(chǎn)品生命周期縮短，這都要求企業(yè)加速生產(chǎn)方法的改進(jìn)，進(jìn)而要求企業(yè)成本控制管理方法的改進(jìn)。實(shí)施作業(yè)成本法，輔之以其他管理工具的跟進(jìn)，可以使企業(yè)對(duì)成本管理過程進(jìn)行強(qiáng)力的監(jiān)控，對(duì)提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也不失為一條有效的途徑。

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(activity-basedcosting，簡(jiǎn)稱abc)是一種全新的成本核算方法，始于20世紀(jì)70年代，20世紀(jì)80年代末在先進(jìn)制造企業(yè)得到系統(tǒng)應(yīng)用，目前正逐步推廣的成本控制與管理方法。

作業(yè)成本法是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素作用的產(chǎn)物。它是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，其以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時(shí)通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供有用信息，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法包含兩部分內(nèi)容：作業(yè)成本核算和作業(yè)管理。作業(yè)成本核算是基礎(chǔ)，解決“是多少”的問題，而作業(yè)管理才是作業(yè)成本法的核心和關(guān)鍵所在，其要解決“應(yīng)該是多少”，“為什么是多少”等問題。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本法在西方國(guó)家已經(jīng)獲得大規(guī)模的應(yīng)用,在我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用剛剛起步,已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的成功的試點(diǎn)案例。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論,這種理論提出:成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源,把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ),割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系,導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。

作業(yè)成本法是集成本計(jì)算和成本管理于一體的全面管理系統(tǒng)，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)。由于引入了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行成本的分配，作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對(duì)象之間的關(guān)系，與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的動(dòng)態(tài)追蹤反映，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念。在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢”與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比較，作業(yè)成本法具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

2.1.縮小了間接費(fèi)用的分配范圍。全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配。

2.2.成本計(jì)算對(duì)象多層次化。傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，一般為最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法要求成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不僅要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，還要計(jì)算資源、作業(yè)和制造中心的成本。

2.3.成本計(jì)算程序明晰化。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，所有成本都將分配到產(chǎn)品中去；而作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算出各種作業(yè)成本；然后以某種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中。

2.4.費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配間接費(fèi)用時(shí)采用統(tǒng)一的分配率進(jìn)行分配；而作業(yè)成本法間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量；是成本動(dòng)因；是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)

2.5.提供的成本信息準(zhǔn)確化。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的可利用價(jià)值就相對(duì)較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了有價(jià)值的資料。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因上講，成本是由作業(yè)引起的，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從后果上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。因此，作業(yè)成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加詳細(xì)、更具可控性。3.作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)

3.1.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理理念，對(duì)降低成本、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)提供了新思維、新途徑。

a.作業(yè)成本法通過價(jià)值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，消除無效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。

b.作業(yè)成本法要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期決策提供更多可靠依據(jù)。

c.作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈。

3.2.作業(yè)成本法是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源高效配置和便于生產(chǎn)信息調(diào)度的企業(yè)管理工具。

a.便于找出問題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費(fèi)。

b.直接與財(cái)務(wù)相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素說明作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，極好地說明了作業(yè)與成本的關(guān)系。

c.簡(jiǎn)單易懂，便于協(xié)調(diào)全體員工的行動(dòng)。

d.調(diào)整生產(chǎn)能力。如果資源少，產(chǎn)量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過剩，就需考慮如何處理剩余勞動(dòng)力和閑置設(shè)備、以及如何應(yīng)付多余的原材料庫(kù)存帶來的額外成本。

3.3.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理方法，對(duì)企業(yè)成本分配、優(yōu)化企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成提供了有效的解決方案。

作業(yè)成本法對(duì)成本費(fèi)用追蹤到產(chǎn)品，成本分配基礎(chǔ)更加合理，可以為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，從而有利于企業(yè)改進(jìn)戰(zhàn)略決策、預(yù)算控制和差異分析，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

a.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——企業(yè)財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)

作業(yè)成本管理被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅于20世紀(jì)創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。

其把企業(yè)看作為滿足需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價(jià)值，如按照客戶的要求，在產(chǎn)品生產(chǎn)中形成客戶所需使用價(jià)值所進(jìn)行的作業(yè)稱為可增加價(jià)值作業(yè)，反而為不增加價(jià)值的作業(yè)。不可增加價(jià)值作業(yè)對(duì)產(chǎn)品性能沒有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費(fèi)。由于成本和價(jià)格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時(shí)，盡可能提高從客戶收回的價(jià)值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質(zhì)量，促使浪費(fèi)、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——股東價(jià)值最大化。

b.改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。如某些產(chǎn)品功能過剩從而導(dǎo)致其成本上升。當(dāng)客戶不需要這些功能時(shí)，他也不愿意為此支付價(jià)格，那么廠家的耗費(fèi)得不到補(bǔ)償。如果廠家盲目生產(chǎn)而沒有市場(chǎng)調(diào)查，則繼續(xù)生產(chǎn)可能導(dǎo)致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應(yīng)降低產(chǎn)品成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，還有一些不增加價(jià)值的作業(yè)，他們導(dǎo)致產(chǎn)品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關(guān)的作業(yè)，因質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品的質(zhì)量損失；產(chǎn)供銷各個(gè)環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)效率。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動(dòng)看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)可增加價(jià)值作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，選用低成本以優(yōu)化資源配置。

c.優(yōu)化企業(yè)決策

企業(yè)管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計(jì)算產(chǎn)品成本，可以幫助管理者作出生產(chǎn)決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產(chǎn)非盈利產(chǎn)品而放棄盈利產(chǎn)品的錯(cuò)誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計(jì)降低產(chǎn)品成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。同時(shí)由于產(chǎn)品價(jià)格制定是建立在產(chǎn)品成本基礎(chǔ)之上，如成本導(dǎo)向定價(jià)（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。

作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時(shí)對(duì)信息作業(yè)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確、適時(shí)的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行控制。同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費(fèi)成本，進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對(duì)共同費(fèi)用采用同一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不論各部門實(shí)際耗費(fèi)，從而極大地?fù)p傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰受益誰承擔(dān)”原則，明確各部門的職責(zé)，從而調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

總之，實(shí)施作業(yè)成本的過程，會(huì)使企業(yè)更深入地了解成本過程。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過成本管理會(huì)提高管理報(bào)告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。

4.作業(yè)成本法應(yīng)用的有利條件

4.1.企業(yè)成本管理意識(shí)的增強(qiáng)和管理水平的提高

4.2.先進(jìn)設(shè)備的推廣及精細(xì)化管理思想的深入為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了條件

4.3.市場(chǎng)需求的變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。

市場(chǎng)需求的變化要求企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過程必須發(fā)生深刻的變化，原來為采購(gòu)、生產(chǎn)和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理方法具備了存在的基礎(chǔ)。

4.4.成本結(jié)構(gòu)的變化為作業(yè)成本法提供了生存土壤

4.5.其他有利條件：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件；政府多年大力改善交通條件，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使作業(yè)成本法具有了可行性。

5.當(dāng)前企業(yè)作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的問題

5.1環(huán)境問題

5.1.1.內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對(duì)落后。

5.1.2.外部環(huán)境。作業(yè)成本法未得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前大部分企業(yè)采用制造成本法進(jìn)行成本核算，而作業(yè)成本法是以完全成本法為基礎(chǔ)的成本核算方法。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本費(fèi)用的界定不同將導(dǎo)致：產(chǎn)品成本內(nèi)涵不同，從而成本信息不同；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類數(shù)額的大小與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大變化；損益表中企業(yè)損益的內(nèi)涵因此變化，其具體數(shù)據(jù)也將不同。這些后果都將使人們對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念及準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問，給相關(guān)利益各方和會(huì)計(jì)人員、管理人員帶來諸多疑惑。

5.1.3.社會(huì)環(huán)境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)不得不改變生產(chǎn)方式，但是目前我國(guó)生產(chǎn)力水平較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)還大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短期內(nèi)不可能有很大的突破。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在要求并不迫切。

5.2技術(shù)問題

5.2.1.技術(shù)基礎(chǔ)。我國(guó)雖然經(jīng)過二十多年的改革開放，科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已經(jīng)進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域，但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

5.2.2.會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。而在目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。

5.3人員素質(zhì)問題

目前我們?cè)S多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長(zhǎng)期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。

5.4作業(yè)成本法本身的問題

5.4.1.作業(yè)的計(jì)量和分配帶有一定的主觀性。

5.4.2.作業(yè)成本法并沒有解決好諸如廠房折舊、按人工工時(shí)分配行政性工資，這實(shí)際上仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響，仍未完全解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題。

5.4.3.作業(yè)成本法所提供的歷史性的、具有內(nèi)部導(dǎo)向性的信息價(jià)值的利用還沒有被揭示出來，該方法能否起到改善企業(yè)盈利水平的作用還沒有得到驗(yàn)證，所以受到人們的懷疑。

5.4.4.作業(yè)成本法并不一定符合成本—效益原則。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費(fèi)更多的成本，增加了成本計(jì)算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價(jià)。另外，成本動(dòng)因越多，越有可能使人們忽視那些對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值更為重要的作業(yè)和成本項(xiàng)目。

6.解決的對(duì)策

6.1建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)、外部環(huán)境

6.1.1.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。

6.1.2.取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。

6.2由點(diǎn)到面，逐步推廣

6.2.1由企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)。

6.2.2.由個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多的企業(yè)。

6.3提高企業(yè)員工的素質(zhì)

6.3.1.通過開展會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，大力培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的作業(yè)成本法知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)技能水平，為推廣作業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。

6.3.2.利用學(xué)校資源，將作業(yè)成本法作為重要教學(xué)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)專業(yè)課程中，使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在學(xué)校就對(duì)作業(yè)成本法有深入了解和研究，為推廣作業(yè)成本法打下堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)后備人才基礎(chǔ)。

6.3.3.提升全員成本意識(shí)，促使全員參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

6.4結(jié)合自身的具體情況

作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算（管理）方法，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維，它并不排斥一般企業(yè)且具有較廣泛的適用性。

7.實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

7.1.作業(yè)成本法應(yīng)與企業(yè)全面質(zhì)量管理、卓越績(jī)效管理、5S現(xiàn)場(chǎng)管理、流程再造等其它管理工具相結(jié)合。

