引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收優(yōu)惠制度范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1.優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是發(fā)展中國(guó)家采用最為廣泛的鼓勵(lì)投資的政策工具。研究結(jié)果表明，由于優(yōu)惠稅率這一激勵(lì)措施不能隨著投資額的變化而改變，因此，使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵(lì)方面并不是最有效的工具。發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的優(yōu)惠稅率政策，一般不允許新企業(yè)將創(chuàng)業(yè)期間的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)年度用以扣除應(yīng)稅額，而只能以企業(yè)的稅后利潤(rùn)沖減，這也使得優(yōu)惠稅率措施相對(duì)無(wú)效。

免稅期是優(yōu)惠稅率政策的一種特殊形式。發(fā)展中國(guó)家經(jīng)常使用公司所得稅免稅期這一稅收激勵(lì)手段來(lái)促進(jìn)資本投資。一個(gè)國(guó)家免稅期的最常見(jiàn)方式是，在目標(biāo)行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)的新公司在其正式經(jīng)營(yíng)的一定年度內(nèi)可以完全或者部分免除公司所得稅，免稅期以后則按適用的所得稅率全額納稅。除包括我國(guó)在內(nèi)的許多發(fā)展中國(guó)家外，加拿大、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家也在某些行業(yè)采用免稅期政策。從新設(shè)企業(yè)的角度看，免稅期并不像人們最初想象的那樣寬松，只有當(dāng)企業(yè)可以將折舊延期到免稅期之后時(shí)，有效稅率方能為零。

2.投資稅收抵免與扣除。在投資稅收抵免的情況下，某些被鼓勵(lì)投資的行業(yè)的公司可以將購(gòu)置固定資產(chǎn)或研究與開(kāi)發(fā)、資本存量或就業(yè)新增部分的支出，在其應(yīng)納稅額中按一定比例扣除。從國(guó)際實(shí)踐看，對(duì)特定活動(dòng)的稅收予以抵免即提供直接補(bǔ)貼的政策工具比降低稅率更為有效。

投資扣除即企業(yè)在繳納公司所得稅時(shí)從應(yīng)所得中扣除，其效應(yīng)和稅收抵免相類似。投資扣除發(fā)展效應(yīng)的力度取決于操作形式，即扣除額能否直接返還或結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。對(duì)于從事高新技術(shù)研發(fā)等高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的企業(yè)或正處于成長(zhǎng)期的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供直接補(bǔ)貼的力度越大，激勵(lì)效果會(huì)更高。對(duì)于境內(nèi)的外國(guó)子公司，東道國(guó)需要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題是稅收抵免和扣除的積極政策效應(yīng)是否被外國(guó)稅收抵免的稅制安排所抵消。譬如，對(duì)來(lái)自某些母國(guó)的子公司的投資起不到激勵(lì)作用；或在某種程度上導(dǎo)致部分稅收收入流入外國(guó)財(cái)政部門。

3.投資成本的快速攤銷。最為常見(jiàn)的方式為固定資產(chǎn)的快速折舊，以及無(wú)形投資（如研究與開(kāi)發(fā)支出、勘探費(fèi)用、廣告費(fèi)用等）允許作為費(fèi)用列支。其他如融資成本（利息）等在有些國(guó)家亦允許加速扣除。有些國(guó)家把選擇性折舊扣除與免稅期結(jié)合起來(lái)，如巴西政府規(guī)定對(duì)批準(zhǔn)的項(xiàng)目在第一年允許5O%或100%折舊。

除上述三個(gè)主要政策工具外，許多國(guó)家還將融資援助、刺激就業(yè)、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、改善基礎(chǔ)設(shè)施等政策配合運(yùn)用，以達(dá)成良好的投資激勵(lì)效應(yīng)。

二、對(duì)投資激勵(lì)的作用

1、抵消公司稅的扭曲效應(yīng)。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)中，如果公司稅是作為一種預(yù)提稅的工具，就會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)投資產(chǎn)生扭曲。只要公司所得稅的稅率低于可以在外國(guó)抵免的稅率，這種扭曲就只會(huì)發(fā)生在外國(guó)人擁有的資本上。這意味著對(duì)國(guó)內(nèi)擁有資本采取的投資激勵(lì)將抵消公司稅的扭曲效應(yīng)。

旨在達(dá)到上述目的投資激勵(lì)，其作用大小關(guān)鍵在于外國(guó)稅收抵免水平。否則，這種積極作用會(huì)因?yàn)橹饕m用于外國(guó)而不是本國(guó)投資者會(huì)轉(zhuǎn)移到外國(guó)國(guó)庫(kù)而喪失。反過(guò)來(lái)，外國(guó)政府可能認(rèn)為一國(guó)選擇性地對(duì)本國(guó)公司實(shí)行激勵(lì)具有歧視性，它影響了正常的外國(guó)稅收抵免的運(yùn)行。

在實(shí)踐中，針對(duì)特定部門（如本國(guó)資本擁有程度較高的部門）實(shí)行的投資激勵(lì)，在不造成歧視印象的同時(shí)使轉(zhuǎn)移到外國(guó)的稅收最小化。但這一措施會(huì)導(dǎo)致不同國(guó)家的稅收扭曲水平，因而它自身就具有扭曲性。

2、吸引外國(guó)投資。吸引外國(guó)投資的激勵(lì)手段，其效果在很大程度上取決于外國(guó)公司行為所產(chǎn)生的實(shí)際影響，而不是僅僅使收入轉(zhuǎn)移到國(guó)外。如果投資激勵(lì)的方法不會(huì)影響到外國(guó)稅收抵免，則東道國(guó)可以達(dá)到吸引外資的目的。即使投資激勵(lì)會(huì)降低外國(guó)稅收抵免水平，但由于外國(guó)稅收抵免不是立即發(fā)生的（在股息等資本所得匯回母國(guó)時(shí)才發(fā)生），因此延期納稅的存在意味著國(guó)內(nèi)稅收制度對(duì)于以公司保留利潤(rùn)進(jìn)行的投資具有邊際影響。為抵消稅收外流的不利影響，如何確定公司稅稅率是非常重要的。一般而言，應(yīng)考慮將國(guó)內(nèi)稅率定在低干投資公司母國(guó)稅率水平上。

3、保護(hù)幼稚工業(yè)。發(fā)展中國(guó)家幼稚工業(yè)中的大多數(shù)屬于起步階段的小型公司。與關(guān)稅保護(hù)相比較，對(duì)其直接提供融資幫助的投資激勵(lì)措施能起到更好的效果。從政策工具的設(shè)計(jì)看，降低稅率的措施在較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義上方能產(chǎn)生保護(hù)效果，而投資稅收抵免（如直接提供資金支持）措施對(duì)于受流動(dòng)性約束的幼稚企業(yè)更能提供有效的扶持。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，針對(duì)國(guó)內(nèi)公司實(shí)行的臨時(shí)性減稅措施（如免稅期）也將對(duì)國(guó)內(nèi)幼稚企業(yè)提供有效的稅收激勵(lì)。

4、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲可導(dǎo)致某些形式的失業(yè)，這種扭曲可以通過(guò)政府政策予以彌補(bǔ)。例如，如果失業(yè)是由效率工資引起的，給予就業(yè)補(bǔ)貼將是可行的政策措施。

三、影響投資激勵(lì)效果的有關(guān)問(wèn)題

首先，相機(jī)抉擇型激勵(lì)措施與自動(dòng)享有型激勵(lì)措施在不同國(guó)家、不同行業(yè)所產(chǎn)生的效果是有差異的。相機(jī)抉擇型激勵(lì)即政府根據(jù)具體情況制定并實(shí)施的激勵(lì)措施，企業(yè)能否獲得優(yōu)惠扶持需得到政府部門的批準(zhǔn)。自動(dòng)享有型激勵(lì)是指凡滿足政府既定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可自動(dòng)享有的激勵(lì)措施。在實(shí)踐中，這兩種類型激勵(lì)措施的邊界并不十分清晰。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般均強(qiáng)調(diào)自動(dòng)政策工具的優(yōu)點(diǎn)，因?yàn)檫@類工具減少了激勵(lì)措施具有的不確定性，減少了非經(jīng)濟(jì)因素和偏好影響決策的可能性，并且能降低政策實(shí)施成本。

其次，沖銷負(fù)納稅義務(wù)企業(yè)的虧損是確保達(dá)到實(shí)際退稅政策效果的激勵(lì)措施。許多激勵(lì)措施是通過(guò)稅收制度發(fā)揮作用的，主要是通過(guò)影響企業(yè)的納稅義務(wù)來(lái)影響企業(yè)。許多有資格享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)可能暫處于不納稅狀態(tài)，對(duì)其給予優(yōu)惠會(huì)擴(kuò)大企業(yè)擁有“負(fù)納稅義務(wù)”的規(guī)模。重要的是應(yīng)對(duì)正的與負(fù)的納稅義務(wù)作完全對(duì)稱的處理，以使企業(yè)享受實(shí)際上的退稅。為了確保稅制統(tǒng)一適用于不同類型的企業(yè)，沖銷虧損是非常重要的，其措施因公司稅基的構(gòu)成不同而采用不同的形式。例如，企業(yè)可以自行采取折舊扣除，實(shí)際上等于擴(kuò)大了此類資本成本的虧損前轉(zhuǎn)。

處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)一般包括處于成長(zhǎng)期的小型企業(yè)、從事大型高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢(shì)必使其本來(lái)已經(jīng)緊張的資金流量更加短缺，從而不利于這類企業(yè)的成長(zhǎng)。因此，可退還的投資稅收抵免對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)比等現(xiàn)值的未來(lái)減稅獲取的資金更有價(jià)值。

再次，應(yīng)注意臨時(shí)性激勵(lì)措施與永久性激勵(lì)措施的區(qū)別，有些激勵(lì)措施可能只是在有限的時(shí)間內(nèi)存在，或只在一段固定時(shí)間內(nèi)企業(yè)可以享有。在這種情況下，激勵(lì)措施可能對(duì)企業(yè)投資時(shí)機(jī)的選擇而不是長(zhǎng)期的企業(yè)資本存量變化產(chǎn)生重要影響。然而在有些情況下，臨時(shí)性投資激勵(lì)措施會(huì)對(duì)企業(yè)的命運(yùn)產(chǎn)生長(zhǎng)期性影響。例如對(duì)前面討論的幼稚期企業(yè)實(shí)施某些激勵(lì)措施將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)或一個(gè)行業(yè)的成長(zhǎng)、壯大。激勵(lì)措施在特定程度而非一般程度上也有區(qū)別。激勵(lì)措施的特定性依據(jù)的是不同的標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)類型、部門類型、所有權(quán)和地理位置。倘若在市場(chǎng)高效率的情況下，激勵(lì)措施的特定性會(huì)導(dǎo)致各部門間的資本配置扭曲。

最后，一國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)放程度是評(píng)估投資激勵(lì)措施的重要因素。一般而言，發(fā)展中國(guó)家是資本輸人國(guó)且嚴(yán)重依賴外國(guó)投資。對(duì)外國(guó)投資的稅收待遇影響著外國(guó)企業(yè)在發(fā)展中東道國(guó)投資的決策。此外，外國(guó)投資一般要履行其對(duì)母國(guó)的納稅義務(wù)，這意味著東道國(guó)的稅收制度與母國(guó)的稅收制度將產(chǎn)生交互影響，這在確定投資激勵(lì)措施的效果時(shí)十分重要。例如，外國(guó)稅收抵免制度（即外國(guó)投資者在母國(guó)將其在東道國(guó)已經(jīng)支付的稅款進(jìn)行抵免）下，投資激勵(lì)措施只是減少了在東道國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免，對(duì)投資幾乎沒(méi)有實(shí)際激勵(lì)效果。

