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[1]管理會(huì)計(jì)那點(diǎn)事兒

及時(shí)章霧里看花的管理會(huì)計(jì)

及時(shí)章霧里看花的管理會(huì)計(jì)

“霧里看花，水中望月”，用來(lái)形容當(dāng)下人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是最恰當(dāng)不過(guò)的了。2014年7月21日，國(guó)家財(cái)政部公布了“財(cái)政部管理會(huì)計(jì)咨詢專家”名單，方明赫然在列！2014年10月27日，國(guó)家財(cái)政部了《推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，在全國(guó)會(huì)計(jì)界引起了巨大反響。一時(shí)間，管理會(huì)計(jì)成為財(cái)會(huì)領(lǐng)域的中心議題，也掀起了一波巨大的學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的熱潮。方明，作為北新市某大型電子企業(yè)集團(tuán)——我們這里稱之為東興集團(tuán)，主管財(cái)務(wù)與投資的副總裁，準(zhǔn)備在2015年度工作中，大展拳腳，在全集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。為此，先組織舉辦了兩個(gè)座談會(huì)。及時(shí)個(gè)座談會(huì)邀約了部分二級(jí)企業(yè)的總裁們。大家一致提出的問(wèn)題是“什么是管理會(huì)計(jì)，它同現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)有什么區(qū)別”。方明想，給老總們講課不能講太多理論，必須講他們內(nèi)心真正關(guān)心的問(wèn)題，否則他們心里會(huì)認(rèn)為你只會(huì)紙上談兵。所以方明先介紹了現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)同管理會(huì)計(jì)的區(qū)別。他講道：“目前的會(huì)計(jì)，或者說(shuō)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，又叫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是按國(guó)家會(huì)計(jì)法的要求而建立，任何企事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。它的服務(wù)對(duì)象，除了公司管理層外，主要是企業(yè)外部的財(cái)務(wù)信息需要者，如政府的財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)、銀行、企業(yè)的外部投資者、除銀行外的其他債權(quán)人等。所以很多時(shí)候，有人又將其稱為外部會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)，形象地說(shuō)，就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，它是服務(wù)于我們?cè)谧母魑黄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層的會(huì)計(jì)。”剛講到這里，企業(yè)的老總們就立即熱鬧起來(lái)，再也不愿繼續(xù)往下聽(tīng)了，紛紛開(kāi)始表態(tài)！“堅(jiān)決支持！”“馬上開(kāi)始行動(dòng)吧！”有個(gè)總裁，如孫猴子聽(tīng)到菩提祖師的佛禪，立即手舞足蹈起來(lái)！他說(shuō)：“太好了！這下可以給財(cái)務(wù)部門(mén)分派任務(wù)了！過(guò)去我一直說(shuō)，這財(cái)務(wù)哪里是公司雇來(lái)的員工啊，簡(jiǎn)直就像是政府公派下來(lái)的人員。總是告訴我，這個(gè)不行，那個(gè)不能！我給他們安排點(diǎn)兒工作，得到的回答卻是‘對(duì)不起了，領(lǐng)導(dǎo)，請(qǐng)問(wèn)這屬于我們財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)嗎？’這下好了，我就可以很有底氣地告訴他們，這是管理會(huì)計(jì)！”看來(lái)財(cái)會(huì)人員如果不提升自己，盡快精通管理會(huì)計(jì)，未來(lái)很有可能會(huì)被老總們開(kāi)除掉！方明更加加強(qiáng)了對(duì)推行管理會(huì)計(jì)的緊迫感。老總們的座談會(huì)自然而然，開(kāi)展得熱烈且成功！第二個(gè)座談會(huì)邀約了部分二級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。東興集團(tuán)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)們，在與方明這幾年的共同工作中，人人上進(jìn)好學(xué)，個(gè)個(gè)煉成了業(yè)界精英、財(cái)會(huì)專家。這個(gè)座談會(huì)開(kāi)得自然也是非常熱烈。大家都表示，財(cái)政部的文件剛剛頒發(fā)出來(lái)，立即又將管理會(huì)計(jì)相關(guān)書(shū)籍翻了出來(lái)，再認(rèn)真學(xué)了一遍，但還是很茫然。麗麗總監(jiān)講：“什么是管理會(huì)計(jì)，各國(guó)的說(shuō)法，各位專家的說(shuō)法都不一致，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化的定義。”美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)于1986年提出，管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。看了這個(gè)定義，還是不知所云，不知管理會(huì)計(jì)為何物。英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的解釋為：管理會(huì)計(jì)是為管理當(dāng)局提供所需信息的會(huì)計(jì)的工作，目的是幫助管理當(dāng)局：(1)制定方針政策；(2)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制；(3)保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全；(4)向企業(yè)外部利益相關(guān)者(如股東等)反映財(cái)務(wù)狀況；(5)向職工反映財(cái)務(wù)狀況；(6)對(duì)各個(gè)行動(dòng)的備選方案做出決策。看了這個(gè)定義，從字面上知道了管理會(huì)計(jì)主要是向管理者提供管理者需要的信息。財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》將管理會(huì)計(jì)定義為：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。我國(guó)專家們的解釋，主要為：管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門(mén)的方式方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。 看了以上這些定義，從字面上知道了管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為管理和決策提供信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但學(xué)了半天，到底管理會(huì)計(jì)體系為何物，還是不得要領(lǐng)，似是而非！靚靚總監(jiān)也不無(wú)憂慮地說(shuō)：“閱讀了好多管理會(huì)計(jì)方面的書(shū)，都似乎是在講經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和數(shù)學(xué)方法。許多書(shū)上都講到，管理會(huì)計(jì)涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面如：戰(zhàn)略管理、投融資管理、運(yùn)營(yíng)管理、成本管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。每一個(gè)方面又涉及許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論與方法。如戰(zhàn)略管理，往往涉及戰(zhàn)略地圖、組織功能設(shè)計(jì)、價(jià)值鏈管理、長(zhǎng)周期預(yù)算等經(jīng)濟(jì)管理理論與方法，營(yíng)運(yùn)管理大量地講解量本利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理、供應(yīng)鏈管理等經(jīng)濟(jì)管理理論與方法。管理會(huì)計(jì)難道就是講這些經(jīng)濟(jì)管理理論與方法嗎？”