以卓越績(jī)效管理為例：卓越績(jī)效管理模式是引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，追求卓越績(jī)效的有效系統(tǒng)方法。卓越績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)中，質(zhì)量的內(nèi)涵不僅限于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，而是強(qiáng)調(diào)“大質(zhì)量”概念，由產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量擴(kuò)展到工作、過程、體系的質(zhì)量，進(jìn)而擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量；卓越績(jī)效管理強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效，這里的“績(jī)效”不只是利潤(rùn)和銷售額，其中包括了顧客滿意、產(chǎn)品和服務(wù)、財(cái)務(wù)和市場(chǎng)、人力資源、組織有效性、社會(huì)責(zé)任等六個(gè)方面的綜合績(jī)效；特別關(guān)注企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在比較中識(shí)別自己的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)空間，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提升企業(yè)差異化的競(jìng)爭(zhēng)能力；引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，不斷完善和趨于成熟，永無止境地追求卓越；提供了許多可操作的管理方法，有助于提高企業(yè)管理的有效性和效率，如提升組織領(lǐng)導(dǎo)力的方法，基于全面分析的戰(zhàn)略制定和展開方法，評(píng)價(jià)績(jī)效水平和組織學(xué)習(xí)的“水平對(duì)比法”等。作業(yè)成本法與卓越績(jī)效管理相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)成本與質(zhì)量的協(xié)同平衡發(fā)展。

7.2.注重人的因素

a.要堅(jiān)持以人為本的思想，格外重視人的行為和人的心理在改進(jìn)管理過程中的作用。

b.鼓勵(lì)員工參與改進(jìn)。有了參與權(quán)，才會(huì)有責(zé)任感。企業(yè)要提供相關(guān)資源，創(chuàng)造一個(gè)讓員工充分參與的環(huán)境，增強(qiáng)員工的意識(shí)、積極性和參與程度。

c.以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)理解顧客當(dāng)前和未來的需求，滿足顧客要求并爭(zhēng)取超越顧客期望。

7.3.領(lǐng)導(dǎo)層的支持和介入

7.4.建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成合力。作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實(shí)施，并不是一個(gè)部門的事情，它需要質(zhì)量管理、人力資源、生產(chǎn)技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等部門的通力合作。只有企業(yè)各部門各單位思想一致，行動(dòng)一致，以相同聲音、相同的方法和相同的標(biāo)準(zhǔn)來共同工作，企業(yè)內(nèi)部才能明確地、連貫地并全情投入地執(zhí)行改進(jìn)項(xiàng)目，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

①物流核算范圍不夠全面。現(xiàn)階段，企業(yè)日常物流核算主要涉及采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)，忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來說，物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等環(huán)節(jié)，其相應(yīng)的物流費(fèi)用也是種類繁雜。從核算的內(nèi)容來說，部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用歸納到專項(xiàng)成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)混在一起，極易遭到忽視，多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行決策。

②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來說，因物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，把有關(guān)物流費(fèi)用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中，和其他成本費(fèi)用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行歸納，計(jì)算過程比較復(fù)雜其信息時(shí)效性太差，嚴(yán)重影響物流管理和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果。

1.2借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流核算的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計(jì)算的方法，也是根據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)情況進(jìn)行分配，便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場(chǎng)的信息決定選擇那些產(chǎn)品，判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量，隨之對(duì)進(jìn)行這些作業(yè)所需的哪些資源展開分析。物流活動(dòng)及其它很多費(fèi)用并不單單出現(xiàn)在一個(gè)部門，過去企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的方法是把各種物流活動(dòng)與其它費(fèi)用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現(xiàn)，這種成本核算方法無法明確劃分運(yùn)作責(zé)任，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)效果。作業(yè)成本法可以有效彌補(bǔ)上述不足之處，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，能有效對(duì)不同物流作業(yè)成本展開匯總，不用在大量的會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)找尋物流活動(dòng)形成的費(fèi)用，可以快速計(jì)算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測(cè)法是把作業(yè)成本庫(kù)為依據(jù)，以成本動(dòng)因?yàn)轭A(yù)測(cè)變量，在一定程度上縮小成本預(yù)測(cè)的范圍，加大預(yù)測(cè)變量的相關(guān)性，確保預(yù)測(cè)更加明晰、客觀，提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算的步驟

作業(yè)成本法（ABC）就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因理論，隨之對(duì)作業(yè)展開動(dòng)態(tài)追蹤、認(rèn)證和計(jì)量來評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。因時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡(jiǎn)單，節(jié)省ABC中分配資源費(fèi)用到作業(yè)的某些步驟，依照測(cè)定單位作業(yè)所需的時(shí)間把資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對(duì)象。把ABC內(nèi)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因合理融合起來，以時(shí)間為統(tǒng)一的度量工具，合理分?jǐn)偝杀荆瑥亩Ｕ衔锪鞒杀居?jì)算更加簡(jiǎn)單，更容易進(jìn)行推廣，具體步驟如下：

①大膽估計(jì)總作業(yè)時(shí)間。某些部門的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實(shí)際工作的時(shí)間，管理人員根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)展開估算，通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%～85%左右，以實(shí)際提供量為理論提供量的80%進(jìn)行計(jì)算，如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時(shí)間。隨之對(duì)單位時(shí)間成本進(jìn)行計(jì)算，必須注意，單位時(shí)間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時(shí)間。

②明確資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項(xiàng)作業(yè)需要消耗資源的總量，作業(yè)影響著資源消耗量，資源動(dòng)因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系，明確資源動(dòng)因的專屬和共同消耗，若某項(xiàng)資源消耗只屬于某項(xiàng)作業(yè)，可以直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)內(nèi)。若某項(xiàng)資源消耗是因多項(xiàng)作業(yè)引發(fā)的，這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類作業(yè)中，這里的量化依據(jù)就是需求的資源動(dòng)因。

③估算單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。單位時(shí)間需要的時(shí)間是通過經(jīng)驗(yàn)豐富的作業(yè)經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)真的觀察和推測(cè)獲取。得到單位作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間，計(jì)算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時(shí)間成本和單位作業(yè)花費(fèi)時(shí)間這兩項(xiàng)指標(biāo)的乘積，作業(yè)成本動(dòng)因率的經(jīng)濟(jì)含義則是某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動(dòng)因率之后，就能把作業(yè)成本計(jì)算至產(chǎn)品或服務(wù)之上，最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。

篇6

（1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個(gè)作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運(yùn)裝卸中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、長(zhǎng)途運(yùn)輸中心、交換郵件中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等10個(gè)作業(yè)中心。

（2）歸集資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)中心

作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫(kù)中。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個(gè)目的或同一項(xiàng)服務(wù)而產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過程所經(jīng)過的10個(gè)作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用項(xiàng)目有：工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、郵件運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。

（3）評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對(duì)比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。由于郵政成本費(fèi)用構(gòu)成中出口分揀和長(zhǎng)途運(yùn)輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長(zhǎng)途運(yùn)輸中心進(jìn)行分析。

①出口分揀中心

分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細(xì)分揀兩項(xiàng)。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進(jìn)行一次細(xì)分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機(jī)在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時(shí)間上負(fù)荷不勻，工作人員在高峰期時(shí)忙不過來，閑暇時(shí)也可能無事可做。歸集到該中心成本庫(kù)中的成本費(fèi)用主要是工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機(jī)器設(shè)備折舊和修理費(fèi)。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設(shè)進(jìn)程中，不斷提高設(shè)備的利用率。信函分揀機(jī)的數(shù)量1997年比1996年增長(zhǎng)了33．3％，1998年比1997年增長(zhǎng)了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進(jìn)口設(shè)備閑置，造成極大的浪費(fèi)，而且大大提高了成本費(fèi)用水平。為了提高投資效益，必須提高其設(shè)備的利用率。

②長(zhǎng)途運(yùn)輸中心

長(zhǎng)途運(yùn)輸工具有飛機(jī)、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級(jí)干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運(yùn)輸。長(zhǎng)途運(yùn)輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長(zhǎng)途運(yùn)輸在郵路選擇、運(yùn)能利用及人員配備等方面還未達(dá)到高效，筆者認(rèn)為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運(yùn)輸效率、班期正常與否和利用價(jià)值等因素，按照自辦與委辦相結(jié)合的原則，合理選用運(yùn)輸工具，力求通信效果較高，而運(yùn)輸成本較低；充分利用目前的運(yùn)能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購(gòu)置新車，又要避免空載問題。將各項(xiàng)業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運(yùn)輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運(yùn)輸工具的時(shí)間、頻次、停靠地、容量等，合理配備外勤人員。

.作業(yè)動(dòng)因分析——判斷作業(yè)的增值性

作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為信函量；搬運(yùn)裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

確定是否為增值作業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)多項(xiàng)作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運(yùn)、裝卸、存儲(chǔ)以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：

(1)封發(fā)階段搬運(yùn)不增值作業(yè)分析

封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)，是對(duì)即將發(fā)出進(jìn)行轉(zhuǎn)運(yùn)的郵件由分揀封發(fā)的場(chǎng)所轉(zhuǎn)移至郵車旁，以備裝車。搬運(yùn)的目的是轉(zhuǎn)移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場(chǎng)所，以減少不必要的搬運(yùn)。值得注意的是，并非所有的搬運(yùn)作業(yè)都是不增值作業(yè)，應(yīng)視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運(yùn)就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進(jìn)行的作業(yè)。

(2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析

質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個(gè)作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對(duì)郵件進(jìn)行質(zhì)量的檢查，看有無破損、有無規(guī)格和質(zhì)量問題等，并做補(bǔ)救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點(diǎn)，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標(biāo)準(zhǔn)信封，正確書寫等等。

3．計(jì)算、歸集作業(yè)成本

成本庫(kù)確定后，就可以計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫(kù)分?jǐn)偮省Ｈ缓髮R集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本按成本庫(kù)分?jǐn)偮史峙涞礁黜?xiàng)最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀＞唧w計(jì)算公式為：成本庫(kù)分?jǐn)偮?該庫(kù)歸集的資源費(fèi)用×該庫(kù)作業(yè)動(dòng)因耗用數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用=成本庫(kù)分?jǐn)偮省猎摦a(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因耗用的單位數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀疽环忾L(zhǎng)途信函的作業(yè)成本即為上述十個(gè)作業(yè)中心中應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?/p>

篇7

20世紀(jì)60年代以前，葡萄牙銀行業(yè)相對(duì)不發(fā)達(dá)。進(jìn)入60年代后，銀行的活動(dòng)范圍有所擴(kuò)展，成為支配著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主要的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，直到薩拉扎政權(quán)之時(shí)，政府都是銀行業(yè)的主要參與者。隨著政權(quán)的更迭，銀行經(jīng)歷了由私有到國(guó)有再到私有的歷程，為了適應(yīng)這種體制的變化，其管理理念和管理方式也在不斷地變化。