四、經(jīng)驗(yàn)與借鑒

1.免稅期不是達(dá)到較佳投資激勵(lì)效果的政策工具。免稅期作為發(fā)展中國(guó)家最常用的政策工具，其對(duì)資本使用成本的影響既具有正效應(yīng)，亦具有負(fù)效應(yīng)。在免稅期期間，零稅率對(duì)投資具有正的效應(yīng)。降低折舊扣除的現(xiàn)值而提高免稅期期末折舊扣除的價(jià)值，會(huì)抑制當(dāng)前的投資而具有負(fù)效應(yīng)。免稅期對(duì)投資的總體效應(yīng)取決于資本消耗扣除和稅收損失可以向免稅期之后年度結(jié)轉(zhuǎn)的程度。一般而言，免稅期對(duì)于利用不可折舊生產(chǎn)要素的企業(yè)比較有利，它為企業(yè)投資者將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到可以利用免稅期的活動(dòng)上提供了稅收套利機(jī)會(huì)。因此，免稅期政策工具將鼓勵(lì)短期經(jīng)營(yíng)而有損于長(zhǎng)期投資。

2、不當(dāng)?shù)亩愂占?lì)措施將導(dǎo)致政府稅收損失大于引資數(shù)額。發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)都表明，廣泛的稅收激勵(lì)措施（如公司稅率降低等）是成本很高的促進(jìn)投資方式，它通常使政府損失的收人超過(guò)由其實(shí)施所產(chǎn)生的新投資的價(jià)值。而稅收損失用增加其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收來(lái)彌補(bǔ)，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。巴西、墨西哥等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)某些優(yōu)先行業(yè)給予激勵(lì)措施會(huì)引起其他行業(yè)要求享有同等優(yōu)惠待遇的壓力，最終導(dǎo)致激勵(lì)措施隨著時(shí)間的推移而劇增。其結(jié)果是使稅收制度日趨復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行中以公平和低扭曲方式籌措收人的能力受損并不可避免地引起逃稅和避稅活動(dòng)。

3.在激勵(lì)投資的政策中，目標(biāo)定位于機(jī)器、設(shè)備以及研究與開(kāi)發(fā)等新投資且提供預(yù)先激勵(lì)的選擇性稅收激勵(lì)具有較佳的成本效率，這無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中均有其合理性。其理論依據(jù)是投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有外部性，而且消除了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人與融資活動(dòng)人之間的信息不對(duì)稱。從實(shí)踐上看，在股票市場(chǎng)不完善的情況下，稅收制度允許投資全部費(fèi)用列支會(huì)使政府成為一個(gè)股權(quán)合伙者，并能促進(jìn)投資。

4、發(fā)展中國(guó)家的許多制度性特征抵消了稅收激勵(lì)措施對(duì)投資的鼓勵(lì)作用。例如，如果企業(yè)擁有充分的市場(chǎng)支配能力。具有將稅收負(fù)擔(dān)完全前轉(zhuǎn)的潛能，則稅收不會(huì)影響資本的租金率，從而政策不會(huì)發(fā)揮作用。信貸配額是發(fā)展中國(guó)家的另一個(gè)特征，它將限制激勵(lì)措施的效果。在發(fā)展中國(guó)家，由中央銀行向合格企業(yè)分配信貸資金，信貸資金的優(yōu)先順序會(huì)決定投資的類型和規(guī)模，對(duì)于受到信貸資金約束的企業(yè)，投資活動(dòng)將受到明確的投資激勵(lì)措施的很大影響。其他形式的政府干預(yù)措施，如稀缺外匯資金的分配和對(duì)某些行業(yè)的保護(hù)措施，使投資激勵(lì)措施在很大程度上會(huì)導(dǎo)致對(duì)投資行為產(chǎn)生邊際效應(yīng)的租金的再分配。

5.要采取特殊稅收措施吸引外國(guó)直接投資。東道國(guó)要根據(jù)外國(guó)投資者母國(guó)對(duì)外流投資的課稅程度，對(duì)不同的外國(guó)投資者予以差別待遇。同時(shí)要防止針對(duì)不同的國(guó)籍而實(shí)施不同的公司所得稅的傾向，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成不公平的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)匯回利潤(rùn)課征不同的預(yù)提稅而對(duì)留存利潤(rùn)再投資利潤(rùn)免征稅收，也是一種可行的選擇措施。

篇2

大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的域外考察

1．英國(guó)。英國(guó)對(duì)大學(xué)生提供的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的力度很大。而且國(guó)家對(duì)于未來(lái)不可限量的高層勞動(dòng)力所花費(fèi)的時(shí)間、精力之多，可以想見(jiàn)其相關(guān)政策的完整度和科學(xué)性。英國(guó)對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)實(shí)行“跟蹤式”服務(wù)，由同一名指導(dǎo)人員向同一名創(chuàng)業(yè)者提供指導(dǎo)，根據(jù)創(chuàng)業(yè)進(jìn)程不斷在技能培訓(xùn)等方面加以完善。并且政府提供高額創(chuàng)業(yè)資金，撥款建立英國(guó)科學(xué)創(chuàng)業(yè)中心來(lái)管理和實(shí)施創(chuàng)業(yè)教育，并在房屋租賃、貸款、法律咨詢等方面為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供充分的優(yōu)惠和支持。

2．美國(guó)。美國(guó)通過(guò)立法加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)，先后頒布了《青年就業(yè)與示范教育計(jì)劃法》、《就業(yè)培訓(xùn)合作法》、《從學(xué)校到工作機(jī)會(huì)法》等法律，建立了創(chuàng)業(yè)教育指導(dǎo)的法律規(guī)范體系。并且大大加強(qiáng)財(cái)政資金投入，降低相關(guān)稅收、稅率，減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的壓力。不僅如此，美國(guó)以其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和不斷發(fā)展的貿(mào)易，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，減少失業(yè)，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。為了提倡大學(xué)生積極投入創(chuàng)業(yè)的行列，美國(guó)提供了豐厚的資金補(bǔ)助和優(yōu)惠措施。

3．日本。向來(lái)以“博采眾長(zhǎng)”著稱的日本，也在吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家政策優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，發(fā)揚(yáng)自身優(yōu)勢(shì)，制定出一系列別具特色的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的扶持制度。日本政府1998年制定了《大學(xué)技術(shù)移轉(zhuǎn)促進(jìn)法》，擴(kuò)大高校等學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的自，使其能夠通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)移或興辦企業(yè)等形式參加創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)高校學(xué)術(shù)向產(chǎn)業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移。并為大學(xué)生提供無(wú)擔(dān)保人，無(wú)保證金的融資服務(wù)，使得大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)之初獲得更好的福利與優(yōu)惠。

大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善對(duì)策及建議

“他山之石，可以攻玉。”如何把域外先進(jìn)的扶持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)同我國(guó)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮國(guó)家稅收優(yōu)惠制度對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)性，需要我們從以下方面予以完善。

1．提高促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的立法層次。現(xiàn)行法律存在立法層次低，相關(guān)配套制度政策不完善，政策適用不樂(lè)觀等缺陷，從而造成大學(xué)生創(chuàng)業(yè)上的障礙。而部分有助于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的政策在實(shí)際操作中雖然發(fā)揮著作用，但其立法層次及法律效力低，在一些地方、部門效果不大，阻礙了大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)發(fā)展。要改變這種情況，就要建立相關(guān)法律制度，提高促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的立法層次，使得大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)之時(shí)有法可依。

篇3

1 美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的主要內(nèi)容

1.1 合格受贈(zèng)人的界定

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第170條第（c）款列出了五類屬于經(jīng)許可的受贈(zèng)人組織。企業(yè)只要向這五類組織進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，就可以享受所得稅優(yōu)惠政策的待遇。這五類都要求在美國(guó)或其屬地范圍內(nèi)的，并且其凈收益不以任何私人股東或個(gè)人為受益人。具體而言，一是以宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)、體育競(jìng)賽、教育或防止兒童或動(dòng)物虐待為目的而組織并運(yùn)作的社區(qū)福利基金、公司、信托基金和基金會(huì)組織；二是退伍軍人分會(huì)、退伍輔助機(jī)構(gòu)、與退伍軍人有關(guān)的信托公司或與退伍軍人有關(guān)的基金會(huì)；三是按照寄居制度運(yùn)作的國(guó)內(nèi)兄弟會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、共濟(jì)會(huì)等國(guó)內(nèi)友善團(tuán)隊(duì)和該制度下專門用于宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)或者教育的團(tuán)隊(duì)或協(xié)會(huì)；四是專門為了其成員的利益或者為了殯葬之目的而成立的公募公司；五是包括聯(lián)邦、州、哥倫比亞特區(qū)、美國(guó)及其屬地的政治分區(qū)以及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實(shí)體以公益為目的的捐贈(zèng)。上述五類合格受贈(zèng)人，既有慈善組織也有非慈善組織。較多企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)都可得到稅收減免資格，較大地提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性。如此寬泛的界定范圍既能夠在全社會(huì)范圍內(nèi)有效做到救濟(jì)貧困、提高社會(huì)福利、減少政府負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)各地區(qū)的宗教、科學(xué)、教育、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縮小地域差距。

1.2 稅收優(yōu)惠額度

根據(jù)美國(guó)頒布的《國(guó)內(nèi)稅收法典》第501（C）條規(guī)定，企業(yè)在參與慈善活動(dòng)時(shí)，可享受以下稅收優(yōu)惠：一是免稅：美國(guó)稅法規(guī)定只要以宗教、慈善、科學(xué)、促進(jìn)公共安全、文學(xué)或教育為唯一目的或以促進(jìn)國(guó)家或國(guó)際業(yè)余體育競(jìng)賽或以防止虐待兒童或動(dòng)物為唯一目的而成立并運(yùn)行的公司可以享受免稅的待遇。二是所得稅豁免：由企業(yè)自行成立的公司基金會(huì)只要是在完全從事的慈善事業(yè)前提下，從捐贈(zèng)、合同、服務(wù)費(fèi)、投資等各種途徑獲得的收入可享受免征所得稅。三是稅收抵扣：在美國(guó)，企業(yè)慈善捐贈(zèng)的方式主要分為直接捐贈(zèng)和間接捐贈(zèng)兩種方式，企業(yè)以直接捐贈(zèng)的形式進(jìn)行規(guī)定捐贈(zèng)物的捐贈(zèng)時(shí)，扣除限額為調(diào)整后毛所得或應(yīng)納稅所得額的10%；企業(yè)在通過(guò)間接形式進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，通過(guò)公益性慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)扣除限額是應(yīng)納稅所得額的10%，通過(guò)私人基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)則不能獲得稅收優(yōu)惠扣除的。四是稅額遞延：《國(guó)內(nèi)稅收法典》規(guī)定企業(yè)向公益性慈善組織捐贈(zèng)，其扣除額不得超過(guò)應(yīng)納稅額的10%，對(duì)于超出限額的部分，可在捐贈(zèng)當(dāng)年算起往后的5年內(nèi)進(jìn)行遞延結(jié)轉(zhuǎn)，如果在這5年內(nèi)該企業(yè)還要進(jìn)行捐贈(zèng)，則之前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)額要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)額進(jìn)行扣除。譬如有一家企業(yè)今年應(yīng)納稅所得額是100萬(wàn)美元，它向公益性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了15萬(wàn)美元，該企業(yè)當(dāng)年獲得的稅收優(yōu)惠扣除額為10萬(wàn)美元，捐贈(zèng)額超出了稅收優(yōu)惠政策10%上限，剩下的5萬(wàn)美元可以遞延結(jié)轉(zhuǎn)到第二年作為稅收優(yōu)惠抵扣額。

