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出納小白去銀行取錢了，小李的公司欠的錢還沒還

——貨幣資金和應收項目的核算

1現(xiàn)金——保險柜里的資產(chǎn)

現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介，可以隨時用來購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，也可以隨時存入銀行。在會計核算中，現(xiàn)金分為狹義現(xiàn)金與廣義現(xiàn)金兩個不同層次的含義。

狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

廣義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機構并可以隨時用于支付的款項，以及企業(yè)所持有的原定期限等于或短于3個月的債券投資等約當現(xiàn)金。

由于現(xiàn)金收支業(yè)務具有流動性強、涉及面廣的特點，因此必須實行嚴格的現(xiàn)金管理制度。現(xiàn)金管理制度的有關內(nèi)容如下：

(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。

①支付給職工的工資和各項工資性津貼。

②個人勞務報酬，包括稿酬、講課費及其他專門工作的報酬。

③支付給個人的各種獎金。

④各種勞保、福利費用及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦結算起點(1 000元)以下的零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

(2)規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額。

為了加強現(xiàn)金管理和便于企業(yè)日常零星開支，企業(yè)應該有一個保留現(xiàn)金的較高額度，一般叫做庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由銀行給企業(yè)核定。核定的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)距離銀行的遠近及交通是否方便等情況，一般可按企業(yè)3~5天的日常零星開支所需現(xiàn)金數(shù)核定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支的需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。庫存限額一經(jīng)確定，要求企業(yè)必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應及時送存銀行；當庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。

(3)規(guī)定不準坐支現(xiàn)金。

坐支現(xiàn)金是指企業(yè)從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。實行不準坐支的規(guī)定，是為了便于銀行了解企業(yè)的現(xiàn)金收支情況，有利于銀行對現(xiàn)金的管理和控制。

有些特殊情況下確需坐支現(xiàn)金的，可向銀行提出申請，在銀行批準的限額和使用范圍內(nèi)坐支現(xiàn)金。

2發(fā)生現(xiàn)金收支的核算

現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的核算。由此，需要設立“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記現(xiàn)金增加數(shù)額，貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)額，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。

(1)現(xiàn)金收入核算。

現(xiàn)金的收入來源有兩類：一類為從銀行直接提取現(xiàn)金；另一類為銷售業(yè)務取得現(xiàn)金。其核算方法分別如以下兩個例子所示：

[例2-1]某公司開出現(xiàn)金支票1 000元從銀行提取現(xiàn)金以備日常開支。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，應編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金1 000

貸：銀行存款1 000

[例2-2]某公司出售廢舊包裝材料，收入現(xiàn)金180元。根據(jù)發(fā)票應編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金180

貸：其他業(yè)務收入180

(2)現(xiàn)金支出核算。

現(xiàn)金支出的范圍較廣，如購買各種日常用品，支付員工差旅費，支付員工工資等。其核算應貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記其他相應科目。現(xiàn)舉例說明：

[例2-3]經(jīng)理趙東報銷差旅費920元，原借款1 000元，余款交回，根據(jù)報銷憑證應編制如下會計分錄：

借：管理費用920

庫存現(xiàn)金80

貸：其他應收款——趙東1 000

[例2-4]某公司業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。根據(jù)借條應編制如下會計分錄：

借：其他應收款——李立300

貸：庫存現(xiàn)金300

3現(xiàn)金清查

由于企業(yè)現(xiàn)金收入、支出業(yè)務煩瑣細碎，同時現(xiàn)金是最易遭受非正常損失的資產(chǎn)，因此企業(yè)要有對庫存現(xiàn)金的清查制度。

庫存現(xiàn)金的清查，包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期和不定期的清查。清查現(xiàn)金的基本方法是實地盤點，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金的記賬余額進行核對。現(xiàn)金的實存數(shù)，是指現(xiàn)金柜內(nèi)實有的現(xiàn)金數(shù)額，借條、收據(jù)等單據(jù)都不得抵充現(xiàn)金數(shù)。

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設法查明原因外，還需及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額，并由經(jīng)手人與出納人員共同簽章。清查后，需根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”中的盈虧數(shù)進行賬務處理。現(xiàn)舉例如下：