1．1975年～1983年，銀行國(guó)有化。葡萄牙1974年革命后，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都國(guó)有化了，其結(jié)果之一是銀行的活動(dòng)自由減少，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響力也在下降。那些年，由于低效率擴(kuò)張，各方的儲(chǔ)蓄匯集于銀行，使之業(yè)務(wù)持續(xù)增長(zhǎng)。銀行不像其他國(guó)有部門存在私有公司，國(guó)有化后國(guó)家在銀行的壟斷地位得到了進(jìn)一步鞏固。雖然商業(yè)銀行和保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)在一定程度上還保留著，但這并不是純粹的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)檐涱A(yù)算政策的存在，社會(huì)政治目標(biāo)給予銀行以超越市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先貸款地位。根據(jù)相關(guān)法律，銀行必須以優(yōu)惠條件接受非營(yíng)利公共機(jī)構(gòu)的存款，也必須以低于市場(chǎng)的利率為政府的財(cái)政赤字籌資。政府干預(yù)影響了銀行的償付能力，導(dǎo)致銀行不良貸款的增加和銀行資本的不足。在這種情況下，中央銀行不得不以低于市場(chǎng)的利率為商業(yè)銀行提供流動(dòng)資金。到20世紀(jì)80年代中期，銀行累積了大量中央銀行提供的資金。

2．1984年～1990年，銀行私有化。20世紀(jì)80年代中期，隨著政府的更迭，葡萄牙銀行業(yè)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，金融領(lǐng)域進(jìn)行了自由化改革。葡萄牙成為歐共體成員，在新的中央集權(quán)制下，以經(jīng)濟(jì)的更大自由化為目標(biāo)，一系列新的政策措施被采用：證券市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，推行新的金融交易工具；允許在國(guó)外建立私有銀行，銀行的數(shù)量迅速增加，存款數(shù)量的限制被廢除；已經(jīng)國(guó)有化的公共部門銀行被私有化。

3．1991年以來。金融機(jī)構(gòu)是葡萄牙最大的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，因而它成為投資和利息的主要來源。在自由化的初期階段，它的活動(dòng)和收益在20世紀(jì)90年代初期大幅度增加。金融業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)達(dá)到8．5％，與國(guó)際同業(yè)相比是相當(dāng)高的。然而，雖然其活力增強(qiáng)了，但因國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)加劇，邊際利潤(rùn)卻下降了。

二、Lusitano的成本管理改革之路

20世紀(jì)90年代，葡萄牙銀行重新私有化。Lusitano金融集團(tuán)（該集團(tuán)是一個(gè)家族企業(yè)，1975年其控制的銀行優(yōu)先實(shí)現(xiàn)國(guó)有化）獲得50％的銀行股和銀行董事會(huì)50％的投票權(quán)。在葡萄牙銀行部門新的經(jīng)濟(jì)氣候下，銀行業(yè)者都在尋找新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)服務(wù)和增長(zhǎng)的多樣化，以適應(yīng)國(guó)際化變革的需要。這些都是為了屆時(shí)能拿出像樣的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對(duì)這種目標(biāo)的追求持續(xù)到現(xiàn)在。Lusitano銀行保持了它作為國(guó)家主導(dǎo)銀行的地位及其在海外的利益，它在葡萄牙的主要城市都設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)或代表處，并且進(jìn)入西班牙和巴西市場(chǎng)。該集團(tuán)的業(yè)務(wù)已涵蓋銀行業(yè)、房地產(chǎn)、設(shè)備租賃、保險(xiǎn)、投資、養(yǎng)老金管理、信用卡、股權(quán)經(jīng)紀(jì)及其他業(yè)務(wù)。1．對(duì)成本管理的初步探索。業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，迫使Lusitano銀行致力于提高效益和控制成本。最早引起關(guān)注的是營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量和布局，并進(jìn)行了大量的改革，主要是減少營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和提高成本收益率。隨著國(guó)際化的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的采用，成本收益率逐漸變成銀行和金融人士關(guān)注的主要指標(biāo)。作為以盈利為目的的金融企業(yè)，Lusitano銀行采取了一系列以提高效率為目的的計(jì)劃，這些計(jì)劃于1993年開始執(zhí)行，到1998年初步完成后，銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量由1992年最多時(shí)6325個(gè)，減少到1998年的4962個(gè)；同時(shí)成本收益率也提高了，成本收益率從1995年的67．7％下降到1998年的57．7％。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)管理更加強(qiáng)調(diào)效率、單位成本、降耗、品質(zhì)、合理化。這在1998年的《報(bào)告和賬目》中表述得相當(dāng)清楚。其中有：①變革計(jì)劃。通過變革提高經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)收入，降低經(jīng)營(yíng)成本。②制訂提高服務(wù)品質(zhì)方案，以完善的方案促使集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；優(yōu)化營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，做好顧客分類，根據(jù)分類做好客戶服務(wù)。③提高效率方案。計(jì)劃精簡(jiǎn)后勤保障服務(wù)，降低流通成本。通過新的信息系統(tǒng)，重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，以降低營(yíng)業(yè)成本。報(bào)告認(rèn)為，通過該方案，簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)流程，重新設(shè)計(jì)的流程提高了自動(dòng)化程度，工作程序更加合理，同時(shí)也有利于集團(tuán)了解客戶的滿意度。④更新信息系統(tǒng)計(jì)劃。有計(jì)劃地改善硬件和軟件，強(qiáng)化信息網(wǎng)絡(luò)，以適應(yīng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

在組織程序和一系列的改革過程中，集團(tuán)管理層對(duì)銀行的組織架構(gòu)進(jìn)行了重新安排。首先，按照地理位置對(duì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。隨著區(qū)域性分支機(jī)構(gòu)的建立，管理層修訂了分行工作模式，使分行在服務(wù)范圍上更像是“一站式購(gòu)物”的商店，以盡可能為顧客提供最好的服務(wù)。其次，為了服務(wù)高價(jià)值客戶，還建立了具有特別服務(wù)功能的銀行分支機(jī)構(gòu)。

Lusitano的成本管理戰(zhàn)略在其1999年的《報(bào)告和賬目》中得到了很好的闡述：“集團(tuán)內(nèi)經(jīng)營(yíng)著不同市場(chǎng)的各分支機(jī)構(gòu)，針對(duì)金融業(yè)的需求，描繪出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的輪廓。為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的多變性，追求高附加值，集團(tuán)所追求的不僅僅是保護(hù)現(xiàn)有客戶的忠誠(chéng)，也要通過各種銷售途徑，提高公司品質(zhì)，提高與集團(tuán)品牌相聯(lián)系的產(chǎn)品與服務(wù)的聲譽(yù)，增加市場(chǎng)份額。”《報(bào)告和賬目》還說到：“根據(jù)銀行業(yè)的變化，在廣闊的視野里，集團(tuán)已從產(chǎn)品導(dǎo)向戰(zhàn)略向關(guān)注基于‘持續(xù)相關(guān)市場(chǎng)觀念’的客戶和方法的商業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)化。”

為了獲得效率，他們采用了IT功能。因?yàn)殂y行很多雇員看出了IT功能外購(gòu)的問題，缺乏實(shí)時(shí)信息這種狀況并不會(huì)因?yàn)槿娓鼡Q應(yīng)用軟件而得到幫助，它有時(shí)導(dǎo)致各部門的數(shù)據(jù)監(jiān)督產(chǎn)生黑洞。

20世紀(jì)90年代是變革的十年，變化所產(chǎn)生的所有機(jī)會(huì)和相關(guān)問題，促使作業(yè)成本管理被提出來。

2．ABC的運(yùn)用：不成功的嘗試。Lusitano銀行運(yùn)用ABC是由顧問公司提出來的，其軌跡可追溯到1988年。其基本思路是先在銀行的一個(gè)部門試驗(yàn)，如果成功，它將作為提高工作效率和經(jīng)營(yíng)效益的手段在銀行進(jìn)一步推廣。對(duì)于許多銀行雇員來說，他們并不清楚為什么要推行ABC。然而對(duì)于高層管理者來說，其目的是非常明確的。此前沒有產(chǎn)品成本信息，同時(shí)又面臨著逐漸增加的競(jìng)爭(zhēng)而帶來的強(qiáng)大的價(jià)格壓力，而銀行在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)面前，存在著明顯的不適應(yīng)問題：缺乏管理信息（特別是收益率）；對(duì)不同來源比較信息以及對(duì)可獲得的信息不能及時(shí)獲得，這些問題引起了高層管理者的高度關(guān)注，他們決定采取措施來改善這種狀況。

但由于各種原因，他們推遲了ABC的實(shí)施。比如貨幣向歐元轉(zhuǎn)變，要解決千年蟲問題。但更深層的原因是在部門間有明顯的權(quán)力或管轄范圍之爭(zhēng)，尤其在會(huì)計(jì)部門和行政部門間隔閡不少。通過做工作，大家認(rèn)為不能陷入誰掌管會(huì)計(jì)問題的爭(zhēng)論中，應(yīng)站在同一條線上協(xié)調(diào)ABC的執(zhí)行。一個(gè)部門經(jīng)理總結(jié)這種情況產(chǎn)生的原因時(shí)說：“對(duì)于控制成本和信息系統(tǒng)有兩種權(quán)力和兩種不同的解釋。會(huì)計(jì)部門曾是ABC方案的編制機(jī)構(gòu)，他們幾乎干預(yù)每一件事，而現(xiàn)在銀行面臨更大的變化，這種變化具有不確定性。另外，銀行不得不處理以往延續(xù)下來的業(yè)務(wù)，并讓其繼續(xù)下去。”值得注意的是，銀行管理高層未對(duì)ABC的實(shí)施提出明確的建議或承諾，部分原因是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的知識(shí)與理念。就像參與ABC項(xiàng)目的一個(gè)經(jīng)理所說的：“他們了解銀行，在對(duì)世界的真正感受上，他們是銀行家，但他們對(duì)效率太敏銳。他們感到管理效率是重要的，但因?yàn)樗麄儾⒉恢阑镜母拍睿诖苏n題中，他們也不提要求。”