1.3 捐贈(zèng)物類型

捐贈(zèng)物是企業(yè)慈善捐贈(zèng)關(guān)系的客體。美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》就規(guī)定企業(yè)的捐贈(zèng)物類型較為詳細(xì)明確，可分為兩種類型：一種是貨幣捐贈(zèng)，另一種是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。一是貨幣捐贈(zèng)。若捐贈(zèng)物類型為現(xiàn)金的貨幣形式，企業(yè)將現(xiàn)金間接轉(zhuǎn)讓給慈善組織使用或直接捐贈(zèng)，企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的數(shù)額就是以捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)際價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量。二是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。美國(guó)聯(lián)邦稅法中就明確列舉了允許享受稅收優(yōu)惠的非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)項(xiàng)目有：包括衣服、家具、設(shè)備、藝術(shù)作品、珠寶、汽車等在內(nèi)的實(shí)物捐贈(zèng)；向慈善組織或其人轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的生效契約的不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)；包括股票、債券以及其他證券的證券捐贈(zèng)；不可撤銷轉(zhuǎn)讓的債券捐贈(zèng)；所有權(quán)人將其全部利益捐贈(zèng)給慈善組織的專利捐贈(zèng)、企業(yè)向大學(xué)轉(zhuǎn)移技術(shù)使用權(quán)甚至所有權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)捐贈(zèng)等，并擁有一套相對(duì)完整成熟的實(shí)物價(jià)值專業(yè)資格評(píng)估體系。值得注意的是，雖然美國(guó)稅法上對(duì)可用以捐贈(zèng)的非貨幣財(cái)產(chǎn)相對(duì)廣泛，但卻將企業(yè)代表慈善組織提供的服務(wù)排除在外，不得享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》對(duì)公司慈善抵扣作出一般規(guī)定顯示，對(duì)于捐贈(zèng)物的價(jià)值評(píng)估是以在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量，遵循公允價(jià)值計(jì)量的方式，非貨幣財(cái)產(chǎn)同貨幣一樣予以稅前扣除。在企業(yè)非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)中捐贈(zèng)物若為帶有普通所得性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額則取捐贈(zèng)時(shí)的公允價(jià)值和調(diào)整后的基值中的較小者；若捐贈(zèng)物為帶有長(zhǎng)期資本增值性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額為其在捐贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)值。

同時(shí)，為了進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)非貨幣形式捐贈(zèng)，美國(guó)稅收優(yōu)惠制度允許企業(yè)把由于捐贈(zèng)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)等捐贈(zèng)衍生成本計(jì)入到所捐贈(zèng)存貨的價(jià)值中去。相對(duì)貨幣形式捐贈(zèng)，非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)行為加快社會(huì)產(chǎn)品的流通，能使社會(huì)資源的優(yōu)化配置最大化，實(shí)現(xiàn)分配機(jī)制的穩(wěn)健運(yùn)行。正是由于美國(guó)稅收優(yōu)惠制度對(duì)于捐贈(zèng)物類型清晰的界定，使非貨幣財(cái)產(chǎn)成為美國(guó)相對(duì)成熟的捐贈(zèng)形式，在整個(gè)慈善捐贈(zèng)體系中占有相當(dāng)比例。

2 美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收制度的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度主要有以下五個(gè)特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)：一是從立法層面看，美國(guó)的慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度立法層次較高，參考依據(jù)清晰，稅收規(guī)定全面，使得美國(guó)在執(zhí)行慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠行為時(shí)有法可依。二是從受贈(zèng)人的界定層面看，其界定范圍十分寬廣，資格審查手續(xù)規(guī)范、高效。較大程度提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性，社會(huì)上的不同領(lǐng)域也因此受惠。三是從扣除額度看，不僅規(guī)定的稅收抵扣比例相對(duì)較高，而且允許超出限額部分向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)遞延抵扣。稅收的優(yōu)惠力度大，刺激了企業(yè)進(jìn)行大額捐贈(zèng)。四是從捐贈(zèng)范圍看，對(duì)于捐贈(zèng)方式形式從貨幣和非貨幣出發(fā)，形式多樣，沒(méi)有過(guò)多的限制，較為完善的估價(jià)體系為非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)保駕護(hù)航。五是從企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面看，美國(guó)稅收優(yōu)惠制度促使企業(yè)通過(guò)慈善捐贈(zèng)的行為來(lái)承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，在滿足社會(huì)的需求的同時(shí)還能為企業(yè)帶來(lái)潛在商業(yè)利益，獲得社會(huì)認(rèn)可，營(yíng)造良好的口碑。

3 借鑒意義

美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度建設(shè)對(duì)我國(guó)相關(guān)制度建設(shè)具有重要的借鑒意義。首先，要提高相關(guān)立法層次。目前，我國(guó)的相關(guān)條例收錄較分散、部分條款缺乏實(shí)踐性，應(yīng)該從基本法、法律法規(guī)、政策三個(gè)立法層面進(jìn)行形式優(yōu)化，明確標(biāo)準(zhǔn)，提高立法層次。其次，放寬合法受贈(zèng)人限定。我國(guó)對(duì)慈善目的的界定不清，導(dǎo)致合格受贈(zèng)人的范圍過(guò)窄，部分企業(yè)被排除在外，大大削減了企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性。筆者建議我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步明確慈善目的，可將宗教文化、體育競(jìng)技、文藝文學(xué)等領(lǐng)域的受贈(zèng)人納入考慮范圍之內(nèi)。最后，適當(dāng)提高稅前抵扣比例。我國(guó)《企業(yè)所得稅條例》中規(guī)定扣除比例為12%，比美國(guó)高，但與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是偏低，并且不允許向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)抵。筆者建議政府進(jìn)一步提高企業(yè)的捐贈(zèng)扣除比例、允許企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)向前或向后幾年結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)具體的稅前扣除比例、結(jié)轉(zhuǎn)額度和年度進(jìn)行實(shí)證分析，找出最優(yōu)的數(shù)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]柳愛(ài)花.美國(guó)公司慈善捐贈(zèng)法律制度研究[D].北京：北方工業(yè)大學(xué)，2014.

篇4

(三)加計(jì)扣除包括：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。

(四)稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，分別實(shí)行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化

(一)由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”原企業(yè)所得稅法為了解決我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡問(wèn)題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵(lì)外商向生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目投資。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實(shí)到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)轉(zhuǎn)變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調(diào)節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標(biāo)更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進(jìn)國(guó)家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。

(三)轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的稅收優(yōu)惠多年來(lái)，我國(guó)稅法一直給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴(yán)格的限制，即要求高新技術(shù)企業(yè)必須是國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)，其中認(rèn)定重要標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學(xué)、全面地扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來(lái)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵(lì)以科技進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，取消了區(qū)域限制，以技術(shù)項(xiàng)目來(lái)確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，同時(shí)避免了一些項(xiàng)目“搭便車”的行為，放寬了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍，當(dāng)年不足抵扣的可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。重新建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜：(1)對(duì)投資于高新技術(shù)企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，實(shí)行減免稅。(2)對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤(rùn)再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分所獲利潤(rùn)已繳的企業(yè)所得稅。

三、新稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施對(duì)優(yōu)惠主體的影響

篇5

一、wto有關(guān)稅收優(yōu)惠

wto是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，目的在于建立一個(gè)開(kāi)放的多邊自由貿(mào)易體制。其宗旨首先在于消除國(guó)際貿(mào)易障礙，促進(jìn)生產(chǎn)、貿(mào)易發(fā)展，以“提高生活水平。wto倡導(dǎo)的是資源在全球范圍內(nèi)的有效配置，以增進(jìn)世界總體福利水平。世界貿(mào)易組織為了實(shí)現(xiàn)上述目的和宗旨，制定了一系列為各成員國(guó)所普遍接受的多邊貿(mào)易規(guī)則。我國(guó)2001年底加入wto后，就要遵守這些規(guī)則并受其制約。這勢(shì)必對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活形成沖擊，并最終反映于法律超前或滯后的調(diào)整上。其中影響我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠法律制度改革的wto基本原則主要包括兩個(gè)：

(一)非歧視原則

作為世貿(mào)組織的基本原則，它要求締約雙方在實(shí)施某種優(yōu)惠和限制措施時(shí)，不對(duì)締約對(duì)方實(shí)施歧視待遇。從涉外稅收優(yōu)惠角度看，非歧視原則主要涉及“國(guó)內(nèi)稅與國(guó)內(nèi)規(guī)章的國(guó)民待遇”條款。稅收國(guó)民待遇又稱稅收無(wú)差別待遇，一方面要求在同等條件下，外國(guó)居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國(guó)居民或本國(guó)產(chǎn)品；另一方面規(guī)定外國(guó)居民不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。稅收國(guó)民待遇原則并不限制一國(guó)政府對(duì)外國(guó)居民或產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，稅收國(guó)民待遇原則與稅收優(yōu)惠待遇不相矛盾；但是否給予優(yōu)惠，則完全由本國(guó)政府自主決定，外方無(wú)權(quán)要求享受稅收優(yōu)惠待遇。從wto的宗旨和目標(biāo)來(lái)看，稅收國(guó)民待遇原則的實(shí)質(zhì)是使超越國(guó)界進(jìn)行世界性的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人們，能夠在投資國(guó)得到不分國(guó)籍和資本來(lái)源的同等納稅待遇；既要促進(jìn)外資融入東道國(guó)經(jīng)濟(jì)，也要促進(jìn)東道國(guó)資本經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。即wto下的稅收國(guó)民待遇原則要求在其他條件相同的情況下，不能僅僅因?yàn)橘Y金來(lái)源的不同而適用不同的稅率和不同的減免辦法，以及不同的稅務(wù)處理方法。

(二)透明度和可預(yù)見(jiàn)性原則

該原則是指成員方正式實(shí)施的有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易的政策、法令及條例，以及成員方政府或政府機(jī)構(gòu)與另一成員方政府或政府機(jī)構(gòu)簽訂的影響國(guó)際貿(mào)易政策的現(xiàn)行協(xié)定，都必須及時(shí)予以公布，對(duì)重大政策調(diào)整必須提前予以公布，特定范圍的措施、規(guī)定未經(jīng)公布不得實(shí)施，以增加政策的透明度和可預(yù)見(jiàn)性。其主要功能是防止和消除成員方政府的不公開(kāi)行政管理所造成的歧視待遇，以及由此給國(guó)際自由貿(mào)易帶來(lái)的障礙，監(jiān)督成員方政府執(zhí)行wto的各項(xiàng)協(xié)定并履行市場(chǎng)開(kāi)放的承諾。

二、原有的涉外稅收優(yōu)惠體系有悖于wto的基本原則

(一)國(guó)民待遇原則方面

我國(guó)“兩稅合并”前的稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在地區(qū)優(yōu)惠與涉外企業(yè)優(yōu)惠兩個(gè)方面，所采取的不同地區(qū)、不同行業(yè)給予外國(guó)投資者不同于本國(guó)投資者的優(yōu)惠政策，不符合wto的國(guó)民待遇原則。

