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內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

小熊來(lái)找媽媽的時(shí)候媽媽正坐在辦公室里看這個(gè)月的報(bào)表，邊看嘴里還邊叨叨些什么。小熊輕輕咳嗽了一聲，媽媽的目光才透過(guò)老花鏡抬向小熊，說(shuō)道：“熊總來(lái)啦，快坐快坐，我正好有事跟你商量。”

小熊順勢(shì)在沙發(fā)上坐下，調(diào)整了一個(gè)舒服的姿勢(shì)說(shuō)：“董事長(zhǎng)有何吩咐？”

熊媽媽端起桌子上的茶杯，打開(kāi)杯蓋，抿了一口茶。茶還很燙，熊媽媽的眉頭皺了一下，又慢慢舒展開(kāi)，看來(lái)茶泡得剛好。

“我想跟你商量商量下一步的工作。你看現(xiàn)在上市工作按部就班地進(jìn)行，你掛帥，我放心。上市的事我不是很懂，你看從運(yùn)營(yíng)方面我還能做點(diǎn)什么工作？”

“董事長(zhǎng)圣明！在這個(gè)問(wèn)題上，我的態(tài)度是這樣的：及時(shí)，上市是瓜熟蒂落、水到渠成的事，生意做好了，上市是很自然的事情；第二，上市不能影響正常運(yùn)營(yíng)，它對(duì)運(yùn)營(yíng)應(yīng)該有個(gè)正向的促進(jìn)作用。所以，接著您剛才的話，咱們運(yùn)營(yíng)該怎么進(jìn)行就怎么進(jìn)行，我這邊是從上市的角度提需求，力爭(zhēng)不嚴(yán)重影響咱們的運(yùn)營(yíng)。如果需要您配合，我也不客氣，比如現(xiàn)在我覺(jué)得咱們得開(kāi)始著手內(nèi)控工作了。”

“內(nèi)控啊，咱們有，咱們有制度，ISO 9000和ISO 14000，這方面你媽我還是很重視的。”

小熊輕輕笑了笑，舉起雙手看了看指甲。

“我怎么感覺(jué)你的輕蔑之情溢于言表啊，我是又說(shuō)傻話了嗎？”

小熊回頭看了看門，確認(rèn)關(guān)上了，這才開(kāi)口：“媽，您說(shuō)的不能叫錯(cuò)，不過(guò)有一點(diǎn)似是而非。ISO是另外一套標(biāo)準(zhǔn)體系，它并不為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)。制度的確是內(nèi)控的體現(xiàn)之一，但它也不能代表內(nèi)控。我剛才談的內(nèi)控是一套公司治理體系，通過(guò)這套體系做功，企業(yè)家可以對(duì)自己的財(cái)務(wù)信息更加有信心，此外還能降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防范管理層舞弊，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加有效率。內(nèi)控是個(gè)很大的話題，我?guī)啄昵霸谕庵v課的時(shí)候，想把內(nèi)控講清楚怎么也得個(gè)兩天的課程。您現(xiàn)在太忙，哪有這個(gè)時(shí)間啊！您還當(dāng)自己是當(dāng)年那個(gè)開(kāi)面包店的小老板??？”

“嗨，別的事沒(méi)時(shí)間，學(xué)習(xí)的時(shí)間必須有，你不是也好久沒(méi)給我講課了嗎？再給咱講講內(nèi)控，講好了這個(gè)月多給你發(fā)50塊錢獎(jiǎng)金。”

“媽，您這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)條件要放在民國(guó)年間還算得上優(yōu)厚呢！”

“少貧，現(xiàn)在你都是董事會(huì)的成員了，不要這么市儈，總是談錢啊錢的，層次一下子就下去了三十幾檔。”