盡管存在很多妨礙ABC實(shí)施的因素，銀行還是于2000年1月決定實(shí)施ABC，其主要原因是，ABC是管理信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的提供者。做此選擇的另一個(gè)原因是合并，在合并之前必須對(duì)成本有更清楚的認(rèn)識(shí)。雖然實(shí)施過程持續(xù)著，但在實(shí)施過程中又出現(xiàn)了一些新問題，主要是：成本分配到作業(yè)中的途徑、成本目標(biāo)，以及ABC在企業(yè)中運(yùn)用引起的沖突等。如僅如何分配成本就引發(fā)了幾個(gè)問題。首先，分配哪一類成本？什么成本動(dòng)因?qū)⒈挥糜谌シ峙涑杀荆繄F(tuán)隊(duì)中大多數(shù)人認(rèn)為，應(yīng)該把所有的成本分配到成本對(duì)象中。然而這也會(huì)產(chǎn)生主觀判斷和決策過程中的隨意性問題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的IT系統(tǒng)沒有設(shè)計(jì)提供此類信息的功能，為某類成本確定適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因及了解產(chǎn)品總量有很多的困難。其次，何時(shí)將成本分配到成本對(duì)象中？大家討論的結(jié)果是每月提供一次成本報(bào)告。然而大家沒有注意到是否應(yīng)將所有的成本分配到適當(dāng)?shù)臅r(shí)期以體現(xiàn)配比原則問題。例如，對(duì)一次廣告活動(dòng)的成本，大家的意見是不必跨期去分配成本。又如銀行在支付給員工報(bào)酬時(shí)，如何考慮與獎(jiǎng)金相關(guān)的成本也難以定論。再次，因?yàn)闆]有內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格系統(tǒng)，如何處理集團(tuán)內(nèi)部子公司發(fā)生的成本？所有這些問題集中起來，就產(chǎn)生了成本分配過程中是否會(huì)存在主觀性的問題，懷疑產(chǎn)生于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成本信息的精確性。結(jié)果大家對(duì)ABC給管理帶來的影響和價(jià)值并不清楚，自然對(duì)該計(jì)劃就存在不同程度的困惑。

因?yàn)榛谛碌墓芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)的成本信息精確性的幾個(gè)問題一直未解決，2001年1月，銀行決定暫時(shí)中止此計(jì)劃。直到現(xiàn)在，葡萄牙金融部門對(duì)ABC的運(yùn)用都未形成制度，這不能不說是一個(gè)極大的遺憾。

三、啟示

成本管理是企業(yè)管理的核心，它直接關(guān)系著企業(yè)的利潤(rùn)。葡萄牙銀行界所進(jìn)行的成本管理改革緊緊圍繞管理的效率和效益而展開。本文所述案例中的Lusitano金融集團(tuán)在成本管理方面進(jìn)行了長(zhǎng)期的探索，最后選擇了ABC，雖然最終因?yàn)闂l件不成熟，放棄了該方案，但其留下的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，仍值得我們重視。任何管理制度的創(chuàng)新都會(huì)遇到障礙，管理會(huì)計(jì)的研究者對(duì)此早就有預(yù)見。阿吉利思（Agyris）和卡普蘭（Kaplan）曾提出減少ABC實(shí)施阻力三階段。首先，通過會(huì)或公告告知經(jīng)理人員，使ABC內(nèi)部一致，外部合法；其次，保證有影響的個(gè)人成為ABC的主持者或捍衛(wèi)者；再次，采取激勵(lì)措施，使管理由以前的事項(xiàng)管理向新制度轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變要使實(shí)施者信服。Anderson和Krumwide擴(kuò)展了庫(kù)伯和西蒙提出的信息技術(shù)實(shí)施的階段因子模型。Krumwide運(yùn)用該模型發(fā)展了ABC的實(shí)施模型，而且他測(cè)試了ABC實(shí)施成敗的兩組因素。一是人的因素，二是組織因素。它與使用者、企業(yè)、技術(shù)、任務(wù)和環(huán)境相聯(lián)系，也與人的參與有關(guān)。

總結(jié)Lusitano集團(tuán)的教訓(xùn)，對(duì)照管理會(huì)計(jì)研究者的重要論述，我們可獲得實(shí)施ABC的如下啟示：

1．企業(yè)制度的設(shè)計(jì)者，尤其是企業(yè)高層管理人員要知道什么是ABC，并且要使其目標(biāo)明確。Lusitano集團(tuán)高層對(duì)ABC就沒有明確的觀念，因此目標(biāo)也非常模糊。

篇8

一、成本控制的三個(gè)結(jié)合

就成本控制而言,飯店的成本構(gòu)成內(nèi)容可劃分為:人工成本、低值易耗品與洗滌成本、餐飲成本、商品成本、能源成本、投資成本、管理中辦公經(jīng)費(fèi)等其它費(fèi)用。

以上七項(xiàng)費(fèi)用控制都納入飯店財(cái)務(wù)管理的職責(zé)范疇內(nèi)。要達(dá)到成本控制的目的,首先是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。飯店只有通過財(cái)務(wù)控制才能進(jìn)行低成本運(yùn)作。這就要求飯店財(cái)會(huì)部門與財(cái)會(huì)人員認(rèn)真做到“三個(gè)結(jié)合”即:事后核算與事前預(yù)算相結(jié)合、單筆記賬與過程控制相結(jié)合、固定制度與靈活營(yíng)銷相結(jié)合。

二、與飯店成本升降緊密相關(guān)的三大要素

從我國(guó)飯店發(fā)展過程來分析,與飯店成本升降緊密相關(guān)的要素有三個(gè)方面,分別是勞動(dòng)力成本升降、物質(zhì)消耗成本升降與能源消耗成本升降。

(一)人工成本

人工成本是可由飯店經(jīng)營(yíng)層自主控制的最大一塊成本,國(guó)內(nèi)酒店一直沒能解決好人力資源優(yōu)化配置和有效利用的問題,在管理機(jī)制、用人機(jī)制和分配機(jī)制上滯后于市場(chǎng)發(fā)展的要求。具體表現(xiàn)在飯店業(yè)中有管理機(jī)制方面、用人機(jī)制方面、分配機(jī)制方面。

(二)物質(zhì)消耗成本

目前主要存在以下幾個(gè)方面的問題:(1)缺乏科學(xué)的完善的成本控制系統(tǒng);(2)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的考核指標(biāo);(3)缺少分析;(4)缺少先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù);(5)規(guī)章制度執(zhí)行不力;(6)采購(gòu)制度與采購(gòu)方法不合理;(7)缺乏對(duì)節(jié)約費(fèi)用和成本控制的宣傳。

(三)能源消耗成本

飯店能源消耗成本升降主要受四方面因素影響:(1)價(jià)格因素;(2)設(shè)施因素;(3)設(shè)備因素;(4)浪費(fèi)因素。

概括起來,國(guó)內(nèi)飯店的能源費(fèi)用支出升幅較快。內(nèi)資飯店能源費(fèi)用一般占總費(fèi)用的9%左右。而外資飯店能源費(fèi)用一般占總費(fèi)用的7%左右。

三、對(duì)低成本策略

飯店成本費(fèi)用控制是指按照成本管理的有關(guān)規(guī)定和成本預(yù)算要求,對(duì)形成整個(gè)過程的每項(xiàng)具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,使成本管理由事后算賬轉(zhuǎn)為事前預(yù)防性管理。

(一)成本控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的必要組成部分

低成本運(yùn)作決不僅僅是“節(jié)約”的概念。飯店的成本控制說到底是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的預(yù)算,但這需要在保證服務(wù)質(zhì)量(包括硬件質(zhì)量與軟件質(zhì)量)的前提下去實(shí)現(xiàn)。于是,成本的預(yù)算就有了一系列的標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn),就是起到了成本控制的作用。也只有在這個(gè)意義上來說,挖潛就是節(jié)約。

(二)加強(qiáng)員工的危機(jī)意識(shí)

飯店的挖潛節(jié)支應(yīng)該對(duì)員工起到積極的激勵(lì)作用,使員工人人都有成本核算的意識(shí),這樣才能把成本控制工作持久地開展下去。

(三)低成本策略是價(jià)格策略的后盾和基礎(chǔ)

飯店競(jìng)爭(zhēng)的重要手段之一,就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),也是與經(jīng)營(yíng)者的成本休戚相關(guān)的。可以這么說,誰的成本低,誰的競(jìng)爭(zhēng)資本就大、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就大;成本越低,價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的彈性余地就越大、競(jìng)爭(zhēng)持久力也越大。

(四)成本與質(zhì)量不是正相關(guān)(正比例)關(guān)系

飯店完全可以實(shí)現(xiàn)在低成本運(yùn)作情況下的質(zhì)量達(dá)標(biāo)。這里要解決兩個(gè)認(rèn)識(shí)上的問題,一個(gè)是營(yíng)銷、服務(wù)質(zhì)量與需求的關(guān)系,另一個(gè)是怎樣更好地滿足內(nèi)需的要求。

(五)增收與節(jié)支的關(guān)系

飯店就像一戶人家,節(jié)支很重要,但不是根本。只有家庭收入不斷增加,手頭的錢多了,過日子才舒坦。當(dāng)然,也不能大手大腳成為敗家子,大多數(shù)家庭還是屬于工薪階層,應(yīng)該量入為出。另外,飯店節(jié)支的潛力很大,還有待我們?nèi)ネ诰?只是以前在這方面的工作做得比較馬虎,又沒有標(biāo)準(zhǔn)。所以,我們的節(jié)支工作應(yīng)從改革高度,從市場(chǎng)機(jī)制的高度去理解和實(shí)踐。

(六)財(cái)務(wù)部門是實(shí)施成本運(yùn)作的關(guān)鍵

飯店的財(cái)會(huì)人員要站在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的高度來實(shí)施低成本運(yùn)作策略,而不是死摳一項(xiàng)成本。這就要求財(cái)會(huì)人員在具體工作中遵循“三個(gè)有利于”的原則:(1)是否有利于提高市場(chǎng)占有率;(2)是否有利于提高顧客滿意度;(3)是否有利于增加營(yíng)業(yè)收入。

財(cái)務(wù)部門不僅僅是一個(gè)算賬的部門,而是要參與經(jīng)營(yíng)管理的全過程,從計(jì)劃、控制到監(jiān)督、協(xié)調(diào),既要懂財(cái)務(wù),又要懂業(yè)務(wù),財(cái)會(huì)人員應(yīng)該是飯店投資者與經(jīng)營(yíng)者的好參謀、好助手。

四、成本控制的方法

(一)預(yù)算控制法

預(yù)算控制法是以預(yù)算指標(biāo)作為經(jīng)營(yíng)支出限額目標(biāo);預(yù)算控制即以分項(xiàng)目、分階段的預(yù)算數(shù)據(jù)來實(shí)施成本控制。

(二)主要消耗指標(biāo)控制法

主要消耗指標(biāo)是對(duì)飯店成本費(fèi)用有著決定性影響的指標(biāo),主要消耗指標(biāo)控制,也就是對(duì)這部分指標(biāo)實(shí)施嚴(yán)格的控制,以保證成本預(yù)算的完成。