1.超國(guó)民待遇問(wèn)題。內(nèi)外兩套稅法體系下，國(guó)家在所得稅方面給予外資企業(yè)許多優(yōu)惠，而同時(shí)，各地政府為了吸引外商投資，又給予更多的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制度內(nèi)外有別，實(shí)際負(fù)稅率差距過(guò)大，嚴(yán)重惡化了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。該體系實(shí)質(zhì)上是違背國(guó)民待遇原則的，也同wto的宗旨不符。以涉外企業(yè)所得稅為例，舊的外資企業(yè)所得稅的基本稅率是33％，但其名義稅率與實(shí)際稅率有較大差距。外資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率不足10％，享受的優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2～3倍。1日稅法體制下我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率達(dá)28％，是外資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率的3倍以上。差別如此懸殊的稅收政策即構(gòu)成了對(duì)外資的所謂“超國(guó)民待遇”。關(guān)于“超國(guó)民待遇”問(wèn)題國(guó)內(nèi)學(xué)者已進(jìn)行過(guò)廣泛的爭(zhēng)論，但該問(wèn)題已經(jīng)至少在以下兩方面造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響：一是超國(guó)民待遇違背了效率與公平的稅收基本原則和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的對(duì)等原則，引發(fā)了外資企業(yè)的大量尋租行為，給國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也影響了我國(guó)吸引外資的質(zhì)量；二是超國(guó)民待遇造成了本國(guó)資本和外國(guó)資本在起點(diǎn)上的不平等地位，大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擠壓了內(nèi)資企業(yè)的生存空間，危及到我國(guó)民族工業(yè)的生存與發(fā)展。外資企業(yè)本身在資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等方面已經(jīng)比內(nèi)資企業(yè)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在享受了優(yōu)惠政策之后，外資企業(yè)可以大大降低生產(chǎn)和交易成本，更加劇了這種實(shí)力上的不對(duì)稱。因此，內(nèi)資企業(yè)受到了外資企業(yè)的排擠和沖擊，表現(xiàn)為合資企業(yè)的控股權(quán)出于外商利用自身的壟斷優(yōu)勢(shì)和中方合營(yíng)者合資的迫切要求而壓低中方投資要素的價(jià)值，抬高外方的投資價(jià)值，從而占有多數(shù)股權(quán)；或者利用自己的資金優(yōu)勢(shì)在中方合營(yíng)者資金困難時(shí)要求增資，而中方只能將控股權(quán)拱手相讓；還有的外方合資或合作者利用自己的資金和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)中方的技術(shù)或品牌進(jìn)行封殺，或占領(lǐng)中方的銷售市場(chǎng)。

2.地區(qū)間的不平等稅收待遇。舊的稅收優(yōu)惠制度地區(qū)性優(yōu)惠特征明顯，缺乏產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也不利于國(guó)家對(duì)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控。舊體制下，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)的外商投資企業(yè)，無(wú)論是高新技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，還是普通的制造或服務(wù)業(yè)，都可享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。再如對(duì)投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等能源交通建設(shè)的項(xiàng)目，其優(yōu)惠待遇也只提供給國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū)，對(duì)于其他未經(jīng)批準(zhǔn)的地區(qū)，尤其是落后的西部地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠并不到位，結(jié)果是外商將更多的資金投入規(guī)模小、技術(shù)含量低的行業(yè)，影響了稅收制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)作用的實(shí)現(xiàn)。此種地區(qū)間的不平等稅收待遇不利于稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮，也加劇了我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

3.舊的涉外優(yōu)惠稅制安排對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不力。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)不分行業(yè)地實(shí)行普惠制，生產(chǎn)型企業(yè)不分規(guī)模大小和產(chǎn)業(yè)類別享受同一優(yōu)惠；專門針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、小型微利企業(yè)、環(huán)保節(jié)能技術(shù)企業(yè)的涉外稅收優(yōu)惠規(guī)定不足；缺乏對(duì)促進(jìn)就業(yè)等的調(diào)整傾向；同一利潤(rùn)預(yù)期水平上，短期投資和生產(chǎn)要素型的外企收益更大；邊際收益方面，相對(duì)于集約型產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，普惠制使得外商趨向于粗放型產(chǎn)業(yè)；對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)降低所得稅率，主要體現(xiàn)在從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等低利潤(rùn)的行業(yè)投資，總體上對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠不足。

有學(xué)者認(rèn)為，超國(guó)民待遇并不違背國(guó)民待遇原則，因?yàn)楹笳咭髮?duì)外國(guó)國(guó)民的待遇“不低于”本國(guó)國(guó)民的待遇即可。從wto條文的表述來(lái)看，使用的是“不低于”，但從無(wú)歧視原則、國(guó)民待遇原則的內(nèi)涵來(lái)分析，對(duì)外國(guó)國(guó)民給予不低于本國(guó)國(guó)民的待遇，只是國(guó)民待遇的最基本要求，它更本質(zhì)的含義在于內(nèi)外國(guó)民的“無(wú)差別待遇”。而且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的是行為立法而非主體立法，即從事同一市場(chǎng)行為的主體應(yīng)享有同樣的權(quán)利和義務(wù)，而不應(yīng)該根據(jù)主體的涉外與否或所有制的不同而厚此薄彼，從而保證市場(chǎng)主體處于同樣的競(jìng)爭(zhēng)地位，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的應(yīng)有之意。因此，應(yīng)該既保證本國(guó)投資者和外國(guó)投資者之間以及外國(guó)投資者之間待遇的大體相等，同時(shí)也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)本國(guó)投資者之間待遇的大體相等，這才是完整的非歧視原則。所以，我國(guó)在涉外稅法領(lǐng)域給予外國(guó)國(guó)民超國(guó)民待遇與無(wú)差別國(guó)民待遇的基本精神尚存在差距。

(二)透明度和可預(yù)期原則方面

wto透明度原則要求各成員方對(duì)其有效實(shí)施的法令、條例、司法判決和行政決定。都應(yīng)迅速公布。舊所得稅法在此方面存在諸多問(wèn)題，表現(xiàn)在：一是我國(guó)稅收立法層次偏低，有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定大部分是通過(guò)零散法規(guī)公布的，種類繁多且經(jīng)常有變化，顯得十分不規(guī)范。各地為爭(zhēng)奪和吸引外資，紛紛出臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)性的越權(quán)性稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)地區(qū)間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠措施，大大抵消了正常稅收優(yōu)惠措施的效用，嚴(yán)重影響了稅收法制的統(tǒng)一性、普遍性和嚴(yán)肅性。二是我國(guó)存在名目繁多的稅外規(guī)費(fèi)，其中大多數(shù)是應(yīng)納入稅法范疇卻以費(fèi)的形式存在的。這些費(fèi)的繳納、扣除和減免等都由收費(fèi)部門自己掌握，企業(yè)很難事先預(yù)料，更無(wú)透明度可言。三是稅收?qǐng)?zhí)法中忽視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，缺乏服務(wù)意識(shí)，使納稅人的納稅信息知悉權(quán)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和保護(hù)。

從所得稅角度來(lái)看，我國(guó)舊的稅法在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)的透明度方面存在的問(wèn)題，并不在于法律法規(guī)沒(méi)有得到公布，而在于我國(guó)眾多的各級(jí)政府稅收政策、文件的不完全公開(kāi)，大量的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用沒(méi)有納入依法征繳軌道。整體上使得我國(guó)的法律環(huán)境有悖于wto的透明度原則，導(dǎo)致外商投資成本預(yù)期不確定性的增加，破壞了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)wto兩原則的呼應(yīng)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制和法律制度也經(jīng)歷了不斷的完善和發(fā)展。我國(guó)在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)政策方面雖歷經(jīng)了多次改革，但無(wú)論是在稅收立法還是稅務(wù)實(shí)踐中仍存在一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綜合國(guó)力的提高。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，涉外稅收優(yōu)惠政策令出多門，缺乏統(tǒng)一性和可預(yù)見(jiàn)性，導(dǎo)致地區(qū)間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，從根本上損害了國(guó)家整體利益。而且涉外稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，不能很好地為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策扭曲了企業(yè)的生產(chǎn)和投資行為，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并無(wú)好處。新企業(yè)所得稅法借鑒了其他國(guó)家在稅收優(yōu)惠政策上的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合各國(guó)立法實(shí)踐和國(guó)際慣例，尤其是按照wto基本原則進(jìn)行了較大的體制調(diào)整。表現(xiàn)在：

(一)貫徹國(guó)民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平

新所得稅法建立了較完善的現(xiàn)代化的稅法體系，首當(dāng)其沖就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對(duì)不同身份的納稅人統(tǒng)一適用。比如在稅率方面，原有的企業(yè)所得稅名義稅率為33％，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅率也為33％(所得稅率30％+地方所得稅3％)，但根據(jù)具體情況不同又分為15％、24％等幾檔。而新的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％。對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得其適用稅率為20％。這樣的稅率設(shè)置，可以說(shuō)在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是非常適宜的。一方面，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，是實(shí)際稅率的大幅下調(diào)，企業(yè)微觀稅負(fù)有了實(shí)質(zhì)的下降；另一方面，對(duì)于外資企業(yè)而言，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國(guó)民待遇，并不會(huì)削弱我國(guó)對(duì)國(guó)際資本的吸引力。正如2005年6月23日的《外國(guó)直接投資與近期發(fā)展》報(bào)告中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)認(rèn)為，對(duì)于所有國(guó)家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并非所謂的財(cái)稅優(yōu)惠。外商愿意來(lái)投資主要是看重我國(guó)的巨大市場(chǎng)和增長(zhǎng)空間、政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)體制類型、基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善以及法制環(huán)境等，稅收優(yōu)惠的吸引力并不太大。而且稅率的調(diào)整和稅制的完善，意味著我國(guó)財(cái)稅政策穩(wěn)定性和公正性的增強(qiáng)，更有利于培養(yǎng)外資對(duì)中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的信心。

(二)統(tǒng)一規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠法律和政策，提高透明度

篇6

1.1企業(yè)年金的涵義

企業(yè)年金，是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況而建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。

1.2高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定須同時(shí)滿足6個(gè)條件：（1）企業(yè)近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（2）產(chǎn)品屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（3）具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（4）企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求；（5）高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（6）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

1.3高新技術(shù)企業(yè)推行企業(yè)年金制度的重要意義

推行企業(yè)年金制度，讓所有高新技術(shù)企業(yè)及其員工，從技術(shù)研發(fā)人員到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員都能享受到好處。因此，建立企業(yè)年金制度將有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

一方面，企業(yè)年金可以提高職工退休后的養(yǎng)老待遇，縮小企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老水平的差距；另一方面，企業(yè)年金作為員工福利保障的重要組成部分，通過(guò)它的延期支付方式，對(duì)企業(yè)員工可起到長(zhǎng)效的激勵(lì)作用，可進(jìn)一步提高員工忠誠(chéng)度，降低員工離職率。

2當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，各個(gè)企業(yè)進(jìn)一步堅(jiān)持以人為本的管理理念，致力于人力資源開(kāi)發(fā)建設(shè)，吸引了眾多的優(yōu)秀人才，逐步建立起一支高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理人才和高技術(shù)員工隊(duì)伍。同時(shí)通過(guò)人事制度改革和管理機(jī)制的創(chuàng)新，建立起了更加系統(tǒng)的、完善的薪酬福利制度，特別是企業(yè)年金制度的推行，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保障體系起到了更好的補(bǔ)充作用。

早在2001年，北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局和中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)就聯(lián)合了《中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)建立企業(yè)年金制度試行辦法》。這一舉措，不僅深化了北京市養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，為中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，而且也標(biāo)志著中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的建立開(kāi)始步入法制化建設(shè)，也為以后企業(yè)年金的立法做出了有效的嘗試和示范，對(duì)中國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。隨后，各大企業(yè)也意識(shí)到了建立企業(yè)年金制度的好處，爭(zhēng)相推行自己的企業(yè)年金計(jì)劃。