“好，不過(guò)現(xiàn)在咱倆都忙，我拿出一兩天完整的時(shí)間也不現(xiàn)實(shí)，咱們每天講一點(diǎn)兒，爭(zhēng)取一個(gè)禮拜講清楚。在我，向董事長(zhǎng)布道解惑是本分，您對(duì)內(nèi)控有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)推動(dòng)內(nèi)控工作有積極的作用；在您，這也算是一個(gè)還不錯(cuò)的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。之前我做咨詢的時(shí)候，見(jiàn)過(guò)很多民營(yíng)企業(yè)的老板，生意做得很好，但是學(xué)習(xí)精神不夠，缺乏持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力，只能說(shuō)在某個(gè)時(shí)間段生意做得還不錯(cuò)。一旦大環(huán)境不好，關(guān)鍵管理人員離職，或者資源平臺(tái)發(fā)生變化，生意就一瀉千里、潰不成軍。

“今天我也別白來(lái)，咱們先講5塊錢兒的。您先了解一下什么是內(nèi)控，以及內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表是個(gè)什么關(guān)系。”

“哎呀，熊老師雷厲風(fēng)行啊，我這還沒(méi)做好思想準(zhǔn)備呢。”熊媽媽開(kāi)始翻抽屜，找出一個(gè)筆記本。

“嗨，您不用做什么思想準(zhǔn)備，反正您啥也不知道。”

“你之前在外講課也這么赤裸裸地嘲笑你的學(xué)生嗎？”

“講內(nèi)控之前，先介紹個(gè)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)會(huì)在后面的課程里反復(fù)出現(xiàn)，全名特別長(zhǎng)，考慮到您的英文水平，您記住叫COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) 就行。這個(gè)委員會(huì)是1985年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下面的一個(gè)子委員會(huì)。反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)就是從各個(gè)方面來(lái)約束企業(yè)，避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息虛假的問(wèn)題。COSO雖不是官方組織，但由于參與方都是赫赫有名的專業(yè)機(jī)構(gòu)，所以具有很高的性。

“1992年，COSO通過(guò)幾年的調(diào)研，了及時(shí)個(gè)內(nèi)控框架，我們一般稱它為老框架。在這個(gè)框架里，COSO及時(shí)次通過(guò)官方定義了什么叫作內(nèi)部控制。

“Internal control is a process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories:

“1. Effectiveness and efficiency of operations.

“2. Reliability of financial reporting.

“3. Compliance with applicable laws and regulations.”

熊媽媽說(shuō)：“完了，我還沒(méi)醒過(guò)味兒來(lái)呢你都念完了……你這么講課可有點(diǎn)難為老太太了。”

“媽您別擔(dān)心，我先把定義念出來(lái)，之所以不說(shuō)中文的，是因?yàn)槲矣X(jué)得即使把中文翻譯寫出來(lái)也不怎么好懂。我來(lái)跟您解釋一下，內(nèi)部控制首先是個(gè)過(guò)程，它不是靜止的狀態(tài)，而是在實(shí)時(shí)變化的。之前我們做內(nèi)控項(xiàng)目，很多企業(yè)老板都覺(jué)得我們做完了也就做完了，報(bào)告寫得再精彩，我們撤場(chǎng)后便束之高閣，這個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值便直接歸零。因此，內(nèi)部控制講的不是一件事，而是很多件事在一起，要達(dá)成很多目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程。

“既然要完成這么一個(gè)過(guò)程，那么就需要相關(guān)人員的參與，這里面主要包括三方面的人員，董事會(huì)、管理層、員工。這是內(nèi)控工作應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)完成的定義。”

“員工和管理層我能理解。咱們酥園平時(shí)召開(kāi)董事會(huì)的時(shí)候也不多，你知道，我最討厭開(kāi)會(huì)了。這個(gè)董事會(huì)怎么推動(dòng)內(nèi)控工作啊？”

“您這個(gè)問(wèn)題問(wèn)得挺好，但是一會(huì)兒我再回答這個(gè)問(wèn)題。您先記著，內(nèi)部控制其實(shí)是一把手工程，上有好焉，下才必有效焉。大企業(yè)的董事會(huì)構(gòu)成可能比較復(fù)雜，但在咱們這樣的中型規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)里，您在董事會(huì)里的重要性我就不用強(qiáng)調(diào)了吧！開(kāi)會(huì)的時(shí)候您提個(gè)建議，聽(tīng)到過(guò)反對(duì)意見(jiàn)嗎？”