(三)制度控制法

這種方法是利用國(guó)家及飯店內(nèi)部各項(xiàng)成本費(fèi)用管理制度來控制成本費(fèi)用開支。成本費(fèi)用控制制度還應(yīng)包括相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法,對(duì)于努力降低成本費(fèi)用有顯著效果的要予以重獎(jiǎng),對(duì)成本費(fèi)用控制不力造成超支的要給予懲罰。

(四)標(biāo)準(zhǔn)成本控制法

標(biāo)準(zhǔn)成本是指飯店在正常經(jīng)營(yíng)條件下以標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算出的各營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制實(shí)際成本時(shí)的參照依據(jù),也就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本率與實(shí)際成本率進(jìn)行比較分析。實(shí)際成本率低于標(biāo)準(zhǔn)成本率稱為順差,表示成本控制較好;實(shí)際成本率高于標(biāo)準(zhǔn)成本率稱為逆差,表示成本控制欠佳。

(五)目標(biāo)成本控制法

目標(biāo)成本是指在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本應(yīng)達(dá)到的水平,據(jù)以作為成本管理工作的奮斗目標(biāo)。產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)定價(jià)-企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)。

(六)全部直接成本控制法

五、勞動(dòng)力成本的控制

目前,國(guó)有飯店勞動(dòng)力成本(即消化在人頭上的開支)一般要占總費(fèi)用的50%左右,占營(yíng)收總額的30—35%。一旦市場(chǎng)不景氣,經(jīng)營(yíng)滑坡,企業(yè)就會(huì)難以承受,步入惡性循環(huán)。

降低勞動(dòng)力成本具體的措施有以下幾點(diǎn):

(一)撤并部門

比如將采供部歸口到財(cái)務(wù)部。一些沒效益的三產(chǎn),該撤的,限期撤消。

(二)職能分解落實(shí)

飯店內(nèi)的一個(gè)部門,究竟有多少事,需多少崗來承擔(dān),通過與部門的共同洽商,把編制與人數(shù)確定下來。工作量不足的,可以合并崗位,但要以客人為中心,不能隨意并崗。

(三)競(jìng)聘上崗

競(jìng)聘上崗使每個(gè)人的命運(yùn)不在領(lǐng)導(dǎo)的腦子里,而確確實(shí)實(shí)就掌握在員工自己手中。這激發(fā)了員工的危機(jī)感、緊迫感和競(jìng)爭(zhēng)感,員工工作積極性提高,形成精簡(jiǎn)高效的運(yùn)行機(jī)制。

(四)滿負(fù)荷工作制

滿負(fù)荷工作制就是改變飯店有些部門分工過細(xì),各個(gè)工種分工太刻板。倡導(dǎo)多能工的做法,對(duì)一些技術(shù)性工種要求一專多能提高業(yè)務(wù)技術(shù)的綜合能力,做到既能操作又能維修。

(五)人員分流

這不是靠飯店自身就能解決的問題,還得與社會(huì)變革與體制變革相結(jié)合。目前階段可采用的方法有:(1)派出管理;(2)開發(fā)新項(xiàng)目;(3)輪崗;(4)辭退臨時(shí)勞務(wù)工。

六、能源的成本控制

能源主要指水、電、煤、油(重油、輕油)、氣等。需通過五項(xiàng)措施來落實(shí):

(一)制定管理制度

主要是使用責(zé)任制度、維修保養(yǎng)制度、監(jiān)督制度、獎(jiǎng)懲制度。

(二)建立科學(xué)、細(xì)致、嚴(yán)格的能耗標(biāo)準(zhǔn)

主要以合理使用量為標(biāo)準(zhǔn)。但對(duì)特殊情況如用電的峰谷時(shí)段要加強(qiáng)調(diào)度。

(三)宣傳、灌輸節(jié)能觀念

鼓勵(lì)員工提節(jié)能的合理化建議,實(shí)行節(jié)能節(jié)支的雙向研究課題責(zé)任制。

(四)動(dòng)態(tài)管理能源

依據(jù)客觀條件的變化,靈活調(diào)整能源使用方法。

(五)技術(shù)改造

如冷凍機(jī)冷卻水的回籠、重復(fù)循環(huán)使用技改;又如客房與餐廳的分開送風(fēng)的技改。這些技改投資都不大,幾萬元到十幾萬元,但日積月累,省下的卻是十分可觀的很大一筆錢。

七、物料消耗控制

飯店的物料消耗的控制涵蓋面相當(dāng)廣泛,可以說品類一應(yīng)俱全。飯店對(duì)物料成本控制的基本原則:統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一使用、落實(shí)到人。

(一)采購(gòu)

主要通過制定統(tǒng)一的采購(gòu)制度、貨比三家、經(jīng)常性核價(jià)與比價(jià)、直接聯(lián)系廠家、爭(zhēng)取價(jià)格優(yōu)惠、保證質(zhì)量和用途對(duì)口等措施進(jìn)行控制。

(二)驗(yàn)收、庫(kù)存與領(lǐng)料發(fā)放

這一程序需要注意:購(gòu)貨前樣品由使用者確認(rèn),但使用者不允許直接參與談生意;庫(kù)房獨(dú)立驗(yàn)收;降低庫(kù)存。

對(duì)食品的收發(fā)抓好八個(gè)環(huán)節(jié):采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)藏、發(fā)料、加工與切配、烹調(diào)、裝盤、銷售。

(三)物料用品的有效使用

這里對(duì)有效作一界定:一個(gè)是以客人滿意為準(zhǔn)則,另一個(gè)是沒有浪費(fèi)和偷盜(包括順手牽羊)。要做到這二條,必須制定以下幾點(diǎn)規(guī)章制度:(1)制定使用標(biāo)準(zhǔn);(2)制定考核標(biāo)準(zhǔn);(3)建立檢查制度;(4)建立個(gè)人責(zé)任制。

(四)鼓勵(lì)并落實(shí)基層的節(jié)約措施

飯店應(yīng)制定各項(xiàng)成本費(fèi)用控制的目標(biāo)、措施及考核辦法。對(duì)工作中的好現(xiàn)象和薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行鼓勵(lì)或整改,加大成本費(fèi)用控制工作的廣度和深度。

(五)加強(qiáng)基層各部門的維修保養(yǎng)技能的培訓(xùn)

八、飯店整體上的低成本戰(zhàn)略措施

(一)加強(qiáng)思想教育

隨著時(shí)代的變化,如今成本控制的觀念已不是僅提出“節(jié)約為光榮、浪費(fèi)為恥辱”道德口號(hào)所能奏效的。對(duì)飯店而言,這是必須做到的一種責(zé)任。加強(qiáng)思想教育與養(yǎng)成節(jié)儉風(fēng)氣的區(qū)別在于:先有責(zé)任、后有道德;先負(fù)激勵(lì)(罰),后正激勵(lì)(獎(jiǎng));先有制度與標(biāo)準(zhǔn),后有好人好事好思想。這也是我國(guó)企業(yè)與外資企業(yè)的根本差別。

(二)組織建設(shè)

實(shí)施低成本戰(zhàn)略必須建立完善控制組織網(wǎng)絡(luò)。要從科學(xué)、實(shí)用、有效控制出發(fā),形成全方位、層次明、職責(zé)清的組織網(wǎng)絡(luò)。

(三)制度建設(shè)

飯店成本控制過程中的基本制度有:報(bào)銷制度、采購(gòu)制度、領(lǐng)料制度、審批制度、安全制度。除此之外,另有兩種重要制度:區(qū)域責(zé)任制和檢查責(zé)任制。

(四)全過程成本控制

飯店成本控制的一般運(yùn)作模式為:預(yù)算(決策)目標(biāo)(指標(biāo))分解動(dòng)態(tài)中的營(yíng)運(yùn)分析、控制與調(diào)整(含相關(guān)指標(biāo)、數(shù)據(jù)及相應(yīng)跟進(jìn)的措施)財(cái)務(wù)評(píng)估與顧客評(píng)估總經(jīng)理評(píng)估考核及獎(jiǎng)懲制訂新的目標(biāo),完善規(guī)章制度爭(zhēng)取顧客更好的評(píng)價(jià)和更佳財(cái)務(wù)效果年終審講、評(píng)議。

(五)盡可能推行全部直接成本法

這種辦法即把人工、稅金、個(gè)人用品、工作餐、工作服、餐具等列入成本,把水、電、煤、工程維修、收銀及一切后勤二線的內(nèi)容均計(jì)入成本,單獨(dú)核算。

(六)劃小核算單位

我國(guó)飯店通過實(shí)踐,摸索出一套科學(xué)合理的較完善的考核指標(biāo)和方法,即以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)來考核各部門。

篇9

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇10

一､作業(yè)成本法的基本概念

(一)作業(yè)成本法的基本假定

作業(yè)成本法認(rèn)為:作業(yè)消耗資源,成本對(duì)象耗用作業(yè)；作業(yè)是成本計(jì)算的核心,而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和｡成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè)｡

(二)作業(yè)

作業(yè)是由人力､機(jī)器､技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù),是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中相互聯(lián)系的活動(dòng),作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元｡企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過程中的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)｡作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)､質(zhì)量檢驗(yàn)總裝到發(fā)運(yùn)銷售的金過程｡

Cooper(l990)將作業(yè)按作業(yè)水平的不同,分為單位水平作業(yè)､批次水平作業(yè)､產(chǎn)品水平作業(yè)､維持水平作業(yè)四類｡這種分類方法也是作業(yè)成本計(jì)算中常見的分類｡

(三)作業(yè)成本法的基本思想

作業(yè)成本法并不是對(duì)傳統(tǒng)成本制的代替,而只是對(duì)傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的“間接成本”部分的核算進(jìn)行了改進(jìn),提出了一套新的核算方法,對(duì)“直接成本”(其中包括直接人工和直接材料)的核算仍然與傳統(tǒng)成本制相同｡作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系,將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品(或其他成本計(jì)算對(duì)象)上｡

二､作業(yè)成本法在國(guó)外會(huì)計(jì)界的產(chǎn)生及發(fā)展現(xiàn)狀

最早對(duì)“作業(yè)“進(jìn)行探討的是美國(guó)杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克?科勒｡科勒教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中,首次提出作業(yè)､作業(yè)帳戶､作業(yè)會(huì)計(jì)等概念｡科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想主要是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)預(yù)算和控制的發(fā)展需要,但在實(shí)務(wù)中并沒有得到認(rèn)可｡另一位美國(guó)人喬治?斯托布斯最早提出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),他在1953～1954年撰寫的博士論文《收益的會(huì)計(jì)概念》中,揭開了會(huì)計(jì)目標(biāo)訣策有用論的序幕｡在此基礎(chǔ)上,斯托布斯教授認(rèn)為“作業(yè)會(huì)計(jì)”是一種和決策有用性目標(biāo)相結(jié)合的會(huì)計(jì)模式,雖然他的觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)受到質(zhì)疑,但對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)理論框架的形成有著十分重要的意義｡1971年,喬治?斯托布斯在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(Activity costing and input-output accounting)中對(duì)“作業(yè)”､“成本”､“作業(yè)會(huì)計(jì)”､“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等要領(lǐng)作了全面系統(tǒng)的討論｡