管理會(huì)計(jì)是個(gè)什么樣的鳥(niǎo)?

“到底什么是管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與這些經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)理論與方法存在什么關(guān)系，特別是在企業(yè)中又如何構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，真是霧里看花，水中望月！我們總監(jiān)們都弄不清楚，如何去領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員建立管理會(huì)計(jì)體系呢？！”總監(jiān)們的發(fā)言，讓方明開(kāi)始深深的思考。管理會(huì)計(jì)如果只停留在理論研討的層面，那只能是“霧里看花，水中望月”了！管理會(huì)計(jì)，如同游泳，是個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的技能，只看書(shū)是很難學(xué)會(huì)和理解的。方明暗想，作為財(cái)政部公開(kāi)聘任的管理會(huì)計(jì)咨詢專家，自己有義務(wù)也有責(zé)任，好好梳理一下自己的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，為大家真正學(xué)會(huì)并理解管理會(huì)計(jì)，做一些努力。他首先想到的是自己職業(yè)生涯具挑戰(zhàn)性的一次專業(yè)大考驗(yàn)！第二章國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)分析

第二章國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)分析——解開(kāi)東方公司巨額虧損的迷局2006年3 月，方明迎來(lái)職業(yè)生涯中的一次重要挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。市領(lǐng)導(dǎo)決定，將他調(diào)到東興集團(tuán)公司任副總，主管財(cái)務(wù)，并同時(shí)安排重要任務(wù)，去“弄清楚，東方公司是怎么回事”？領(lǐng)導(dǎo)還特意交代，只能私下調(diào)研，不能動(dòng)用東興控股資源，以免被誤認(rèn)為市里對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們不信任了，影響員工士氣。此時(shí)的方明，只知道東方公司是東興集團(tuán)下屬較大的子企業(yè)，其余信息一概不知。東方公司怎么了？這是首先要弄清楚的問(wèn)題。到東興集團(tuán)后，這個(gè)問(wèn)題很快就得到解決了。進(jìn)入21世紀(jì)，世界顯示產(chǎn)品以平板液晶屏為主流，高速發(fā)展。而中國(guó)沒(méi)有自己的工廠，全部依賴進(jìn)口。2005年，在市政府的支持下，東方公司投資120億元建成的中國(guó)內(nèi)地及時(shí)條液晶屏生產(chǎn)線開(kāi)始量產(chǎn)。但是投產(chǎn)之日，就是巨虧之時(shí)！當(dāng)年?yáng)|方公司巨虧16億元。到2006年，現(xiàn)金流開(kāi)始枯竭，急需往公司注資18億元，否則現(xiàn)金流就要斷裂！經(jīng)營(yíng)情況萬(wàn)分危急！開(kāi)局巨虧，這與可行性論證投產(chǎn)即盈利真可謂相差十萬(wàn)八千里！東興集團(tuán)和東方公司的解釋是，由于液晶產(chǎn)業(yè)周期的問(wèn)題，現(xiàn)在處于全行業(yè)虧損的階段，度過(guò)這段時(shí)期就會(huì)好起來(lái)。未來(lái)一定會(huì)好的？！可能除了東方公司CEO汪先達(dá)外，全市人民都不相信！全市各委辦局、東興集團(tuán)內(nèi)部大多數(shù)人都不相信！絕大多數(shù)的言論認(rèn)為，首先，液晶產(chǎn)業(yè)已被國(guó)外所壟斷，東方公司團(tuán)隊(duì)已沒(méi)有能力、也沒(méi)有可能干成這件事，市政府被忽悠了！其次，液晶產(chǎn)業(yè)是個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)，市財(cái)政就不該投資支持東方公司發(fā)展這個(gè)產(chǎn)業(yè)。