2007年，作為一家極富創(chuàng)新的國(guó)際化高科技公司，聯(lián)想集團(tuán)宣布啟動(dòng)企業(yè)年金計(jì)劃。據(jù)悉，聯(lián)想集團(tuán)年金計(jì)劃的首批資金規(guī)模為5000萬(wàn)元，今后逐年進(jìn)入年金賬戶的資金約為2000萬(wàn)元。無(wú)獨(dú)有偶，蘇州高新技術(shù)集團(tuán)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也表示：“實(shí)行企業(yè)年金制度完全可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、職工和社會(huì)的‘多贏’”。一方面，能提升企業(yè)職工的工作積極性，使其對(duì)企業(yè)更有歸屬感；另一方面，也有利于構(gòu)建和諧企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，對(duì)企業(yè)“招賢納才”也更有“說(shuō)服力”。同時(shí)，企業(yè)作為委托人，把企業(yè)年金基金交由經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定的法人機(jī)構(gòu)來(lái)管理，讓其保值、升值，也可以增加社會(huì)財(cái)富總量。

3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的特點(diǎn)

3.1數(shù)量少，步伐快

目前，我國(guó)實(shí)施年金制度的企業(yè)，多為大型企業(yè)或國(guó)有壟斷企業(yè)，而高新技術(shù)企業(yè)卻為數(shù)寥寥。但是，由于我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展較快，而企業(yè)年金制度又對(duì)人才引進(jìn)又有巨大的吸引力，所以，高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度勢(shì)在必行，而且其步伐也要明顯快于一般企業(yè)。

3.2繳費(fèi)模式多樣化

根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況和支付能力，自主建立企業(yè)年金制度，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同承擔(dān)。員工個(gè)人繳費(fèi)部分，可以由企業(yè)從員工個(gè)人工資中代扣代繳。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在劃分和分類上本來(lái)就有差別，所以各個(gè)地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)年金的繳費(fèi)方式略有不同，有些簡(jiǎn)單地按工資比例繳費(fèi)，有些則根據(jù)員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)設(shè)定繳費(fèi)比例等等。而在實(shí)際運(yùn)作中，由于高新技術(shù)企業(yè)員工的貢獻(xiàn)和收入一般差距比較大，企業(yè)可以根據(jù)職工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)度大小，分別制定不同的繳費(fèi)系數(shù)并適時(shí)調(diào)整，以起到有效的激勵(lì)作用。

另外，為鼓勵(lì)我國(guó)高新技術(shù)發(fā)展，《中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度試行辦法》規(guī)定企業(yè)因經(jīng)濟(jì)效益的影響，無(wú)力繳費(fèi)時(shí)，可暫時(shí)中止繳費(fèi)，待經(jīng)濟(jì)效益好轉(zhuǎn)后再繼續(xù)繳費(fèi)。

3.3市場(chǎng)化運(yùn)作模式

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，企業(yè)年金的運(yùn)作需要高度的技術(shù)化、充分的市場(chǎng)化環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，企業(yè)必須選擇有效的企業(yè)年金運(yùn)作模式，這樣才可以保證高新技術(shù)人員收入的穩(wěn)定性，對(duì)市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制和市場(chǎng)運(yùn)作載體的看重，是高新技術(shù)企業(yè)年金的目標(biāo)。企業(yè)年金，只有進(jìn)入資本市場(chǎng)才能實(shí)現(xiàn)保值增值，才能保障員工退休后的生活。

但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟，企業(yè)年金基金在投資過(guò)程中，必須注意多樣化投資，以分散其風(fēng)險(xiǎn)。

4對(duì)于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度的若干建議

為促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的發(fā)展，根據(jù)年金制度在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)中發(fā)展現(xiàn)狀及其特點(diǎn)，現(xiàn)提出以下建議：

4.1適當(dāng)加大企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠幅度

盡管企業(yè)年金制度的建立是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的稅收優(yōu)惠幅度對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展有著重要影響。我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，只是針對(duì)企業(yè)，而對(duì)職工個(gè)人繳費(fèi)則沒(méi)有優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃包括三個(gè)繳稅環(huán)節(jié)：

①企業(yè)和職工向企業(yè)年金基金繳費(fèi)；

②企業(yè)和職工獲得企業(yè)年金基金投資收益；

③企業(yè)職工退休后，從企業(yè)年金基金中領(lǐng)取養(yǎng)老金。

目前，政府的稅收政策允許企業(yè)和職工，從其向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅中扣除企業(yè)年金基金的繳費(fèi)，同時(shí)對(duì)企業(yè)年金基金的投資收入也可免稅，只對(duì)職工退休后取得的養(yǎng)老金征收一定稅額。也就是說(shuō)，前兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅，對(duì)第三個(gè)環(huán)節(jié)征稅，這其實(shí)是一種“稅收遞延"政策。事實(shí)上，只有企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，而職工并不能享受到這種優(yōu)惠。作為國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的對(duì)象，高新技術(shù)企業(yè)能否通過(guò)建立企業(yè)年金制度來(lái)吸引人才、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和創(chuàng)造力，不僅僅取決于企業(yè)，還要看職工有沒(méi)有這種需求，或者說(shuō)愿不愿意參加這項(xiàng)計(jì)劃。如果國(guó)家能夠制定加大企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠幅度的相關(guān)法律法規(guī)，使企業(yè)和職工能同時(shí)享受到稅收優(yōu)惠，這將會(huì)大大推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)建立企業(yè)年金制度的步伐。

4.2慎重選擇企業(yè)年金受托人

企業(yè)年金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。事實(shí)上，年金受托人就好比企業(yè)年金基金的一個(gè)大管家。為企業(yè)年金選擇一個(gè)制度科學(xué)完善、經(jīng)驗(yàn)豐富的大管家，一方面可以保證企業(yè)年金計(jì)劃的順利運(yùn)行，有利于對(duì)企業(yè)年金基金實(shí)行規(guī)范化管理。另一方面也可以大大簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人工作，提高對(duì)職工的服務(wù)水平。

那么，怎樣選擇合適的受托人呢？企業(yè)需要充分考慮受托人的綜合實(shí)力和年金業(yè)務(wù)能力。具體而言，主要考慮費(fèi)用高低，受托人經(jīng)驗(yàn)水平如何，是否有完善的風(fēng)險(xiǎn)控制措施等。在費(fèi)用方面，基本成本的考慮，受托管理費(fèi)和受托人對(duì)企業(yè)年金收取的其他費(fèi)用是選擇受托人首先要考慮的問(wèn)題；在經(jīng)驗(yàn)水平方面，要看其設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案的經(jīng)驗(yàn)和水平，對(duì)企業(yè)年金政策法規(guī)的掌握程度和實(shí)際操作能力；在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，要注意受托公司投資策略設(shè)計(jì)能力，即是否有具體的投資風(fēng)險(xiǎn)控制措施，這些措施是否具有可操作性等。

作為中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的代表，中國(guó)高新投資集團(tuán)在選擇企業(yè)年金受托人的過(guò)程中，對(duì)受托人在公司實(shí)力、市場(chǎng)認(rèn)可度、管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)能力等多方面都進(jìn)行了嚴(yán)格考察和評(píng)估。最后經(jīng)企業(yè)表決后，才確定太平養(yǎng)老作為其年金基金受托人。中國(guó)高新投資集團(tuán)選擇企業(yè)年金受托人的考察標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)疑為高新企業(yè)提供了一個(gè)模板。

4.3拓展企業(yè)年金基金投資渠道

企業(yè)年金基金的保值增值，直接關(guān)系到企業(yè)及其職工的切身利益。企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的好，有助于減輕企業(yè)與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；有助于加快社會(huì)保險(xiǎn)基金的積累；有助于提高未來(lái)養(yǎng)老金給付標(biāo)準(zhǔn)。反之，企業(yè)將面臨著巨大的養(yǎng)老金償付壓力，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然處處受到資金方面的牽制，致使企業(yè)缺乏活力。因此，企業(yè)年金基金投資必須在堅(jiān)持“安全性、流動(dòng)性、收益性”三大原則的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大投資渠道，選擇最佳投資組合，確保年金基金的保值增值。

在企業(yè)年金基金投資渠道選擇方面，將企業(yè)年金投資于國(guó)債和存入銀行，雖然在安全性上有充分保障，但其收益卻得不到保障。國(guó)外養(yǎng)老金投資運(yùn)營(yíng)的實(shí)踐表明，股票或其他權(quán)益證券的增值能力明顯高于國(guó)債或銀行存款，但是股票和其他權(quán)益證券的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于國(guó)債和銀行存款。為此，如果能將年金基金投資于各種金融工具的比例進(jìn)行嚴(yán)格限制，按照高風(fēng)險(xiǎn)工具比例小，低風(fēng)險(xiǎn)工具比例高的原則，就可以實(shí)現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)分散的效果。但是，由于當(dāng)前我國(guó)的資本市場(chǎng)并不完善，各方面的政策法規(guī)也不健全，年金進(jìn)入資本市場(chǎng)同樣面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)盡可能采取措施降低和分散各方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以放開(kāi)企業(yè)年金基金的投資渠道，逐步實(shí)現(xiàn)投資渠道多元化。我們相信，只要合理運(yùn)用各種投資工具，就能有效規(guī)避企業(yè)年金進(jìn)入資本市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)年金基金的保值增值。

4.4改革對(duì)企業(yè)年金的監(jiān)管

我國(guó)企業(yè)年金的管理機(jī)構(gòu)主要是社會(huì)保險(xiǎn)的管理機(jī)構(gòu)，它只接受來(lái)自政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的單一監(jiān)管，其賬戶管理、投資管理、基金資產(chǎn)的保管都基本上采用自我管理模式，這樣不利于公平競(jìng)爭(zhēng)、不利于降低企業(yè)年金管理成本、不利于建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，影響基金安全性和投資收益性，從而很難保障基金的保值與增值。改革現(xiàn)行年金監(jiān)管制度勢(shì)在必行，對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管的改革主要是對(duì)投資監(jiān)管和信息披露監(jiān)管的改革。

（1）投資監(jiān)管

目前我國(guó)實(shí)行的年金基金監(jiān)管政策限制了投資工具選擇的范圍，年金基金不能投資于衍生金融工具和國(guó)際證券，使得通過(guò)分散投資來(lái)消除非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)變得十分困難。

由于投資范圍受到嚴(yán)格限制，很多投資者可能選擇類似的投資組合策略，從而導(dǎo)致一種趨同效應(yīng)的產(chǎn)生，這反而會(huì)加大投資的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一問(wèn)題，我們可以采取如下措施：一是只對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資工具投資比例進(jìn)行限制，取消對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)投資工具投資比例的限制；二是提供更多可供選擇的投資組合策略；三是適當(dāng)放寬對(duì)年金投資于金融工具的限制。

（2）信息披露監(jiān)管

由于市場(chǎng)要素存在外部性、信息不對(duì)稱、報(bào)酬遞增等情況，市場(chǎng)機(jī)制不再是完全有效的。因此，企業(yè)年金的受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人必須定期向企業(yè)年金受益人進(jìn)行信息披露，年金收益人與受托人之間的信息不對(duì)稱很可能給違規(guī)操作和幕后交易留下較大空間，而充分的信息披露機(jī)制則能使企業(yè)年金管理者和受益人獲得充分的信息，減少因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和損失。作為企業(yè)年金的受益人，職工有權(quán)利知道年金投資運(yùn)營(yíng)的全部信息，受托機(jī)構(gòu)不得向企業(yè)和職工提供虛假信息。

雖然高新技術(shù)企業(yè)年金也采用基于信托模式的市場(chǎng)化運(yùn)作，但對(duì)具體運(yùn)營(yíng)和管理標(biāo)準(zhǔn)還比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性，基金的安全得不到切實(shí)保障，基金投資回報(bào)率不能達(dá)到合理水平。因此，當(dāng)前我國(guó)政府應(yīng)加大立法力度，改善監(jiān)管制度，維護(hù)職工利益，構(gòu)建和諧企業(yè)。

總而言之，研究高新技術(shù)企業(yè)年金的發(fā)展情況，構(gòu)建合理的高新技術(shù)企業(yè)年金制度，對(duì)于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有結(jié)合資本市場(chǎng)發(fā)展，促進(jìn)年金發(fā)展的重大意義。

參考文獻(xiàn)

1 李玉. 淺談我國(guó)企業(yè)年金制度[J]. 財(cái)經(jīng)政法資訊. 2007, (1).