作業(yè)”和“作業(yè)會(huì)計(jì)”等要領(lǐng)提出之后,引起了會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深刻反思,尤其是在20世紀(jì)80年代初期｡隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的普及 以及即時(shí)制的產(chǎn)生與發(fā)展,作業(yè)成本法的研究也有了質(zhì)的飛躍｡最早使用作業(yè)成本法這一術(shù)語并給予明確解釋的是芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫(kù)珀和哈佛大學(xué)的羅伯特?卡普蘭教授,1988年開始他們合作在《成本管理》雜志上先后發(fā)表四篇關(guān)于作業(yè)成本法的文章｡對(duì)作業(yè)成本法的定義､運(yùn)作程序､成本動(dòng)因(Costdriver)的選擇､成本庫(kù)(Cost,poo1)的建立進(jìn)行了深入透徹的分析和探討｡這些論文成為人們研究作業(yè)會(huì)計(jì)的必備參考文獻(xiàn),為此庫(kù)珀和卡普蘭也被稱為作業(yè)成本會(huì)計(jì)研究的代表人物｡

此后,科技的發(fā)展與應(yīng)用成為時(shí)代的主旋律,學(xué)術(shù)界也掀起了對(duì)作業(yè)成本法的研究,其中比較有代表性的有詹姆斯?布林遜于1991年編著的《作業(yè)會(huì)計(jì):作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法》,該書提出了增值成本､不增值成本､同質(zhì)成本以及即時(shí)制成本等許多新的概念,在理論研究上將作業(yè)成本會(huì)計(jì)向前推進(jìn)了一大步；1991年,來自波蘭特大學(xué)的彼得?特尼在其專著《ABC的功效:怎樣成功的推行作業(yè)成本計(jì)算》中,系統(tǒng)地研究了作業(yè)會(huì)計(jì)的核心概念―作業(yè)和成本動(dòng)因,并首次將作業(yè)成本計(jì)算與企業(yè)管理聯(lián)系起來｡此外,庫(kù)珀和卡普蘭還與他人合作,通過對(duì)作業(yè)成本法試點(diǎn)公司報(bào)告的加工､整理,在1992年共同撰寫了《推行作業(yè)成本基礎(chǔ)成本管理:從分析到行動(dòng)》一書,從實(shí)踐上進(jìn)一步論證了作業(yè)成本法的先進(jìn)性和科學(xué)性｡

三､作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界的發(fā)展及應(yīng)用

我國(guó)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法并不陌生,早在1984年余緒纓教授就將喬治?斯托布斯的《作業(yè)成本計(jì)算與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》選作碩士研究生教材,并在有關(guān)文章中予以介紹｡稍后,朱宅仁､于增彪在1986年第12期《河北財(cái)會(huì)》上也介紹了此部著作｡1987年作業(yè)成本初具雛形,余緒纓教授率先向我國(guó)引進(jìn),并在1993―1994年間親自主持了以作業(yè)成本計(jì)算和管理為題的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目｡此后,作為研究成果,余緒纓教授的項(xiàng)目組在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》上連續(xù)發(fā)表8篇論文,全面介紹和探討了作業(yè)成本計(jì)算與管理及其框架､內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系,探討了作業(yè)成本計(jì)算與管理在我國(guó)應(yīng)用的可行性｡應(yīng)該說,這8篇論文將當(dāng)時(shí)作業(yè)成本發(fā)展的理論､實(shí)踐和方法上的主要成果全部引進(jìn)到我國(guó),為我國(guó)學(xué)者的后續(xù)研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)｡

此后｡國(guó)內(nèi)不少刊物刊載了作業(yè)成本法文章｡值得注意的是,不僅會(huì)計(jì)類刊物,就連工程類刊物也刊載了作業(yè)成本法方面的文章｡目前,國(guó)內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的研究集中在兩個(gè)方面:一是作業(yè)成本最新理論介紹方面；二是作業(yè)成本在國(guó)內(nèi)使用條件是否成熟方面｡就其應(yīng)用研究而言,作業(yè)成本法最初在加工制造業(yè)中應(yīng)用,隨后作為一種先進(jìn)的管理理念在項(xiàng)目管理､商品批發(fā)､零售業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､服務(wù)行業(yè)中的運(yùn)用并取得了不錯(cuò)的成績(jī),但國(guó)內(nèi)還沒有有關(guān)作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運(yùn)用｡對(duì)于作業(yè)成本法在中國(guó)企業(yè)中的適用性研究,國(guó)內(nèi)外相當(dāng)一部分學(xué)者認(rèn)為中國(guó)目前應(yīng)用作業(yè)成本法的條件還不成熟或大部分企業(yè)不適用｡中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)1998年年會(huì)觀點(diǎn)綜述指出:作業(yè)成本法能否在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用還值得進(jìn)一步研究｡截止2000年底,中國(guó)企業(yè)不愿實(shí)施作業(yè)成本法的相關(guān)理由有以下幾點(diǎn):作業(yè)成本法太復(fù)雜太耗時(shí)；大多數(shù)企業(yè)目前使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還夠用；采用作業(yè)成本法的收益不確定；缺少經(jīng)驗(yàn):員工不熟悉或不愿意使用作業(yè)成本法:管理決策或過程中的不便；高昂的實(shí)施費(fèi)用；選擇成本動(dòng)因有困難；人力資源的缺乏和過高的培訓(xùn)費(fèi)用等問題｡反過來說,上,述障礙都可以克服,沒有無法逾越的限制｡“從發(fā)展角度來講,作業(yè)成本法在中國(guó)企業(yè)是可以使用的”｡2001年,西安交通大學(xué)玉平心教授通過三年的實(shí)踐研究,完成了“適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會(huì)計(jì)研究＂的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)79770071)?熏得出了這樣的結(jié)論:中國(guó)企業(yè)具有實(shí)行作業(yè)成本法的條件,中國(guó)企業(yè)可以結(jié)合自已的情況把作業(yè)成本法用于經(jīng)營(yíng)決策､成本控制等方面｡目前這一觀點(diǎn)得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可,同時(shí)他還提供了較完整的作業(yè)成本法使用于普通加工制造業(yè)的案例,這一點(diǎn)更具說服力｡

參考文獻(xiàn):

(1)劉志遠(yuǎn),陸宇建.《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2004,P77-80

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一、相關(guān)概念

（一）作業(yè)成本法的含義

所謂作業(yè)成本法，是通過作業(yè)中心將各類間接成本和輔助成本有依據(jù)、有條理地、更準(zhǔn)確地分配到各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)中的一種成本核算方法。企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)（或作業(yè)中心）組成的，而作業(yè)需要消耗企業(yè)的資源，資源就是生產(chǎn)的成本項(xiàng)目；與此同時(shí)，一系列產(chǎn)品由企業(yè)作業(yè)生產(chǎn)出來[1]。

（二）成本控制的含義

成本控制，從狹義的觀點(diǎn)看是指制造或執(zhí)行成本時(shí)的控制。簡(jiǎn)言之成本控制就是讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本盡可能地接近原設(shè)定的成本標(biāo)準(zhǔn)。從廣義的觀點(diǎn)看就是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā)，全面而綜合地對(duì)成本實(shí)施控制。這不僅是在已知的諸多條件下對(duì)成本進(jìn)行事中控制，對(duì)事后進(jìn)行二次實(shí)施控制以達(dá)到初定的標(biāo)準(zhǔn)，而且是在成本形成之前的計(jì)劃和決策階段、研究開發(fā)階段等，都對(duì)其成本進(jìn)行了一定的控制[2]。

二、物流企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)的產(chǎn)生相比于其他企業(yè)來說就相對(duì)較晚。物流企業(yè)的成本包括：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等其他費(fèi)用。目前，我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制并未得到完善。

（一）訂單處理成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)會(huì)收到來自全國(guó)各地乃至全世界的訂單。目前物流企業(yè)對(duì)于訂單的處理效率低下。一些企業(yè)做不到顧客下單后盡快處理并發(fā)貨，因此喪失了部分客戶。原因在于企業(yè)未能研究開發(fā)出高科技自動(dòng)化訂單處理軟件，例如可以開發(fā)軟件來實(shí)現(xiàn)訂單的即刻處理，對(duì)于客戶的地理信息進(jìn)行區(qū)分，為合理規(guī)劃運(yùn)輸路線打好基礎(chǔ)。

（二）儲(chǔ)存成本現(xiàn)狀及成因分析

物流企業(yè)必不可免地需要存儲(chǔ)商品。而儲(chǔ)存成本較高的原因在于企業(yè)沒有良好的庫(kù)存管理系統(tǒng)。一些企業(yè)仍然雇傭員工來實(shí)地進(jìn)行存貨的清查等工作，浪費(fèi)了時(shí)間的同時(shí)也加大了企業(yè)對(duì)于員工的開支。有時(shí)，由于工作人員的工作疏忽還會(huì)造成企業(yè)的巨額損失，更有甚者會(huì)對(duì)公司的財(cái)物進(jìn)行偷竊，也損害了公司的利益。

（三）裝卸成本現(xiàn)狀及成因分析

裝卸過程中可能會(huì)造成產(chǎn)品的損壞。一些必不可免地?fù)p壞屬于企業(yè)正常的損耗，但往往實(shí)務(wù)中會(huì)發(fā)生很多不必要的損壞。可能由于裝卸人員的不留心造成額外的損失，同時(shí)如果損壞的商品直接送交到客戶手中，與物流企業(yè)合作的商家收到顧客的投訴后將不會(huì)再選擇與該物流企業(yè)合作，降低了企業(yè)形象的同時(shí)，又使企業(yè)喪失了部分購(gòu)買商。同時(shí)，一些企業(yè)單純靠人工實(shí)現(xiàn)裝卸過程，裝卸速度慢，降低了效率。