[例2-5]某企業(yè)財務科在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款200元，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”應編制會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應付款——現(xiàn)金長款200

假如經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)財務主管批準作為營業(yè)外收入，應編制會計分錄：

借：其他應付款——現(xiàn)金長款200

貸：營業(yè)外收入200

[例2-6]某企業(yè)財務科在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款80元，應編制會計分錄：

借：其他應收款——現(xiàn)金短款80

貸：庫存現(xiàn)金80

假如經(jīng)核查，應由出納員負責賠償，應編制會計分錄：

借：其他應收款——××80

貸：其他應收款——現(xiàn)金短款80

4銀行存款——存折上的資產(chǎn)

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存，以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。

一個企業(yè)只能選擇一家銀行機構開立一個基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

企業(yè)在銀行開戶時，必須填制開戶申請書。提供當?shù)毓ど绦姓芾頇C關核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》正本等有關文件。企業(yè)在銀行開立賬戶后，除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金外，所有貨幣資金都必須存入銀行，企業(yè)與其他單位之間的一切收付款項，都要通過銀行辦理轉賬結算。企業(yè)不但要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)必須有可供支付的存款。

5銀行存款的核算

與現(xiàn)金的核算相似，銀行存款的核算也分為收入與支出兩個方面。

(1)銀行存款收入核算。

銀行存款收入來源較多，可以是銷售收入所得、可以是收回客戶的欠款、可以是從銀行取得借款，等等。現(xiàn)舉例說明銀行存款收入的會計核算過程。

[例2-7]某公司從銀行借入半年期限的借款50 000元，應編制會計分錄：

借：銀行存款50 000

貸：短期借款50 000

[例2-8]某公司銷售產(chǎn)品10 000元，銷項增值稅額1 700元。當即收到轉賬支票11 700元存入銀行，應編制會計分錄：

借：銀行存款11 700

貸：主營業(yè)務收入10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

(2)銀行存款支出核算。

銀行存款支出的情形也較多，如購買某項設備，購買原材料，償還所欠供應商的貨款，償還銀行借款等。現(xiàn)舉例說明銀行存款支出的會計核算過程。

[例2-9]某公司開出轉賬支票支付之前欠某商店貨款8 000元，應編制會計分錄：

借：應付賬款——××商店8 000

貸：銀行存款8 000

[例2-10]某公司開出現(xiàn)金支票20 000元，提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資，應編制會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金20 000

貸：銀行存款20 000

[例2-11]某公司購買設備一臺，以銀行支票支付價款10 000元和增值稅1 700元，應編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)11 700

貸：銀行存款11 700

6應收賬款的核算

應收賬款，是指企業(yè)由于銷售商品、材料或提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它是企業(yè)應收款項的主要組成部分，包括以下主要內(nèi)容：

① 業(yè)因銷售商品、材料物資、提供勞務等，應收取的貨款、稅金、代墊運費和勞務費收入。

② ②企業(yè)由于采用異地托收承付和委托收款結算方式，委托銀行收取的款項。

③ ③企業(yè)因出口商品應收境外外幣結算的貨款、傭金、索賠款等外匯賬款。

為了核算應收賬款的發(fā)生、收回和結算情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶借方登記實際發(fā)生的應收賬款額；貸方登記收回、轉銷和中途改作商業(yè)匯票結算方式的應收賬款額；余額在借方，表示尚未收回的應收賬款額。該賬戶按付款單位名稱設明細賬，進行明細分類核算。

[例2-12]星光電器廠向大眾商店銷售商品一批，合同確定交貨后采用匯兌方式結算。編制會計分錄。

發(fā)出商品計貨款10 000元，增值稅1 700元時：

借：應收賬款——大眾商店11 700

貸：主營業(yè)務收入10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

接到銀行收賬通知，計收11 700元時：

借：銀行存款11 700

貸：應收賬款——大眾商店11 700

[例2-13]企業(yè)銷售商品一批，采用委托收款方式結算。編制會計分錄。

發(fā)出商品計貨款3 000元(免增值稅產(chǎn)品)，在銀行辦妥收款手續(xù)后：

借：應收賬款——××單位3 000

貸：主營業(yè)務收入3 000

接到銀行收款通知計3 000元時：

借：銀行存款3 000

貸：應收賬款——××單位3 000

7壞賬損失的核算

壞賬損失，是指企業(yè)因無法收回應收賬款而造成的損失。按企業(yè)財務制度規(guī)定，構成壞賬損失的條件是：債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠謶召~款；債務人雖未破產(chǎn)或死亡，但已逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款。