篇7

這家公司已經(jīng)在今年3月過(guò)會(huì)，于7月18日進(jìn)行申購(gòu)。公司此次擬發(fā)行不超過(guò)1500萬(wàn)股，發(fā)行前總股本為4500萬(wàn)股。

控制人“一股獨(dú)大”治理存隱憂

長(zhǎng)沙開(kāi)元儀器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“開(kāi)元儀器”）系由長(zhǎng)沙開(kāi)元儀器有限公司整體變更設(shè)立的公司。改制后的公司在2010年9月19日在長(zhǎng)沙市工商局登記注冊(cè)。

從公司最新股權(quán)結(jié)構(gòu)圖中可以看出，這家公司的股權(quán)存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。在本次發(fā)行前，開(kāi)元儀器董事長(zhǎng)羅建文持有1553.40萬(wàn)股，占總股本的34.52%，其子羅旭東和羅華東分別持有1059.14萬(wàn)股，各占23.54%。三人合計(jì)持有公司3671.67萬(wàn)股，占公司發(fā)行前總股本81.59%。三人為公司的共同控制人。

股票發(fā)行成功后，公司總股本增至6000萬(wàn)股，但上述父子三人仍直接持有公司61.19%的股份。

目前，上述三人是開(kāi)元儀器眾多股東中持股比例超過(guò)5%的股東，其余股東的持股比例均在5%以下，甚至大部分股東的持股比例還不足1%。這是典型的“一股獨(dú)大”的持股結(jié)構(gòu)。

在股份制企業(yè)中，“一股獨(dú)大”的弊端顯而易見(jiàn)。“一股獨(dú)大” 所產(chǎn)生的公司治理問(wèn)題有很多。它往往導(dǎo)致第一大股東幾乎完全支配公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，形成一言堂。此外，“一股獨(dú)大”容易導(dǎo)致控制人在日常經(jīng)營(yíng)中一手遮天，產(chǎn)生造假、肆意侵吞上市公司資產(chǎn)等漠視投資者利益的行為。

公司招股書中也承認(rèn)這一股權(quán)結(jié)構(gòu)存在風(fēng)險(xiǎn)：“雖然公司通過(guò)建立獨(dú)立董事制度、聘任大量?jī)?yōu)秀的非家族人員作為公司高級(jí)管理人員等一系列措施，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，降低實(shí)際控制人對(duì)公司的控制力，但實(shí)際控制人仍可通過(guò)行使表決權(quán)等方式控制本公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和重大決策，公司存在決策偏離中小股東最佳利益目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。”

PE及45名自然人套現(xiàn)動(dòng)機(jī)強(qiáng)

除了“一股獨(dú)大”的問(wèn)題外，公司其他股東持股比例過(guò)于分散、PE突擊入股等，也為其上市后埋下了較大的減持隱患。

2010年9月，長(zhǎng)沙開(kāi)元儀器有限公司整體變更設(shè)立為股份有限公司時(shí)，是由羅建文、羅旭東、羅華東等48位自然人作為發(fā)起人的，后來(lái)又有多家PE競(jìng)相“染指”該公司，突擊入股。

招股書顯示，2010年9月公司改制時(shí)，除了羅建文父子三人外，還有45名自然人股東，這些股東都是開(kāi)元儀器及其控股子公司的員工，包括公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董秘、駐各省經(jīng)理等。

雖然人數(shù)眾多，但是這些自然人股東總計(jì)持股數(shù)量?jī)H有328.33萬(wàn)股，占發(fā)行前總股本的7.3%。每人的持股比例均在1%以下，持股相當(dāng)分散，未來(lái)減持起來(lái)很容易。

改制未滿3個(gè)月，開(kāi)元儀器又吸引來(lái)了5家PE增資入股。

2010年11月，基石投資、新能源投資、雷石投資、達(dá)晨創(chuàng)世和達(dá)晨盛世等5家PE對(duì)開(kāi)元儀器進(jìn)行增資，5家公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)了開(kāi)元儀器11.1%的股份，增資價(jià)格為12元/股，該價(jià)格以公司2010年預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元為基礎(chǔ)，市盈率達(dá)到15倍。

大部分PE都是嗜血的鯊魚(yú),在獲得資本收益后，很快會(huì)套現(xiàn)隱退。況且，上述5家PE的合伙人多是自然人，其套現(xiàn)的動(dòng)機(jī)就更強(qiáng)。如雷石投資共有30名合伙人，其中28名合伙人是自然人。

還有一點(diǎn)耐人尋味的是，在2011年3月，即開(kāi)元儀器上市前夜，新能源投資的部分合伙人將開(kāi)元儀器的股份轉(zhuǎn)讓給了兩名“80后”，即蘭思祺和熊宇。股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，兩人尚未大學(xué)畢業(yè)，此次轉(zhuǎn)讓存在蹊蹺，或涉嫌利益輸送。

上述諸多自然人和PE的參股，將在公司上市一年后給其帶來(lái)不小的減持壓力。

稅收優(yōu)惠占凈利三成風(fēng)險(xiǎn)大

除了股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題外，公司未來(lái)盈利能力也不容樂(lè)觀。作為一家擬在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，開(kāi)元儀器本應(yīng)該具有較高的成長(zhǎng)性。但事實(shí)上，公司過(guò)去3年的凈利潤(rùn)有三成左右來(lái)自于稅收優(yōu)惠。

篇8

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯

。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考

慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)wto規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱恕Ｔ跇?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

篇9

據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計(jì)1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見(jiàn)蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對(duì)于蒼南縣經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境

蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問(wèn)題，在當(dāng)前形勢(shì)產(chǎn)業(yè)鏈下，物價(jià)指數(shù)增長(zhǎng)拉動(dòng)原輔材料價(jià)格上漲，推動(dòng)職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場(chǎng)地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生。總體看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場(chǎng)地，高原輔材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品運(yùn)輸成本，低勞動(dòng)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大潮。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不夠完善，會(huì)計(jì)信息失真

目前小微企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題是財(cái)務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財(cái)務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個(gè)極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。

（三）實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低

在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策的享受。

（四）企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

許多企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員稅收、財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，尤其是對(duì)如何規(guī)范財(cái)務(wù)管理及通過(guò)合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。主要是企業(yè)普遍未形成一個(gè)約束與激勵(lì)員工的外部機(jī)制，管理者和員工自我提高的動(dòng)力和壓力不足；同時(shí)企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。

二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實(shí)情況之差異分析

目前我國(guó)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。

（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多

目前對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時(shí)滿足條件而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅收意識(shí)淡薄

許多小微企業(yè)對(duì)健全財(cái)務(wù)制度、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財(cái)務(wù)制度，而健全財(cái)務(wù)制度則要增加財(cái)務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財(cái)務(wù)制度、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的意識(shí)。

（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位

由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時(shí)候難以做到及時(shí)、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。

三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的若干建議

（一）企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度

小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財(cái)務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時(shí)要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動(dòng)地通過(guò)各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。

（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)

基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過(guò)各種方式、各種舉措加強(qiáng)政策的執(zhí)行力，切實(shí)讓廣大小微企業(yè)享受到國(guó)家的扶持政策。

1、多渠道開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的宣傳

要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過(guò)稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開(kāi)通稅企QQ群、官方微博、博客等互動(dòng)渠道，擴(kuò)大受眾面。

2、多措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)

稅務(wù)部門要從被動(dòng)輔導(dǎo)到主動(dòng)輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實(shí)享受到國(guó)家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過(guò)送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。

3、強(qiáng)化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位

篇10

此類稅收優(yōu)惠政策主要有：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域率先發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；支持西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策；支持東北老工業(yè)基地振興的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)中部崛起的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)民族自治地區(qū)加快發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

（二）與民生問(wèn)題相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

此類稅收優(yōu)惠政策主要有：服務(wù)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠政策；支持教育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；扶持弱勢(shì)群體就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）以資源節(jié)約、環(huán)境友好為主題的稅收優(yōu)惠政策

此類稅收優(yōu)惠政策主要有：鼓勵(lì)廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)抽采利用煤層氣的稅收優(yōu)惠政策。

（四）強(qiáng)調(diào)科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

此類稅收優(yōu)惠政策主要有：鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策；支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本評(píng)價(jià)和存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代未80年代初，是隨著改革開(kāi)放的逐步深入而逐漸推開(kāi)和深化的。總體來(lái)看，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策有以下特點(diǎn)：稅收優(yōu)惠內(nèi)容幾乎涉及現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，稅收優(yōu)惠方式多種多樣，形成了不同層次的稅收優(yōu)惠。

但是也要看到，目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策還存在許多缺陷和問(wèn)題：

（一）優(yōu)惠項(xiàng)目多，內(nèi)容龐雜

幾乎涉及所有的稅種、稅制要素和政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、科技、衛(wèi)生、體育、民政、司法、軍事、外交等各個(gè)領(lǐng)域，使得中國(guó)現(xiàn)行稅制的稅收優(yōu)惠十分龐雜。而稅收優(yōu)惠的形式過(guò)于單調(diào)，且缺乏監(jiān)管。

（二）稅收減免管理權(quán)限主要集中在中央，具體操作時(shí)又具有很大的伸縮性

一些地方和部門擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，隨意性“包稅”、“先征后返”等，幫助企業(yè)逃避稅收，增加了稅收的額外損失，加劇了地區(qū)、部門和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡和資源配置扭曲。

（三）產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠不能適時(shí)突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，存在稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)滯后現(xiàn)象。

（四）審批程序復(fù)雜時(shí)間長(zhǎng)，影響優(yōu)惠政策的操作

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起來(lái)，有的只需要按照政策該減就減，該免就免，有的需要一套完整、復(fù)雜的審批程序，稍有不慎則會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。

（五）缺乏總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，方向不夠明確，重點(diǎn)不夠突出

有些稅收優(yōu)惠交叉、重復(fù)，有些稅收優(yōu)惠政策互相矛盾，有些稅收優(yōu)惠制度上存在漏洞。

（六）對(duì)減免稅金的管理偏松

使用時(shí)缺乏必要的跟蹤問(wèn)效，有關(guān)項(xiàng)目的審批、項(xiàng)目執(zhí)行情況的檢查、項(xiàng)目最終成本與效益的考核、有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與公布等，都沒(méi)有統(tǒng)一的制度和規(guī)范。

（七）稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距。

三、對(duì)國(guó)外稅收優(yōu)惠政策的分析與借鑒

不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，利用稅收優(yōu)惠促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的例子很多，大體上可分為以下幾種情況：

（一）區(qū)域性稅收優(yōu)惠

區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國(guó)家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，也被發(fā)達(dá)國(guó)家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施。所不同的是，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠相對(duì)較少， 而發(fā)展中國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠居多。

（二）產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠

根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，有選擇、有重點(diǎn)地引進(jìn)外資發(fā)展本國(guó)的特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目是國(guó)際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國(guó)家偏重實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化