（四）包裝成本現(xiàn)狀及成因分析

運(yùn)輸過程中要對(duì)商品進(jìn)行包裝以免造成商品的損壞。物流企業(yè)缺乏對(duì)商品的分級(jí)管理意識(shí)。對(duì)于商品可以分為不同的等級(jí)來區(qū)別對(duì)待。如果所有商品均采用統(tǒng)一的包裝，必然會(huì)造成包裝原材料的浪費(fèi)。同時(shí)，物流公司的包裝一般是選用紙質(zhì)箱子，浪費(fèi)資源的同時(shí)也會(huì)造成對(duì)大自然的過度消耗，說明企業(yè)管理人員缺乏環(huán)保意識(shí)。

（五）運(yùn)輸成本現(xiàn)狀及成因分析

運(yùn)輸對(duì)于物流企業(yè)來說是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。運(yùn)輸成本過高原因在于企業(yè)未能選擇合適的運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式等。例如，處理訂單時(shí)未做好相應(yīng)的記錄，造成未能合理規(guī)劃最節(jié)省的運(yùn)輸路線。一些企業(yè)在追求快速送達(dá)商品這一目標(biāo)時(shí)，選擇了最快的航空運(yùn)輸模式，但成本相對(duì)較高。

（六）配送成本現(xiàn)狀及成因分析

配送是物流企業(yè)服務(wù)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，但也不容忽視。首先，企業(yè)對(duì)于配送的客戶清單沒有做到仔細(xì)合理地規(guī)劃。對(duì)于同一個(gè)城市，也可能浪費(fèi)了時(shí)間和精力在不必要的環(huán)節(jié)上。其次，現(xiàn)實(shí)生活中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：客戶查閱到購(gòu)買的商品已經(jīng)到達(dá)了自己所在的城市，但是很久之后才收到了貨物，網(wǎng)上購(gòu)物盛行的今天，很多客戶期待自己購(gòu)買的商品能夠盡快地送達(dá)自己手中，這樣就會(huì)造成客戶的抱怨，最終可能不會(huì)選擇配送過慢的企業(yè)。

三、物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的成本控制

作業(yè)成本法的成本控制會(huì)帶來成本削減的乘數(shù)效應(yīng)。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與資源活動(dòng)直接相聯(lián)系，對(duì)各種成本追本溯源，有利于從源頭上降低成本。成本的削減作為節(jié)省開支的方式能夠產(chǎn)生連鎖正面反應(yīng)。一方面會(huì)提高物流企業(yè)的盈利能力，另一方面盈利水平的提高一定意義上保障物流企業(yè)的服務(wù)水平，資本充足也為價(jià)值鏈優(yōu)化奠定基礎(chǔ)[3]。

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的成本控制可以分為以下步驟：

（一）確定成本對(duì)象

將作業(yè)、資源、產(chǎn)品作為成本對(duì)象。物流企業(yè)與其他企業(yè)不同，不能僅僅選擇其中一種作為成本對(duì)象。對(duì)于物流企業(yè)來說，一種作業(yè)消耗了多種資源，一種產(chǎn)品也消耗了多種作業(yè)。

（二）確定成本庫(kù)

確定成本庫(kù)的前提是對(duì)企業(yè)發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析。物流企業(yè)發(fā)生的作業(yè)主要包括：訂單的處理、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、運(yùn)輸和配送等。成本的歸集需要人員細(xì)心地執(zhí)行。因此，物流企業(yè)可以確定六個(gè)成本庫(kù)：訂單處理成本庫(kù)、儲(chǔ)存成本庫(kù)、裝卸成本庫(kù)、包裝成本庫(kù)、運(yùn)輸成本庫(kù)、配送成本庫(kù)。

（三）將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品

作業(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本要分配到最終產(chǎn)品，需要以成本動(dòng)因作為分配的標(biāo)準(zhǔn)。即成本對(duì)象消耗的作業(yè)數(shù)的量化，其中，動(dòng)因分配率的公式為：

作業(yè)成本動(dòng)因分配率=作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本/成本動(dòng)因數(shù)。

物流企業(yè)的作業(yè)數(shù)量相對(duì)于其他企業(yè)更多，想要做到為每一個(gè)作業(yè)確定一個(gè)成本動(dòng)因是不可能實(shí)現(xiàn)的，但如果把所有動(dòng)因都合在一起又會(huì)產(chǎn)生誤差。因此，在進(jìn)行作業(yè)成本的分配時(shí)需要考慮到以下三個(gè)原則：首先，選定的成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性應(yīng)從現(xiàn)有資料中易于分辨。其次，選擇信息容易獲得的成本動(dòng)因，以降低獲取信息的成本。為避免作業(yè)成本計(jì)算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動(dòng)因。最后，而對(duì)于成本動(dòng)因數(shù)量的確定，一方面，一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本系統(tǒng)所需要的最少成本動(dòng)因數(shù)目取決于其要達(dá)到的成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度及物流的復(fù)雜性，管理所需信息越準(zhǔn)確、物流越復(fù)雜，物流成本動(dòng)因數(shù)量應(yīng)越多；另一方面，成本效益原則決定了作業(yè)成本庫(kù)并非越多越好，相應(yīng)地限制了成本動(dòng)因的數(shù)量[4]。

（四）計(jì)算作業(yè)成本

成本計(jì)算對(duì)象分配的作業(yè)成本=成本計(jì)算對(duì)象耗用的作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)×作業(yè)成本動(dòng)因分配率。

成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本=成本計(jì)算對(duì)象分配的作業(yè)成本之和。

（五）作業(yè)成本法成本控制的績(jī)效評(píng)價(jià)

對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的作業(yè)成本法成本控制，應(yīng)該定期做出績(jī)效考核以及績(jī)效評(píng)價(jià)。具體時(shí)間可以視企業(yè)不同情況而定，小型企業(yè)可以每年進(jìn)行一次績(jī)效考核與評(píng)價(jià)，而大型的企業(yè)應(yīng)選擇每半年或者每個(gè)季度進(jìn)行一次績(jī)效考核與評(píng)價(jià)。做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的過去進(jìn)行了良好的審視與評(píng)估，方便為企業(yè)未來的成本控制指明方向，有利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)論

物流作為新興行業(yè)，為企業(yè)帶來了利潤(rùn)的同時(shí)也展示出其本身的不完善，缺乏經(jīng)驗(yàn)。做好物流企業(yè)的成本控制對(duì)于企業(yè)來說可以更好地可持續(xù)健康發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)，而對(duì)于全社會(huì)來說又有著重大的意義。物流企業(yè)必須熟練地掌握應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的方法，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡寧.基于作業(yè)成本法的A企業(yè)成本控制研究[D].大連：大連理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[2] .HY公司成本控制研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[3] 姚亮.作業(yè)成本法在速遞物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

篇12

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1002-5006(2008)10-0071-05

作業(yè)成本法的思想是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克?科勒(Eric Kohler)于20世紀(jì)30年代末提出的。20世紀(jì)80年代開始，美國(guó)的羅賓?庫(kù)珀(R0bin Cooper)、羅伯特?卡普蘭(Roben s.Kaplan)和史蒂文?安德森(steven R.Anderson)等多位專家與教授撰寫了一系列有關(guān)作業(yè)成本法的案例、論文、著作之后，得到會(huì)計(jì)界的普遍重視(Cooper R，Kaplan R，1996；KaDlanR，Anderson S，2007)。經(jīng)過20多年的發(fā)展，如今作業(yè)成本法的理論已經(jīng)日趨完善。

作業(yè)成本最早應(yīng)用于工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域。20世紀(jì)90年代初，管理學(xué)大師彼得?德魯克(Peter F.Drucker)敏銳地指出，以銀行業(yè)為例的服務(wù)業(yè)由于其產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度的共享性，傳統(tǒng)成本管理方法不再適用于類似銀行這樣的服務(wù)企業(yè)，服務(wù)業(yè)更好的選擇應(yīng)該是運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理(姜婕，2007)。正是由于隨著服務(wù)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和服務(wù)產(chǎn)品的多樣化，服務(wù)業(yè)的間接費(fèi)用比例不斷上升，為了科學(xué)合理地計(jì)算和分配這些間接費(fèi)用，客觀上需要引入新的成本核算和經(jīng)營(yíng)決策方法。

酒店業(yè)作為以提供住宿服務(wù)為主的服務(wù)類行業(yè)，同樣存在應(yīng)用作業(yè)成本法以提高成本核算與經(jīng)營(yíng)管理水平的可能性和必要性。因此，筆者結(jié)合自身在酒店業(yè)的親身實(shí)踐，探討如何將作業(yè)成本法應(yīng)用于酒店業(yè)的成本核算與經(jīng)營(yíng)決策之中，希望能夠拋磚引玉，激發(fā)各界深入探討如何將作業(yè)成本法用于酒店企業(yè)的成本計(jì)算和經(jīng)營(yíng)管理決策之中。

一、作業(yè)成本法的理論假設(shè)和基本原理

作業(yè)成本法(Activity-based Costing，ABC)又叫作業(yè)成本計(jì)算法，是以作業(yè)(Activity)為核心，通過確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇作業(yè)成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法(安東尼?A?阿特金森，羅伯特?s?卡普蘭，s?馬克?楊，2006)。

作業(yè)成本法的理論假設(shè)是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。這樣，作業(yè)成本法把直接成本和間接成本同時(shí)作為產(chǎn)品(包括服務(wù))消耗的作業(yè)成本同等對(duì)待，都將其視同為資源投入，拓寬了成本的計(jì)算范圍，豐富了成本的計(jì)算方式，使計(jì)算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更加準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)成本法的基本原理如圖1所示。

在圖1中，從左到右依次表示的是作業(yè)成本的計(jì)算和形成過程，從右到左依次表示資源的被消耗過程。從圖1可以看出，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。資源按資源動(dòng)因把成本追蹤到作業(yè)中去，從而得到作業(yè)成本，作業(yè)成本又按作業(yè)成本動(dòng)因把成本追蹤到產(chǎn)品中去，最終形成產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別在于，不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用，而是把費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因(即動(dòng)因)聯(lián)系起來，通過動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品的成本。由此，計(jì)算出的產(chǎn)品成本通常要比傳統(tǒng)成本法更為客觀和真實(shí)。

同時(shí)，作業(yè)成本法作為一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為發(fā)現(xiàn)其中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，盡可能地能減少和消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)和提升“增值作業(yè)”，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈”，最終達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的(余緒纓，2001)。

二、作業(yè)成本法在酒店的應(yīng)用流程

按照作業(yè)成本法的一般實(shí)施流程，結(jié)合酒店服務(wù)與經(jīng)營(yíng)的具體特點(diǎn)，酒店應(yīng)用作業(yè)成本法可以分為以下幾個(gè)步驟：