這家公司該不該支持呢？

怎么辦？這下方明真著急了！事關(guān)一個(gè)產(chǎn)業(yè)和一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生死，自己作為電子產(chǎn)業(yè)的一個(gè)外行，必須在短時(shí)間內(nèi)對(duì)以上問(wèn)題做一個(gè)清晰的判斷，這真是自己職業(yè)生涯中的一次重要挑戰(zhàn)和考驗(yàn)！方明默默地開(kāi)始了自己的調(diào)研和分析工作。一個(gè)月后，市領(lǐng)導(dǎo)召見(jiàn)，方明給出了自己的結(jié)論性意見(jiàn)：東方公司的虧損是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手聯(lián)合打壓的結(jié)果！“我沒(méi)有直接證據(jù)，但有間接證據(jù)。及時(shí)，東方公司的主導(dǎo)產(chǎn)品，17英寸液晶屏，一年之內(nèi)售價(jià)從325美元直降至125美元，暴跌200美元，折價(jià)近三分之二，這不符合產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展規(guī)律。第二，我進(jìn)行了調(diào)研分析，只要我們生產(chǎn)的產(chǎn)品，單位面積售價(jià)低，降價(jià)速度最快。這證明，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手想要把我國(guó)及時(shí)條液晶生產(chǎn)線扼死在搖籃里！”方明在調(diào)研中也一度迷茫，不知如何突破。在與東方公司CEO汪總交談中，他發(fā)現(xiàn)，汪總有事業(yè)心、有激情、有領(lǐng)導(dǎo)才能、有大局觀而且有很強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，是國(guó)有企業(yè)中難得的大企業(yè)家！東方公司團(tuán)隊(duì)在他的領(lǐng)導(dǎo)下，也很有進(jìn)取心和責(zé)任感。為此，方明還調(diào)閱了東方公司團(tuán)隊(duì)對(duì)外合作中的重大協(xié)議，發(fā)現(xiàn)東方公司團(tuán)隊(duì)很專業(yè)。方明得出判斷，東方公司巨額虧損不是因?yàn)闁|方公司團(tuán)隊(duì)沒(méi)有能力，一定另有隱情。方明很快鎖定了東方公司主導(dǎo)產(chǎn)品價(jià)格不正常暴跌這一線索，終于找到了問(wèn)題的突破口！方明通過(guò)朋友，千方百計(jì)，從外企人員的資料中，找到了相關(guān)數(shù)據(jù)。方明給領(lǐng)導(dǎo)提供了幾個(gè)分析圖表。圖21為方明繪制的東方公司所生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格趨勢(shì)與其他產(chǎn)品價(jià)格趨勢(shì)示意圖。從圖21中可見(jiàn)，凡東方公司生產(chǎn)所涉及的產(chǎn)品，降價(jià)速度最快。

圖21東方公司產(chǎn)品降價(jià)曲線

在2015年9月—2006年4月，世界主要液晶面板生產(chǎn)商產(chǎn)品平均售價(jià)變化表，如表21所示。表21世界各廠商平均售價(jià)(ASP)變化表

2005年9月—2006年4月月復(fù)合下降率(%)增長(zhǎng)率(%)AUO-2-11東方公司-5-26CMO-3-17CPT-4-20HSD0-25Innolux-5-26LPL0-1QDI0-2Samsung14SVANEC-5-28Total-1-9如表21所示，2005年9月—2006年4月，國(guó)內(nèi)僅有的兩家液晶平板企業(yè)東方公司以及稍后在上海投產(chǎn)的上廣電(SVANEC)的產(chǎn)品平均售價(jià)，其中東方公司下降了26%，上廣電下降了28%，而國(guó)際及時(shí)位的三星(samsung)還上升了4%，第二位的友達(dá)僅下降了11%。東方公司和上廣電月平均售價(jià)復(fù)合下降率復(fù)合下降率或復(fù)合增長(zhǎng)率，是平均下降率或增長(zhǎng)率的一種計(jì)算方法。一般計(jì)算經(jīng)濟(jì)的平均增長(zhǎng)率，往往不用算術(shù)平均，而用幾何平均，即復(fù)合平均。如某年1~3月，銷售增長(zhǎng)9%，那么平均每月增長(zhǎng)多少呢？如果用算術(shù)平均計(jì)算，自然是3%。但用復(fù)合平均計(jì)算，求幾何平均，對(duì)總銷售109開(kāi)3次根號(hào)，得1029。因此，復(fù)合增長(zhǎng)率為29%。為-5%，為同行較高，而三星上升1%。同樣，如表22所示，從企業(yè)單位面積產(chǎn)品銷售收入看，2005年9月—2006年4月，東方公司下降了54%，月復(fù)合下降率為12%，為業(yè)界之最。而世界及時(shí)的三星產(chǎn)品這期間僅下降8%，月復(fù)合下降率為1%；友達(dá)這期間僅下降16%，月復(fù)合下降率為3%。表22單位面積產(chǎn)品銷售收入(RPA)變化表

2005年9月—2006年4月月復(fù)合下降率(%)增長(zhǎng)率(%)AUO-3-16東方公司-12-54CMO-8-39CPT-3-18HSD0-16Innolux-6-31LPL-3-16QDI0-4Samsung-1-8SVANEC-7-34Total-4-19