對(duì)外資的稅收優(yōu)惠很多國(guó)家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實(shí)行直接稅收優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等；二是實(shí)行間接稅收優(yōu)惠操作方式。

（四）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠

為保持稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，大多數(shù)國(guó)家都認(rèn)為應(yīng)依據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀狀況對(duì)稅收優(yōu)惠做及時(shí)修正、調(diào)整，無(wú)限度實(shí)施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。

從國(guó)外的稅收優(yōu)惠實(shí)踐中，可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)供借鑒：其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實(shí)施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)；其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點(diǎn)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；其三，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠；其四，適度控制投資規(guī)模，保障投資的優(yōu)化和操作運(yùn)行的規(guī)范化。

四、調(diào)整和完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本思路和建議

（一）完善稅收制度，精簡(jiǎn)優(yōu)惠條目

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)日新月異的變化，我們現(xiàn)行的稅收制度，已日益暴露出更多的矛盾和問(wèn)題，亟需做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，應(yīng)對(duì)一些因優(yōu)惠政策制定過(guò)多而導(dǎo)致征收成本高、難度大、漏洞大的稅種條目及時(shí)修訂完善，對(duì)已經(jīng)完成了其歷史使命的優(yōu)惠政策及時(shí)進(jìn)行清理裁員，或并，或改、或廢，去陳布新。

（二）建立規(guī)范靈活的優(yōu)惠政策審批程序

對(duì)不同的審批項(xiàng)目按預(yù)計(jì)金額和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響程度的大小建立一套規(guī)范的審批制度。減少一些不必要的部門、環(huán)節(jié)的周轉(zhuǎn)時(shí)間和周轉(zhuǎn)程序，減少行政職能部門的行政性審查，把重點(diǎn)放在是否符合優(yōu)惠條件的審查核實(shí)上。

（三）調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策、加大對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度

當(dāng)前，我國(guó)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)及邊遠(yuǎn)地區(qū)等，主要側(cè)重于東部沿海地區(qū)，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平等，拉大了東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距。建議取消現(xiàn)行對(duì)沿海、沿邊、沿江特區(qū)的多層次優(yōu)惠，暫保留對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策條件具備適時(shí)取消；為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，建議不分內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，給予稅收優(yōu)惠政策。

（四）從改善整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序和投資環(huán)境角度考慮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和完善

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定的大量吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，但是在新形勢(shì)下，投資環(huán)境是一個(gè)整體，包括政治的穩(wěn)定性、政府對(duì)私人企業(yè)的態(tài)度、基礎(chǔ)設(shè)施狀況、有關(guān)外國(guó)直接投資了法律制度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、金融政策、文化教育及國(guó)民待遇等因素。因此，要注意搞好稅收優(yōu)惠與其他政策性影響因素的配合協(xié)調(diào)。

（五）按世界貿(mào)易組織規(guī)則要求，分步驟地處理好引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策

實(shí)現(xiàn)各種所有制企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)之一。隨著投資環(huán)境的逐步完善和市場(chǎng)化程度的不斷提高，取消目前外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠等“超國(guó)民待遇”是一種必然。因此，對(duì)引進(jìn)外商投資的稅收優(yōu)惠政策仍然應(yīng)該采取分步調(diào)整策略。近期，要充分利用世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定發(fā)展中國(guó)家有一定的優(yōu)惠待遇和市場(chǎng)開(kāi)放的過(guò)渡期；長(zhǎng)期，綜合實(shí)力將成為各類企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素，吸引外資將具備由政策鼓勵(lì)向市場(chǎng)引導(dǎo)轉(zhuǎn)變的條件。

篇11

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一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)

1.所得稅優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個(gè)人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國(guó)家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個(gè)部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對(duì)整個(gè)稅收制度進(jìn)行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個(gè)國(guó)家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國(guó)作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對(duì)較多，且十分繁雜，這與我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。

2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對(duì)外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個(gè)統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時(shí)，將1984年頌布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點(diǎn)，即對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低。

3.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過(guò)程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動(dòng)因。改革開(kāi)放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)外資以及先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，因此，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對(duì)這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對(duì)外開(kāi)放方針，在維護(hù)國(guó)家的基礎(chǔ)上，對(duì)外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的政策，并參照國(guó)際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計(jì)算所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過(guò)程中的制度選擇。我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，占經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)國(guó)民收入分配的指導(dǎo)思想（國(guó)家拿大頭，集體拿中頭，個(gè)人拿小頭）。控制國(guó)企的工資發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實(shí)際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面與外企差異較大。現(xiàn)行所得稅制度也是利益集團(tuán)與政府部門（立法機(jī)構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識(shí)上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會(huì)各利益集團(tuán)紛紛從各自的角度向決策層爭(zhēng)取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會(huì)根據(jù)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺(tái)各類的針對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國(guó)的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)更容易達(dá)到，政府的優(yōu)惠政策將對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵(lì)納稅人通過(guò)各種渠道和手段向政策制定者爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個(gè)。

二、對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評(píng)析

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計(jì)稅工資、折舊率、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對(duì)我國(guó)“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡(jiǎn)單評(píng)析：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財(cái)政支出”。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為稅收只是政府取得財(cái)政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開(kāi)始從稅式支出的角度理解稅收優(yōu)惠。即稅收優(yōu)惠是政府通過(guò)稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出。認(rèn)為稅式支出與財(cái)政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財(cái)政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國(guó)家應(yīng)收的稅款不征收上來(lái)，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實(shí)質(zhì)是一樣的。

實(shí)踐中，盡管我國(guó)嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定，對(duì)稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒(méi)有編制我國(guó)的稅式支出目錄。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過(guò)程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非常混亂，直接導(dǎo)致財(cái)政收入的流失。

2.稅負(fù)的差異導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的不公平。在不公平的稅負(fù)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝者不見(jiàn)得是最有效率的企業(yè)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，某些更有效率的企業(yè)可能因?yàn)楸葘?duì)手承擔(dān)更高的稅負(fù)而喪失優(yōu)勢(shì)。尤其嚴(yán)重的是，稅負(fù)上的差距不同于簡(jiǎn)單的高稅率。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，意味著他們將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)稼給了政府，而未得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境里不可能將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者，于是稅收優(yōu)惠造成競(jìng)爭(zhēng)差異。對(duì)于一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果效率高的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中失敗，就意味著社會(huì)資源沒(méi)有得到最優(yōu)配置，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度缺乏效率。

3.稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用有限。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)FDI（外國(guó)直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素。一個(gè)

潛力巨大的市場(chǎng)對(duì)吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)。三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素。包括勞動(dòng)力、資源稟賦等。四是成本和激勵(lì)因素。包括地理優(yōu)勢(shì)節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策。五是一國(guó)區(qū)域內(nèi)部的集群因素。東道國(guó)特定區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)集群對(duì)FDI具有較強(qiáng)的吸引力，它使東道國(guó)在吸引FDI方面具有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)潛力、政局的穩(wěn)定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來(lái)看，政府的優(yōu)惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢(shì)。有學(xué)者對(duì)保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所實(shí)行的外國(guó)直接投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國(guó)直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動(dòng)兩種特殊情況以外，通常稅收優(yōu)惠在跨國(guó)公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國(guó)家之間較小的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異不可能對(duì)跨國(guó)公司的投資決策產(chǎn)生重大影響。

我國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，投資環(huán)境已大有改善，特別是在我國(guó)加入WTO后，進(jìn)口關(guān)稅水平大幅降低，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)，國(guó)外資本和產(chǎn)品大量涌入。在此背景下，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來(lái)。特別是隨著越來(lái)越多的大公司總部的遷入，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)日益增強(qiáng)，在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整（向大的外國(guó)資本進(jìn)一步傾斜）總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策，但會(huì)發(fā)生引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國(guó)的外資利用水平。

此外，給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠。跨國(guó)投資者能否真正得到資本輸入國(guó)給予的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國(guó)能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國(guó)家的政府手中。在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國(guó)家中，大多數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國(guó)因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，絕大多數(shù)并未使跨國(guó)投資者直接受益，而是送給了外國(guó)政府。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策在吸引外國(guó)投資時(shí)的作用非常有限。

4.“多優(yōu)惠”稅收政策會(huì)導(dǎo)致尋租行為的產(chǎn)生。稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源有效配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度“多優(yōu)惠”的特點(diǎn)，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時(shí)也是有損效率的。

首先，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定的以外，具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中，這使得我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等不正當(dāng)行為，這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用，為尋租行為提供了可能。

其次，從納稅人角度來(lái)看，由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng)，從而產(chǎn)生幾種可能發(fā)生的行為：（1）內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開(kāi)尋租活動(dòng)，表現(xiàn)為采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資，然后再以外資名義投資到國(guó)內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國(guó)游走，在全國(guó)各地開(kāi)辦許多合資企業(yè)，從中享受高額利潤(rùn)等。（2）內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下，必然會(huì)采取措施避免損害。企業(yè)為了少納稅，獲得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必然形成非生產(chǎn)性支出，比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來(lái)的損失等，從而產(chǎn)生了額外成本，而這部分成本在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是完全可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無(wú)謂損失。

尋租造成社會(huì)資源浪費(fèi)，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會(huì)采用低效率的生產(chǎn)方法。更為重要的是，由于通過(guò)尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴(yán)重阻礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)上。事實(shí)也證明，由于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向不足，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

三、政策建議

通過(guò)以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優(yōu)惠的所得稅制度框架下，所得稅的優(yōu)惠政策越來(lái)越多且其目的性與執(zhí)行效果之間出現(xiàn)了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：

篇12

1.稅收優(yōu)惠的形式單一

稅收優(yōu)惠的政策手段主要包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩大類。但我國(guó)在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接稅收優(yōu)惠措施這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高,征、納雙方易于操作但這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的優(yōu)惠,主要適應(yīng)于盈利企業(yè),而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大,而對(duì)于加速折舊、投資抵免、再投資退稅、延期納稅、稅收信貸等間接優(yōu)惠形式運(yùn)用不多。這樣就扭曲了稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)作用,而且直接減免優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對(duì)稅收直接免除,易造成稅收流失。

2.稅收優(yōu)惠政策管理不規(guī)范

稅收優(yōu)惠的管理權(quán),不僅應(yīng)當(dāng)在中央與地方之間進(jìn)行合理劃分,而且應(yīng)當(dāng)在同級(jí)政府的立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)與稅收職能部門之間進(jìn)行合理劃分。中國(guó)現(xiàn)階段,稅收優(yōu)惠的管理權(quán)絕大部分集中在中央政府,地方政府基本上沒(méi)有稅收優(yōu)惠管理權(quán)。為了解決必須由地方政府解決的特殊問(wèn)題,地方政府不得不越權(quán)制定稅收優(yōu)惠政策。從橫向來(lái)看,在中央政府內(nèi)部,由立法機(jī)關(guān)管理的稅收優(yōu)惠只有10%左右,其余絕大部分均由行政機(jī)關(guān)管理,并且在事實(shí)上主要由稅收職能部門管理。此外,還有一部分稅收優(yōu)惠,是由政府的其他經(jīng)濟(jì)管理部門管理的。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠分析、評(píng)估制度和預(yù)算制度尚未建立,稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏必要的制約與監(jiān)督,以直接優(yōu)惠方式為主的稅收優(yōu)惠又容易造成擅自、越權(quán)減免稅等權(quán)力的濫用。妨礙了稅收減免的法律化和規(guī)范化管理。