“有啊，上次我提議我作為董事長(zhǎng)就不拿工資了，馬上就有人反對(duì)。”

“嘿，這哪是在反對(duì)，明明是在拍馬屁。咱們接著說(shuō)，現(xiàn)在咱們知道了三個(gè)階層的人員要一起完成一個(gè)過(guò)程，那么他們的目標(biāo)是什么呢？根據(jù)框架里的定義，內(nèi)控的目標(biāo)主要有三個(gè)：財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)。咱們分別說(shuō)說(shuō)。首先說(shuō)財(cái)務(wù)。既然COSO的主要宗旨之一是反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，那么內(nèi)控之于財(cái)務(wù)的目標(biāo)就是經(jīng)過(guò)內(nèi)控這個(gè)過(guò)程，使財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、、，讓你的投資人、股東對(duì)你公司的業(yè)績(jī)有充分的信心。講到此處，我想問(wèn)問(wèn)，您覺(jué)得內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表是什么關(guān)系？”

“哎呀，又來(lái)了又來(lái)了，沒(méi)有問(wèn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)你講不圓滿嗎？”

“一般我講累了的時(shí)候就會(huì)拋出一個(gè)問(wèn)題，讓大家七嘴八舌地回答，我趁機(jī)歇會(huì)兒。”

“那你的如意算盤打錯(cuò)了，你面前只有一嘴一舌，而且我準(zhǔn)備回答我不知道。”

小熊哈哈一笑，說(shuō)道：“沒(méi)事沒(méi)事，我早猜到了。這么多年過(guò)去了，別看您生意越做越大，愛(ài)耍賴的學(xué)習(xí)作風(fēng)倒是一點(diǎn)兒也沒(méi)變。正好，我前幾天剛做完體檢，有一張肝腎脂全的驗(yàn)血報(bào)告，我以這張驗(yàn)血報(bào)告為例給您講一下吧。”

“你什么時(shí)候去體檢的？你現(xiàn)在這個(gè)歲數(shù)，可得多注意身體。你看你爸就滿不在乎，我上次催他快點(diǎn)去，他還跟我推三阻四的。你的報(bào)告呢？快給我看看。”

“托您的福，結(jié)果還不錯(cuò)。您看，滿篇一個(gè)上下箭頭都沒(méi)有。咱們扯遠(yuǎn)啦，繼續(xù)剛才的話題。在7年前，我及時(shí)次給您講會(huì)計(jì)的時(shí)候，我講的是這張驗(yàn)血單的每一項(xiàng)都是什么意思，以及整張驗(yàn)血單的結(jié)構(gòu)。舉個(gè)例子，甘油三酯來(lái)自食物中脂肪的分解，是一個(gè)衡量體脂肪的指標(biāo)；而葡萄糖則是一個(gè)衡量血糖水平的指標(biāo)。后來(lái)咱們講了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析及財(cái)務(wù)舞弊的防范，還拿這張表來(lái)說(shuō)，如果甘油三酯的指標(biāo)高于1.7mol/L, 則代表血脂高了；如果空腹血糖高于5.6mol/L，則代表糖耐量水平降低了，那么還需要繼續(xù)監(jiān)測(cè)飯后血糖。這張表的任何一個(gè)比率或數(shù)值都可以告訴我們身體的總體狀況如何。