1　作業(yè)調(diào)研和形成作業(yè)詞典

作業(yè)是完成一種功能的若干活動(dòng)的集合。作業(yè)調(diào)研的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，理清成本的流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的主要因素，明確企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程。具體到酒店業(yè)，其常見的作業(yè)一般包括：前廳接待、客戶人住、客房清潔、供暖(或制冷)、會(huì)議(主要為會(huì)議團(tuán)隊(duì))等。在明確酒店的作業(yè)構(gòu)成之后，將調(diào)研所取得的作業(yè)收集整理，形成作業(yè)詞典，作為歸集成本信息的重要依據(jù)。

2　確定作業(yè)所消耗的企業(yè)資源

作業(yè)所消耗的企業(yè)資源是指酒店在為顧客提供服務(wù)的過程中，對(duì)各種企業(yè)資源，如人力資源、財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源等的消耗。在傳統(tǒng)成本確認(rèn)方法下，企業(yè)資源的消耗通常在營(yíng)業(yè)成本(包括客房物品消耗、洗滌費(fèi)等)、工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、能源費(fèi)等賬戶中反映。

3　確認(rèn)資源動(dòng)因，分配企業(yè)資源

資源動(dòng)因是企業(yè)資源被作業(yè)所消耗的原因和方式，它是把已消耗的企業(yè)資源分配到作業(yè)中的基本依據(jù)。作業(yè)消耗了人力、財(cái)務(wù)和物質(zhì)等企業(yè)資源，因此，要依據(jù)作業(yè)消耗的企業(yè)資源的數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)中去。企業(yè)的各種資源消耗分配到相應(yīng)作業(yè)的原因和方式(即資源動(dòng)因)并不相同：工資福利費(fèi)可按人工工時(shí)(或者工人數(shù))，材料按材料消耗數(shù)量，電費(fèi)按千瓦時(shí)，房屋建筑物折舊按使用面積等。這樣，就把資源消耗分配到作業(yè)中去，形成作業(yè)成本庫(kù)。

4　確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本

作業(yè)成本動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因和方式。是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到各項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。在確定作業(yè)成本動(dòng)因之后，就可以根據(jù)作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用信息計(jì)算每一種作業(yè)的成本動(dòng)因，即作業(yè)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)率。最后，根據(jù)各項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品消耗的各作業(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)數(shù)量，乘以作業(yè)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)率，就可以將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到各項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品中去，形成服務(wù)產(chǎn)品的成本。

5　進(jìn)行成本信息分析，提出決策建議

篇13

作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC），是一種新的企業(yè)管理理論和方法，它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。同時(shí)，經(jīng)過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)的跟蹤，為消除非增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈及增加需求者價(jià)值提供有用信息。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法比較。作業(yè)成本法通過價(jià)值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，消除無效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。它要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期決策提供更多可靠依據(jù)。作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用狀況

目前，我國(guó)已有越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到ABC的重要性，優(yōu)質(zhì)管理協(xié)會(huì)成員曾進(jìn)行了一項(xiàng)評(píng)估作業(yè)成本法的調(diào)查研究。528位參與者回答了網(wǎng)上的調(diào)查問題，這些參與者來自不同的行業(yè)、機(jī)構(gòu)規(guī)模、不同的地理位置和工作職位。超過一半的回復(fù)（55%）表示他們的公司目前正在使用或在試用ABC，32%的表示會(huì)考慮使用，只有11%的表示不會(huì)考慮使用ABC，很小的一部分（2%）不再使用ABC。

通常，公司越大，使用作業(yè)成本法可能性就大。只有42%的小公司在使用或試用ABC，58%的中型公司和71%的大型公司或多或少地使用ABC。總的來說，大約9成規(guī)模不一的公司他們購(gòu)買或考慮引進(jìn)作業(yè)成本法。許繼電氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱許繼電氣）系國(guó)家電力系統(tǒng)自動(dòng)化及繼電保護(hù)控制行業(yè)大型骨干和主導(dǎo)企業(yè)，是國(guó)家520家重點(diǎn)企業(yè)和國(guó)家重大技術(shù)裝備國(guó)產(chǎn)化基地之一。公司曾經(jīng)遇到過這樣一件事情：許繼電氣生產(chǎn)的某個(gè)產(chǎn)品，在傳統(tǒng)成本核算體系下，產(chǎn)品成本為626元。而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手東方電子同樣的產(chǎn)品，賣價(jià)僅需要500多元。最后經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在該種產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接人工，直接材料僅418元，而制造費(fèi)用占了208元。大量的制造費(fèi)用分?jǐn)倢?dǎo)致該種產(chǎn)品成本過高。許繼電氣正式與深圳金蝶財(cái)務(wù)軟件公司達(dá)成協(xié)議，由金蝶公司負(fù)責(zé)為許繼建立財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，成本模塊將使用ABC系統(tǒng)。在ABC核算系統(tǒng)的方案完成之后，由金蝶公司將其軟件化，與整個(gè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)兼容。這樣一來，許繼電氣精確的成本計(jì)算結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)品報(bào)價(jià)起到了一定的指導(dǎo)意義。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用的限制因素

目前作業(yè)成本法已經(jīng)在西方國(guó)家的制造企業(yè)中得到了大量的應(yīng)用，但是，目前我國(guó)企業(yè)難以全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，主要存在以下限制因素：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

部分企業(yè)管理者著眼于以前利益，生產(chǎn)管理觀念和理論落后、成本意識(shí)薄弱，對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)不足。大多數(shù)企業(yè)不但對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)作業(yè)成本法更不甚了解，認(rèn)為它是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)，需對(duì)大量的作業(yè)及相應(yīng)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析、確認(rèn)和計(jì)量，需要投入大量人力，投人大量資金，開發(fā)成本高、實(shí)施成本高使多數(shù)企業(yè)望而卻步。一些管理者認(rèn)為作業(yè)成本法是為了提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)人員的事情，與他們沒有直接的關(guān)系，管理者的這種冷漠態(tài)度也從主觀上阻礙了作業(yè)成本法在一般企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）相應(yīng)社會(huì)環(huán)境未形成

我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比。差距大，許多企業(yè)仍然是勞動(dòng)密集型企業(yè)，自動(dòng)化程度不高。能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。

（三）相關(guān)部門推動(dòng)不夠，在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)部門發(fā)揮著核心作用

推行一種新的會(huì)計(jì)核算方法如沒有相關(guān)部門的參與是不可能的。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進(jìn)行核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，客觀上企業(yè)難以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。

（四）缺乏必要的技術(shù)支持

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

（五）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏創(chuàng)新精神

作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更依賴執(zhí)行者對(duì)作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗(yàn)：一方面作業(yè)的計(jì)量和分配有一定的主觀性，另一方面，成本動(dòng)因的選擇沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。但目前，我國(guó)缺乏既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。即使有一定的會(huì)計(jì)技能，不少會(huì)計(jì)人員不能也不愿意熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)工藝和業(yè)務(wù)流程，只對(duì)自己從事崗位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。而作業(yè)成本核算的關(guān)鍵在于作業(yè)確認(rèn)和動(dòng)因選擇，對(duì)專業(yè)能力要求較高。如果不熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確認(rèn)作業(yè)和動(dòng)因?qū)o法進(jìn)行。在會(huì)計(jì)革新領(lǐng)域企業(yè)缺乏創(chuàng)新精神大多數(shù)企業(yè)都希望有現(xiàn)成的作業(yè)成本法成功范例加以模仿，都在等待別人的嘗試結(jié)果，自己寧愿做一個(gè)跟隨者而不是做先行者，缺乏創(chuàng)新精神。

（六）咨詢機(jī)構(gòu)缺乏

作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)工程，它影響到企業(yè)的各個(gè)方面，要想完全依靠企業(yè)自己來設(shè)計(jì)完成有相當(dāng)?shù)碾y度，作為對(duì)作業(yè)成本法比較了解的一些財(cái)務(wù)軟件公司及高校可以參與其設(shè)計(jì)與推廣，但我國(guó)在這方面有所突破的企業(yè)或機(jī)構(gòu)還很少。

四、作業(yè)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用的舉措

從作業(yè)成本法的優(yōu)越性和我國(guó)企業(yè)的改革發(fā)展考慮，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面去創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法發(fā)展的條件：

1.相關(guān)部門要積極推動(dòng)，創(chuàng)造有利條件企業(yè)行為受所處社會(huì)環(huán)境影響，相關(guān)部門應(yīng)為企業(yè)推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，可以通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定加以引導(dǎo)以及加強(qiáng)正面宣傳，給實(shí)施企業(yè)以資金和技術(shù)的引進(jìn)方面的扶持，從財(cái)稅政策上給它們以優(yōu)惠，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的積極性。同時(shí)組織各方面力量，加強(qiáng)對(duì)國(guó)外作業(yè)成本法理論和實(shí)踐應(yīng)用的研究，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際，探索出適用于中國(guó)企業(yè)實(shí)踐的作業(yè)成本法模式，加以推廣。

2.走出認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。認(rèn)為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高，實(shí)際上是高估了作業(yè)成本法的核算成本（包括跟蹤、收集數(shù)據(jù)成本），隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，大部分信息可以通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得并處理，而相應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的建立成本已大大降低，實(shí)施作業(yè)成本法產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所投入的成本。

認(rèn)為作業(yè)成本法只有在高度自動(dòng)化的大型先進(jìn)制造企業(yè)才能適用，但實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵并不在于企業(yè)規(guī)模大小，關(guān)鍵是成本結(jié)構(gòu)中間接費(fèi)用比例的高低。

認(rèn)為作業(yè)成本法是為了提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，但作業(yè)成本法不僅僅是成本計(jì)算方法，它所蘊(yùn)含的先進(jìn)管理思想、管理思維，對(duì)改善企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。

3.加大宣傳力度。首先，要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后，對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。

4.企業(yè)不應(yīng)一味做個(gè)跟隨者，可根據(jù)自身客觀實(shí)際進(jìn)行嘗試作業(yè)成本法。我國(guó)自動(dòng)化程度和管理水平較高的先進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推行作業(yè)成本法。具體來說，具備下面六個(gè)條件的企業(yè)或組織，可以率先實(shí)行：（1）企業(yè)自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用比重大。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，產(chǎn)品種類多。（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)多，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度差異較大，即技術(shù)層次不同。（4）傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑，成本信息質(zhì)量不高。（5）企業(yè)已經(jīng)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。（6）會(huì)計(jì)電算化程度高并且有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作人員，熟悉作業(yè)成本法的應(yīng)用。

5.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同。在人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要成立咨詢組織，依靠專業(yè)人士的知識(shí)來解決作業(yè)成本法在實(shí)施過程中遇到的問題。