企業(yè)發(fā)生的壞賬損失應記入“管理費用”，在會計上壞賬損失有直接轉銷法和備抵法兩種處理方法。

(1)直接轉銷法。

直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，把損失直接計入當期損益的方法。這種方法核算簡便，適用于壞賬損失發(fā)生較少的企業(yè)。

[例2-14]企業(yè)賬面應收紅光廠5 000元的賬款已逾期3年，確認為壞賬。后由于紅光廠經(jīng)營情況好轉，又收回了這筆賬款。編制會計分錄。

確認紅光廠所欠5 000元為壞賬時：

借：管理費用5 000

貸：應收賬款——紅光廠5 000

確認已核銷5 000元壞賬收回，沖銷原轉銷事項時：

借：應收賬款——紅光廠5 000

貸：管理費用5 000

同時收到款項時：

借：銀行存款5 000

貸：應收賬款——紅光廠5 000

(2)備抵法。

備抵法是指按期估計壞賬損失計入損益，同時提取壞賬準備金，待壞賬實際發(fā)生時，用壞賬準備金沖抵。這種方法使各期費用負擔比較均衡，符合會計上穩(wěn)健性原則的要求，適用于壞賬損失發(fā)生較多的企業(yè)使用。

備抵法下壞賬損失核算分兩方面：一是按期計提壞賬準備金；二是發(fā)生壞賬損失時用壞賬準備金抵補壞賬損失。

采用備抵法的企業(yè)，應選用某種方法按期估計壞賬損失金額，但無論選用哪種方法，都必須根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗和實際情況合理確定壞賬損失。這些方法有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法等。

①賬齡分析法。

應收賬款賬齡分析法是根據(jù)各項應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。

由于應收賬款拖欠期越長，發(fā)生壞賬的概率越大，因此，將全部應收賬款按賬齡分成若干組別，分別估計各組發(fā)生壞賬的概率，然后用這些概率估計全部應收賬款的預計壞賬總金額，進而求得應計提壞賬準備金。

[例2-15]宏達公司根據(jù)以往經(jīng)驗，將全部應收賬款分為未到期、逾期1個月、逾期2～3個月、逾期3～6個月及逾期超過6個月五組。每組估計壞賬分別為05%、1%、2%、3%、5%。2013年12月31日全部應收賬款金額為1 243 500元。根據(jù)賬齡分析表計算如表2-1所示。

表2-1宏達公司應收賬款賬齡分析

2013年12月31日單位：元

客戶名稱應收賬款未到期逾期

1個月逾期

2～3個月逾期

3～6個月逾期6個

月以上飛達公司15 00010 0005 000 通興公司234 0008 0006 000 150 00070 000興國公司583 200400 000 50 000 120 00013 200續(xù)表客戶名稱應收賬款未到期逾期

1個月逾期

2～3個月逾期

3～6個月逾期6個

月以上威遠公司75 0003 00058 000 14 000朱頓公司336 300265 30071 000合計1 243 500估計壞賬05%1%2%3%5%估計壞賬21 6181057 3434 2805 7304 160

從表2-1可以看出，宏達公司2013年年末全部應收賬款1 243 500元，根據(jù)以往經(jīng)驗計算壞賬損失估計為21 618元。

②應收賬款余額百分比法。

應收賬款余額百分比法就是指按照全部應收賬款余額的一定百分比計提壞賬準備的方法。它是賬齡分析法的一種特殊形式，比賬齡分析法操作起來簡單、快捷，但由于是以一個綜合百分比計算壞賬準備金額，因此必須合理確定計提比例，目前企業(yè)一般均按3%～5%比例計算壞賬準備。

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