“再后來(lái)我們講企業(yè)融資、并購(gòu)、上市，好比你在入職前做了這樣一個(gè)體檢，現(xiàn)在你要拿著這張驗(yàn)血報(bào)告去面試了，這張表的質(zhì)量好壞可能影響你求職是否成功。這次我們講的內(nèi)控，看上去可能和財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)什么直接關(guān)系，但其實(shí)意義更為重大。好比我拿給您看的這張驗(yàn)血報(bào)告，看上去結(jié)果不錯(cuò)，但是您知道我為這張薄薄的紙付出了多少努力嗎？每天不管多忙都要快走5公里，一周盡量安排2~3次游泳，戒了煙，盡量不出去應(yīng)酬，每天不熬夜，每周24小時(shí)素食，晚上不吃主食—經(jīng)常在夜里餓得想把鼠標(biāo)吃了。我做了這么多的基礎(chǔ)工作，最終都會(huì)體現(xiàn)在這張表上，這就是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系。”

熊媽媽把水杯遞過(guò)來(lái)：“這個(gè)例子舉得好，你這么一說(shuō)，我還真回憶起來(lái)好多當(dāng)年的事。你記得不，那個(gè)時(shí)候咱倆還在那兒算一個(gè)牛角包的固定成本和變動(dòng)成本呢！”

小熊道了聲謝，接過(guò)杯子：“對(duì)，財(cái)務(wù)數(shù)字是前臺(tái)，財(cái)務(wù)數(shù)字漂亮與否要看后臺(tái)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面的整合運(yùn)籌。內(nèi)控，就是潤(rùn)滑、加速、提升運(yùn)營(yíng)效率的一個(gè)系統(tǒng)工程?；氐阶畛醯脑掝}，內(nèi)控的及時(shí)個(gè)目標(biāo)是保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和。

“咱們接著說(shuō)第二個(gè)目標(biāo)，有助于提升運(yùn)營(yíng)效率。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是以運(yùn)營(yíng)部門為牽引的，比如采購(gòu)部、銷售部、市場(chǎng)部、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部等，但是咱們搭建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)是以流程為導(dǎo)向，把部門之間的墻頭拆散。”

“這個(gè)學(xué)生就不太明白啦，難道做內(nèi)控的企業(yè)都不要采購(gòu)部、銷售部啦？”

“當(dāng)然不是，部門該怎么設(shè)還怎么設(shè)，包括部門的日常管理，該怎么管還怎么管。流程建立了，控制設(shè)計(jì)了，部門與部門之間在之前的斷點(diǎn)就被連接起來(lái)了。舉個(gè)例子，之前我做內(nèi)控項(xiàng)目，只要觀察財(cái)務(wù)部和銷售部同事們的日常關(guān)系，就能知道他家的現(xiàn)金流情況。”

“我這個(gè)時(shí)候是不是應(yīng)該配合地問(wèn)一句，敢問(wèn)先生是如何得知的呢？”

“不敢不敢，說(shuō)穿了其實(shí)也沒(méi)什么。我關(guān)注的核心事項(xiàng)是應(yīng)收賬款的催收，在很多公司這個(gè)事項(xiàng)究竟該由哪個(gè)部門來(lái)管，其實(shí)有點(diǎn)含糊。一般而言，應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，誰(shuí)的客戶誰(shuí)明白，但是銷售部整天沖鋒陷陣，一心想著往前跑，很少有人主動(dòng)回過(guò)頭來(lái)理會(huì)應(yīng)收賬款的事情，這個(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)部和銷售部之間配合與銜接的重要性就體現(xiàn)出來(lái)了。應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)該是財(cái)務(wù)部和銷售部共同完成的工作。兩個(gè)部門關(guān)系好，溝通得多，財(cái)務(wù)部會(huì)先把應(yīng)收賬款的余額統(tǒng)計(jì)出來(lái)，主動(dòng)拉著銷售部對(duì)數(shù)，提請(qǐng)銷售部抓緊催收，事后再盯著點(diǎn)，應(yīng)收賬款的催收就會(huì)變得有效率和主動(dòng)。您看，兩個(gè)人手拉手做賬齡分析，一起核對(duì)數(shù)字的性，這就是把兩個(gè)部門連接在一起的流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，內(nèi)控就是通過(guò)這樣的方式來(lái)促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率的。”