3.稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠明確

由于所兼顧的社會(huì)目標(biāo)過(guò)于龐雜,在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、科技導(dǎo)向上的作用更不明確。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策滯后,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠不能適時(shí)突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向,存在稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)滯后現(xiàn)象。這勢(shì)必進(jìn)一步拉大我國(guó)與世界先進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距,不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。

二、優(yōu)化我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的具體建議

1.增加稅收優(yōu)惠形式

稅收優(yōu)惠方式包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接減免通常采取低稅率、定期減免等方式,具有較強(qiáng)的投資鼓勵(lì)作用,但受財(cái)政能力的制約,不利于監(jiān)督稅收優(yōu)惠的準(zhǔn)確作用;間接減免通常采取投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅、稅收信貸等方式,只是國(guó)家暫時(shí)調(diào)整稅款的入庫(kù)時(shí)間,納稅人只是獲得稅款有限的使用權(quán),最終并不影響國(guó)家總的財(cái)政收入,而且有利于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督和管理。擴(kuò)大和豐富間接優(yōu)惠方式的運(yùn)用,將有利于更好的兼顧財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

應(yīng)在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,適當(dāng)增加間接優(yōu)惠,使優(yōu)惠形式多樣化。間接優(yōu)惠的實(shí)施既不違反稅收公平原則,又能體現(xiàn)鼓勵(lì)導(dǎo)向作用,提前收回投資,減少風(fēng)險(xiǎn)投資,同時(shí)也有利于應(yīng)稅行為的規(guī)范化管理,主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免稅、稅前扣除、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施。

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可以從以下幾方面予以調(diào)整:一是準(zhǔn)許加速折舊回收投資,按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定加速折舊的程度,二是增加稅前費(fèi)用扣除,例如同意科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用、專利開(kāi)發(fā)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等費(fèi)用稅前列支;二是將虧損彌補(bǔ)年限根據(jù)需要適當(dāng)延長(zhǎng),減少企業(yè)由于投資于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域而蒙受的損失。此外,對(duì)國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)企業(yè)。允許按一定比例扣除開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的成本、費(fèi)用,以及為推廣新產(chǎn)品而支付的廣告宣傳費(fèi)用。

2.科學(xué)界定稅收優(yōu)惠范圍

在我國(guó)現(xiàn)階段,稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是:在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域.保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠。保留中西部落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠,保留生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠,其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均應(yīng)以不同方式予以取消,其中社會(huì)福利和政治的、軍事的部分由財(cái)政支出解決,余下的部分中一小部分改為不征稅,大部分通過(guò)稅制改革消化掉。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善分稅制,必須盡快實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅、契稅、城建稅教育費(fèi)附加等地方稅(費(fèi))種。

3.完善稅收優(yōu)惠政策的管理制度

現(xiàn)行的減免稅管理制度不完善,嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。為了整頓稅收秩序,加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理,應(yīng)該建立一個(gè)在分稅制基礎(chǔ)上的國(guó)家、地方分級(jí)稅收減免管理體制,并在此基礎(chǔ)上建立稅式支出預(yù)算。稅式支出是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其特定的政策目標(biāo)而內(nèi)含在稅法中的支出計(jì)劃,是各種稅收優(yōu)惠在宏觀上的數(shù)量化管理制度。應(yīng)從以下幾方面下手:

(1)合理確定稅式支出管理范圍。我們應(yīng)該確定合理的稅式支出范圍。即:凡在稅收基本立法,稅收行政法規(guī)和行政文件中規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款,就列為稅式支出,在宏觀上共同和財(cái)政支出一起保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)的需要。凡是由地方稅務(wù)部門給予的臨時(shí)的稅收優(yōu)惠,由于沒(méi)有法律效力,就不列為稅式支出,而是以稅收優(yōu)惠的形式在微觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行臨時(shí)的、局部的調(diào)節(jié)。

(2)加強(qiáng)立法,完善稅式支出的立法程序。通過(guò)立法的形式確定稅式支出的額度和流向,對(duì)越權(quán)減免和私自突破減免額度的要予以處罰,追究當(dāng)事人的法律責(zé)任,消除“人治”因素。

篇13

稅式支出系 英文 “taxexpenditure”一詞的意譯，也有人將其直譯為“稅收支出”。它是政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離給予納稅人的優(yōu)惠安排，稅式支出在提高經(jīng)濟(jì)效率、改善資源配置狀況、實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配等方面具有積極的意義，因此，稅式支出在國(guó)際上受到普遍的重視和采用。通過(guò)稅式支出來(lái)促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施，已經(jīng)成為各國(guó)政府制定稅收制度和稅收政策的基本內(nèi)容之一。

眾所周知，從20世紀(jì)30年代資本主義世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)起，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施大規(guī)模干預(yù)。表現(xiàn)在稅收上，就是利用種種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的安排，通過(guò)向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，來(lái)實(shí)現(xiàn)政府的政策意圖。這些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目雖然同樣要在稅收制度中加以規(guī)定，通過(guò)稅收制度的設(shè)計(jì)做出安排，但它畢竟不同于一般的稅制條文。即它的目標(biāo)并不在于向納稅人取得收入，而是要主動(dòng)放棄一部分收入，向特定的納稅人提供財(cái)政援助，以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

隨著政府越來(lái)越全面地卷入社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在西方國(guó)家，此類稅收安排的規(guī)模越來(lái)越大，以致于非常有必要在預(yù)算文件中反映并加以控制，否則很難全面準(zhǔn)確地度量政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也加大政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，甚至把財(cái)政拖入困難境地。于是人們很 自然 地提出了把稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所形成的稅收損失情況列入預(yù)算，并同政府直接財(cái)政支出統(tǒng)一加以管理的要求。稅收優(yōu)惠 問(wèn)題 既已被從支出的角度加以認(rèn)識(shí)，與直接的財(cái)政支出關(guān)肩而立，為把這種以稅收優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來(lái)的、通過(guò)稅收制度安排實(shí)現(xiàn)的財(cái)政支出，與一般的、直接的財(cái)政支出相區(qū)別，“稅式支出”的概念也就生成并流行開(kāi)來(lái)。

我國(guó)引進(jìn)“稅式支出”概念，并將其作為稅制改革一個(gè)重要課題加以 研究 ，是20世紀(jì)80年代末的事情。 目前 ，盡管對(duì)它的討論仍在進(jìn)行中，但是，

（三）稅收優(yōu)惠的政策及制度間缺乏協(xié)調(diào)配合

由于各類稅收優(yōu)惠政策和制度是按照不同的目標(biāo)，在不同的 歷史 階段逐步形成，相互之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，有些甚至重疊和沖突， 影響 了稅收優(yōu)惠政策作用的有效發(fā)揮。如根據(jù)區(qū)域 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的要求，西部地區(qū)應(yīng)享有較多的稅收優(yōu)惠，但由于東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠政策未作調(diào)整，將直接影響西部投資的吸引力。

（四）稅收優(yōu)惠存在較大的差別性

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策存在地區(qū)差別、行業(yè)差別、所有制差別、 企業(yè) 規(guī)模差別、形成新的不公平競(jìng)爭(zhēng)。外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅的稅前扣除、減免稅以及優(yōu)惠稅率等方面的差異較大，使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的地位，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠缺乏成本 分析 觀念

稅收優(yōu)惠作為政府支出的一種特殊形式，需要對(duì)其進(jìn)行成本-收益分析，并實(shí)行預(yù)算管理，把支出和效益掛起鉤來(lái)，用好用活資金，而我國(guó)現(xiàn)階段沒(méi)有對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本-收益分析和預(yù)算管理。因而許多優(yōu)惠項(xiàng)目未能收到預(yù)期效果，優(yōu)惠成本與收益不相符，甚至得不償失。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)建立一套統(tǒng)一的宏觀控制 方法 。

四、深化我國(guó)稅式支出制度的思考

（一）明確稅式支出的方向

借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅式支出方向的確定不應(yīng)局限于一般意義上的激勵(lì)和照顧，而應(yīng)以國(guó)家的政策導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，致力于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。具體地說(shuō)，一要強(qiáng)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅式支出政策。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)對(duì)能源和原材料 工業(yè) 、 交通 運(yùn)輸和通訊、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對(duì)技術(shù)含量高、污染小，以及其他需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予更多的稅式支出。二要貫徹區(qū)域政策。三要對(duì)區(qū)域性稅式支出加以限制。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家給予東部沿海地區(qū)較多的稅式支出政策，東部經(jīng)濟(jì)已得到“政策效益”之利。今后，為促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)進(jìn)程，應(yīng)有計(jì)劃地調(diào)整以東部為重心的區(qū)域稅式支出模式，使稅式支出適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，進(jìn)一步加大對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的稅收支持。

（二）構(gòu)建稅式支出預(yù)算制度

目前 西方許多國(guó)家已采取名種形式對(duì)稅式支出進(jìn)行預(yù)算和控制。在探索適合我國(guó)國(guó)情的稅式支出預(yù)算制度過(guò)程中，這些國(guó)家的諸如非制度化的監(jiān)督與控制模式、準(zhǔn)預(yù)算管理模式、全面預(yù)算管理模式等作法和經(jīng)驗(yàn)有一定的借鑒作用。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的、系統(tǒng)的稅式支出管理制度，稅收優(yōu)惠存在的 問(wèn)題 涉及的面比較廣，想要一下子把目前我國(guó)稅式支出納入政府預(yù)算進(jìn)行管理，難度很大，而且也不現(xiàn)實(shí)，只能根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，逐步轉(zhuǎn)變稅式支出的預(yù)算管理模式。具體實(shí)施步驟是：第一步，根據(jù)主要稅種（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）涉及的重點(diǎn)行業(yè)、項(xiàng)目、產(chǎn)品、納稅人的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計(jì)、測(cè)算、分析和評(píng)估，仿制比較簡(jiǎn)單的稅式支出報(bào)表。第二步，根據(jù)主要稅種的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計(jì)、測(cè)算、分析和評(píng)估，編制比較系統(tǒng)、規(guī)范的稅式支出報(bào)告。第三步，根據(jù)所有稅種的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計(jì)、測(cè)算、分析和評(píng)估，編制比較全面、規(guī)范和稅式支出預(yù)算。

（三）對(duì)稅式支出實(shí)際效果進(jìn)行量化考核

為了有效地管理稅式支出，提高稅式支出的政策效應(yīng)，許多國(guó)家對(duì)稅式支出進(jìn)行預(yù)算控制。具體有以下三種做法：一是對(duì)各種稅式支出項(xiàng)目，國(guó)家嚴(yán)格規(guī)定統(tǒng)一的報(bào)表，按年度定期編報(bào)附于年度預(yù)算報(bào)表之后。二是制定主要稅式支出項(xiàng)目定期報(bào)表制度，即國(guó)家對(duì)那些比較重要的稅式支出項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表。二是非制度化的臨時(shí)監(jiān)控，即當(dāng)政府決定以稅式支出的形式對(duì)某一部門或行業(yè)提供財(cái)政支持時(shí)，對(duì)放棄的收入加以估計(jì)。對(duì)稅式支出進(jìn)行預(yù)算控制的同時(shí)，一些國(guó)家也對(duì)稅式支出進(jìn)行成本一效益分析，以期提高稅式支出的效率。對(duì)稅式支出進(jìn)行成本一效益分析的基礎(chǔ)工作是稅式支出的統(tǒng)計(jì)和估算，其方法主要有三種：一是收入放棄法，即 計(jì)算 政府由于實(shí)施稅收優(yōu)惠而減少的稅收收入；三是等額支出法，即計(jì)算政府以一項(xiàng)財(cái)政（預(yù)算撥款）支出取代一項(xiàng)稅式支出，需要多少稅前支出才能達(dá)到相同的稅后受益。