“別說(shuō)，你這個(gè)推理過(guò)程有點(diǎn)基本演繹法的意思?。‖F(xiàn)在細(xì)想，是這么個(gè)道理。咱們的銷售部主要面對(duì)公司客戶，之前我就感覺(jué)應(yīng)收賬款這事兒有點(diǎn)像踢皮球，每次找銷售部的劉總問(wèn)應(yīng)收賬款的事，她總跟我說(shuō)財(cái)務(wù)部不給她數(shù)據(jù)，我說(shuō)沒(méi)給你數(shù)據(jù)你自己不會(huì)去問(wèn)問(wèn)啊，怎么管理層連這點(diǎn)主動(dòng)意識(shí)都沒(méi)有？她跟我說(shuō)財(cái)務(wù)經(jīng)理跟她說(shuō)還沒(méi)統(tǒng)計(jì)出來(lái)。后來(lái)我才聽(tīng)說(shuō)，之前倆人有矛盾，平時(shí)不說(shuō)話，有事都是交代手下的人去對(duì)接。”

“嗨，這倆人都不是省油的燈，您別著急。咱們先立規(guī)矩，按規(guī)矩辦的就留下，不積極配合的咱們也有章程。

“咱們?cè)僬f(shuō)說(shuō)第三個(gè)目標(biāo)：合規(guī)。這個(gè)目標(biāo)好理解多了。目前不管在美國(guó)上市還是在國(guó)內(nèi)A股上市，內(nèi)控都是必須做的功課，有相應(yīng)的法規(guī)約束。在美國(guó)上市需要遵循《薩班斯-奧克斯利法案》第302條款、404條款和906條款；在國(guó)內(nèi)A股上市需要遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套的指引，這兩個(gè)法規(guī)咱們留在后面慢慢講。還有，這個(gè)名字太長(zhǎng)，我以后再提的話，就直接說(shuō)《薩班斯法案》了，是一個(gè)意思。

“好啦，熊老師再總結(jié)一下學(xué)習(xí)內(nèi)容就準(zhǔn)備下課啦。咱們講了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，介紹了內(nèi)控框架的者COSO，詳細(xì)地說(shuō)了內(nèi)部控制的定義。根據(jù)咱們剛才說(shuō)的這些，中文版的內(nèi)部控制定義已經(jīng)很清楚了吧？

“內(nèi)部控制是董事會(huì)、管理層、運(yùn)營(yíng)層面人員共同努力，為企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及法律合規(guī)而提供合理保障的一個(gè)過(guò)程。我之所以說(shuō)合理保障而不是保障，您知道是為什么吧？”

“老外給自己留后路？”

“哈哈，您真了解人性。咱們后面請(qǐng)審計(jì)師來(lái)審計(jì)的時(shí)候，您看人家給您的合同上也會(huì)寫明‘合理保障’四個(gè)字。因?yàn)槌绦虍吘故浅绦颍€需要人的具體執(zhí)行。后面咱們還會(huì)講到涉及人性的風(fēng)險(xiǎn)都很難得到控制，因此‘合理保障’顯得這個(gè)定義更加嚴(yán)謹(jǐn)。”

“兒子啊，你剛開(kāi)始給我講這個(gè)內(nèi)控的時(shí)候我還沒(méi)怎么當(dāng)回事，講完這一課還真的激發(fā)了我學(xué)習(xí)的欲望，你今天沒(méi)啥事接著再講一課得了。”

“別，您讓我也歇會(huì)兒。此外，我現(xiàn)在的時(shí)間可不比原來(lái)的時(shí)間自由啦！今天早上我看了看月報(bào)，我覺(jué)得數(shù)算得不對(duì)，此刻我準(zhǔn)備把孫姐請(qǐng)過(guò)來(lái)批評(píng)教育，能力不行可以原諒，態(tài)度不行就只能走人。”

“對(duì)，你順便問(wèn)問(wèn)她跟小劉有什么私人恩怨，我想聽(tīng)聽(tīng)。”